第一篇：小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務處理

小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務處理

一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本）。

二、本科目應按照“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” 和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，分別生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。

三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）” 科目。

（二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付利息” 等科目。

（三）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付利息” 等科目。

（四）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按照其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。

（五）育肥畜轉為產(chǎn)畜或役畜，應當按照其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)” 科目。

產(chǎn)畜或役畜淘汰轉為育肥畜，應按照轉群時其賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)” 科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊” 科目，按照其原價，貸記本科目。

（六）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款” 等科目。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用” 科目，貸記“銀行存款” 等科目。

（七）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應按照取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款” 等科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊” 科目，按照其原價，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出 —— 非流動資產(chǎn)處置凈損失” 科目或貸記“營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)處置凈收益” 科目。

四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本）。

第二篇：盤盈資產(chǎn)賬務處理

盤盈資產(chǎn)賬務處理

資產(chǎn)盤盈主要分為盤盈固定資產(chǎn)和盤盈流動資產(chǎn)（包括原材料、庫存商品等）。原材料、庫存商品盤盈通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，固定資產(chǎn)盤盈記入“以前損益調(diào)整”科目。

一、固定資產(chǎn)盤盈

在財產(chǎn)清查中，盤盈的固定資產(chǎn)應作為前期差錯處理，記入“以前損益調(diào)整”科目，按重置成本確定入賬價值。

例：某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬設備，重置成本為100000元，假定該企業(yè)適用25%的所得稅稅率，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

盤盈設備時：

借：固定資產(chǎn)100000

貸：以前損益調(diào)整100000

調(diào)整所得稅時：

借：以前損益調(diào)整25000（100000×25%）

貸：應交稅費——應交所得稅25000

調(diào)整留存收益：

借：以前損益調(diào)整75000（100000—25000）

貸：盈余公積——法定盈余公積7500（75000×10%）

利潤分配——未分配利潤67500

二、流動資產(chǎn)盤盈

流動資產(chǎn)盤盈分兩步，根據(jù)管理權限報經(jīng)批準處理前、后，賬務處理有所不同。批準前：

借： 原材料/庫存商品等

貨：待處理財產(chǎn)損益

批準后，根據(jù)批準處理意見，沖減管理費用：

借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費用

第三篇：小企業(yè)個人所得稅的賬務處理

個人所得稅

個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。根據(jù)稅法規(guī)定，個人所得稅實行代扣代繳和納稅人自行申報相結合的征收方式。支付所得的單位和個人為扣繳義務人。

1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應代扣代繳的職工個人所得稅 借：應付職工薪酬

貸：應交稅費——應交個人所得稅 2．繳納的個人所得稅

借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款 【涉稅規(guī)定】

《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第二條 下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得； ……

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得； ……

第三條 個人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%至45%。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。

四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。

……

第六條 應納稅所得額的計算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額，為應納稅所得額。……

四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4千元的，減除費用800元；4千元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額?！?/p>

【例】甲公司在發(fā)放工資時，代扣代繳職工個人所得稅4 500元。則永安公司應做如下會計處理：

借：應付職工薪酬500

貸：應交稅費——應交個人所得稅

500

按規(guī)定期限上繳時：

借：應交稅費——應交個人所得稅500

貸：銀行存款

500

小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【涉稅提示】

通過應繳稅費核算會計資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式

一、可以獲取的涉稅信息：

1．企業(yè)提取、繳納及欠繳各種稅費的情況；

2．預繳及匯算清繳各種稅費的情況；

3．企業(yè)計提銷項稅額、抵扣進項稅額、進項稅額轉出、減免稅額、出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額等情況；

4．企業(yè)抵扣消費稅的情況；

5．企業(yè)代扣代繳各種稅金的情況；

6．企業(yè)的實際稅負情況；

7．企業(yè)計提及繳納各種稅金的增減變動趨勢。

二、獲取信息的主要方式：

1．審閱“應交稅費明細賬”的摘要說明、發(fā)生額及余額；

2．根據(jù)“應交稅費明細賬”中的摘要說明及記載的憑證編號，抽取相應的記賬憑證及其所附的原始憑證進行審閱；

3．索取減免稅金的批文；

4．審閱納稅申報表；

5．將企業(yè)計提及繳納的稅金與計稅收入進行比對。

第四篇：資產(chǎn)損失的賬務處理

【資產(chǎn)損失的賬務處理】資產(chǎn)減值損失的賬務處理

文章來源：中顧網(wǎng) 作者：佚名 點擊數(shù)： 更新時間：2010-5-20 16:58:18

? 本文主要介紹了資產(chǎn)損失如何進行賬務處理和資產(chǎn)損失的賬務處理中的問題和對策的內(nèi)容，并提供專業(yè)律師免費法律解答。

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為了正確核算企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準備，企業(yè)應當設置“資產(chǎn)減值損失”科目，按照資產(chǎn)類別進行明細核算，反映各類資產(chǎn)在當期 確認的資產(chǎn)減值損失金額;同時，應當根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減 值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”等科目。

當企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時，應當根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”等科目。在期末，企業(yè)應當將 “資產(chǎn)減值損失”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應當沒有余額。各資產(chǎn)減值準備科目累積每期計提的資產(chǎn)減值準備，直至相關資產(chǎn)被處置時才予以 轉出。

根據(jù)測試和計算結果，XYZ公司應確認的船舶減值損失為5 035萬元，賬務處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 50 350 000

貸：固定資產(chǎn)減值準備 50 350 000

計提資產(chǎn)減值準備后，船舶的賬面價值變?yōu)?0 965萬元，在該船舶剩余使用壽命內(nèi)，公司應當以此為基礎計提折舊。如果發(fā)生進一步減值的，再作進一步的減值測試。

需要說明的是，由于資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽的減值確認、計量和賬務處理有一定的特殊性，因此，有關特殊處理將在本章第四節(jié)中作具體說明。

第五篇：小企業(yè)生物資產(chǎn)管理實務

小企業(yè)生物資產(chǎn)管理實務

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第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述

知識點1：生物資產(chǎn)概述

一、生物資產(chǎn)的概念及特征

生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的有生命的（即活的）動物和植物。

第一，轉化性和自然增殖性。生物資產(chǎn)最基本的特征是具有生物轉化性和自然增殖性。生物資產(chǎn)是有生命的動物或植物,有生命的動物和植物具有能夠進行生物轉化的能力。生物轉化，是指導致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程。在生物轉化的過程中,生物自身的價值往往又會增加。這種生物轉化能力、自然增殖的特性是其他通常意義上的資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）所不具有的。

第二，階段性。生物資產(chǎn)在生長的過程中，都會經(jīng)歷繁育、成長、成熟、蛻化、消亡這幾個階段。

第三，周期性。生物資產(chǎn)的生物學年、生命周期與會計可能不一致,對其進行會計期間假設時必須考慮生命周期的特點。

第四，多樣性。不同類型的生物資產(chǎn)生長、發(fā)育、繁殖規(guī)律和周期差異十分顯著，例如動物和植物具有完全不同的生長發(fā)育規(guī)律，畜禽通過養(yǎng)殖及自身生長由種苗變成成年畜禽，并可以不斷進行繁殖成群；花苗通過培植由幼苗長成花卉等。

第五，雙重資產(chǎn)特性。生物資產(chǎn)具有流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的雙重特性，而且可以相互轉化。

第六，未來經(jīng)濟利益不確定性。生物資產(chǎn)在存續(xù)期間具有較大的風險，如農(nóng)作物受自然條件的制約，特別是自然災害如洪水、瘟疫等對農(nóng)作物的生長發(fā)育以及產(chǎn)出危害較大，動物的疾病發(fā)生等使得生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性。

第七，生物資產(chǎn)在存續(xù)期間需要連續(xù)不斷地投入，才能維持生物資產(chǎn)活體的存在，如果中斷投入，將影響生物資產(chǎn)的生存及其收獲品的數(shù)量和質(zhì)量，因此生物資產(chǎn)的后續(xù)支出數(shù)額通常比較大。

二、生物資產(chǎn)的分類

小企業(yè)可以根據(jù)分類標準不同，將生物資產(chǎn)分為以下幾種類別：

1.按生物學特性，生物資產(chǎn)可以分為動物和植物。

2.按生長周期長短，生物資產(chǎn)可以分為一年生生物和多年生生物。

3.按價值轉移方式的不同，生物資產(chǎn)可分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)財務管理中存在的問題

1.缺乏科學的會計核算方法，會計報表失真

由于農(nóng)業(yè)企業(yè)財務管理人員素質(zhì)較低，很多企業(yè)不能夠實行電算化財務管理，很多企業(yè)沒有嚴格按照國家會計制度要求設置賬戶、核算公司經(jīng)營情況。同時企業(yè)會計報表

必須真實反映自身一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營成果的財務狀況，它是企業(yè)管理層了解企業(yè)運行情況并作出科學決策的依據(jù)。但不少農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏對財務管理必要的監(jiān)督和管理機制，財務部門依據(jù)領導意見等做假賬，導致會計信息嚴重失真，阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展，也致使大量國有資產(chǎn)流失。

2.成本意識淡化，成本管理弱化

一些農(nóng)業(yè)企業(yè)，因為成本意識不強，對于可控制的成本沒有認真對待，造成不必要的開支，從而使成本居高不下，企業(yè)逐年虧損，效益上不去。

3.會計監(jiān)督力度不夠，存在會計信息失真的問題

一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動受自然條件的影響較大，人類無法預測和預防一些不利自然事項的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進行有效控制和監(jiān)督，因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計計量與記錄的準確性，導致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關系，利益激勵機制的缺乏進一步導致了會計信息的失真。

農(nóng)業(yè)企業(yè)規(guī)模相對較小，生物資產(chǎn)的管理存在嚴重的缺失，而從成本效益的角度考慮，生物資產(chǎn)的管理短期內(nèi)很難有飛躍式發(fā)展。因此本專題著重從會計的角度講解小企業(yè)生物資產(chǎn)的確認和初始計量、后續(xù)計量以及收獲和處置。

第二節(jié) 生物資產(chǎn)會計

知識點2：消耗性生物資產(chǎn)會計

一、消耗性生物資產(chǎn)

消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。農(nóng)業(yè)小企業(yè)為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)屬于小企業(yè)存貨。

（一）消耗性生物資產(chǎn)的初始計量

1.外購的消耗性生物資產(chǎn)

外購的消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。

外購的消耗性生物資產(chǎn)按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

【例8-1】某養(yǎng)豬場遵循市政府關于保障節(jié)日市場肉食品供應關系的指示精神，組織了一批育肥畜1 500頭，以滿足節(jié)日市場供應，支付對方總價款800 000元，其他各種相關費用50 000元。該養(yǎng)豬場采用小企業(yè)會計準則核算，養(yǎng)豬場應編制如下會計分錄：

借：消耗性生物資產(chǎn)

850 000

貸：銀行存款

850 000

2.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)

（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。

自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。

（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育

費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用。

自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。

（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。

自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應按出售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應分配的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

【例8-2】甲企業(yè)2010年3月使用一臺拖拉機翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40公頃種植小麥。該拖拉機原值為60 300元，預計凈殘值為300元，按照工作量法計提折舊，預計可以翻耕土地6 000公頃。甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，甲企業(yè)應編制如下會計分錄：

應當計提的拖拉機折舊＝（60 300-300）÷6 000×l00＝1 000（元）

玉米應當分配的機械作業(yè)費＝1 000÷（60＋40）×60＝600（元）

小麥應當分配的機械作業(yè)費＝1 000÷（60＋40）×40＝400（元）

甲企業(yè)的賬務處理如下:

借：消耗性生物資產(chǎn)——玉米

600

——小麥

400

貸：累計折舊

l 000

3.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉為育肥畜

產(chǎn)畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，按轉群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

【例8-3】2010年4月,甲企業(yè)自行繁殖的50頭種豬轉為育肥豬,此批種豬的賬面原價為500 000元,已經(jīng)計提的折舊為230 000元。甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，甲企業(yè)應編制如下會計分錄：

借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬

270 000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

230 000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（種豬）500 000

（二）消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出

1.林木類生物資產(chǎn)補植

擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。

2.林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用

生物資產(chǎn)在郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的之前,經(jīng)過培植或飼養(yǎng),其價值能夠繼續(xù)增加,因此飼養(yǎng)、管護費用應資本化，計入生物資產(chǎn)成本；而生物資產(chǎn)在郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后,為了維護或提高其使用效能,需要對其進行管護、飼養(yǎng)等,但此時的生物資產(chǎn)能夠產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品,帶來現(xiàn)實的經(jīng)濟利益，因此所發(fā)生的這類后續(xù)支出應費用化,計入當期損益。

林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例8-4】甲林業(yè)有限責任公司下屬的乙林班統(tǒng)一組織培植管護一片森林,2×10年

3月,發(fā)生森林管護費用共計40 000元,其中人員工資20 000元,尚未支付；使用庫存肥料 000元；管護設備折舊4 000元。管護總面積為5 000公頃,其中作為用材林的楊樹林共計4 000公頃,已郁閉的占75%,其余的尚未郁閉；作為水土保持林的馬尾松共計1 000公頃,全部已郁閉。假定管護費用按照森林面積比例進行分配。甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司應編制如下會計分錄：

未郁閉楊樹林應分配共同費用的比例＝4 000×（1－75%）÷5 000＝0.2

已郁閉楊樹林應分配共同費用的比例＝4 000×75%÷5 000＝0.6

已郁閉馬尾松應分配共同費用的比例＝1 000÷5 000＝0.2

未郁閉楊樹林應分配的共同費用＝40 000×0.2＝8 000（元）

已郁閉楊樹林應分配的共同費用＝40 000×0.6＝24 000（元）

已郁閉馬尾松應分配的共同費用＝40 000×0.2＝8 000（元）

借：消耗性生物資產(chǎn)——用材林（楊樹）

000

管理費用

000

貸：應付職工薪酬

000

原材料

000

累計折舊

000

（三）消耗性生物資產(chǎn)的收獲

消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品后,其自身完全轉為農(nóng)產(chǎn)品而不復存在,如肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、用材林采伐后的木材等,企業(yè)應當在收獲時點將消耗性生物資產(chǎn)的賬面價值結轉為農(nóng)產(chǎn)品的成本。消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。

對于不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品等，不需要轉入“農(nóng)產(chǎn)品”等，銷售時按實際成本借記“主營業(yè)務成本”即可。

（四）消耗性生物資產(chǎn)的處置

出售消耗性生物資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。按其賬面余額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。

知識點3：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計

二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的初始計量

1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關稅費，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目?！?/p>

企業(yè)一筆款項一次性購入多項生物資產(chǎn)時,購買過程中發(fā)生的相關稅費，應當按照各項生物資產(chǎn)的價款比例進行分配,分別確定各項生物資產(chǎn)的成本。

2.自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

小企業(yè)自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：

（1）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)

生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

（2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應按構成林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、產(chǎn)畜和役畜的成本，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。

未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”。

【例8-9】甲企業(yè)自2×10年開始自行營造100公頃橡膠樹,當年發(fā)生種苗費189 000元,平整土地和定植所需的機械作業(yè)費55 500元,定植當年撫育使用庫存肥料及農(nóng)藥250 500元、人員工資等450 000元。該橡膠樹達到正常生產(chǎn)期為6年,從定植后至2016年共發(fā)生管護費用2 415 000元,全部以銀行存款支付。甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，甲企業(yè)應編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹）945 000

貸：原材料——種苗

189 000

——肥料及農(nóng)藥

250 500

應付職工薪酬

450 000

累計折舊

500

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹）2 415 000

貸：銀行存款

415 000

因此,該100公頃橡膠樹的成本＝189 000＋55 500＋250 500＋450 000＋2 415 000＝3 360 000（元）

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹）3 360 000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹）3 360 000

3.育肥畜轉為產(chǎn)畜或役畜

育肥畜轉為產(chǎn)畜或役畜，應按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.折舊

成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租。因此，應當按期計提折舊，與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益流入相配比。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，是指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中：應計折舊額是指應當計提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價扣除預計凈殘值后的余額。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照年限平均法計提折舊。

小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。

小企業(yè)按期（月）計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“生物性生物資產(chǎn)累計折舊”。

2.林木類生物資產(chǎn)補植

擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”，貸記“銀行存款”等科目。

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的處置

出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應按照取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其原價，貸記“生物性生物資產(chǎn)”，按其差額，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)等損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)凈收益”科目。

【例8-11】20×9年5月，甲企業(yè)5頭奶牛成熟，開始產(chǎn)奶，奶牛賬面余額為36 000元，2011年10月，將這5頭牛作價25 000元出售。甲企業(yè)按照3年對奶牛計提折舊，甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，應編制如下會計分錄：

（1）20×9年5月

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

000

（2）20×9年6月-2×11年10月

借：生產(chǎn)成本000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

000

（3）2×11年10月

借：銀行存款000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)凈收益

000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則處理的異同

相同點：初始確認、后續(xù)支出、收獲、處置及盤虧的處理相同。

不同點：小企業(yè)會計準則下，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計提減值。企業(yè)會計準則下，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值，可收回金額的確定遵循《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》。