第一篇：金融企業(yè)稅務(wù)檢查的經(jīng)驗

金融企業(yè)稅務(wù)檢查的經(jīng)驗

利息收入作為金融保險業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，是該行業(yè)最容易出現(xiàn)問題和偷稅較多的地方，根據(jù)財商字(1998)302號政策規(guī)定“應(yīng)收未收利息核算年限由2年縮短到1年。即：借款合同約定到期(含展后期到期)但未歸還的放款，作為逾期放款，其中逾期(含展后期)未滿1年的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益。逾期滿1年及超過1年仍未歸還的放款，作為呆滯放款，其應(yīng)收利息不再計入當(dāng)期損益，實際收到的利息計入當(dāng)期損益，應(yīng)收利息的核算年限調(diào)整后，金融企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算利息收入，不得將逾期未滿1年的放款轉(zhuǎn)為呆滯放款?！?/p>

企業(yè)偷稅手段：有些企業(yè)在核算逾期1年以內(nèi)的貸款時，將借款合同期(含展后期到期)內(nèi)應(yīng)計提“利息收入”但未歸還的放款，以利息未收到為由，提前作為“催收貸款利息”記到“待轉(zhuǎn)營業(yè)收入”帳或者作為“呆滯放款”入表外帳，即

借：催收貸款利息

貸：待轉(zhuǎn)營業(yè)收入

稽查方法：對商業(yè)銀行貸款應(yīng)計利息而未計利息收入的檢查，可以從銀行信貸部門的貸款臺帳上查找線索，先找出貸款期限在本年或稽查所屬年份的企業(yè)放款，然后對照企業(yè)的放款臺帳檢查“催收貸款利息”、“待轉(zhuǎn)營業(yè)收入”、“應(yīng)收利息”、“利息收入”等明細(xì)帳。同時還可以檢驗銀行的記帳憑證，重點檢查“利息清單”上會計科目，即凡是合同期內(nèi)或逾期(含展后期)1年以內(nèi)的應(yīng)收利息，會計分錄計入

“催收貸款利息”、“待轉(zhuǎn)營業(yè)收入”科目并且以后未做記帳調(diào)整的，就可判定其偷逃了營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

該業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)做如下帳務(wù)調(diào)整：

借：待轉(zhuǎn)營業(yè)收入

貸：利息收入

借：應(yīng)收利息

貸：催收貸款利息

該業(yè)務(wù)正確會計分錄為：

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳營業(yè)稅

二、提供金融保險勞務(wù)時收取的帳單、憑證費(fèi)未并入營業(yè)收入而是直接沖減營業(yè)費(fèi)用，偷逃營業(yè)稅。

征稅政策依據(jù)：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字(1997)45號文件規(guī)定：“金融機(jī)構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時，銷售帳單憑證、支票等屬于應(yīng)征營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)將此項銷售收入并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅”、“金融機(jī)構(gòu)在提供金融保險勞務(wù)時代收的郵電費(fèi)也應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。”

企業(yè)偷稅手段：在實際業(yè)務(wù)發(fā)生時，金融企業(yè)將提供金融保險勞務(wù)時向客戶收取的帳單憑證、支票費(fèi)及代收的郵電費(fèi)一般采用不記營業(yè)收入而是直接沖減“營業(yè)費(fèi)用—印刷費(fèi)”或“郵電費(fèi)”，即

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：營業(yè)費(fèi)用—印刷費(fèi)或郵電費(fèi)

此項業(yè)務(wù)在金融企業(yè)發(fā)生較為頻繁，幾乎每天都有記帳，也是企業(yè)最容易出問題的地方。

稽查方法：對企業(yè)收取的帳單憑證、支票費(fèi)或郵電費(fèi)不記營業(yè)收入的檢查，最簡單的方法就是查看“營業(yè)費(fèi)用—印刷費(fèi)”或“郵電費(fèi)”明細(xì)帳，然后根據(jù)明細(xì)帳對照企業(yè)的記帳憑證。在這里，對真正屬于應(yīng)計入印刷費(fèi)或企業(yè)自身發(fā)生的郵電費(fèi)可以采用“排除法”進(jìn)行查證，即：

企業(yè)少記的營業(yè)收入＝“營業(yè)費(fèi)用—印刷費(fèi)”或“郵電費(fèi)”年發(fā)生總額－真正屬于應(yīng)計入印刷費(fèi)或企業(yè)自身發(fā)生的郵電費(fèi)合計數(shù)。

三、將資本性支出直接一次性計入營業(yè)費(fèi)用，而不通過“固定資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”核算，偷逃企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第27條第1款規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，納稅人購置建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出不得扣除?！薄督鹑诒ｋU企業(yè)財務(wù)制度》第55條第1、5款規(guī)定：“企業(yè)的遞延資產(chǎn)包括開辦費(fèi)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等”，“以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在有效期內(nèi)分期攤銷。”

企業(yè)偷稅手段：(1)企業(yè)在購置、建造固定資產(chǎn)或進(jìn)行租入固定資產(chǎn)改良支出時，會計上記為：

借：營業(yè)費(fèi)用

貸：銀行存款或應(yīng)付帳款

從而增加企業(yè)當(dāng)期成本，減少應(yīng)納稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅。

(2)企業(yè)采用“偷換概念、化整為零”或其它方式，將購置、建造的固定資產(chǎn)如計算機(jī)、大型電子顯示屏拆成小零件或低值易耗品、辦公用品等進(jìn)行入帳，即

借：低值易耗品

貸：銀行存款或應(yīng)付帳款等

從而將固定資產(chǎn)不通過“累計折舊”科目分期攤銷，而是一次列入企業(yè)當(dāng)期成本，減少應(yīng)納稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅。

稽查方法：對企業(yè)資本性支出如購置復(fù)印機(jī)、手機(jī)、鍋爐、大型電子顯示屏、對營業(yè)用房的大修或裝修等的檢查，可以從查看企業(yè)的“營業(yè)費(fèi)用”(如電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、租賃費(fèi))明細(xì)帳，找出蛛絲馬跡，進(jìn)而查看企業(yè)的記帳憑證或原始憑證；在檢查“遞延資產(chǎn)”帳戶時，重點審查企業(yè)是否有將租入固定資產(chǎn)改良支出計入了“遞延資產(chǎn)”帳戶而未分期攤銷或者不通過“遞延資產(chǎn)”帳戶核算，從而將資本性支出直接一次性計入營業(yè)費(fèi)用。

發(fā)生租入固定資產(chǎn)改良支出時，其正確會計分錄為

借：遞延資產(chǎn)

貸：銀行存款或應(yīng)付帳款分期攤銷時：

借：營業(yè)費(fèi)用

貸：遞延資產(chǎn)

金融保險企業(yè)特殊規(guī)定：一般情況下，在辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的安全防衛(wèi)費(fèi)可以直接計入營業(yè)費(fèi)用，而不必通過固定資產(chǎn)核算，如為加強(qiáng)對鈔幣的保管，用于營業(yè)網(wǎng)點安全防范購置的槍支、彈藥、警棍、報警器、安裝營業(yè)網(wǎng)點防護(hù)門窗及柜臺欄桿、消防用具等費(fèi)用。

四、經(jīng)營委托貸款業(yè)務(wù)利息未代扣代繳營業(yè)稅

征稅政策依據(jù)：財政部、國家稅務(wù)總局財稅字(1997)045號文件規(guī)定：“金融機(jī)構(gòu)接受其它單位或個人的委托，為其辦理貸款業(yè)務(wù)時，由最終將貸款發(fā)給使用單位或個人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營業(yè)稅?！?/p>

企業(yè)偷稅手段：金融企業(yè)在收到其辦理的委托貸款利息時，直接將款項長期掛到“其它應(yīng)付款”帳上，而不代扣代繳營業(yè)稅；或者只就收到的委托貸款“手續(xù)費(fèi)收入”申報繳納營業(yè)稅，即帳務(wù)處理為

借：銀行存款

貸：其它應(yīng)付款

借：銀行存款

貸：手續(xù)費(fèi)收入

借：營業(yè)稅金及附加(手續(xù)費(fèi)收入營業(yè)稅)

貸：應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳營業(yè)稅

稽查方法：對金融企業(yè)辦理的委托貸款，是否代扣代繳營業(yè)稅的檢查，可以首先看其“委托貸款帳”，并對照“其它應(yīng)付款”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“管理費(fèi)用”等明細(xì)帳進(jìn)行檢查，同時審查其記帳憑證是否計提稅額或計算的稅金是否正確，該業(yè)務(wù)正確分錄為：

借：銀行存款

貸：其它應(yīng)付款

貸：手續(xù)費(fèi)收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳營業(yè)稅

五、收取的發(fā)行國家各種債券的手續(xù)費(fèi)收入，未申報繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

征稅依據(jù)：國家稅務(wù)總局國稅函發(fā)(1995)007號文件規(guī)定：“對銀行及其它金融單位代發(fā)行國家各種債券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。”

企業(yè)偷稅手段：銀行特別是各支行及辦事處在收到上級撥付的國家各種債券(如國家投資債券、石化債券、電力債券及國庫券)的手續(xù)費(fèi)收入時，一般采用不在會計上作收入反映，而是將收到的代發(fā)行國家各種債券的手續(xù)費(fèi)收入，通過信貸部門或“債券發(fā)行辦”直接發(fā)給儲蓄人員或出納人員的方法來偷逃稅款。

稽查方法：因為各支行及辦事處在收到上級撥付的國家各種債券手續(xù)費(fèi)時，一般地不在會計上記帳，因此檢查這方面的問題，可以采用“詢問法”，問詢企業(yè)的會計或信貸人員是否經(jīng)營此項業(yè)務(wù)，當(dāng)年收到多少代發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)收入等。然后檢查該行的上級行(銀行機(jī)構(gòu)改革前叫某某分行)“其它資金存款”、“系統(tǒng)內(nèi)存放款項”、“內(nèi)部往來帳”及企業(yè)的“債券兌付手續(xù)費(fèi)分配表”，就可以全部知曉各支行及辦事處收到多少債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)收入。一般地，市地級分行記帳時為

借：其它資金存款

貸：內(nèi)部往來

或 借：其它資金存款

貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項

對檢查該行業(yè)的其它項目，如“超列計稅工資總額是否做納稅調(diào)整、銷售處理單位和個人使用過的汽車、摩托車、游艇是否申報繳納增值稅、對外投資取得的投資收益是否計入應(yīng)納稅所得額、待處理財產(chǎn)損益—資產(chǎn)損失是否未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批而在稅前扣除”的檢查，因其與工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的檢查方法基本類似，在這里就不再贅述。

第二篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)檢查方法

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)檢查方法

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查技巧：檢查方法

一、檢查項目有關(guān)情況

對房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目進(jìn)行檢查時，應(yīng)從項目的立項、土地征用、規(guī)劃設(shè)計、前期工程費(fèi)、建筑工程施工、配套設(shè)施支出、房屋銷售產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為順序進(jìn)行檢查。主要檢查有關(guān)合同協(xié)議和批準(zhǔn)書，掌握開發(fā)項目的總體情況，如總開發(fā)面積，占地面積，建筑工程造價及完工時間、房屋銷售合同及入住時間承諾、有無合作建房、有無代建工程等，為下一步檢查打下基礎(chǔ)。

二、檢查財務(wù)會計資料

對房地產(chǎn)業(yè)的檢查采用逆查法比較省時省力，從審查報表入手，進(jìn)而審查總賬、明細(xì)賬，最后有針對性的抽查有關(guān)憑證資料。在檢查中應(yīng)加強(qiáng)對有關(guān)重點科目的檢查，如往來科目，收入、成本科目等。

三、實地檢查與詢問調(diào)查相結(jié)合

在掌握項目開發(fā)總體情況和檢查賬本資料的基礎(chǔ)上，深入到項目開發(fā)地、銷售地實地盤點檢查，了解項目的實際建設(shè)情況、房屋銷售情況及購房者的入住情況。同時廣泛和有關(guān)人員接觸，通過詢問交流的方式了解房屋銷售方式，有無有工程配套設(shè)施、有無出租未售出房屋的情況，周轉(zhuǎn)房的攤情況等與項目檢查中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，查證涉稅問題。

四、營業(yè)成本的檢查

房地產(chǎn)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法為：

可售面積單位工程成本＝成本對象總成本÷可銷售總面積

銷售成本＝已實現(xiàn)銷售的面積×可售面積單位工程成本

檢查時應(yīng)注意以下幾個問題：

1.審查成本計算是否正確

審查企業(yè)是否分清項目，成本計算是否正確，有無故意提高單位面積開發(fā)成本。

成本對象總成本=（土地征用費(fèi)（拆遷補(bǔ)償費(fèi)）＋基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)＋設(shè)計不可轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施造價＋建安工程招標(biāo)價格＋開發(fā)間接費(fèi)）

預(yù)計開發(fā)面積，求出預(yù)計單位面積開發(fā)成本。檢查時要仔細(xì)核對有關(guān)合同和立項書，檢查預(yù)計單位面積開發(fā)成本是否準(zhǔn)確，有無故意提高單位面積開發(fā)成本，造成多轉(zhuǎn)成本。

審查有無將土地成本、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、不能轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施費(fèi)，開發(fā)間接費(fèi)直接記入開發(fā)產(chǎn)品成本，而不攤?cè)肟捎袃斵D(zhuǎn)化的配套設(shè)施，自用房產(chǎn)，出租房產(chǎn)等，增加銷售成本。

在檢查中要注意，房地產(chǎn)項目中建造的各類營業(yè)性的“會所”是否按規(guī)定作為固定資產(chǎn)管理。

有無將應(yīng)記入開發(fā)產(chǎn)品的開發(fā)成本直接轉(zhuǎn)入銷售成本，造成提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，少納稅款。

重點審查開發(fā)產(chǎn)品科目的貸方是否按銷售房屋面積結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，有無早轉(zhuǎn)，多轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象。

2.配套設(shè)施成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確

通過現(xiàn)場檢查看有無可有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施（如商店、銀行、郵電所），這些配套設(shè)施如何結(jié)轉(zhuǎn)成本，有無直接列入開發(fā)成本現(xiàn)象。一般存在問題為不單獨(dú)按項目核算，直接將開發(fā)成本列入房屋開發(fā)成本；或單獨(dú)核算成本，但不對土地費(fèi)用或基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.注意已出租的房產(chǎn)或周轉(zhuǎn)房再銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確

檢查時應(yīng)注意已出租的房產(chǎn)或周轉(zhuǎn)房再銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)成本有無減去已提折舊或已攤消費(fèi)用，造成多轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象。

4.檢查有無白條入賬現(xiàn)象

白條支付材料款，工程款，土地款，甚至以白條的形式虛增以上款項，加大工程成本，是房地產(chǎn)業(yè)普遍存在的問題，檢查時可以與合同協(xié)議進(jìn)行比對，檢查構(gòu)成房地產(chǎn)成本的的各類費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實、有效。有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。

五、財務(wù)費(fèi)用的檢查

房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)周期長，占用資金量大，借入資金較多，利息支出所占比重較大，對于為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)劃分成本對象完工前發(fā)生借款費(fèi)用計入開發(fā)成本。完工后計入財務(wù)費(fèi)用，直接在稅前扣除，而開發(fā)公司財務(wù)處理多為直接進(jìn)入本科目，當(dāng)期攤銷，減少應(yīng)納稅所得額。

向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息往往以高于銀行同期貸款利率支付，并記入有關(guān)科目，造成多記成本。

六、管理費(fèi)用的檢查

1.人工費(fèi)用的檢查

管理費(fèi)用中工資三費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支，造成多列費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額，少納企業(yè)所得稅。

2.印花稅的檢查

（1）各類書面憑證是否按規(guī)定粘貼印花稅。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)房屋銷售（預(yù)售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規(guī)定粘貼印花稅。

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅合同多、涉及面廣，未貼、漏貼印花稅情況極易發(fā)生，房地產(chǎn)公司項目開發(fā)過程中，簽定的各種應(yīng)稅合同數(shù)量多、金額大（如銷售合同、建筑施工合同、購銷合同、設(shè)計合同、財產(chǎn)租賃合同等）。但由于簽定合同的部門不能及時向財務(wù)提供，財務(wù)人員未及時按規(guī)定貼花。雖然印花稅是個小稅種，但由于房地產(chǎn)企業(yè)合同數(shù)量多、金額大的特點累計數(shù)額往往不小。

3.其他方面的檢查

檢查企業(yè)有無已按規(guī)定提取了教育活動經(jīng)費(fèi)而仍在本科目列支培訓(xùn)費(fèi)等。

檢查企業(yè)有無購入的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品一次性列入本科目的問題。

七、銷售費(fèi)用的檢查

1.銷售人員的人數(shù)以及提成工資、獎勵等末如實納入企業(yè)正常人員工資管理，而是直接混入其他銷售費(fèi)用中列支，銷售人員數(shù)量隨意性大，工資支出較多。

2.虛增代理費(fèi)用。由于對銷售代理費(fèi)提取比例稅法尚無明確規(guī)定，各代理公司取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致，一些房地產(chǎn)公司通過支付銷售代理費(fèi)的形式，將收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移隱匿；或?qū)⒁恍盎疑背杀荆ㄈ鐭o票支出、非法支出）以代理費(fèi)的形式支出、轉(zhuǎn)賬。

3.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目開發(fā)期間，要進(jìn)行大量的廣告宣傳及業(yè)務(wù)招待活動，廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支付大，然而房地產(chǎn)項目開發(fā)周期長，收入只能在后期實現(xiàn)。因此企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問題比較普遍。其中廣告費(fèi)根據(jù)國稅發(fā)［2001］89號文件，其廣告費(fèi)支出只能在每一納稅銷售收入的8%比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過比例部分可以無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出則混入“會議費(fèi)”、“銷售費(fèi)用”等其他科目中，減少“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)科目的記賬金額。

八、開發(fā)間接費(fèi)用的檢查

審查費(fèi)用的發(fā)生原始憑證是否真實合法。

周轉(zhuǎn)房作為此科目中的重點一項，要注意攤銷是否正確，已經(jīng)出租的周轉(zhuǎn)房的房產(chǎn)稅、土地使用稅是否申報繳納，再銷售時注意收入的結(jié)轉(zhuǎn)、流轉(zhuǎn)稅的繳納。

在各項目之間的攤銷是否正確，有償轉(zhuǎn)讓配套項目和大配套項目之間是否已分?jǐn)?，多?shù)企業(yè)不分?jǐn)偂?/p>

九、對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)檢查的幾點建議

1.房地產(chǎn)企業(yè)涉及單位多、往來資金數(shù)額大，加之目前企業(yè)偷漏稅的手段更加隱蔽。做好延伸檢查工作，已成為稅務(wù)檢查工作的一項重要環(huán)節(jié)和方法，對與房地產(chǎn)公司業(yè)務(wù)往來頻繁且金額較大的單位，特別是合作開發(fā)單位、賣地方、團(tuán)購單位、施工企業(yè)、供料商、代理公司應(yīng)作為重點延伸對象。在保證程序合法的基礎(chǔ)上，簡化延伸檢查的報請手續(xù)，縮短延伸檢查報批的時間；同時嚴(yán)格規(guī)范延伸檢查情況匯報制度，保證延伸檢查的效果。

2.由于房地產(chǎn)項目開發(fā)周期往往都在一年以上，通常以一個納稅作為檢查時限范圍的方法，不能適應(yīng)房地產(chǎn)業(yè)的具體情況，檢查的內(nèi)容及發(fā)現(xiàn)的問題帶有明顯的局限性和片面性。如果以房地產(chǎn)公司開發(fā)項目為切入點進(jìn)行檢查，則能比較全面地把握其項目開發(fā)的過程，容易發(fā)現(xiàn)稅收違法行為。

3.為更加準(zhǔn)確、全面掌握開發(fā)項目的數(shù)據(jù)資料，可以到計委（發(fā)改委）、建委、規(guī)劃、土地、房管等部門調(diào)查落實其土地面積、土地使用權(quán)、建筑面積、可銷售面積、已銷售面積的確權(quán)時間和相關(guān)數(shù)據(jù)。通過在以上相關(guān)部門的取證，結(jié)合實地調(diào)查情況，檢查人員可以對房地產(chǎn)項目開發(fā)有更加直觀、真實的認(rèn)識和了解。更有針對性地開展賬內(nèi)檢查，以確定其應(yīng)稅項目和計稅依據(jù)。

十、房地產(chǎn)行業(yè)主要涉稅違法問題(關(guān)于《進(jìn)一步做好房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項檢查工作》的通知(稽便函[2008]42號))

根據(jù)近年來房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項檢查和大要案件查處情況，現(xiàn)將檢查發(fā)現(xiàn)的房地產(chǎn)企業(yè)主要涉稅問題歸納匯總?cè)缦?，供各地工作參考?/p>

一、偷逃/隱匿應(yīng)稅收入類

1、將銷售收入(包括預(yù)收收入)掛在往來賬上，或隱匿收入，或不作/不及時作賬務(wù)處理，或直接沖減開發(fā)成本。

2、分解售房款收入，將部分款項開具收款收據(jù)，隱匿收入。

3、在境外銷售境內(nèi)房產(chǎn)，隱匿銷售收入。

4、私建違建閣樓、車庫、倉庫，對外銷售使用權(quán)開具收款收據(jù)，隱匿收入。

5、價外收費(fèi)等按合同約定應(yīng)計入房產(chǎn)總值的未按規(guī)定合并收入。有的企業(yè)以代收費(fèi)用的形式掛往來賬戶；有的企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)約的材料、報廢工程和產(chǎn)品的材料等留歸企業(yè)所有，不確認(rèn)實現(xiàn)收入。

6、無正當(dāng)理由，以明顯偏低價格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個人。

7、產(chǎn)品已完工或者已經(jīng)投入使用，預(yù)收款不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，不按完工產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)處理，仍按預(yù)征率繳納所得稅。

8、將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)，或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資入、以房抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等。在開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時，未按視同銷售申報納稅。

9、開發(fā)的會所等產(chǎn)權(quán)不明確，就轉(zhuǎn)給物業(yè)，不按開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)處理，或者將不需要辦理房地產(chǎn)證的停車位、地下室等公共配套設(shè)施對外出售不計收入。

10、整體轉(zhuǎn)讓“樓花”不作收入。即開發(fā)商將部分樓的開發(fā)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給其他具有開發(fā)資質(zhì)的企業(yè)，按照約定收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)，卻不按規(guī)定作收入，而是掛往來賬，甚至私設(shè)賬外賬。

11、按揭銷售，首付款實際收到時或余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳后不及時入賬，形成賬外收入，或?qū)⑹盏降陌唇铱铐椨浫搿岸唐诮杩睢钡瓤颇俊?/p>

12、售后返租業(yè)務(wù)，以沖減租金后實際收取的款項計收入。

13、舊城改造中，房地產(chǎn)企業(yè)拆除居民住房后，補(bǔ)償給搬遷戶的新房，對償還面積與拆遷面積相等的部分、超面積部分以及差價收入沒有合并收入計算繳納所得稅。

14、以房抵工程款、以房抵廣告費(fèi)、以房抵銀行貸款本息、以動遷補(bǔ)償費(fèi)抵頂購房款等業(yè)務(wù)，不記收入。

15、以房換地、以地?fù)Q房業(yè)務(wù)未按非貨幣交易準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

16、與部隊、村委會聯(lián)建商品房，隱匿收入。

7、采取包銷方式，未按包銷合同約定的收款時間、金額確認(rèn)收入。檢查發(fā)現(xiàn)，一些開發(fā)企業(yè)與包銷商簽定包銷合同，約定一定的包銷金額，包銷商負(fù)責(zé)銷售，開發(fā)商負(fù)責(zé)開票。有的包銷商在銷售過程中，采取部分房款由開發(fā)商開具發(fā)票、其余房款直接以現(xiàn)金收取或開具收款憑據(jù)，隱瞞銷售收入。這一行為，不僅造成開發(fā)企業(yè)和包銷商雙方偷逃了稅款，也減少了購房者在辦理房產(chǎn)權(quán)屬證件時繳納的有關(guān)稅費(fèi)。

18、簽訂精裝修商品房購銷合同，對裝修部分的房款開據(jù)建筑業(yè)發(fā)票，少繳營業(yè)稅。

二、虛列/多列成本費(fèi)用類

19、發(fā)生銷售退回業(yè)務(wù)，只沖記收入，不沖回已結(jié)轉(zhuǎn)成本。

20、從外地虛開材料采購發(fā)票，或到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，或者使用假發(fā)票入賬。

21、多預(yù)提施工費(fèi)用，虛列開發(fā)成本。

22、在結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本時，無依據(jù)低估銷售單價，虛增銷售面積，多攤經(jīng)營成本。

23、滾動開發(fā)項目，故意混淆前后項目之間的成本，提前列支成本支出。如有的企業(yè)將正在開發(fā)的未完工項目應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用記入已經(jīng)決算或即將結(jié)算的項目，造成已完工項目成本費(fèi)用增大，減少當(dāng)期利潤。

24、向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付高于銀行同期利率的利息費(fèi)用；或向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付借款金額超過其注冊資金50％部分的利息費(fèi)用，未按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

25、將開發(fā)期間財務(wù)費(fèi)用列入期間費(fèi)用，多轉(zhuǎn)當(dāng)期經(jīng)營成本。

26、有的開發(fā)企業(yè)將擁有土地使用權(quán)的土地進(jìn)行評估，按增值巨大的評估價作為土地成本入賬。

27、巧立名目虛列成本。如利用非拆遷人員的身份證，列支拆遷補(bǔ)償費(fèi)；虛構(gòu)施工合同，騙開建安發(fā)票；白條列支成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

三、其他情形

28、故意拖延項目竣工決算和完工時間，少繳土地增值稅。檢查中發(fā)現(xiàn)，由于房地產(chǎn)企業(yè)利潤率高，而土地增值稅預(yù)征率相應(yīng)較低，一些開發(fā)企業(yè)故意拖延項目竣工決算時間，躲避土地增值稅結(jié)算。

29、少計商業(yè)網(wǎng)點、公建收入，或錯用預(yù)征率，少繳、不繳土地增值稅。

30、虛列勞務(wù)用工人數(shù)，偷逃個人所得稅。

31、未按規(guī)定繳納開發(fā)期間土地使用稅。

32、將未出售的商品房轉(zhuǎn)為自用、出租、出借，未繳納房產(chǎn)稅。

33、未按規(guī)定申報繳納契稅。

34、聯(lián)建、集資建房、委托建房業(yè)務(wù)，不按相應(yīng)政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查技巧：成本的核算及成本、費(fèi)用的扣出

一、確定成本核算對象和成本項目

房地產(chǎn)業(yè)成本以項目作為核算對象，一般以獨(dú)立編制的設(shè)計概預(yù)算或每一獨(dú)立的施工圖預(yù)算所列的單項開發(fā)工程作為一個項目；同一地點、結(jié)構(gòu)相近的群開發(fā)項目，開工時間相近，又由同一施工隊伍施工，也可合并為一個成本核算對象；規(guī)模大、工期長的，可按一定的區(qū)域或部位劃分。房地產(chǎn)業(yè)成本按用途又分為土地開發(fā)成本、房屋開發(fā)成本、（商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房等）、配套設(shè)施開發(fā)成本（指能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施）及代建工程成本。

二、成本核算項目

房地產(chǎn)業(yè)的成本核算項目包括：

（一）土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項費(fèi)用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。

（二）前期工程費(fèi)。指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費(fèi)用。

（三）建筑安裝工程費(fèi)。指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費(fèi)用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費(fèi)和開發(fā)項目安裝工程費(fèi)等。

（四）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)。指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。

（五）公共配套設(shè)施費(fèi)：指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。

（六）開發(fā)間接費(fèi)。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費(fèi)等。

企業(yè)計稅成本核算的一般程序如下：

（一）對當(dāng)期實際發(fā)生的各項支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途及發(fā)生的地點、時間區(qū)進(jìn)行整理、歸類，并將其區(qū)分為應(yīng)計入成本對象的成本和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。同時還應(yīng)按規(guī)定對在有關(guān)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用進(jìn)行計量與確認(rèn)。

（二）對應(yīng)計入成本對象中的各項實際支出、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本, 并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。

（三）對期前已完工成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報時進(jìn)行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實際銷售時再予扣除。

(四）對本期已完工成本對象分類為開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)并對其計稅成本進(jìn)行結(jié)算。其中屬于開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按可售面積計算其單位工程成本，據(jù)此再計算已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本和未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。對本期已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本待其實際銷售時再予扣除。

（五）對本期未完工和尚未建造的成本對象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)按分別建立明細(xì)臺帳，待開發(fā)產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。

三、房屋開發(fā)成本的核算方法

1.土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

（1）如能分清項目則直接計入開發(fā)成本

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

（2）不能分清成本項目的，其支出應(yīng)先歸集整理，隨后在各項目之間按一定標(biāo)準(zhǔn)分配（一般按建筑面積）

借：開發(fā)成本——土地開發(fā)成本

貸：銀行存款等科目

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：開發(fā)成本——土地開發(fā)成本

2.前期工程費(fèi)

能分清核算對象的直接計入開發(fā)成本，不能分清的按標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，然后計入開發(fā)成本。

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：銀行存款等科目

3.基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

4.建筑安裝工程費(fèi)

（1）自營工程，工程量較小的直接進(jìn)入工程開發(fā)成本

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：庫存材料（應(yīng)付賬款等）

工程量較大、建設(shè)規(guī)模較大的，應(yīng)經(jīng)過“工程施工”進(jìn)行核算

借：工程施工

貸：銀行存款（庫存材料、應(yīng)付賬款等）

然后，根據(jù)下列順序和方法進(jìn)行分配：

①開工報告確定工程成本核算對象；②按核算對象和成本項目分配材料、人工、折舊等費(fèi)用；③分配間接費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等；④按月計算施工實際成本；⑤根據(jù)完工報告結(jié)算實際成本。賬務(wù)處理為：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：工程施工

（2）發(fā)包工程及價款結(jié)算的核算：一般采用“招標(biāo)、議標(biāo)”方式，通過工程招標(biāo)確定施工企業(yè)，應(yīng)按工程標(biāo)價，采取按月、一次性和按工程形象進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算。

5.配套設(shè)施費(fèi)

（1）對能夠有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施和能分清核算對象的不能轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施，可直接計入有關(guān)開發(fā)成本。賬務(wù)處理為：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：銀行存款、庫存材料等科目

（2）對不能直接計入房屋開發(fā)成本的配套設(shè)施，應(yīng)先進(jìn)行歸集，然后按可銷售面積進(jìn)行分?jǐn)?。賬務(wù)處理為：

借：開發(fā)成本——配套設(shè)施成本

貸：應(yīng)付賬款（庫存材料、預(yù)付賬款等）

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施成本

6.開發(fā)間接費(fèi)用

（1）對能分清開發(fā)項目和不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施的間接費(fèi)用可直接計入房屋開發(fā)成本，賬務(wù)處理為：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬（累計折舊、銀行存款等）

（2）如有多個開發(fā)項目應(yīng)先歸集費(fèi)用再進(jìn)行分?jǐn)?/p>

借：開發(fā)間接費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬、周轉(zhuǎn)房攤銷等

（3）如開發(fā)企業(yè)不設(shè)置現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)，除周轉(zhuǎn)房攤銷外，其他間接費(fèi)用可只接進(jìn)入期間費(fèi)用—管理費(fèi)用。最后將間接費(fèi)用分?jǐn)側(cè)敕课蓍_發(fā)成本。

四、開發(fā)成本轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品

待開發(fā)產(chǎn)品完工之后，將開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品：

借：開發(fā)產(chǎn)品

貸：開發(fā)成本

五、將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)入經(jīng)營成本（或銷售成本）

根據(jù)開發(fā)產(chǎn)品的銷售情況結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本或銷售成本，其計算和賬務(wù)處理如下：

可售面積單位工程成本－項目預(yù)計總成本/總可售面積

經(jīng)營成本－已實現(xiàn)的銷售面積×可售面積單位工程成本

借：經(jīng)營成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查技巧：收入的確定

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入分為營業(yè)收入（包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房收入及其他業(yè)務(wù)收入）和營業(yè)外收入。

一、收入核算范圍

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入分為營業(yè)收入（包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房收入及其他業(yè)務(wù)收入）和營業(yè)外收入。

二、房地產(chǎn)業(yè)收入確認(rèn)原則

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房，以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入：

1.采取一次性全額收款方式銷售的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)時確認(rèn)收入。

2.采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確定收入的實現(xiàn)，付款提前的按實際付款日確認(rèn)收入實現(xiàn)。

3.采取銀行按揭銷售產(chǎn)品的以首付款實際收到確認(rèn)收入，余款在銀行辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入。

4.采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的按下面原則確認(rèn)：

（1）以支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售，應(yīng)按實際銷售額于收到代銷清單時確認(rèn)收入。此時代銷清單應(yīng)載明售出開發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù)費(fèi)等。

（2）以視同買斷方式委托銷售的，按合同和協(xié)議規(guī)定的價格于收到代銷清單時確認(rèn)收入。

（3）以包銷方式委托銷售的，按包銷合同或協(xié)議約定的價格在付款日確定收入，提前付款的，在實際付款日確定。

（4）以基價并實行超過基價雙方分成方式委托銷售的，按基價加分成于收到代銷清單時確認(rèn)收入。

5.待售產(chǎn)品臨時出租的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入，出售時再確認(rèn)銷售收入。

6.以非貨幣性資產(chǎn)分成形式取得收入，應(yīng)于分得開發(fā)產(chǎn)品時確認(rèn)收入。

三、開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn)

開發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率（15%）計算預(yù)計營業(yè)利潤，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納企業(yè)所得稅。

預(yù)計營業(yè)利潤=預(yù)售收入×利潤率

待預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品完工后，及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入和銷售成本、計算出已實現(xiàn)的利潤，與預(yù)計利潤的差額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

四、開發(fā)產(chǎn)品視同銷售收入的確認(rèn)

1.下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入

（1）將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；

（2）開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)；

（3）將開發(fā)產(chǎn)品對外投資及分配給股東或投資者；

（4）以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；

（5）以開發(fā)產(chǎn)品換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)。

2.收入確認(rèn)時限

在開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移或于實際取得利益時確認(rèn)。

3.收入確認(rèn)方法和順序

（1）按本企業(yè)最近或本最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品價格；

（2）同類開發(fā)產(chǎn)品公允價值；

（3）按成本利潤率確定（15%）。

五、代建工程和提供勞務(wù)收入確定

1.一個納稅的按合同約定結(jié)算日或合同完工日確認(rèn)；

2.不在一個納稅采用完工百分比法按季確認(rèn)；

3.節(jié)省的材料、下腳料等按合同歸開發(fā)單位所有的，于實際取得時按市場價確認(rèn)。

六、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人應(yīng)納營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當(dāng)天；采取預(yù)收款的為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

第三篇：金融稅務(wù)工作總結(jié)

金融稅務(wù)工作總結(jié)

各位代表：

我們XXX局現(xiàn)有干部XXX人，負(fù)責(zé)全市XXX戶國有、集體、涉外、股份制企業(yè)和XXX戶私營企業(yè)、個體工商業(yè)戶的稅收征管工作。負(fù)責(zé)征收的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅和中直企業(yè)、涉外企業(yè)、非金融企業(yè)所得稅。

XXX年以來，我們在省市局和XXX市委、市政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，行風(fēng)測評連續(xù)三年位居上游而不驕躁，征納矛盾日益突出而不氣餒，狠抓反腐糾風(fēng)工作不放，又取得了新的階段性成果。下面，就將我系統(tǒng)近一年來以來的糾風(fēng)工作開展情況匯報如下，請予評議。

領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律的表率作用是開展反腐糾風(fēng)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。己不正，鄢能正人？因此，我們首先把糾風(fēng)工作的重點，放在抓領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律的表率作用上。所采取的措施：

一是組織全系統(tǒng)科所長認(rèn)真學(xué)習(xí)了黨中央國務(wù)院制發(fā)的《關(guān)于實行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的規(guī)定》，從而進(jìn)一步提高了堅持“兩手抓兩手都要硬”的自覺性，并按照“ 一把手負(fù)總責(zé)”的要求，與所屬各基層科所的負(fù)責(zé)人簽訂了黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任狀，并建立了局長包片，機(jī)關(guān)科室包所責(zé)任制，自上而下地形成了一級對一級負(fù)責(zé)，連鎖制約的責(zé)任鏈條。

二是加強(qiáng)對科所長的廉政考評。今年初，我們抽調(diào)人事

科、監(jiān)察科有關(guān)人員組成廉政考評小組，由局長帶隊，對XXX名基層科所長的廉政情況進(jìn)行全面考評，并將考評結(jié)果裝入本人的廉政檔案，考評后對個別科所長進(jìn)行了交流調(diào)整，有XXX人降職使用，XXX人崗位交流。

三是召開局領(lǐng)導(dǎo)班子廉政建設(shè)專題民主生活會。每年至少兩次。會前出“安民告示”，傾聽干部意見；會上，認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行對照檢查；會后拿出措施，務(wù)真求實。去年年初，我們根據(jù)干部的反映，對照《黨中央國務(wù)院關(guān)于厲行節(jié)約制止奢侈浪費(fèi)行為的規(guī)定》在公款配置移動電話、公款吃喝玩樂等方面進(jìn)行了自省和查糾，共清理出不應(yīng)公款支付的“大哥大”話費(fèi)XXX部、住宅電話費(fèi)XXX部、BP機(jī)服務(wù)費(fèi)XXX部；我們對工作用車和工作用餐實行了《用油證》和《派餐證》制度。班子成員上下班不車接車送；工作忙中午回不去家，寧可吃“盒飯”，也不花公款下一次飯店。從去年年初到現(xiàn)在，據(jù)統(tǒng)計上述幾項就為我局節(jié)約經(jīng)費(fèi)XXX 萬余元。

用教育，統(tǒng)一干部思想；靠制度，規(guī)范干部行為，這是我局多年來始終堅持的做法。

為了使廉政教育更具針對性、實效性，在廉政教育的內(nèi)容、形式以及載體等方面，我們都做了精心安排。一是開展向見義勇為的組織干部劉克明學(xué)習(xí)活動。討論了“ 掌權(quán)干點啥、人生追求啥”的問題，校正干部的人生走向，用好黨

和人民賦予的權(quán)力。二是開展社會調(diào)查活動。我們組織每個干部向身邊人做問卷調(diào)查，共調(diào)查社會各階層近千人。調(diào)查的內(nèi)容主要是各種收入情況。然后進(jìn)行統(tǒng)計分析，開展“一比四講”教育。即比待遇，講紀(jì)律、講干勁、講奉獻(xiàn)、講廉潔，增強(qiáng)了干部的愛崗敬業(yè)思想，也喚醒了每個干部的良知，善待納稅人。三是進(jìn)行黨風(fēng)黨紀(jì)、稅風(fēng)稅紀(jì)教育。我們把每年的4月份定為黨風(fēng)黨紀(jì)教育月，把7月份定為稅風(fēng)稅紀(jì)教育月。通過學(xué)、查、改，提高了全體干部遵紀(jì)守法和廉潔自律意識，做到了懂法守紀(jì)。四是進(jìn)行正反典型教育。利用身邊事教育身邊人，XXX所長XXX同志為稅清廉的事跡在市紀(jì)檢委《紀(jì)檢監(jiān)察動態(tài)》上發(fā)表后，我們組織全體干部向他學(xué)習(xí)，用他的事跡詮釋在新時期的稅收工作中如何做人做事的問題，充分發(fā)揮了典型的引導(dǎo)和示范作用。在進(jìn)行反面典型的案例教育上，我們組織干部觀看了《以案說紀(jì)演講會》等錄像片，使干部從反面獲得借鑒、警示和規(guī)勸。

強(qiáng)化廉政建設(shè)單憑教育是不夠的，還必須建立健全各項規(guī)章制度來約束和規(guī)范干部的行為。幾年來，我們先后制定的制度足有XXX項之多，XXX年以來就先后修改完善和新制定了八項制度、三個辦法和三項規(guī)定。如科所長亮黃牌、掛職制度、干部離崗學(xué)習(xí)制度、內(nèi)部審計和離任審計制度、承諾服務(wù)和違諾處罰制度等，對規(guī)范干部的行為，保證各項工作有序進(jìn)行起到了積極作用。

制度貴在執(zhí)行。為了促進(jìn)各項制度的貫徹落實，我們加強(qiáng)了日常考核和半年一次的集中檢查，考核與發(fā)獎、評優(yōu)、使用掛勾。XXX年，我局崗位責(zé)任制考核共計扣XXX分，有XXX個科所取消評選優(yōu)秀公務(wù)員的資格。

近幾年，每年我們都要集中一段時間開展行業(yè)作風(fēng)整頓，狠煞群眾反映強(qiáng)烈的部門不正之風(fēng)。XXX年以來，先后開展了“八整頓”和“四糾正一防止”糾風(fēng)專項治理活動。比如：認(rèn)真整頓方法簡單、態(tài)度生硬的問題；收人情稅、關(guān)系稅的問題；評議不公、奇輕奇重問題；不給好處不辦事，給了好處亂辦事問題；等等?！鞍苏D”和“四糾正一防止”具有較強(qiáng)的針對性，幾乎囊括了我系統(tǒng)當(dāng)前可能存在不正之風(fēng)的所有方面，通過整頓和糾正，也確實收到了一些成效。在實踐中我們認(rèn)識到，集中整頓是必要的，但是建立監(jiān)督制約機(jī)制，把事后糾改為事前防效果會更理想。因此，我們強(qiáng)化了人員管理，強(qiáng)化了征收管理，從人到事實行了全程監(jiān)控。

對干部實行了大面積崗位輪換。人在一個地方，時間一長，熟人必多，收“關(guān)系稅、人情稅”的問題就容易發(fā)生。因此，年初我們對一線的科所長和一般干部進(jìn)行了崗位交流，鎮(zhèn)內(nèi)科所幾乎全員輪換，農(nóng)村所一是所與所之間部分交流，二是由于居住條件的限制，不能到其它所的，也在本所內(nèi)管轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間進(jìn)行輪換?；鶎佑蠿XX個科所長交流了XXX個，交流面XXX%，征收檢查一線有XXX人輪換了XXX人，輪

換面XXX%。

對稅收征管進(jìn)行了全過程監(jiān)督制約。我們針對部門不正之風(fēng)的問題一般都發(fā)生在稅務(wù)干部的執(zhí)法活動中的特點，狠抓了易發(fā)不廉問題的幾個環(huán)節(jié)和部位，實施源頭控制。

第一，戶籍。戶籍是征收的基礎(chǔ)。為了防止丟戶、漏戶乃至干部有意放戶、養(yǎng)戶，XXX年以來先后進(jìn)行三次戶籍清理，共清出漏征漏管戶XXX戶。為了防止查完再丟，我們實行了檔案管理，就是建立“戶口”，要求達(dá)到XXX%，一個專管員管戶漏掉XXX%以上就要離崗學(xué)習(xí)，離崗學(xué)習(xí)期間各種獎金津貼全部停發(fā)，只給基本工資。

第二，評議。對個體工商業(yè)戶評議的問題容易奇輕奇重，為了防止感情用事，征收單位和征收人員自己說了算，我們實行了兩級評定?？扑u定后，先報局征管科進(jìn)行抽查，再召開局務(wù)會進(jìn)行審議，審查批準(zhǔn)后不得變更。

第三，征收。這個環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的問題一是少征，二是不征。為了解決這個問題，我們在鎮(zhèn)內(nèi)和農(nóng)村五個所普遍辦起了辦稅服務(wù)大廳，實行集體辦稅，微機(jī)開票。征與沒征、征多征少，一看便知，“電腦”代替了“人腦”，克服了稅收征管中的隨意性。

對執(zhí)法過程實行稽查和監(jiān)察。為了避免征管過程中出現(xiàn)這樣或那樣的問題，我們由稽查人員對各納稅業(yè)戶先行稅收稽查，側(cè)重在稅收政策的執(zhí)行上；之后由監(jiān)察人員對每個干

部進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)察，側(cè)重在稅務(wù)干部的行為上。我們還對各種收費(fèi)項目、標(biāo)準(zhǔn)、稅款報結(jié)等進(jìn)行了全面審計，發(fā)現(xiàn)問題及時做了糾正，有力地促進(jìn)了依法行政的質(zhì)量和水平。

通過上述工作，一年多來，全系統(tǒng)干部的精神面貌發(fā)生了很大變化。

廉政意識進(jìn)一步強(qiáng)化。廣大干部反腐能力越來越強(qiáng)，拒請拒禮的越來越多，依法行政的自覺性越來越高，借口卡要的越來越少，XXX年以來，全系統(tǒng)沒有發(fā)現(xiàn)一名干部違紀(jì)。

服務(wù)意識進(jìn)一步提高。廣大干部自覺執(zhí)行《承諾服務(wù)制度》，講文明、講禮貌，耐心解釋，文明征稅。在辦稅大廳里，我們?yōu)榧{稅人配備了必要的書寫工具、桌椅、墨水和暖瓶、茶杯等用具；制做了“四卡”，即稅收政策卡、發(fā)票違章處罰卡、辦稅程序卡、承諾服務(wù)卡，為納稅人辦稅指南；堅持征期內(nèi)局長、業(yè)務(wù)科長值班制度，為納稅人答疑。受到了納稅人的好評。與此同時，我們還積極參與社會公益事業(yè)。婦女干部積極響應(yīng)“愛心獻(xiàn)春蕾”活動，為同太鄉(xiāng)中心小學(xué)張碩等4名學(xué)生做“代理家長”，幫助他們解決學(xué)習(xí)和生活上的困難；黨團(tuán)員和全體干部先后五次捐款，助教、扶困、救災(zāi)，金額累計多達(dá)XXX元；單位在經(jīng)費(fèi)極度緊張的情況下，還拿出XXX萬元，與沃皮鄉(xiāng)新立村結(jié)成對子，參加“百公里綠色長廊文明共建”活動。

XXX年以來，由于我們的辛勤工作，受到了市委、市政

府的表揚(yáng)。在精神文明建設(shè)方面，被XXX市委、市政府評為“文明共建先進(jìn)單位”和“精神文明建設(shè)暨管理年活動先進(jìn)單位”，并繼續(xù)保留我局為省級文明單位；在行風(fēng)建設(shè)方面，被XXX市政府授予“行風(fēng)建設(shè)示范窗口”先進(jìn)單位；在稅收收入方面，受到了XXX市政府的通令嘉獎。

盡管我們在糾風(fēng)工作中做了一些工作，也取得了一些成績，但按照要求，同兄弟單位比還有很大差距，仍然存在著一些問題，一是收人情稅、關(guān)系稅的問題還沒有徹底解決；二是接受納稅人吃請的問題還時有發(fā)生。這些都需要我們多做艱苦細(xì)致地工作，把反腐糾風(fēng)工作常抓不懈。

各位代表！經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉。目前，企業(yè)的經(jīng)營狀況與稅收任務(wù)的矛盾，廣大納稅人的納稅意識與征管要求的矛盾十分突出，“要錢難”、“收稅難”的問題嚴(yán)重困擾著我們。但我們有決心和信心，在上級局和市委、市政府的領(lǐng)導(dǎo)下，在社會各界對稅收的理解和支持下，把XXX工作做好，把糾風(fēng)建設(shè)搞好，為我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定做出新的貢獻(xiàn)！

第四篇：出口企業(yè)稅務(wù)檢查技巧、方法

出口貨物退(免)稅范圍的檢查

根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，下列企業(yè)的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅：第一，對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項目的貨物；第二，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；第三，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋油輪而收取外匯的貨物；第四，利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；第五，企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。

下列出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅： 1．來料加工復(fù)出口的貨物； 2．避孕藥品和用具、古舊圖書； 3．卷煙；

4．軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。國家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。

外商投資企業(yè)出口貨物的免(退)稅按規(guī)定辦理。

除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅： 1．原油； 2．援外出口貨物；

3．國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等； 4．糖。

出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷或出口均不能做扣除或退稅。但對下列出口貨物由于其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，可以扣除或退稅： 抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、山羊板皮、紙制品。

從1999年起，國家對具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托代理出口的貨物，一律實行免、抵、退稅政策。

對出口退稅范圍的檢查，主要是以下三個環(huán)節(jié)的檢查：一是對出口貨物免稅的檢查；二是對出口貨物抵稅的檢查；三是對出口貨物退稅的檢查。檢查人員應(yīng)重點進(jìn)行下列內(nèi)容的檢查： 1．對出口貨物免稅的檢查方法。檢查時，應(yīng)對出口貨物的出口原始憑證逐一實行檢查，并與出口產(chǎn)品銷售明細(xì)賬逐一核對，檢查出口貨物報關(guān)離境日期，出口貨物以離岸價計算的外幣銷售額，出口貨物的貿(mào)易類型，出口貨物的退稅率是否正確。2．對出口貨物抵稅的檢查方法。

對生產(chǎn)兩種以上貨物且適用退稅率不同的出口企業(yè)，其進(jìn)項稅額的計算與賬務(wù)處理應(yīng)按出口貨物的種類區(qū)分，凡是無法直接劃分各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額的，應(yīng)按出口產(chǎn)品銷售額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。檢查中注意檢查企業(yè)有無人為調(diào)整出口貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額的問題。

對生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的出口企業(yè)，其進(jìn)項稅額首先按出口貨物離岸價與征稅率、退稅率之差計算不予抵扣的進(jìn)項稅額，然后再用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額。檢查中注意檢查企業(yè)有無少計出口貨物的進(jìn)項稅額多抵銷項稅額的問題。

對出口貨物不予抵扣的進(jìn)項稅額大于本期進(jìn)項稅額(含上期留抵進(jìn)項稅額)的情況，出口企業(yè)應(yīng)將負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下期或掛賬沖減下期進(jìn)項稅額。3．對出口貨物退稅的檢查方法。

檢查出口銷售額的比例是否為出口企業(yè)當(dāng)期全部銷售額的50％以上： 檢查出口退稅率的確認(rèn)是否正確；

檢查出口貿(mào)易類型的確認(rèn)是否正確，有無混淆來料加工和進(jìn)料加工貿(mào)易，有無免稅產(chǎn)品按退稅處理的問題。

出口貨物退稅計算的稅務(wù)稽查

一、出口貨物退稅率的稅務(wù)稽查

出口貨物退稅率是指應(yīng)退稅款與計算退稅的出口貨物價格比例。計算出口貨物應(yīng)退增值稅稅率的退稅率，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的退稅率和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。計算出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的退稅率或單位稅額，應(yīng)按《消費(fèi)稅暫行條例》和有關(guān)稅務(wù)法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。

出口貨物退稅率與征稅產(chǎn)品適用稅率的稅務(wù)稽查方法基本相同。稅務(wù)稽查應(yīng)注意三個方面的問題：一是企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，劃分不清的，應(yīng)當(dāng)從低確定退稅率；二是對于申報的出口貨物名稱不完整，與確定退稅率相關(guān)的情況又未標(biāo)注，也應(yīng)從低確定退稅率；三是當(dāng)貨物的適用稅率發(fā)生變動時，退稅率也應(yīng)隨之發(fā)生變動。

二、應(yīng)退增值稅稅額計算的稅務(wù)稽查

（一）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅稅額計算的稅務(wù)稽查

出口貨物應(yīng)免、抵、退的增值稅稅額，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)于每季度末申報的出口及內(nèi)銷貨物，區(qū)別不同情況進(jìn)行計算，并按照“先內(nèi)后外”順序進(jìn)行審查。1．當(dāng)期應(yīng)納稅額計算的稅務(wù)稽查

當(dāng)期應(yīng)納稅額是指生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額扣除當(dāng)期全部進(jìn)項稅額與當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅稅額之差額后的余額。計算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

稅務(wù)稽查時，首先應(yīng)審查當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額的計稅依據(jù)和當(dāng)期全部進(jìn)項稅額，進(jìn)而確定當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額和當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額。

然后審查當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣及退稅的稅額。稅務(wù)稽查時，可將前述審定的出口貨物銷項金額、退稅率及《增值稅暫行條例》規(guī)定的17%或13%的稅率代入下述公式，然后復(fù)算生產(chǎn)企業(yè)計算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，看是否正確。計算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免、抵、退的稅額=銷項金額×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）

上述所說當(dāng)期均指一個自然季度。

最后，將審定的當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額、可抵扣的進(jìn)項稅額及出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額代入當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算公式、驗證生產(chǎn)企業(yè)申報當(dāng)期應(yīng)納稅額是否正確，并核對“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”的明細(xì)賬借方發(fā)生額，看是否相符。2．出口貨物應(yīng)退稅額的稅務(wù)稽查

按照規(guī)定，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口或貨物銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及其以上的，在一個季度內(nèi)，若因抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。稅務(wù)稽查時，應(yīng)先在審定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較判定。當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值≥銷項金額×退稅率時 應(yīng)退稅額=銷項金額×退稅率

當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值＜銷項金額×退稅率時 應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值

然后，將審定的應(yīng)退稅額核對“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，看是否相符。值科注意的是，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物占當(dāng)期出口貨物銷售額50%以下的，當(dāng)期未抵扣的進(jìn)項稅額必須結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不得辦理退稅，計算公式為： 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額－應(yīng)退稅額

（二）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額計算的稅務(wù)稽查

外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項稅額。稅務(wù)稽查時，應(yīng)將經(jīng)審定的出口貨物數(shù)量、原始進(jìn)價、適用稅率代入下述公式復(fù)算退稅申請人申請的應(yīng)退稅額是否正確。計算公式如下：

應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物進(jìn)項金額×退稅率

對出口貨物庫存賬和銷售賬采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進(jìn)行復(fù)算。

應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價×退稅率

對于出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退（免）稅出口的貨物，應(yīng)將含稅銷售換算成不含稅銷售額，進(jìn)行復(fù)算應(yīng)退稅額。

應(yīng)退稅額= 普通發(fā)票所列含稅銷售額÷（1＋征收率）×退稅率

（三）進(jìn)料加工貿(mào)易方式退稅計算的稅務(wù)稽查 “進(jìn)料加工”是指進(jìn)口原材料、零部件用于加工或轉(zhuǎn)銷給其他企業(yè)生產(chǎn)外銷貨物的一種貿(mào)易方式，稅務(wù)稽查時，首先應(yīng)注意劃清界限。1．劃清“進(jìn)料加工”與“來料加工”的界限

“進(jìn)料加工”和“來料加工”，盡管二者在形式上相似，如勞動對象均由國外進(jìn)口，制成的產(chǎn)品一般都報關(guān)出口等等；但二者也有明顯區(qū)別，主要是結(jié)算方式不同，“來料加工”不支付外匯，而“進(jìn)料加工”在進(jìn)料進(jìn)攻性支付外匯。2．劃清“進(jìn)料加工”與一般出口經(jīng)營方式的界限

由于“進(jìn)料加工”的進(jìn)口料件在進(jìn)口時，按海關(guān)核定的加工復(fù)出口貨物比例免征了部分進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，而國內(nèi)使用進(jìn)口料件加工的貨物，凡屬應(yīng)征增值稅范圍的，進(jìn)口料件按完稅貨物全額抵扣了稅款。因此，對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物計算退稅，和一般出口貨物截然不同。稅務(wù)稽查時，應(yīng)區(qū)別不同情況計算應(yīng)退稅額。⑴對外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查

應(yīng)退稅額=經(jīng)審定的出口貨物應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅金

銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅金=銷售進(jìn)口料件金額×稅率－海關(guān)實征進(jìn)口料件增值稅稅額 上式中的“銷售進(jìn)口料件金額”，用于自營加工的，應(yīng)按組成價計算，轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)的，應(yīng)按實際轉(zhuǎn)售價格計算。稅務(wù)稽查時，應(yīng)通過“材料物資”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶及會計憑證核實和計算用于自營加工和轉(zhuǎn)售的進(jìn)口料件金額。“海關(guān)實征進(jìn)口料件增值稅稅額”應(yīng)依據(jù)海關(guān)開具的完稅憑證確定。⑵對生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查

對實行“免、抵、退”辦法計算退稅的生產(chǎn)企業(yè)，按下列公式審定：

當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=銷項金額×（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅率）

稅務(wù)稽查時，應(yīng)對公式中各要素逐一予以核實，其進(jìn)口料件組成計稅價格，可根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的“進(jìn)料加工登記手冊”填具的“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”核對進(jìn)口料件組成計稅價格是否正確。其應(yīng)退稅額的稅務(wù)稽查，仍按前述具體步驟及有關(guān)計算公式進(jìn)行審定核實。

（四）特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物退稅計算的稅務(wù)稽查 對于特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅額計算的稅務(wù)稽查，應(yīng)區(qū)分兩種情況：一是出口退稅業(yè)務(wù)在時間上具有連續(xù)性，能夠提供準(zhǔn)確的賬簿資料的，可比照出口企業(yè)稅務(wù)稽查程序辦理；二是其他特準(zhǔn)企業(yè)，如對外承包公司，在國內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的企業(yè)等，應(yīng)當(dāng)檢查“表”、“票”、“單”等資料的完整性、真實性、合法性以及在申報退稅貨物數(shù)量的正確性的基礎(chǔ)上，核對增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項稅額與申報表“退稅金額”欄數(shù)據(jù)是否相符，進(jìn)而確定應(yīng)退增值稅稅額。

三、應(yīng)退消費(fèi)稅稅額計算的稅務(wù)稽查

有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，應(yīng)按照實際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，所以應(yīng)退消費(fèi)稅稅額計算的檢查范圍，一般僅指出口企業(yè)中的外貿(mào)企業(yè)和特準(zhǔn)企業(yè)。

（一）外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查

外貿(mào)企業(yè)無論是自營出口還是代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，均應(yīng)按下述公式計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額（或出口數(shù)量）×消費(fèi)稅稅率（或單位稅額）稅務(wù)稽查時，應(yīng)對表、賬、票、單、證等為根據(jù)并以賬為主，核實應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售為外貿(mào)企業(yè)出口貨物的工廠購進(jìn)原價，其他各項如“出口數(shù)量”、“稅率”以及“單位稅額”的稅務(wù)稽查，已在前面作了說明。無論是從價定率還是從量征收消費(fèi)稅的出口貨物，只要將核實的數(shù)據(jù)代入上述公式，即可求出應(yīng)退消費(fèi)稅稅額，然后與申報表“退稅金額”欄所列消費(fèi)稅相核對，看申報數(shù)是否正確。

（二）特準(zhǔn)企業(yè)的稅務(wù)稽查

特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的檢查程序與應(yīng)退增值稅的稅務(wù)稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據(jù)，核實應(yīng)退消費(fèi)稅的特準(zhǔn)企業(yè)，應(yīng)在核實退稅申請人呈送資料的完整性、真實性、合法性以及出口貨物數(shù)量正確性的基礎(chǔ)上，核對“出口貨物消費(fèi)稅專用稅票”所列已納消費(fèi)稅稅額與申報表中申報退還的消費(fèi)稅稅額是否相符，進(jìn)而作出結(jié)論。其他特準(zhǔn)企業(yè)的稅務(wù)稽查，可比照上述外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查程序辦理。

四、退回稅款處理的稅務(wù)稽查

經(jīng)審定的增值稅出口退稅額，與其“應(yīng)交增值稅（出口退稅）明細(xì)賬”貸方發(fā)生額相核對，看是否一致；審定的消費(fèi)稅出口退稅額，對自營出口的外貿(mào)企業(yè)，與其“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，“應(yīng)收出口退稅”賬戶借方發(fā)生額相核對，確定申請退稅企業(yè)的退稅收入是否正確；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，應(yīng)與其“應(yīng)收賬款”賬戶貸方發(fā)生額術(shù)核對，看是否相符。

此外，應(yīng)特別注意企業(yè)出口貨物收到的退回增值稅或消費(fèi)稅，有無不記入出口退稅專欄或不沖抵主營業(yè)務(wù)成本，而誤記“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶，造成虛增進(jìn)項稅額或虛減利潤。

對出口貨物辦理退稅后，如發(fā)生退關(guān)，國外退貨轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，企業(yè)是否向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時辦理申報手續(xù)，補(bǔ)繳了已退的增值稅或消費(fèi)稅。

第五篇：稅務(wù)分局經(jīng)驗材料

堅定信心乘勢而上

奮力推進(jìn)稅收工作邁上新臺階

XX稅務(wù)分局

（2012年2月10日）

各位領(lǐng)導(dǎo)、同志們：

去年，XX分局在全市分局長考核中獲得第一名的好成績，并作了典型性發(fā)言，那一次，當(dāng)我手捧獎狀回到單位時，我的很多同事在歡呼成功的同時流下了激動的淚水。就在昨天，當(dāng)?shù)弥志钟忠淮卧谌蟹志珠L考核中蟬聯(lián)第一時，我的同事們又一次孩子般的歡呼雀躍起來……如果說去年的榮譽(yù)取得有些僥幸，那么今年這份沉甸甸的榮譽(yù)背后，確實來之不易，飽含了我們分局全體干部職工太多的付出與艱辛。然而，成績的取得，離不開縣局各股室的幫助和指導(dǎo)，離不開與全市54個兄弟單位之間業(yè)務(wù)上的交流和溝通，更離不開市局各位領(lǐng)導(dǎo)的支持和厚愛。在此，我代表分局8名干部職工表示深深地感謝！下面，我就分局一年來的工作總體情況向領(lǐng)導(dǎo)和同志們作如下匯報：

2011年，XX稅務(wù)分局緊緊圍繞市局制定的《分局長管理辦法》和縣局“要緊在收入，重點在管理，根本在隊伍，關(guān)鍵在落實”的工作思路，不斷強(qiáng)化信息管稅，注重數(shù)據(jù)分析利用，圓滿地完成了各項工作任務(wù)。2011年，全年共組織

入庫稅款**萬元，同比增收**萬元，增長**%，最大限度地實現(xiàn)了稅收與經(jīng)濟(jì)的同步增長。

一、統(tǒng)一思想，主動作為，把考核工作作為推進(jìn)國稅事業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大動力

2011年，是市局分局長考核辦法正式運(yùn)行的第一年。分局長考核，既是對分局全體干部數(shù)據(jù)分析利用能力的重新檢驗，又是關(guān)系到分局工作能否實現(xiàn)跨越發(fā)展的政治任務(wù)，我們每一名干部都深感責(zé)任重大，并表現(xiàn)出了應(yīng)有的工作狀態(tài)和敬業(yè)精神：一是始終保持干事創(chuàng)業(yè)的工作激情。今年，分局長考核對我們提出了更新、更高的要求，俗話說：沒有最好只有更好。在繼去年考核名列第一之后，分局拋開所有的鮮花和榮譽(yù)，一切從零開始。我和其他2名副職一起，緊緊圍繞市局《分局長考核辦法》和縣局制定的分局考核辦法，按月按季分析形勢，統(tǒng)籌部署，時刻要求全體干部牢固樹立“責(zé)任重如泰山”的執(zhí)行理念和大局觀念，克服畏難情緒，樹立必勝信心，站在講政治的高度不折不扣地落實分局長考核辦法，切實增強(qiáng)了干部的責(zé)任感和使命感。二是終始保持求新求變的工作方式。實踐證明，沒有創(chuàng)新，事業(yè)就會停滯不前，工作就會一潭死水。為了及時引導(dǎo)大家進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，切實提高信息數(shù)據(jù)運(yùn)用、分析、研究的自覺性，分局要求全體干部必須真正做到“三個切實”：切實把信息數(shù)據(jù)作為開展工作的基本工具來對待；切實把應(yīng)用數(shù)據(jù)作為分析問

題、發(fā)現(xiàn)問題、研究問題、解決問題的基本方法來堅持；切實把增強(qiáng)綜合應(yīng)用數(shù)據(jù)的能力作為提升實戰(zhàn)技能的重要載體來把握。理念的不斷灌輸，使“信息管稅”進(jìn)一步深入人心，成為大家日常工作的自覺行動。三是始終發(fā)揮鍥而不舍的工作韌勁。目標(biāo)明確后，干部們工作起來不僅有了壓力，更增添了無窮的工作動力和工作熱情。無論是分局長還是一般干部，無論是內(nèi)勤還是外勤，無論是新同志還是老同志，大家不管是在工作期間還是在休息時刻，都始終發(fā)揚(yáng)著甘于奉獻(xiàn)的工作精神和螞蟻啃骨頭的工作韌勁，形成了困難面前不低頭、壓力面前不退卻的工作氛圍。副分局長XXX，70多歲的母親心臟病經(jīng)常復(fù)發(fā)，長年住院，但他克服家庭困難，把照顧母親的重?fù)?dān)交給了同樣忙碌的妻子，一心撲在了稅收管理上。分局的其他同志也不甘示弱，兢兢業(yè)業(yè)，傾心盡力地做好本職工作，從而有效提高了工作績效。

二、乘勢而上，動態(tài)監(jiān)控，把考核工作作為稅收管理提質(zhì)增效的有效支撐

為了讓“死數(shù)據(jù)”變成“活信息”，我們每月都全面采集預(yù)警對象的各項涉稅信息數(shù)據(jù)，由“靜態(tài)監(jiān)控”向“動態(tài)監(jiān)控”的轉(zhuǎn)變，不斷提升稅收征管質(zhì)量和征管效率。一是開展輔導(dǎo)檢查，提高企業(yè)增值稅稅負(fù)水平。XX分局共有增值稅企業(yè)96戶，分布在17個行業(yè)中，由于市場行情、經(jīng)營模式、生產(chǎn)能力不同，每個行業(yè)整體稅負(fù)和單個納稅人實際稅負(fù)在不同時期都將有所不同，對此，我們通過稅源管理平臺，提取預(yù)警對象的涉稅信息，并與全省平均稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行比對，分行業(yè)、分稅目進(jìn)行分析，經(jīng)梳理，共有8個增值稅負(fù)偏低行業(yè)，占所有行業(yè)的47％。對此，我們高度重視，有針對性地逐項研究、逐月解決、逐戶糾正。目前，轄區(qū)18個行業(yè)中稅負(fù)指標(biāo)在全省平均指標(biāo)以上的達(dá)到13個，其中鐵礦業(yè)平均稅負(fù)達(dá)到9.20%，大大高于省、市、縣同行業(yè)同期平均稅負(fù)水平。二是多措并舉，降低企業(yè)虧損面。年初，XX分局共有虧損企業(yè)15戶，占全部所得稅納稅人的25.4%。為改變這一被動局面，我們擴(kuò)大核定征收面，對6戶長期虧損企業(yè)于今年納入了核定征收范圍，同時對查賬征收納稅人嚴(yán)把稅前扣除項目審核關(guān)，對超提折舊、超提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超范圍列支借款利息、超范圍列支工資及超提“三費(fèi)”、白條入帳等業(yè)務(wù)問題進(jìn)行糾正，轉(zhuǎn)出不合理成本費(fèi)用4109萬元，大大降低了企業(yè)虧損面。三是加強(qiáng)監(jiān)管，著力控制零申報?，F(xiàn)有考核體制下，零申報是困擾基層管理的一個大問題。年初分局共有增值稅零申報戶25戶，所得稅零申報戶18戶。這些戶大部分是雙重零申報戶。為把這些零申報戶數(shù)降到最低，分局采取“包戶到人”的方法，要求對所有零申報戶，除由兩名企業(yè)管理人員具體管理外，還有兩名副局長負(fù)責(zé)督辦，及時分析原因，根據(jù)情況書寫報告，并采取定期報告制度，在分局干部的共同努力下，目前零申報現(xiàn)象明顯減少，有效的提高了征管質(zhì)量。

三、統(tǒng)籌部署，重點管理，把考核工作作為推動稅收工作落實的有力抓手

在日常工作中，我們堅持“工作統(tǒng)一論”，合理安排時間，統(tǒng)一工作進(jìn)度，堅持把考核工作與重點工作一同部署、一同檢查、一同落實。主要體現(xiàn)在以下三方面：一是加強(qiáng)重點納稅人管理。在納稅人管理過程中，我們重點強(qiáng)化一般納稅人的管理力度。通過檢查，糾正了企業(yè)遲做銷售、擴(kuò)大增值稅進(jìn)項抵扣范圍、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具不實等問題。累計清理鐵礦企業(yè)遲做銷售鐵粉5.6萬噸；增提銷項稅額427萬元；轉(zhuǎn)出用于不動產(chǎn)、非生產(chǎn)用材料、設(shè)備等進(jìn)項稅68萬元；通過所得稅匯算清繳，調(diào)增所得額4109萬元，補(bǔ)繳所得稅432萬元。二是加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理。我們充分運(yùn)用市、縣局?jǐn)?shù)據(jù)檢測結(jié)果和數(shù)據(jù)分析報告，深入分析和整改存在的問題，扎實做好基礎(chǔ)性工作，按月核查農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購發(fā)票使用情況，對有納稅調(diào)整、備案項目、稅負(fù)偏低、連續(xù)三年虧損、同期收入增減變化較大、收入與利潤相差懸殊、兩稅申報不符等企業(yè)進(jìn)行重點評估，對異常指標(biāo)及時予以糾正。通過評估補(bǔ)交增值稅47817.09元，依法加收滯納金2366.95元。三是加強(qiáng)重要行業(yè)管理。XX鎮(zhèn)鐵選企業(yè)占全縣鐵選總戶數(shù)50%以上，既是分局稅收的管理重點，也是縣局的重點稅源，其中鐵選業(yè)所得稅管理又是分局稅收管理的重

中之重。為牢牢把握收入主動權(quán)，我們積極推行所得稅核定征收，切實提高所得稅貢獻(xiàn)率。到2011年底，鐵礦所得稅核定征收面已擴(kuò)大到17戶，全年累計入庫企業(yè)所得稅**萬元，同比增收**萬元，增長**%。同時對轄區(qū)所有成本費(fèi)用核算異常以及長期虧損的6戶企業(yè)實行了定率征收，對1戶帳面虧損的飲食服務(wù)企業(yè)實行了定期定額征收，該企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率達(dá)到了1%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全市0.068%的平均指標(biāo)。

以上是我分局2011年工作的總體情況，不足之處，敬請大家批評指正。

謝謝！