第一篇：解析事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算過(guò)程

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第二篇：事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算

【摘要】：為適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求，財(cái)政部分別對(duì)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第8號(hào))和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào))進(jìn)行了修訂，重新發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第68號(hào))和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2012]22號(hào))。本文結(jié)合新規(guī)則和新制度中關(guān)于加強(qiáng)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的相關(guān)規(guī)定，深入分析了事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)論和結(jié)余的核算。

一、事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的分類

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第68號(hào))規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成或者因故終止后，當(dāng)年剩余的資金。按照資金的性質(zhì)不同，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。

（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指結(jié)轉(zhuǎn)到下一按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。1.基本支出結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位本期財(cái)政基本補(bǔ)助收入與財(cái)政基本補(bǔ)助支出的差額?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年，用于維持事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。2.項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位本期財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入與財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出的差額。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年，按原用途繼續(xù)使用。

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支差額中，符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金性質(zhì)的數(shù)額。年末，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。事業(yè)單位形成的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門的規(guī)定管理，或按規(guī)定上繳，或注銷資金額度，或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為其他用途，不得參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，也不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出相抵后的余額。

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助資金以外的各專項(xiàng)資金收支相抵后的差額。它不屬于財(cái)政補(bǔ)助資金，但屬于專項(xiàng)資金。事業(yè)單位的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)區(qū)分未完成項(xiàng)目和已完成項(xiàng)目。未完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)使用。已完成項(xiàng)目的剩余資金按項(xiàng)目規(guī)定處理，或交回原撥款單位，或留歸本— 2 —

單位使用。留用部分不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額，包括經(jīng)營(yíng)結(jié)余和事業(yè)結(jié)余。1.經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但經(jīng)營(yíng)虧損不能轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，由以后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)，不得用事業(yè)基金彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損。2.事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余或虧損全部轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，最后由事業(yè)基金彌補(bǔ)。

二、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算(一)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

1.科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

2.會(huì)計(jì)處理。期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出、項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn))。

并將事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn))，貸記“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出(基本支出、項(xiàng)目支出)”或“事業(yè)支出——基本支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)、項(xiàng)目支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)”科目。

年末，將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余規(guī)定的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目)，貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

(二)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算

1.科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。

2.會(huì)計(jì)處理。年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)(××項(xiàng)目)”科目，貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，— 4 —

按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算(一)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

1.科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

2.會(huì)計(jì)處理。期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。同時(shí)，貸記“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)”、“其他支出”科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。

年末，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(××項(xiàng)目)，— 5 —

貸記“銀行存款”等科目;留歸本單位使用的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(××項(xiàng)目)，貸記“事業(yè)基金”科目。

(二)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算 1.經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

(1)科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)以前經(jīng)營(yíng)虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余;如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。年末結(jié)賬后，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目一般無(wú)余額;如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。

(2)會(huì)計(jì)處理。期末，將經(jīng)營(yíng)收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目;將經(jīng)營(yíng)支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”科目。

年末，如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為貸方余額，將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目;如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

2.事業(yè)結(jié)余。

(1)科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，核算一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)— 6 —

收支相抵后的余額?！笆聵I(yè)結(jié)余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余;如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，“事業(yè)結(jié)余”科目應(yīng)無(wú)余額。

(2)會(huì)計(jì)處理。期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。并將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)、項(xiàng)目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級(jí)支出”科目。

年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余按照國(guó)家規(guī)定可以進(jìn)行結(jié)余分配，包括有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，以及按照國(guó)家規(guī)定提取的職工福利基金。剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后單位收支差額。

(1)科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，— 7 —

核算事業(yè)單位本非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末結(jié)賬后，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目應(yīng)無(wú)余額。

(2)會(huì)計(jì)處理。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。并將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

年末，按規(guī)定完成上述處理后，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

第三篇：事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配會(huì)計(jì)核算解析

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配會(huì)計(jì)核算解析

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余簡(jiǎn)稱結(jié)轉(zhuǎn)（余），是指在一定期間收入大于支出后的余額。新制度按照其資金的性質(zhì)和用途不同分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。其中財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，具體設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)科目核算；非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目進(jìn)行核算。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變化比較

1.財(cái)政補(bǔ)助收入核算的變化。新事業(yè)會(huì)計(jì)制度下的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目用來(lái)核算事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門所取得的各類財(cái)政性資金撥款，在該科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出”科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”科目下按照相關(guān)具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。而原會(huì)計(jì)制度中的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，用來(lái)核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算及經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系所收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。財(cái)政補(bǔ)助收入在本次制度改革前后取得的方式也發(fā)生了重大改變，原制度下的事業(yè)單位在申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，需要填寫“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，然后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)；新制度下按照財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付及其他方式進(jìn)行分別核算，同時(shí)增加了在國(guó)庫(kù)直接支付方式下因購(gòu)貨退回等所發(fā)生款項(xiàng)退回的賬務(wù)處理。

2.財(cái)政補(bǔ)助支出核算的變化。新制度在“事業(yè)支出”科目下按照部門預(yù)算要求，設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，同時(shí)在這兩個(gè)二級(jí)科目下再按財(cái)政資金的性質(zhì)分別設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。而原制度在財(cái)政補(bǔ)助支出方面并沒有進(jìn)行單獨(dú)的說(shuō)明。

3.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算的變化。新制度按照公共財(cái)政管理科學(xué)化和精細(xì)化的要求，創(chuàng)新性地引入了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)科目。其中，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”用于核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”則用于核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。在原制度下卻沒有按照資金的性質(zhì)來(lái)區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，在年終賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理時(shí)，“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目的期末貸方余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，“事業(yè)支出”科目期末借方余額全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，“財(cái)政補(bǔ)助支出”包含在“事業(yè)支出”科目下，因而在原制度下結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的性質(zhì)是混淆的，并且也沒有區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余。

二、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余核算

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下通過(guò)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項(xiàng)目支出結(jié)余”3個(gè)細(xì)分科目，用來(lái)核算每年滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)又分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；而財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余僅僅是指財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。需要明確的是，事業(yè)單位的基本支出實(shí)行的是定員定額的管理辦法，因此基本支出結(jié)轉(zhuǎn)一般是直接結(jié)轉(zhuǎn)到下一使用，不存在“基本支出結(jié)余”這一核算科目。因此，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余指的僅僅是項(xiàng)目支出結(jié)余，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的資金是不能結(jié)轉(zhuǎn)到下繼續(xù)使用的，而是應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后的部門預(yù)算，或者按規(guī)定上繳或注銷。年末，事業(yè)單位應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”和事業(yè)支出下的“財(cái)政補(bǔ)助支出”這兩個(gè)科目的本期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，同時(shí)要將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額中符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

【例1】某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201x年有關(guān)財(cái)政性資金收支科目發(fā)生額如表（1）列示。

甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政性資金收支時(shí)，賬務(wù)處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入――基本支出 5 400 000

財(cái)政補(bǔ)助收入――項(xiàng)目支出――A項(xiàng)目350 000

財(cái)政補(bǔ)助收入――項(xiàng)目支出――B項(xiàng)目250 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――基本支出結(jié)轉(zhuǎn)5 400 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――A

項(xiàng)目 350 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――B

項(xiàng)目 250 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 350 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――A項(xiàng)目

320 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――B項(xiàng)目

230 000

貸：事業(yè)支出――財(cái)政補(bǔ)助支出――基本支出 5 350 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――A

項(xiàng)目 320 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――B

項(xiàng)目 230 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――A項(xiàng)目000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余――A項(xiàng)目 30 000

三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余核算

為了核算本剩余滾存的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金（包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余），新制度設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)結(jié)余”與“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目進(jìn)行核算。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、上級(jí)補(bǔ)助收入和其他收入4個(gè)賬戶本期發(fā)生額中符合專項(xiàng)資金收入的部分結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶；將事業(yè)支出和其他支出兩個(gè)賬戶本期發(fā)生額中屬于非財(cái)政專項(xiàng)資金支出的部分結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶。同時(shí)應(yīng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分析，符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)使用，屬于已經(jīng)完成項(xiàng)目的剩余項(xiàng)目資金要繳回原專項(xiàng)資金來(lái)源單位，或者根據(jù)批準(zhǔn)將同意留歸本單位使用的資金轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金賬戶。對(duì)于非財(cái)政非專項(xiàng)資金收支及經(jīng)營(yíng)收支以外資金的各項(xiàng)收支結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的資金收支結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶。

【例2】某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201x年有關(guān)財(cái)政性資金收支科目發(fā)生額如表（2）列示：甲單位的經(jīng)營(yíng)結(jié)余按25%的所得稅稅率繳納所得稅，職工福利基金提取比例為30%。假設(shè)甲單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目年末已經(jīng)完成；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，剩余資金的50%退回到原撥入單位，另外50%留歸本單位使用。

甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政性資金收支時(shí)，賬務(wù)處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中非專項(xiàng)資金收入時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)收入 170 000

上級(jí)補(bǔ)助收入 150 000

附屬單位上繳收入 80 000

其他收入 20 050

貸：事業(yè)結(jié)余 420 050

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中專項(xiàng)資金收入時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)收入 250 000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 250 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)結(jié)余 340 250

貸：事業(yè)支出――其他資金支出 170 250

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 62 000

上繳上級(jí)支出 90 000

其他支出 18 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財(cái)政專項(xiàng)資金支出時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 230 000

貸：事業(yè)支出――其他資金支出 230 000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)類收入支出時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)營(yíng)收入 60 000

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 60 000

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 50 000

貸：經(jīng)營(yíng)支出 50 000

（6）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 20 000

貸：事業(yè)基金 10 000

銀行存款 10 000

四、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配核算

事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余屬于非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，根據(jù)規(guī)定，事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余一般在年末時(shí)要轉(zhuǎn)入到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配這一賬戶，用于分配。但如果經(jīng)營(yíng)結(jié)余為負(fù)數(shù)，則不能結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)所實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金應(yīng)該按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行分配：首先，對(duì)于有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)繳的所得稅；其次，按不超過(guò)40%的規(guī)定比例來(lái)提取職工福利基金，用于單位職工的集體性福利支出；最后，在實(shí)施前兩項(xiàng)分配后，把當(dāng)年所剩余的未分配結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金賬戶，用于彌補(bǔ)單位以后的收支差額。

【例3】承【例1】、【例2】甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配資金時(shí)，賬務(wù)處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余 79 800

經(jīng)營(yíng)結(jié)余 10 000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 89 800

（2）提取企業(yè)所得稅稅金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 2 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

2500（10000×25%）

（3）提取單位職工福利基金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 26 190

貸：專用基金――職工福利基金26 190[（89 800-2 500）×30%]

（4）將結(jié)余分配賬戶余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 61 110

貸：事業(yè)基金 61 110（89 800-2 500-26 190）

五、凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)流程圖

根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并結(jié)合以上核算實(shí)例，編制下圖。

新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行了精細(xì)化科學(xué)化管理，尤其是對(duì)年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理發(fā)生了很大的變化，把事業(yè)單位的“結(jié)余”更改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，使得財(cái)務(wù)核算更為準(zhǔn)確。同時(shí)，通過(guò)以上的實(shí)例分析，我們也清楚的看到，新制度的實(shí)施不僅增加了工作量，也增加了工作難度。當(dāng)然這些重大變化，便于財(cái)政及主管部門根據(jù)不同性質(zhì)的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，滿足于我國(guó)財(cái)政體制改革及事業(yè)單位健康發(fā)展的新要求。

第四篇：關(guān)于加強(qiáng)地方財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)

關(guān)于加強(qiáng)地方財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)

資金管理的通知

財(cái)預(yù)[2010]383號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

為規(guī)范財(cái)政預(yù)算管理，切實(shí)提高財(cái)政資金使用效益，根據(jù)推進(jìn)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的總體要求和《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好預(yù)算執(zhí)行工作的指導(dǎo)意見》（財(cái)預(yù)〔2010〕11號(hào)），現(xiàn)就加強(qiáng)地方財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理問(wèn)題通知如下：

一、省級(jí)財(cái)政部門要組織本級(jí)各部門、督促和指導(dǎo)省以下各級(jí)財(cái)政部門對(duì)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金進(jìn)行一次全面清理，在摸清底數(shù)的基礎(chǔ)上，區(qū)分不同情況予以處理，切實(shí)壓縮結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模。

二、對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排形成的結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，經(jīng)清理確認(rèn)屬于已無(wú)法支出或無(wú)需支出的，要通過(guò)調(diào)減項(xiàng)目預(yù)算等方式，將資金收回總預(yù)算統(tǒng)籌管理；超過(guò)預(yù)算確定期限一年以上的，原則上也要收回總預(yù)算；確需繼續(xù)保留的，要盡快分解下達(dá)至本級(jí)有關(guān)部門和下級(jí)財(cái)政部門，并按照規(guī)定用途安排支出，加快支出進(jìn)度。對(duì)上級(jí)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付安排形成的結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，其資金管理辦法對(duì)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)有具體規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；未作具體規(guī)定且超過(guò)預(yù)算確定期限一年以上的，可在其資金管理辦法規(guī)定的用途和使用范圍內(nèi)，調(diào)整到其他級(jí)次或同類項(xiàng)目，并報(bào)上級(jí)財(cái)政部門備案。

三、對(duì)部門結(jié)余資金，要在編制部門預(yù)算時(shí)統(tǒng)籌安排使用。對(duì)部門結(jié)轉(zhuǎn)資金，要督促部門加快支出進(jìn)度。對(duì)部門結(jié)轉(zhuǎn)超過(guò)預(yù)算確定期限一年以上的項(xiàng)目，財(cái)政部門要商相關(guān)部門通過(guò)調(diào)減部門預(yù)算等方式將資金收回本級(jí)預(yù)算。其中上級(jí)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，參照財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目中上級(jí)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付結(jié)轉(zhuǎn)的處理方式辦理。

四、對(duì)財(cái)政暫存款和財(cái)政暫付款要全面清理，及時(shí)做好資金撥付和清算工作，該收回的要盡快收回，該核銷的要按程序盡快核銷。

五、建立和完善結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理制度。各級(jí)財(cái)政部門要研究完善本級(jí)部門結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理制度，建立結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理與預(yù)算編制相銜接的激勵(lì)約束機(jī)制。

六、加強(qiáng)國(guó)庫(kù)資金管理。加快財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的預(yù)算下達(dá)和資金撥付，完善特殊事項(xiàng)資金預(yù)撥和清算制度。同時(shí)，要防止為壓縮結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金“以撥作支”，將國(guó)庫(kù)資金調(diào)入財(cái)政專戶等不規(guī)范做法，確保財(cái)政資金切實(shí)發(fā)揮效益。

地方各級(jí)財(cái)政部門須高度重視結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理工作，積極采取措施，認(rèn)真組織實(shí)施。并于2010年9月30日之前，將本地區(qū)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金清理工作開展情況及時(shí)上報(bào)我部。

財(cái)政部

二o一o年六月二十五日

第五篇：事業(yè)單位收支核算與結(jié)轉(zhuǎn)若干問(wèn)題淺議

事業(yè)單位收支核算與結(jié)轉(zhuǎn)若干問(wèn)題淺議

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》實(shí)施兩年多來(lái)，在貫徹《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用。但《制度》在收支核算和收支結(jié)轉(zhuǎn)方面有幾個(gè)問(wèn)題似尚待改進(jìn)。

一、關(guān)于事業(yè)結(jié)余

《制度》要求“期末”將與計(jì)算事業(yè)結(jié)余有關(guān)的11個(gè)收支類科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。這11個(gè)科目是：收支類5個(gè)科目——“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”和“其他收入”；支出類6個(gè)科目——“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”。但在后面的科目說(shuō)明中，除了“事業(yè)收入”和“銷售稅金”兩個(gè)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間規(guī)定為“期末”外，其余9個(gè)收支類科目的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間都是“年終”。明顯與前文說(shuō)法不一。況且，“事業(yè)收入”和“事業(yè)支出”兩科目余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間，一為“期未”，一為“年終”，也不合理。因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)可以有幾個(gè)“期末”，而只有一個(gè)“年終”。相互混用，可以導(dǎo)致不同的理解。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，事業(yè)單位“會(huì)計(jì)期間分為、季度和月份”；又規(guī)定，“結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的金額”。此兩條均明確了“期間”概念?！吨贫取吩凇笆聵I(yè)結(jié)余”科目說(shuō)明中規(guī)定收支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間為“期末”‘是符合《準(zhǔn)則》要求的。建議將與事業(yè)結(jié)余計(jì)算有關(guān)的11個(gè)收支類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間均統(tǒng)一為“期末”。

二、關(guān)于經(jīng)營(yíng)結(jié)余

《制度》規(guī)定，事業(yè)單位年終應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目；如為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。筆者認(rèn)為，這樣處理，會(huì)使事業(yè)單位總的結(jié)余及事業(yè)基金等計(jì)算不正確，也會(huì)多提專用基金。此外，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”屬動(dòng)態(tài)指標(biāo)，年末保留余額也不合理。建議：年終無(wú)論是經(jīng)營(yíng)結(jié)余還是虧損，均應(yīng)將該科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目無(wú)余額。這樣，可避免上述問(wèn)題，還可使“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”與“事業(yè)結(jié)余”的結(jié)轉(zhuǎn)期保持一致。

三、關(guān)于?？钍罩ЫY(jié)轉(zhuǎn)

事業(yè)單位用來(lái)核算專項(xiàng)資金的總帳科目有“撥入?？睢薄ⅰ皳艹鰧？睢焙汀皩？钪С觥比齻€(gè)科目。《制度》規(guī)定：“撥出?？睢钡慕Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間為“所屬單位報(bào)銷?？钪С鰰r(shí)”，“?？钪С觥钡慕Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間為“項(xiàng)目完工向有關(guān)部門單獨(dú)列報(bào)時(shí)”，兩個(gè)支出科目的余額在用款單位向撥款單位據(jù)實(shí)報(bào)帳時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，而“撥入?？睢钡慕Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間卻規(guī)定為“年終結(jié)帳時(shí)”。

撥入?？钍侵甘聵I(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位收到有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金。將“撥入專款”的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間規(guī)定為“年終”，一則與兩個(gè)支出類科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間不統(tǒng)一，二則違背了專項(xiàng)資金的有關(guān)管理規(guī)定。即使是年終，即使項(xiàng)目已完工，只要未據(jù)實(shí)向撥款單位專項(xiàng)結(jié)報(bào)，“撥入專款”余額都不得由單位自 行沖轉(zhuǎn)。建議：對(duì)“撥入?？睢备臑椤霸谟每顔挝幌驌芸顔挝粏为?dú)報(bào)帳并取得核準(zhǔn)的項(xiàng)目報(bào)表時(shí)據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)余額”。這樣，專款收支類科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間就一致了，也加強(qiáng)了對(duì)專項(xiàng)資金的管理與監(jiān)督，保證了專項(xiàng)資金的完整與安全。

四、關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”為支出類科目，但《制度》規(guī)定該科目核算事業(yè)單位用非財(cái)政補(bǔ)助收入安排基建時(shí)“籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金”，規(guī)定核算內(nèi)容與科目性質(zhì)不符，建議修改。自籌基建項(xiàng)目完工、資產(chǎn)交付使用時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，但《制度》未作出明確規(guī)定，建議補(bǔ)充。《制度》又規(guī)定，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的時(shí)間是“年終”，那么，項(xiàng)目已完工，是否非得要等到年終才能結(jié)帳？或者年終項(xiàng)目尚未完工，是否也要結(jié)帳處理？建議將該科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，應(yīng)改為自籌基建項(xiàng)目完工、資產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)收交付使用之時(shí)。

五、關(guān)于所得稅

《制度》規(guī)定：“有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅”時(shí)，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。筆者認(rèn)為，將事業(yè)單位交納所得稅作為一種結(jié)余分配方式，與慣例不符。事實(shí)上，事業(yè)單位按《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收政策的規(guī)定，依法納稅?！稌盒袟l例》第十五條明確規(guī)定，對(duì)于繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)“按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，??多退少補(bǔ)”。事業(yè)單位大多是采取先預(yù)繳后結(jié)算的方 式交納所得稅的，如按《制度》規(guī)定，交稅時(shí)借記“結(jié)余分配”科目，會(huì)使“結(jié)余分配”科目余額產(chǎn)生負(fù)值，不太合適。筆者認(rèn)為，只要把所得稅作為事業(yè)單位的一項(xiàng)支出處理，在“事業(yè)支出”和“經(jīng)營(yíng)支出”科目下設(shè)“所得稅”明細(xì)科目即可。這樣，在計(jì)算應(yīng)納所得稅或?qū)嶋H預(yù)繳所得稅時(shí)，可借記“事業(yè)支出—所得稅”、“經(jīng)營(yíng)支出—所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”或“銀行存款”科目。這樣處理，符合慣例，又便于操作。