第一篇：當(dāng)前形勢(shì)下如何開展出口退稅評(píng)估預(yù)警

當(dāng)前形勢(shì)下

如何開展出口退稅評(píng)估預(yù)警工作

當(dāng)前形勢(shì)介紹：以前有效的出口退稅管理規(guī)定大多散落在多個(gè)文件之中，約665份，常用的還有近年頒布的39號(hào)、24、12號(hào)公告，在這樣的背景下，總局集中全國(guó)部分骨干歷經(jīng)三年的時(shí)間編寫全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅工作規(guī)范，期間反復(fù)征求各省、計(jì)劃單列市及各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)意見和建議，于2014年12月28日發(fā)布了全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅工作規(guī)范1.0版本，緊接著2014年12月30日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上部署了‘完善出口退稅機(jī)制、促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)中提質(zhì)’的四項(xiàng)措施，其中有三項(xiàng)是工作規(guī)范1.0中的內(nèi)容。

一出口退（免）稅工作發(fā)生了質(zhì)的變化

（一）新工作規(guī)范帶來的主要變化

1、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批權(quán)下放。長(zhǎng)期以來，在省局?jǐn)?shù)據(jù)集中，地市一級(jí)是出口退（免）稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，縣級(jí)稅源管理部門是出口企業(yè)的征收管理部門，出口企業(yè)一直在市局的進(jìn)出口稅收管理處（科）申報(bào)，執(zhí)行工作規(guī)范以來，管理員審核改為環(huán)節(jié)制審核，崗責(zé)明晰，審批權(quán)的下放，也為退管查能夠很好的銜接提供了有利的保障機(jī)制。

2、以規(guī)范的形式明確了20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)符合規(guī)定的退（免）稅申報(bào)。

3、實(shí)施出口企業(yè)分類管理，分類管理有一個(gè)很好的導(dǎo)向作用，對(duì)出口企業(yè)是個(gè)利好，明確規(guī)定了一類、三類、四類的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，明確了類別動(dòng)態(tài)調(diào)整的四種情形。對(duì)一類企業(yè)要求2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)退稅。

（二）與出口退（免）稅相關(guān)的新政策密集出臺(tái)帶來的變化

自工作規(guī)范公布以來，國(guó)家、海關(guān)總署、稅務(wù)總局又相繼出臺(tái)了七八個(gè)新文件。1、2015年5月1日（含5月1日，以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單電子信息注明的出口日期為準(zhǔn)）以后出口的貨物，出口企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅及相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，免予提供紙質(zhì)報(bào)關(guān)單。免予提供紙質(zhì)報(bào)關(guān)單后，出口企業(yè)申報(bào)辦理上述貨物出口退（免）稅及相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，原規(guī)定根據(jù)紙質(zhì)報(bào)關(guān)單項(xiàng)目填寫的申報(bào)內(nèi)容，改按海關(guān)出口報(bào)關(guān)單電子信息對(duì)應(yīng)項(xiàng)目填寫，其申報(bào)的內(nèi)容，視同申報(bào)海關(guān)出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)電子信息。

2、國(guó)家取消非行政許可審批中的6項(xiàng)，涉及出口退（免）稅資格認(rèn)定、變更、注銷、具有免抵退稅資格成員企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅資格的認(rèn)定以邊境小額貿(mào)易方式代理外國(guó)企業(yè)、外國(guó)自然人出口貨物備案登記及備案核銷的核準(zhǔn)。

3、海關(guān)總署為進(jìn)一步深化海關(guān)通關(guān)作業(yè)無紙化改革，減少紙質(zhì)單證流轉(zhuǎn)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，經(jīng)商國(guó)家稅務(wù)總局同意，海關(guān)總

署決定，對(duì)2015年5月1日（含）以后出口的貨物，海關(guān)不再簽發(fā)紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅專用），并同時(shí)停止向國(guó)家稅務(wù)總局傳輸出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅專用）相關(guān)電子數(shù)據(jù)，改由海關(guān)總署向國(guó)家稅務(wù)總局傳輸出口報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息電子數(shù)據(jù)。

4、出口企業(yè)或其他單位辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定時(shí)，《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表》中的“退稅開戶銀行賬號(hào)”從稅務(wù)登記的銀行賬號(hào)中選擇一個(gè)填報(bào)，不再向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供銀行開戶許可證。生產(chǎn)企業(yè)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷，按規(guī)定向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《已核銷手（賬）冊(cè)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表（進(jìn)口報(bào)關(guān)單/出口報(bào)關(guān)單）》時(shí)，不再提供向報(bào)關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。委托出口的貨物，除國(guó)家取消出口退稅的貨物外，委托方不再向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《委托出口貨物證明》，此前未報(bào)送《委托出口貨物證明》的不再報(bào)送；受托方申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》時(shí)，不再提供委托方主管國(guó)稅機(jī)關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。

5、出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)及服務(wù)的出口退（免）稅，由于以下原因未收齊單證，無法在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)，且未提出延期申請(qǐng)的，出口企業(yè)或其他單位可在2015年7月31日前提供舉證材料，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出延期申請(qǐng)，經(jīng)審批出口退（免）稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期申報(bào)。

上述這些政策的出臺(tái)大大便利了守法、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、稅收遵從度高的出口企業(yè)，同時(shí)也給不法分子騙稅提供了可乘之機(jī)。因此當(dāng)前形勢(shì)下，要做好防范騙稅工作，預(yù)警分析工作一定要做到關(guān)口前移，防患于未然。

二開展出口預(yù)警需要做好哪些工作

（一）首先要認(rèn)清當(dāng)前形勢(shì)下出口退稅管理工作有哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

１、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員未建立有效的出口退稅工作風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。思想認(rèn)識(shí)不到位，就談不上如何做好這份工作，長(zhǎng)期以來，出口退稅審批權(quán)限一直在市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，區(qū)縣級(jí)接觸甚少，因此，在思想意識(shí)中對(duì)該工作還沒有一個(gè)清晰的輪廓，更不要談深入理解了，即使通過近期快速的努力學(xué)習(xí)與實(shí)踐也不能馬上辨認(rèn)和掌握哪些是工作中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，哪些節(jié)點(diǎn)存在著漏洞且容易出現(xiàn)問題。正因?yàn)槿绱耍J(rèn)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的缺失導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)還沒有完全建立，警惕性還不高。

２、征、退稅環(huán)節(jié)銜接的風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來，出口企業(yè)日常的征收、管理工作由縣（區(qū)）局負(fù)責(zé)，而出口退稅業(yè)務(wù)由市局出口退稅部門辦理，雙方獨(dú)立在自己的職責(zé)范圍內(nèi)運(yùn)行，沒有形成良好的溝通機(jī)制，雙方的信息未能充分地交流、共享，造成納稅人整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條的斷裂。出口退稅部門不了解企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不能夠完全掌握，工作重心以審核“表證單書”為主，與此同時(shí)，區(qū)縣級(jí)又認(rèn)為此工

作不在自己職責(zé)范圍內(nèi)，因此很少關(guān)注，造成對(duì)出口業(yè)務(wù)監(jiān)督不力。目前，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅審批權(quán)下放后，如何改變以往的狀況，建立一個(gè)有效的“征退銜接”體制至關(guān)重要。

３、納稅人對(duì)出口退稅政策掌握不足，運(yùn)用不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。出口退稅體系目前有效地運(yùn)行，得益于大部分納稅人表現(xiàn)出遵從的意愿和行為，然而，對(duì)于違反稅收政策，遵從度有所欠缺的一部分納稅人，也并非全部是主觀故意造成的，許多是由于對(duì)政策理解有誤或工作疏忽才導(dǎo)致不良后果的產(chǎn)生。為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，降低納稅人上述稅收風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)不可推卸的責(zé)任，采取何種措施來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)是一個(gè)值得深入探討的課題。

（二）認(rèn)真貫徹和學(xué)習(xí)工作規(guī)范，消除認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

對(duì)出口退稅評(píng)估預(yù)警工作，以前有不少稅務(wù)干部對(duì)其存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，表現(xiàn)為：

1．認(rèn)為出口退稅評(píng)估預(yù)警就是出口退稅檢查。有些稅務(wù)干部認(rèn)為開展出口退稅評(píng)估預(yù)警和出口退稅檢查一樣，都是選取一些在出口退稅管理中存在異常情況的企業(yè)進(jìn)行檢查，因而只需做好出口退稅檢查工作即可，沒有必要進(jìn)行出口退稅評(píng)估和預(yù)警分析。誠(chéng)然，出口退稅評(píng)估預(yù)警和出口退稅檢查二者間確實(shí)存在一定的聯(lián)系，其目的都是為了加強(qiáng)出口退稅管理，防范和打擊出口偷騙稅行為，但二者并不能等同，更不能相互替代。出口退稅評(píng)估預(yù)警主要是對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，而出口退稅檢查則是在評(píng)估分析的基礎(chǔ)上對(duì)確定的檢查對(duì)象進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查和核

實(shí)；出口退稅評(píng)估預(yù)警通過指標(biāo)分析，有助于進(jìn)一步提高出口退稅檢查的針對(duì)性和實(shí)際效果。

2．認(rèn)為出口退稅評(píng)估預(yù)警分析就是出口退稅數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)分析。一些稅務(wù)干部認(rèn)為，出口退稅評(píng)估預(yù)警分析涉及大量的出口退稅數(shù)據(jù)以及多項(xiàng)指標(biāo)分析，必須依靠出口退稅評(píng)估預(yù)警分析系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)分析，利用手工的方法是難以開展的。因此，在相應(yīng)的出口退稅評(píng)估預(yù)警分析系統(tǒng)尚未配套前，評(píng)估預(yù)警分析工作只能暫緩。其實(shí)，計(jì)算機(jī)分析只是出口退稅評(píng)估預(yù)警分析方法之一，而不是工作內(nèi)容的全部，其它諸如結(jié)合日常稅收征管和單證審核工作而開展的人工評(píng)估也是開展出口退稅評(píng)估預(yù)警分析的一種重要分析方法和手段。

3．認(rèn)為退稅評(píng)估和納稅評(píng)估要“各行其道”。有的稅務(wù)干部認(rèn)為，出口退稅評(píng)估工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，有關(guān)評(píng)估指標(biāo)體系和要求與納稅評(píng)估應(yīng)有所不同，因而在實(shí)際操作中應(yīng)保持出口退稅評(píng)估工作的專業(yè)性和獨(dú)立性，以提高出口退稅評(píng)估工作實(shí)效。從理論上說，出口退稅的原則是“征多少退多少，不征不退”，也就是說，有納才有退，納稅是退稅的前提，因此，加強(qiáng)出口退稅管理不但要核查出口業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家出口退稅政策，還要審查出口貨物是否已足額納稅。如果片面地將退稅評(píng)估和納稅評(píng)估割裂，勢(shì)必會(huì)削弱評(píng)估工作的效果。其實(shí)，退稅評(píng)估和納稅評(píng)估雖然在指標(biāo)體系和數(shù)據(jù)來源等方面有所不同，但它們的分析思路是 6

類似的，將兩者有效地結(jié)合起來開展，將更有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)評(píng)估對(duì)象的全方位分析，進(jìn)一步提高評(píng)估工作實(shí)效。

（三）充分利用出口退稅辦公平臺(tái)，解決預(yù)警工作中的難點(diǎn)

以前開展出口退稅評(píng)估預(yù)警工作的難點(diǎn)，具體表現(xiàn)為：

1、人手少，退稅單證審核工作量大。當(dāng)前出口退稅管理工作中普遍存在退稅管理人手少，出口退稅單證審核工作量大的問題。為確保退稅進(jìn)度，不少退稅部門時(shí)常忙于應(yīng)付日常的案頭審核工作，很難顧及出口退稅評(píng)估預(yù)警工作。

2、出口退稅評(píng)估預(yù)警系統(tǒng)尚未配套。出口退稅評(píng)估預(yù)警工作涉及的指標(biāo)計(jì)算和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的工作量較大，很大程度上要依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)協(xié)助處理。但目前出口退稅管理系統(tǒng)的評(píng)估和預(yù)警分析功能比較弱，而全國(guó)統(tǒng)一的出口退稅評(píng)估預(yù)警系統(tǒng)尚未配套，一定程度地制約了出口退稅評(píng)估預(yù)警工作的有效開展。

3、評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值難以確定。出口退稅評(píng)估預(yù)警中涉及指標(biāo)種類較多，既有出口貨物方面的，又有進(jìn)口貨物方面的，既有稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)，又有稅務(wù)系統(tǒng)外部數(shù)據(jù)，而且各指標(biāo)數(shù)值計(jì)算出來后，如何合理確定有關(guān)指標(biāo)的預(yù)警值才是關(guān)鍵所在。如果預(yù)警值定得過寬，便容易略過一些異常情況，弱化了評(píng)估預(yù)警的監(jiān)控作用；如定得過嚴(yán)，則會(huì)加大調(diào)查核實(shí)的工作量，降低工作效率。因此，在出口退稅預(yù)警分析中，預(yù)警值的確定既是要點(diǎn)，也是難點(diǎn)。

工作規(guī)范對(duì)崗責(zé)的設(shè)置要求，解決了人手的問題，不管人員配置如何，的的確確有專門人員在負(fù)責(zé)預(yù)警分析工作，怎么把人員用好，利用好省局新開發(fā)的出口退稅辦公平臺(tái)，開展預(yù)警分析工作呢。

領(lǐng)導(dǎo)要重視，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要高度認(rèn)識(shí)到預(yù)警分析工作重要性，要把出口退（免）稅業(yè)務(wù)好、熟練掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用的優(yōu)秀干部配置到預(yù)警分析崗位。要大力推廣和應(yīng)用我省開發(fā)的出口退稅辦公平臺(tái)，平臺(tái)首先可以解決備案單證電子化的問題，通過推廣將大量的紙質(zhì)備案單證轉(zhuǎn)化為電子檔案。二平臺(tái)將審核系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集中推送到前臺(tái)，把日常預(yù)警分析工作的主要思路化為平臺(tái)的功能模塊供各個(gè)工作崗位使用，成為每個(gè)出口退稅管理人員的桌面，提高了工作效率。三是將日常工作中的退稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)整理成數(shù)據(jù)模型，罐裝到平臺(tái)中，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)模型是經(jīng)過多名從事預(yù)警分析工作的人員反復(fù)推敲論證形成的，符合我省實(shí)際情況，更加有利于預(yù)警分析崗深化數(shù)據(jù)應(yīng)用和分析。四是利用平臺(tái)完善和建立評(píng)估預(yù)警案例數(shù)據(jù)庫(kù)，提供各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)參考和借鑒。

三進(jìn)一步開展出口退稅預(yù)警工作的一點(diǎn)想法

在當(dāng)前形勢(shì)下，出口退稅管理工作不僅要把好出口退稅政策的執(zhí)行關(guān)、出口退稅單證的審核關(guān)、出口電子信息的核對(duì)關(guān)，更要把好出口退稅的評(píng)估關(guān)。個(gè)人認(rèn)為，抓好出口退稅評(píng)估預(yù)警工作應(yīng)遵循“人機(jī)結(jié)合、逐步推進(jìn)、征退結(jié)合、突出重點(diǎn)、注重實(shí)效”的原則，具體要把握好兩方面工作：

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)抓好出口退稅評(píng)估預(yù)警工作重要性的認(rèn)識(shí)。出口單證審核向來是出口退稅管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，也是審核出口退稅的前提，于是一些稅務(wù)干部便將出口退稅管理簡(jiǎn)單地等同于做好出口單證的審核和信息的對(duì)碰工作，在管理上存在“重審核，輕評(píng)估”的思想。這種認(rèn)識(shí)上的不到位，勢(shì)必影響出口退稅評(píng)估預(yù)警工作作用的發(fā)揮。因此，開展出口退稅評(píng)估預(yù)警工作必須切實(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，提高對(duì)出口退稅評(píng)估預(yù)警工作重要性的認(rèn)識(shí)。

（二）建立健全出口退稅評(píng)估預(yù)警機(jī)制。出口退稅評(píng)估預(yù)警工作涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部多個(gè)工作崗位，既有退稅部門的，也有征稅部門和其他職能部門，因而必須建立一整套完善的內(nèi)部協(xié)調(diào)工作機(jī)制，以確保出口退稅評(píng)估預(yù)警工作的順利開展。

1．加強(qiáng)征退稅結(jié)合，建立統(tǒng)一的綜合評(píng)估工作架構(gòu)。國(guó)家稅務(wù)總局于2005年制定頒布了《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，并先后制定和明確了增值稅、外商投資企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅、出口貨物退（免）稅等專業(yè)稅種評(píng)估的要求。按上述《辦法》要求，納稅評(píng)估工作主要是由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員具體負(fù)責(zé)開展，而在具體操作中，納稅評(píng)估對(duì)象又一般由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)業(yè)務(wù)部門事先確定，如果各業(yè)務(wù)部門只是從各自職能范圍出發(fā)確定評(píng)估對(duì)象，便容易造成重復(fù)評(píng)估或評(píng)估不全面等問題，進(jìn)而影響評(píng)估的效果。為此，必須在堅(jiān)持評(píng)估工作專業(yè)化管理的同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)征、退稅各環(huán)節(jié)的結(jié)合，將

出口退稅評(píng)估置于整個(gè)納稅評(píng)估的體系中，從而建立起一套統(tǒng)一的綜合評(píng)估工作架構(gòu)。具體說，可考慮在市（縣）稅務(wù)機(jī)關(guān)建立由征管、流轉(zhuǎn)稅、所得稅、進(jìn)出口稅收、國(guó)際稅務(wù)、稽查等相關(guān)職能（處）科室有關(guān)人員組成的納稅綜合評(píng)估小組，負(fù)責(zé)整個(gè)地區(qū)的納稅評(píng)估組織和協(xié)調(diào)工作，并統(tǒng)一向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)評(píng)估企業(yè)名單。而納稅綜合評(píng)估小組又可根據(jù)業(yè)務(wù)分工進(jìn)一步細(xì)分為增值說評(píng)估小組、所得稅評(píng)估小組以及出口退稅評(píng)估小組等若干個(gè)工作小組，其中，出口退稅評(píng)估小組具體負(fù)責(zé)出口退稅評(píng)估預(yù)警工作的組織實(shí)施工作。

2．建立健全出口退稅評(píng)估預(yù)警情況反饋機(jī)制和通報(bào)制度。要做好出口退稅評(píng)估預(yù)警工作，客觀上要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門間要堅(jiān)持互通信息，緊密協(xié)作。因此，必須建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)出口退稅評(píng)估預(yù)警情況的反饋機(jī)制和通報(bào)制度，實(shí)現(xiàn)出口退稅評(píng)估的事前預(yù)警防范、事中提供檢查線索、事后強(qiáng)化監(jiān)管的作用。出口退稅評(píng)估預(yù)警情況反饋機(jī)制應(yīng)包括評(píng)估異常企業(yè)核查情況反饋、預(yù)警分析異常情況調(diào)查反饋、出口未申報(bào)退稅貨物補(bǔ)稅情況反饋、檢查發(fā)現(xiàn)有問題企業(yè)的處理情況反饋等內(nèi)容。與此同時(shí)，還應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立重大異常情況通報(bào)制度和日常情況定期通報(bào)制度，確保出口退稅評(píng)估預(yù)警情況的上傳下達(dá)。

3．建立出口退稅評(píng)估責(zé)任制，明確人員崗位職責(zé)。要深入開展出口退稅評(píng)估預(yù)警工作，必須重新理順目前出口退稅管理規(guī)

程，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部崗位，明確相關(guān)崗位職責(zé)，建立出口退稅評(píng)估責(zé)任制度，確保出口退稅審核審批質(zhì)量。

第二篇：當(dāng)前形勢(shì)下如何開展性教育

當(dāng)前形勢(shì)下如何開展對(duì)青少年的性教育

內(nèi)容摘要：在我國(guó)，少女墮胎現(xiàn)象近年來驟然增多，而且出現(xiàn)明顯的低齡化趨勢(shì)，以及近來社會(huì)上頻發(fā)的少女因?yàn)槿狈ψ晕冶Ｗo(hù)意識(shí)而被性侵犯，引起了人們普遍的關(guān)注和憂慮。這其實(shí)是在我國(guó)傳統(tǒng)文化影響下，學(xué)校、家庭、政府和社會(huì)在“性教育”上缺失，而現(xiàn)實(shí)的情況表明，“性教育”已刻不容緩！

關(guān)鍵詞：青少年

青春期

性教育

在我國(guó)，“性教育”一直處于一片空白，人們對(duì)有關(guān)“性”的話題莫不諱莫如深，家長(zhǎng)被孩子問及“性”方面的知識(shí)，要么認(rèn)為孩子“有情況”，要么找惡劣的解釋搪塞過去，要么避而不回；而學(xué)校呢，在進(jìn)行生物衛(wèi)生知識(shí)講解的時(shí)候，涉及“性”的知識(shí)都是跳躍過去或者留給學(xué)生們自己看，而處于青春期的孩子的好奇心和疑惑得不到解答就會(huì)尋求其他途徑，如網(wǎng)絡(luò)、不良書籍，去探索、去求解，有的也會(huì)避而遠(yuǎn)之，造成性知識(shí)的盲區(qū)。究其根源，我國(guó)乃禮儀之邦，說到“性”，從來都是遮遮掩掩、閃爍其詞；另外，還在于人們對(duì)“性”的誤解，片面的認(rèn)為“性”就是“性交”，試問，這樣一種理解讓家長(zhǎng)如何拿出來擺在桌面上教育孩子呢？

但是，進(jìn)入青春期這個(gè)“危險(xiǎn)年齡”的孩子，面對(duì)的是一個(gè)信息

爆炸的時(shí)代，一個(gè)各種誘惑空前巨大的時(shí)代，一個(gè)由單一價(jià)值觀向多元價(jià)值觀轉(zhuǎn)變的時(shí)代，一個(gè)社會(huì)由道德約束向法律約束轉(zhuǎn)變的時(shí)代，青少年“性開放”與家長(zhǎng)“性保守”形成鮮明對(duì)比的時(shí)代??各種良莠不齊的信息，以各種方式隨時(shí)隨地的在“教育”，影響著孩子們的健康成長(zhǎng)。因此，我們應(yīng)該從各種正面、正規(guī)的渠道來加強(qiáng)對(duì)青少年的“性教育”：

（一）家庭環(huán)境方面

首先，家長(zhǎng)對(duì)“性”應(yīng)該有一個(gè)全面、正確的理解，“性教育”不是“性交教育”，它包括性別、生理、情感等方面的內(nèi)容，性教育是生命教育；

其次，父母不但要具備“性”方面的知識(shí)，還要愿意與孩子交流，父母應(yīng)該和孩子平和、自然的溝通，不要諱莫如深，給孩子一種“性”是丑陋的而不能講出來的感覺，這樣會(huì)造成孩子對(duì)“性”的誤解，例如，在女孩來月經(jīng)、男孩出現(xiàn)遺精的時(shí)候給予正確的解釋和引導(dǎo)；

再次，著名醫(yī)學(xué)家吳階平認(rèn)為，人的一生在不斷接受教育的過程中有兩個(gè)特別重要的的教育時(shí)期，一個(gè)是0—4歲智力開發(fā)的早期教育，另一個(gè)就是10—15青少年的青春期教育。因此，家長(zhǎng)應(yīng)注意在孩子0—4歲時(shí)有意識(shí)的給孩子講一些淺顯易懂并且適合這個(gè)年齡的性知識(shí)，如教會(huì)孩子認(rèn)識(shí)自己的身體器官，以及與異性的不同之處，可以讓孩子看一些簡(jiǎn)單的繪圖本等等，讓孩子對(duì)性友一個(gè)初步的了解；在孩子進(jìn)入青春期時(shí)家

長(zhǎng)應(yīng)該與孩子平和、自然的交流，形成和睦的親子關(guān)系； 另外，家長(zhǎng)應(yīng)教會(huì)孩子如何進(jìn)行自我保護(hù)，在遇到性侵犯危及自己的生命安全的時(shí)候應(yīng)先確保自己的生命安全。

（二）學(xué)校環(huán)境方面

首先，高校應(yīng)該逐步開設(shè)有關(guān)性教育專業(yè)，系統(tǒng)的學(xué)習(xí)性知識(shí)，培養(yǎng)一大批專門的性教育老師，提高中學(xué)進(jìn)行性教育教師的性知識(shí)水平；

其次，學(xué)校老師在對(duì)處于青春期的學(xué)生進(jìn)行性教育時(shí)應(yīng)該清楚地講解，不要含糊其辭、搪塞過去，留下疑問給學(xué)生自己去“探索”；

再次，青春期“荷爾蒙”的增長(zhǎng)，性意識(shí)的萌發(fā)，以及處于青春期的孩子易產(chǎn)生強(qiáng)烈的孤獨(dú)感而將之訴諸于異性，不要妄加定論其為“早戀”。學(xué)校對(duì)早戀應(yīng)有正確的界定和理性的認(rèn)識(shí)，不要杯弓蛇影，導(dǎo)致正常的異性關(guān)系被扭曲、正常的異性情感被禁止，這樣對(duì)“早戀”的過分指責(zé)、貶斥會(huì)不利于學(xué)生的生理和心理的健康發(fā)展；

最后，學(xué)校應(yīng)該優(yōu)化學(xué)校環(huán)境，避免垃圾書籍的流入。

（三）就國(guó)家和社會(huì)的責(zé)任而言

第一，政府應(yīng)該加大財(cái)政撥款，開展全國(guó)范圍內(nèi)的性知識(shí)健康教育的公益講座，改善性教育的整個(gè)社會(huì)氛圍，使全社會(huì)樹立一個(gè)正確的性教育觀，明白性教育的重要性，尤其是對(duì)青少年的重要性；

第二，鼓勵(lì)正規(guī)性教育知識(shí)書刊的編寫和發(fā)行，將性教育納入學(xué)校教育體系；

第三，制定專門的法律法規(guī)，嚴(yán)厲打擊危害青少年健康的黃色書刊、音影、網(wǎng)絡(luò)資料等，優(yōu)化我們的社會(huì)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境； 第四，嚴(yán)令禁止娛樂場(chǎng)所向未成年人提供按摩等服務(wù)； 第五，鼓勵(lì)專門的社會(huì)工作者研究青春期孩子的性教育，壯大社工隊(duì)伍，發(fā)揮社工的積極作用；

第六，當(dāng)然，我們的社會(huì)也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)青少年的性教育責(zé)任，如設(shè)立專門針對(duì)青少年性知識(shí)的求助機(jī)構(gòu)；媒體對(duì)青少年進(jìn)行正面的性心理健康的宣傳；提高對(duì)辦青春熱線的人員的素質(zhì)等等。

對(duì)青少年的性教育是迫切的，而且是必要的，性教育不但滿足了青少年的發(fā)展需要，還防止了一些社會(huì)問題的出現(xiàn)。因此，家庭、學(xué)校、政府和社會(huì)應(yīng)該聯(lián)合起來，一起為青少年擁有健康的性知識(shí)而共同努力！

第三篇：當(dāng)前形勢(shì)下的保密工作開展

當(dāng)前形勢(shì)下的保密工作開展情況

當(dāng)前，隨著高科技的迅猛發(fā)展、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用、經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的日益明顯以及我國(guó)成功的加入WTO，傳統(tǒng)的保密工作正受到巨大的沖擊。作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，中國(guó)的國(guó)際地位也在隨著我國(guó)在政治、軍事、經(jīng)濟(jì)、科技等領(lǐng)域日益增強(qiáng)，以及數(shù)字化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的快速發(fā)展，境外情報(bào)機(jī)構(gòu)加緊對(duì)我國(guó)實(shí)施全方位的情報(bào)戰(zhàn)略，保密與竊密的斗爭(zhēng)日趨尖銳復(fù)雜，如何才能搞好新形勢(shì)下的保密工作是值得所有保密工作者深思的問題。但是，與保密現(xiàn)實(shí)要求相反的情況卻是：保密工作中出現(xiàn)了許多新的問題，新的動(dòng)向，新的狀況。概括來講，主要有以下幾點(diǎn)不盡人意的表現(xiàn)：

第一，保密意識(shí)不高，法制觀念淡薄。改革開放三十多年以來，我國(guó)社會(huì)的政治體制和經(jīng)濟(jì)模式一直處在不斷的調(diào)整改革之中，在調(diào)整改革中不斷得到了發(fā)展完善，趨于更加科學(xué)和規(guī)范，但在發(fā)展和完善的過程中，也不可避免地出現(xiàn)了一些問題，諸如一些人保密意識(shí)不強(qiáng)，政治敏感度不高，戰(zhàn)略眼光短視，法紀(jì)觀念淡薄，因此出現(xiàn)了漠視保密工作甚至根本沒有保密意識(shí)的現(xiàn)象。

第二，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，一些人無視國(guó)家和企業(yè)的保密法規(guī)條例，個(gè)人私欲膨脹，崇尚“拜金主義”和“享樂主義”，不惜鋌而走險(xiǎn)，違反國(guó)家和企業(yè)的法律法規(guī)，公然出賣國(guó)家和企業(yè)秘密，謀取個(gè)人私利，以謀取個(gè)人利益的最大化和實(shí)現(xiàn)所謂的個(gè)人價(jià)值。

第三，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮發(fā)展，國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)體、集體經(jīng)濟(jì)實(shí)體和非公有經(jīng)濟(jì)實(shí)體、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)體得到了前所未有的發(fā)展，這就意味著涉密主體增多了，非公有制經(jīng)濟(jì)單位和民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入涉密領(lǐng)域，從而使得原有的保密管理體制出現(xiàn)了盲點(diǎn)。

第四，經(jīng)濟(jì)實(shí)體的增加，加劇了人員的流動(dòng)，各經(jīng)濟(jì)實(shí)體、各單位之間人員的交換流動(dòng)增多，勢(shì)必造成經(jīng)濟(jì)實(shí)體和單位秘密外泄，特別是一些高科技人員和涉密人員離職跳槽到外資企業(yè)、跨國(guó)公司或移民外國(guó)等，存在著給國(guó)家秘密安全帶來嚴(yán)重危害的隱患。泄密事件的不斷上升，很可能會(huì)給國(guó)家經(jīng)濟(jì)和安全穩(wěn)定造成重大的損失，這就要求在新形勢(shì)下，必須提高保密工作的質(zhì)量，必須將保密工作放在保證國(guó)家長(zhǎng)治久安，企業(yè)單位持久發(fā)展的戰(zhàn)略位置上進(jìn)行考量。

綜上所述，由于我國(guó)的保密工作面臨的形勢(shì)十分嚴(yán)峻，我們決不能掉以輕心，必須保持清醒和冷靜，認(rèn)清保密工作的重要性，把保密工作做的更好，為我國(guó)社會(huì)主義事業(yè)的順利發(fā)展，為新時(shí)期下的中國(guó)夢(mèng)，為中華民族的偉大復(fù)興提供強(qiáng)有力的保障。

那么如何做好新形勢(shì)下保密工作，我認(rèn)為，鑒于上述存在的問題，做好保密工作必須從以下幾個(gè)方面努力：

一、強(qiáng)加保密宣傳教育，增強(qiáng)保密意識(shí)。保密工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期的艱巨的工作，任何時(shí)候均不容忽視。然而，在平時(shí)的工作中，部份涉密人員、甚至極少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部保密意識(shí)有所淡化，保密麻痹思想滋長(zhǎng)，認(rèn)為“周邊無戰(zhàn)事”，可以“刀槍入室，馬放南山”了，孰不知當(dāng)今世界并不安寧，緩和中蘊(yùn)藏著動(dòng)蕩和危機(jī)，特別在科技、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，沒有銷煙的斗爭(zhēng)無處不在，無時(shí)不有。因此，要加大保密宣傳教育力度，經(jīng)常組織單位人員學(xué)習(xí)有關(guān)保密法律法規(guī)，利用各種時(shí)機(jī)敲“警鐘”，使全體人員認(rèn)清：保守國(guó)家機(jī)密不僅是每個(gè)公民的神圣職責(zé)，更是關(guān)系到國(guó)家安全和民族興衰的大事。同時(shí)，要經(jīng)常利用失泄密的典型案例，進(jìn)行保密警示教育，不斷提高全體人員的憂患意識(shí)，繃緊有密必保這根“弦”。

二、建立健全規(guī)章制度。涉密單位應(yīng)當(dāng)建立健全涉密電子文檔有關(guān)管理規(guī)定，有條件的設(shè)立涉密電子文檔臺(tái)賬，明確涉密電子文檔復(fù)制、冊(cè)除管理規(guī)定，建立健全各種規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)連接互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)的管理，嚴(yán)格遵守涉密計(jì)算機(jī)及移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)與互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行物理隔離。針對(duì)目前國(guó)家機(jī)關(guān)普片實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化辦公的實(shí)際情況，要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)的管理，實(shí)行“誰(shuí)使用、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，防范計(jì)算機(jī)泄密。

三、加強(qiáng)保密技能學(xué)習(xí)。為避免大量因無知造成泄的密事件，各涉密單位要抓好保密技能的教育，增強(qiáng)防范竊密泄密的實(shí)際能力避免“低級(jí)錯(cuò)誤”。同時(shí)廣大涉密人員要不斷學(xué)習(xí)保密知識(shí)，嚴(yán)格按章辦事，熟知和掌握各種文件的收發(fā)、登記、清退、銷毀、歸檔等操作規(guī)程，熟悉并認(rèn)真執(zhí)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、通信、辦公自動(dòng)化等方面的保密規(guī)定。

四、養(yǎng)成良好工作習(xí)慣。在實(shí)際工作中，要明確區(qū)分工作用和個(gè)人用的優(yōu)盤和計(jì)算機(jī)，杜絕混用，在工作中接觸的涉密電子文件，要及時(shí)清理，該歸檔的要及時(shí)歸檔，不能私自留存，離崗及調(diào)任時(shí)要對(duì)自己持有的涉密載體進(jìn)行清理，有關(guān)部門應(yīng)監(jiān)督其登記、交接，不留隱患。

五、堅(jiān)持保密檢查制度。堅(jiān)持保密檢查制度是做好保密工作的重要一環(huán)，各單位要堅(jiān)持每月或每季度進(jìn)行一次保密檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。保密委員會(huì)要常過問、常督促本單位的保密事務(wù)，及時(shí)通報(bào)保密情況。同時(shí)，要加強(qiáng)保密室的建設(shè)和管理，配備必要的安全防護(hù)設(shè)施。

總之，保密工作是黨和國(guó)家一項(xiàng)重要的工作，也是黨和國(guó)家一項(xiàng)長(zhǎng)期的艱巨的任務(wù)。尤其在新形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)及存儲(chǔ)介質(zhì)的管理，防范其泄密，是當(dāng)今保密工作中的重中之重，必須要做到警鐘長(zhǎng)鳴，防范于未然。在這個(gè)信息時(shí)代，掌握了一個(gè)國(guó)家和相關(guān)部門的信息，就相當(dāng)于掌握了一個(gè)國(guó)家和部門的發(fā)展命脈，謹(jǐn)慎保護(hù)國(guó)家和部門單位的秘密，是每一個(gè)公民的義務(wù)，更是相關(guān)工作人員的崇高職責(zé)，涉密人員必須以高度的責(zé)任感和使命感對(duì)待保密工作，切實(shí)為國(guó)家，為人民，為部門單位的生存發(fā)展做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

第四篇：淺談當(dāng)前形勢(shì)下煤炭企業(yè)工會(huì)工作如何開展

淺談當(dāng)前形勢(shì)下煤炭企業(yè)工會(huì)工作如何開展

中圖分類號(hào)：D412 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2018）2-000-01

摘 要 隨著煤炭企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，職工心理和思想狀況也隨之出現(xiàn)了一定波動(dòng)，不利于企業(yè)和諧勞動(dòng)關(guān)系的構(gòu)建和生產(chǎn)效率的提升，這對(duì)企業(yè)工會(huì)工作帶來了新的難題。本文從工會(huì)工作重點(diǎn)、工會(huì)工作方法和工會(huì)活動(dòng)三個(gè)方面入手，對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下煤炭企業(yè)做好工會(huì)工作的具體策略進(jìn)行探討，期望對(duì)全面提升工會(huì)工作成效有所幫助。

關(guān)鍵詞 煤炭企業(yè) 工會(huì)工作 工作方法

一、明確工會(huì)工作重點(diǎn)，服務(wù)于煤炭企業(yè)發(fā)展大局

（一）圍繞煤炭企業(yè)中心工作

煤炭企業(yè)工會(huì)工作要緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展過程中的中心工作找準(zhǔn)切入點(diǎn)，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理，積極開展各類項(xiàng)目活動(dòng)。為此，工會(huì)要認(rèn)清煤炭企業(yè)發(fā)展所面臨的形勢(shì)，緩解企業(yè)與職工之間的利益沖突，擺正企業(yè)與職工的位置，依法開展工會(huì)工作，不斷增強(qiáng)職工的主人翁責(zé)任感。同時(shí)，工會(huì)工作還要結(jié)合煤炭企業(yè)精神文明建設(shè)和物質(zhì)文明建設(shè)的要求針對(duì)性地狠抓工作重點(diǎn)，夯實(shí)企業(yè)管理基礎(chǔ)，為企業(yè)提高綜合管理水平服務(wù)。

（二）維護(hù)職工合法權(quán)益

煤炭企業(yè)工會(huì)要深入了解職工的思想動(dòng)態(tài)，幫助職工解決工作和生活中遇到的困難，切實(shí)維護(hù)好職工的合法權(quán)益。企業(yè)工會(huì)要建立起職工維權(quán)與訴求機(jī)制，協(xié)調(diào)好不同崗位職工之間的關(guān)系，確保職工在政治層面上享有同等地位。工會(huì)應(yīng)將一線生產(chǎn)崗位的職工作為主要工作對(duì)象，調(diào)動(dòng)起職工工作積極性，幫助企業(yè)處理好內(nèi)部矛盾。此外，企業(yè)工會(huì)還要致力于構(gòu)建和諧的勞動(dòng)關(guān)系，主動(dòng)與人力資源管理部門溝通協(xié)調(diào)，參與制定職工薪酬方案，為職工爭(zhēng)取到合理的利益保障。

二、改進(jìn)工會(huì)工作方法，全面提升工會(huì)工作成效

（一）深入調(diào)查研究

煤炭企業(yè)工會(huì)要深入到職工群眾當(dāng)中，了解職工群眾的思想動(dòng)態(tài)，傾聽職工群眾的心聲，接收職工群眾對(duì)企業(yè)發(fā)展和切身利益提出的建議，從而促使工會(huì)不斷提高工作的針對(duì)性。企業(yè)工會(huì)干部要與職工群眾多溝通交流，掌握真實(shí)的情況，對(duì)職工的思想困惑要做好解釋和教育工作。同時(shí)，企業(yè)工會(huì)還可通過工會(huì)信息網(wǎng)、工會(huì)主席接待日和工會(huì)辦公熱線等渠道收集職工反饋的信息，確保工會(huì)工作有的放矢地開展。

（二）做好困難職工幫扶工作

煤炭企業(yè)工會(huì)干部要強(qiáng)化自身建設(shè)，在工作實(shí)踐中不斷提高協(xié)商能力、組織能力、溝通能力和矛盾化解能力，要時(shí)刻關(guān)注職工的生產(chǎn)生活狀況，努力為職工創(chuàng)建安全生產(chǎn)環(huán)境。企業(yè)工會(huì)要積極開展職業(yè)病防治工作，強(qiáng)化職工勞動(dòng)保護(hù)工作，避免因發(fā)生重大生產(chǎn)事故而給職工帶來生命安全威脅。同時(shí)，企業(yè)工會(huì)要長(zhǎng)期開展“送溫暖”工作，建立起長(zhǎng)效的困難職工幫扶機(jī)制，幫助困難職工解決好住房、子女教育等問題，解決困難職工的后顧之憂，穩(wěn)定企業(yè)現(xiàn)有職工隊(duì)伍。

（三）完善工會(huì)工作機(jī)制

煤炭企業(yè)工會(huì)要圍繞工會(huì)工作的主要內(nèi)容建立起完善的工作機(jī)制，確保工會(huì)工作有序開展，具體包括以下方面：一是民主管理機(jī)制。企業(yè)工會(huì)要鼓勵(lì)職工群眾積極參與企業(yè)管理，進(jìn)一步健全職代會(huì)組織形式，公平公正地選出職工代表，讓他們代表全體職工行駛民主管理權(quán)力。二是經(jīng)濟(jì)權(quán)益保障機(jī)制。企業(yè)工會(huì)要監(jiān)督集體合同制度的制定與執(zhí)行，確保合同中的條款既能夠保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，又能夠維護(hù)職工的經(jīng)濟(jì)利益不受侵害。三是工會(huì)工作評(píng)價(jià)機(jī)制。企業(yè)工會(huì)要定期開展評(píng)價(jià)工作，讓職工群眾對(duì)工會(huì)工作成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，將職工群眾的滿意度作為重要衡量標(biāo)準(zhǔn)，并且針對(duì)職工群眾提出的建議不斷改進(jìn)工作方法。

三、組織多樣化工會(huì)活動(dòng)，增強(qiáng)職工群眾的凝聚力

（一）開展宣傳教育活動(dòng)

煤炭企業(yè)工會(huì)要定期開展宣教活動(dòng)，將宣教活動(dòng)主要分為以下三大類：一是開展職工安全教育，向職工傳授安全防范技能，規(guī)范職工操作行為，提高職工生產(chǎn)安全意識(shí)。二是開展職工知識(shí)培訓(xùn)，邀請(qǐng)專家對(duì)職工進(jìn)行知識(shí)講座，使職工掌握與煤炭生產(chǎn)和自身崗位相關(guān)的知識(shí)，提高職工綜合素質(zhì)。三是開展職工人文教育，由工會(huì)干部對(duì)職工進(jìn)行心理疏導(dǎo)和思想政治教育，引導(dǎo)職工樹立正確的價(jià)值觀念。此外，煤炭企業(yè)還要進(jìn)一步豐富宣教活動(dòng)形式，使其從傳統(tǒng)的以說教為主向寓教于樂形式轉(zhuǎn)變，組織開展知識(shí)問答、班前宣誓、座談會(huì)、故事案例分析等多樣化形式的教育活動(dòng)，提高宣傳教育活動(dòng)對(duì)職工的吸引力和感召力。

（二）開展文體娛樂活動(dòng)

煤炭企業(yè)職工的勞動(dòng)強(qiáng)度高、工作環(huán)境較差、思想壓力大，為了緩解職工緊張的情緒，調(diào)節(jié)職工的心理狀態(tài)，企業(yè)工會(huì)有必要利用職工業(yè)余時(shí)間組織多樣化文體娛樂活動(dòng)，增進(jìn)職工之間的情感，營(yíng)造良好的企業(yè)文化。企業(yè)工會(huì)要重視活動(dòng)場(chǎng)地和設(shè)施建設(shè)，如棋牌室、羽毛球場(chǎng)、籃球場(chǎng)、健身房等，為職工提供放松身心、鍛煉身體的物質(zhì)條件。此外，企業(yè)工會(huì)還要在節(jié)假日組織文藝匯報(bào)演出、職工運(yùn)動(dòng)會(huì)等活動(dòng)，給予職工施展才能的機(jī)會(huì)，使職工的業(yè)余生活多姿多彩。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，煤炭企業(yè)工會(huì)要認(rèn)清企業(yè)發(fā)展面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)，圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)開展工會(huì)工作，切實(shí)維護(hù)好職工的合法權(quán)益，促使工會(huì)工作服務(wù)于企業(yè)發(fā)展大局。企業(yè)工會(huì)要在工作實(shí)踐中不斷改進(jìn)工作方法，完善工作機(jī)制，積極組織多樣化的工會(huì)活動(dòng)，增強(qiáng)工會(huì)工作的吸引力，從而凝聚職工的力量提高生產(chǎn)效率，促進(jìn)煤炭企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：第六章 出口退稅納稅評(píng)估教材

第六章 出口退稅納稅評(píng)估

第一節(jié) 概述

一、出口退稅評(píng)估的主要內(nèi)容

出口退稅評(píng)估利用出口退稅審核系統(tǒng)、綜合征管軟件中的信息、數(shù)據(jù)，建立出口退稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，針對(duì)出口企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)出口貨物的退（免）稅情況，采取事前、事中、事后的方式抽取相關(guān)數(shù)據(jù)，分析、評(píng)價(jià)出口增長(zhǎng)、出口價(jià)格變動(dòng)、國(guó)內(nèi)貨物流向、報(bào)關(guān)口岸、進(jìn)料加工手冊(cè)核銷、應(yīng)退稅額比重等方面的異常情況，作出定性、定量的判斷，對(duì)出口企業(yè)可能存在的違規(guī)或違法行為而采取適當(dāng)?shù)墓芾泶胧?。出口退稅評(píng)估既要對(duì)出口環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，又要對(duì)進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，還要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力進(jìn)行評(píng)估。具體包括以下內(nèi)容：

1.出口環(huán)節(jié)的評(píng)估分析：主要對(duì)出口環(huán)節(jié)涉及的出口增長(zhǎng)、出口單價(jià)、退（免）稅額及相對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)能力進(jìn)行評(píng)估，包括出口企業(yè)的應(yīng)退（免）稅出口額增長(zhǎng)異常、商品出口額增長(zhǎng)異常、應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常、新增出口商品異常、出口單價(jià)變動(dòng)異常等評(píng)估分析。

2.進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)的評(píng)估分析：主要對(duì)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額、購(gòu)進(jìn)單價(jià)等進(jìn)行評(píng)估，包括出口企業(yè)只退稅不免抵、換匯成本變動(dòng)異常等評(píng)估分析。

3.出口應(yīng)稅項(xiàng)目的評(píng)估分析：主要對(duì)出口的不退稅商品、未申報(bào)退（免）稅的商品等應(yīng)視同內(nèi)銷商品的評(píng)估及其他出口應(yīng)稅項(xiàng)目的評(píng)估，包括出口企業(yè)出口不退稅商品、未申報(bào)退（免）稅出口額比重異常、納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對(duì)異常等評(píng)估分析。

4.對(duì)特殊貿(mào)易方式的評(píng)估分析：主要對(duì)進(jìn)料加工等特殊貿(mào)易方式、異地報(bào)關(guān)等特殊出口方式進(jìn)行評(píng)估，包括出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)異常、進(jìn)料加工邊角余料核銷異常等評(píng)估分析。

二、出口退稅評(píng)估特點(diǎn)

出口退稅評(píng)估是納稅評(píng)估的組成部分之一，但由于其評(píng)估對(duì)象為出口企業(yè)，與其他稅種評(píng)估相比，具有以下特點(diǎn)：

1.出口退稅評(píng)估是防范和打擊出口騙稅的重要手段。通過出口退稅評(píng)估，可以進(jìn)一步密切征退稅銜接，并實(shí)現(xiàn)對(duì)出口貨物退（免）稅的事前、事中、事后全方位監(jiān)督，可以有效防范和打擊出口騙稅。

2.出口退稅評(píng)估的政策依據(jù)——出口退稅政策變化較快。國(guó)家經(jīng)常通過調(diào)整出口退稅政策，對(duì)外貿(mào)出口和企業(yè)投資方向加以引導(dǎo)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。這就需要出口退稅評(píng)估也不斷地改進(jìn)和完善，以適應(yīng)出口退稅政策的變化。

3.出口退稅評(píng)估的對(duì)象——出口企業(yè)增長(zhǎng)迅速，水平不一。我國(guó)外貿(mào)出口增長(zhǎng)迅猛，出口企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)也很快，由于新增出口企業(yè)對(duì)出口退稅政策的掌握水平不一，容易出現(xiàn)政策理解偏差等失誤，增加了出口退稅評(píng)估的工作量和難度。

4.出口退稅評(píng)估涉及的要素復(fù)雜、多樣。出口退稅評(píng)估不僅要評(píng)估出口環(huán)節(jié)，還要評(píng)估進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)；不僅要評(píng)估退稅，還要評(píng)估征稅；不僅要評(píng)估出口貨物能否退稅，還要評(píng)估出口貨物是否真實(shí)存在，這就決定了出口退稅評(píng)估涉及環(huán)節(jié)多、要素復(fù)雜、評(píng)估范圍廣、工作量大。

5.出口退稅評(píng)估側(cè)重于分生產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估和外貿(mào)企業(yè)的評(píng)估，不側(cè)重于按行業(yè)評(píng)估。由于外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅政策差別大，記賬方法和會(huì)計(jì)核算方法不同，出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法不同，所以采用的評(píng)估方法也不一樣，因此出口退稅評(píng)估不側(cè)重于按行業(yè)評(píng)估，而側(cè)重于按企業(yè)類型分生產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估和外貿(mào)企業(yè)的評(píng)估。

6.出口退稅評(píng)估可以與流轉(zhuǎn)稅等評(píng)估進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。因?yàn)槌隹谪浳锿耍猓┒愖裱罢鞫嗌伲硕嗌?，未征不退”的原則，所以出口退稅評(píng)估不但要評(píng)估出口貨物退（免）稅，而且要評(píng)估征稅情況，因此，出口退稅評(píng)估可以與流轉(zhuǎn)稅等評(píng)估有機(jī)結(jié)合，共同進(jìn)行。

第二節(jié) 出口退稅評(píng)估方法體系介紹

出口退稅評(píng)估作為納稅評(píng)估系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，在設(shè)計(jì)原理上遵從納稅評(píng)估系統(tǒng)的整體原理，突出各種審核分析方法在評(píng)估分析中的作用。

具體來講，出口退稅評(píng)估中的審核分析方法在設(shè)計(jì)過程中，圍繞稅收分析預(yù)警中12類異常預(yù)警指標(biāo)所反映問題，根據(jù)出口退稅檢查中積累的經(jīng)驗(yàn)，歸納為29種評(píng)估方法，又根據(jù)分析方法的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行有機(jī)組合，組合成15類分析模板。形象的說，出口退稅各種分析方法是評(píng)估分析的基本單元，而模板則作為組織者，將這些單元根據(jù)不同的角度系統(tǒng)地加以組織，將相關(guān)分析方法根據(jù)關(guān)聯(lián)性歸集在模板中進(jìn)行，最終能夠形成全面、準(zhǔn)確的分析結(jié)果。出口退稅評(píng)估的分析模板與稅收分析預(yù)警的預(yù)警指標(biāo)一一對(duì)應(yīng)，每一個(gè)預(yù)警問題只需調(diào)用一個(gè)分析模板即可進(jìn)行評(píng)估分析，在應(yīng)用中關(guān)系簡(jiǎn)單，操作方便。由于外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、會(huì)計(jì)核算方法、退（免）稅政策規(guī)定等差別較大，因此將出口額異常增長(zhǎng)、商品出口額異常增長(zhǎng)、應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常三個(gè)問題，分別按企業(yè)類型分為生產(chǎn)企業(yè)的模板和外貿(mào)企業(yè)的模板，因?yàn)樽罱K表現(xiàn)為12個(gè)問題對(duì)應(yīng)15個(gè)模板。不過，在軟件處理上，已經(jīng)設(shè)計(jì)為由軟件根據(jù)企業(yè)類型自動(dòng)調(diào)用對(duì)應(yīng)的模板，因?yàn)樵趯?shí)際使用中，可以理解為問題與模板一一對(duì)應(yīng)。

一、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)評(píng)估模板

本模板針對(duì)應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)率異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析。影響外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額增長(zhǎng)的因素包括：貨源地變化情況、出口商品品種變化情況等，并可以結(jié)合貨源地與報(bào)關(guān)地及國(guó)別等情況進(jìn)一步分析判斷出口企業(yè)是否存在涉嫌騙稅的問題。

（一）問題成因分析

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)是指外貿(mào)企業(yè)報(bào)告期應(yīng)退（免）稅出口額比基期應(yīng)退（免）稅出口額的增長(zhǎng)幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額的異常增長(zhǎng)：一是其主要出口商品拓展了新的國(guó)外客戶或新的市場(chǎng)，由于其主要出口商品所占比重較大，所以當(dāng)主要出口商品有較大增幅時(shí)，企業(yè)的總出口額會(huì)有較大的增長(zhǎng)；二是企業(yè)拓展了新的出口商品領(lǐng)域，在原先未有出口或出口額較小的商品領(lǐng)域拓展了新的市場(chǎng)，為企業(yè)的出口業(yè)務(wù)帶來了更廣的發(fā)展前景，這種情況下，企業(yè)的總出口額也會(huì)有較大增長(zhǎng)；三是企業(yè)在出口業(yè)務(wù)沒有實(shí)際增長(zhǎng)的前提下，虛報(bào)、高報(bào)出口。因此，對(duì)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)從其主要出口商品的增長(zhǎng)幅度、出口新商品的增長(zhǎng)幅度及外貿(mào)企業(yè)的貨源地、出口口岸、出口目的國(guó)分布情況等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額的增長(zhǎng)是否正常。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.主要出口商品測(cè)算法。

主要出口商品測(cè)算法是通過統(tǒng)計(jì)海關(guān)出口信息中企業(yè)基期主要出口商品的出口額，使用比率分析的方法，分析企業(yè)基期主要出口商品出口額的增長(zhǎng)變化對(duì)總出口額增長(zhǎng)變化的影響，以對(duì)企業(yè)總出口額增長(zhǎng)原因作出初步判斷的方法。

原理：

外貿(mào)企業(yè)出口商品的種類相對(duì)較廣，但其出口金額較大的商品即其主要出口商品也相對(duì)穩(wěn)定。如果企業(yè)總出口額有較大增長(zhǎng)，一般與其主要出口商品出口額的增長(zhǎng)有關(guān)。稅務(wù)人員可對(duì)其主要出口商品的增長(zhǎng)進(jìn)行重點(diǎn)分析，核實(shí)企業(yè)是否在主要出口商品領(lǐng)域拓展了新的市場(chǎng)或客戶以及原有市場(chǎng)的需求是否有所增加等，以判斷其主要出口商品的增長(zhǎng)是否合理；如果在主要出口商品沒有較大增長(zhǎng)的情況下，企業(yè)的出口額出現(xiàn)了較大的增長(zhǎng)，則應(yīng)對(duì)其新拓展的出口商品領(lǐng)域進(jìn)行相關(guān)調(diào)查，對(duì)其貨源情況、客戶情況進(jìn)行分析，以判斷企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性。

功能：

在使用主要出口商品測(cè)算法時(shí)，通過選擇基期三種主要出口商品，分別計(jì)算這三種主要出口商品在報(bào)告期的出口額、該商品報(bào)告期出口額占全部出口額的比重及該商品出口額的增長(zhǎng)比率。通過這三種主要出口商品增長(zhǎng)比率與全部出口額增長(zhǎng)比率的比較，并結(jié)合這三種主要出口商品在報(bào)告期出口額中所占的比重，初步判斷企業(yè)出口額的增長(zhǎng)是否與這三種主要出口商品的增長(zhǎng)有關(guān)。

2.突增商品測(cè)算法。

突增商品測(cè)算法是通過統(tǒng)計(jì)出口企業(yè)突增出口商品的出口額及其所占的比重，分析企業(yè)突增出口商品的增長(zhǎng)變化對(duì)總出口額增長(zhǎng)變化的影響，以對(duì)企業(yè)總出口額增長(zhǎng)作出初步判斷的方法。

原理：

外貿(mào)企業(yè)出口額的增長(zhǎng)，必然由幾種主要出口商品出口額的增長(zhǎng)引起，通過采用突增商品測(cè)算法，可分析企業(yè)出口額的增長(zhǎng)主要由哪幾種商品出口額的增長(zhǎng)引起，通過分析企業(yè)在報(bào)告期的主要出口商品，可以大體了解企業(yè)出口額增長(zhǎng)涉及的商品領(lǐng)域等。如果某些商品同基期進(jìn)行比較后，增長(zhǎng)幅度較大，則說明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向等發(fā)生了一些改變，稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)此部分突增商品的貨源地、出口口岸、出口目的國(guó)等因素進(jìn)行重點(diǎn)分析。

功能：

根據(jù)海關(guān)出口信息對(duì)企業(yè)的出口情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如果企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)某商品的出口額占報(bào)告期總出口額的20%以上，并且該商品出口額相對(duì)基期的增長(zhǎng)率大于50%，則該商品為突增出口商品。如存在此類商品，則結(jié)論為該商品基期未出口或出口較少，但報(bào)告期出口額比重較大，應(yīng)對(duì)該商品的貨源地、口岸、客戶、合同等情況進(jìn)行核查。

3.貨源地、出口口岸對(duì)照法。

貨源地、出口口岸對(duì)照法是通過列示外貿(mào)企業(yè)的報(bào)關(guān)口岸、進(jìn)貨貨源地及出口目的國(guó)情況，對(duì)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)貨貨源地和出口口岸的地理位置、出口成本及業(yè)務(wù)合理性等進(jìn)行分析，以評(píng)估外貿(mào)企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否異常的方法。

原理：

外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物進(jìn)行出口銷售，異地收購(gòu)、異地報(bào)關(guān)是外貿(mào)經(jīng)營(yíng)中的一種普遍現(xiàn)象，但同時(shí)也給日常出口退稅管理帶來了很大的漏洞。在對(duì)出口額增長(zhǎng)異常企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)，通過將其出口商品的進(jìn)貨貨源地和出口口岸進(jìn)行列示，可以幫助稅務(wù)人員直觀的對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性作出初步判斷。

功能：

將其出口商品的進(jìn)貨貨源地、出口口岸及出口目的國(guó)進(jìn)行列示，在對(duì)出口額增長(zhǎng)異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行合理性分析時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮貨源地與口岸距離遠(yuǎn)近帶來的運(yùn)輸成本，同時(shí)，還要注意外貿(mào)企業(yè)的主要貨源地、主要出口口岸是否為騙稅多發(fā)地區(qū)或被國(guó)家稅務(wù)總局列名的敏感貨源地、敏感出口口岸等。

二、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)評(píng)估模板

本模板針對(duì)應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)率異常的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析。影響生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額增長(zhǎng)的因素包括：內(nèi)外銷比例發(fā)生變化、出口商品代碼發(fā)生變化、出口（生產(chǎn)）能力、外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個(gè)主要方面。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)是指生產(chǎn)企業(yè)報(bào)告期應(yīng)（免）稅出口額比基期應(yīng)退（免）稅出口額的增長(zhǎng)幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額異常增長(zhǎng)：

1.在生產(chǎn)能力變化不大的情況下，由于國(guó)外客戶增多等原因，部分內(nèi)銷收入轉(zhuǎn)化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長(zhǎng)。

2.增加了廠房、設(shè)備、工人，企業(yè)的生產(chǎn)能力擴(kuò)大導(dǎo)致出口額增長(zhǎng)。3.在內(nèi)外銷比例和生產(chǎn)能力均變化不大的情況下，外購(gòu)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大會(huì)造成企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)，具體有兩種情況：一是外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大造成企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)；二是外購(gòu)不符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品條件的產(chǎn)品而企業(yè)作了免抵退稅申報(bào)造成出口額異常增長(zhǎng)。

4.虛報(bào)出口，企業(yè)通過虛報(bào)出口數(shù)量或虛抬出口價(jià)格而騙取出口退稅，會(huì)導(dǎo)致出口額異常增長(zhǎng)。

5.故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過故意隱瞞內(nèi)銷收入而達(dá)到不提或少提銷項(xiàng)稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是出口額異常增長(zhǎng)。

因此，對(duì)應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從內(nèi)外銷比例變化、生產(chǎn)能力、外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否正常。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1．內(nèi)外銷比例法。

內(nèi)外銷比例測(cè)算法是通過分析企業(yè)的內(nèi)銷銷售額、外銷銷售額，計(jì)算出口企業(yè)總銷售額和內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額增長(zhǎng)比例，并通過應(yīng)退（免）稅出口額增長(zhǎng)比例與內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額增長(zhǎng)比例的差額進(jìn)行關(guān)聯(lián)比較測(cè)算，分析企業(yè)基期、報(bào)告期內(nèi)外銷比例變化對(duì)出口額增長(zhǎng)的影響，對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性作出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。

原理：

內(nèi)外銷比例發(fā)生變化是企業(yè)出口額增長(zhǎng)的因素之一，因此，在出口企業(yè)生產(chǎn)能力變化不大的條件下，采用內(nèi)外銷比例分析法，通過考查企業(yè)總銷售額變化幅度、內(nèi)外銷比例變化幅度、企業(yè)出口額增長(zhǎng)幅度三者之間的相互轉(zhuǎn)化的結(jié)果，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性作出判斷。

在使用內(nèi)外銷比例測(cè)算法時(shí)，需要采集出口企業(yè)在基期和報(bào)告期的內(nèi)銷銷售額和外銷銷售額。若總銷售額增長(zhǎng)比例不大，即使企業(yè)總體生產(chǎn)能力未擴(kuò)大，而報(bào)告期企業(yè)由于內(nèi)銷比例縮小、外銷比例擴(kuò)大就可能導(dǎo)致企業(yè)出口額的較大增長(zhǎng)，出口企業(yè)內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額增長(zhǎng)的比例，該增長(zhǎng)比例在理論上與該企業(yè)的應(yīng)退（免）稅出口額增長(zhǎng)比例是非常接近的，根據(jù)其離散程度可以對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否異常作出判斷。若總銷售額增長(zhǎng)比例較大，則不能用內(nèi)外銷比例法分析企業(yè)出口額的增長(zhǎng)。

功能: 若總銷售額增長(zhǎng)比例不超過10%且外銷出口額增長(zhǎng)比例與內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷因素導(dǎo)致的外銷銷售額增長(zhǎng)比例的差額不超過5%時(shí)，說明企業(yè)總的生產(chǎn)規(guī)模變化不大，且由于內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額的增長(zhǎng)比例與企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)比例比較接近，可以得出如下分析結(jié)論：此企業(yè)出口額增長(zhǎng)可能是由于內(nèi)外銷比例發(fā)生變化造成，可結(jié)合其他方法作進(jìn)一步分析；當(dāng)總銷售額增長(zhǎng)比例不超過10%且外銷出口額增長(zhǎng)比例與內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷因素導(dǎo)致的外銷銷售額增長(zhǎng)比例的差額大于5%，說明雖然企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模未發(fā)生較大變化，但內(nèi)銷轉(zhuǎn)外銷導(dǎo)致出口額的增長(zhǎng)比例與企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額的增長(zhǎng)比例離散較大，因此不能使用內(nèi)外銷比例測(cè)算法合理的解釋企業(yè)外銷銷售額的增長(zhǎng)，應(yīng)采用其他方法進(jìn)一步進(jìn)行分析；當(dāng)總銷售額的增長(zhǎng)比例大于10%時(shí)，說明可能是由于生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大等原因?qū)е缕髽I(yè)出口額增長(zhǎng)較大，因此不能使用內(nèi)外銷比例法分析企業(yè)出口額的增長(zhǎng)，應(yīng)采用其他方法進(jìn)一步進(jìn)行分析。

2.生產(chǎn)要素類分析法。

生產(chǎn)要素類分析法包括原材料單耗分析法、關(guān)鍵設(shè)備生產(chǎn)能力分析法等五種分析方法，主要通過對(duì)出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際生產(chǎn)能力和出口能力。

生產(chǎn)要素分析法的使用重點(diǎn)是數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性和生產(chǎn)要素參數(shù)維護(hù)的準(zhǔn)確性。

所謂數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性，就是要按照不同生產(chǎn)要素分析法的需求，采集相關(guān)的數(shù)據(jù)，不能漏采。采集過程需要通過企業(yè)的明細(xì)賬或?qū)嵉乇P點(diǎn)等方式。

所謂生產(chǎn)要素參數(shù)維護(hù)的準(zhǔn)確性，是指要結(jié)合該類企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，選擇測(cè)算同行業(yè)、同類型、同規(guī)模的企業(yè)平均生產(chǎn)要素參數(shù)作為該企業(yè)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。在軟件處理上，又可分為縣級(jí)參數(shù)、市級(jí)參數(shù)和省級(jí)參數(shù)三種。不同級(jí)別的參數(shù)由不同級(jí)別的維護(hù)人員進(jìn)行維護(hù)。在使用上，首先使用縣級(jí)參數(shù)作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，不存在縣級(jí)參數(shù)時(shí)選用市級(jí)參數(shù)，不存在市級(jí)參數(shù)時(shí)使用省級(jí)參數(shù)。由于原材料單耗測(cè)算法、關(guān)鍵物件測(cè)算法、單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法、設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法基本原理一致，下面以原材料單耗測(cè)算法為例進(jìn)行重點(diǎn)講解。

（1）原材料單耗測(cè)算法。

原材料單耗測(cè)算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、原材料耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品原材料耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測(cè)算企業(yè)的銷售額，綜合考慮內(nèi)銷和外購(gòu)視同自產(chǎn)等因素，測(cè)算企業(yè)的出口額，通過實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差異率測(cè)算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性做出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。

原理：

企業(yè)生產(chǎn)能力是影響企業(yè)銷售額大小的決定性因素之一，通過測(cè)算企業(yè)的生產(chǎn)能力，綜合考慮內(nèi)銷銷售額和外購(gòu)視同自產(chǎn)銷售額等因素影響，可以測(cè)算出企業(yè)的理論出口額，用理論出口額與實(shí)際出口額進(jìn)行差異率測(cè)算，就可以對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否合理作出判斷。

對(duì)于產(chǎn)品的主要原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)出有固定數(shù)量關(guān)系的行業(yè)，可以通過原材料單耗測(cè)算法來分析企業(yè)的生產(chǎn)能力，進(jìn)而對(duì)企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)作出評(píng)估。

在使用原材料單耗測(cè)算法時(shí)，首先根據(jù)不同產(chǎn)品確定耗用的原材料，根據(jù)原材料耗用數(shù)量和單位產(chǎn)品原材料耗用數(shù)量可以推算出該產(chǎn)品產(chǎn)量，耗用多種原材料可以推算出多個(gè)產(chǎn)量，對(duì)同一產(chǎn)品耗用多個(gè)原材料推算出的產(chǎn)量進(jìn)行算術(shù)平均，即可得出該產(chǎn)品的理論產(chǎn)量，然后利用采集的該產(chǎn)品的產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存和產(chǎn)品平均銷售價(jià)格可以推算出該產(chǎn)品的理論銷售額，將所有產(chǎn)品的理論銷售額求和即可測(cè)算出該企業(yè)的總銷售收入，用總銷售收入減去內(nèi)銷銷售收入，然后加上已申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售額，就可以推算出該企業(yè)的理論出口額，理論出口額與該企業(yè)的實(shí)際出口額進(jìn)行比較測(cè)算，若理論出口額大于實(shí)際出口額則說明生產(chǎn)能力可以滿足實(shí)際出口需要，從是否隱瞞內(nèi)銷收入角度進(jìn)一步評(píng)估；若理論出口額小于實(shí)際出口額，則根據(jù)其差異率大小作出相應(yīng)的評(píng)估判斷。

功能：

在使用原材料單耗測(cè)算法時(shí)，逐步計(jì)算出單一原材料對(duì)應(yīng)產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品平均產(chǎn)量、產(chǎn)品銷售額、總銷售收入、測(cè)算出口額、實(shí)際出口額與測(cè)算出口額差異率，然后根據(jù)差異率大小來評(píng)估企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否合理。

若差異率大于10%，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力小于企業(yè)的實(shí)際出口能力，且差距較大，因此該企業(yè)可能存在虛報(bào)出口的嫌疑；若差異率大于等于零且不超過10%，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力與其實(shí)際出口能力差距不大，從原材料單耗測(cè)算法角度看，該企業(yè)出口額屬正常增長(zhǎng)；若差異率小于零，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力能滿足其實(shí)際出口需要，若差異率較大，則企業(yè)可能存在隱瞞內(nèi)銷收入問題，需進(jìn)一步約談舉證、調(diào)查核實(shí)。

（2）關(guān)鍵物件測(cè)算法。

關(guān)鍵物件測(cè)算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、關(guān)鍵物件耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品關(guān)鍵物件耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測(cè)算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內(nèi)銷和外購(gòu)視同自產(chǎn)等因素，測(cè)算企業(yè)的出口額，通過實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差異率測(cè)算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性做出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。

（3）單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法。

單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、能源耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品能源耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測(cè)算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內(nèi)銷和外購(gòu)視同自產(chǎn)等因素，測(cè)算企業(yè)的出口額，通過實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差異率測(cè)算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性做出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。

（4）設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法。

設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、生產(chǎn)設(shè)備名稱、設(shè)備數(shù)量、設(shè)備利用時(shí)間、單位時(shí)間設(shè)備生產(chǎn)能力、產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測(cè)算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內(nèi)銷和外購(gòu)視同自產(chǎn)等因素，測(cè)算企業(yè)的出口額，通過實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差異率測(cè)算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性做出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。

（5）計(jì)件工資或工資測(cè)算法。

計(jì)件工資或工資測(cè)算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的產(chǎn)品名稱、生產(chǎn)工人當(dāng)期工資總額、單位產(chǎn)品所含工資、產(chǎn)品期初庫(kù)存、產(chǎn)品期末庫(kù)存、產(chǎn)品平均銷售價(jià)格等測(cè)算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內(nèi)銷和外購(gòu)視同自產(chǎn)等因素，測(cè)算企業(yè)的出口額，通過實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差異率測(cè)算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對(duì)企業(yè)出口額增長(zhǎng)的合理性做出判斷的一種出口退稅評(píng)估方法。

（6）視同自產(chǎn)測(cè)算法。視同自產(chǎn)測(cè)算法是在利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行原材料單耗測(cè)算法、關(guān)鍵物件測(cè)算法、單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法、設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法、計(jì)件工資或工資測(cè)算法等基礎(chǔ)上，對(duì)以上各方法測(cè)算的出口額求平均值，用該平均值與企業(yè)的實(shí)際出口額進(jìn)行比較，根據(jù)比較結(jié)果來判斷企業(yè)出口額增長(zhǎng)是否合理的一種出口退稅評(píng)估方法。

企業(yè)生產(chǎn)能力的測(cè)算方法很多，當(dāng)用多種方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力進(jìn)行測(cè)算時(shí)，其測(cè)算的結(jié)果會(huì)不盡相同，為使測(cè)算的生產(chǎn)能力更為科學(xué)，與實(shí)際生產(chǎn)能力更為接近，可對(duì)多種分析方法測(cè)算的出口額求算術(shù)平均，該平均值與實(shí)際出口額的離散程度將更為接近。實(shí)際出口額大于測(cè)算出口額時(shí)，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力小于企業(yè)的實(shí)際出口能力，若差距較大，則可能存在以下問題：一是存在未申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口的問題，外購(gòu)產(chǎn)品金額可能為實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差額；二是存在外購(gòu)不屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品范圍的產(chǎn)品出口問題，外購(gòu)產(chǎn)品金額可能為實(shí)際出口額與測(cè)算出口額的差額；三是存在虛報(bào)出口嫌疑。若實(shí)際出口額小于測(cè)算出口額，則說明該企業(yè)的生產(chǎn)能力可以滿足該企業(yè)的出口需要，但若差額較大，則企業(yè)可能存在隱瞞內(nèi)銷收入的問題。

三、外貿(mào)企業(yè)商品出口額異常增長(zhǎng)評(píng)估模板

本模板針對(duì)商品出口額變動(dòng)率異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析，導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)商品出口額增長(zhǎng)因素主要有購(gòu)進(jìn)量、出口量增長(zhǎng)、出口單價(jià)增長(zhǎng)等因素。

（一）問題成因分析

外貿(mào)企業(yè)商品出口額異常增長(zhǎng)是指外貿(mào)企業(yè)某商品報(bào)告期出口額相比該商品基期出口額的增長(zhǎng)幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成外貿(mào)企業(yè)商品出口額的異常增長(zhǎng)：一是企業(yè)拓展了新的出口商品領(lǐng)域，在原先未有出口或出口額較小的商品領(lǐng)域拓展了新的市場(chǎng)，為企業(yè)的出口業(yè)務(wù)帶來了更廣的發(fā)展前景，這種情況下，企業(yè)該商品的出口額會(huì)有較大增長(zhǎng)；二是企業(yè)在出口業(yè)務(wù)沒有實(shí)際增長(zhǎng)的情況下，虛報(bào)、高報(bào)出口。因此，對(duì)商品出口額異常增長(zhǎng)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)從其出口新商品的貨源地、出口口岸、出口目的國(guó)情況等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿(mào)企業(yè)商品出口額的增長(zhǎng)是否正常。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.貨源地、出口口岸對(duì)照法。

對(duì)外貿(mào)企業(yè)商品出口額異常增長(zhǎng)問題的評(píng)估可采用貨源地、出口口岸對(duì)照法等方法，從不同角度分析外貿(mào)企業(yè)該商品的進(jìn)貨、出口之間是否符合邏輯關(guān)系，從而判斷企業(yè)出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合理性。原理同外貿(mào)企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)評(píng)估模板中的相應(yīng)方法，側(cè)重于對(duì)某類商品的分析。

四、生產(chǎn)企業(yè)商品出口額異常增長(zhǎng)評(píng)估模板

本模板針對(duì)商品出口額變動(dòng)率異常的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析，導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)商品出口額增長(zhǎng)因素有生產(chǎn)能力增加、內(nèi)外銷比例發(fā)生變化、外購(gòu)視同自產(chǎn)、出口商品代碼變化以及由委托出口改為自營(yíng)出口等因素。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)商品出口額異常增長(zhǎng)是指生產(chǎn)企業(yè)某出口商品的報(bào)告期應(yīng)（免）稅出口額比基期應(yīng)退（免）稅出口額的增長(zhǎng)幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)商品出口額異常增長(zhǎng)：

1.在企業(yè)生產(chǎn)能力、內(nèi)外銷比例和出口商品均未發(fā)生明顯變化的情況下，出口商品的商品代碼發(fā)生變化會(huì)導(dǎo)致企業(yè)商品出口額異常變動(dòng)。

2.在生產(chǎn)能力變化不大的情況下，由于國(guó)外客戶增多等原因，出口商品的部分內(nèi)銷收入轉(zhuǎn)化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長(zhǎng)。

3.增加了廠房、設(shè)備、工人，企業(yè)的生產(chǎn)能力擴(kuò)大導(dǎo)致商品出口額增長(zhǎng)。4.在內(nèi)外銷比例和生產(chǎn)能力均變化不大的情況下，外購(gòu)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大會(huì)造成企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)，具體有兩種情況：一是外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大造成企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)；二是外購(gòu)不得視同自產(chǎn)產(chǎn)品而企業(yè)作了免抵退稅申報(bào)造成出口額異常增長(zhǎng)

5.虛報(bào)出口，企業(yè)通過虛報(bào)出口數(shù)量或虛抬出口價(jià)格而騙取出口退稅，會(huì)導(dǎo)致商品出口額異常增長(zhǎng)。

6.故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過故意隱瞞內(nèi)銷收入而達(dá)到不提或少提銷項(xiàng)稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是商品出口額異常增長(zhǎng)。

因此，對(duì)商品出口額異常增長(zhǎng)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從商品代碼變更、內(nèi)外銷比例變化、生產(chǎn)能力、外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)商品出口額增長(zhǎng)是否正常。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.商品代碼變更測(cè)算法。

商品代碼變更測(cè)算法是通過利用出口退稅海關(guān)信息，按照出口商品的上一級(jí)商品類別碼的類別（即根據(jù)商品代碼的前四位歸類），對(duì)出口商品的基期出口額和報(bào)告期出口額進(jìn)行比較測(cè)算，根據(jù)其差異率分析企業(yè)商品出口額的變動(dòng)是否正常的出口退稅評(píng)估方法。

原理：

影響企業(yè)商品出口額變動(dòng)的因素有很多，出口商品的商品代碼變化會(huì)導(dǎo)致企業(yè)商品出口額異常變動(dòng)。

商品代碼是商品分類的具體表現(xiàn)，在實(shí)際工作中，根據(jù)商品代碼的前六位可以對(duì)出口商品進(jìn)行較為明細(xì)歸類，根據(jù)商品代碼的前四位可以對(duì)出口商品進(jìn)行大的歸類。商品代碼會(huì)根據(jù)海關(guān)每年的調(diào)整發(fā)生變化，但一般情況下，商品代碼前4位即商品類別不會(huì)發(fā)生變化，特別是對(duì)于同一企業(yè)而言，商品類別變化的可能性較小。通過對(duì)商品類別出口額的分析，可以排除商品代碼變化對(duì)出口額數(shù)據(jù)變化的影響，使數(shù)據(jù)分析結(jié)果更接近于企業(yè)的實(shí)際出口行為。

功能：

在使用商品代碼變更測(cè)算法時(shí)，首先按商品代碼的前四位進(jìn)行歸類，逐步測(cè)算出出口商品類別、基期商品出口額、報(bào)告期商品出口額、報(bào)告期商品出口額與基期商品出口額的差異率。若差異率不超過20%，說明從出口商品大類上看，商品出口額變動(dòng)不大，而明細(xì)商品出口額卻出現(xiàn)異常增長(zhǎng)，因此，其商品出口額異常增長(zhǎng)可能主要是由于商品代碼變更造成，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)該企業(yè)是否存在出口商品種類未發(fā)生變化但商品代碼發(fā)生改變的情況；若差異率超過20%，說明不但明細(xì)商品出口額出現(xiàn)異常增長(zhǎng)，從該商品的出口商品大類上看，其出口額也出現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)，因此，用商品代碼變更測(cè)算法就無法準(zhǔn)確分析此疑點(diǎn)，應(yīng)從內(nèi)外銷比例大小、企業(yè)生產(chǎn)能力變化等角度進(jìn)一步分析。

2.內(nèi)外銷比例法。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對(duì)某類具體商品進(jìn)行分析。3.生產(chǎn)要素分析法。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對(duì)某類具體商品進(jìn)行分析。4.視同自產(chǎn)測(cè)算。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對(duì)某類具體商品進(jìn)行分析。

五、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常評(píng)估模板

本模板針對(duì)應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析。

（一）問題成因分析

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額異常增長(zhǎng)是指外貿(mào)企業(yè)報(bào)告期應(yīng)退（免）稅額比基期應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)幅度較大。主要有以下幾個(gè)因素可能造成外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅額的異常增長(zhǎng)：一是外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退（免）稅出口額發(fā)生了較大幅度的增長(zhǎng)，則其相對(duì)應(yīng)的應(yīng)退（免）稅額也會(huì)發(fā)生較大幅度的增長(zhǎng)。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額發(fā)生異常增長(zhǎng)的分析，可參照外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅出口額異常增長(zhǎng)問題的評(píng)估方法進(jìn)行，其主要影響因素包括企業(yè)主要出口商品的出口額有較大幅度增長(zhǎng)、企業(yè)在新的出口商品領(lǐng)域有較大幅度增長(zhǎng)等。二是外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退（免）稅出口額沒有發(fā)生較大幅度的增長(zhǎng)，但是由于退稅率調(diào)整或企業(yè)貿(mào)易方式的變化等因素，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)退（免）稅額有較大增長(zhǎng)。首先，外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退（免）稅額取決于進(jìn)貨的計(jì)稅金額和商品的退稅率，所以，在總的應(yīng)退（免）稅出口額變化不大的前提下，由于國(guó)家宏觀政策的調(diào)控等因素造成某些商品的出口退稅率上調(diào)，有可能造成企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)。其次，貿(mào)易方式的變化也對(duì)應(yīng)退（免）稅額產(chǎn)生影響，對(duì)于出口企業(yè)來說，當(dāng)其從事進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《進(jìn)料加工免稅證明》，其購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件應(yīng)征稅款可暫不計(jì)征入庫(kù)，而是在企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)從應(yīng)退（免）稅額中進(jìn)行抵扣，出口退稅應(yīng)抵扣稅額等于進(jìn)口料件的計(jì)稅金額×退稅率，當(dāng)企業(yè)的貿(mào)易方式由進(jìn)料加工貿(mào)易轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易時(shí)，對(duì)計(jì)算應(yīng)退（免）稅額有影響的應(yīng)抵扣稅款則會(huì)減少，有可能造成企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)。

因此，對(duì)應(yīng)退（免）稅額異常增長(zhǎng)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)從其主要出口商品的增長(zhǎng)幅度、出口新商品的增長(zhǎng)幅度及外貿(mào)企業(yè)的貨源地、出口口岸的分布情況、出口商品退稅率的調(diào)整、出口貿(mào)易方式的變化等幾個(gè)方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退(免)稅額的增長(zhǎng)是否正常。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用

1.應(yīng)退（免）稅額還原分析法。

應(yīng)退（免）稅額還原分析法是在應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)率未超過10%時(shí)，以基期企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)退（免）稅額為基數(shù)，先分析退稅率變化對(duì)退（免）稅額的影響，再分析貿(mào)易方式變化對(duì)退（免）稅額的影響，然后推算出報(bào)告期理論應(yīng)退（免）稅額，將理論應(yīng)退（免）稅額與報(bào)告期實(shí)際應(yīng)退（免）稅額進(jìn)行比較，以判斷應(yīng)退（免）稅額增長(zhǎng)異常原因的分析方法。原理：

應(yīng)退（免）稅出口額、出口商品退稅率、貿(mào)易方式的變化會(huì)造成出口企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的變化。在企業(yè)應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)不大的前提下，企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)則主要有以下兩個(gè)方面的原因：

首先，出口商品退稅率的變化對(duì)應(yīng)退（免）稅額產(chǎn)生影響。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來說，應(yīng)退（免）稅額取決于進(jìn)貨的計(jì)稅金額和商品的退稅率；對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說，應(yīng)退（免）稅額與出口貨物的離岸價(jià)和退稅率有關(guān)。所以，在總的應(yīng)退（免）稅出口額變化不大的前提下，由于國(guó)家宏觀政策的調(diào)控等因素造成某些商品的出口退稅率上調(diào)，有可能造成企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)。

其次，貿(mào)易方式的變化也對(duì)應(yīng)退（免）稅額產(chǎn)生影響。對(duì)于出口企業(yè)來說，當(dāng)其從事進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《進(jìn)料加工免稅證明》，根據(jù)進(jìn)口料件金額計(jì)算出口退稅應(yīng)抵扣稅額，出口退稅應(yīng)抵扣稅額等于進(jìn)口料件的計(jì)稅金額×退稅率。當(dāng)企業(yè)的貿(mào)易方式由進(jìn)料加工貿(mào)易轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易時(shí)，對(duì)計(jì)算應(yīng)退（免）稅額有影響的應(yīng)抵扣稅款則會(huì)減少，有可能造成企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)。

通過應(yīng)退（免）稅額還原分析法，可以以基期的應(yīng)退（免）稅額為基準(zhǔn)，綜合考慮退稅率調(diào)整和貿(mào)易方式變化對(duì)應(yīng)退（免）稅額帶來的影響，大體測(cè)算出由于這兩項(xiàng)因素變化而使報(bào)告期應(yīng)退（免）稅額達(dá)到的理論值。將這個(gè)理論值與報(bào)告期實(shí)際應(yīng)退（免）稅額進(jìn)行比較，計(jì)算出兩者的差異率，供稅務(wù)人員分析企業(yè)報(bào)告期應(yīng)退（免）稅額增長(zhǎng)的原因。

功能：

在使用應(yīng)退（免）稅額還原分析法時(shí)，首先分析由于退稅率變化對(duì)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額造成的影響。根據(jù)應(yīng)退（免）稅額的計(jì)算公式，計(jì)算出退稅率變化對(duì)應(yīng)退（免）稅額的影響額。外貿(mào)企業(yè)為出口進(jìn)貨金額×（該商品報(bào)告期退稅率-該商品基期退稅率），生產(chǎn)企業(yè)為出口銷售額×（該商品報(bào)告期退稅率-該商品基期退稅率）。然后，根據(jù)進(jìn)料加工應(yīng)抵扣稅額的計(jì)算公式，計(jì)算出貿(mào)易方式變化對(duì)應(yīng)退（免）稅額的影響額。其中，外貿(mào)企業(yè)為基期應(yīng)抵扣稅額-報(bào)告期應(yīng)抵扣稅額，生產(chǎn)企業(yè)為基期免抵退稅額抵減額-報(bào)告期免抵退稅額抵減額。通過使用基期的應(yīng)退（免）稅額作為基數(shù)，加上上述兩種因素計(jì)算出的對(duì)應(yīng)退（免）稅額的影響額，便可以得到報(bào)告期理論應(yīng)退（免）稅額。將報(bào)告期實(shí)際應(yīng)退（免）稅額與理論應(yīng)退（免）稅額進(jìn)行比較，如果兩者差異率小于10%，則說明在綜合考慮退稅率變化和貿(mào)易方式變化對(duì)應(yīng)退（免）稅額的影響后，報(bào)告期實(shí)際應(yīng)退（免）稅額與報(bào)告期理論應(yīng)退（免）稅額差異率不超過10%，說明該企業(yè)應(yīng)退（免）稅額增長(zhǎng)主要由于退稅率和貿(mào)易方式變化所致，屬正?，F(xiàn)象；如果兩者差異率大于10%，則說明僅從退稅率變化和貿(mào)易方式變化的角度還無法準(zhǔn)確分析此疑點(diǎn)，應(yīng)采用其他方法進(jìn)行進(jìn)一步分析。

2.主要出口商品測(cè)算法。3.突增商品測(cè)算法。

4.貨源地、出口口岸對(duì)照法。

應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)率大于10%，系統(tǒng)選擇應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)模板使用上述2、3、4三種方法進(jìn)行分析，以核實(shí)出口額異常增長(zhǎng)的真實(shí)性。前文已做詳細(xì)介紹。

六、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常評(píng)估模板

本模板針對(duì)應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常是指生產(chǎn)企業(yè)報(bào)告期應(yīng)（免）稅額比基期應(yīng)退（免）稅額的增長(zhǎng)幅度較大。因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)免抵退稅額（應(yīng)退免稅額）=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額，因此可以從出口額、退稅率、免抵退稅抵減額等幾個(gè)因素分析企業(yè)應(yīng)退（免）稅額的變化。主要有以下幾個(gè)因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額異常增長(zhǎng)：

1.出口額增長(zhǎng)。又分以下幾種情況：

（1）企業(yè)增加了廠房、設(shè)備、工人等，企業(yè)的生產(chǎn)能力擴(kuò)大導(dǎo)致出口額增長(zhǎng)。

（2）在生產(chǎn)能力變化不大的情況下，由于國(guó)外客戶增多等原因，部分內(nèi)銷收入轉(zhuǎn)化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長(zhǎng)。

（3）在內(nèi)外銷比例和生產(chǎn)能力均變化不大的情況下，外購(gòu)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大會(huì)造成企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)，具體有兩種情況：一是外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)模擴(kuò)大造成企業(yè)出口額異常增長(zhǎng)；二是外購(gòu)不得視同自產(chǎn)產(chǎn)品而企業(yè)作了免抵退稅申報(bào)造成出口額異常增長(zhǎng)，不得視同自產(chǎn)產(chǎn)品就是企業(yè)外購(gòu)的不符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品條件的出口產(chǎn)品。（4）虛報(bào)出口，企業(yè)通過虛報(bào)出口數(shù)量或虛抬出口價(jià)格而騙取出口退稅，會(huì)導(dǎo)致出口額異常增長(zhǎng)。

（5）故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過故意隱瞞內(nèi)銷收入而達(dá)到不提或少提銷項(xiàng)稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是出口額異常增長(zhǎng)。

2.退稅率提高。由于出口貨物退稅率提高導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)退（免）稅額增長(zhǎng)。3.貿(mào)易方式變化。根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率，免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅，從以上規(guī)定可以看出，企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的貨物到岸價(jià)格越小，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格就越小，導(dǎo)致免抵退稅遞減額就越小，最終導(dǎo)致企業(yè)的免抵退稅額就越大，因此，在企業(yè)出口額和退稅率均變化不大的情況下，由于企業(yè)貿(mào)易方式變化，由進(jìn)料加工貿(mào)易向一般貿(mào)易方式轉(zhuǎn)化的越多，企業(yè)應(yīng)退（免）稅額就越大。

因此，對(duì)應(yīng)退（免）稅額異常增長(zhǎng)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從生產(chǎn)能力、內(nèi)外銷比例變化、退稅率、貿(mào)易方式變化等方面進(jìn)行深入、認(rèn)真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額增長(zhǎng)是否正常。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用

1.應(yīng)退（免）稅額還原分析法。

分析原理同外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退（免）稅額變動(dòng)異常分析，僅是取數(shù)口徑略有變化。2.內(nèi)外銷比例測(cè)算法。3.生產(chǎn)要素分析法。

應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)率大于10%，系統(tǒng)選擇應(yīng)退（免）稅出口額異常增長(zhǎng)模板使用上述2、3兩種方法進(jìn)行分析，以核實(shí)出口額異常增長(zhǎng)的真實(shí)性。前文已做詳細(xì)介紹。

七、異地報(bào)關(guān)異常評(píng)估模板

本模板針對(duì)異地報(bào)關(guān)異常的出口企業(yè)進(jìn)行分析。

（一）問題成因分析

報(bào)關(guān)是指進(jìn)出境運(yùn)輸工具的負(fù)責(zé)人、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)辦理貨物進(jìn)出口手續(xù)的過程。異地報(bào)關(guān)指出口企業(yè)不在當(dāng)?shù)?本省范圍內(nèi))進(jìn)行報(bào)關(guān)的過程。

出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)可能由于本地到進(jìn)口國(guó)家沒有合適的運(yùn)輸方式，或國(guó)外客戶對(duì)出口口岸有特殊要求，或者生產(chǎn)企業(yè)在外地收購(gòu)的視同自產(chǎn)貨物在收購(gòu)地直接出口等情況。

1.異地收購(gòu)異地出口。生產(chǎn)企業(yè)在異地收購(gòu)出口的視同自產(chǎn)貨物，可能存在企業(yè)在異地收購(gòu)之后在附近海關(guān)報(bào)關(guān)出口的情況，出口的商品使用出口商品種類比較分析法評(píng)估是否屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)的產(chǎn)品，如屬于經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)，應(yīng)評(píng)估出口的商品是否符合出口視同自產(chǎn)貨物的條件。外貿(mào)企業(yè)在異地收購(gòu)出口貨物，從考慮節(jié)省運(yùn)費(fèi)等角度考慮，可能直接在異地報(bào)關(guān)出口。應(yīng)對(duì)貨源地和報(bào)關(guān)地根據(jù)地理位置合理性評(píng)估。

2.運(yùn)輸時(shí)間的原因。由于國(guó)外購(gòu)貨商的運(yùn)輸時(shí)間要求，本地可能沒有合適的船期或運(yùn)輸方式出口到國(guó)外，所以需要到異地進(jìn)行報(bào)關(guān)出口，應(yīng)對(duì)本地的出口運(yùn)輸情況進(jìn)行合理性評(píng)估。

3.國(guó)外客商特殊要求。部分國(guó)外客戶對(duì)出口口岸、出口貨船或報(bào)關(guān)行有特殊要求，要求出口企業(yè)到其指定的出口口岸或報(bào)關(guān)行進(jìn)行報(bào)關(guān)。應(yīng)對(duì)具體情況實(shí)地調(diào)查后進(jìn)行合理性評(píng)估。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.出口商品種類比較分析法。

通過將一定時(shí)期內(nèi)出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)出口的商品與該企業(yè)在當(dāng)?shù)貓?bào)關(guān)出口的商品對(duì)比分析，初步判斷出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品是否屬于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品范圍，該出口企業(yè)是否經(jīng)常發(fā)生該類商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，從而評(píng)估出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)異常的問題。

原理：

出口企業(yè)因異地收購(gòu)等原因在異地報(bào)關(guān)出口貨物，調(diào)查出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品在一定時(shí)期內(nèi)有無在本地海關(guān)報(bào)關(guān)出口，初步分析出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品是否屬于出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，如屬于生產(chǎn)企業(yè)異地收購(gòu)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品可結(jié)合出口商品是否符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品的規(guī)定做進(jìn)一步評(píng)估。

功能：

如果出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品種類曾在本地海關(guān)報(bào)關(guān)出口，則該出口企業(yè)可能經(jīng)常發(fā)生該種商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，基本說明該種異地報(bào)關(guān)出口的商品屬于出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)，可結(jié)合其他方法進(jìn)一步評(píng)估。

如果出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的商品種類未曾在本地報(bào)關(guān)出口，則該出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口的貨物可能不屬于該出口企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)范圍，應(yīng)結(jié)合商品的貨源地或產(chǎn)地進(jìn)一步分析。

2.出口口岸評(píng)估分析法。

通過列示外貿(mào)出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口和出口商品貨源地的情況，分析地理位置、出口成本、業(yè)務(wù)合理性等合理性原則，如按照節(jié)約成本、方便快捷的原則，報(bào)關(guān)地與目的國(guó)是否存在舍近求遠(yuǎn)的現(xiàn)象，運(yùn)輸方式上是否存在應(yīng)使用海運(yùn)方式而選擇陸運(yùn)或空運(yùn)方式的現(xiàn)象，人工評(píng)估外貿(mào)出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)異常的問題。

原理：

外貿(mào)企業(yè)異地收購(gòu)出口是外貿(mào)經(jīng)營(yíng)中的一種普遍現(xiàn)象，同時(shí)也給日常管理帶來很大的管理漏洞，目前對(duì)于異地收購(gòu)出口、異地收購(gòu)?fù)惍a(chǎn)品比例較大以及貨物從敏感口岸報(bào)關(guān)出口的企業(yè)，實(shí)行重點(diǎn)管理，國(guó)家稅務(wù)總局也專門下發(fā)了《出口貨物稅收函調(diào)辦法》加強(qiáng)了對(duì)外貿(mào)企業(yè)異地收購(gòu)出口的管理。

功能：

結(jié)合異地報(bào)關(guān)口岸分布情況分析企業(yè)出口業(yè)務(wù)真實(shí)性、合理性。根據(jù)該口岸對(duì)應(yīng)出口報(bào)關(guān)單信息，在外貿(mào)企業(yè)出口明細(xì)表中，查找與報(bào)關(guān)單信息中商品代碼相同的進(jìn)貨明細(xì)和出口明細(xì)。

如果進(jìn)貨明細(xì)與出口明細(xì)為多進(jìn)貨多出口，首先比較對(duì)應(yīng)報(bào)關(guān)單在進(jìn)貨明細(xì)中有無相同進(jìn)貨數(shù)量的進(jìn)貨信息，可能增加了貨源地同時(shí)減少了某貨源地的進(jìn)貨金額。

評(píng)估貨源地、貨源地進(jìn)貨金額占全部進(jìn)貨金額的比例、是否敏感口岸出口、異地報(bào)關(guān)出口占全部出口比例等數(shù)據(jù)，合理判斷外貿(mào)出口異地出口業(yè)務(wù)的合理性。

3.貨源地、出口口岸圖表分析法。

通過將出口企業(yè)在異地報(bào)關(guān)出口情況在模擬地圖上進(jìn)行展示，對(duì)該企業(yè)的貨源地、報(bào)關(guān)地等相關(guān)信息突出顯示，評(píng)估出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)異常的問題。

原理：

通過在地圖上展示貨源地及每個(gè)貨源地的進(jìn)貨金額和占總進(jìn)貨金額的比重、出口口岸及每個(gè)口岸的出口額和占總出口額的比重，并且對(duì)敏感口岸進(jìn)行重點(diǎn)標(biāo)識(shí)，按照節(jié)約成本、方便快捷的原則，分析報(bào)關(guān)地與目的國(guó)是否存在舍近求遠(yuǎn)的現(xiàn)象，運(yùn)輸方式上是否存在應(yīng)使用海運(yùn)方式而選擇陸運(yùn)或空運(yùn)方式的現(xiàn)象。

功能：

通過展示出口企業(yè)異地報(bào)關(guān)出口口岸和貨源地的地理位置，從空間上判斷出口企業(yè)出口業(yè)務(wù)的合理性。

八、生產(chǎn)企業(yè)只退稅不免抵評(píng)估模板

本模板針對(duì)只退稅不免抵的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行分析。對(duì)于連續(xù)六個(gè)月只退稅不免抵企業(yè)，通過分析其內(nèi)外銷比例、稅負(fù)率以及進(jìn)項(xiàng)稅額組成情況，判斷企業(yè)免抵退稅情況是否合理。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)只退稅不免抵是指免抵退企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)六個(gè)月申報(bào)退稅額累計(jì)大于零，而免抵額累計(jì)等于零的異常問題。通過對(duì)出口退稅審核系統(tǒng)中免抵退匯總表進(jìn)行篩選，選取出疑點(diǎn)免抵退企業(yè)作為評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估。

影響出口企業(yè)免抵稅額實(shí)現(xiàn)的因素很多，綜合來看存在以下主要因素： 1.評(píng)估期前和評(píng)估期內(nèi)集中進(jìn)貨導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大。

2.評(píng)估期前和評(píng)估期內(nèi)取得虛開進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額虛大。3.隱瞞內(nèi)銷收入，提高外銷收入比例，導(dǎo)致退稅額偏大。根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算公式：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：

（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額。

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。（2）如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)期免抵稅額＝0。

可以得出免抵退稅企業(yè)提高外銷收入比例、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額是影響免抵稅額正常實(shí)現(xiàn)的人為因素。因此免抵退稅企業(yè)免抵稅額為零主要有兩方面原因造成的：

（1）外銷比例過大，使得當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)出口企業(yè)既有內(nèi)銷收入，又有外銷收入，則外銷收入比例越小，則退稅額越小，免抵額越大；外銷收入比例越大，則退稅額越大，免抵額越小。當(dāng)外銷收入達(dá)到一定比例，免抵退稅額大于等于當(dāng)期期末留抵稅額，就會(huì)出現(xiàn)免抵額為零的問題。

免抵退稅企業(yè)為了達(dá)到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地控制或提高外銷收入的比例，使企業(yè)在既有內(nèi)銷收入，又有外銷收入的情況下，出現(xiàn)只有退稅額沒有免抵額的問題。而當(dāng)出口企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額沒有明顯變化，卻出現(xiàn)連續(xù)六個(gè)月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業(yè)人為地提高外銷比例，從而影響免抵額、退稅額的實(shí)現(xiàn)和計(jì)算。

（2）虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，使得當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額。免抵退稅企業(yè)外銷收入比例不變的情況下，為了達(dá)到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，使得出口企業(yè)的當(dāng)期期末留抵稅額增大，出現(xiàn)只有退稅額沒有免抵額的問題。而當(dāng)出口企業(yè)外銷收入比例沒有達(dá)到一定比例，卻出現(xiàn)連續(xù)六個(gè)月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業(yè)人為地虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，從而影響免抵額、退稅額的實(shí)現(xiàn)。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.外銷比例分析法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的企業(yè)外銷銷售收入、內(nèi)銷銷售收入、期初留抵稅額、本期進(jìn)項(xiàng)稅額、本期銷項(xiàng)稅額、其他進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算出口企業(yè)的外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值，并通過外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值的比較測(cè)算，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個(gè)月累計(jì)應(yīng)免抵額等于零且累計(jì)應(yīng)退稅額大于零）的問題進(jìn)行合理評(píng)估。

原理：

在實(shí)際工作中，有不少企業(yè)既存在內(nèi)銷收入，又存在外銷收入，出口企業(yè)內(nèi)外銷收入的比例、產(chǎn)品增值率、加工貿(mào)易方式等都是影響出口企業(yè)免抵退稅額實(shí)現(xiàn)的客觀因素，而內(nèi)外銷收入比例對(duì)出口企業(yè)免抵額或退稅額的實(shí)現(xiàn)有很大的影響。

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來講，外銷收入占總銷售額收入的比例達(dá)到一定程度，在免抵退稅計(jì)算時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)退稅額而不會(huì)產(chǎn)生免抵稅額的現(xiàn)象，這樣就存在外銷占總銷售收入比例的一個(gè)假定臨界值。如果外銷收入比例大于這個(gè)臨界值，則應(yīng)產(chǎn)生退稅額而不產(chǎn)生免抵稅額，如果外銷收入比例小于這個(gè)臨界值，則應(yīng)產(chǎn)生免抵稅額而不產(chǎn)生退稅額。這個(gè)臨界值由于出口商品的征退稅率、期初留抵稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的變動(dòng)而變動(dòng)。

功能：

在測(cè)算中，外銷比例如果大于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業(yè)可能因?yàn)橥怃N比例較大的原因，在免抵退稅計(jì)算時(shí)，出現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)應(yīng)退稅額而沒有免抵稅額的情況，造成連續(xù)六個(gè)月只退稅不免抵，屬于正常情況。

外銷比例如果小于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業(yè)在免抵退稅計(jì)算時(shí)，一般應(yīng)不會(huì)出現(xiàn)免抵額為零的情況，而在實(shí)際申報(bào)中如果出口企業(yè)連續(xù)六個(gè)月只實(shí)現(xiàn)退稅額而沒有實(shí)現(xiàn)免抵稅額，則該企業(yè)可能存在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額計(jì)算不準(zhǔn)確或存在虛假申報(bào)等問題，屬于不正常的情況。在日常檢查中可重點(diǎn)對(duì)企業(yè)申報(bào)的內(nèi)銷收入、外銷收入、進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況進(jìn)行審核。

2.虛擬稅負(fù)率分析法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)期初留抵稅額、本期進(jìn)項(xiàng)稅額、商品征稅率為17%的外銷收入、商品征稅率為13%的外銷收入、商品征稅率為17%的內(nèi)銷收入、商品征稅率為13%的內(nèi)銷收入、本期進(jìn)料加工虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算出免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負(fù)率，并通過虛擬稅負(fù)率和同行業(yè)平均稅負(fù)率的比較測(cè)算，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個(gè)月累計(jì)應(yīng)免抵額等于零且累計(jì)應(yīng)退稅額大于零）的問題進(jìn)行合理評(píng)估。

原理：

在實(shí)際工作中，免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)的退稅額和免抵額的實(shí)現(xiàn)是通過免抵退稅額與本期期末留抵稅額來計(jì)算的。本期期末留抵稅額是影響免抵退稅企業(yè)免抵額實(shí)現(xiàn)的客觀因素，而企業(yè)的稅負(fù)率是決定本期期末留抵稅額大小的重要指標(biāo)，因此免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負(fù)率對(duì)出口企業(yè)免抵額或退稅額的實(shí)現(xiàn)有很大的影響。

對(duì)于免抵退稅企業(yè)來講，虛擬稅負(fù)率越低，則本期期末留抵稅越大，在免抵退稅計(jì)算時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)退稅額而不會(huì)產(chǎn)生免抵稅額的現(xiàn)象。而造成免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率偏低有虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或上期留抵稅過大等因素。

功能：

如果虛擬稅負(fù)率比同行業(yè)平均稅負(fù)率小，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率與同行業(yè)平均稅負(fù)率相比較低，可能進(jìn)項(xiàng)稅額存在問題，進(jìn)項(xiàng)稅額和留抵稅額過大，有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)的嫌疑；如果虛擬稅負(fù)率比同行業(yè)平均稅負(fù)率高，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負(fù)率與同行業(yè)平均稅負(fù)率相比相差不大，只退稅不免抵問題可能不是由虛增進(jìn)項(xiàng)稅造成的，可通過其他方法繼續(xù)分析。

3.非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)占總進(jìn)項(xiàng)的比例分析法。

通過利用出口企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表中本期進(jìn)項(xiàng)稅額、本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項(xiàng)抵扣金額、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)抵扣金額、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣金額等內(nèi)容計(jì)算出口企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例，并通過對(duì)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例的評(píng)估分析，來確定出口企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣稅額是否出現(xiàn)異常，是否存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)，虛增進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，以此對(duì)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個(gè)月累計(jì)應(yīng)免抵額等于零且累計(jì)應(yīng)退稅額大于零）的問題進(jìn)行合理評(píng)估。

原理：

通過計(jì)算免抵退稅企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額占總進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，來評(píng)估該企業(yè)在該時(shí)間范圍內(nèi)的免抵退稅申報(bào)是否合理，是否有通過非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額來虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

功能：

在測(cè)算中，如果非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例不超過30%，則在免抵退稅計(jì)算時(shí)，出現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)應(yīng)退稅額而沒有免抵稅額的情況，非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣情況不是檢查重點(diǎn)。

如果非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例超過30%，而且出口企業(yè)連續(xù)六個(gè)月只實(shí)現(xiàn)退稅額而沒有實(shí)現(xiàn)免抵稅額，則該企業(yè)可能存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)，虛增進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，應(yīng)列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，重點(diǎn)核實(shí)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣金額的情況，并可結(jié)合其他方法對(duì)企業(yè)做進(jìn)一步評(píng)估。

九、出口不退稅商品評(píng)估模板

本模板對(duì)出口不退稅商品進(jìn)行評(píng)估分析，出口不退稅商品應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額，從出口報(bào)關(guān)單信息中篩選出出口不退稅商品信息，逐條核實(shí)是否已轉(zhuǎn)內(nèi)銷。處理標(biāo)志分三種情況“核查已自行申報(bào)納稅、核查后已通知轉(zhuǎn)內(nèi)銷、核查其他情況”。

（一）問題成因分析

出口不退稅商品是指根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定其出口退稅率為零，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅的出口商品。對(duì)出口不退稅商品的評(píng)估主要是為了防止部分出口企業(yè)出現(xiàn)對(duì)出口不退稅商品未按政策規(guī)定作內(nèi)銷處理而導(dǎo)致不繳或少繳稅的情況。

以下幾個(gè)因素可能導(dǎo)致出口企業(yè)違規(guī)：一是出口不退稅商品的企業(yè)因?qū)φ呷狈α私舛茨芗皶r(shí)辦理稅務(wù)登記或辦理了稅務(wù)登記但未辦理出口退（免）稅認(rèn)定，或者故意不辦理登記、認(rèn)定手續(xù)以躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，這都使出口不退稅商品處于稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的真空地帶；二是出口企業(yè)實(shí)行賬外賬，對(duì)出口不退稅商品的銷售收入不做或少做賬務(wù)處理，做納稅申報(bào)時(shí)瞞報(bào)或少報(bào)該項(xiàng)銷售收入；三是出口企業(yè)在作賬務(wù)處理時(shí)，將出口不退稅商品應(yīng)視同內(nèi)銷的銷售收入和出口退稅商品的外銷銷售收入都記作外銷銷售收入，使兩類商品都享受退稅政策；四是出口企業(yè)在出口不退稅商品時(shí)，用與不退稅商品類別相近的可退稅商品的海關(guān)商品代碼報(bào)關(guān)出口；五是出口企業(yè)在對(duì)出口不退稅商品計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，計(jì)算公式應(yīng)用錯(cuò)誤。因此，對(duì)出口不退稅商品的出口企業(yè)，要根據(jù)出口不退稅商品信息，認(rèn)真研究、分析企業(yè)具體情況，有針對(duì)性地采取措施查找其可能出現(xiàn)的問題。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.不退稅商品核查分析法。

不退稅商品核查分析法是分析企業(yè)申報(bào)信息中的出口不退稅商品信息，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)處理的出口不退稅信息分別核對(duì)，篩選出尚未處理的出口不退稅信息由稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以逐條核實(shí)進(jìn)行落實(shí)處理的方法。

原理：

在使用不退稅商品核查分析方法時(shí)，需要采集企業(yè)退（免）稅認(rèn)定信息、出口不退稅商品信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已處理完畢的出口不退稅商品信息。利用海關(guān)信息查找報(bào)告期內(nèi)出口企業(yè)的所有出口不退稅商品信息，再將不退稅商品信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已處理完畢的出口不退稅商品信息核對(duì)。兩者有相同記錄的，表明該信息前期已經(jīng)處理完畢，剩余不相符部分則為未處理信息，可交由稅收管理員到企業(yè)實(shí)地核查后視具體情況進(jìn)行處理。功能：

將當(dāng)期出口不退稅信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)處理完畢的企業(yè)出口不退稅商品數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，若兩者存在報(bào)關(guān)單號(hào)相同的記錄，則表明該信息前期已經(jīng)處理，出口企業(yè)可能已經(jīng)將這部分出口銷售收入自行或經(jīng)稅收管理員核查后作轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理并申報(bào)納稅，當(dāng)期不需再做處理。

當(dāng)期出口不退稅信息中前期未處理的部分，可交由稅收管理員到企業(yè)逐條核實(shí)，落實(shí)其是否已經(jīng)記入內(nèi)銷銷售收入并按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。不予退（免）稅的貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅，若出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)，則不予退還消費(fèi)稅。經(jīng)核查存在其他情況的，可視具體情況進(jìn)行相應(yīng)處理。

十、納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對(duì)異常評(píng)估模板

本模板針對(duì)納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對(duì)異常的生產(chǎn)性出口企業(yè)進(jìn)行評(píng)估分析。

（一）問題成因分析

納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對(duì)異常是指生產(chǎn)性出口企業(yè)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額” 與上期免抵退稅匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”不相符。根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表中“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”應(yīng)按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)，也就是說，當(dāng)期納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的當(dāng)期數(shù)和累計(jì)數(shù)均應(yīng)一致。

主要有以下幾個(gè)因素可能造成納稅申報(bào)表與免抵退稅申報(bào)表比對(duì)異常：一是生產(chǎn)企業(yè)上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”不為零，但在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”欄中漏報(bào)或者錯(cuò)報(bào)金額；二是出口企業(yè)未能正確理解增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”的含義，在實(shí)際收到上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的退稅款后才在增值稅納稅申報(bào)表予以填列；三是前期發(fā)現(xiàn)的比對(duì)異常，在當(dāng)期將增值稅納稅申報(bào)表的 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”與免抵退稅匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的差額做調(diào)整處理，導(dǎo)致這兩欄數(shù)據(jù)的當(dāng)期數(shù)不相符，但累計(jì)數(shù)一致。因此，對(duì)納稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)比對(duì)異常的出口企業(yè)，應(yīng)認(rèn)真分析、查找其出現(xiàn)問題的原因，然后視具體情況有區(qū)別地進(jìn)行相應(yīng)處理。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用

1.免抵退稅匯總表應(yīng)退稅稅額與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額比較法。

免抵退稅匯總表應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額比較法是將生產(chǎn)性出口企業(yè)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”進(jìn)行比較分析，若這兩個(gè)欄次存在差額，再將該差額與當(dāng)期納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額”進(jìn)行比較并據(jù)以進(jìn)行相應(yīng)處理的一種方法。

原理：

增值稅納稅申報(bào)表中“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。

由于當(dāng)期納稅申報(bào)表“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”不準(zhǔn)確會(huì)導(dǎo)致出口企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額及期末留抵稅額申報(bào)錯(cuò)誤。因此，對(duì)于經(jīng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，若稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)做了相應(yīng)處理，當(dāng)期比對(duì)異常數(shù)據(jù)可以忽略；對(duì)免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)不一致但累計(jì)數(shù)相同的，在核實(shí)后，當(dāng)期比對(duì)異常數(shù)據(jù)可以忽略。

其他稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未處理的異常數(shù)據(jù)，需要做進(jìn)一步比較分析。具體而言，若當(dāng)期納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額與免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額相比偏大，則出口企業(yè)當(dāng)期納稅申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額偏小，應(yīng)納稅額增加或期末留抵稅額減?。幌喾?，若當(dāng)期納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額與免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額相比偏小，則出口企業(yè)當(dāng)期納稅申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額偏大，應(yīng)納稅額減小或期末留抵稅額增加。

功能：

使用免抵退稅匯總表應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額比較法是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)性出口企業(yè)上期免抵退稅匯總表“當(dāng)期應(yīng)退稅額”與當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”是否相符，防止出口企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)而導(dǎo)致少繳稅款、企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表填寫錯(cuò)誤或多轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)等問題的發(fā)生。

一般而言，上期免抵退稅匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”與當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的 “免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”存在差異分兩類情況，一類是免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額大于納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額。在這種情況下，若免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額的差額小于當(dāng)期期末留抵稅額，應(yīng)調(diào)減增值稅納稅申報(bào)表的留抵稅額，調(diào)減額等于免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額的差額；若免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額的差額大于期末留抵稅額，應(yīng)補(bǔ)征稅額，應(yīng)補(bǔ)征稅額為免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額與納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額和期末留抵稅額之差。第二類是免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額小于納稅申報(bào)表的應(yīng)退稅額。在這種情況下，存在多轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的可能，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額偏小、應(yīng)納稅額偏大，可在進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)后做相應(yīng)處理。

另外，若免抵退稅匯總表的應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)與納稅申報(bào)表應(yīng)退稅額的當(dāng)期數(shù)不一致但累計(jì)數(shù)相同，則有可能是前期數(shù)據(jù)申報(bào)錯(cuò)誤導(dǎo)致的差額在當(dāng)期稅額中進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，在核實(shí)后，當(dāng)期數(shù)據(jù)的比對(duì)異?？梢院雎浴?/p>

十一、未申報(bào)退（免）稅出口額評(píng)估模板

本模板針對(duì)未申報(bào)退（免）稅出口額異常的出口企業(yè)進(jìn)行評(píng)估分析。

（一）問題成因分析

未申報(bào)退（免）稅是指出口企業(yè)商品出口后未做外銷銷售收入或雖然做了外銷銷售收入但未申報(bào)或未在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅的行為。

造成出口企業(yè)未按規(guī)定申報(bào)退（免）稅問題主要有以下幾個(gè)因素：（1）部分出口企業(yè)對(duì)相關(guān)政策缺乏了解，未辦理稅務(wù)登記或辦理了稅務(wù)登記但未辦理出口退（免）稅認(rèn)定，也未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口商品退（免）稅；（2）出口企業(yè)出口商品的外銷銷售收入未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定及時(shí)入賬，導(dǎo)致無法進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)；(3）出口企業(yè)對(duì)已出口商品確認(rèn)了外銷銷售收入但未及時(shí)做退（免）稅申報(bào)；（4）出口企業(yè)未申報(bào)退（免）稅的出口商品已經(jīng)超期，但未做轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理并計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.未申報(bào)退免稅核查分析法。

未申報(bào)退免稅核查分析法是指通過采集出口退稅審核系統(tǒng)的出口退（免）稅認(rèn)定信息、企業(yè)退（免）稅申報(bào)信息與海關(guān)信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已處理的未申報(bào)退（免）稅信息，使用比對(duì)分析的方法，對(duì)出口企業(yè)未申報(bào)退（免）稅的出口商品逐項(xiàng)落實(shí)并進(jìn)行相應(yīng)處理的一種方法。

原理：

根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅政策規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)申報(bào)退（免）稅確有困難以及紙質(zhì)憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向主管其退（免）稅業(yè)務(wù)的退稅部門提出延期申報(bào)書面申請(qǐng)，經(jīng)市級(jí)退稅管理部門批準(zhǔn)后，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，主管其征稅部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

功能：

首先，將篩選出來的未申報(bào)退（免）稅信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)前期已經(jīng)處理完畢的信息進(jìn)行核對(duì)，兩者有相同記錄的，說明這部分信息已經(jīng)核查完畢可以忽略。一般而言，前期未處理需在當(dāng)期核查的出口企業(yè)未申報(bào)退（免）稅的出口貨物信息分以下幾種情況：（1）未申報(bào)出口退（免）稅貨物未超期的，可督促出口企業(yè)及時(shí)做外銷銷售收入并在政策規(guī)定期限內(nèi)收齊單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)做免抵退稅申報(bào)；（2）未申報(bào)出口退（免）稅貨物已經(jīng)超期的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其銷售收入應(yīng)視同內(nèi)銷銷售收入予以征稅；（3）未申報(bào)出口退（免）稅貨物辦理了延期申報(bào)且延期申報(bào)未超期的，應(yīng)督促出口企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)；（4）未申報(bào)出口退（免）稅貨物辦理了延期申報(bào)且延期申報(bào)已超期的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其銷售收入應(yīng)視同內(nèi)銷銷售收入予以征稅。

十二、生產(chǎn)企業(yè)新增出口商品評(píng)估模板

本模板針對(duì)新增出口商品異常的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估分析。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)新增出口商品異常問題評(píng)估主要針對(duì)出口企業(yè)發(fā)生出口在以前一定時(shí)期內(nèi)從未出口過的新商品，通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的比較、企業(yè)生產(chǎn)能力的測(cè)算等手段防范出口企業(yè)存在收購(gòu)出口、違規(guī)代理等問題的發(fā)生。目前，生產(chǎn)企業(yè)為適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，在日趨激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取主動(dòng)，趨利避害，加快了調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)，提高傳統(tǒng)出口商品的質(zhì)量和檔次，積極培育和大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)品出口，新出口的商品占總出口的比重也越來越高。與此同時(shí)，部分出口企業(yè)存在出口超出經(jīng)營(yíng)范圍產(chǎn)品、收購(gòu)出口等違規(guī)行為。

1.違規(guī)代理出口。代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)貨物委托出口企業(yè)代理出口的，一律不予辦理退稅，同時(shí)生產(chǎn)企業(yè)也不允許給其他企業(yè)代理出口。

2.超出經(jīng)營(yíng)范圍產(chǎn)品。如果企業(yè)出口的商品不在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)，該企業(yè)出口的商品可能存在違規(guī)出口的問題。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用 1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍分析法。

通過比較出口企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門和退稅部門認(rèn)定登記的企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口以前未出口過的新商品的問題進(jìn)行評(píng)估，分析出口企業(yè)是否存在外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品、虛假出口等問題。

原理：

由于部分生產(chǎn)企業(yè)存在生產(chǎn)和出口商品結(jié)構(gòu)的變化，生產(chǎn)工藝的變化，發(fā)生了出口以前從未出口的商品，而也有部分生產(chǎn)企業(yè)存在違規(guī)代理出口、違規(guī)收購(gòu)出口、違規(guī)出口非視同自產(chǎn)產(chǎn)品的情況。

通過對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口新增出口商品的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)出口的在一定時(shí)期內(nèi)從未出口的新商品，與出口企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門和退稅部門登記認(rèn)定信息中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行比較，判斷該企業(yè)出口的新增商品是否屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍。

功能：

通過比對(duì)出口企業(yè)新增出口商品是否在稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)登記的經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)，來初步判斷出口企業(yè)是否存在違規(guī)代理出口、收購(gòu)出口等違法情況。

如果新增出口商品在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，則說明出口企業(yè)可能發(fā)生了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化或開發(fā)了新產(chǎn)品。也可結(jié)合其他方法對(duì)企業(yè)出口新增商品的情況做進(jìn)一步評(píng)估。

如果新增出口商品不在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，說明出口企業(yè)可能存在違規(guī)代理出口、收購(gòu)出口、出口的不屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品等違法情況，應(yīng)到企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查取證。

2．設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法。前文已介紹。3．關(guān)鍵物件測(cè)算法。前文已介紹。

十三、進(jìn)料加工邊角余料核銷異常評(píng)估模板

本模板對(duì)生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，在進(jìn)料加工手冊(cè)核銷時(shí)未申報(bào)邊角余料的情況進(jìn)行分析，通過對(duì)進(jìn)料加工手冊(cè)核銷信息與海關(guān)完稅憑證信息檢查比對(duì)，檢查企業(yè)是否存在邊角余料未正常核銷。

（一）問題成因分析

進(jìn)料加工是指國(guó)內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位用外匯購(gòu)買進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或半成品后再返銷出口的業(yè)務(wù)。加工合同執(zhí)行完畢后1個(gè)月，經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)憑《登記手冊(cè)》和經(jīng)海關(guān)簽章的進(jìn)出口專用報(bào)關(guān)單及《核銷申請(qǐng)表》等有關(guān)單位向海關(guān)辦理核銷手續(xù)。海關(guān)審核無誤后，準(zhǔn)予核銷結(jié)案。出口合同中規(guī)定由國(guó)外客戶免費(fèi)或有價(jià)提供的原輔料的包裝物料，加工成品后，如有剩余，由經(jīng)營(yíng)單位提出申請(qǐng)，海關(guān)同意后可以轉(zhuǎn)入其他出口合同中繼續(xù)加工出口，如有內(nèi)銷，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)稅。

在申報(bào)手冊(cè)核銷前，需要審核以下情況：

1.“剩余邊角余料”指手冊(cè)合同履行完后，進(jìn)口料件未使用完畢，剩余的邊角余料折人民幣金額。

2.“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關(guān)保稅監(jiān)管下結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)或銷售給其他企業(yè)產(chǎn)品銷售額。

3.“剩余殘次成品”是指手冊(cè)合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額。

4.“其他減少出口成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內(nèi)銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的產(chǎn)品銷售額或核定銷售額。

5.“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件”指手冊(cè)合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的進(jìn)口料件金額。

6.“其它減少進(jìn)口料件”指進(jìn)口料件發(fā)生內(nèi)銷、退貨、損失等沒有參與產(chǎn)品生產(chǎn)的情況時(shí)，其料件進(jìn)口金額。

7.屬海關(guān)補(bǔ)稅、進(jìn)口退貨情況的，應(yīng)在“其它減少進(jìn)口料件”欄目中反映，金額應(yīng)與海關(guān)補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)、進(jìn)口退貨金額一致。

核銷時(shí)，在進(jìn)料加工手冊(cè)核銷錄中，錄入手冊(cè)核銷信息，計(jì)算公式如下： 實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值－剩余邊角余料金額－結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件金額－其他減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口總值＋結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)成品金額＋剩余殘次成品金額＋其他減少出口成品金額）×100%。

本手冊(cè)實(shí)際免稅進(jìn)口料件金額總值=本手冊(cè)審核通過出口總值×實(shí)際分配率。

核銷手冊(cè)調(diào)整不得免征抵扣稅額抵減額=本手冊(cè)實(shí)際免稅進(jìn)口料件金額總值×（征稅率－退稅率）－本手冊(cè)累計(jì)已開出的不得免征抵扣稅額抵減額（申報(bào)額）。

核銷手冊(cè)調(diào)整免抵退稅額抵減額=本手冊(cè)實(shí)際免稅進(jìn)口料件金額總值×退稅率－本手冊(cè)累計(jì)已開出的免抵退稅額抵減額（申報(bào)額）。

可以看出對(duì)于在進(jìn)料加工手冊(cè)核銷時(shí)，剩余邊角余料金額如果沒有申報(bào)時(shí)，造成企業(yè)的實(shí)際分配率偏大，影響本手冊(cè)實(shí)際免稅進(jìn)口料件金額總值偏大，核銷手冊(cè)調(diào)整不得免征抵扣稅額抵減額偏大，進(jìn)而造成企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)稅的問題。

在評(píng)估時(shí)也應(yīng)對(duì)進(jìn)料加工核銷的其他計(jì)算項(xiàng)目如結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件金額等進(jìn)行核實(shí)。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用

1.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工邊角余料核銷比對(duì)分析法。

通過海關(guān)對(duì)出口企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的征稅信息比對(duì)出口企業(yè)在出口退稅進(jìn)料加工手冊(cè)核銷申報(bào)的情況，評(píng)估出口企業(yè)是否存在進(jìn)料加工手冊(cè)核銷未申報(bào)邊角余料，進(jìn)料加工邊角余料核銷異常的問題。

原理：

企業(yè)從事進(jìn)料加工貿(mào)易，在向海關(guān)核銷進(jìn)料加工手冊(cè)時(shí)，海關(guān)對(duì)核銷的邊角余料征稅并開具海關(guān)完稅憑證，部分企業(yè)將海關(guān)完稅憑證進(jìn)行抵扣，而在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核銷手冊(cè)時(shí)卻未申報(bào)扣除邊角余料，從而造成企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)稅的問題。

首先分析企業(yè)在退稅審核系統(tǒng)中進(jìn)行進(jìn)料加工手冊(cè)核銷時(shí)相近時(shí)間段內(nèi)企業(yè)申報(bào)抵扣的海關(guān)完稅證信息，進(jìn)而使用海關(guān)進(jìn)料加工核銷信息（與海關(guān)數(shù)據(jù)交換取得或通過外部數(shù)據(jù)采集取得）核對(duì)企業(yè)申報(bào)抵扣信息中的“海關(guān)完稅憑證號(hào)碼”，如果存在相同號(hào)碼，則說明企業(yè)申報(bào)抵扣的海關(guān)完稅證海關(guān)征稅項(xiàng)目為“進(jìn)料加工邊角余料”，再進(jìn)一步分析企業(yè)是否將這部分進(jìn)口料件申報(bào)核銷。

功能：

企業(yè)海關(guān)進(jìn)料加工核銷信息與申報(bào)抵扣信息中有相同的海關(guān)完稅憑證號(hào)碼，則需要核實(shí)企業(yè)是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核銷進(jìn)料加工邊角余料；若企業(yè)海關(guān)進(jìn)料加工核銷信息與申報(bào)抵扣信息中沒有相同的海關(guān)完稅憑證號(hào)碼，則不需要進(jìn)一步分析。

十四、出口企業(yè)出口單價(jià)變動(dòng)異常評(píng)估模板

本模板針對(duì)出口單價(jià)變動(dòng)異常的出口企業(yè)進(jìn)行評(píng)估分析。

（一）問題成因分析 出口企業(yè)出口單價(jià)變動(dòng)異常是對(duì)出口單價(jià)變動(dòng)率異常的出口企業(yè)進(jìn)行分析，通過出口單價(jià)變動(dòng)異常企業(yè)的商品種類（四或六位）來分析具體的商品代碼（八位）的出口單價(jià)的異常情況。

出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物通常要規(guī)定貨物的單價(jià)和總價(jià)，計(jì)價(jià)貨幣等。單價(jià)是指每一計(jì)量單位的貨值。出口單價(jià)條款的主要內(nèi)容有：每一計(jì)量單位的價(jià)格金額、計(jì)價(jià)貨幣、指定交貨地點(diǎn)、與商品的作價(jià)方法等。在國(guó)際貨物買賣中，出口單價(jià)是個(gè)十分敏感的問題，貨物的作價(jià)方法主要有以下幾種：

1.固定單價(jià)，短期交貨合同采用固定單價(jià)的方法，即由買賣雙方商定的在合同有效期內(nèi)不得變更的單價(jià)。

2.滑動(dòng)單價(jià)，長(zhǎng)期交貨合同，如大型成套設(shè)備、機(jī)器的買賣，為防止國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)帶來的不利影響，可采用滑動(dòng)單價(jià)，即買賣雙方同意在合同中暫定一個(gè)單價(jià)，在交貨時(shí)再根據(jù)行情及生產(chǎn)成本增減情況作相應(yīng)的調(diào)整。

3.后定單價(jià)，雙方在合同中不規(guī)定商品的單價(jià)，只規(guī)定確定單價(jià)的時(shí)間和方法。

4.混合定價(jià)，對(duì)分批交貨合同，可采用部分固定單價(jià)，部分滑動(dòng)單價(jià)的方法。近期交貨部分采用固定單價(jià)，遠(yuǎn)期交貨部分按交貨時(shí)行情或另行協(xié)議作價(jià)。

導(dǎo)致出口單價(jià)增長(zhǎng)的主要因素是商品的質(zhì)量、檔次的提高、是否存在高報(bào)出口行為等因素。而高報(bào)出口單價(jià)是出口企業(yè)出口單價(jià)增長(zhǎng)的人為因素。出口銷售收入=出口單價(jià)×出口數(shù)量，在出口數(shù)量一定的情況下，虛增出口銷售收入只能通過虛報(bào)出口單價(jià)來實(shí)現(xiàn)的。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用

1.企業(yè)出口商品出口單價(jià)與全省平均單價(jià)橫向比對(duì)方法。

根據(jù)海關(guān)出口報(bào)關(guān)單電子信息，符合統(tǒng)計(jì)范圍出口貨物的出口額和出口數(shù)量，扣除不退（免）稅貿(mào)易類型，來統(tǒng)計(jì)報(bào)告期全省該種商品的出口額和出口數(shù)量，從而確定全省該種商品的平均出口單價(jià)（出口單價(jià)=出口額/出口數(shù)量）。將出口企業(yè)的出口單價(jià)與全省的平均出口單價(jià)進(jìn)行比較，來分析企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省的平均出口單價(jià)的差異率。

原理: 在實(shí)際工作中，出口企業(yè)的出口銷售收入（出口額）的實(shí)現(xiàn)是通過出口單價(jià)和出口數(shù)量來計(jì)算的。企業(yè)實(shí)際出口單價(jià)是影響出口額實(shí)現(xiàn)的客觀因素，商品出口單價(jià)越高，則出口額越大。而造成出口企業(yè)出口單價(jià)偏高有虛報(bào)出口單價(jià)等因素。

通過計(jì)算全省同種商品的加權(quán)平均出口單價(jià)，并將出口企業(yè)的實(shí)際出口單價(jià)與全省的加權(quán)平均出口單價(jià)進(jìn)行比較，分析出口企業(yè)的實(shí)際出口單價(jià)是否在正常范圍之內(nèi)，來評(píng)估該企業(yè)出口單價(jià)變動(dòng)是否正常。

功能: 當(dāng)出口企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省該種商品平均出口單價(jià)差異率大于10%時(shí)，報(bào)告期企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省加權(quán)平均單價(jià)差別較大，可能存在出口高報(bào)價(jià)等問題；當(dāng)企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省該種商品平均出口單價(jià)差異率小于10%時(shí)，報(bào)告期企業(yè)該種商品出口單價(jià)與全省加權(quán)平均單價(jià)差別不大，可采用其他方法進(jìn)一步分析。

2.企業(yè)出口商品出口單價(jià)與全市平均單價(jià)橫向比對(duì)方法。與上述方法類似，比較目標(biāo)為全市平均單價(jià)。3.企業(yè)利潤(rùn)率分析方法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的出口企業(yè)報(bào)告期毛利潤(rùn)、報(bào)告期總銷售成本，從而確定企業(yè)報(bào)告期的毛利潤(rùn)率。然后人工采集企業(yè)報(bào)告期該種商品的出口銷售成本，來測(cè)算出報(bào)告期該類商品出口收入。再根據(jù)報(bào)告期該類商品出口數(shù)量，測(cè)算出一個(gè)企業(yè)合理的該類商品的出口單價(jià)，將測(cè)算出口單價(jià)與企業(yè)實(shí)際出口單價(jià)進(jìn)行比對(duì)，從而確定出口單價(jià)變動(dòng)是否正常。

原理：

對(duì)于出口企業(yè)來說，在一定時(shí)期內(nèi)，各種商品（包括內(nèi)銷商品和外銷商品）總的毛利潤(rùn)率是可以計(jì)算出來的，通過毛利潤(rùn)率和每種出口商品的銷售成本，能夠測(cè)算出每種出口商品的出口銷售收入，假設(shè)每種出口商品的出口數(shù)量不變，就能測(cè)算出每種出口商品的測(cè)算出口單價(jià)。

因此通過計(jì)算出口企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)商品實(shí)際出口單價(jià)與商品測(cè)算單價(jià)的差異率，來評(píng)估該企業(yè)在該時(shí)間范圍內(nèi)的出口單價(jià)變動(dòng)是否異常，是否有通過抬高出口單價(jià)達(dá)到虛報(bào)出口的問題，從而達(dá)到騙取出口退稅的目的。

功能：

在測(cè)算中，如果實(shí)際出口單價(jià)與測(cè)算出口單價(jià)差異率小于10%的，則出口企業(yè)報(bào)告期該種商品出口單價(jià)與根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)率測(cè)算的出口單價(jià)差別不大，可采用其他方法進(jìn)一步分析；如果實(shí)際出口單價(jià)與測(cè)算出口單價(jià)差異率大于10%的，則出口企業(yè)報(bào)告期該種商品出口單價(jià)與根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)率測(cè)算的出口單價(jià)差別較大，可能存在出口高報(bào)價(jià)等問題。

4.企業(yè)出口商品出口單價(jià)與內(nèi)銷商品單價(jià)比對(duì)方法。

通過人工采集出口企業(yè)產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中該商品內(nèi)銷銷售收入及內(nèi)銷銷售數(shù)量，計(jì)算出內(nèi)銷平均單價(jià)（內(nèi)銷商品單價(jià)=內(nèi)銷銷售收入/內(nèi)銷銷售數(shù)量）。將出口企業(yè)的出口商品出口單價(jià)與內(nèi)銷商品單價(jià)進(jìn)行比較，來分析企業(yè)該種商品出口單價(jià)與內(nèi)銷商品單價(jià)的差異率。

原理：

通過計(jì)算出口企業(yè)該種商品內(nèi)銷單價(jià)，并將商品內(nèi)銷單價(jià)和出口企業(yè)的出口單價(jià)進(jìn)行比較，分析出口企業(yè)的出口單價(jià)是否在正常范圍之內(nèi)，來評(píng)估該企業(yè)在該時(shí)間范圍內(nèi)的退（免）稅申報(bào)是否合理。

功能：

在測(cè)算中，如果出口企業(yè)該種商品出口單價(jià)與該種商品內(nèi)銷平均單價(jià)差異率大于10%時(shí)，企業(yè)報(bào)告期該種商品出口單價(jià)與內(nèi)銷平均單價(jià)差別較大，可能存在出口高報(bào)價(jià)等問題；如果企業(yè)該種商品出口單價(jià)與該種商品內(nèi)銷平均單價(jià)差異率小于10%時(shí)，企業(yè)報(bào)告期該種商品出口單價(jià)與內(nèi)銷平均單價(jià)差別不大，可采用其他方法進(jìn)一步分析。

十五、外貿(mào)企業(yè)換匯成本變動(dòng)異常評(píng)估模板

本模板針對(duì)換匯成本變動(dòng)率異常的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析，通過換匯成本變動(dòng)異常企業(yè)的商品種類（四位）來分析具體的商品代碼（八位）的換匯成本的異常情況。

（一）問題成因分析

換匯成本變動(dòng)異常是指外貿(mào)企業(yè)在出口退稅申報(bào)中出現(xiàn)換匯成本超過了正常峰值的問題。主要通過對(duì)出口退稅審核系統(tǒng)中出口申報(bào)明細(xì)表和進(jìn)貨明細(xì)表進(jìn)行關(guān)聯(lián)計(jì)算出商品種類的出口換匯成本，選取疑點(diǎn)外貿(mào)企業(yè)作為評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估。

外貿(mào)企業(yè)出口退稅換匯成本是出口企業(yè)考察業(yè)務(wù)盈虧的參數(shù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)衡量企業(yè)出口業(yè)務(wù)合理性的重要指標(biāo)。出口退稅換匯成本是指商品出口后的離岸價(jià)（FOB）每1美元所耗費(fèi)的人民幣實(shí)際采購(gòu)成本。計(jì)算公式為：出口退稅換匯成本＝實(shí)際采購(gòu)成本（人民幣）／FOB出口外匯凈收入（美元）。出口換匯成本有其合理上下限，合理上限設(shè)置最高不能高于匯率，如果高于，企業(yè)出口就虧損。實(shí)際上，最高上限應(yīng)和匯率保持一定的距離，以使企業(yè)具有一定得盈利，企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)；換匯成本的合理下限是考慮出口業(yè)務(wù)合理性指標(biāo)，企業(yè)出口普通商品的盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過低，則可能在購(gòu)入環(huán)節(jié)稅收、或者出口環(huán)節(jié)的結(jié)匯存在一定問題。

采購(gòu)成本的高低直接影響了出口換匯成本的計(jì)算，采購(gòu)成本是指外貿(mào)企業(yè)向供貨商采購(gòu)商品的價(jià)格（增值稅發(fā)票上的計(jì)稅金額）。在出口價(jià)格中，正常采購(gòu)成本所占比例最大，因而成為價(jià)格的重要組成部分。一般來講，供貨商所報(bào)的價(jià)格就是外貿(mào)企業(yè)的采購(gòu)成本，但是由于增值稅是轉(zhuǎn)嫁稅，需要購(gòu)買方負(fù)擔(dān)稅款，因此供貨商報(bào)出的價(jià)格包含增值稅。外貿(mào)出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口退稅商品的實(shí)際采購(gòu)成本應(yīng)將出口退稅部分從含稅的采購(gòu)成本中予以扣除，從而得出實(shí)際采購(gòu)成本。因此，如果外貿(mào)企業(yè)虛增或虛減采購(gòu)成本，就會(huì)出現(xiàn)出口換匯成本異常的現(xiàn)象。

出口銷售收入也是影響出口換成本計(jì)算的重要因素。出口銷售收入=出口單價(jià)×出口數(shù)量，在出口數(shù)量一定的情況下，出口銷售收入的變動(dòng)只能通過出口單價(jià)變動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。導(dǎo)致出口單價(jià)變動(dòng)的主要因素有商品的質(zhì)量、檔次的提高、是否存在虛報(bào)出口行為等因素，而虛報(bào)出口單價(jià)是出口銷售收入變動(dòng)的人為因素。因此如果外貿(mào)企業(yè)虛增或虛減出口單價(jià)，也會(huì)出現(xiàn)出口換匯成本異常的現(xiàn)象。

（二）評(píng)估方法及應(yīng)用

1.企業(yè)出口商品出口單價(jià)與全?。ㄊ校┢骄鶈蝺r(jià)橫向比對(duì)法。分析原理在上述分析方法已做詳細(xì)介紹。

2.購(gòu)進(jìn)成本商品價(jià)格與全省、全市同種商品購(gòu)進(jìn)加權(quán)平均價(jià)格橫向比對(duì)法。分析原理在上述分析方法已做詳細(xì)介紹。

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格高于全?。ㄊ校┢骄?gòu)進(jìn)價(jià)格的供貨企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣情況分析法。

此分析方法是對(duì)外貿(mào)企業(yè)的供貨企業(yè)進(jìn)行延伸分析。通過利用出口退稅審核系統(tǒng)、綜合征管軟件省內(nèi)供貨企業(yè)供貨金額、報(bào)告期進(jìn)項(xiàng)稅額、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項(xiàng)抵扣金額、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)抵扣金額、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣金額等內(nèi)容計(jì)算計(jì)算省內(nèi)供貨企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例，并通過對(duì)該比例的評(píng)估分析，來確定省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣稅額是否出現(xiàn)異常，是否存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)、虛增進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，是否存在向外貿(mào)企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的情況。以此對(duì)外貿(mào)企業(yè)的商品購(gòu)進(jìn)單價(jià)進(jìn)行評(píng)估分析，從而確定外貿(mào)企業(yè)的換匯成本是否異常。

原理 ：

在審核外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)時(shí)，需要經(jīng)常審核外貿(mào)企業(yè)的出口換匯成本是否異常（偏高），而外貿(mào)企業(yè)的出口退稅換匯成本是通過實(shí)際購(gòu)進(jìn)成本（人民幣）和出口收入（美元）來計(jì)算的，而購(gòu)進(jìn)成本是由購(gòu)進(jìn)價(jià)格決定的。如果外貿(mào)企業(yè)出口換匯成本出現(xiàn)異常（偏高），則要分析購(gòu)進(jìn)價(jià)格是否出現(xiàn)異常（偏高）。如果購(gòu)進(jìn)價(jià)格高于全?。ㄊ校┢骄?gòu)進(jìn)價(jià)格，則要分析供貨企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣情況、非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣情況、銷項(xiàng)發(fā)票開具情況等。

目前，不少供貨企業(yè)通過取得虛假海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和虛假運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，通過虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，來人為地虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，并向外貿(mào)企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，抬高外貿(mào)企業(yè)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，使得外貿(mào)企業(yè)的換匯成本出現(xiàn)異常（偏高），從而達(dá)到騙取出口退稅的目的。

因此，通過計(jì)算供貨企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額占總進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，來評(píng)估該企業(yè)在該時(shí)間范圍內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣和銷項(xiàng)發(fā)票開具是否合理，是否有通過非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額來虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，以及是否有向外貿(mào)企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的問題。

功能：

當(dāng)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)單價(jià)高于全省、全市平均單價(jià)時(shí)，根據(jù)出口企業(yè)申報(bào)的進(jìn)貨明細(xì)表，通過綜合征管軟件來確定省內(nèi)供貨企業(yè)的基本情況（納稅人識(shí)別號(hào)、名稱、報(bào)告期累計(jì)抵扣稅額、報(bào)告期累計(jì)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣稅額等）。通過計(jì)算省內(nèi)供貨企業(yè)申報(bào)期內(nèi)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例，來評(píng)估分析省內(nèi)供貨企業(yè)在申報(bào)期的增值稅納稅申報(bào)中，對(duì)于申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)抵扣金額和銷項(xiàng)稅額是否合理。

在測(cè)算中，如果省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例小于30%，則省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重異常，外貿(mào)企業(yè)換匯成本異常（偏高）可能不是由于供貨企業(yè)虛開增值稅發(fā)票造成的。如果省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)抵扣金額的比例超過30%，則省內(nèi)供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣金額占總進(jìn)項(xiàng)金額比例較高，可能存在供貨企業(yè)進(jìn)項(xiàng)金額抵扣不實(shí)，虛增進(jìn)項(xiàng)，并向外貿(mào)企業(yè)虛開發(fā)票等嫌疑，可通過函調(diào)等方式向供貨企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步核實(shí)供貨企業(yè)購(gòu)進(jìn)和銷售情況。