第一篇：固定資產(chǎn)折舊審計方法適用性分析

本文是我們在固定資產(chǎn)審計工作實務中的一些思考和歸納，一點經(jīng)驗和教訓，愿和廣大同行進行交流。

一、初次年審折舊逐臺測算法

使用范圍：所有年審；上年未對被審計單位進行年審；被審計單位固定資產(chǎn)核算已計算機化，因此可以逐臺測算固定資產(chǎn)折舊。

主要思路：第一，根據(jù)各項固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計算出各項固定資產(chǎn)上年累計折舊，與企業(yè)上年實際累計折舊相比較，如有差額，調(diào)整年初未分配利潤。第二，根據(jù)各項固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計算出本年度各項固定資產(chǎn)應計折舊，與企業(yè)本年實際計提折舊相比較，如有差額，調(diào)整本年度成本或費用。

二、非初次年審折舊逐臺測算法

使用范圍：所有年審；上年已對被審計單位進行了年審，被審計單位固定資產(chǎn)核算已計算化，因此可以逐臺測算固定資產(chǎn)折舊。

主要思路：根據(jù)各項固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計算出本年度各項固定資產(chǎn)應計折舊，與企業(yè)本年實際計提折舊相比較，如有差額，調(diào)整本年度成本或費用。

三、固定資產(chǎn)原值平均法

適用范圍：所有年審；企業(yè)固定資產(chǎn)的核算未實行計算機化。

主要思路：對固定資產(chǎn)折舊進行分類測算，對某一類固定資產(chǎn)，以前年度就有、本期繼續(xù)使用的，用固定資產(chǎn)原值A×年折舊率D計算應計折舊。對本年N月新增的固定資產(chǎn)，其本年應計折舊為：固定資產(chǎn)本年折舊=年折舊率D×固定資產(chǎn)原值B×（12－N）/12.對本年M月減少的固定資產(chǎn)，其本年應計折舊為：固定資產(chǎn)本年折舊=年折舊率D×固定資產(chǎn)原值C×M/12=D×固定資產(chǎn)原值C×（M＋12－12）/12=D×固定資產(chǎn)原值C×[12－（12－M）] /12=D×固定資產(chǎn)原值C－D×固定資產(chǎn)原值C×（12－M）/12.綜上所述，對這類固定資產(chǎn)在全年應計折舊為：

[固定資產(chǎn)原值（A＋C）＋固定資產(chǎn)原值B×（12－N）/12－固定資產(chǎn)原值C×（12－M）/12 ]×年折舊率D 應用中應注意的問題：在運用此方法時，一定要向企業(yè)有關人員查詢是否有一些已提足折舊，但仍在繼續(xù)使用，因此還未進行清理的固定資產(chǎn)。在這種情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)原值雖然在賬面上，但是應該停止計提折舊。如在折舊測試時沒有詢問核實上述情況，審計測算出來的折舊就會大于企業(yè)應該計提的折舊，結(jié)果區(qū)分不出是企業(yè)少提折舊還是審計人員計算有誤。

四、累計折舊率法

適用條件：各種企業(yè)年審，企業(yè)固定資產(chǎn)的核算未實行計算機化。

主要思路：分類計算上年和本年的累計折舊率，根據(jù)本年累計折舊率和上年累計折舊率的差額與該類固定資產(chǎn)應有年折舊率相比，判斷該類固定資產(chǎn)本年折舊是否合理。

五、年度折舊差額法

適用范圍：股份制改造審計；企業(yè)曾經(jīng)評估調(diào)賬且調(diào)賬是法定有效的，被審計單位固定資產(chǎn)核算已計算機化，因此可以逐臺測算固定資產(chǎn)折舊。[!--empirenews.page--] 這種方法又具體分為三種情況：

（一）評估調(diào)賬在評估基準日

主要思路：第一，將企業(yè)固定資產(chǎn)明細賬導入電子表格并對照評估報告，逐臺核對企業(yè)是否嚴格將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，將累計折舊定為評估重置值與評估值之差。或?qū)⑵髽I(yè)固定資產(chǎn)評估結(jié)果輸入電子表格，將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，將累計折舊定為評估重置值與評估值之差。第二，將經(jīng)上述第一步驟得出的企業(yè)固定資產(chǎn)原值和累計折舊合計與企業(yè)資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)原值和累計折舊核對，如有差額，一定要找出原因，將企業(yè)固定資產(chǎn)原值和累計折舊賬面數(shù)調(diào)整為上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值和累計折舊數(shù)。第三，以上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值為基礎逐年計算各年應計折舊額，如和企業(yè)各年計提的折舊有差別，調(diào)整期初未分配利潤或當年成本費用。

（二）評估調(diào)賬在評估基準日之后，企業(yè)在調(diào)賬日按以評估重置值為基礎計算的評估基準日至調(diào)賬日應計折舊加上評估折舊（評估重置值減評估值）作為調(diào)賬日的累計折舊。

主要思路：第一，將企業(yè)調(diào)賬日固定資產(chǎn)明細賬導入電子表格并對照評估報告，逐臺核對企業(yè)是否嚴格將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，如不符，要將企業(yè)固定資產(chǎn)原值進行調(diào)整以符合評估重置值?；?qū)⑵髽I(yè)固定資產(chǎn)評估結(jié)果輸入電子表格，將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值。第二，將評估調(diào)賬日累計折舊定為評估重置值與評估值之差加上評估基準日至企業(yè)調(diào)賬日企業(yè)應計提折舊，如和企業(yè)調(diào)賬日賬面累計折舊有差額，一定要找出原因進行調(diào)整。第二，將以上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值為基礎逐年計算調(diào)賬日后各年應計折舊數(shù)，如和企業(yè)各年計提的折舊有差別，進行調(diào)整期初未分配利潤或當年成本費用。

（三）評估調(diào)賬在評估基準日之后，但企業(yè)在調(diào)帳日未按以評估重置值為基礎計算的評估基準日至調(diào)賬日應計折舊加上評估折舊（評估重置值減評估值）作為調(diào)賬日的累計折舊。

主要思路：因為企業(yè)雖然評估結(jié)果調(diào)了賬，但累計折舊沒有任何一年是正確的，因此從調(diào)賬日后測算固定資產(chǎn)折舊少了一個正確的時點為基礎，故不能用該種方法進行折舊測算，而是要用到下述的“累計折舊差額法”。

“年度折舊差額法”應注意事項：第一，一定要在調(diào)賬日將企業(yè)賬面的累計折舊和計算出來的累計折舊核對，如不相符，一定要找出原因，進行調(diào)整一致。因為“年度折舊法”只計算各年應計折舊，與企業(yè)各年實際計提折舊相比，差額調(diào)期初或當期。如在調(diào)賬日未將企業(yè)賬面累計折舊和審計人員計算出來的累計折舊進行核對相符，雖然調(diào)整了各年企業(yè)應計折舊數(shù)，也不能保證企業(yè)的累計折舊數(shù)是正確的。第二，在測算各年折舊前，一定要完成固定資產(chǎn)增加和減少的審計，并逐項記錄固定資產(chǎn)增加減少的原值、累計折舊和時間，以在計算固定資產(chǎn)年應計折舊額時考慮固定資產(chǎn)年內(nèi)增減因素。

六、累計折舊差額法

適用范圍：股份制改造審計；企業(yè)曾經(jīng)評估調(diào)賬且調(diào)賬是法定有效的，被審計單位固定資產(chǎn)核算已計算機化，因此可以逐臺測算固定資產(chǎn)折舊。[!--empirenews.page--] 主要思路：第一，將企業(yè)固定資產(chǎn)評估結(jié)果輸入電子表格，將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，將累計折舊定為評估重置值與評估值之差。第二，將經(jīng)上述第一步驟得出的企業(yè)固定資產(chǎn)原值為基礎逐年計算各年應計折舊數(shù)。第三，將評估基準日固定資產(chǎn)累積折舊逐年加上該年應計折舊數(shù)，得出各年累積折舊數(shù)。第四，如和企業(yè)各年累計折舊有差異，進行調(diào)整期初未分配利潤或當年成本費用。

應注意事項：運用此方法由于不需在調(diào)賬日將企業(yè)賬面累計折舊和審計人員計算出的累計折舊相比較并將企業(yè)賬面累計折舊調(diào)整為審計人員計算出的累計折舊，故較“年度折舊差額法”簡單。但是在運用此法時，一定要檢查和查詢清楚各年固定資產(chǎn)增減情況，使審計人員計算折舊的資產(chǎn)范圍和時間與企業(yè)計提折舊的范圍和時間一致，否則，雖然整個審計階段累計折舊調(diào)整量是正確的，各年累計折舊調(diào)整量可能不合理。

七、倒軋法

適用范圍：股份制改造審計；企業(yè)未曾經(jīng)過評估調(diào)賬或雖然經(jīng)過了評估調(diào)賬，但調(diào)賬法定無效。

主要思路：第一，請評估師提供評估基準日的固定資產(chǎn)明細表，按照固定資產(chǎn)賬面原值，折舊年限，殘值率計算審計最后一個時點的累計折舊數(shù)。第二，按照固定資產(chǎn)賬面原值、折舊年限、殘值率，結(jié)合固定資產(chǎn)增減變化情況，計算各審計年度應計折舊額。第三，用某年底的累計折舊額，減本年折舊額，加本年轉(zhuǎn)出的折舊額，減本年轉(zhuǎn)入的折舊額，得出本年初累計折舊額。第四，根據(jù)計算出來的累計折舊額和企業(yè)賬面累計折舊額的差異，調(diào)整期初或本期。第五，將企業(yè)剝離的固定資產(chǎn)從電子表格中刪去，剩下入圍的固定資產(chǎn)各年累計折舊與剝離前固定資產(chǎn)各年累計折舊的差異作為各年剝離的累計折舊。

應注意的問題：這種方法主要優(yōu)點是可以和資產(chǎn)評估師密切配合。對審計人員的好處是：資產(chǎn)評估師會對最后一個審計時點（也是評估基準日）的企業(yè)固定資產(chǎn)進行詳細地整合、歸類、勘察并輸入電子表格（或要求企業(yè)輸入電子表格）。如果企業(yè)固定資產(chǎn)核算未實行計算機化，上述工作對審計師就猶為重要。在這種情況下，審計人員可以從后往前逐年推算各年累計折舊和應計折舊。對評估人員的好處是：審計人員對固定資產(chǎn)的測算如不依照評估的分類和明細，進行折舊調(diào)整后，評估人員在將審計人員對折舊的調(diào)整分配到具體的固定資產(chǎn)明細項目上去就會有困難。審計人員按評估師整理的固定資產(chǎn)明細進行入圍資產(chǎn)折舊的測算，其結(jié)果評估師可以坐享其成，不用為分配調(diào)整折舊費神。

應該注意的是，評估師對固定資產(chǎn)的分類是按照機器設備、電子設備、房屋建筑物、管道溝漕進行的，而審計師在報表附注中披露固定資產(chǎn)明細往往要按專用設備、通用設備、房屋建筑物、非生產(chǎn)用設備等分類來披露。因此，利用這種方法對審計師的不利因素是還要將評估師整理出的明細表重分類匯總。

第二篇：內(nèi)蒙古2015年內(nèi)審師《內(nèi)部審計基礎》：固定資產(chǎn)折舊審計方法適用性分析模擬試題

內(nèi)蒙古2015年內(nèi)審師《內(nèi)部審計基礎》：固定資產(chǎn)折舊審計方法適用

性分析模擬試題

本卷共分為1大題50小題，作答時間為180分鐘，總分100分，60分及格。

一、單項選擇題（共50題，每題2分。每題的備選項中，只有一個最符合題意）

1.假設你所在的公司打算收購一家小型有毒廢品處理公司，作為內(nèi)部審計師，你是兼并過程中盡職調(diào)查小組的一員，你作為內(nèi)部審計師的職責最不可能包括 A：審查被收購公司取得廢品原料的程序，并與法律規(guī)定相比較 B：評估最近控告廢品處理公司的訴訟影響 C：分析公司對貸款合同的合規(guī)性和披露情況 D：評估廢品處理公司經(jīng)營的效率性和獲利能力 2.以下哪項不含在最終的業(yè)務溝通的范圍陳述中 A：審核時間； B：業(yè)務目標；

C：未經(jīng)審核的活動；

D：所開展的工作的性質(zhì)和程度。

3.審計師對某工程研究部門的有害原料裝卸和處理進行審計，其工作底稿提供了關于以下程序得到開展的證據(jù)●沒有來得及從現(xiàn)場裝運走的桶裝有害廢棄物得到庫存。實物清點結(jié)果與公司存貨記錄吻合；●將在處理地點收到的有害廢棄物裝運樣本與裝運單以及公司記錄相比較，沒有發(fā)現(xiàn)任何錯誤；●在廢棄物裝卸過程中，審計人員對工程人員進行了實地觀察，沒有發(fā)現(xiàn)有違反公司政策的地方；●審計人員核實，有害原料的采購已得到批準。在50個被測試的欄目中，有一張發(fā)票找不著，因而也就無法核實這張發(fā)票是否得到批準。將桶裝廢棄物數(shù)量與存貨記錄進行核對，可以提供關于以下哪項內(nèi)容的證據(jù) A：有害廢棄物正按公司政策規(guī)定得到處理； B：所使用的有害原料數(shù)量得到準確記錄；

C：運到廢棄物處理地點的桶裝廢棄物一直得到記錄； D：存貨中的所有有害桶裝廢棄物都得到會計處理。

4.以下哪項是首席審計執(zhí)行官在制定審計計劃時要考慮組織戰(zhàn)略性計劃的最佳? A：保證內(nèi)部審計計劃支持整體商業(yè)目標 B：為改善戰(zhàn)略計劃提供建議

C：保證內(nèi)部審計計劃得到高級管理層的批準 D：強調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性

5.以下哪項有關通用審計軟件可以完成的任務的敘述是不正確的 A：計算不正常數(shù)據(jù)的總數(shù)；

B：檢查重復數(shù)據(jù)、丟失的數(shù)據(jù)、和一定范圍的數(shù)值； C：指明哪個數(shù)據(jù)項能夠被測試，以及測試所使用的標準； D：確定計算的總數(shù)和進行的分析。

6.假如債券折價出售，折價攤銷采用實際利率法，那么利息費用 A：等于現(xiàn)金利息支付

B：每期將小于現(xiàn)金利息支付 C：將逐期增加 D：保持不變 7.3、“在個人經(jīng)濟方面遇到了困難”是一種 A：行為征兆。B：事態(tài)壓力。C：合理理由。D：犯罪機會。

8.應該包含在內(nèi)部審計部門章程____中的一項權(quán)利要素是 A：a.確認審計部門必須審查的經(jīng)營部門。B：b.確認應向?qū)徲嬑瘑T會進行披露的類別。

C：c.接觸與績效審計相關的記錄、從事檔案和實物資產(chǎn)。D：d.接觸外部審計師的工作底稿。

9.某公司將多余的短期資金投資于可變現(xiàn)的權(quán)益性證券，對這些證券計價問題的最可靠的檢驗是

A：比較成本數(shù)據(jù)和當前市價

B：函證(confirmation)，經(jīng)紀人持有的證券。C：使用權(quán)益法重新計算投資持有價值 D：計算折溢價的攤銷。

10.一家主要生產(chǎn)示波器和顯微鏡等復雜電子設備的制造商制定的政策規(guī)定在運送其產(chǎn)品的同時，需要將使用手冊交給用戶。該制造商現(xiàn)在想降低使用手冊的生產(chǎn)成本和運貨成本。該制造商為達到上述目的而使用的最佳媒介是下面哪一種？ A：a.只讀光盤／只讀存儲器(CD／ROM)B：b.計算機輸出縮微膠片(COM)C：c.可讀入磁盤(WORM)D：d.數(shù)字錄音帶(DAT)11.最近有兩位內(nèi)部審計師離開了內(nèi)部審計部門，由于預算限制無法立即找到替代者。在審計資源減少的情況下，為了有效地完成未來的審計業(yè)務，以下哪項選擇最不合理？ A：使用自我評估調(diào)查問卷來達到審計目標。

B：在審計計劃、審計抽樣和文件編制方面使用信息技術。C：將咨詢業(yè)務從審計工作日程安排表中刪去。

D：從不被審計的經(jīng)營部門中抽調(diào)入人手補充空缺。

12.以下哪項內(nèi)容最有助于提高機構(gòu)內(nèi)部審計部門的工作成效？ A：在章程中以恰當條款規(guī)定內(nèi)部審計的范圍和職責 B：管理層定期對審計章程進行審查 C：董事會保證內(nèi)部審計的客觀性

D：在審計計劃中確定恰當?shù)暮弦?guī)性審計范圍

13.要確認新購計算機的資產(chǎn)價值，最具說服力的信息是 A：詢問管理部門

B：觀察業(yè)務客戶的處理程序 C：實物檢查

D：外部提供的資料

14.內(nèi)部審計師接受建議通過查看紅旗標志來確定管理層是否涉及舞弊。以下哪項在利用紅旗標志作為舞弊跡象方面是不能視作難點的

A：許多常見的紅旗標志還與不存在舞弊的情形相關； B：一些紅旗標志難以量化或評價；

C：紅旗標志所提供的信息并非作為審計業(yè)務的正常內(nèi)容來收集； D：有關紅旗標志的文獻還不夠充分，不足以對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生積極的影響。

15.當雇員從公司指定的旅行社購買機票時，有關機票的信息，包括機倉等級、購買日期以及公司旅行政策中規(guī)定的最低可選擇的票費標準都將報告給部門經(jīng)理。這種報告提供的信息是

A：公司旅行政策的執(zhí)行質(zhì)量。

B：確認處理雇員差旅報告數(shù)據(jù)所必要的成本。C：部門的預算數(shù)與實際數(shù)的對比。D：支持雇主降低經(jīng)營費用。

16.為減少與實物資產(chǎn)相關的潛在財在損失，資產(chǎn)應該按一個數(shù)額保險，這個數(shù)據(jù)是 A：由定期評估支持確定。B：等于單個資產(chǎn)的賬面價值。

C：根據(jù)經(jīng)濟指數(shù)例如消費價格指數(shù)自動調(diào)整。D：由董事會決定。

17.一家大型制造企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)模型顯示了原材料的數(shù)量和人工小時與作業(yè)命令的數(shù)量相關，并且原材料的數(shù)量及人工小時與它們的成本相關。根據(jù)以上信息可知，這種數(shù)據(jù)模型是下列哪一種？ A：a.邏輯模型 B：b.物理模型 C：c.決策模型 D：d.數(shù)據(jù)庫模型

18.如果即時采購政策成功減少了某制造公司的庫存總成本，那么最有可能發(fā)生以下哪種成本變化組合？

A：采購成本增加，缺貨成本降低 B：采購成本增加，質(zhì)量成本降低 C：缺貨成本增加，儲存成本降低 D：質(zhì)量成本增加，訂貨成本降低

19.首席審計執(zhí)行官應該制定目標并將其作為內(nèi)部審計活動計劃過程的內(nèi)容。以下哪項是內(nèi)部審計目標的特征 A：可考評并能實現(xiàn)； B：有預算并經(jīng)批準； C：已計劃并能實現(xiàn)； D：被要求并經(jīng)批準。

20.一個運輸部門在數(shù)據(jù)庫中保存有車輛保有量和維修記錄。為評估數(shù)據(jù)庫信息的準確性，以下哪一項審計程序是最恰當?shù)模?/p>

A：用支持性證明材料驗證從數(shù)據(jù)庫中抽取的樣本。

B：利用程序追蹤來顯示程序指令在系統(tǒng)中是怎樣處理的，是以什么樣的順序處理的？ C：利用測試程序來模擬常規(guī)處理過程

D：用現(xiàn)行系統(tǒng)中運行一批測試交易，用預計結(jié)果來驗證其準確性

21.如果內(nèi)部審計師對內(nèi)部控制的初步評價發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制可能不充分，下一步應該 A：在提交最終審計報告之前擴大審計工作范圍 B：繪制內(nèi)部控制制度流程圖

C：如果發(fā)生損失則在最終審計報告中注明例外 D：實施理想的控制

22.質(zhì)量和性能最佳的巨額采購合同。在簽訂合同后不久，該供應商向這一CIA贈送了一份 貴重禮物。以下哪項對接受這份禮物的陳述正確？

A：由于該CIA并未擔任該公司的內(nèi)部審計師，因此接受禮物與否只受該組織行為規(guī)范的約束。

B：接受禮物將違反IIA《道德規(guī)范》，對CIA而言是被禁止的。C：如果不是慣例，應禁止接受禮物。

D：由于禮物的贈送在簽訂合同之后，因此接受禮物既不違反IIA《道德規(guī)范》，也不違反組織的行為規(guī)范。

23.設定收入關稅旨在

A：限制給定時期內(nèi)可進口的商品的數(shù)量。

B：鼓勵外國公司限制向特定國家出口其商品的數(shù)量。C：創(chuàng)造新的出口機會。D：為政府提供稅收收入。

24.以下哪項雇傭程序能夠?qū)η舐毶暾堉兴峁┬畔⒌恼_性進行最好的控制？

A：要求申請者在提交申請的同時提供非正式的成績單復印件，作為他們教育背景的證明。B：證明申請者品行特點的推薦信必須直接郵寄給招聘單位，而不能由申請者提交。

C：招聘單位給參加最后一輪選拔的每一名申請者的上一個就職單位打電話，證實他們的就職時間長短和職位情況。

D：要求申請者簽署申請表中的信息是真實而正確的，作為對申請表中信息真實性的確認。25.當雇員從公司指定的旅行社購買機票時，有關機票的信息，包括機倉等級、購買日期以及公司旅行政策中規(guī)定的最低可選擇的票費標準都將報告給部門經(jīng)理。這種報告提供的信息是

A：公司旅行政策的執(zhí)行質(zhì)量。

B：確認處理雇員差旅報告數(shù)據(jù)所必要的成本。C：部門的預算數(shù)與實際數(shù)的對比。D：支持雇主降低經(jīng)營費用。

26.以下哪種情況構(gòu)成了不恰當?shù)墓ぷ鞯赘寰幹?/p>

A：工作底稿中有業(yè)務客戶使用的所有表格和指令； B：工作底稿中包含流程圖；

C：業(yè)務觀察與輔助性文件是相互對照的； D：在腳注中對標記符號做了解釋。27.審計委員會的責任有 A：選舉內(nèi)部審計主管。

B：制定內(nèi)部審計計劃和預算。C：審查并批準內(nèi)部審計章程。D：選擇獨立審計人員。

28.以下哪項增長后會引起國內(nèi)生產(chǎn)總值下降？ A：通貨膨脹 B：出口 C：進口

D：消費支出

29.購買日期和最低票價，它能用于 A：評價對公司旅行政策的遵循情況 B：確定員工旅行的成本

C：比較一個部門的實際費用與預算 D：支持業(yè)務支出稅收扣除

30.在審計一個計算機會計系統(tǒng)時，下列有關整合測試設施(ITF)的敘述中，哪項不正確 A：ITF只是重復處理實際的、而非虛擬的交易；

B：對交易的測試可以不通過使用計算機操作員的知識而提交； C：ITF測試操作中的實際程序； D：ITF方法也被稱為小公司技術。

31.以下哪些控制措施能夠防止訂購數(shù)量超出公司需要？

A：在向采購部門提交采購申請書之前，由用戶部門的一位監(jiān)督人員審查所有采購申請書； B：當系統(tǒng)顯示低庫存水平時由采購部門自動重新訂貨； C：一項要求在接收一批新的貨物之前審查采購訂單的政策；

D：一項要求在儲存新收到的貨物之前確認收貨報告和裝貨單保持一致的政策。32.通用審計軟件(GAS)允許審計師 A：監(jiān)控應用程序的執(zhí)行；

B：對包含實際數(shù)據(jù)和虛擬數(shù)據(jù)的主文件進行數(shù)據(jù)測試； C：從文件中選擇抽樣數(shù)據(jù)項和檢查計算結(jié)果； D：在日常應用程序中插入特定的審計方法。

33.首席執(zhí)行官(CEO)認為其主要的競爭對手可能正計劃一項新的商業(yè)活動，CEO向主要的部門發(fā)送了調(diào)查問卷，以尋求有關這項新的商業(yè)活動內(nèi)容的原創(chuàng)想法。該CEO選擇了幾項最具可能性的答案，又發(fā)了一份調(diào)查問卷尋求針對這幾種可能的最佳選擇，該CEO使用的方法可稱為

A：德爾菲技術； B：最小二乘法技術； C：最大可能性技術； D：預期報酬最優(yōu)化。

34.當收入增加時，以下哪種稅不一定占更大的絕對部分？ A：累進的 B：遞減的 C：比例的 D：統(tǒng)一的

35.在計算速動比率時，要從流動資產(chǎn)中扣除存貨部分，再除以流動負債，這樣做的原因是____ A：存貨的變現(xiàn)能力最低 B：存貨的數(shù)量不易確定 C：存貨的價值變動比較大 D：存貨的質(zhì)量難以保證

36.與封閉型系統(tǒng)相比，開放型系統(tǒng)的特點是 A：更多依賴特定賣方。

B：可移植性受到進一步的限制。C：較廉價的組件。D：互通性降低。

37.為鑒別通信系統(tǒng)的那些組成部分風險最大，內(nèi)部審計師首先應該 A：確定網(wǎng)絡的商業(yè)用途。

B：把網(wǎng)絡軟件和硬件按各自的層次繪圖表示。C：檢查開放系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)絡模型。D：考查網(wǎng)絡操作費用。

38.在六西格瑪方法中，質(zhì)量功能展開方法用于 A：改進產(chǎn)品設計和可信賴性 B：測量流程性能 C：實施統(tǒng)計流程控制 D：改進組織流程

39.管理層已要求對其新近制定的公司行為守則的實施情況開展審計。在準備開展審計時，審計師檢查了新制定的公司行為守則，并將其與同類公司的行為守則進行比較，在此基礎上審計師認為，管理層新近制定的公司行為守則存在嚴懲缺陷。根據(jù)該結(jié)論，審計師應該開展以下哪項工作？

A：按管理層的要求開展審計，只報告不遵守行為守則的情況。

B：告知管理層現(xiàn)有行為守則存在的問題，并報告指出，在修改行為守則，使其包含來自本行業(yè)的最佳實務之前，不適宜馬上開展審計。

C：以正式報告的形式向管理層報告上述缺陷的性質(zhì)。

D：計劃對管理層制定的公司行為守則的實施情況開展審計，同時對來自其它守則的最佳實務的遵守情況開展審計，因為后者代表了現(xiàn)有的最佳衡量標準。40.為審計業(yè)務中需要開展的具體任務分配責任需要應用相關標準，以下哪項內(nèi)容以最佳方式描述了此方面最重要的標準？

A：應該將任務分配給最有資格完成任務的審計小組成員。

B：所有被指派開展審計任務的審計師都應該擁有完成任務所需的知識和技能。C：審計師的指派應該主要依據(jù)其工作年限。

D：審計小組的所有成員都應該擁有滿意完成審計業(yè)務所有任務所必須的技能。41.在收貨部門為已經(jīng)訂購但尚未收到的貨物保留采購訂單檔案，這是一種用以保證以下哪項內(nèi)容的控制措施？

A：將貨物及時發(fā)送給恰當?shù)牟块T； B：只接受那些得到授權(quán)的貨物； C：在收貨時對貨物進行準確清點； D：貨物在接收后不會丟失。

42.某審計師發(fā)現(xiàn)，預算控制對銷售費用進行了有效控制。除了預算編制者的簽字，75份有關各星期的費用報告，每份都有預算審批簽字以及至少其他4名有關人員的簽名，分別代表不同銷售管理層審批費用的證據(jù)。銷售電話記錄和相關業(yè)績信息都單獨向推銷員的直接主管報告，并輸入銷售數(shù)據(jù)庫，作為報告資料。該審計師應該

A：建議只有對相關費用負有預算責任的人員才可審批開支報告。

B：將開支報告上的所有金額追蹤至指定的總賬，以確保入賬的準確性。C：將特殊查證信函向顧客發(fā)送，以確定銷售電話是在所報告的日期打出。D：確定業(yè)績信息是否包括將開支準確及時地提交銷售部門管理人員。43.下列____項不是企業(yè)風險管理(ERM)自發(fā)的目標。A：整合風險。B：創(chuàng)造股東價值。C：加強股東價值。D：保護股東價值。

44.正在實施的一項經(jīng)營審計，目的是評價電話銷售代理人今年相對于去年的業(yè)績。該組織銷售兩種類似產(chǎn)品，一種比另一種價格高20%。這兩年價格均保持不變，且兩種產(chǎn)品的毛利比例相同。銷售代理人的報酬包括底薪及傭金。下列哪項是說明該組織銷售代理人今年比去 年業(yè)績好的最佳證據(jù)

A：今年每位銷售代理人實現(xiàn)的收入均比去年高。B：今年電話銷售數(shù)量比去年高。

C：今年新顧客人數(shù)與聯(lián)系過的預期顧客人數(shù)比率比去年高。D：今年單位銷售收入增長率高于去年。

45.以下哪種陳述最能體現(xiàn)內(nèi)部審計部門針對先前審計工作進行后續(xù)審計的責任？

A：內(nèi)部審計師應確定是否采取了糾正行動，是否達到了理想的結(jié)果，或者管理當局已經(jīng)承擔沒有采取糾正行動所帶來的風險。

B：內(nèi)部審計師應該確定管理當局是否已經(jīng)開始實施糾正行動，但沒有責任去確定行動是否達到理想結(jié)果，因為那是管理當局的責任。

C：只有在高級管理層或?qū)徲嬑瘑T會指示下，首席審計執(zhí)行官才有責任安排后續(xù)審計工作，否則，后續(xù)審計是完全隨意的。D：以上都不對。

46.關于足夠的證據(jù)最好的定義為

A：證據(jù)合理地遠離錯誤和偏見，并忠實地表明其所要表明的要旨。B：證據(jù)是在觀察人、資產(chǎn)和事件過程中取得的。

C：證據(jù)是對其他已經(jīng)收集到的證據(jù)的補充和加強或證實。

D：證據(jù)證明一個間接事實或一組事實，從這些事實中可以推理出其他事實。

47.通過以下哪種方式可以最好地防止擁有充分技術的人員繞過安全程序?qū)ιa(chǎn)程序進行修改？

A：定期運行測試數(shù)據(jù)。B：制定合適的職責分離。

C：對已完成工作的報告進行檢查。

D：將生產(chǎn)程序與獨立控制的拷貝進行比較。

48.以下哪項內(nèi)容將為保證資金電匯過程中數(shù)據(jù)只送給經(jīng)過授權(quán)的用戶提供最強有力的控制？

A：允許國際互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議在路由器安裝表中重新引導命令； B：要求匯出方和接受地點都使用指示標記； C：要求接受方金融機構(gòu)使用回叫系統(tǒng)；

D：只用清晰的文本傳送數(shù)據(jù)，以防止擅自竊聽。

49.只有兩家公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，且兩家公司的產(chǎn)品成品無差異。A產(chǎn)品的成本是1美元，銷售價格是2美元，每年的總需求是100,000件。現(xiàn)在，每家公司年銷售50,000件。如果一個公司決定降價到1.25美元以取得100%的市場份額，另一個公司價格不變，降價的公司的利潤將

A：增加50,000美元 B：增加25,000美元 C：不變

D：減少25,000美元

50.內(nèi)部審計師運用貨幣單位抽樣方法選擇了一個建筑商支付成本的樣本，樣本的設計情況和結(jié)果是支付合同成本 $10000000總體發(fā)票數(shù)量 2000可容忍誤差 1%置信水平95%可信度 3.0樣本間隔 $33333樣本量 300期望誤差無發(fā)現(xiàn)誤差無關于這個樣本，下面哪項是正確的

A：選擇任一個特定發(fā)票的概率都是15%(300÷2000)； B：合同發(fā)票中包含重要錯誤的概率是1%； C：如果錯報不超過$33333，則抽樣風險是可以接受的；

D：在5%的誤受風險水平下，成本高估額不超過$100000($10000000的1%)。

第三篇：2017年湖北省內(nèi)審師《內(nèi)部審計基礎》：固定資產(chǎn)折舊審計方法適用性分析考試試題

2017年湖北省內(nèi)審師《內(nèi)部審計基礎》：固定資產(chǎn)折舊審計方法適用

性分析考試試題

本卷共分為1大題50小題，作答時間為180分鐘，總分100分，60分及格。

一、單項選擇題（共50題，每題2分。每題的備選項中，只有一個最符合題意）1.變化控制一般包括將生產(chǎn)程序庫和程序測試版本庫進行區(qū)別的程序。這么做的理由是 A：允許隨便訪問程序；

B：促進用戶就所提議的變化提供意見投入； C：對不兼容的職責進行分工； D：提高系統(tǒng)開發(fā)效率。

2.在修改項目進度時，以下哪項活動通常代表了縮短更多時間的機會。A：更短的持續(xù)時間 B：更長的持續(xù)時間 C：接近期限 D：未來

3.審計執(zhí)行主管在控制程序方面的責任包括以下哪項內(nèi)容

A：將每年關于內(nèi)部控制的判斷結(jié)論報告高層管理人員和審計委員會； B：監(jiān)督內(nèi)部控制程序的建立； C：維護公司的治理程序；

D：保證內(nèi)部審計部門每年對所有控制過程進行評價。

4.下列有關內(nèi)審職業(yè)界中使用的“準則”一詞的含義，不正確的是 A：用于評價和衡量內(nèi)審部門的業(yè)績的標準； B：有關內(nèi)部審計師所必備的最基本的道德準則； C：用來解釋內(nèi)部審計實務的公告；

D：能運用于各種類型內(nèi)審部門的標準。

5.以下關于機構(gòu)內(nèi)部風險管理職責的描述中，哪項是不正確的？ A：風險管理歸根到底是董事會的職責。

B：風險管理可通過直線管理人員的定期評估得到改善。C：風險管理包括執(zhí)行管理層對剩余風險的接受情況。

D：風險管理要求內(nèi)部審計部門進行參與，以便其得到董事會的認可。6.利用下面的案例回答問題5至10瓊和約翰相識已經(jīng)很多年了，他們在大學時就是好朋友，所學專業(yè)都是會計。畢業(yè)后，瓊繼承了其父親的家庭產(chǎn)業(yè)，他家從事食品銷售已經(jīng)有好幾代了。當時約翰找不到工作，瓊就在他家的商店中為約翰提供了一份工作。約翰是個很能干的雇員，隨著約翰才能的不斷發(fā)揮，瓊逐漸對他委以重任。一段時間之后，約翰負責了所有的總帳會計以及被授權(quán)對支票、現(xiàn)金、存貨、文件、記錄和銀行調(diào)節(jié)表的審批。(1)約翰被完全地信任并處理著所有的財務活動。沒有人檢查他的工作。決定擴展業(yè)務，開設一些新的商店。(2)瓊通常處理最緊急的問題??即他大學教授稱為的危機管理。在時間允許的情況下，約翰也幫助處理這些問題。盡管工作中很成功，但約翰(3)在個人經(jīng)濟方面卻遇到了困難。最初約翰盜竊的金額很少，他甚至不必擔心需要使帳戶平衡。但他變得越來越貪婪?！斑@樣賺錢多容易”，他自言自語。他感到自己是公司的關鍵成員，(4)他為公司的成功所付出的遠遠大于公司給予他的回報。他認為需要兩個或三個人才能替代他的工作。隨著盜竊金額的不斷增大，(5)他開始做假帳。這些行為使約翰有能力購買昂貴的汽車，每年帶領全家進行數(shù) 次旅行。(6)他還加入了一家奢華的鄉(xiāng)村俱樂部。然而，家中也? A：文件征兆。B：事態(tài)壓力。C：犯罪機會。D：身體征兆。

7.審計師在審計描述公司采購部門的流程圖時最有可能發(fā)現(xiàn)以下哪種控制薄弱環(huán)節(jié)？ A：公司的采購政策尚未得到更新。

B：公司沒有利用其供應商按采購數(shù)量提供的折扣。C：公司沒有為已收貨物的付款規(guī)定恰當級別的授權(quán)。D：公司在收到貨物之前就對供應商付款。

8.以下有關內(nèi)部審計師審查內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的目的的敘述最恰當?shù)氖?A：幫助確定為實現(xiàn)審計目標而實施的必要測試的性質(zhì)、時間和范圍。B：保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的重大弱點得到控制。

C：確定內(nèi)部控制系統(tǒng)能否對經(jīng)濟有效地實現(xiàn)機構(gòu)目標提供合理保證。D：確定內(nèi)部控制系統(tǒng)能否保證會計記錄的正確和財務報表的公允表述。

9.審計人員發(fā)現(xiàn)了一些表示被審計方面可能存在非法行為的事實，審計人員簽于無法證實違法行為的發(fā)生，決定不向高層管理人員說明這些事實。但審計人員認為，一旦與這些未作報告的事實相關的問題出現(xiàn)了，他可以充分、真實地回答這些問題。審計人員的這一行為 A：未違反《道德標準》與標準，因為保密原則優(yōu)先于其他原則；

B：未違反《道德標準》與標準，因為審計人員已保證充分、真實地回答相關的任何問題； C：已違反《道德標準》，因為非法行為應當報告給適當?shù)墓芾頇C構(gòu)，以防止?jié)撛诘呐c某被審方共同犯罪的情況； D：已違反《道德標準》，因為在可能存在舞弊的情形下審計人員應當通知組織內(nèi)部適當?shù)闹鞴苋藛T。

10.下列哪種報告結(jié)構(gòu)電適當?shù)孛枋隽藴蕜t中有關內(nèi)部審計的組織性的規(guī)定 A：a.行政上向董事會報告，職能上向首席執(zhí)行官報告。B：b.行政上向主計長報告，職能上向首席執(zhí)行官報告。C：c.行政上向總行政官(CEO)報告，職能上向董事會報告。D：d.行政上向總行政官報告，職能上向外部審計師范報告。11.某審計師在對某醫(yī)藥研究公司進行審計，審計目標是評估管理層用以確保及時向所承包研究項目的的贊助方提交研究報告的控制措施。在規(guī)劃審計工作以實現(xiàn)此目標時，該審計師應該從何處下手？ A：審查政策和程序。

B：與一組研究管理人員面談。

C：在一些實驗室觀察報告的準備情況。

D：向抽取的研究項目贊助方樣本發(fā)送調(diào)查問卷。12.內(nèi)部審計部門常常被要求協(xié)助外部審計人員工作。下列哪項工作屬于必須對外部審計人員有所限制的活動？

A：a.通過現(xiàn)金回收以及類似交易評估控制系統(tǒng)； B：b.證明現(xiàn)金狀況的公正性；

C：c.評價組織整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當性；

D：d.檢查旨在保證對經(jīng)營動作產(chǎn)生重大影響的系統(tǒng)與有關的政策和程序相一致。

13.審計發(fā)現(xiàn)必須以充分、可靠、相關和有用的信息為依據(jù)。以下有關信息的哪項說法是正確的 A：購貨訂單是支付已收到貨物的相關證據(jù)；

B：實地觀察為應收賬款的存在性提供了最為可靠的信息；

C：建立在樣本基礎上的關于總體的適當結(jié)論，要求樣本能夠代表總體； D：原件的復印件和原件一樣可靠。

14.在初步調(diào)查過程中，某內(nèi)部審計‘師發(fā)現(xiàn)有些主要供應商的應付賬款憑單要求對以前發(fā)票中的重復付款進行調(diào)整，這可能表明

A：有必要進行額外的測試，以便確定相關控制和目前對供應商進行重復付款的可能性。B：對于多付款的款項存在沒有記錄相應負債的可能性。

C：驗收部門用以保證及時通知應付賬款部門貨物已經(jīng)驗收的控制措施不健全。

D：存在復雜的應付賬款系統(tǒng)使多付賬款與開具發(fā)票相互關聯(lián)，因此，不需要再進行審計。15.首席執(zhí)行官(CEO)認為其主要的競爭對手可能正計劃一項新的商業(yè)活動，CEO向主要的部門發(fā)送了調(diào)查問卷，以尋求有關這項新的商業(yè)活動內(nèi)容的原創(chuàng)想法。該CEO選擇了幾項最具可能性的答案，又發(fā)了一份調(diào)查問卷尋求針對這幾種可能的最佳選擇，該CEO使用的方法可稱為

A：德爾菲技術； B：最小二乘法技術； C：最大可能性技術； D：預期報酬最優(yōu)化。

16.為正確地評估內(nèi)部審計部門的運營，質(zhì)量保證程序應包括 A：定期抽查監(jiān)督內(nèi)部審計工作。

B：由獨立于內(nèi)部審計職員的人員進行內(nèi)部復核，以評估部門運營的質(zhì)量。C：至少每三年一次由獨立于本組織的合格人員進行外部審查。D：審計經(jīng)理的定期輪換。

17.下列行為哪一項不會削弱內(nèi)部審計師的客觀性Ⅰ.建議新信息系統(tǒng)的應用程序的控制標準。Ⅱ.為運行新的計算機應用程序編寫程序初稿，確保建立了恰當?shù)目刂?。?在新的計算機應用程序安裝之前，檢查其程序。A：僅有Ⅰ； B：僅有Ⅱ； C：Ⅰ和Ⅲ； D：僅有Ⅲ。

18.一個高價耐用品零售商設置了一個價目表訂貨分部通過電話來接受客戶的電話預定。該零售商經(jīng)常進行價格促銷，這時電話接線員就按促銷價處理訂貨。這種做法的風險是 A：客戶可以按較低價格付帳。

B：頻繁的價格變動可能使訂貨輸入系統(tǒng)超載。C：接線員可能向競爭者透露促銷價。

D：接線員可能與外部串通使用未經(jīng)批準的價格。P62 19.一個設備制造商設有訂貨登記系統(tǒng)的撥號進入端口，以方便世界范圍內(nèi)的客戶在需要的時候方便地進行訂貨。該制造商承諾在全世界范圍內(nèi)95%的零件訂貨可以在48小時之內(nèi)送貨。由于某些電子零件的成本和敏感性，供貨商需要設立訂貨登記系統(tǒng)訪問的安全措施。對訪問的安全性進行監(jiān)視的最好技術是 A：訂貨登記系統(tǒng)的集成檢測設備。B：通過訂貨登記系統(tǒng)對業(yè)務進行追蹤。C：訂貨登記業(yè)務的業(yè)務選擇。

D：對不成功的訪問企圖進行日志登記。20.在為一項審計業(yè)務編制恰當?shù)墓ぷ鞣桨笗r，審計主管需要考慮的最重要的因素是 A：記錄和數(shù)據(jù)的可獲得程度。B：風險的潛在影響。C：審計人員的能力。

D：完成審計業(yè)務所需要的時間。21.以下各項控制程序中，哪項最不能有效地防止出現(xiàn)向偽造的供貨商發(fā)出定單的舞弊行為 A：要求必須從經(jīng)批準的供貨商名單中購貨，且該名單由獨立于發(fā)出定單職能的職員保存 B：要求各月從所有供貨商處的購貨總額不能超過該月的采購預算 C：要求與所有主要的產(chǎn)品原料供貨商簽訂購貨合同 D：要求根據(jù)實際生產(chǎn)情況，向經(jīng)批準的供貨商購貨

22.當內(nèi)部審計師提供咨詢服務時，其業(yè)務范圍主要由以下哪項內(nèi)容確定？ A：內(nèi)部審計標準； B：審計業(yè)務小組； C：被審計單位；

D：內(nèi)部審計部門章程。

23.某大城市的審計師正在查該市垃圾收集服務的單價合同。該合同的條款規(guī)定，根據(jù)每周清空的垃圾桶數(shù)量付款。鑒于很難核實實際清空的垃圾桶數(shù)量，該市如何才能以最高效的方法改善其對付款的控制？

A：根據(jù)承包商在收集垃圾期間完成的路程來付款； B：指定一名城市雇員來核實每天清空的垃圾桶數(shù)量；

C：要求承包商提供監(jiān)督審查，并報告每天清空的垃圾桶數(shù)量； D：在付款總金額基礎上簽署合同。

24.一般來說。市場風險小的金融資產(chǎn)具有的特點是 A：違約風險大 B：變現(xiàn)力風險大 C：收益率高 D：流動性高

25.首席執(zhí)行官(CEO)認為其主要的競爭對手可能正計劃一項新的商業(yè)活動，CEO向主要的部門發(fā)送了調(diào)查問卷，以尋求有關這項新的商業(yè)活動內(nèi)容的原創(chuàng)想法。該CEO選擇了幾項最具可能性的答案，又發(fā)了一份調(diào)查問卷尋求針對這幾種可能的最佳選擇，該CEO使用的方法可稱為

A：德爾菲技術； B：最小二乘法技術； C：最大可能性技術； D：預期報酬最優(yōu)化。26.以下那項屬于內(nèi)部證據(jù) A：運輸人員的運輸跟單 B：領料單

C：客戶采購訂單

D：供應方月末對賬單

27.某公司的應用程序系統(tǒng)必須連續(xù)使用，為該公司編制恢復計劃的一項重要內(nèi)容是保證 A：在恢復計劃中反映組織結(jié)構(gòu)和操作變化； B：在實施之前，系統(tǒng)變化必須得到徹底測試； C：在必要時，管理人員可以代行操作人員之職； D：能力計劃程序準確工作負荷的變化。

28.根據(jù)以下信息回答某公司在通過局域網(wǎng)(LAN)相連的個人電腦上儲存生產(chǎn)數(shù)據(jù)，通過電子數(shù)據(jù)交換(EDI)來利用這些數(shù)據(jù)實現(xiàn)自動采購。根據(jù)下個月的生產(chǎn)計劃和每一產(chǎn)品所需零部件的經(jīng)授權(quán)的物料需求計劃(MRP)，向經(jīng)授權(quán)的供應商采購。由于生產(chǎn)所需零件缺貨，生產(chǎn)線曾被迫停產(chǎn)。在確認零件不足的原因時，以下審計程序最有效的是 A：確認是否存在充分的訪問控制來限制錯誤數(shù)據(jù)被輸入生產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。

B：使用通用審計軟件生成一份造成每次停產(chǎn)的零件短缺的完整清單，并對這些數(shù)據(jù)加以分析。

C：從個人電腦數(shù)據(jù)庫中對存貨零件進行隨機抽樣，并與零件的實有數(shù)進行比較。

D：對一段時間內(nèi)的生產(chǎn)信息進行隨機抽樣，并追溯其在局域網(wǎng)(LAN)生產(chǎn)數(shù)據(jù)庫中的輸入情況。

29.近年全球發(fā)生了一些災難，鑒于災難可能對其組織造成破壞性影響，內(nèi)部審計師應該鼓勵管理者制定危機管理程序，識別制定危機管理程序的第一步工作是什么？ A：制定應急計劃 B：開展風險分析 C：創(chuàng)建危機管理小組 D：練習對危機的反應

30.如果整個經(jīng)濟的一般利率水平提高，那么

A：通貨膨脹壓力將增加，從而導致對消費者銷售產(chǎn)品的短期增加 B：總體商務和融資活動將增加，從而推動利潤和股票價格的上揚 C：投資者將拋售股票，轉(zhuǎn)向債券市場錄求更高回報 D：更多的投資者將進入股票市場

31.某公司決定留用某家外部審計師事務所，針對此決定，審計執(zhí)行主管(CAE)應該

A：評估外部審計師的業(yè)績，然后在認為其達到質(zhì)量和成本標準后留用該外部審計事務所 B：促進恰當評估過程的開發(fā)，從而為審計委員會提供協(xié)助

C：與公司財務總監(jiān)一起評估外部審計師的業(yè)績，然后一起做出決定 D：不要參與該決定過程，因為這么做有損審計執(zhí)行主管的客觀性

32.通常，在系統(tǒng)開發(fā)的過程中，下列哪一種情況會增加開發(fā)草率的、無效的系統(tǒng)的風險？ A：a.更加強調(diào)內(nèi)部控制。B：b.知識庫系統(tǒng)的使用。

C：c.組織對信息系統(tǒng)依賴的增加。

D：d.競爭對系統(tǒng)功能帶來的壓力不斷增加。

33.在對EDI購貨系統(tǒng)評估時可能成為注意事項的有 A：信息技術人員工作完成量的增加； B：業(yè)務交易活動的增加； C：市場競爭的增加； D：市場競爭的減少。

34.“模式(schema)”一詞用在數(shù)據(jù)庫中表示數(shù)據(jù)的視圖和模型。三種主要模式分別為外部模式、概念模式、內(nèi)部模式。下列哪一項是內(nèi)部模式的唯一屬性？ A：a.它描述了數(shù)據(jù)庫某部分的用戶視圖。B：b.它描述了所需要的數(shù)據(jù)的用戶模型。

C：c.它描述了數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)庫中的物理存儲方式。D：d.它描述了數(shù)據(jù)庫全面的邏輯視圖。

35.在取得證據(jù)時，審計師判斷出評價審計風險的主觀與客觀標準，下述何種風險因素最客 觀？

A：以前的審計結(jié)論。B：審計單位規(guī)模。

C：對經(jīng)營管理的滿意程度。D：員工、系統(tǒng)或環(huán)境的改變。

36.內(nèi)部審計部門在開展以下哪項工作時，適合應用在醫(yī)療福利方面擁有專業(yè)知識和技術的咨詢專家？Ⅰ、審計公司對包括醫(yī)療福利在內(nèi)的退休福利負債的估算；Ⅱ、將公司醫(yī)療福利計劃的成本與行業(yè)其他計劃的成本進行比較；Ⅲ、對人員進行培訓，以便在公司的主要部門開展對醫(yī)療福利成本的審計。A：只有Ⅰ是對的； B：只有Ⅰ和Ⅲ是對的； C：只有Ⅱ和Ⅲ是對的； D：Ⅰ、Ⅱ和Ⅲ是對的。

37.在為某高風險領域的特定業(yè)務制定計劃時，首席審計執(zhí)行官認為現(xiàn)有助理人員不具備完成該業(yè)務的必備技能，那么最符合業(yè)務計劃原則的最佳做法是: A：由于不具備必備技能，因此不開展這項業(yè)務；

B：將該業(yè)務作為一次訓練機會，讓內(nèi)部審計人員在業(yè)務實施過程中學習； C：考慮運用外部資源來補充所需知識、技能和其他能力完成該項業(yè)務； D：實施該項業(yè)務，但鑒于技能的缺乏而限定業(yè)務范圍。

38.公司的一個分部由于采納了內(nèi)部審計師的建議而使成本節(jié)約，按照公司分部的獎勵計劃，內(nèi)部審計師得到了一份昂貴的禮物。根據(jù)專業(yè)實務框架，內(nèi)部審計師最適當?shù)淖龇ㄊ?A：接受該禮物，因為審計業(yè)務已經(jīng)結(jié)束、報告已經(jīng)提出。B：告知審計部門管理層，詢問是否應該接受該禮物。C：接受該禮物并全部捐給慈善事業(yè)。

D：拒絕該禮物并告知該分部經(jīng)理的上級。

39.業(yè)務工作底稿用對照數(shù)字的方式進行索引，索引的主要目標是 A：允許交叉索引并簡化監(jiān)督性復核； B：支持最終的業(yè)務溝通； C：消除后續(xù)追蹤復核的需要；

D：確定工作底稿恰當支持業(yè)務觀察、結(jié)論和建議。40.一個復雜電子設備（例如示波器和顯微鏡）的制造商一直隨產(chǎn)品附有厚的紙質(zhì)使用手冊，現(xiàn)在它想減少手冊的生產(chǎn)和運輸成本。該制造商要達到這個目的最好使用那一種媒體？ A：一次寫多次讀介質(zhì)(WORM)B：數(shù)字聲音磁帶(DAT)C：緊湊式只讀存儲器(CD-ROM)D：計算機輸出的縮微印刷品(COM)41.某審計師發(fā)現(xiàn)，預算控制對銷售費用進行了有效控制。除了預算編制者的簽字，75份有關各星期的費用報告，每份都有預算審批簽字以及至少其他4名有關人員的簽名，分別代表不同銷售管理層審批費用的證據(jù)。銷售電話記錄和相關業(yè)績信息都單獨向推銷員的直接主管報告，并輸入銷售數(shù)據(jù)庫，作為報告資料。該審計師應該

A：建議只有對相關費用負有預算責任的人員才可審批開支報告。

B：將開支報告上的所有金額追蹤至指定的總賬，以確保入賬的準確性。C：將特殊查證信函向顧客發(fā)送，以確定銷售電話是在所報告的日期打出。D：確定業(yè)績信息是否包括將開支準確及時地提交銷售部門管理人員。42.以下哪項內(nèi)容最有助于提高機構(gòu)內(nèi)部審計部門的工作成效？ A：在章程中以恰當條款規(guī)定內(nèi)部審計的范圍和職責 B：管理層定期對審計章程進行審查 C：董事會保證內(nèi)部審計的客觀性

D：在審計計劃中確定恰當?shù)暮弦?guī)性審計范圍 43.在公開上市的公司，管理層通常要求內(nèi)部審計師參與檢查公開的或內(nèi)部使用的季度財務報告。下列情形中，通常不能作為這一參與原因的有 A：管理層可能考慮其在資金市場上的聲譽。

B：管理層可能擔心季度財務報告錯報會導致相關懲罰。C：《準則》指出內(nèi)部審計師必須參與檢查季度財務報告。

D：管理層可能認為內(nèi)部審計師參與檢查季度財務報告將有助于增強管理層內(nèi)部決策的有效性。

44.為偏僻地域的工作設置內(nèi)部審計現(xiàn)場辦公制的優(yōu)勢在于 A：提高現(xiàn)場工作人員的客觀性； B：減少旅行時間和相關的旅行費用；

C：更容易維持整個公司范圍內(nèi)的統(tǒng)一標準； D：強化與高級審計師的溝通，從而加強控制。

45.以下哪項的權(quán)重在計算計劃評審技術的預計時間中會比較高。A：樂觀時間

B：最有可能的時間 C：悲觀時間 D：實際時間

46.內(nèi)部審計師正在用固定間隔的貨幣單位抽樣法測試某余額為$750000的賬戶。樣本量是50，該審計師以04719為隨機起點選取樣本。下面哪一項應是他選取的第三個樣本項目發(fā)票金額累計金額 A：$7985 $31374 B：$4108 $35482 C：$12305 $47787 D：$456 $48243 47.在確定某金融機構(gòu)是否一直在為追求短期利潤目標而進行高風險貸款方面，以下哪種審計程序提供的信息量是最少？

A：將該金融機構(gòu)利息收入占未償還貸款總額的比便與一組同行金融機構(gòu)的同類比例相比較； B：隨機選取當期發(fā)放的貸款樣本，并將其風險程度與兩年前提供的貸款的隨機抽樣樣本相比較。

C：繪制圖表，標出過去10年的利息收入，并進行比較；

D：應用經(jīng)濟系統(tǒng)的利率，貸款組合的規(guī)模以及每年新發(fā)放貸款的金額等因素來對過去5年的入進行多元回歸分析。

48.在對數(shù)據(jù)中心進行物理設計時考慮以下哪項內(nèi)容是不恰當?shù)模?A：評價與鐵路和公路交通有關的潛在風險。B：應用生物統(tǒng)計法訪問系統(tǒng)。C：為訪問操作系統(tǒng)設計授權(quán)表格。D：包括不間斷電源系統(tǒng)和電涌保護。49.5、“他開始做假帳”是一種 A：身體征兆。B：分析性征兆。C：生活方式征兆。D：文件征兆。

50.下列關于用磁盤介質(zhì)作為外部存儲器各種敘述中正確的是哪一項？ A：a.磁盤存儲器要求文件在一個單獨的處理過程中進行讀寫。

B：b.磁盤存儲器要求將寫標志去掉，將無法保護在磁盤上的數(shù)據(jù)不被錯誤地寫入。

C：c.磁盤存儲器可以通過在舊數(shù)據(jù)所占用的空間內(nèi)直接寫入新的數(shù)據(jù)的方法來修改記錄。D：d.磁盤存儲器要求對文件進行組織，并且以連續(xù)的順序進行處理。

第四篇：新疆2015年下半年內(nèi)審師《內(nèi)部審計基礎》：固定資產(chǎn)折舊審計方法適用性分析考試試卷

新疆2015年下半年內(nèi)審師《內(nèi)部審計基礎》：固定資產(chǎn)折舊審計方法

適用性分析考試試卷

本卷共分為1大題50小題，作答時間為180分鐘，總分100分，60分及格。

一、單項選擇題（共50題，每題2分。每題的備選項中，只有一個最符合題意）1.在計劃對應收賬款的內(nèi)部控制實施審計時，首席審計執(zhí)行官索取并得到了外部審計人員的函證。在審查這些工作底稿時，他注意到外部內(nèi)部審計師使用否定性函證，這是因為 A：運貨和開票的內(nèi)部控制薄弱；

B：外部審計人員懷疑賬戶余額中有錯誤和違規(guī)； C：許多賬戶余額較大；

D：內(nèi)部控制強，且所涉及的許多賬戶余額都很小。2.在對采購部門的審計中，內(nèi)部審計師從一雇員處獲悉公司的一位采購員偏向于某一特定供應商。評價這一論斷的最好的證據(jù)來源是 A：與該采購員討論從該供應商處的采購； B：審查公開采購訂單的文件資料；

C：審查采購文件中對供應商的所有近期獎勵； D：分析供應商的等級。

3.某內(nèi)部審計部門采用整體測試技術來測試其工資處理系統(tǒng)。審計部門確定了計算機程序內(nèi)關鍵的控制和處理步驟，并開發(fā)測試數(shù)據(jù)來測試它們。部門提交了全面的測試交易，假設內(nèi)部審計師在測試結(jié)果中沒有發(fā)現(xiàn)任何差異，審計師可以得出結(jié)論 A：所有員工全面薪金支付都是正確的，工資被正確的計算。

B：系統(tǒng)適當?shù)挠涗浟巳旯ぷ鲿r間，并將數(shù)據(jù)提交給工資部門，進行了正確的處理。C：計算機應用軟件和其他控制程序在過去一年中正確的處理了薪酬交易。D：以上全部。

4.廠房和設備方面的投資(PPE)增長十分異常。為了找到增長的原因，需要使用計算機輔助審計技術(CAAT)軟件，以下哪項是最沒有效率的

A：通過檢查重復支付的數(shù)額，對應付賬款進行排序

B：從現(xiàn)有的PPE費用中隨機抽樣，手工比較行業(yè)標準價格，保證公司沒有超額支付 C：計算過去5年的PPE費用，看是否存在增長的趨勢

D：比較雇員的地址與PPE采購支付的地址，以檢查是否存在欺詐行為 5.在六西格瑪方法中，在以下哪一階段中會使用差錯預防工具? A：定義 B：控制 C：測量 D：改進

6.對硬件、軟件及廣域網(wǎng)通訊部件的準確的產(chǎn)品記錄資料和對系統(tǒng)改進的正確的描述，可以

A：最大程度地減小對外部組織的依賴。B：保證新組件安裝的及時性。C：有助于隔離網(wǎng)絡故障。

D：最大程度地提高系統(tǒng)的可用性。

7.新成立的內(nèi)部審計部門正在起草章程，以下哪項是對寫入章程的、恰當?shù)慕M織地位做出 的最佳表述

A：首席審計執(zhí)行官應該向首席執(zhí)行官報告，但不應與董事會接觸； B：首席審計執(zhí)行官應該是董事會下屬的審計委員會的成員； C：首席審計執(zhí)行官應該是向首席財務官報告的參謀官員； D：首席審計執(zhí)行官應該向行政副總裁報告。8.以下哪一項不是完全競爭市場的特點？ A：產(chǎn)品有差別。

B：單個廠商無法控制產(chǎn)品價格。

C：對新廠商來說，不存在進入市場的障礙。D：有大量的廠商。

9.以下哪項是審計委員會的恰當職責 A：對組織的采購職能進行審核；

B：審核首席審計執(zhí)行官提交的內(nèi)部審計活動的業(yè)務工作計劃； C：審核會計師事務所的業(yè)務記錄，確定其勝任能力； D：對具體的業(yè)務安排具體的內(nèi)部審計人員提出建議。10.有可能防止采購代理偏愛特定供應商的控制措施是

A：要求管理層對每名采購員所編制的月度開支總額報告進行審查； B：要求采購員遵守詳細的材料規(guī)格要求； C：定期輪換采購員任務；

D：監(jiān)測每名采購員的訂單數(shù)量。

11.根據(jù)以下信息回答某公司在通過局域網(wǎng)(LAN)相連的個人電腦上儲存生產(chǎn)數(shù)據(jù)，通過電子數(shù)據(jù)交換(EDI)來利用這些數(shù)據(jù)實現(xiàn)自動采購。根據(jù)下個月的生產(chǎn)計劃和每一產(chǎn)品所需零部件的經(jīng)授權(quán)的物料需求計劃(MRP)，向經(jīng)授權(quán)的供應商采購。由于生產(chǎn)所需零件缺貨，生產(chǎn)線曾被迫停產(chǎn)。在確認零件不足的原因時，以下審計程序最有效的是 A：確認是否存在充分的訪問控制來限制錯誤數(shù)據(jù)被輸入生產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。

B：使用通用審計軟件生成一份造成每次停產(chǎn)的零件短缺的完整清單，并對這些數(shù)據(jù)加以分析。

C：從個人電腦數(shù)據(jù)庫中對存貨零件進行隨機抽樣，并與零件的實有數(shù)進行比較。

D：對一段時間內(nèi)的生產(chǎn)信息進行隨機抽樣，并追溯其在局域網(wǎng)(LAN)生產(chǎn)數(shù)據(jù)庫中的輸入情況。

12.下列關于用磁盤介質(zhì)作為外部存儲器各種敘述中正確的是哪一項？ A：a.磁盤存儲器要求文件在一個單獨的處理過程中進行讀寫。

B：b.磁盤存儲器要求將寫標志去掉，將無法保護在磁盤上的數(shù)據(jù)不被錯誤地寫入。

C：c.磁盤存儲器可以通過在舊數(shù)據(jù)所占用的空間內(nèi)直接寫入新的數(shù)據(jù)的方法來修改記錄。D：d.磁盤存儲器要求對文件進行組織，并且以連續(xù)的順序進行處理。13.某計算機應用程序已在公司內(nèi)部審計的每個工作站得到實施，以便在系統(tǒng)開發(fā)人員提供更新版本的情況下，促進更新版本的安裝。由于安裝系統(tǒng)跟新版本需要得到行政特許，該計算機應用程序在每個工作站均已獲得行政訪問許可。對此，審計師應該

A：核實該計算機應用程序在正常工作時間結(jié)束之后能接受更新版本，以防止干擾工作。B：確保該計算機應用程序已就是否應該接受更新版本詢問所有用戶。

C：確保該計算機應用程序無法用于在工作站執(zhí)行安裝更新版本以外的其他命令。D：核實該計算機應用程序只接受最新的更新版本。

14.一個公司擁有一個非常大型的廣泛分布的內(nèi)部審計部門。管理層決定實施一套計算機系統(tǒng)來方便審計師之間的溝通。系統(tǒng)說明要求每個審計師可以方便地發(fā)送、編輯和回答消息。信息的傳輸必須迅速，而且準備信息的成本必須低廉。以下哪種系統(tǒng)最好地滿足系統(tǒng)說明 A：工具軟件； B：BBS系統(tǒng)；

C：電子郵件系統(tǒng)； D：PBX系統(tǒng)；

15.對批發(fā)商來說下列哪項信用批準程序?qū)⒈蛔鳛樘岢鰧徲嬘^察結(jié)果和管理建議的基礎？ A：由董事會的財務委員會檢查和批準商業(yè)信貸標準。B：不符合商業(yè)信貸標準的顧客只能款到發(fā)貨。

C：銷售人員負責評價和監(jiān)測潛在顧客和老顧客的財務狀況。

D：信用部門顯示批準顧客信用的授權(quán)簽字，將出現(xiàn)在所有賒銷單上。16.哪項是電子工作底稿的不足？ A：每個審計人員必須有一臺個人電腦 B：重要的工作底稿仍然必須打印和歸檔 C：互相索引更難

D：需要進行特別的技術培訓

17.個人電腦程序的密碼用來阻止 A：不精確的數(shù)據(jù)處理； B：對計算機的非法進入； C：對數(shù)據(jù)文件的不完整更新； D：非法的使用軟件。

18.如果工作底稿所具備的特征是能確保其實現(xiàn)主要的目標，那么以下哪項特征最為重要 A：工作底稿必須是標準格式和標準內(nèi)容；

B：工作底稿必須編制索引并能與最終的業(yè)務溝通的草稿相互對照； C：工作底稿必須提供充分、可靠和有用的信息以支持最終的業(yè)務溝通； D：工作底稿必須以邏輯次序來安排業(yè)務工作方案的順序。

19.公司雇員可能進行的一種舞弊行為是在電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)中輸入其他送貨地址，導致供應商將公司采購的辦公用品送往該雇員的住址，以下哪種控制措施對防止這種舞弊效率最高且成效最為突出？

A：只允許應用有效的郵購室地址段，并要求所有對有效地址表的修改內(nèi)容必須得到在線批準； B：出具定期報告，列舉所有送貨目的地與公司郵購室地址不一致的訂購單，并追終裝運單； C：指示賣方送貨時只能把公司郵購室作為最大的目的地，貨到后由公司自己的人員根據(jù)需要，負責將辦公用品送往其他地址。

D：將公司訂購的各項辦公用品的總數(shù)與所有郵購室收到的對應辦公用品的總數(shù)進行比較，并對其中短缺的數(shù)額進行調(diào)查；

20.以下哪項活動既能代表適當人事部門職能，又能防止薪金舞弊 A：薪金支票的發(fā)送； B：加班時間的授權(quán)； C：薪金增減的授權(quán)；

D：未記名薪金支票的收集和保留。

21.某個組織與它的一個主要供應商之間產(chǎn)生了合同爭議。能夠消除這種爭議的最佳證據(jù)是 A：簽約雙方的口頭證明； B：合同文本的正本； C：簽約雙方的簽約活動； D：來自供應商律師的證明信。

22.某個企業(yè)家購買了一個電子表格軟件，它只能在辦公室一臺個人電腦上使用。以下哪項行動最可能不違反軟件授權(quán)協(xié)議？ A：作一個備份

B：將電子表格軟件安裝在多用戶的網(wǎng)絡上 C：在家里為了私人目的使用電子表格軟件 D：將電子表格軟件重新出售

23.在評價制造業(yè)公司計算機化采購活動的業(yè)務中，以下哪項應包含在業(yè)務工作底稿的永久性檔案部分

A：計算機程序文件的副本(或與此有關的詳細內(nèi)容)；

B：用內(nèi)部審計師編制的程序來打印輸出數(shù)據(jù)并檢驗數(shù)據(jù)；

C：對上年工作底稿的修改所發(fā)生的變化會對本年的業(yè)務有影響； D：對每個地點有關計算機運行的管理控制信息。

24.根據(jù)《專業(yè)實務框架》的規(guī)定，正在評價公司風險管理程序是否充分的內(nèi)部審計師應該開展以下哪項工作？

A：承認所有公司在管理風險方面所應用的技術大同小異； B：尋求關于風險管理程序的主要目標正得到實現(xiàn)的保證； C：確定并接受公司的風險水平；

D：以相同方式對待風險管理程序和評估工作和計劃審計業(yè)務所用的風險分析工作。

25.對批發(fā)商來說下列哪項信用批準程序?qū)⒈蛔鳛樘岢鰧徲嬘^察結(jié)果和管理建議的基礎？ A：由董事會的財務委員會檢查和批準商業(yè)信貸標準。B：不符合商業(yè)信貸標準的顧客只能款到發(fā)貨。

C：銷售人員負責評價和監(jiān)測潛在顧客和老顧客的財務狀況。

D：信用部門顯示批準顧客信用的授權(quán)簽字，將出現(xiàn)在所有賒銷單上。

26.機構(gòu)擔心其備用部分的存貨太多，已試圖將關鍵存貨按工期安排，以便使存貨待料的停工期最短。如果據(jù)估計停工期每天的成本是150美元，管理層想要知道最優(yōu)的備用存貨量。假定不用測定持有成本和定貨成本。請你擬出最佳的存貨水平。以下那種方法最適合應用 A：作業(yè)研究法； B：屬性列表法； C：價值分析法； D：頭腦風暴法。

27.在一項對災后恢復計劃的效果進行的測試中，審計師計劃從5個不同部門各選5名職員進行采訪(共25名)。經(jīng)這幾次采訪之后，為使審計師在剩下的采訪中繼續(xù)保持關注，最好的方法是

A：準備完全不同的問題。

B：稍不同的方式和不同的順序提問。C：其余的職員以書面寫出他們的回答。D：人或5人一組采訪其余職員。

28.公司的首席安全官接到一個匿名電話，指控營銷部經(jīng)理從經(jīng)銷商處收取了大額回扣。因此，營銷部列入了下一年的審計客戶名單中。根據(jù)內(nèi)部審計章程規(guī)定，內(nèi)部審計活動有責任調(diào)查舞弊行為。如果內(nèi)部審計師不可能接觸經(jīng)銷商的記錄和有關人員，那么他們?yōu)檎{(diào)查銷售回扣的指控應采取的最好的方法是 A：從經(jīng)銷商處尋找未記錄的負債； B：獲取經(jīng)批準的經(jīng)銷商的名單； C：逐漸取得嫌疑人的財務狀況和行為的組合情況； D：對應收賬款的重大注銷項目進行證實。29.成本節(jié)約的定位屬于 A：a.項目結(jié)果審計； B：b.財務審計； C：c.合規(guī)性審計； D：d.經(jīng)營審計。

30.審計發(fā)現(xiàn)的摘要顯示旅行費用預付款超過規(guī)定的最大限額。公司政策允許預支旅基金給經(jīng)批準的員工在旅行時使用，預付資金不超過45天的預計費用。公司程序不要求在申請大額旅行預付款時提供正當理由，員工能夠并實際上累計預借了大額的不需要的預付資金。上述審計發(fā)現(xiàn)中，作為審計發(fā)現(xiàn)“原因”因素的是 A：公司預付款程序不要求提供具體的正當理由。B：公司政策允許為經(jīng)批準的員工提供旅行基金。C：員工積累大額的旅行預付款。D：旅行預付款沒有及時清理。

31.以員工的預期和感受為基礎制定激勵政策時，該政策的主要方面是 A：把員工的努力、績效和獎懲緊密掛鉤。B：給予員工良好的福利待遇和職業(yè)保障。C：向員工明確組織的總目標和具體目標。

D：給員工更多從事挑戰(zhàn)性工作的機會，并鼓勵其提高績效。32.在一次審計中，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)，管理層沒有遵守以前向外部審計師做出的承諾。但是，該內(nèi)部審計師確定，由于公司的重大變革，管理層的行為是正當合理的。在此種情況下，該內(nèi)部審計師應該采取的最佳行為是

A：繼續(xù)開展審計，并評價管理層落實的變革措施 B：將情況告知外部審計師，并尋求后者的指導

C：將情況告知外部審計師，并將相關工作從內(nèi)部審計業(yè)務范圍中刪除

D：將外部審計師推薦進行的變革與管理層實際落實的變革進行比較，并就采取何種行動向管理層獻計獻策

33.根據(jù)《專業(yè)實務框架》，內(nèi)部審計師編寫的所有工作底稿均可應被視為 A：內(nèi)部審計師的財產(chǎn) B：首席審計執(zhí)行官的財產(chǎn) C：公司的財產(chǎn)

D：審計委員會的財產(chǎn)

34.計劃用以確定組織做什么、何時做和怎樣做。計劃的某一關鍵要素為有助于管理層確立目標和衡量標準，明確各方義務，強化員工激勵，這一關鍵要素是 A：a．使命描述 B：b．目標 C：c．優(yōu)先次序

D：d．計劃／控制循環(huán)

35.信息系統(tǒng)的應急計劃應該包含合理的備份協(xié)儀。以下哪項安排屬于當重要的操作要求立即使用計算機資源時，對供應商的過于依賴 A：“冷站和熱站”聯(lián)合協(xié)議；

B：使用組織中其他數(shù)據(jù)中心的額外容量； C：“熱站”協(xié)議； D：“冷站”協(xié)議。

36.為減少與實物資產(chǎn)相關的潛在財在損失，資產(chǎn)應該按一個數(shù)額保險，這個數(shù)據(jù)是 A：由定期評估支持確定。B：等于單個資產(chǎn)的賬面價值。

C：根據(jù)經(jīng)濟指數(shù)例如消費價格指數(shù)自動調(diào)整。D：由董事會決定。

37.舞弊最經(jīng)常通過以下哪種方式得到發(fā)現(xiàn)？ A：對雇員或公民提供的線索進行追蹤； B：對高風險領域的分析性復核進行追蹤； C：對現(xiàn)金和其他資產(chǎn)進行定期對帳；

D：以突然襲擊方式對程序或部門開展審計或?qū)彶椤?/p>

38.如果審計師運用的是非統(tǒng)計抽樣，而不是統(tǒng)計抽樣。下列哪個正確？ A：存貨預計價值的可靠性下降 B：精確度會提高

C：置信水平不能被量化 D：誤受風險增加

39.在評估員工所擁有技能是否足以勝任其工作時，審計師將各職位的崗位說明與擔任這些崗位的雇員所持有資歷證書進行比較，通過這種比較獲得的證據(jù)是 A：無力的證據(jù) B：無用的證據(jù) C：不充分的證據(jù) D：不相關證據(jù)

40.在進行經(jīng)營審計業(yè)務時，內(nèi)部審計師將當前部門的員工與既定的行業(yè)標準相比較是為了____ A：確認領取部門薪酬的虛假員工；

B：評估部門的當前業(yè)績，提出恰當?shù)母倪M建議； C：評價部門既定內(nèi)部控制的充分性；

D：確定部門是否遵守了管理其員工的所有法律和規(guī)章。

41.在應收賬款函證的摘要頁列出了僅使用的積極性的函證程序函證發(fā)送情況總數(shù)金額第一次寄送 44 $250000第二次寄送 10 $48000已收回函證(無例外情況)39 $227000用替代程序證實的應收賬款 5 $23000上面的信息表明該工作底稿有缺陷，因為它沒有 A：采用消極性函證程序；

B：確定總體數(shù)，并指出所需函證的應收賬款的總金額部分；

C：對積極性函證中沒有回函的應收賬款實施的替代程序進行描述； D：函證暫時不用的賬戶樣本。

42.某組織中的所有員工都必須選擇一家金融機構(gòu)并將他們每月工資存入其中。該組織向銀行發(fā)送一份電子文件，其中包括每個員工選擇的金融機構(gòu)名稱、賬號以及應付工資金額。按賬號將此文件排序?qū)⒂兄谠摻M織的內(nèi)部審計師測試 A：無效賬號

B：電子文件的準確性和完整性 C：虛構(gòu)的員工

D：多余的工資支付

43.在有些國家，政府部門已制定了審計標準。比如，美國的總審計署(GAO)為政府審計的開展制定了標準，特別針對那些與遵守政府授權(quán)有關的事情。在開展政府授權(quán)的合規(guī)性審計 時，審計師應該

A：僅受IIA的標準的指導，因其更具廣泛性；

B：受公共會計師專業(yè)協(xié)會發(fā)布的更具通用性的標準的指導； C：僅受政府審計標準的指導；

D：遵守IIA的標準和任何其他的政府標準。44.確定項目優(yōu)先是 A：主觀流程 B：客觀流程 C：集權(quán)流程 D：分析流程

45.為了增強應用軟件的安全性,內(nèi)部審計主管建議程序員應該配置無盤工作站.無盤工作站可以增強安全性是因為

A：促進程序員更緊密地協(xié)同工作.B：可以實施更為嚴格的訪問控制.C：減少工作站的維護費用.D：使盜竊應用程序更加困難.46.下列各項中屬于用戶可移動的采用的只讀技術的介質(zhì)是哪一項？ A：a.ROM B：b.CD-ROM C：c.WORM D：d.RAM 47.當內(nèi)部審計師開展的咨詢服務給公司帶來增值，并改善公司運營時；

A：如果內(nèi)部審計師開展涉及同一客戶的保證服務，上述咨詢服務可能有礙其客觀性； B：不可能在這些咨詢服務中實現(xiàn)保證業(yè)務的目標；

C：這些服務應與內(nèi)部審計部門章程中反映和內(nèi)審部門授權(quán)保持一致；

D：這些服務不應給內(nèi)部審計師施加向業(yè)務客戶以外的其他對象反映情況的責任。48.在設計公司業(yè)績衡量系統(tǒng)時應采取的典型步驟是

A：對衡量指標進行分類，制定數(shù)據(jù)搜集計劃，分析數(shù)據(jù)并預測未來業(yè)績；

B：理解公司戰(zhàn)略，開展形勢分析，建立衡量指標分類體系，并根據(jù)衡量結(jié)果采取行動； C：制定業(yè)績衡量計劃，創(chuàng)建與衡量指標相聯(lián)系的公司戰(zhàn)略，分析衡量數(shù)據(jù)所反映的趨勢，并評估數(shù)據(jù)可變性；

D：開展形勢分析，生成宏觀衡量指標，檢查衡量數(shù)據(jù)，并根據(jù)衡量結(jié)果修改戰(zhàn)略。49.內(nèi)部審計師編制的工作底稿中含有一系列員工的名單和身份證號碼，并有如下表述按隨機數(shù)表與員工身份證號碼抽出40位員工的個人檔案，經(jīng)證實這些檔案包含公司501政策所要求的全部文件，未發(fā)現(xiàn)例外情況。內(nèi)部審計師未在工作底稿上加任何勾號標記。以下哪種變化最能改進這位審計師的工作底稿

A：采用勾號標記來顯示對每份文件的檢查情況； B：隱去員工姓名以做到保密； C：證明樣本量規(guī)模是否合適；

D：列出對每位員工的實際檢查文件。50.審計委員會最有可能參與批準； A：員工晉升與調(diào)薪； B：內(nèi)部審計報告與建議； C：審計工作日程表； D：內(nèi)部審計主管任命。

第五篇：固定資產(chǎn)折舊方法及比較、分析

固定資產(chǎn)折舊方法及比較分析

折舊計算的方法從上講，在選擇折舊方法時應考慮以上因素，但實際操作中，在多數(shù)情況下，僅是一個或少數(shù)因素起決定作用，作用小的其他因素則可以略而不計。通常在普遍使用的幾種折舊方法中假若某種方法一般來看是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經(jīng)國家確認的企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊所應遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財政部結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀和實際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等?？紤]我國實際情況，財政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀及國家的財政承受能力，我國對實行加速折舊方法的范圍也作了限定，對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的生產(chǎn)企業(yè)、船舶企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機和汽車制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的行業(yè)企業(yè)，其機器設備可以用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速計提折舊。

2.2對幾種常見折舊法的探討雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財務報表的附注中加以說明〔4〕。近年來，人們對加速折舊法表示強烈的興趣，筆者也認為此方法相對其他方法更加切合實際，覆蓋問題更全面，下面對4種方法進行敘述和比較。

2.2.1直線法直線法即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務潛力在各個會計期間所使用的服務總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。

由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的：（1）利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；（2）修理和維修費用在整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；（3）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的；（4）使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個使用年限內(nèi)是固定不變的；（5）各種必要的估計（包括預期使用年限）都是可予以相當確定的預計的。

由于以上各項因素的不確定性，要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當?shù)窒?，通常都認為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費用的增加，恰好為收入的增加及保險費和財產(chǎn)稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據(jù)這種方法計算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強的可比性。

但同時直線法也存在著一些缺點，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。

2.2.2工作量法工作量法是按照期內(nèi)固定資產(chǎn)的預計完成的工作量來計提折舊的一種。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定，專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。

對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比折舊更為重要。

因而，如果某項資產(chǎn)在內(nèi)沒有使用，就不應計列折舊費用，因為資產(chǎn)的服務價值并沒有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預期使用年限的一個重要因素，如其折舊是可以預見的，并且，資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計的，就可以使用以經(jīng)營活動為依據(jù)的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務單位分配投入價值，對服務價值降低的計量則是次要的。

盡管在資產(chǎn)的服務價值隨使用而降低的情況下，工作量法看來還是十分理想，但在使用中它往往存在一些嚴重缺點：（1）即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務單位分配等量的折舊費，但是，假定每一服務單位的成本相等是沒有根據(jù)的。而且，由于在后期有些服務單位尚有待于日后使用，整個服務價值的降低事實上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。2.2.3加速折舊法雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。主張采用加速折舊法的各項條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務貢獻；（2）操作效率的降低會導致其他業(yè)務費用的增加；（3）資產(chǎn)價值早期降低很多，后期降低較少；（4）即使早期和后期耗用的服務價值相同，其折現(xiàn)價值也不同，因而早期服務價值成本要比后期大；（5）修理和維修費用的遞增；（6）現(xiàn)金收入逐年降低；（7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后收入的不確定性。

主張采用加速折舊法的一個主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻的遞減與操作效率是相互關聯(lián)的，并對各期應負擔的折舊費具有同樣的。資產(chǎn)凈收入的減少可能是由于資產(chǎn)在后期需要更多的修理時間和修理費用，或過度使用易于發(fā)生事故，因而減少使用，也可能是由于操作效率降低而產(chǎn)量減少。操作效率降低還會造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成較大的浪費。所有這些均說明資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期，因而，即使不計利息成本，資產(chǎn)凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。

預期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個理由，可以認為，資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應大于后期。

修理和維修費是逐年遞增的，為了補償遞增的修理和維修費，應采用加速折舊法。修理和維修費用與折舊是相關的，應該包括在服務的總成本或凈收入的計算中。

折舊費分配中最難處理的一個因素是不確定性。預期使用年限、預期凈收入和未來的修理和維修費用，均具有不確定性。在大多數(shù)情況下，不確定性可根據(jù)風險選擇所調(diào)整的期望值，將不確定數(shù)值轉(zhuǎn)化為單一的確定數(shù)值。收入的不確定性為加速折舊法提供了一定的依據(jù)。因為早期收入比晚期收入更有把握，在開始指定投資決策時，對晚期收入所打的折扣應當更大些，所以，應將大部分資產(chǎn)成本分配于早期。雖然這些不確定因素不足以證明加速折舊法就是合理的，但相對其他方法而言，加速折舊是最趨于現(xiàn)金收支的一種方法

附二：

雙倍余額遞減法是加速折舊方法中的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種折舊方法，對初學會計者來說，計算年折舊額很不適應且又繁瑣，特別是會計初級資格考試中是又經(jīng)常出現(xiàn)的考題，用此公式計算某一年折舊額就顯得非常方便好使。

然后看個例題：某一項固定資產(chǎn)原價為10000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元，用雙倍余額遞減法計算每年的折舊額。

1、年折舊額=（2/預計使用年限）*100%=40%。

2、年初折余價值=固定資產(chǎn)*（1-年折舊率）已使用年限-1。

3、年折舊額=固定資產(chǎn)*（1-年折舊率）已使用年限-1*年折舊率。如：第一年折舊額=10000*（1-40%）1-1*40%=4000元。第二年折舊額=10000*（1-40%）2-1*40%=2400元。第三年折舊額=10000*（1-40%）3-1*40%=1440元。第四年年初的折余價值=10000*（1-40%）4-1=2160元。

由于實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

第四、五年的折舊額=（2160-200）/2=980元。

注意看下上面的例題。如果第四年開始還繼續(xù)使用雙倍余額遞減法，那你算下，它是永遠提不完折舊的。

用雙倍余額遞減法：第四年 2160*0.4=864 第五年的1296*0.4=518.4

這樣的話就永遠提不完了。所以往往在后兩年用直線法把折舊費提完

附三：

一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類

直線法（straight-line method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。

直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時間的線性函數(shù)。

產(chǎn)量法（production method）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個條件：

（1）固定資產(chǎn)的每期用量波動較大；

（2）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大；

（3）固定資產(chǎn)服務潛力的下降與其使用程序密切相關。如果符合這三個條件，產(chǎn)量法是最符合配比原則的。反對產(chǎn)量法的人認為，估計固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。

采用產(chǎn)量法折舊，折舊費用是一項變動成本，而不像直接法的折舊費用那樣是固定成本。

固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機器小時或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定： 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

二、常用折舊方法 1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：

年折舊率＝（1－預計凈利殘值率）/預計使用年限×100％ 月折舊率＝年折舊率÷12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率

上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來計算折舊率，計算公式如下：

某類固定資產(chǎn)年折舊額＝（某類固定資產(chǎn)原值－預計殘值＋清理費用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限

某類固定資產(chǎn)月折舊額＝某類固定資產(chǎn)年折舊額/12

某類固定資產(chǎn)年折舊率＝該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價×100％

采用分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，計算方法簡單，但準確性不如個別折舊率。

采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。

因此，只有當固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同，各期應分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。

2.工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：

每一工作量折舊額＝{固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×第一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：

年折舊率＝2/預計的折舊年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為10 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額為：

雙倍余額年折舊率＝2/5×100％＝40％

第一年應提的折舊額＝10 000×40％＝4000（元）

第二年應提的折舊額＝（10 000－4 000）×40％＝2 400（元）

第三年應提的折舊額＝（6 000－2 400）×40％＝1 440（元）

從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。

第四、第五年的年折舊額＝（10 000－4 000－2 400－1 400－200）/2＝980（元）

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為：

年折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限折數(shù)總和

或：年折舊率＝（預計使用年限－已使用年限）／（預計使用年限×{預計使用年限＋1}÷2×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×月折舊率

仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計算，各年的折舊額如下表：

原值－凈殘值 每年折舊額 累計折舊

年份 尚可使用年限 變動折舊率

（元）（元）（元）5 9 800 5／15 3 266.7 3 266.7 4 9 800 4／15 2 613.3 5 880 3 9 800 3／15 1 960 7 840 2 9 800 2／15 1 306.7 9 146.7 1 9 800 1／15 653.3 9 800

由上表可以看出，年數(shù)總和法所計算的折舊費隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受的損失。

三、不同折舊方法的稅收影響

客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。

例1.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的4％估算，估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：

500000×（1-4％）／8＝60000（元）

假定該企業(yè)資金成本為10％，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

60000×33％×5.335＝105633（元）

5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。

如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：

500000×（1-4％）／6＝80000（元）

因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：

80000×33％×4.355＝114972（元）

4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972－105633＝9339（元）。

當稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。

例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？

8年和6年折舊年限的避稅情況：

（1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。

（2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。

可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負支出。

按8年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）

按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）

折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。

由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關系到企業(yè)當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。

幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響

1.使用年限法

使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預計殘值，按預計使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額＝（原始價值－預計殘值＋預計清理費用）／預計使用年限

一定期間的固定資產(chǎn)應計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值×100％

固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限×100％

使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。

2.產(chǎn)量法

產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務數(shù)量。其計算公式為：

單位產(chǎn)品的折舊費用＝（固定資產(chǎn)原始價值＋預計清理費用－預計殘值）／應計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量

固定資產(chǎn)年折舊額＝當年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的折舊費用

產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

3.工作小時法

這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務數(shù)量改為工作小時數(shù)即可，其計算公式為：

使用每小時的折舊費用＝（固定資產(chǎn)原值＋預計清理費用－預計殘值）／應計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù)

固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)當年工作小時數(shù)×使用每小時的折舊費用

工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

4.加速折舊法

加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

（1）年數(shù)總和法

又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個遞減分數(shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：

年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100％

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計殘值）×年折舊率

（2）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：

年折舊率＝2／折舊年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率

實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。

采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。

不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔的稅負最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟笾颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：

例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預計殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。

表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表

年限 未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）

第一年 100000 1000

第二年 90000 900

第三年 120000 1200

第四年 80000 800

第五年 76000 760

合計 466000 4660

（1）直線法：

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計殘值）／估計使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）

估計使用年限5年。

第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元）

應納所得稅為：66000×33％＝21780（元）

第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元）

應納所得稅為：56000×33％＝18480（元）

第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元）

應納所得稅為：86000×33％＝28380（元）

第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元）

應納所得稅為：46000×33％＝15180（元）

第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元）

應納所得稅為：42000×33%=13860（元）

5年累計應納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）

應納所得稅現(xiàn)值為：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元）

0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復利現(xiàn)值系數(shù)，下同。

（2）產(chǎn)量法

每年折舊額＝每年實際產(chǎn)量／合計產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值－預計殘值）

第一年折舊額為：

1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）

利潤額為：100000－36480＝63520（元）

應納所得稅為：63520×33％＝20961.6（元）

第二年折舊額為：

900／4660×（180000－10000）＝32832（元）

利潤額為：90000－32832＝57168（元）

應納所得稅為：57168×33％＝18865.44（元）

第三年折舊額為：

1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）

利潤額為：120000－43776＝76224（元）

應納所得稅為：76224×33％＝25153.92（元）

第四年折舊額為：

800／4660×（180000－10000）＝29184（元）

利潤額為：80000－29184＝50816（元）

應納所得稅為：50186×33％＝16769.28（元）

第五年折舊額為：

760／4660×（180000－10000）＝27725（元）

利潤額為：76000－27725＝48275（元）

應納所得稅為：48275×33％＝15930.75（元）

五年累計應納所得稅額為：

20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）

應納所得稅的現(xiàn)值為：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95（元）

（3）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／估計使用年限×100％

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率

會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。

雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／5×100％＝40％

第一年折舊額為：180000×40％＝72000（元）

利潤額為：10000－72000＝28000（元）

應納所得稅為：28000×33％＝9240（元）

第二年折舊額為：（180000－72000）×40％＝43200（元）

利潤額為：90000－43200＝46800（元）

應納所得稅為：46800×33％＝15444（元）

第三年折舊額為：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）

利潤額為：120000－25920＝94080（元）

應納所得稅為：94080×33％＝31046.4（元）

第四年后，使用直線法計算折舊額：

第四、第五年的折舊額

＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）

第四年利潤額為：80000－14440＝65560（元）

應納所得稅為：65560×33％＝21634.8（元）

第五年利潤額為：76000－14440＝61560（元）

應納所得稅為：61560×33％＝20314.8（元）

五年累計應納所得稅為：

9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元）

應納所得稅的現(xiàn)值為：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81（元）

（4）年數(shù)總和法：

每年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)和×（固定資產(chǎn)原值－預計殘值）

本例中，使用年數(shù)總和為：

1＋2＋3＋4＋5＝15

第一年折舊額為：5／15×（180000－10000）＝56666（元）

利潤額為：100000－56666＝43334（元）

應納所得稅：43334×33％＝14300.22（元）

第二年折舊額為：4／15×（180000－10000）＝45333（元）

利潤額為：90000－45333＝44667（元）

應納所得稅：44667×33％＝14740.11（元）

第三年折舊額為：3／15×（180000－10000）＝34000（元）利潤額為：120000－34000＝86000（元）

應納所得稅：86000×33％＝28380（元）

第四年折舊額為：2／15×（180000－10000）＝22666（元）

利潤額為：80000－22666＝57334（元）

應納所得稅：57334×33％＝18920.22（元）

第五年折舊額為：1／15×（180000－10000）＝11333（元）

利潤額為：76000－11333＝64667（元）

應納所得稅：64667×33％＝21340.11（元）

五年累計應納所得稅為：

14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元）

應納所得稅的現(xiàn)值為：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33（元）

如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果

下表所示：

表1－2不同折舊方法下的應納稅額及現(xiàn)值單位：元

年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法

第一年 21780 20961.6 9240 14300.22

第二年 18480 18865.44 15444 14740.11

第三年 28380 25153.92 31046.4 28380

第四年 15154 16769.28 21634.8 18920.22

第五年 13860 15930.75 20314.8 21340.11

總計 97680 97680.95 97680 97680.65

現(xiàn)值 75350.88 74873.95 71863.81 72662.33

從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為14300.22元，而直線下法則需繳納21780元。

從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，相當企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。

從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少，相當于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分攤折舊額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。

四、有關折舊的規(guī)定

1.“兩則”中有關折舊的規(guī)定為折舊方法的選擇提供了可能。

財政部頒布的《企業(yè)財務通則》第四章第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計提折舊的范圍由財政部確定。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。

《企業(yè)會計總則》第三章第十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊應當根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值、預計使用年限或預計工作量。采用平均年限法或者工作量（或產(chǎn)量）法計算。如符合有關規(guī)定，也可采用加速折舊法。

2.稅法中有關折舊的規(guī)定為方法選擇提供了稅收法律依據(jù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例實施細則》第四章第二十六條規(guī)定：固定資產(chǎn)的折舊年限，按照國家有關規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊，原則上采用平均年限法（直線法）和工作量法計算，納稅人需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)申請，逐級報省、市、自治區(qū)稅務局批準