第一篇：09226011綜合實(shí)踐1(稅收籌劃)大綱

綜合實(shí)踐1—稅收籌劃大綱

教學(xué)單位名稱：經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 課程名稱：綜合實(shí)踐 1(稅收籌劃)英文名稱：Comprehensive Practice 1(Tax Planning)課程號：09226011 課程學(xué)時： 課程學(xué)分：1.5 課程開設(shè)學(xué)期：六

一、教學(xué)目的與任務(wù)

1、要切實(shí)掌握稅收政策的內(nèi)涵

合法性原則是稅收籌劃的基本原則之一，所有稅收籌劃活動都不能違反稅收政策，否則將會籌劃失敗，甚至存在因偷稅而被處罰的風(fēng)險。在大多數(shù)情況下，納稅人主觀上并不存在違反稅收政策的故意，其“多繳稅”或者“少繳稅”的行為，都是因?yàn)椴欢愂照呋蛘咤e誤地理解了稅收政策。要正確運(yùn)用“稅收籌劃三十六計”，籌劃者必須“精確”理解稅收政策，全面掌握稅收政策的內(nèi)涵。因此，納稅人在稅收籌劃前要做好三項(xiàng)工作：一是財務(wù)人員和辦稅人員必須注重稅收政策學(xué)習(xí)；二是重大事項(xiàng)要咨詢稅收專家或者專業(yè)代理機(jī)構(gòu)；三是要主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。需要強(qiáng)調(diào)的是，在稅收籌劃方案實(shí)施前及實(shí)施中，主動征求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見是十分必要的。

2、要保持稅收籌劃方案的靈活性

在實(shí)踐中，稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌劃方案的具體形式也是多樣的。因此，在運(yùn)用“稅收籌劃三十六計”時，應(yīng)把握具體問題具體分析的原則，切忌生搬硬套。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之現(xiàn)階段我國的稅制仍處于改革和不斷完善的狀態(tài)，稅收政策經(jīng)常發(fā)生調(diào)整或者變化，納稅人應(yīng)當(dāng)注意過去成功的籌劃案例在當(dāng)前不一定適用，這就要求納稅人在稅收籌劃時，保持稅收籌劃方案的靈活性，以便隨著國家稅制、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化，對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，并適時調(diào)整籌劃思路，采取措施分散風(fēng)險、趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

3、充分利用一切可利用的資源

在運(yùn)用“稅收籌劃三十六計”時，要充分挖掘現(xiàn)有資源和潛在資源，為降低稅收負(fù)擔(dān)創(chuàng)造條件。可利用資源包括內(nèi)部資源和外部資源，例如“無中生有”運(yùn)用的是企業(yè)內(nèi)部的人力資源，“借尸還魂”運(yùn)用的是關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的虧損資源，“遠(yuǎn)交近攻”運(yùn)用的是企業(yè)外部合作方的費(fèi)用資源，等等。

4、努力健全會計核算

稅收籌劃方案的確定與實(shí)施都是以納稅人的會計核算為基礎(chǔ)的。如果這個基礎(chǔ)是脆弱的，甚至是虛假的，那么稅收籌劃活動就不可能取得成功。納稅人必須建立健全會計核算體系，并確保財務(wù)會計人員嚴(yán)格依法進(jìn)行會計核算。唯其如此，才能保證稅收籌劃活動在合法性前提下構(gòu)筑，使稅收籌劃行為與避稅、偷稅行為區(qū)分開來。

二、教學(xué)基本內(nèi)容、要求與學(xué)時分配

（一）教學(xué)基本內(nèi)容

主要完成稅收籌劃案例1-5。案例主要以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、個人所得稅等稅種為主。

【案例1】

甲企業(yè)為一般納稅人，3月欲購進(jìn)某種商品，銷售價格為20000元（含稅）。在采購時，甲企業(yè)可以選擇三種不同性質(zhì)的納稅人作為購貨對象：增值稅一般納稅人A，能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B、開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C。假定從A，B，C公司進(jìn)貨的價格分別為18000元、17000元、16500元（均為含稅）。試分析該企業(yè)應(yīng)如何選擇從哪個企業(yè)購入貨物。

假設(shè)甲企業(yè)所在地城建稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，所得稅率為25%，試比較三種方案的稅后收益，并作出選擇。

【案例2】

2011年10月16日，A酒業(yè)公司接到一筆生產(chǎn)500噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，合同議定的銷售價格1000萬元。要求在2012年1月9日前交貨。由于A公司的發(fā)酵池正在大修，所以A公司共提出了以下三種生產(chǎn)方案。

（1）委托加工成酒精，然后由本公司勾兌成定型白酒銷售（A公司以價值250萬元的原料交給B公司加工，加工費(fèi)150萬元，A公司的其他費(fèi)用70萬元）；

（2）委托加工成高度白酒，然后由本公司降度成定型白酒銷售（A公司以價值250萬元的原料交給B公司加工，加工費(fèi)180萬元，A公司其他相關(guān)費(fèi)用40萬元）；

（3）委托加工成定型白酒，然后由本公司收回后直接銷售（A公司以價值250萬元的原料交給B公司加工，加工費(fèi)220萬元，A公司不必再支付繼續(xù)加工費(fèi)費(fèi)用）。

請問，應(yīng)選擇哪一種方案進(jìn)行加工？ 【案例3】

某展覽公司為外地公司舉辦各種展覽會。2010年3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會，吸引了300家客商參展，取得營業(yè)收入800萬元。展覽公司取得收入后，支付給展覽館租金400萬元。

請問：展覽公司如何簽訂合同才能少繳稅？ 【案例4】

某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)口一臺器具（非電子設(shè)備），其計稅基礎(chǔ)為200000元人民幣，預(yù)計使用年限為5年，殘值率為5%。假設(shè)每年未扣除折舊的獲利為200萬元，不考慮其他因素，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述條件，分別使用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套折舊方案？

【案例5】

記者劉某原就職于某足球?qū)I(yè)報紙，因其報道視角獨(dú)特、文筆流暢，被另一家體育專業(yè)報紙高薪挖走。假定劉某的月薪為50000元。對于劉某的所得，有以下三種方案可供選擇：方案一，劉某調(diào)入該體育報社，作為報社的職工對待；方案二，劉某成為自由職業(yè)者，作為報紙聘任的特約撰稿人；方案三，以稿酬形式支付劉某的所得。

請問，劉某應(yīng)該選擇哪種方案？

（二）要求與學(xué)時分配

1.要求學(xué)生對稅收法律進(jìn)行學(xué)習(xí)，明確稅法課程中稅法的具體規(guī)定。

2.學(xué)生應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)別稅收籌劃與其他違法降低稅收成本的方法，遵守籌劃的原則與法律規(guī)定。

3.教師應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)學(xué)生稅收籌劃的思路與方法的合理性，注重稅收成本的計算與對比，要求教師熟悉稅收籌劃的各項(xiàng)規(guī)定。

4.該課程的完成時間是第18周，由各班學(xué)習(xí)委員負(fù)責(zé)收齊統(tǒng)一交給指導(dǎo)教師。5.嚴(yán)禁學(xué)生的報告有雷同抄襲現(xiàn)象，尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注質(zhì)量與報告的真實(shí)性。教師有監(jiān)督其改正的權(quán)利。學(xué)生有按規(guī)定改正的義務(wù)，否則，不予通過。

三、教學(xué)過程管理

稅收籌劃要求出具報告，學(xué)生要服從指導(dǎo)教師的指導(dǎo)和安排，按時完成相應(yīng)實(shí)踐內(nèi)容，實(shí)踐結(jié)束后，學(xué)生應(yīng)按時上交實(shí)踐報告。每人上交一份，用WORD文檔格式打印。按A4型紙排版，上下邊距為3cm，左右邊距為2.5cm，行距為1.25倍，字間距為“標(biāo)準(zhǔn)”。字體為宋體五號，要加具封面，側(cè)面裝訂。（注：后附實(shí)踐報告封面及有關(guān)要求）

報告不需要將原題列入，只需要將答案做出即可，但應(yīng)標(biāo)明題號。如案例

1、案例2等。報告應(yīng)當(dāng)有做出結(jié)論的過程與依據(jù)，尤其是依據(jù)、結(jié)論應(yīng)當(dāng)明確，不能混淆。

四、考核要求和方式及成績評定標(biāo)準(zhǔn)

成績以優(yōu)、良、中、及格、不及格五級記分，由指導(dǎo)教師根據(jù)以下評分標(biāo)準(zhǔn)確定成績。1.優(yōu)秀：格式與標(biāo)點(diǎn)規(guī)范，內(nèi)容全面；報告具有針對與創(chuàng)新，態(tài)度端正、工作積極認(rèn)真；結(jié)論正確，依據(jù)得當(dāng)，分析具有條理；報告中對于實(shí)踐中的歸納具有獨(dú)特性與深刻性，能深入反映實(shí)踐中的收獲與心得。

2.良好：格式與標(biāo)點(diǎn)規(guī)范，內(nèi)容全面；報告基本具有針對與創(chuàng)新，態(tài)度端正、工作積極認(rèn)真；結(jié)論正確，依據(jù)得當(dāng)，分析具有條理且表現(xiàn)較好；報告中對于實(shí)踐中的歸納較好，具有一定深刻性，能較深入反映實(shí)踐中的收獲與心得。

3.中等：格式與標(biāo)點(diǎn)基本規(guī)范，內(nèi)容完整；按完成任務(wù)要求，態(tài)度端正、工作積極認(rèn)真；結(jié)論基本正確，依據(jù)較得當(dāng)，分析具有一定條理；報告中對于實(shí)踐中的歸納較好，具有一定專業(yè)理解與體會，能較完整反映實(shí)踐中的收獲與心得。

4.及格：格式與標(biāo)點(diǎn)基本規(guī)范，內(nèi)容基本完整；基本按完成任務(wù)要求，態(tài)度基本端正、工作較認(rèn)真；結(jié)論基本正確，依據(jù)基本得當(dāng)，有一定的分析過程；報告中具有對于實(shí)踐中的歸納，具有一定專業(yè)理解與體會。

5.不及格：格式與標(biāo)點(diǎn)混亂，內(nèi)容不完整；未按要求完成任務(wù)，態(tài)度不端正、工作不認(rèn)真；結(jié)論錯誤較多或依據(jù)錯誤較多或沒有一定的分析過程；報告中不具有對于實(shí)踐中的歸納。

五、選用教材和主要參考資料

六、現(xiàn)有校內(nèi)外實(shí)習(xí)（實(shí)訓(xùn)）基地概況

1、齊齊哈爾市建華區(qū)國稅局

齊齊哈爾市建華區(qū)國家稅務(wù)局成立于1994年9月，原行政名稱為齊齊哈爾市國家稅務(wù)局建華分局，2004年1月1日起正式更名為齊齊哈爾市建華區(qū)國家稅務(wù)局。2005年5月，按照上級局人事制度改革，規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置的工作要求，成立了由一個直屬機(jī)構(gòu)(稽查局)、兩個派出機(jī)構(gòu)(卜奎稅務(wù)分局、建北稅務(wù)所)、一個事業(yè)單位、9個科室共13個職能部門組成的新機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有在職干部119名，負(fù)責(zé)建華區(qū)7個街道辦事處、1個行政鄉(xiāng)、4個集貿(mào)市場的2750戶納稅人的稅收征收管理工作。

2、黑龍江飛鶴乳業(yè)有限公司

飛鶴乳業(yè)有40多年專業(yè)乳品制造的歷史。2002年3月，加盟（ADY）美國乳業(yè)公司，專業(yè)從事營養(yǎng)乳品的科研開發(fā)與生產(chǎn)銷售。公司通過了ISO9001：2000質(zhì)量管理體系與HACCP食品安全控制體系雙項(xiàng)認(rèn)證，先后獲得首批嬰兒配方乳粉與調(diào)制乳粉免檢產(chǎn)品榮譽(yù)，首批通過省“QS”質(zhì)量安全審查，榮獲國家質(zhì)量免檢證書。并被有關(guān)部門認(rèn)定為中國馳名商標(biāo)、中國名牌。飛鶴乳業(yè)的質(zhì)量方針：一流員工創(chuàng)一流品牌，一流品牌提供一流品質(zhì)保證。質(zhì)量承諾：不合格原料不投產(chǎn)、不合格工序不交接、不合格產(chǎn)品不出廠。服務(wù)承諾：做專家級的配方、做專家級的營養(yǎng)、做專家級的服務(wù)。經(jīng)營理念：將以高科技含量、高品質(zhì)孕產(chǎn)婦乳粉及高品質(zhì)嬰幼兒乳粉打造“飛鶴——孕兒營養(yǎng)專家”這一終極目標(biāo)。售后理念：忠誠于飛鶴品牌的用戶是飛鶴永恒的資產(chǎn)；更多、更好的滿足、超出消費(fèi)者需求將是企業(yè)不懈的追求！

撰寫人：王丹丹 審定人：

批準(zhǔn)人： 執(zhí)行時間：20140901

第二篇：《綜合實(shí)踐1-稅收籌劃》

《綜合實(shí)踐1—稅收籌劃》-任務(wù)書

【案例1】

甲企業(yè)為一般納稅人，3月欲購進(jìn)某種商品，銷售價格為20000元（含稅）。在采購時，甲企業(yè)可以選擇三種不同性質(zhì)的納稅人作為購貨對象：增值稅一般納稅人A，能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B、開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C。假定從A，B，C公司進(jìn)貨的價格分別為18000元、17000元、16500元（均為含稅）。試分析該企業(yè)應(yīng)如何選擇從哪個企業(yè)購入貨物。假設(shè)甲企業(yè)所在地城建稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，所得稅率為25%，試比較三種方案的稅后收益，并作出選擇。

【案例2】

2011年10月16日，A酒業(yè)公司接到一筆生產(chǎn)500噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，合同議定的銷售價格1000萬元。要求在2012年1月9日前交貨。由于A公司的發(fā)酵池正在大修，所以A公司共提出了以下三種生產(chǎn)方案。

（1）委托加工成酒精，然后由本公司勾兌成定型白酒銷售（A公司以價值250萬元的原料交給B公司加工，加工費(fèi)150萬元，A公司的其他費(fèi)用70萬元）；（2）委托加工成高度白酒，然后由本公司降度成定型白酒銷售（A公司以價值250萬元的原料交給B公司加工，加工費(fèi)180萬元，A公司其他相關(guān)費(fèi)用40萬元）；（3）委托加工成定型白酒，然后由本公司收回后直接銷售（A公司以價值250萬元的原料交給B公司加工，加工費(fèi)220萬元，A公司不必再支付繼續(xù)加工費(fèi)費(fèi)用）。

請問，應(yīng)選擇哪一種方案進(jìn)行加工？ 【案例3】

某展覽公司為外地公司舉辦各種展覽會。2010年3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會，吸引了300家客商參展，取得營業(yè)收入800萬元。展覽公司取得收入后，支付給展覽館租金400萬元。

請問：展覽公司如何簽訂合同才能少繳稅？ 【案例4】

某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)口一臺器具（非電子設(shè)備），其計稅基礎(chǔ)為200000元人民幣，預(yù)計使用年限為5年，殘值率為5%。假設(shè)每年未扣除折舊的獲利為200萬元，不考慮其他因素，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述條件，分別使用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套折舊方案？

【案例5】

記者劉某原就職于某足球?qū)I(yè)報紙，因其報道視角獨(dú)特、文筆流暢，被另一家體育專業(yè)報紙高薪挖走。假定劉某的月薪為50000元。對于劉某的所得，有以下三種方案可供選擇：方案一，劉某調(diào)入該體育報社，作為報社的職工對待；方案二，劉某成為自由職業(yè)者，作為報紙聘任的特約撰稿人；方案三，以稿酬形式支付劉某的所得。

請問，劉某應(yīng)該選擇哪種方案？附：相關(guān)要求

一、實(shí)踐內(nèi)容：

主要完成稅收籌劃案例1-5。案例主要以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、個人所得稅等稅種為主。

二、實(shí)踐要求

1.要求學(xué)生對稅收法律進(jìn)行學(xué)習(xí)，明確稅法課程中稅法的具體規(guī)定。

2.學(xué)生應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)別稅收籌劃與其他違法降低稅收成本的方法，遵守籌劃的原則與法律規(guī)定。3.教師應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)學(xué)生稅收籌劃的思路與方法的合理性，注重稅收成本的計算與對比，要求教師熟悉稅收籌劃的各項(xiàng)規(guī)定。

4.稅收籌劃要求出具報告，學(xué)生要服從指導(dǎo)教師的指導(dǎo)和安排，按時完成相應(yīng)實(shí)踐內(nèi)容，實(shí)踐結(jié)束后，學(xué)生應(yīng)按時上交實(shí)踐報告。每人上交一份，用WORD文檔格式打印。按A4型紙排版，上下邊距為3cm，左右邊距為2.5cm，行距為1.25倍，字間距為“標(biāo)準(zhǔn)”。字體為宋體五號，要加具封面，側(cè)面裝訂。（注：后附實(shí)踐報告封面及有關(guān)要求）

報告不需要將原題列入，只需要將答案做出即可，但應(yīng)標(biāo)明題號。如案例

1、案例2等。

報告應(yīng)當(dāng)有做出結(jié)論的過程與依據(jù)，尤其是依據(jù)、結(jié)論應(yīng)當(dāng)明確，不能混淆。5.該課程的完成時間是第18周，由各班學(xué)習(xí)委員負(fù)責(zé)收齊統(tǒng)一交給指導(dǎo)教師。

6.嚴(yán)禁學(xué)生的報告有雷同抄襲現(xiàn)象，尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注質(zhì)量與報告的真實(shí)性。教師有監(jiān)督其改正的權(quán)利。學(xué)生有按規(guī)定改正的義務(wù)，否則，不予通過。

二、成績評定

成績以優(yōu)、良、中、及格、不及格五級記分，由指導(dǎo)教師根據(jù)以下評分標(biāo)準(zhǔn)確定成績。

1.優(yōu)秀：格式與標(biāo)點(diǎn)規(guī)范，內(nèi)容全面；報告具有針對與創(chuàng)新，態(tài)度端正、工作積極認(rèn)真；結(jié)論正確，依據(jù)得當(dāng)，分析具有條理；報告中對于實(shí)踐中的歸納具有獨(dú)特性與深刻性，能深入反映實(shí)踐中的收獲與心得。

2.良好：格式與標(biāo)點(diǎn)規(guī)范，內(nèi)容全面；報告基本具有針對與創(chuàng)新，態(tài)度端正、工作積極認(rèn)真；結(jié)論正確，依據(jù)得當(dāng)，分析具有條理且表現(xiàn)較好；報告中對于實(shí)踐中的歸納較好，具有一定深刻性，能較深入反映實(shí)踐中的收獲與心得。

3.中等：格式與標(biāo)點(diǎn)基本規(guī)范，內(nèi)容完整；按完成任務(wù)要求，態(tài)度端正、工作積極認(rèn)真；結(jié)論基本正確，依據(jù)較得當(dāng)，分析具有一定條理；報告中對于實(shí)踐中的歸納較好，具有一定專業(yè)理解與體會，能較完整反映實(shí)踐中的收獲與心得。

4.及格：格式與標(biāo)點(diǎn)基本規(guī)范，內(nèi)容基本完整；基本按完成任務(wù)要求，態(tài)度基本端正、工作較認(rèn)真；結(jié)論基本正確，依據(jù)基本得當(dāng)，有一定的分析過程；報告中具有對于實(shí)踐中的歸納，具有一定專業(yè)理解與體會。

5.不及格：格式與標(biāo)點(diǎn)混亂，內(nèi)容不完整；未按要求完成任務(wù)，態(tài)度不端正、工作不認(rèn)真；結(jié)論錯誤較多或依據(jù)錯誤較多或沒有一定的分析過程；報告中不具有對于實(shí)踐中的歸納。

齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

財務(wù)管理專業(yè)

1（稅收籌劃）報告

班級：工商管理（會計）1013 姓名： 于婷 學(xué)號： 2010093592 綜合實(shí)踐

實(shí)踐類型：綜合實(shí)踐1（稅收籌劃）

實(shí)踐目標(biāo)：通過稅收籌劃，培養(yǎng)學(xué)生的稅收意識與稅法的運(yùn)用；明確稅收的合理運(yùn)用，掌握合法進(jìn)行節(jié)稅的原理與方法。培養(yǎng)學(xué)生降低稅收成本的能力；培養(yǎng)和提高學(xué)生綜合運(yùn)用各學(xué)科知識分析和解決稅務(wù)問題的能力。

實(shí)踐任務(wù)：

案例一答案：增值稅：

A：（20000-18000）/ 1.17 * 17% = 290.6 B：（20000/1.17*17%）-（17000/1.03 * 3%）= 2410.84 C：20000 / 1.17 * 17% = 2905.98 附加稅

A：290.6 *（7%+3%）= 29.06 B：2410.84 *（7%+3%）= 241.08 C：2905.98 *（7%+3%）= 290.59 所得稅

A：（20000-18000-290.6-29.06）* 25% = 420.09 B：（20000-17000-2410.84-241.08）* 25% = 87.02 C：（20000-16500-2905.98-290.59）* 25% = 75.86 稅后收益

A：20000-18000-290.6-29.06-420.09=1260.25 B：20000-17000-2410.84-241.08-87.02 = 261.06 C：20000-16500-2905.98-290.59-75.86 = 227.57 比較三種方案的稅后收益，A方案獲利最多，應(yīng)選擇A方案。

案例二答案：1.（1）A公司在向B公司支付加工費(fèi)的同時，向受托方支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅： 消費(fèi)稅組成計稅價格為：（250+150）÷（1-5%）=421.059（萬元）； 應(yīng)代扣代繳的繳消費(fèi)稅為：421.06×5%=21.05（萬元）；

（2）A公司銷售白酒后，應(yīng)繳消費(fèi)稅為：1 000×25%-21.05=228.95（萬元）；

（3）在委托加工成酒精的方式下，應(yīng)代扣代繳的繳消費(fèi)稅為21.05萬元，公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅228.95萬元，公司取得所得稅后的利潤為：（1 000-250-150-70-21.05-228.95）×(1-33%)=187.6（萬元）。2.（1）當(dāng)A公司收回委托加工產(chǎn)品時，向B公司支付加工費(fèi)，同時支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)代扣代繳的納消費(fèi)稅為：（250+180）÷（1-25%）×25%=143.33（萬元）；（2）A公司銷售白酒后，應(yīng)繳消費(fèi)稅為：1 000×25%-143.33=106.67（萬元）；

（3）在委托加工成高純度白酒的方式下，應(yīng)代扣代繳的納消費(fèi)稅為143.33萬元，公司實(shí)際繳納消費(fèi)稅為250萬元，公司取得所得稅后的利潤為：（1 000-250-220-143.33-106.67）×（1-33%）=187.6（萬元）。

3.（1）當(dāng)A公司收回委托加工產(chǎn)品時，向B公司支付加工費(fèi)，同時支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)代扣代繳的納消費(fèi)稅為：（250+220）÷（1-25%）×25%=156.67（萬元）；

（2）在全部委外加工方式下，公司支付由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅為156.67萬元，公司取得所得稅后的利潤為：（1 000-250-220-156.67）×（1-33%）=250.13（萬元）。案例三答案：展覽公司的收入，屬于中介服務(wù)，按服務(wù)業(yè)計征營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅稅額=800*5%=40（萬元）

如果展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司按400萬元給客戶開票，展覽館按400萬元給客戶開票。

展覽公司應(yīng)納的營業(yè)稅稅額=400*5%=20（萬元）案例四答案：①該器具使用年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15 ②第一年應(yīng)提折舊額=（200000-10000）*（5÷15）=63333.33元 第一年應(yīng)納稅所得額=2000000-63333.33=1936666.65元 第一年應(yīng)納所得稅=1936666.67*25%=484166.65元

③第二年應(yīng)提折舊額=（200000-10000）*（4÷15）=50666.67元 第二年應(yīng)納稅所得額=2000000-50666.67=1949333.33元 第二年應(yīng)納所得稅=1949333.33*25%=487333.33元

④第三年應(yīng)提折舊額=（200000-1000）*（3÷15）=38000元 第三年應(yīng)納稅所得額=2000000-38000=1962000元 第三年應(yīng)納所得稅=1962000*25%=490500元

⑤第四年應(yīng)提折舊額=（200000-10000）*（2÷15）=25333.33元 第四年應(yīng)納稅所得額=2000000-25333.33=1974666.67元 第四年應(yīng)納所得稅=1974666.67*25%=493666.67元

⑥第五年應(yīng)提折舊額=（200000-1000）*（1÷15）=12666.67元 第五年應(yīng)納稅所得額=2000000-12666.67=1987333.33元 第五年應(yīng)納所得稅=1987333.3*25%=496833.33元 案例五答案：應(yīng)選擇第三種方案

方案一：作為報社的職工對待，應(yīng)按照“工資、薪金”征收個人所得稅（50000-3500）*30%-2755=11195（元）

方案二：作為報紙聘任的特約撰稿人，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬”征收所得稅 應(yīng)納稅所得額：50000*(1-20%)=40000 應(yīng)納所得稅：40000*30%-2000=10000 方案三：以稿酬形式支付劉某的所得，應(yīng)按照“稿酬”征收所得稅 50000*（1-20%）*20%*（1-30%）=5600 所以，以稿酬形式支付所得，所征個人所得稅最低。實(shí)踐總結(jié)： 通過稅收籌劃的綜合實(shí)踐，讓我知道了稅收的重要性，同時使我更好的掌握了稅收籌劃的知識，增強(qiáng)了稅收意識，明確稅收應(yīng)如何運(yùn)用，并且掌握合法進(jìn)行節(jié)稅的原理和方法。同時也鍛煉和提高了我綜合運(yùn)用學(xué)過的稅法、財務(wù)管理、會計等學(xué)科的知識分析，也增強(qiáng)了我對專業(yè)知識的理解和實(shí)踐運(yùn)用。

在實(shí)踐過程中，我對稅收籌劃有了更深層次的理解和學(xué)習(xí)。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。稅收籌劃又稱節(jié)稅，指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種活動。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。對于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

稅收籌劃是企業(yè)追求自身利益的需要，稅收作為企業(yè)成本，是與企業(yè)利益密切相關(guān)的，合理、有效地控制企業(yè)成本，取得利潤最大化是每一企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。而通過稅收籌劃，納稅人可以合理、合法、有效地減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高資本回收率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造生機(jī)。因此，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)營整體中不可缺少的一個重要組成部分。這個概念說明了稅收籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)；稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅收籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。

在實(shí)踐過程中，我們遇到了各種問題，比如：稅率掌握的不扎實(shí)；各種稅目之間容易混淆；計算過程中，發(fā)現(xiàn)在學(xué)習(xí)過程中有忽略的細(xì)節(jié)和項(xiàng)目。這主要都是我們學(xué)習(xí)過程中基礎(chǔ)知識掌握不扎實(shí)而且不會靈活運(yùn)用造成的，所以我們要增強(qiáng)基礎(chǔ)知識鞏固，能力提升。

從稅收籌劃的理論和實(shí)踐可以看出，稅收籌劃的意義

一、有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力

1、有利于增加企業(yè)可支配收入。

2、有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。

3、有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。

4、有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。

二、有利于實(shí)現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入。

1、有利于國家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。

2、有利于增加財政收入。

3、有利于增加國家外匯收入。

4、有利于稅收代理業(yè)的發(fā)展。稅收籌劃的目的應(yīng)該有以下五個方面：一是直接減少稅收負(fù)擔(dān)；二是獲取資金時間價值；三是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；四是追求經(jīng)濟(jì)效益最大化；五是維護(hù)自身的合法權(quán)益。其中減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險是稅收籌劃的兩個目的。如果企業(yè)開展稅收籌劃活動后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其稅收籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，其稅收籌劃活動同樣不算成功。避稅是指納稅人在對稅制充分了解的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，針對現(xiàn)行稅制的漏洞利用相關(guān)知識對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)做出周密安排以規(guī)避或減輕納稅義務(wù)的一 6 種行為。避稅形式上不是違法行為，但利用稅法漏洞與缺陷，減少國家財政收入，歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)動的規(guī)律，違背了“稅負(fù)公平”的原則。而稅收籌劃是建立在以稅法為準(zhǔn)繩的基礎(chǔ)上，是一種合理、合情、合法的行為，是受到國家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營手段。避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國家稅法的立法意圖和政策意圖。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅行為違反我國的立法精神，是納稅人偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，要受到稅法與刑法的限制和制裁。而納稅籌劃強(qiáng)調(diào)合法性、事先性、綜合性，是一種合法和超前的涉稅行為，是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。可見，偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法化。

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。對于追求財富最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。

通過這次實(shí)踐課，我學(xué)會了分析、而且能在分析的基礎(chǔ)上避免錯誤的發(fā)生，爭取做到最好，真正體現(xiàn)綜合實(shí)踐課程的價值，和對我的影響。這次的綜合實(shí)踐給了我一次分析實(shí)際問題的機(jī)會，在遇到有關(guān)稅收籌劃的專業(yè)問題或?qū)I(yè)障礙時，我學(xué)會了認(rèn)真翻閱了書籍及查閱相關(guān)資料進(jìn)行查詢，在我的努力下，我認(rèn)真、仔細(xì)的完成了實(shí)踐課。而且我深深地了解了只知道理論知識是不夠的，還要學(xué)會理論與實(shí)際相結(jié)合，只有在熟練地掌握理論知識的基礎(chǔ)。才能在實(shí)踐中更完美的體現(xiàn)自身的價值。

第三篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農(nóng)科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營或投資等活動的事先籌劃和適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨?；它是社會?jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的必然產(chǎn)物，對企業(yè)經(jīng)營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益，因此近年來稅收籌劃在我國

一、稅收籌劃的基本特點(diǎn)

1稅收籌劃以追求最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求的最大化。即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時候也可以產(chǎn)生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動，達(dá)到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會。3稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4、稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動的安排等，只有在獲得稅務(wù)

機(jī)關(guān)認(rèn)可時，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢?，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。因此，原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時首先要遵守的最基本司,外資企業(yè)注冊綜合原則

??? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。認(rèn)識不到這一點(diǎn)，企業(yè)很可能作出錯誤決定。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，雖然不一定能使稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅持實(shí)事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會犯張冠李戴、刻舟求劍的錯誤。充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險稅收籌劃需要在市場法人主體的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也是一個估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險，然后再做出決策。了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進(jìn)行區(qū)別。然而在實(shí)踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷?？烧J(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結(jié)果。因此，任何納稅人在實(shí)施稅收籌劃策略時，除必須精研有關(guān)稅收法律的規(guī)定外，還應(yīng)進(jìn)一步了解稅務(wù)人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會得不償失。密切注視稅法的變動稅收法律規(guī)定是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全保障。在實(shí)施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，它常隨經(jīng)濟(jì)情況變動或?yàn)榕浜险叩男枰拚?，修正次?shù)較其他法律要頻繁得多。因

此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時對稅收籌劃方案做出調(diào)整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

???我國的專家學(xué)者對稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發(fā)展緩慢。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設(shè)和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

（1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會日益減少、風(fēng)險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國公司和會計師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。?? 總之，企業(yè)稅收籌劃是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時也會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈發(fā)顯得重要，并將受到廣泛的關(guān)注。因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃專業(yè)人員應(yīng)該抓住發(fā)展機(jī)遇，迅速提高業(yè)務(wù)能力，搶占國內(nèi)市場，提高與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競爭力。相應(yīng)地，立法

機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，使我國的稅收籌劃事業(yè)發(fā)展到一個更高的水平。1

第四篇：關(guān)于淺析房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃的方法的論文大綱

關(guān)于淺析房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃的方法的論文大綱

一、房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃是納稅人的權(quán)利之一

（二）稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義就是可以有效降低房地產(chǎn)業(yè)的所承擔(dān)的稅收金額

（三）稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

二、房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃方法介紹

（一）利用臨界點(diǎn)法進(jìn)行稅收籌劃

（二）加計扣除的優(yōu)惠政策

（三）利用合同差分法進(jìn)行稅收籌劃

三、稅收籌劃方法運(yùn)用舉例

四、結(jié)語

五、參考文獻(xiàn)

六、致謝

第五篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價值最大化，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問題。本文主要對企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點(diǎn)等來淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場對經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實(shí)現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個人角度來間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營、投資和財務(wù)活動，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r間和地點(diǎn)以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個經(jīng)營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項(xiàng)稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤也就大大降低了企業(yè)的競爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競爭力也可以得到大大提高。

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實(shí)際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒有損害國家利益，而是落實(shí)國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)施，對西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點(diǎn)：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒有發(fā)生以前，預(yù)先對其經(jīng)營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經(jīng)營計劃中來考察，對其所有的經(jīng)營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機(jī)動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵等稅式支出條款來進(jìn)行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識；企業(yè)內(nèi)部會計核算健全、規(guī)范；企業(yè)財務(wù)管理人員的稅收、會計、財務(wù)、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請稅務(wù)顧問、聘請中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費(fèi)用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風(fēng)險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。

（三）分類：

1、按稅種進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規(guī)下對其經(jīng)營活動所進(jìn)行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進(jìn)行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營的角度來考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營流程來分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營覺得的稅收籌劃、企業(yè)財務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計費(fèi)用。

折舊計算法。提取折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?，沒有折舊提取，企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費(fèi)用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進(jìn)行的合理財務(wù)技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產(chǎn)稅，但是對直系親屬之間財產(chǎn)贈與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產(chǎn)稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因?yàn)?，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實(shí)中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€時間在運(yùn)用時的含糊性；事實(shí)含糊性源于事實(shí)本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價中就納稅人是否執(zhí)行了獨(dú)立競爭價格常會和納稅人之間發(fā)生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰(zhàn)略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進(jìn)路[J].稅務(wù)與經(jīng)

濟(jì).2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級：110514

學(xué)號：20112254

姓名：張詩宇

指導(dǎo)教師：李中霞