第一篇：出口退稅檔案管理及裝訂要求

第二節(jié) 分戶檔案管理

一、工作內(nèi)容

縣（市、區(qū)）局綜合管理崗對分戶檔案按月進行收集、整理和保管。

二、工作規(guī)程

（一）分戶檔案的種類

1、納稅人申報資料 生產(chǎn)企業(yè)按裝訂順序分為：

⑴《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》； ⑵《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》； ⑶經(jīng)納稅人蓋章確認(rèn)的《增值稅納稅申報表》及附表二；

⑷有進料加工業(yè)務(wù)的還需填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工申報明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》；

⑸出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）或代理出口貨物證明（有代理業(yè)務(wù)的提供）；

⑹出口發(fā)票；

⑺退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》 ⑻國稅機關(guān)要求提供的其它資料。包括委托加工合同、《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品認(rèn)定通知書》、《出口貨物退（免）稅延期申報申請審批表》等資料。

外貿(mào)企業(yè)按裝訂順序分為：

⑴《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》； ⑵《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細(xì)申報表》； ⑶《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》；

⑷增值稅專用發(fā)票（進貨分批單）和消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書；

⑸出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）或代理出口貨物證明（有代理業(yè)務(wù)的提供）；

⑹出口發(fā)票；

⑺國稅機關(guān)要求提供的其它資料，包括委托加工合同、《出口貨物退（免）稅延期申報申請審批表》等資料。

2、退(免)稅審核審批資料 按裝訂順序分為： ⑴《接單登記回執(zhí)》； ⑵《出口業(yè)務(wù)基本情況表》；

⑶《出口貨物退（免）稅審核情況表》； ⑷《出口貨物退（免）稅審核疑點處理意見表》； ⑸《出口貨物退（免）稅機審疑點需人工挑過申報表》；

⑹《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（稅務(wù)機關(guān)審核通過生成的數(shù)據(jù)）；

⑺《外貿(mào)企業(yè)出口退稅審核綜合結(jié)果匯總表》（稅務(wù)機關(guān)審核通過生成的數(shù)據(jù)）；

⑻《出口貨物退（免）稅審批通知書》；

⑼《中華人民共和國稅收收入退還書》、《中華人民共和國免抵稅調(diào)庫通知單》；

⑽首筆出口業(yè)務(wù)調(diào)查核實報告和回函的復(fù)印件。

（二）分戶檔案管理

1、出口企業(yè)凡在向稅務(wù)機關(guān)（辦稅服務(wù)廳）正式申請出口貨物退（免）稅的，申報資料必須使用省局統(tǒng)一印制的表、證、單、書；必須按省局規(guī)定的裝訂順序裝訂完好；必須加蓋企業(yè)的行政公章。否則稅務(wù)機關(guān)不予受理。

2、單證按申報序號裝訂，每筆業(yè)務(wù)對應(yīng)的出口發(fā)票、出口貨物報關(guān)單等單證裝訂在一起。

3、資料交接表

資料交接表在資料按崗位流轉(zhuǎn)時使用，按批次多戶一表，一式兩份，分崗保存，年終歸檔。

4、接單登記回執(zhí)

受理納稅人申報后出具接單登記回執(zhí)，一式兩份。一份交納稅人，一份歸入審核審批資料。

5、封面填寫

（1）凡冊、張、份和元等表示數(shù)額的單位用小寫數(shù)字填寫。

（2）所屬期一律使用大寫阿拉伯?dāng)?shù)字。如：“二0一一年三月”。

（3）凡當(dāng)期能填寫的內(nèi)容要據(jù)實填寫，須審批結(jié)束后填寫的在資料裝訂歸檔時填寫。

（4）封面手寫內(nèi)容統(tǒng)一用黑色鋼筆填寫，字跡工整，不得涂改。其它內(nèi)容按省局規(guī)定填寫。

6、稅務(wù)機關(guān)審核審批資料在收到《收入退還書》后裝訂成冊。

（三）分戶檔案的收集、整理和保管

1、市州和縣（市、區(qū)）局綜合管理崗對日常工作中的各類分戶檔案要分類歸集，專柜存放。

2、市州和縣（市、區(qū)）局綜合管理崗要按月對收集的分類檔案進行整理，使之規(guī)范化、系統(tǒng)化，便于查閱和使用。

三、工作標(biāo)準(zhǔn)

1、檔案保存的時限

出口貨物退(免)稅資料保存年限為10年，到期后按有關(guān)規(guī)定銷毀。

2、出口貨物退(免)稅資料實行專柜存放、按月整理、年終歸檔。做到資料齊全、內(nèi)容完整、裝訂整齊、分類歸檔、登記造冊、便于查閱。

第二篇：出口退稅備案要求

出口退稅單證備案

友情提醒

為幫助企業(yè)更好地進行出口貨物退（免）稅單證備案，通過提醒減少企業(yè)因未按規(guī)定退（免）稅備案單證帶來的退（免）稅損失，根據(jù)國稅發(fā)[2005]第199號、財稅[2012]39號、國家稅務(wù)總局公告【2012】24號、國家稅務(wù)總局公告2013年第12號、國家稅務(wù)總局公告2013年第65號等文件精神，現(xiàn)按出口退（免）稅單證備案資料和時限要求、未按規(guī)定備案適用免稅政策、虛假備案與備案內(nèi)容不符適用征稅政策、出口單證中商品名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容與進口國的進口報關(guān)數(shù)據(jù)不符的暫不辦理退（免）稅以及未按規(guī)定備案和虛假備案的法律后果等方面予以歸納，便于各出口企業(yè)參照執(zhí)行。

各出口企業(yè)應(yīng)按文件規(guī)定予以備案，稅務(wù)機關(guān)將對各出口企業(yè)單證備案情況不定期予以組織檢查。如自行發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定進行單證備案的，各出口企業(yè)應(yīng)自行進行免稅申報或納稅處理，對不符合退（免）稅申報條件的，不得申請退（免）稅。

二O一四年九月 出口退（免）稅備案單證管理要求

一、出口備案單證時限和資料要求

出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務(wù)機關(guān)核查。

1．外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；

2．出口貨物裝貨單；

3．出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）。

若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理。

國家稅務(wù)總局【2012】24號公告第八條

（四）以下出口貨物勞務(wù)應(yīng)按照下列規(guī)定留存?zhèn)洳楹戏ㄓ行У倪M

（一）出口企業(yè)或其他單位從依法拍賣單位購買貨物出口

（二）通過合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設(shè)立的出口企業(yè)或其他單位，出口重組前的企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)的貨物，將資產(chǎn)重組文件、無償劃轉(zhuǎn)的證明材料留存?zhèn)洳椤?/p>

2013年第65號第九條

二、未按規(guī)定進行單證備案適用免稅政策

出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報退（免）稅，適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報沖減原申報。

——國家稅務(wù)總局公告2013年第12號

三、虛假和不符的備案單證適用增值稅征稅政策 出口企業(yè)和其他單位提供虛假備案單證的貨物適用增值稅征稅政策。

——財稅[2012]39號

以下情況適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理：

（1）提供的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫單及相關(guān)國內(nèi)運輸單據(jù)等憑證上的相關(guān)內(nèi)容不符，數(shù)量屬合理損溢的除外；

（2）出口貨物報關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理損溢的除外；（3）出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、虛假；

——國家稅務(wù)總局公告2013年第12號

四、備案單證內(nèi)容不符暫不辦理退稅

主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位的出口業(yè)務(wù)有出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、海運提單等出口單證的商品名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容與進口國家（或地區(qū)）的進口報關(guān)數(shù)據(jù)不符的，該筆出口業(yè)務(wù)暫不辦理出口退（免）稅。已辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)可按照所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退（免）稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待稅務(wù)機關(guān)核實排除相應(yīng)疑點后，方可辦理退（免）稅或解除擔(dān)保。

——國家稅務(wù)總局公告2013年第12號

五、未按規(guī)定備案和虛假備案的法律后果

出口企業(yè)和其他單位未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰。

出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰。

——國家稅務(wù)總局公告2012年第24號

第三篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領(lǐng)資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領(lǐng)需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領(lǐng)成功后，去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。領(lǐng)完核銷單進入出口收匯/口岸備案中進行口岸備案，備案成功后去海關(guān)報關(guān)，貨物出口海關(guān)打印出報關(guān)單后進入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應(yīng)的報關(guān)單，然后進行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進入出口退稅/數(shù)據(jù)報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報關(guān)前，需在網(wǎng)上進行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領(lǐng)取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關(guān)單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領(lǐng)取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領(lǐng)取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進行申報，即進入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關(guān)單預(yù)錄入單號進行報送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報送----查詢報送---報送）進入出口退稅申報系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國稅局領(lǐng)裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關(guān)單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認(rèn)證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購合同。B.明細(xì)單。C.出口貨物裝貨單。D.運輸單據(jù)

第四篇：出口退稅申報資料裝訂封面式樣

編號：

出口貨物退稅申報單證

申報單位名稱企業(yè)海關(guān)代碼

本次申報所屬期本期申報批數(shù)第Ｘ次本冊退稅金額企業(yè)聯(lián)系人企業(yè)聯(lián)系電話

第五篇：出口退稅論文

淮北師范大學(xué)

中國對外貿(mào)易教程論文

淺析我國出口退稅政策及完善措施

13國貿(mào)

20131003015

李貴

2015/12/29

[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施

摘要：通過對出口退稅政策發(fā)展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現(xiàn)原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展。關(guān)鍵詞：出口退稅 困境 解決措施

一、我國出口退稅現(xiàn)狀

我國自一九八五年開始對出口產(chǎn)品實施出口退稅政策以來,對支持外貿(mào)體制改革,鼓勵和擴大出口創(chuàng)匯,促進國民經(jīng)濟的發(fā)展起到了極為重要的作用。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進貿(mào)易措施。此后，出口退稅制度不斷發(fā)展完善，通過以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。

我國外匯儲備歷年變化（1995-2011），數(shù)據(jù)來自中國人民銀行

從上圖可以看出，1990-2015年我國出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關(guān)，并仍呈現(xiàn)緩慢上升態(tài)勢，說明出口退稅方興未艾，順應(yīng)了時代發(fā)展潮流。

數(shù)據(jù)來源：出口退稅、2010年國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站;2006~2010年出口額、財政收入、國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計年鑒2010》。

從上表得知，2006—2010年，我國出口退稅額與出口額同步增長，占財政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說明我國出口退稅對經(jīng)濟有重大的影響。

二、我國企業(yè)騙取出口退稅案例

案例：全案價稅金額達3.66億元的廣西柳州市“勞聯(lián)”騙稅大案。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經(jīng)濟發(fā)展公司(下稱錦華公司）經(jīng)理和廣東汕頭市斯可思經(jīng)濟發(fā)展公司經(jīng)理的鄭x x與錦華公司副經(jīng)理吳x x、廣東潮陽市無業(yè)人員周x x、伙同柳州市勞聯(lián)實業(yè)有限公司（下稱勞聯(lián)公司）原董事長左x x、原總經(jīng)理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機械對外經(jīng)濟技術(shù)合作總公司柳州分公司原副總經(jīng)理王x x和柳州市外貿(mào)公司原負(fù)責(zé)人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發(fā)票共131份，全案價稅金額3.66億元，其中稅額5320多萬元;共騙取國家出口退稅2100多萬元。勞聯(lián)公司共參與作案12起，虛開增 值稅專用發(fā)票共115份，價稅2.5億元，稅款3600多萬元，騙取出口退稅1800多萬元。案發(fā)后，執(zhí)法機關(guān) 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元?！?】

從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開增值稅發(fā)票，通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴(yán)重擾亂國內(nèi)國際市場秩序，使我國國際貿(mào)易陷入泥潭。

三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴(yán)重，阻礙了退稅工作的順利進行

我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發(fā)生，一些國際國內(nèi)不法分子在巨大利益的驅(qū)動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關(guān)、不見出口產(chǎn)品、不見供應(yīng)貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業(yè)務(wù)，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現(xiàn)的以出口高稅率產(chǎn)品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區(qū)發(fā)生的以設(shè)立虛假企業(yè),虛開增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規(guī)模的騙稅使國家財政資金在短時期內(nèi)大量流失,嚴(yán)重擾亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。為此國家兩次下調(diào)出口貨物退稅率，恢復(fù)使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)，增加海關(guān)電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現(xiàn)象得到完全遏制，因此,進一步加強出口退稅管理已是當(dāng)務(wù)之急。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加了退稅成本

出口企業(yè)在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個月的不等時間，因此外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口所預(yù)先支付的稅金，最快也得一個月才能以出口退稅的方式收到，如果企業(yè)收購貨物所應(yīng)付的稅額較小，則影響還不會更大，如果應(yīng)付稅款額度較大，則企業(yè)資金周轉(zhuǎn)就會受到很大影響;而實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)性企業(yè),從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個月，如果加上出口貨物報關(guān)單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時間就會更長，有的甚至要超過半年;再則，由于近幾年來出口退稅指標(biāo)嚴(yán)重不足，導(dǎo)致出口貨物應(yīng)退稅款嚴(yán)重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業(yè)的退稅成本，對出口創(chuàng)匯也產(chǎn)生了一定的影響。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴(yán)肅 有的地方出于對本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點，擅自制定了一些同國家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴(yán)肅。如有的地方把國家沒有規(guī)定實行“先征后退”的出口企業(yè)納人“先征后退”辦法管理;有的地方以減少進口抵扣稅額，人為擴大“免抵”調(diào)庫額的方法來增加地方的財政收入，這不僅給企業(yè)增加了額外負(fù)擔(dān)，也使稅法失去了剛性。

造成以上問題出現(xiàn)，原因可以從以下幾個方面來探討： 1.出口退稅制度本身的不完善，是造成以上問題的首要原因

（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實現(xiàn) 增值稅條例規(guī)定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規(guī)定的除外?！睆脑砩现v,增值稅具有商品整體稅負(fù)與稅率相一致的特征，即設(shè)計稅率17%，說明增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現(xiàn)零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準(zhǔn)確地計算名義稅率與實際稅負(fù)的差異，在實際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負(fù)不公。

（2）小規(guī)模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備

由于我國對進出口經(jīng)營權(quán)審批較為嚴(yán)格，許多私營、個體業(yè) 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實現(xiàn)，因此規(guī)模較小，無法認(rèn)定其為一般納稅人，按照我國現(xiàn)行出口退稅管理辦法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實現(xiàn),顯現(xiàn)了出口退稅制度的不盡完備。

2.出口退稅管理手段落后，手續(xù)繁雜，是出現(xiàn)上述問題的另一個重要原因（1）出口退稅手續(xù)繁雜

因為出口退稅是在征稅部門、出口企業(yè)、海關(guān)、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個環(huán)節(jié)的共同醞合和協(xié)作下完成的，一批貨物從購進或生產(chǎn)到報關(guān)出口及收匯再辦完退稅,其中要經(jīng)歷對購進或生產(chǎn)出口貨物抵扣憑證、貨物出關(guān)査驗、外匯結(jié)算各環(huán)節(jié)真實性的認(rèn)定、企業(yè)退稅額計算準(zhǔn)確性的認(rèn)定、稅務(wù)部門對各類憑證信息真?zhèn)蔚木C合認(rèn)定等多個環(huán)節(jié)，且審批手續(xù)繁瑣，這是出口退稅不能及時足額到位的一個重要原因。而且出口企業(yè)申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用繳款書、海關(guān)報關(guān)單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復(fù)雜，一個企業(yè)從產(chǎn)品出口到收齊各種單證，需要1?6 個月時間，占用了企業(yè)的流動資金，增加了利息支出。除此之外，申報時還有許多報表。填表時復(fù)雜的計算也使納稅人無所適從。（2）對出口貨物的應(yīng)退稅稅額審計監(jiān)督不力

目前實行的審核辦法主要是單單對應(yīng)審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。尤其是對進項稅額、銷售收入的計人是否準(zhǔn)確，很難核實,加之單證又是非常軟化的東西，這樣產(chǎn)生的漏洞，會給騙稅者以可乘之機。（3）征管手段落后

出口退稅部門在審核各種報表和單證的真?zhèn)螘r，大部分依靠的是手工操作或人機結(jié)合方式來進行的。國家稅務(wù)局雖然統(tǒng)一了進出口稅收計算機管理程序，初步建立了與海關(guān)、外管局?jǐn)?shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，但還不完善，再加上少數(shù)地區(qū)由于觀念落后及經(jīng)濟的不發(fā)達，根本就沒有運用先進的稅收管理模式，因此很難判斷和發(fā)現(xiàn)退稅憑證的真?zhèn)危瑯O易發(fā)生出口騙稅行為，工作效率也會受到影響。

3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性

自從我國恢復(fù)出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調(diào)整變化過程中。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規(guī)律，未形成良性機制。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來，使得從事進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復(fù)雜化,而且大大增加了退稅成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退稅政策的貫徹執(zhí)行

一是出口退稅完全由中央財政負(fù)擔(dān)，退稅金額多少與地方?jīng)]有直接利益關(guān)系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關(guān)注和全力支持。忽視對出口退稅的監(jiān)督,這是地方政府行為不當(dāng)?shù)母础?/p>

二是“免、抵、退”稅政策與當(dāng)前財政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財政分成收入，因而造成政策的貫徹執(zhí)行面過窄，執(zhí)行比例過低。

四、解決對策

我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應(yīng)尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機制、創(chuàng)新機制入手,把出口退稅納入增值稅的常規(guī)管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實現(xiàn)出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當(dāng)前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機制,是一個逐步積累、循序漸進的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從我國現(xiàn)有的條件和實際情況出發(fā) ,穩(wěn)妥有效地推進這項改革 ,應(yīng)當(dāng)對各類出口企業(yè)都實行出口貨物零稅率這一同等待遇。當(dāng)然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據(jù)各類出口企業(yè)的不同特點 ,在實施方式上應(yīng)予區(qū)別 ,分步進行。

第一步 ,首先要解決好出口退稅財力不足和制約機制乏力、出口騙稅嚴(yán)重的問題。(一)盡快改變我國目前進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅與關(guān)稅同步減免的做法 ,對進口產(chǎn)品按照本國的稅收制度征收進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。這也是實現(xiàn)進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品公平稅負(fù) ,平等競爭的保證。同時 ,通過對進口產(chǎn)品普遍征收進口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現(xiàn)以進養(yǎng)出 ,大體自求平衡 ,形成進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。

(二)盡快完善現(xiàn)有的出口退稅制約機制 ,防止出口騙稅行為的發(fā)生。在計算機網(wǎng)絡(luò)尚未建立之前 ,應(yīng)花大力氣加強增值稅發(fā)票的管理 ,嚴(yán)格增值稅發(fā)票的發(fā)行和檢查 ,同時 ,對出口產(chǎn)品的海關(guān)報關(guān)檢查和出口結(jié)匯管理也應(yīng)進一步規(guī)范 ,海關(guān)對一定出口額以上的貨物必須進行貨物檢查 ,在出口結(jié)匯管理方面 ,應(yīng)明確 ,企業(yè)申請出口退稅時必須附外匯管理部門出具的結(jié)匯憑證 ,并統(tǒng)一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報關(guān)單、虛假結(jié)匯單證來騙稅。

第二步 ,在實現(xiàn)全國稅務(wù)、海關(guān)等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)進行交叉稽核的基礎(chǔ)上 ,使出口退稅機制的創(chuàng)新從量變到質(zhì)變 ,最終達到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。即出口企業(yè)在購進貨物時就予徹底免稅。對于以出口為主的流通企業(yè)可以實行這種辦法。該類出口企業(yè)在年初 ,根據(jù)上一的出口實績 ,向其所在地的稅務(wù)部門書面申請本的出口免稅指標(biāo) ,經(jīng)審批后 ,出口企業(yè)當(dāng)年就可以批準(zhǔn)額度內(nèi)自主辦理免稅購進貨物 ,不需到稅務(wù)部門逐筆審批。出口企業(yè)與供貨企業(yè)發(fā)生購銷關(guān)系時 ,出口企業(yè)只需向供貨企業(yè)提供一個有免稅證明批準(zhǔn)號碼的購貨函即可 ,供貨企業(yè)憑此函就可以向出口企業(yè)提供免稅貨物 ,并相應(yīng)開具零稅率的增值稅發(fā)票。同時供貨企業(yè)可憑此函在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理免稅。由于增值稅是價外稅 ,是一個中性稅種 ,它對于生產(chǎn)經(jīng)營單位的投資、定價以及成本和利潤的核算不產(chǎn)生影響 ,因此在出口企業(yè)免稅購進和供貨企業(yè)免稅銷售這一交易行為發(fā)生過程中 ,不必?fù)?dān)心誰借機漲價或壓價 ,誰騙誰的問題。同時 ,如果出口企業(yè)免稅購進的貨物未能出口而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷 ,則由出口企業(yè)照章補交稅款。自出口企業(yè)免稅購進貨物后 ,經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題均與供貨企業(yè)無關(guān) ,一律由出口企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。

(2)先免后抵再退。即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅 ,以前各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款與內(nèi)銷貨物應(yīng)納的稅款進行抵扣 ,不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。以內(nèi)銷為主的企業(yè)出口貨物時宜實行這種免抵退的辦法。例如企業(yè)某期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅金為 100萬元人民幣 ,當(dāng)期收購出口貨物的進項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應(yīng)納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發(fā)票和出口報關(guān)單再向稅務(wù)部門申請退稅 ,稅務(wù)部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業(yè)稅款的問題 ,如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業(yè) ,從重經(jīng)濟處罰和法律制裁。只要健全了一套科學(xué)、嚴(yán)密、簡便、穩(wěn)定的出口貨物零稅率機制 ,加上強大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現(xiàn)一個嶄新局面。

出口貨物零稅率機制是由市場經(jīng)濟、分稅制、增值稅制的自身構(gòu)架和內(nèi)在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴大 ,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善?！?】

另外，在以下幾個方面，也可以進行相應(yīng)的調(diào)整。（1）改革中央與地方的分擔(dān)機制

中央在出口退稅當(dāng)中負(fù)擔(dān)的比例較大，直接導(dǎo)致企業(yè)不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔(dān)機制至關(guān)重要。出口退稅分擔(dān)比例制定的前提是保持分擔(dān)比例在全國基本統(tǒng)一，并在此基礎(chǔ)上對不同的地區(qū)進行不同的處理。比如，在經(jīng)濟落后的地區(qū)，取消基數(shù)，出口退稅金額全部由中央財政負(fù)擔(dān)，在中等發(fā)達的地區(qū)，適當(dāng)提高基數(shù)，超過基數(shù)的部分有省級和中央財政共同負(fù)擔(dān)，而在經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，適當(dāng)?shù)慕档突鶖?shù)，緩解中央財政的困難。

（2）優(yōu)化調(diào)整出口退稅率

提髙平均退稅率是優(yōu)化調(diào)整出口退稅率的有效措施。近幾年我國出口道稅政策的主要調(diào)整是對農(nóng)產(chǎn)品進行免稅，對一些新興出口產(chǎn)業(yè)如電子商務(wù)等實行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。13%的退稅率相對于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應(yīng)當(dāng)逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現(xiàn)階段發(fā)展的產(chǎn)品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機電產(chǎn)品、紡織品 實行高出口退稅率，增強了這些行業(yè)在國際貿(mào)易中的市場競爭力。因此，通過對出口退稅率的調(diào)整可以在一定程度上對產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)進行適當(dāng)?shù)母淖儭１娝苤?，國家對某些出口產(chǎn)品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現(xiàn)，對于限制出口的產(chǎn)品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產(chǎn)品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現(xiàn)出來。(3)完善出口退稅的管理

首先，實行退稅管理的網(wǎng)絡(luò)化。在網(wǎng)絡(luò)化日益盛行的今天，出口退稅也應(yīng)當(dāng)進行網(wǎng)絡(luò)化的申報、審核、批準(zhǔn)以及退還，加強對工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，防止操作不當(dāng)阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時間，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。新頒發(fā)的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴(yán)格，并且放寬了出口退稅申報時間，但是，這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應(yīng)的延長。因此，在審批等過程當(dāng)中國家稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進一步的完善，比如充分利用網(wǎng)絡(luò)辦公，提高工作效率；在企業(yè)提交預(yù)審后，只要所有單證無誤，即可正式申報成功；將企業(yè)的申報方式調(diào)整為信息齊全并且無誤后再正式申報，雖然申報時間推遲，但實質(zhì)不會影響企業(yè)收到退稅款項的時間等等。最后，學(xué)習(xí)英國支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴(yán)重影響了部分企業(yè)的流動資金，打擊了它們出口貿(mào)易的積極性。為了保證企業(yè)的利益，我國應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)英國的現(xiàn)金經(jīng)驗，對退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務(wù)部門及時退還稅款。

(4）加強退稅檢查與騙稅懲罰力度

一方面，加強對出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發(fā)生，國家稅務(wù)總局應(yīng)該釆取專項檢查、日常檢查和突擊檢查有機結(jié)合的辦法，不僅要求國家、各省、各地市稅收主管部門的參加，同時要求海關(guān)、公安機關(guān)等部門的協(xié)助調(diào)查，分級監(jiān)管，實現(xiàn)各部門之間的聯(lián)合協(xié)作，共同打擊騙稅行為，加大檢查力度，在萌芽中就愛將其抑制掉。另一方面，加強對騙稅行為的懲罰力度。不斷完善出口騙稅的相關(guān)法律，加大懲罰力度。對于出口騙稅的企業(yè)，嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》中的相關(guān)規(guī)定其行追究政責(zé)任和刑事 責(zé)任，對于公職人員利用職務(wù)便利與不法分子相互勾結(jié)、共同騙稅、損害國家利益的行為，嚴(yán)厲打擊，追究其相關(guān)的責(zé)任，堵住出口退稅政策監(jiān)管中的漏洞?！?】

五、出口退稅的意義

所謂出口退稅 ,即外貿(mào)商品出口后 ,稅務(wù)部門將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿(mào)商品以不含稅的價格進入國際市場。出口退稅的理論和實踐意義主要在于:(一)對出口貨物實行退(免)稅避免了國際貿(mào)易中的雙重課稅。從稅法的原理進行分析 ,間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅 ,雖然是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收,但實際上是由最終消費者負(fù)擔(dān)。根據(jù)間接稅的屬地主義原則 ,各國消費者只負(fù)擔(dān)本國的納稅 ,沒有義務(wù)承擔(dān)其他國家的稅賦。由于出口貨物并沒有在國內(nèi)消費 ,因此應(yīng)將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還;同時 ,出口國將貨物出口以后 ,根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則 ,進口國為保護本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn) ,增加財政收入 ,還要依據(jù)本國的稅法規(guī)定對進口貨物征收間接稅。盡管進口貨物是在國外生產(chǎn)的 ,但它在進口國境內(nèi)消費 ,其間接稅自然應(yīng)由進口國的最終消費者承擔(dān)。由此可見 ,出口國對出口貨物實行退(免)稅 ,無疑是避免了雙重課稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷進行的生產(chǎn) ,也不歧視為外銷進行的生產(chǎn);既不歧視國內(nèi)貿(mào)易 ,也不歧視國際貿(mào)易 ,符合了當(dāng)代稅收的公平原則。

(二)出口貨物以不含稅的價格進入國際市場 ,是進行公平競爭的必要手段。不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭 ,必然要求在稅負(fù)上享有同等待遇。但是 ,由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大 ,這樣在國際市場上就無法進行公平競爭。從發(fā)展國際貿(mào)易的需要出發(fā) ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場。所以說 ,只有對出口貨物實行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達到公平競爭 ,促進出口的目的。如果不實行出口退稅 ,實際上是限制出口 ,最終將影響出口國的經(jīng)濟發(fā)展 ,尤其是間接稅所占比重較大的國家,實際出口退稅將具有更重大的意義。

(三)實行出口退稅可以促進進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。從進出口的對應(yīng)關(guān)系來講 ,出口退稅表面上看使國家財政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進口用匯,在貨物進口時,進口國同樣要向進口者征收相應(yīng)的間接稅,這樣一退一收,國家的財政收入并不會減少。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進口用匯也會相應(yīng)減少,由此引起的進出口貿(mào)易的萎縮不僅影響稅源,而且會產(chǎn)生諸多的嚴(yán)重問題。【5】

六、結(jié)論

改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新,我國稅制改革成果的鞏固和擴大,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調(diào)整應(yīng)繼續(xù)堅持并不斷完善以適應(yīng)新時代的變化，為我國經(jīng)濟的發(fā)展添加動力?！?】參考孔凡民.推進省以下地方審計機關(guān)統(tǒng)一管理的思考[J].理財，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團有限公司刊名：會計師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問題 及完善對策

【5】摘自景慧芬山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報總11期第5期