第一篇：固定資產(chǎn)折舊方法介紹

大興安嶺職業(yè)學(xué)院

畢業(yè)設(shè)計（論文）

論文題目：

淺析固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響 學(xué) 生：

王迪 指導(dǎo)教師： 張娣

系

： 林業(yè)管理系

專 業(yè)： 財務(wù)管理

2016年4月

淺析固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響

摘要：折舊是資產(chǎn)在使用壽命期間內(nèi)合理、系統(tǒng)的分攤過程，本文對固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法及資金時間價值等因素進行了計算分析，綜合考慮各因素的影響，結(jié)合企業(yè)所得稅進行籌劃，最終達到降低稅負、減少企業(yè)所得稅方面的現(xiàn)金流出量。

關(guān)鍵詞：折舊年限；折舊方法；所得稅影響；分析

前言：企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。固定資產(chǎn)取得時的計價以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。

1概述……………………………………………………………………………… 1 1.1固定資產(chǎn)折舊的含義……………………………………………………………1 1.2企業(yè)所得稅的含義

……………………………………………………………1 1.3固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅…………………………………………………… 2

2.固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響因素…………………………………3

2.1 固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響……………………………………3 2.2 固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)所得稅的影響……………………………………3 3.實例分析 ………………………………………………………………………4 4.正確選擇固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法…………………………………5 5.總結(jié)……………………………………………………………………………7

1.概述

1.1固定資產(chǎn)折舊的含義

固定資產(chǎn)折舊 指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實際計提的折舊費；不計提折舊的政府機關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計算的虛擬折舊。1.2企業(yè)所得稅的含義

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

1.3固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國會計制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

目前，國家采用比例稅制對企業(yè)征收所得稅，因此，企業(yè)只需考慮不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間造成的影響。企業(yè)在選擇折舊方法時，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，這樣就遞延了稅款。

企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。綜上所述，固定資產(chǎn)取得時的計價以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。

2.固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響因素

2.1固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)折舊方法進行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例第九十八條：采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,基本上即可以分為兩類,即直線法(包括直線法和工作量法)和加速折舊法(包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇不同的方法.企業(yè)折舊方法不同,計提折舊額相差很大。不同的固定資產(chǎn)折舊方法對所得稅的影響不同折舊方法下,固定資產(chǎn)折舊每期攤銷額不同,影響企業(yè)利潤大小,進而影響企業(yè)應(yīng)納所得稅額。下面利用具體的案例分析說明企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況。

2.2固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原估計有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條對固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限進行了

法，最低折舊年限不得低規(guī)定折舊年限的60%，即稅法允許6年折舊，故所得稅匯算時所做調(diào)整為5年期折舊與6年期折舊的差額。各年度調(diào)整應(yīng)納稅所得額分別為：2006年調(diào)增95萬元、2007~2010年調(diào)增380萬元、2011年調(diào)減190萬元、2012年調(diào)減1 425萬元，由此對各年應(yīng)納所得稅額的影響合計節(jié)約156.8萬元，以2006年為基期，市場利率為10%折現(xiàn)，折現(xiàn)后對應(yīng)納所得稅額的影響額為77.72萬元。

3.2企業(yè)未享稅收優(yōu)惠，采用加速折舊或縮短折舊年限對企業(yè)有利

報批減按6年折舊，因企業(yè)折舊年限為5年，故匯算時應(yīng)予調(diào)整應(yīng)納稅所得額：2006年調(diào)增95萬元，2007年~2010年各年調(diào)增380萬元，2011年調(diào)減190萬元，2012年調(diào)減1 425萬元，對應(yīng)納所得稅的影響為0，以2006年為基期、市場利率為10%折現(xiàn)，折現(xiàn)后應(yīng)納所得稅額為56.57萬元；減按雙倍余額遞減法折舊，折現(xiàn)后應(yīng)納所得稅額為107.15萬元；減按年數(shù)總和法折舊，折現(xiàn)后應(yīng)納所得稅額為100.19萬元。市場利率為20%時，減少折舊年限、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折現(xiàn)后應(yīng)納稅所得額分別為78.77萬元、139.22萬元、137.1萬元。

通過舉例分析說明不同的固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅地影響,進而影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益,從而啟發(fā)我們根據(jù)本企業(yè)的實際情況采取合理的折舊方法,以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,促進企業(yè)的發(fā)展。

4.正確選擇固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法

4.1關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的選擇問題

折舊年限一般取決于固定資產(chǎn)的使用年限，由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使折舊年限容納了人為成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。并通過舉例說明在不考慮稅收減免優(yōu)惠政策的條件下，如果稅率穩(wěn)定，縮短折舊年限有利于企業(yè)節(jié)稅。如果存在稅收減免優(yōu)惠政策，如享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠，則企業(yè)延長折舊年限可節(jié)約更多的稅負支出。而在會計實務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊年限的確定是有限制的?！镀髽I(yè)財務(wù)制度》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對固定資產(chǎn)折舊年限都作了限定。如《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》中就十分明確地規(guī)定了各種固定資產(chǎn)的折舊年限。對房屋建筑物的折舊年限規(guī)定為：生產(chǎn)用房的折舊年限為30~40年；受腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為20~25年 ；受強腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為10~15年；非生產(chǎn)用房的折舊年限為35~45年；簡易房的折舊年限為8~10

67-

第二篇：固定資產(chǎn)折舊方法及例題（范文模版）

固定資產(chǎn)折舊方法及例題:

小提示:

1、年限平均法、工作量法和年數(shù)總和法計算每期折舊額時，均需要考慮預(yù)計凈殘值；雙倍余額遞減法僅在計算最后兩年的折舊額時考慮預(yù)計凈殘值。

2、上述工式均假設(shè)固定資產(chǎn)未計提減值準備。已計提的，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。

注①：平均年限法是直線法的一種

直線法還有工作量法等只要是按照一定標準平均計提折舊就是直線法 如果題目中出現(xiàn)用直線法算折舊，就等于是年限平均法。

第三篇：固定資產(chǎn)折舊方法及比較、分析

固定資產(chǎn)折舊方法及比較分析

折舊計算的方法從上講，在選擇折舊方法時應(yīng)考慮以上因素，但實際操作中，在多數(shù)情況下，僅是一個或少數(shù)因素起決定作用，作用小的其他因素則可以略而不計。通常在普遍使用的幾種折舊方法中假若某種方法一般來看是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經(jīng)國家確認的企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財政部結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀和實際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等。考慮我國實際情況，財政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀及國家的財政承受能力，我國對實行加速折舊方法的范圍也作了限定，對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的生產(chǎn)企業(yè)、船舶企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機和汽車制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的行業(yè)企業(yè)，其機器設(shè)備可以用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速計提折舊。

2.2對幾種常見折舊法的探討雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財務(wù)報表的附注中加以說明〔4〕。近年來，人們對加速折舊法表示強烈的興趣，筆者也認為此方法相對其他方法更加切合實際，覆蓋問題更全面，下面對4種方法進行敘述和比較。

2.2.1直線法直線法即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。

由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的：（1）利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；（2）修理和維修費用在整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；（3）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的；（4）使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個使用年限內(nèi)是固定不變的；（5）各種必要的估計（包括預(yù)期使用年限）都是可予以相當(dāng)確定的預(yù)計的。

由于以上各項因素的不確定性，要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當(dāng)?shù)窒ǔ６颊J為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費用的增加，恰好為收入的增加及保險費和財產(chǎn)稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據(jù)這種方法計算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強的可比性。

但同時直線法也存在著一些缺點，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。

2.2.2工作量法工作量法是按照期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定，專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。

對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比折舊更為重要。

因而，如果某項資產(chǎn)在內(nèi)沒有使用，就不應(yīng)計列折舊費用，因為資產(chǎn)的服務(wù)價值并沒有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個重要因素，如其折舊是可以預(yù)見的，并且，資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計的，就可以使用以經(jīng)營活動為依據(jù)的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務(wù)單位分配投入價值，對服務(wù)價值降低的計量則是次要的。

盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價值隨使用而降低的情況下，工作量法看來還是十分理想，但在使用中它往往存在一些嚴重缺點：（1）即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務(wù)單位分配等量的折舊費，但是，假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的。而且，由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用，整個服務(wù)價值的降低事實上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。2.2.3加速折舊法雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。主張采用加速折舊法的各項條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻；（2）操作效率的降低會導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費用的增加；（3）資產(chǎn)價值早期降低很多，后期降低較少；（4）即使早期和后期耗用的服務(wù)價值相同，其折現(xiàn)價值也不同，因而早期服務(wù)價值成本要比后期大；（5）修理和維修費用的遞增；（6）現(xiàn)金收入逐年降低；（7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后收入的不確定性。

主張采用加速折舊法的一個主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻的遞減與操作效率是相互關(guān)聯(lián)的，并對各期應(yīng)負擔(dān)的折舊費具有同樣的。資產(chǎn)凈收入的減少可能是由于資產(chǎn)在后期需要更多的修理時間和修理費用，或過度使用易于發(fā)生事故，因而減少使用，也可能是由于操作效率降低而產(chǎn)量減少。操作效率降低還會造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成較大的浪費。所有這些均說明資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期，因而，即使不計利息成本，資產(chǎn)凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。

預(yù)期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個理由，可以認為，資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應(yīng)大于后期。

修理和維修費是逐年遞增的，為了補償遞增的修理和維修費，應(yīng)采用加速折舊法。修理和維修費用與折舊是相關(guān)的，應(yīng)該包括在服務(wù)的總成本或凈收入的計算中。

折舊費分配中最難處理的一個因素是不確定性。預(yù)期使用年限、預(yù)期凈收入和未來的修理和維修費用，均具有不確定性。在大多數(shù)情況下，不確定性可根據(jù)風(fēng)險選擇所調(diào)整的期望值，將不確定數(shù)值轉(zhuǎn)化為單一的確定數(shù)值。收入的不確定性為加速折舊法提供了一定的依據(jù)。因為早期收入比晚期收入更有把握，在開始指定投資決策時，對晚期收入所打的折扣應(yīng)當(dāng)更大些，所以，應(yīng)將大部分資產(chǎn)成本分配于早期。雖然這些不確定因素不足以證明加速折舊法就是合理的，但相對其他方法而言，加速折舊是最趨于現(xiàn)金收支的一種方法

附二：

雙倍余額遞減法是加速折舊方法中的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種折舊方法，對初學(xué)會計者來說，計算年折舊額很不適應(yīng)且又繁瑣，特別是會計初級資格考試中是又經(jīng)常出現(xiàn)的考題，用此公式計算某一年折舊額就顯得非常方便好使。

然后看個例題：某一項固定資產(chǎn)原價為10000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元，用雙倍余額遞減法計算每年的折舊額。

1、年折舊額=（2/預(yù)計使用年限）*100%=40%。

2、年初折余價值=固定資產(chǎn)*（1-年折舊率）已使用年限-1。

3、年折舊額=固定資產(chǎn)*（1-年折舊率）已使用年限-1*年折舊率。如：第一年折舊額=10000*（1-40%）1-1*40%=4000元。第二年折舊額=10000*（1-40%）2-1*40%=2400元。第三年折舊額=10000*（1-40%）3-1*40%=1440元。第四年年初的折余價值=10000*（1-40%）4-1=2160元。

由于實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

第四、五年的折舊額=（2160-200）/2=980元。

注意看下上面的例題。如果第四年開始還繼續(xù)使用雙倍余額遞減法，那你算下，它是永遠提不完折舊的。

用雙倍余額遞減法：第四年 2160*0.4=864 第五年的1296*0.4=518.4

這樣的話就永遠提不完了。所以往往在后兩年用直線法把折舊費提完

附三：

一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類

直線法（straight-line method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。

直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時間的線性函數(shù)。

產(chǎn)量法（production method）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個條件：

（1）固定資產(chǎn)的每期用量波動較大；

（2）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大；

（3）固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。如果符合這三個條件，產(chǎn)量法是最符合配比原則的。反對產(chǎn)量法的人認為，估計固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。

采用產(chǎn)量法折舊，折舊費用是一項變動成本，而不像直接法的折舊費用那樣是固定成本。

固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機器小時或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定： 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

二、常用折舊方法 1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：

年折舊率＝（1－預(yù)計凈利殘值率）/預(yù)計使用年限×100％ 月折舊率＝年折舊率÷12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率

上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來計算折舊率，計算公式如下：

某類固定資產(chǎn)年折舊額＝（某類固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值＋清理費用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限

某類固定資產(chǎn)月折舊額＝某類固定資產(chǎn)年折舊額/12

某類固定資產(chǎn)年折舊率＝該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價×100％

采用分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，計算方法簡單，但準確性不如個別折舊率。

采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。

因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同，各期應(yīng)分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。

2.工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：

每一工作量折舊額＝{固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×第一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：

年折舊率＝2/預(yù)計的折舊年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為10 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額為：

雙倍余額年折舊率＝2/5×100％＝40％

第一年應(yīng)提的折舊額＝10 000×40％＝4000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額＝（10 000－4 000）×40％＝2 400（元）

第三年應(yīng)提的折舊額＝（6 000－2 400）×40％＝1 440（元）

從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。

第四、第五年的年折舊額＝（10 000－4 000－2 400－1 400－200）/2＝980（元）

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為：

年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計使用年限折數(shù)總和

或：年折舊率＝（預(yù)計使用年限－已使用年限）／（預(yù)計使用年限×{預(yù)計使用年限＋1}÷2×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率

仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計算，各年的折舊額如下表：

原值－凈殘值 每年折舊額 累計折舊

年份 尚可使用年限 變動折舊率

（元）（元）（元）5 9 800 5／15 3 266.7 3 266.7 4 9 800 4／15 2 613.3 5 880 3 9 800 3／15 1 960 7 840 2 9 800 2／15 1 306.7 9 146.7 1 9 800 1／15 653.3 9 800

由上表可以看出，年數(shù)總和法所計算的折舊費隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受的損失。

三、不同折舊方法的稅收影響

客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

例1.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的4％估算，估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：

500000×（1-4％）／8＝60000（元）

假定該企業(yè)資金成本為10％，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

60000×33％×5.335＝105633（元）

5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。

如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：

500000×（1-4％）／6＝80000（元）

因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：

80000×33％×4.355＝114972（元）

4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972－105633＝9339（元）。

當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。

例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？

8年和6年折舊年限的避稅情況：

（1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。

（2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。

可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負支出。

按8年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）

按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）

折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。

由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。

幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響

1.使用年限法

使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額＝（原始價值－預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用）／預(yù)計使用年限

一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值×100％

固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限×100％

使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。

2.產(chǎn)量法

產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：

單位產(chǎn)品的折舊費用＝（固定資產(chǎn)原始價值＋預(yù)計清理費用－預(yù)計殘值）／應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量

固定資產(chǎn)年折舊額＝當(dāng)年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的折舊費用

產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

3.工作小時法

這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即可，其計算公式為：

使用每小時的折舊費用＝（固定資產(chǎn)原值＋預(yù)計清理費用－預(yù)計殘值）／應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù)

固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù)×使用每小時的折舊費用

工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

4.加速折舊法

加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

（1）年數(shù)總和法

又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個遞減分數(shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：

年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100％

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）×年折舊率

（2）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：

年折舊率＝2／折舊年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率

實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。

采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。

不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：

例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。

表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表

年限 未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）

第一年 100000 1000

第二年 90000 900

第三年 120000 1200

第四年 80000 800

第五年 76000 760

合計 466000 4660

（1）直線法：

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計殘值）／估計使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）

估計使用年限5年。

第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元）

應(yīng)納所得稅為：66000×33％＝21780（元）

第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元）

應(yīng)納所得稅為：56000×33％＝18480（元）

第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元）

應(yīng)納所得稅為：86000×33％＝28380（元）

第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元）

應(yīng)納所得稅為：46000×33％＝15180（元）

第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元）

應(yīng)納所得稅為：42000×33%=13860（元）

5年累計應(yīng)納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）

應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元）

0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。

（2）產(chǎn)量法

每年折舊額＝每年實際產(chǎn)量／合計產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）

第一年折舊額為：

1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）

利潤額為：100000－36480＝63520（元）

應(yīng)納所得稅為：63520×33％＝20961.6（元）

第二年折舊額為：

900／4660×（180000－10000）＝32832（元）

利潤額為：90000－32832＝57168（元）

應(yīng)納所得稅為：57168×33％＝18865.44（元）

第三年折舊額為：

1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）

利潤額為：120000－43776＝76224（元）

應(yīng)納所得稅為：76224×33％＝25153.92（元）

第四年折舊額為：

800／4660×（180000－10000）＝29184（元）

利潤額為：80000－29184＝50816（元）

應(yīng)納所得稅為：50186×33％＝16769.28（元）

第五年折舊額為：

760／4660×（180000－10000）＝27725（元）

利潤額為：76000－27725＝48275（元）

應(yīng)納所得稅為：48275×33％＝15930.75（元）

五年累計應(yīng)納所得稅額為：

20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95（元）

（3）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／估計使用年限×100％

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率

會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。

雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／5×100％＝40％

第一年折舊額為：180000×40％＝72000（元）

利潤額為：10000－72000＝28000（元）

應(yīng)納所得稅為：28000×33％＝9240（元）

第二年折舊額為：（180000－72000）×40％＝43200（元）

利潤額為：90000－43200＝46800（元）

應(yīng)納所得稅為：46800×33％＝15444（元）

第三年折舊額為：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）

利潤額為：120000－25920＝94080（元）

應(yīng)納所得稅為：94080×33％＝31046.4（元）

第四年后，使用直線法計算折舊額：

第四、第五年的折舊額

＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）

第四年利潤額為：80000－14440＝65560（元）

應(yīng)納所得稅為：65560×33％＝21634.8（元）

第五年利潤額為：76000－14440＝61560（元）

應(yīng)納所得稅為：61560×33％＝20314.8（元）

五年累計應(yīng)納所得稅為：

9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81（元）

（4）年數(shù)總和法：

每年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)和×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）

本例中，使用年數(shù)總和為：

1＋2＋3＋4＋5＝15

第一年折舊額為：5／15×（180000－10000）＝56666（元）

利潤額為：100000－56666＝43334（元）

應(yīng)納所得稅：43334×33％＝14300.22（元）

第二年折舊額為：4／15×（180000－10000）＝45333（元）

利潤額為：90000－45333＝44667（元）

應(yīng)納所得稅：44667×33％＝14740.11（元）

第三年折舊額為：3／15×（180000－10000）＝34000（元）利潤額為：120000－34000＝86000（元）

應(yīng)納所得稅：86000×33％＝28380（元）

第四年折舊額為：2／15×（180000－10000）＝22666（元）

利潤額為：80000－22666＝57334（元）

應(yīng)納所得稅：57334×33％＝18920.22（元）

第五年折舊額為：1／15×（180000－10000）＝11333（元）

利潤額為：76000－11333＝64667（元）

應(yīng)納所得稅：64667×33％＝21340.11（元）

五年累計應(yīng)納所得稅為：

14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33（元）

如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果

下表所示：

表1－2不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元

年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法

第一年 21780 20961.6 9240 14300.22

第二年 18480 18865.44 15444 14740.11

第三年 28380 25153.92 31046.4 28380

第四年 15154 16769.28 21634.8 18920.22

第五年 13860 15930.75 20314.8 21340.11

總計 97680 97680.95 97680 97680.65

現(xiàn)值 75350.88 74873.95 71863.81 72662.33

從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為14300.22元，而直線下法則需繳納21780元。

從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。

從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分攤折舊額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。

四、有關(guān)折舊的規(guī)定

1.“兩則”中有關(guān)折舊的規(guī)定為折舊方法的選擇提供了可能。

財政部頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》第四章第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計提折舊的范圍由財政部確定。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。

《企業(yè)會計總則》第三章第十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限或預(yù)計工作量。采用平均年限法或者工作量（或產(chǎn)量）法計算。如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法。

2.稅法中有關(guān)折舊的規(guī)定為方法選擇提供了稅收法律依據(jù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例實施細則》第四章第二十六條規(guī)定：固定資產(chǎn)的折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊，原則上采用平均年限法（直線法）和工作量法計算，納稅人需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)申請，逐級報省、市、自治區(qū)稅務(wù)局批準

第四篇：固定資產(chǎn)折舊方法的類型

固定資產(chǎn)折舊方法的類型

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和科技進步的加快，固定資產(chǎn)的更新周期大大縮短?，F(xiàn)代企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營中為了追求最大利潤，迫切需要采用最新的科技成果，不斷研究和推出新產(chǎn)品，以適應(yīng)國內(nèi)外市場的激烈競爭形勢。于是，對固定資產(chǎn)更新改造的速度提出了更高的要求，加速折舊從而加速資金的回收就變得更加重要。因此，折舊方法的選定也就顯得尤為重要了.影響因素 計提折舊基數(shù)

計提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或帳面價值?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價作為計提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的帳面凈值作為計提依據(jù).折舊年限

折舊年限的長短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素.折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更.凈殘值

凈殘值，是指預(yù)計固定資產(chǎn)清理報廢時可收回的殘值扣除清理費用后的數(shù)額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理估計固定資產(chǎn)的凈殘值。折舊方法

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和科技進步的加快，固定資產(chǎn)的更新周期大大縮短?，F(xiàn)代企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營中為了追求最大利潤，迫切需要采用最新的科技成果，不斷研究和推出新產(chǎn)品，以適應(yīng)國內(nèi)外市場的激烈競爭形勢。于是，對固定資產(chǎn)更新改造的速度提出了更高的要求，加速折舊從而加速資金的回收就變得更加重要。因此，折舊方法的選定也就顯得尤為重要了.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選者折舊方法。我國會計準則中可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)準則第十九條的規(guī)定。

1、年限平均法 概述

平均年限法又稱直線法，是最簡單并且常用的一種方法。此法是以固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值除以預(yù)計使用年限，求得每年的折舊費用。在各使用年限中，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價值均是相等的，折舊的累計額呈直線上升的趨勢。這種方法具有易懂和易操作的優(yōu)點，但它也存在著一些明顯的局限性。它忽略了“何時受益，何時付費”的配比原則。計算公式：

年折舊率 =（1 － 預(yù)計凈殘值率）÷ 預(yù)計使用壽命（年）× 100%

月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價× 年折舊率 ÷ 12

年限平均法不足：

首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。

其次，固定資產(chǎn)使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費會逐漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費用逐漸增加，不符合配比的原則。

再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。

最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。年限平均法優(yōu)點：

平均年限法最大的優(yōu)點是簡單明了，易于掌握，簡化了會計核算。因此在實際工作中得到了廣泛的應(yīng)用。

年限平均法適用范圍：

在實際工作中，又有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比較合適呢?根據(jù)影響折舊方法的合理性因素。當(dāng)一項固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同，其負荷程度也相同時。修理和維護費用在資產(chǎn)的使用期內(nèi)沒有顯著的變化。資產(chǎn)的收入在整個年限內(nèi)差不多時。滿足或部分滿足這些條件時，選擇平均年限法比較的合理。在實際工作中，平均年限法適用于房屋，建筑物等固定資產(chǎn)折舊的計算。

2、工作量法

工作量法，又稱變動費用法。是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動情況或設(shè)備的使用狀況來計提折舊。假定固定資產(chǎn)成本代表了購買一定數(shù)量的服務(wù)單位(可以是行駛里程數(shù)，工作小時數(shù)或產(chǎn)量數(shù))，然后按服務(wù)單位分配成本。這種方法彌補了平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的特點。

計算公式：

單位工作量折舊額 = 固定資產(chǎn)原價 ×（1 － 預(yù)計凈殘值率）/ 預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額 = 該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 × 單位工作量折舊額

工作量法的缺點:

首先，同平均年限法一樣，未能考慮到修理費用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。

再次，資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量也難于準確的估計。

最后，工作量法忽視了無形損耗對資產(chǎn)的影響。

工作量法的優(yōu)點:

當(dāng)然，由于工作量法自身的特點，在有些情況下使用工作量法反而比較合理。當(dāng)有形損耗比無形損耗更重要量?；蛟诟鱾€期間資產(chǎn)使用不均衡的。不經(jīng)常使用，因此其使用程度與產(chǎn)品的生產(chǎn)工作量有關(guān)。在這些條件下，可以選擇工作量法。

適用范圍：

實際工作中，在運輸企業(yè)和其他的專業(yè)車隊和客貨汽車。某些價值大而又不經(jīng)常使用或季節(jié)性使用的大型機器設(shè)備中，可以用工作量法來計提折舊。

3、加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法。

其特點是：在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。

類型：在具體實務(wù)中，加速折舊方法又包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。

加速折舊方法在理論上有其合理性：

首先，固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的。固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時，固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會加大對固定資產(chǎn)的利用程度。

其次，固定資產(chǎn)的維修費用逐年增加。

再次，未來凈收入難于準確估計，早期收入比晚期收入風(fēng)險小。

最后，加速折舊法考慮了無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。

因此采用加速折舊方法的優(yōu)點有：

①最初幾年工作效能高，收入大，相應(yīng)的折舊費用大，符合成本與收入的配比原則。同時，早期多提折舊也符合謹慎性原則。

②通過提高折舊水平可及早收回投資，即可減少無形損耗，通貨膨脹帶來的投資風(fēng)險。

③可以用遞減的折舊費抵補遞增的維修費，使企業(yè)利潤在正常生產(chǎn)年份保持穩(wěn)定。

④可以加快固定資產(chǎn)設(shè)備的更新，促進企業(yè)技術(shù)進步，刺激生產(chǎn)和經(jīng)濟增長，從而增加國家財政收入。

⑤折舊具有“稅收擋板”的作用，由于遞延了稅款，企業(yè)可以獲得一筆無息貸款。這是政府鼓勵投資，刺激生產(chǎn)，推動經(jīng)濟增長的一種政策性舉措。

適用范圍：

加速折舊法具有其科學(xué)性和合理性，根據(jù)其特點適用于技術(shù)進步快，在國民經(jīng)濟中具有重要地位的企業(yè)。如電子生產(chǎn)企業(yè)，船舶工業(yè)企業(yè)，飛機制造企業(yè)，汽車制造企業(yè)，化工醫(yī)藥等。

3.1 雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

計算公式：

年折舊率 =2÷ 預(yù)計使用壽命（年）× 100%

月折舊額 = 固定資產(chǎn)凈值 × 年折舊率 ÷ 12

由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值。因此，在雙倍余額遞減法下，必須注意不能使固定資產(chǎn)的凈值低于其預(yù)計凈殘值以下。通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

3.2 年數(shù)總合法

年數(shù)總合法，又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。

計算公式：

年折舊率 = 尚可使用壽命/ 預(yù)計使用壽命的年數(shù)總合 × 100 %

月折舊額 =（固定資產(chǎn)原價 － 預(yù)計凈殘值）× 年折舊率 ÷ 12

某設(shè)備預(yù)計使用5年，則預(yù)計使用壽命的年數(shù)總合為15（5+4+3+2+1）。第2年時尚可使用壽命為4，此年的年折舊率為4/15。常見折舊法的比較

雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種,直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財務(wù)報表的附注中加以說明。近年來，人們對加速折舊法表示強烈的興趣，筆者也認為此方法相對其他方法更加切合實際，覆蓋問題更全面，下面對4種方法進行敘述和比較。

1、直線法。

直線法即平均年限法，是最簡單并且常用的一種方法。它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。此法是以固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值除以預(yù)計使用年限，求得每年的折舊費用。在各使用年限中，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價值均是相等的，折舊的累計額呈直線上升的趨勢。這種方法具有易懂和易操作的優(yōu)點，卻忽略了“何時受益，何時付費”的配比原則，特別是在一臺設(shè)備使用初期和末期要與它的使用高峰期承擔(dān)相同的折舊費用，顯然是不合理的。

由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的。

①利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；

②修理和維修費用在整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；

③最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的；

④使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個使用年限內(nèi)是固定不變的；

⑤各種必要的估計（包括預(yù)期使用年限）都是可予以相當(dāng)確定的預(yù)計的。

這種方法就存在很多不足：

首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費會逐漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費用逐漸增加，不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。

優(yōu)點：平均年限法最大的優(yōu)點是簡單明了，易于掌握，簡化了會計核算。因此在實際工作中得到了廣泛的應(yīng)用。

適用范圍：在實際工作中，又有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比較合適呢?根據(jù)影響折舊方法的合理性因素。當(dāng)一項固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同，其負荷程度也相同時。修理和維護費用在資產(chǎn)的使用期內(nèi)沒有顯著的變化。資產(chǎn)的收入在整個年限內(nèi)差不多時。滿足或部分滿足這些條件時，選擇平均年限法比較的合理。在實際工作中，平均年限法適用于房屋，建筑物等固定資產(chǎn)折舊的計算。

2、工作量法。

工作量法，又稱變動費用法。是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要。使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務(wù)單位分配投入價值，對服務(wù)價值降低的計量則是次要的。它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動情況或設(shè)備的使用狀況來計提折舊。假定固定資產(chǎn)成本代表了購買一定數(shù)量的服務(wù)單位(可以是行駛里程數(shù)，工作小時數(shù)或產(chǎn)量數(shù))，然后按服務(wù)單位分配成本。這種方法彌補了平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的特點。改進固定資產(chǎn)折舊的建議

上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈收入是相當(dāng)難于計量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是：

(1)不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產(chǎn)的價值；

(2)以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)表代替收益表，避免折舊分配；

(3)側(cè)重于使用能夠預(yù)測的統(tǒng)一折舊方法，而不管其邏輯性；

(4)盡量采用折中的分配方法。

從本質(zhì)上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實在的貨幣資金，但這種費用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費用的配比原則來講，計提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。固定資產(chǎn)折舊辦法的分類

直線法（straight-line method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。

直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時間的線性函數(shù)。

產(chǎn)量法（production method）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。

產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個條件：

（1）固定資產(chǎn)的每期用量波動較大；

（2）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大；

（3）固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。如果符合這三個條件，產(chǎn)量法是最符合配比原則的。反對產(chǎn)量法的人認為，估計固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。

采用產(chǎn)量法折舊，折舊費用是一項變動成本，而不像直接法的折舊費用那樣是固定成本。

固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機器小時或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量。常用折舊方法 1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：

年折舊率=（1－預(yù)計凈利殘值率）/預(yù)計使用年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率

上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來計算折舊率，計算公式如下：

某類固定資產(chǎn)年折舊額=（某類固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值+清理費用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限

某類固定資產(chǎn)月折舊額=某類固定資產(chǎn)年折舊額/12

某類固定資產(chǎn)年折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價×100%

采用分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，計算方法簡單，但準確性不如個別折舊率。

采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。

因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同，各期應(yīng)分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。2.工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：

每一工作量折舊額={固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×第一工作量折舊額 3.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：

年折舊率=2/預(yù)計的折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為10 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額為：

雙倍余額年折舊率=2/5×100%=40%

第一年應(yīng)提的折舊額=10 000×40%=4000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額=（10 000－4 000）×40%=2 400（元）

第三年應(yīng)提的折舊額=（6 000－2 400）×40%=1 440（元）

從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。

第四、第五年的年折舊額=（10 000－4 000－2 400－1 400－200）/2=980（元）

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為：

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限折數(shù)總和

或：年折舊率=（預(yù)計使用年限－已使用年限）/（預(yù)計使用年限×{預(yù)計使用年限+1}÷2×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率

仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計算，各年的折舊額如下表：

原值－凈殘值 每年折舊額 累計折舊

年份 尚可使用年限 變動折舊率

（元）（元）（元）5 9 800 5/15 3 266.7 3 266.7 4 9 800 4/15 2 613.3 5 880 3 9 800 3/15 1 960 7 840 2 9 800 2/15 1 306.7 9 146.7 1 9 800 1/15 653.3 9 800

由上表可以看出，年數(shù)總和法所計算的折舊費隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受的損失。不同折舊方法的稅收影響

客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

例1.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的4%估算，估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：

500000×（1-4%）/8=60000（元）

假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

60000×33%×5.335=105633（元）

5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。

如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：

500000×（1-4%）/6=80000（元）

因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：

80000×33%×4.355=114972（元）

4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972－105633=9339（元）。

當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。

例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？

8年和6年折舊年限的避稅情況：

（1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。

（2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。

可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負支出。

按8年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）=46287（元）

按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564=32031（元）

折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。

由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。

幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響

1.使用年限法

使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價值－預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用）/預(yù)計使用年限

一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值×100%

固定資產(chǎn)年折舊率=（1－凈殘值率）/折舊年限×100%

使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。

2.產(chǎn)量法

產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：

單位產(chǎn)品的折舊費用=（固定資產(chǎn)原始價值+預(yù)計清理費用－預(yù)計殘值）/應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量

固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的折舊費用

產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

3.工作小時法

這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即可，其計算公式為：

使用每小時的折舊費用=（固定資產(chǎn)原值+預(yù)計清理費用－預(yù)計殘值）/應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù)

固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù)×使用每小時的折舊費用

工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

4.加速折舊法

加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

（1）年數(shù)總和法

又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個遞減分數(shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：

年折舊率=（折舊年限－已使用年限）/[折舊年限×（折舊年限+1）÷2]×100%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）×年折舊率

（2）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：

年折舊率=2/折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率

實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。

采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。

不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：

例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33%的所得稅率，資金成本率為10%。

表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表

年限 未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）

第一年 100000 1000

第二年 90000 900

第三年 120000 1200

第四年 80000 800

第五年 76000 760

合計 466000 4660

（1）直線法：

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－估計殘值）/估計使用年限=（180000－10000）/5=34000（元）

估計使用年限5年。

第一年利潤額為：100000－34000=66000（元）

應(yīng)納所得稅為：66000×33%=21780（元）

第二年利潤額為：90000－34000=56000（元）

應(yīng)納所得稅為：56000×33%=18480（元）

第三年利潤額為；120000－34000=86000（元）

應(yīng)納所得稅為：86000×33%=28380（元）

第四年利潤額為：80000－34000=46000（元）

應(yīng)納所得稅為：46000×33%=15180（元）

第五年利潤額為：76000－34000=42000（元）

應(yīng)納所得稅為：42000×33%=13860（元）

5年累計應(yīng)納所得稅為：21780+18480+28380+15180+13860=97680（元）

應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621=75350.88（元）

0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。

（2）產(chǎn)量法

每年折舊額=每年實際產(chǎn)量/合計產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）

第一年折舊額為：

1000/4660×（180000－10000）=36480（元）

利潤額為：100000－36480=63520（元）

應(yīng)納所得稅為：63520×33%=20961.6（元）

第二年折舊額為：

900/4660×（180000－10000）=32832（元）

利潤額為：90000－32832=57168（元）

應(yīng)納所得稅為：57168×33%=18865.44（元）

第三年折舊額為：

1200/4660×（180000－10000）=43776（元）

利潤額為：120000－43776=76224（元）

應(yīng)納所得稅為：76224×33%=25153.92（元）

第四年折舊額為：

800/4660×（180000－10000）=29184（元）

利潤額為：80000－29184=50816（元）

應(yīng)納所得稅為：50186×33%=16769.28（元）

第五年折舊額為：

760/4660×（180000－10000）=27725（元）

利潤額為：76000－27725=48275（元）

應(yīng)納所得稅為：48275×33%=15930.75（元）

五年累計應(yīng)納所得稅額為：

20961.6+18865.44+25153.92+16769.28+15930.75=97680.95（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621=74873.95（元）

（3）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法年折舊率=2×1/估計使用年限×100%

年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率

會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。

雙倍余額遞減法年折舊率=2×1/5×100%=40%

第一年折舊額為：180000×40%=72000（元）

利潤額為：10000－72000=28000（元）

應(yīng)納所得稅為：28000×33%=9240（元）

第二年折舊額為：（180000－72000）×40%=43200（元）

利潤額為：90000－43200=46800（元）

應(yīng)納所得稅為：46800×33%=15444（元）

第三年折舊額為：（180000－72000－43200）×40%=25920（元）

利潤額為：120000－25920=94080（元）

應(yīng)納所得稅為：94080×33%=31046.4（元）

第四年后，使用直線法計算折舊額：

第四、第五年的折舊額

=（180000－72000－432000－25920－10000）/2=14440（元）

第四年利潤額為：80000－14440=65560（元）

應(yīng)納所得稅為：65560×33%=21634.8（元）

第五年利潤額為：76000－14440=61560（元）

應(yīng)納所得稅為：61560×33%=20314.8（元）

五年累計應(yīng)納所得稅為：

9240+15444+31046.4+21634.8+20314.8=97680（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621=71863.81（元）

（4）年數(shù)總和法：

每年折舊額=可使用年數(shù)/使用年數(shù)和×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）

本例中，使用年數(shù)總和為：

1+2+3+4+5=15

第一年折舊額為：5/15×（180000－10000）=56666（元）

利潤額為：100000－56666=43334（元）

應(yīng)納所得稅：43334×33%=14300.22（元）

第二年折舊額為：4/15×（180000－10000）=45333（元）

利潤額為：90000－45333=44667（元）

應(yīng)納所得稅：44667×33%=14740.11（元）

第三年折舊額為：3/15×（180000－10000）=34000（元）

蘇州市金閶區(qū)東冉學(xué)校會計報表封面

（2012）

蘇州市金閶局東冉學(xué)校

2012-12-31

第五篇：計算固定資產(chǎn)折舊一般有四種方法

計算固定資產(chǎn)折舊一般有四種方法！

1.年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)記折舊額均衡得分談到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。計算公式：

年折舊率＝（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命（年）*100％

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價*月折舊率

2.工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

計算公式：

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價*（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額

3.雙倍月遞減法，是指再不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額的雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式：

年折舊率＝2/預(yù)計使用壽命（年）*100％

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值*月折舊率

4.年數(shù)總和法

計算公式：

年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和*100％

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）*月折舊率

一）平均年限折舊法 由于固定資產(chǎn)的折舊年限總在一年以上，且在折舊年限內(nèi)仍不變更其物質(zhì)形態(tài)，所以轉(zhuǎn)作工程和產(chǎn)品 成本的損耗價值，在固定資產(chǎn)未曾廢棄以前，也就不易作精確的計算。馬克思曾經(jīng)說過：“生產(chǎn)資料 把多少價值轉(zhuǎn)給或轉(zhuǎn)移到它幫助形成的產(chǎn)品中去，要根據(jù)平均計算來決定，即根據(jù)它執(zhí)行職能的平均 持續(xù)時間來計量?！雹佟案鶕?jù)經(jīng)驗可以知道，一種勞動資料，例如某種機器，平均能用多少時間。假 定這種勞動資料的使用價值在勞動過程中只能持續(xù)6天，那末它平均每個工作日喪失它的使用價值的 1／6，因而把它的價值的1／6轉(zhuǎn)給每天的產(chǎn)品。一切勞動資料的損耗，例如它們的使用價值每天的損 失，以及它們的價值每天往產(chǎn)品上相應(yīng)的轉(zhuǎn)移，都是用這種方法來計算的?！雹谟纱丝芍?，固定資產(chǎn) 的損耗價值，一般是依其使用年限平均計入各個期間的工程和產(chǎn)品成本中，每年的折舊額，是由固定 資產(chǎn)價值除以使用年限算得。這種將固定資產(chǎn)價值按其使用年限平均計入各個期間工程和產(chǎn)品成本的 方法。叫做“平均年限折舊法”或“直線法”。

在計算折舊額時，要考慮到固定資產(chǎn)廢棄時還有殘值。例如房屋在廢棄時，尚有磚木可以變價，機械 設(shè)備在廢棄時，廢銅爛鐵也有一定的價值。又在拆除固定資產(chǎn)和處理這些廢料時，也要發(fā)生一些拆除 清理費用，這些清理費用，也是企業(yè)使用這項固定資產(chǎn)所必須負擔(dān)的費用。因此，在計算固定資產(chǎn)折 舊額時，除了預(yù)計固定資產(chǎn)折舊年限外，還須預(yù)計凈殘值（即預(yù)計殘值減去預(yù)計清理費用后的余 值）。即先從固定資產(chǎn)的價值中減去預(yù)計凈殘值，再除以預(yù)計折舊年限來計算折舊。固定資產(chǎn)年折舊 額的計算公式如下；

固定資產(chǎn)價值一預(yù)計凈殘值

年拆舊額=——————————————

預(yù)計折舊年限

固定資產(chǎn)價值×（1一預(yù)計折舊年限）

=—————————————————

預(yù)計折舊年限

式中預(yù)計凈殘值率是預(yù)計凈殘值占固定資產(chǎn)價值的百分比，按照現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定，一般固定資產(chǎn) 的凈殘值率在3％一5％之間，企業(yè)如規(guī)定低于3％或高于5％的，應(yīng)報主管財政部門備案。

在日常核算中，固定資產(chǎn)的折舊額，是按固定資產(chǎn)的折舊率來計算的。固定資產(chǎn)折舊率是折舊額 與固定資產(chǎn)價值的百分比。固定資產(chǎn)折舊率通常是按年計算的。在按月計算折舊時，可將年折舊率除 以12，折合為月折舊率，再與固定資產(chǎn)價值相乘計算。固定資產(chǎn)平均年限折舊法的折舊率和折舊額的 計算公式如下：

年折舊額

年折舊率=————————×100%

固定資產(chǎn)價值

固定資產(chǎn)價值×（1-預(yù)計凈殘值率）

=————————————————×100%

預(yù)計折舊年限×固定資產(chǎn)價值

1-預(yù)計凈殘值率

=———————— ×100%

預(yù)計折舊年限

年折舊率

月折舊率=——————

月折舊額= 固定資產(chǎn)價值 ×月折舊率

上述折舊率是就某項固定資產(chǎn)單獨計算的，叫做“個別折舊率”。除了按個別折舊率來計算固定 資產(chǎn)折舊外，還有采用分類折舊率來計算折舊的。分類折舊率是指按固定資產(chǎn)類別（指折舊年限大致 相同的同類固定資產(chǎn)）分別計算的平均折舊率。它的計算公式如下；

該類應(yīng)計折舊的各項固定資產(chǎn)根據(jù)各

分類 該個別折舊率計算出來的折舊額的總和

拆舊率 =———————————————————X10O％

該類應(yīng)計折舊的各項固定資產(chǎn)價值的總和

分類折舊率的計算一般根據(jù)歷史資料。用企業(yè)過去幾年內(nèi)各年計提的各類固定資產(chǎn)折舊額的總 和，除以各該類應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)價值的總和求得，分類折舊率可由財政部門規(guī)定頒發(fā)企業(yè)執(zhí)行，也可由企業(yè)自行確定后報請財政部門批準后執(zhí)行。

施工企業(yè)對于固定資產(chǎn)折舊的計算，要按月進行、在采用平均年限折舊法時，月份內(nèi)增加和減少 的固定資產(chǎn)，理應(yīng)按照實用天數(shù)計算折舊。但是這樣計算手續(xù)甚繁，事實上難以辦到。為了簡化計算 手續(xù)，折舊可以根據(jù)月初的固定資產(chǎn)價值計算，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月可以不提折舊，月份內(nèi) 停止使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍要計提折舊。這樣，企業(yè)在每個月計算應(yīng)提折舊額時，就可以上月的折 舊額為基礎(chǔ)，加上上月增加的固定資產(chǎn)的折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)的折舊額后求得、在采用 分類折舊率計算折舊的企業(yè)，可按各類固定資產(chǎn)的月初價值計算。

每月計提折舊的固定資產(chǎn)，包括企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、融資租賃方式 租入和經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，除房屋、建筑物外，對未使用、不需用固 定資產(chǎn)、經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)，以及已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)、停企業(yè)固定資產(chǎn)都 不提折舊。但對季節(jié)性停用、理停用的固定資產(chǎn)，仍應(yīng)照提折舊。

（二）臺班折舊法和行駛里程折舊法

按照平均年限折舊法計算折舊，對那些在內(nèi)經(jīng)常使用的固定資產(chǎn)來說，是非常合適的。這 種方法的優(yōu)點．除了計算簡便外，還巾于折舊按固定資產(chǎn)的使用年限平均提取，因而每年每月提取的 折舊額相同，這樣就可使單位工程或產(chǎn)品成本負擔(dān)的折舊費的大小，同固定資產(chǎn)的利用情況密切聯(lián)系 起來。機械設(shè)備的利用率高，完成工程產(chǎn)品多，單位工程或產(chǎn)品成本分攤的折舊費就少。這就有利于 促使企業(yè)關(guān)心固定資產(chǎn)的利用狀況，加強企業(yè)經(jīng)濟核算。

但對某些流動性較大、不是經(jīng)常使用的大型施丁機械，如果也按這種方法計提折舊，則在機械工作 臺班較多的月份，該月工程成本負擔(dān)的折舊費就較少；反之，在機械工作臺班較少的月份，該月工程 成本負擔(dān)的折舊費就多，使工程成本的負擔(dān)很不合理。所以需要采用與這些機械使用特點相適應(yīng)的 “臺班折舊法”，將這些機械的折舊費按照工作臺班直接計入有關(guān)工程成本。

在采用臺班折舊法計算固定資產(chǎn)折舊時，又有如下兩種方法。

第一種方法是根據(jù)機械設(shè)備價值和預(yù)計折舊年限內(nèi)工作臺班數(shù)，計算每一臺班折舊定額，然后根 據(jù)工作臺班折舊定額和實際工作臺班計提折舊。機械設(shè)備折舊年限內(nèi)臺班折舊定額和月折舊額的計算 公式如下：

機械設(shè)備價值X（l一預(yù)計凈殘值率）

臺班折舊定額=————————————————

預(yù)計拆舊年限內(nèi)工作臺班

月折舊額= 臺班折舊定額X月工作臺班

這種方法，在預(yù)計折舊年限內(nèi)工作臺班比較接近實際的情況下，是沒有問題的。但是，預(yù)計折舊 年限內(nèi)工作臺班往往難以符合實際，而且這些機械設(shè)備的臺班折舊費往往較高，施工單位在可以用其 他機械設(shè)備代替時，就不愿加以使用，這樣，就會使提取的折舊基金不能保證固定資產(chǎn)的簡單再生 產(chǎn)。因此，一般只宜對少數(shù)在特殊工程中使用的施工機械才加采用。

第二種方法是在確定固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊額的前提下，按施工任務(wù)確定當(dāng)年機械設(shè)備 的工作臺班的計劃數(shù)，算出該內(nèi)每一臺班應(yīng)提取的折舊定額，年中按折舊定額預(yù)提折舊，年末按 實際折舊額加以調(diào)整。臺班折舊定額的計算公式如下：

機械設(shè)備價值（1-預(yù)計凈殘值率

———————————————

預(yù)計折舊年限

臺班折舊定額=—————————————————

計劃工作臺班

按照這種方法計提臺班折舊，不但能使提取的折舊保證固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的進行（因為預(yù)計折 舊年限總比預(yù)計整個折舊年限內(nèi)工作臺班比較容易接近實際），而且能使工程成本負擔(dān)的折舊費與機 械設(shè)備的利用情況聯(lián)系起來，即內(nèi)機械設(shè)備利用臺班越多，每個臺班的折舊費越少，有利于促使 施工單位充分利用機械設(shè)備。

對于汽車等運輸設(shè)備，可按“平均年限折舊法”按月計提折舊，也可采用“行駛里程折舊法”按 行駛里程計提折舊，即根據(jù)汽車價值、預(yù)計凈殘值率和預(yù)計折舊年限內(nèi)行駛里程來計算單位里程（即 每公里）折舊額，然后根據(jù)各月實際行駛里程和單位里程折舊額來計提折舊。汽車折舊年限內(nèi)單位里 程折舊定額和周折舊額的計算 公式如下：

車輛價值X（1一預(yù)計凈殘值率）

單位里程折舊額=——————————————

預(yù)計折舊年限內(nèi)行駛里程

月折舊額= 單位里程折舊額X月行駛里程

（三）雙倍余額遞減折舊法

除了以上所說的幾種折舊方法外，施工企業(yè)對那些技術(shù)進步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大 的施工機械和運輸設(shè)備，在經(jīng)財政部門批準后，可采用雙倍余額遞減折舊法和年數(shù)總和折舊法來計提 固定資產(chǎn)的折舊。

雙倍余額遞減折舊法是根據(jù)固定資產(chǎn)凈值（原值減累計折舊）乘以折舊率來計算折舊額的折舊計 算方法。隨著固定資產(chǎn)凈值的逐年減少，各年計提的折舊額也逐年遞減。采用雙倍余額遞減折舊法計 算固定資產(chǎn)折舊時的折舊率和折舊額，按照下列公式計算；

年折舊率=—————X100％

折舊年限

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)凈值X周折舊率

又按現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定，采用雙倍余額遞減折舊法計算折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其固定資產(chǎn)折舊 年限到期兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。

（四）年數(shù)總和折舊法

年數(shù)總和折舊法也叫年限合計折舊法，它是以固定資產(chǎn)折舊年限的各年可使用年限相加之和為分 母，以各年可使用年限為分子來計算各年折舊額的折算計算方法。采用年數(shù)總和折舊法計算固定資產(chǎn) 折舊時的折舊率和折舊額，按照下列公式計算：

折舊年限-已使用年限

年限折舊率=—————————————— ×00%

折舊年限×(折舊年限+1）÷2

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）X月折舊率

雙倍余額遞減折舊法和年數(shù)總和折舊法都屬遞減折舊法。采用這兩種折舊方法的理由，主要是考 慮到固定資產(chǎn)在使用過程中，一方面它的效率或收益能力逐年下降，另一方面它的修理費用要逐年增 加。為了均衡固定資產(chǎn)在折舊年限內(nèi)各年的使用費，固定資產(chǎn)在早期所提的折舊額應(yīng)大于后期所提的 折舊額。

固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法一經(jīng)確定，一般不得隨意變更。需要變更的，由企業(yè)提出申請，并 在變更前報主管財政機關(guān)批準。