第一篇：小企業(yè)個人所得稅的賬務(wù)處理

個人所得稅

個人所得稅是對個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。根據(jù)稅法規(guī)定，個人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征收方式。支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。

1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 2．繳納的個人所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款 【涉稅規(guī)定】

《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第二條 下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)納個人所得稅：

一、工資、薪金所得； ……

四、勞務(wù)報(bào)酬所得；

五、稿酬所得； ……

第三條 個人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

……

第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。……

四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4千元的，減除費(fèi)用800元；4千元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

【例】甲公司在發(fā)放工資時，代扣代繳職工個人所得稅4 500元。則永安公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

500

按規(guī)定期限上繳時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅500

貸：銀行存款

500

小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【涉稅提示】

通過應(yīng)繳稅費(fèi)核算會計(jì)資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式

一、可以獲取的涉稅信息：

1．企業(yè)提取、繳納及欠繳各種稅費(fèi)的情況；

2．預(yù)繳及匯算清繳各種稅費(fèi)的情況；

3．企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅額、出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額等情況；

4．企業(yè)抵扣消費(fèi)稅的情況；

5．企業(yè)代扣代繳各種稅金的情況；

6．企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況；

7．企業(yè)計(jì)提及繳納各種稅金的增減變動趨勢。

二、獲取信息的主要方式：

1．審閱“應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬”的摘要說明、發(fā)生額及余額；

2．根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬”中的摘要說明及記載的憑證編號，抽取相應(yīng)的記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行審閱；

3．索取減免稅金的批文；

4．審閱納稅申報(bào)表；

5．將企業(yè)計(jì)提及繳納的稅金與計(jì)稅收入進(jìn)行比對。

第二篇：個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的稅務(wù)及賬務(wù)處理

個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的稅務(wù)及賬務(wù)處理

一、個人所得稅手續(xù)費(fèi)的相關(guān)法規(guī)：

1、根據(jù)《個人所得稅法》第十一條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號）規(guī)定，“三代”范圍 包括代扣代繳、代收代繳、委托代征，“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例，(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代扣、代收稅款的2％支付。

二、個人所得稅手續(xù)費(fèi)征收增值稅：

目前沒出臺涉及個稅手續(xù)費(fèi)返還繳納增值稅的具體文件，但在稅務(wù)總局及地方稅務(wù)局的12366納稅服務(wù)平臺答疑上有所反映：

總局口徑：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑，是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅?！?/p>

地方口徑：目前就營改增后個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還明確征收增值稅的地區(qū)只有部分省份（并非全部省份），其中包含安徽省，按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。（注：適用于所在地區(qū)的所有公司）

安徽國稅，12366咨詢熱點(diǎn)問答解答（2016年9月）問題

三、企業(yè)為員工代扣代繳個人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？

答：代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

文件依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）貨勞處審核人：丁以文

三、個人所得稅手續(xù)費(fèi)企業(yè)所得稅處理：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

對于企業(yè)取得的該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項(xiàng)工作的支出也同時計(jì)入到支出中，參與企業(yè)收到當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。因此手續(xù)費(fèi)返還收入企業(yè)所得稅肯定是要繳的。

四、個人所得稅手續(xù)費(fèi)個稅處理：

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。”對于免征個人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個人所得稅。

五、個人所得稅手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理

建議納稅人將手續(xù)續(xù)返還收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，如用于獎勵辦稅人員發(fā)生支出時計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅）

第三篇：資產(chǎn)評估增值代扣代繳個人所得稅賬務(wù)處理

資產(chǎn)評估增值代扣代繳個人所得稅賬務(wù)處理

一、被投資企業(yè)負(fù)有資產(chǎn)評估增值涉及的個人所得稅扣繳義務(wù)

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號）明確，（一）個人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。

（三）對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。

（四）個人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。

（二）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行了界定。非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)相比，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定的或不可確定的。

二、筆者就被投資企業(yè)代扣代繳個人所得稅會計(jì)核算進(jìn)行分析：

（一）被投資企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本，被投資企業(yè)代扣代繳“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目個人所得稅賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)反映出投資人持有股權(quán)的成本。這時的股權(quán)成本就是未來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的財(cái)產(chǎn)原值，未來還要涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅問題。核算錯誤，會造成未來轉(zhuǎn)讓時多繳個人所得稅。因?yàn)椋鶕?jù)個人所得稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)原值，是指：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（五）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。（注意：根據(jù)《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1998]61號），對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所

得稅。）借：固定資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本（或股本）——某自然人

同時，借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資，被投資企業(yè)代扣代繳“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目個人所得

稅賬務(wù)處理，同上述情況。

（三）有些人的觀點(diǎn)是：借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）——某自然人”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”。這樣處理應(yīng)該是錯誤的。

三、被投資企業(yè)負(fù)有扣繳義務(wù)的法律淵源

《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日修訂）規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第519號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項(xiàng)記載備查。所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實(shí)物以及其他形式的支付。全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定?！秱€人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)〔1995〕65號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（三）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。從國稅發(fā)〔1995〕65號文件看，個人所得稅法第二條規(guī)定的十一項(xiàng)所得，只有“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”沒有扣繳義務(wù)人，其他十項(xiàng)所得均以支付所得的單位或者個

人為扣繳義務(wù)人。

第四篇：代扣代繳社保、公積金、個人所得稅的賬務(wù)處理

代扣代繳社保的分錄

代扣代繳社保、公積金、個稅的賬務(wù)處理

帳務(wù)處理的基本步驟：

1、計(jì)提工資時（附件工資匯總表）借：管理費(fèi)用--工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

勞務(wù)成本--工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

銷售費(fèi)用--工資（應(yīng)領(lǐng)工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

2、工資發(fā)放（附件工資明細(xì)表）（1）扣回個人承擔(dān)的社保、公積金、個稅 借：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

勞務(wù)成本--水電費(fèi)（負(fù)數(shù)）

員工扣款、雜費(fèi)（勞務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）貸：其他應(yīng)付款——個人承擔(dān)社保 ——個人承擔(dān)公積金----校園卡充值----暫扣工資

應(yīng)繳稅費(fèi)----個人所得稅

銀行存款（實(shí)發(fā)工資）

3、繳納社保費(fèi)時（附件社保分配表）（1）提取單位部分過應(yīng)付職工薪酬科目 借：管理費(fèi)用——社會保險(xiǎn)費(fèi)（單位承擔(dān)部分）

（負(fù)數(shù)）代扣代繳社保的分錄

——公積金（單位承擔(dān)部分）勞務(wù)成本---社會保險(xiǎn)費(fèi)（單位）----公積金（單位）銷售費(fèi)用---社會保險(xiǎn)費(fèi)（單位）----公積金（單位）

貸：應(yīng)付職工薪酬----社會保險(xiǎn)費(fèi)（單位）----公積金（單位）

（2）繳納：借：應(yīng)付職工薪酬----社會保險(xiǎn)費(fèi)（單位）----公積金（單位）

其他應(yīng)付款 ——個人承擔(dān)社保

——個人承擔(dān)公積金

貸：現(xiàn)金/銀行存款（實(shí)繳）

注：代扣代繳個人所得稅、代扣代繳個人承擔(dān)的社保、公積金，是在發(fā)放工資時代扣的，計(jì)提取時無需代扣分錄（就是應(yīng)領(lǐng)工資）。

第五篇：小企業(yè)盤盈盤虧材料、庫存商品的賬務(wù)處理

小企業(yè)盤盈盤虧材料、庫存商品的賬務(wù)處理

企業(yè)的各種材料、庫存商品，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。出現(xiàn)盤盈或盤虧應(yīng)視具體情況進(jìn)行處理：

(1)盤盈的各種材料、庫存商品，按其市價或同類、類似材料、庫存商品的市場價格借記“原材料、庫存商品”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

(2)盤虧或毀損的材料、庫存商品

如為自然災(zāi)害所造成的：按材料、庫存商品相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價值后的余額借記“營業(yè)外支出”科目，按過失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價值借記“其他應(yīng)收款”科目等，按實(shí)際成本貸記“材料、庫存商品”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

屬于其他情況的：借記“管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款”等科目，貸記“原材料、庫存商品、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

例：某小企業(yè)是增值稅一般納稅人，因洪水災(zāi)害造成一批庫存材料毀損，實(shí)際成本35000元，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償25000元，其余部分列入營業(yè)外支出。該材料適用的增值稅率為17%。編制如下會計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款 25000

營業(yè)外支出 15950

貸：原材料 35000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5950