第一篇：固定資產(chǎn)折舊計提

1、固定資產(chǎn)折舊計提:

直線法:又稱年限平均法

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-凈殘值）/（預(yù)計使用年限*12）年數(shù)總和法，又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法，是固定資產(chǎn)加速折舊法的一種。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋??＋n＝n（n＋1）÷2，相關(guān)計算公式如下：

年折舊率＝（折舊年限－已使用年數(shù))/(折舊年限×（折舊年限＋1）÷2)×100%

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）×年折舊率

采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊，體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性原則。

例題：有一臺設(shè)備，原值78000元，預(yù)計殘值2000元，預(yù)計可用4年，試用年數(shù)總和法計算每年折舊額。

年數(shù)總和=1+2+3+4=10

第一年=（78000-2000）*（4/10）=30400

第二年=（78000-2000）*（3/10）=22800

第三年=（78000-2000）*（2/10）=15200

第四年=（78000-2000）*（1/10）=76002、處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)應(yīng)該停止計提折舊，進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)應(yīng)該繼續(xù)計提折舊。

3、應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備。

4、期末未分配利潤從數(shù)量上來說，是企業(yè)期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的盈余公積和分配出去的利潤后的余額。100+1 000-1 000×10%-1 000×5%-80=870(萬元)。

5、商業(yè)承兌匯票，按應(yīng)付票據(jù)的賬面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；銀行承兌匯票，則借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。

第二篇：利用計提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃案例

利用計提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃案例

企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點。

資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。但產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作避籌劃的文章。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。

折舊年限的確定

客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

例.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原的4％估算，估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：

500000×（1-4％）／8＝60000（元）

假定該企業(yè)資金成本為10％，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為值如下：

60000×33％×5.335＝105633（元）

如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：

500000×（1-4％）／6＝80000（元）

因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：

80000×33％×4.355＝114972（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。

當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。

例.上述企業(yè)享受“減二免三”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？

8年和6年折舊年限的避稅情況

A、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。

B、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。

可見，企業(yè)延長折舊年限可以約更多的稅負(fù)支出。

按8年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）

按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）

折舊方法的確定

最常用的折舊方法有直線法、工時法、產(chǎn)量法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。財務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊的客貨汽車，大型設(shè)備，可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

在上述各種折舊方法中，運用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，進(jìn)而影響各期營業(yè)成本和利潤。這一差異為避稅籌劃提供了可能。

例.某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計殘值2000元，使用年限5年。該企業(yè)利潤（含折舊）和年產(chǎn)量如下所示。該企業(yè)所得稅適用33％的比例稅率。

企業(yè)年利潤（含折舊）和年產(chǎn)量表

單位：元

年限 未扣除折舊的利潤 產(chǎn)量（件）

第一年 40000 400

第二年 50000 500

第三年 48000 480

第四年 40000 400

第五年 30000 300

合計 208000 2080

下面，分別運用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)決和法，計算每年的應(yīng)納所得稅額。

各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額

單位：元

直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法

第一年 8052.00 8250.00 2640.00 4620.00

第二年 11352.00 10312.5 10164.00 9636.00

第三年 10692.00 9900.00 12038.40 10692.00

第四年 8250.00 8250.00 10678.80 9768.00

第五年 4752.00 6187.50 7378.80 8184.00

合計 4290000 42900.00 42900.00 42900.00 可見，雖然用四種不同方法計算出來的累計應(yīng)納所得稅額在量上是相等的，均為42900元。但是，第一年，適用雙倍余額遞減法計算折舊時應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用產(chǎn)量法計算折舊時應(yīng)納稅額最多?？偟膩碚f，運用加速折舊法計算折舊時，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負(fù)延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府處依法取得了無息貸款。為了便于比較，我們把貨幣的時間價值考慮進(jìn)來，將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計起來。假定銀行利率為10％，其結(jié)果如下：

運用直線法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36503.60元；運用產(chǎn)量法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36231.50元；運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892.10元；運用年數(shù)總和法計算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為35145元。

從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折[日，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟鳎a(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。

在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。“二戰(zhàn)”后，一些西方國家為了鼓勵投資、刺激經(jīng)濟(jì)增長，在所得稅法中規(guī)定允許企業(yè)使用加速折舊法。但是，在累進(jìn)課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果會受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況，稅率累進(jìn)的急劇程度，以及銀行利率大小等，進(jìn)一步作具體測算、分第二節(jié)利用資產(chǎn)評估增值的避稅籌劃案例我國當(dāng)前對資產(chǎn)評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外企業(yè)進(jìn)行股份制改造時對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5稅前利潤彌補，因而對以后的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。

例.某房產(chǎn)評估后增值5％，按15年提取折舊，年折舊率6.66%，則每年增加的房產(chǎn)收入占增值額的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：

50％×6.66％×33％＝1.10％

即每年增加的稅收收入為房產(chǎn)評估增值額的0.42％，每年減稅收收入為房產(chǎn)評估增值額的1.10％。此外，機(jī)器設(shè)備的評值只抵稅而不能增加稅收?？梢姡卯a(chǎn)權(quán)交易，產(chǎn)權(quán)變動，清產(chǎn)核算（國家統(tǒng)一規(guī)定）帶資產(chǎn)增值，增提折舊，減少利潤，可以達(dá)到合理規(guī)避企業(yè)所得目的。

第三篇：淺談計提減值準(zhǔn)備時固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

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淺談計提減值準(zhǔn)備時固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

作者：柯世清

來源：《財會通訊》2005年第05期

第四篇：企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊,會計與稅法規(guī)定不一致時,如何處理

企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，會計與稅法規(guī)定不一致時，如何處理

1、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

2、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

3、企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。

4、企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

5、石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

第五篇：酒店固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊 指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)消耗依照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟(jì)核算同一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實際計提的折舊費；不計提折舊的政府機(jī)關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是依照同一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計算的虛擬折舊。原則上，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)當(dāng)期的重置價值計算，但是目前我國尚不具有對全社會固定資產(chǎn)進(jìn)行重估價的基礎(chǔ)，所以暫時只能采用上述辦法。固定資產(chǎn)折舊的歷史發(fā)展

在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對固定資產(chǎn)本錢進(jìn)行系統(tǒng) 事理分配的進(jìn)程。

固定資產(chǎn)折舊的概念基礎(chǔ)在第一次產(chǎn)業(yè)革命之前，會計上幾近沒有折舊概念，爾后，由于大機(jī)器、大產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是鐵路的發(fā)展和股份公司的出現(xiàn)，令人們產(chǎn)生了長時間資產(chǎn)的概念，并要求辨別資本和收益，因此而確立了折舊用度是企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)程中不可避免的用度。

折舊概念的產(chǎn)生及是企業(yè)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。依照配比原則，固定資產(chǎn)的本錢不單單是為獲得當(dāng)期收進(jìn)而發(fā)生的本錢，也是為獲得以后各項收進(jìn)而發(fā)生的本錢，即固定資產(chǎn)本錢是為在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)獲得收進(jìn)而發(fā)生的本錢，自然與收進(jìn)相配比。固定資產(chǎn)折舊的分析

折舊僅僅是本錢分析，折舊不是對資產(chǎn)進(jìn)行計價，其本身既不是資金來源，也不是資金應(yīng)用，因此，固定資產(chǎn)折舊其實不承當(dāng)固定資產(chǎn)的更新。但是，由于折舊方法會影響企業(yè)的所得稅，從而也會對現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定影響。

可折舊固定資產(chǎn)其實不是所有固定資產(chǎn)都計提折舊，可折舊固定資產(chǎn)應(yīng)具有條件是：使用年限有限而且要以公道估計，也就是說固定資產(chǎn)在使用進(jìn)程中會被逐步消耗直到推動使用價值，土地就是典型的不可折舊固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊的范圍示例

我國不同行業(yè)的財務(wù)制度對計提折舊的固定資產(chǎn)范圍作了不同的規(guī)定，以產(chǎn)業(yè)企業(yè)為例，計提折舊的固定資產(chǎn)包括：

（1）房屋建筑物；

（2）在用的機(jī)器裝備、食品儀表、運輸車輛、工具用具；

（3）季節(jié)性停用及修理停用的裝備；

（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃式租進(jìn)的固定資產(chǎn)。

不計提折舊的固定資產(chǎn)包括

（1）已提足折舊仍繼續(xù)適用的的固定資產(chǎn)；

（2）之前已估價單獨進(jìn)賬的土地。關(guān)于固定資產(chǎn)折舊要斟酌的因素和范圍

計算每期折舊用度,主要應(yīng)當(dāng)斟酌以下四個要素:

1.計提折舊基數(shù)

計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值.企業(yè)會計制度規(guī)定,一般以固定資產(chǎn)的原值作為計提折舊的根據(jù),選用雙倍余額遞減法的企業(yè),以固定資產(chǎn)的賬面凈值作為計提折舊的根據(jù).2.固定資產(chǎn)折舊年限

企業(yè)在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命時,應(yīng)斟酌以下因素:

(1)該固定資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量.(2)該固定資產(chǎn)的有形消耗,如因裝備使用中發(fā)生磨損,房屋建筑物遭到自然腐蝕等.(3)該固定資產(chǎn)的無形消耗,如因新技術(shù)的進(jìn)步而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳腐、市場需求變化使產(chǎn)品過期等。

(4)有關(guān)固定資產(chǎn)使用的法律或類似的限制.3.折舊方法

企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,基本上便可儀分為兩類,即直線法(包括直線法和工作量法)和加速折舊法(包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇不同的方法.企業(yè)折舊方法不同,計提折舊額相差很大.4.固定資產(chǎn)凈殘值

固定資產(chǎn)凈殘值由預(yù)計固定資產(chǎn)清算報廢時可以收回的凈殘值扣除預(yù)計清算用度得出.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，公道地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇公道的固定資產(chǎn)折舊方法，即公道的折舊政策。依照管理權(quán)限，折舊政策需經(jīng)股東南大學(xué)會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。同時，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，須報送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已確定并對外報送或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨便變更，如需變更，應(yīng)依然依照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

折舊的范圍是甚么?

企業(yè)在用的固定資產(chǎn)，包括生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等，一般均應(yīng)計提折舊。但是，房屋和建筑物，不論是否使用，都要計提。因此，需要計提折舊曉得固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物，在用的機(jī)器裝備、儀器儀表、運輸工具、工具用具、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)，融資租進(jìn)和以經(jīng)營租借方式租出的固定資產(chǎn)。已到達(dá)預(yù)定可以使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，假如還沒有辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)依照估計價值暫估進(jìn)帳，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再依照實際本錢調(diào)劑原來的暫估價值，同時調(diào)劑原已計提的折舊額。當(dāng)期計提的折舊和對原折舊額的調(diào)劑，均作為當(dāng)期的本錢、用度處理。

企業(yè)因更新改造等緣由而調(diào)劑故地功能資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)跟度調(diào)劑后的價值、預(yù)計尚可以使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。

對接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，應(yīng)依照企業(yè)會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)進(jìn)帳價值、預(yù)計尚可以使用年限、預(yù)計凈殘值和企業(yè)所選用的折舊方法計提折舊。

融資租進(jìn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠公道確定租借期屆滿時將會獲得租借資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租借資產(chǎn)尚可以使用年限內(nèi)計提折舊。沒法公道確定租借期屆滿時能夠獲得租借資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租借與租借資產(chǎn)尚可以使用年限二者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

加大折舊會減少利潤，從而使所得稅減少。所以，假如某一某企業(yè)多提了折舊，需然從表面上看利潤會減少，但實際上企業(yè)少交了所得稅。我們把折舊起到的減少稅賦的作用，叫做折舊抵稅或稅收擋板。