第一篇：國家稅務局強化出口退稅企業(yè)發(fā)言講稿（寫寫幫整理）

婺源縣國家稅務局強化出口退稅企業(yè)

稅收管理的幾點做法和建議

婺源縣國家稅務局現(xiàn)有正常申報的生產(chǎn)型出口企業(yè)12戶，外貿(mào)型出口企業(yè)3戶，均不存在“出口不退稅”情況，在實際工作中出口退稅企業(yè)以下幾個方面的問題應引起我們的高度重視：

一、“過單稅收”禍害無窮。

“過單稅收”簡單地說就是沿海發(fā)達地區(qū)企業(yè)為獲取當?shù)卣愂摘剟罨虻投愵~，將異地生產(chǎn)貨物在本地銷售或銷售給外貿(mào)企業(yè)，并騙取出口退稅。

二、涉農(nóng)產(chǎn)品出口退稅存在不少風險。

（一）由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由企業(yè)自行填開，部分企業(yè)人為的提前開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，即在領購的收購發(fā)票上填寫領購前的所屬月份并抵扣，存在企業(yè)虛構農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務、虛增農(nóng)產(chǎn)品收購價格和數(shù)量，并據(jù)以虛開虛抵稅款或人為調(diào)節(jié)稅款的風險。

（二）由于企業(yè)填開收購發(fā)票的便利，即使企業(yè)在其他耗用方面可以取得增值稅專用發(fā)票，也可以通過放棄取得增值稅專用發(fā)票而通過大量開具收購發(fā)票用以達到少支付款項而多抵稅金的目的。這樣就一定程度上存在調(diào)節(jié)稅款和逃避國家稅收、騙取出口退稅的可能。

針對以上潛在的稅收風險，我局提出應從以下幾個方面著手加強管理：

一、加強收購發(fā)票的使用管理。一是加強收購發(fā)票使用許可的審批；二是加強對使用收購發(fā)票企業(yè)的監(jiān)控；三是加大對利用收購發(fā)票實施偷騙稅活動的處罰力度；四是依托信息化技術，實現(xiàn)對廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務的實時、全面、系統(tǒng)、有效的監(jiān)控管理。婺源縣出口企業(yè)中以出口茶葉、木竹制品居多，在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，會開具大量的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，如何對這些農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進行有效地管理，是我們實際工作中遇到的極大難題。目前，我局正在專題調(diào)研，將進一步規(guī)范企業(yè)收購憑證填開時間、對象及付款對象的具體要求。

二、部門協(xié)作，強化征管。

稅源管理部門，稅政法規(guī)部門，納稅評估部門要各司其職，各負其責，齊抓共管。一是稅源管理部門要加強日常巡查的力度，要熟悉企業(yè)情況，對企業(yè)銷售對象日常變動要心中有數(shù)，防止虛開代開；二是稅政部門除要做好日常單證審核外，還要進行橫向對比，了解企業(yè)的實際稅負，日常的能耗、物耗比，每季度下發(fā)出口企業(yè)預警通報，對涉及企業(yè)及時實施納稅評估；三是評估部門根據(jù)上級及本部門的預警信息疑點，實施專項評估，疑點不能排除的移交稽查。

三、建立健全出口退稅審核、監(jiān)督機制。

一是加強對一般納稅人的監(jiān)管；二是在加強 “就單審單”日常案頭審核的基礎上，努力探索建立一套嚴密的出口退稅預警監(jiān)控機制，完善出口退稅機制和退稅評估機制，認真落實崗位責任制和執(zhí)法過錯追究制，對出口退稅實行執(zhí)法監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，及時查深查透；三是加強出口貨物的進項發(fā)票協(xié)查和貨源函調(diào)。2011年1-8月份婺源 縣國家稅務局共回復出口企業(yè)函調(diào)系統(tǒng)函件32件，做到件件及時回復，件件實地核查，件件據(jù)實核查。

在加強稅收管理的同時我局提出以下幾點建議：

一、強化干部出口退稅業(yè)務的學習、培訓。

二、明確涉農(nóng)企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)的規(guī)范運作：即，如何開具使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作硬性規(guī)定，不要有問題都沒辦法解決或故意不解決。造成企業(yè)不知所措，來一撥人說要這樣，另外來一撥人說又要那樣，基層稅務干部也不敢理直氣壯的說該怎么辦。

三、出臺涉農(nóng)產(chǎn)品出口退稅企業(yè)稅收管理辦法，對此類企業(yè)的“免抵稅額”做出具體要求，防止企業(yè)人為調(diào)節(jié)稅款。

四、建議向地方政府通報出口企業(yè)稅收風險，建議政府取消地方稅收獎勵。

第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅講稿(2013.3.19)[最終版]

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計處理

主講人：車光 電話：0631—5287465

信箱：cheguang@sina.com

簡 介

● 車光，1971年3月出生，山東榮成人，現(xiàn)任山東藍海會計師事務所、山東藍海稅務師事務所所長，威海市外商投資企業(yè)會計協(xié)會副會長。高級會計師，中國注冊會計師、中國注冊稅務師、中國注冊評估師、中國注冊價格鑒證師、中國注冊咨詢工程師、中國注冊房地產(chǎn)估價師、國際注冊內(nèi)部審計師。

● 在《稅務縱橫》、《財務與會計》、《中國社會新聞》等上發(fā)表十多篇專業(yè)論文，威海市外商投資服務中心2004—2012《外商投資企業(yè)會計制度疑難講解與稅收籌劃》培訓班特聘講師、威海市國稅局出口退稅分局2002—2012《外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計處理與稅收籌劃》培訓班特聘講師、威海市國稅局企業(yè)所得稅、增值稅內(nèi)部培訓特聘講師、威海市國稅局出口退稅內(nèi)部培訓特聘講師、《外企之友》財稅欄目特邀顧問、《外資會計之友》主編。

● 從事外商投資企業(yè)業(yè)務（尤其是會計、稅務顧問和稅收籌劃）是本人的專長，先后為近千家外商投資企業(yè)提供審計、評估、驗資服務。為數(shù)十家外商投資企業(yè)擔任會計顧問和稅務顧問。具有豐富的實踐經(jīng)驗和高超的操作技巧。本所也是目前威海市從事外商投資企業(yè)審計、評估和驗資業(yè)務最多的會計師事務所。

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生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計處理與技巧

?大家好，首先我感謝威海市國稅局出口退稅分局給我這個機會在這里和大家在一起來學習和探討有關生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的一些會計處理和操作技巧，感謝出口退稅分局對我的信任，以及對我們事務所的支持。希望我們在以后的工作中對有困惑的問題能夠互相交流，共同探討。

?由于大家的學習能力有一定差別，對想要重點學習的內(nèi)容不同。因此我們不可能滿足每一位的要求，所以我希望大家有什么問題可以在休息時間或者是以后的工作中提出來，我們可以一起來探討。

今天我主要和大家一起來探討的是生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計處理。大家都知道：現(xiàn)在生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行的出口退稅政策是“免、抵、退” 而現(xiàn)行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。下面主要是結合現(xiàn)行財務會計制度與“免抵退”稅政策和大家一起來探討，但是對一些會計處理，特別是會計調(diào)整，都只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

我們都知道，生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易、進料加工復出口貿(mào)易、來料加工復出口貿(mào)易、國內(nèi)深加工結轉貿(mào)易等等。下面，我們就以上四種貿(mào)易方式的會計處理作分別講解。

講解之前，大家需要對“免、抵、退”有一個準確的理解?！懊狻本褪敲庹鞒隹诃h(huán)節(jié)的增值稅；“抵”就是內(nèi)、外銷貨物進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物應納稅額中抵扣，有留抵的按規(guī)定申報辦理退稅；“退”就是對已征稅的出口貨物退還其已負擔的增值稅。

下面我們先講一下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的涉及的主要會計科目：

第一節(jié)“免抵退”稅主要會計科目

生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主要涉及到“應交稅金—應交增值稅”和“應收出口退稅”（其他應收款—應收出口退稅）會計科目。

一、“應交稅金—應交增值稅”科目的核算內(nèi)容

出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)應在“應交稅金—應交增值稅”明細賬中設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當月上繳本月的增值稅額。

3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。

4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。

5、“轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)終轉出應交未交的增值稅。上述1—5個專欄應在“應交增值稅”明細賬的借方核算。

6、“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應收的出口退稅款。出口貨物應收的增值稅額以及免抵稅額，用藍字登記；出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。

8、“進項稅款轉出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅款中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應在作出口成本增加的同時，作“進項稅額轉出”。

9、“轉出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉出多交的增值稅。上述6—9個專欄，應在“應交增值稅”明細賬的貸方核算。

二、“應收出口退稅”會計科目的核算內(nèi)容

“應收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務機關申報應退還的增值稅。申報時，借記本科目，貸記“應交稅金—應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。

第二節(jié)

“免抵退”稅會計核算要求

一、有關出口銷售收入的處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。具體要求如下：

1、出口貨物銷售收入的記賬時間

出口貨物銷售收入的記賬時間是按權責發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單（預交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據(jù)），作為收入的實現(xiàn)。生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。

2、出口貨物銷售收入的入賬依據(jù)

按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入賬基礎。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。目前，我市對以其他價格成交的，執(zhí)行按出口報關單上注明的運費、保險費數(shù)扣除，與實際數(shù)有差額的，在年底一次性調(diào)整。

3、記賬匯率的確認

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬；也可采用變動匯率記賬，但匯率方法一經(jīng)確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關批準。目前，我市統(tǒng)一采用固定匯率，以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬。

二、有關費用的處理

1、國外運費、國外保險費的處理。企業(yè)按照海關報關單（“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息）載明的數(shù)據(jù)扣除國外運費、國外保險費的，應沖減外銷收入，并以紅字登記出口銷售收入。對申報退稅數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在年終清算時一并調(diào)整。

2、傭金的處理 傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，賬務處理也不同。

（1）明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為：

借：應收外匯賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

產(chǎn)品銷售收入—出口銷售（出口傭金）紅字

（2）暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計分錄為：

借：應付外匯賬款（出口傭金）

紅字

貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

紅字 收到貨款后匯付傭金

借：應付外匯賬款（出口傭金）

貸：銀行存款

（3）累計傭金。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。由于不能認定到具體出口貨物，可直接記入“經(jīng)營費用”科目。

第三節(jié)“免抵退”稅會計核算

一、“免抵退”稅額的計算

（一）當期免抵退不得免征、抵扣和退稅稅額的計算

當期免抵退稅不得免征、抵扣和退稅稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）。當期免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。其中國內(nèi)購進原材料是指當期開具進料加工免稅證明業(yè)務所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進免稅原材料。

當期進料加工免稅進口料件組成計稅價格=當期進口貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

（二）月末在增值稅納稅申報時，進行如下計算：

當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-（上期留抵稅額-免抵退已退稅額）＜0時，則為期末留抵稅額，反之為應納稅額。

（三）當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

（四）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1、當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

2、當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 “當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”

3、當期出現(xiàn)應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額

二、舉例說明一般貿(mào)易和進料加工方式下“免、抵、退”稅的會計處理

（一）實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號《關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知》的有關規(guī)定進行會計處理，即應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，作如下會計處理： 借：應收出口退稅—增值稅

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）產(chǎn)品銷售成本

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

—應交增值稅（進項稅額轉出）

三、“免、抵、退”稅會計處理舉例

<例1>某生產(chǎn)企業(yè)2011年1-3月發(fā)生下列業(yè)務（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率13%）。一月份發(fā)生下列業(yè)務：

1、本月購入A材料90萬元（增值稅稅率17%），B材料（增值稅稅率13%）40萬元，已驗收入庫，作如下會計分錄：

（1）借：原材料—A

900,000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

153,000

貸:銀行存款(應付賬款等)

1,053,000(2)借：原材料—B

400,000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

52,000

貸：銀行存款(應付賬款等)

452,000

2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款

936,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷

800,000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

136,000

3、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計80萬元，全部有電子信息,作如下會計分錄；

借：應收外匯賬款

800,000

貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

800,000

4、上年結轉本年留抵進項稅額5萬元。月末，經(jīng)預審查詢，當月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000×（17%-13%）=32,000元

借：產(chǎn)品銷售成本

32,000 貸: 應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）

32,000 在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算。

136,000-（205,000-32,000）-50,000=-87,000元，期末留抵稅額為87,000元

二月份發(fā)生下列業(yè)務：

1、本月購入A材料100萬元（增值稅稅率17%）,已驗收入庫,作如下會計分錄: 借：原材料—A

1,000,000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

170,000 貸：銀行存款（應付賬款等）

1,170,000

2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款

585,000

貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷

500,000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

85,000

3、本月委托某外貿(mào)公司代理出口貨物，取得出口發(fā)票，（到岸價格）計65萬元，外貿(mào)公司墊付了海運費4.5萬元，保險費0.5萬元，作如下會計分錄： 借：應收賬款

650,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

600,000

應付賬款—外貿(mào)公司

50,000

4、月末，經(jīng)預審查詢，當月60萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000×（17%-13%）=24,000元

借：產(chǎn)品銷售成本

24,000

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）

24,000 在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

85,000-（170,000-24,000）-87,000=-148,000元，期末留抵稅額為148,000元

5、本月收齊1月份部分出口貨物的單證，（離岸價格）計70萬元，并到退稅機關進行申報。作如下計算：

當月免抵退稅額=700,000×13%=91,000元

當月期末留抵稅額148,000＞當月免抵退稅額91,000 當月應退稅額=當月免抵稅額=91,000元 當月應免抵稅額=0 三月份發(fā)生下列業(yè)務：

1、本月收到退稅機關審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額91,000元，免抵稅額為0，作如下會計分錄： 借：應收出口退稅

91,000 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

91,000

2、本月購入B材料70萬元（增值稅稅率13%），已驗收入庫，作如下會計分錄： 借：原材料—B

700,000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

91,000 貸：銀行存款（應付賬款等）

791,000

3、本月發(fā)生內(nèi)銷收入40萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款

468,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷

400,000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

68,000

4、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計50萬元，作如下分錄： 借：應收外匯賬款

500,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

500,000

5、月末，經(jīng)預審查詢，當月50萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄： 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000×(17%-13%)=20,000元 借：產(chǎn)品銷售成本

20,000 貸: 應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）

20,000 在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算: 68,000-(91,000-20,000)-(148,000-91,000)=-60,000元，期末留抵稅額為60,000元

6、本月收齊2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證，扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為60萬元，并到退稅機關進行申報。作如下計算：

當月免抵退稅額=600,000×13%=78,000元 當月期末留抵稅額60,000＜當月免抵退稅額78,000 當月應退稅額=當月期末留抵稅額=60,000元

當月免抵稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=78,000-60,000=18,000元 7、4月份收到退稅機關審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額60,000元，免抵稅額為18,000元。作如下會計分錄：

借：應收出口退稅

60,000 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）18,000

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

78,000 <例2>某生產(chǎn)企業(yè)2011年6-8月發(fā)生下列業(yè)務(該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率11%)。六月份發(fā)生下列業(yè)務：

1、本月收到退稅機關審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額95,000元，免抵稅額為126,000元。作如下會計分錄：

借：應收出口退稅

95,000 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

126,000

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

221,000

2、本月從國外進口甲材料10噸，到岸價格830萬元（增值稅率17%），海關全額保稅，依有關單據(jù)，作如下會計分錄：

借：原材料—甲

8,300,000

貸：應付賬款

8,300,000

3、本月從國內(nèi)購入乙材料400萬元，進項稅額68萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—乙

4,000,000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

680,000 貸：應付賬款

4,680,000

4、本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款

3,510,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷

3,000,000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

510,000

5、本月發(fā)生出口銷售收入（一般貿(mào)易出口）離岸價格計150萬元，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款

1,500,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

1,500,000

6、上期留抵稅額為95,000元。月末，經(jīng)預審查詢，當月150萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1,500,000×（17%-11%）=90,000元

借：產(chǎn)品銷售成本

90,000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）

90,000 在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

510,000-（680,000-90,000）-（95,000-95,000）=-80,000元，期末留抵稅額為80,000元，到退稅機關進行申報，作如下計算： 本月收齊一般貿(mào)易出口貨物單證1,020,000.00元 當月免抵退稅額=1,020,000.00×11%=112,200元 當月期末留抵稅額80,000＜當月免抵退稅額112,200 當月應退稅額=當月期末留抵稅額=80,000元

當月應免抵稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=112,200-80,000=32,200元 七月份發(fā)生下列業(yè)務:

1、本月收到退稅機關審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額80,000元，免抵稅額為32,200元。作如下會計分錄： 借：應收出口退稅

80,000 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

32,200

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

112,200

2、本月從國內(nèi)購入乙材料300萬元，進項稅額51萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—乙

3,000,000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

510,000 貸：應付賬款

3,510,000

3、本月進料加工貨物復出口100萬美元，折合人民幣664萬元，向銀行交單后，依有關單據(jù)，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款

6,640,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

6,640,000

4、本月無內(nèi)銷，上月留抵進項稅額110,000元。月末，經(jīng)預審查詢，當月664萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=6,640,000×（17%-11%）=398,400元

借：產(chǎn)品銷售成本

398,400 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）398,400 在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

0-（510,000-398,400）-（110,000-110,000）=-111,600元，期末留抵稅額為111,600元

5、本月收齊3—5月部分一般貿(mào)易出口貨物單證，離岸價格220萬元，到退稅機關進行申報，作如下計算：

當月免抵退稅額=2,200,000×11%=242,000元 當月期末留抵稅額111,600＜當月免抵退稅額242,000 當月應退稅額=當月期末留抵稅額=111,600元

當月應免稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=242,000-111,600=130,400元 八月份發(fā)生下列業(yè)務：

1、本月收到退稅機關審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額111,600元，免抵稅額為130,400元，作如下會計分錄：

借：應收出口退稅

111,600 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

130,400

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

242,000

2、本月從國內(nèi)購入乙材料200萬元，進項稅額34萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—乙

2,000,000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

340,000

貸：應付賬款

2,340,000

3、本月進料加工貨物復出口50萬美元，折合人民幣330萬元，向銀行交單后，依有關單據(jù)，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款

3,300,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

3,300,000

4、本月無內(nèi)銷，上月留抵稅額111,600萬元，月末，經(jīng)預審查詢，當月330萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3,300,000×（17%-11%）=198,000元 借：產(chǎn)品銷售成本

198,000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）

198,000 在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

0-（340,000-198,000）-（111,600-111,600）=-142,000元，期末留抵稅額為142,000元

5、本月收齊3—6月部分出口貨物單證，離岸價格420萬元，其中進料加工出口收齊單證250萬元，到退稅機關進行申報，作如下計算會計分錄：（1）計算海關核銷免稅進口料件組成計稅價格

現(xiàn)行對進料加工貿(mào)易的計算方法，采用“實耗計算法”的，首先應根據(jù)企業(yè)“進口料件登記手冊”上的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”確定計劃分配率，然后，根據(jù)當期出口貨物的離岸價計算海關核銷免稅進口料件組成計稅價格。以本題為例：計劃進口總值為910萬元，計劃出口總值為1,300萬元，8月份進料加工出口收齊單證離岸價250萬元。

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值=910÷1,300=0.7 當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格=2,500,000×0.7=1,750,000元

(2)計算出口貨物不予免征和抵扣稅額抵減額

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1,750,000×(17%-11%)=105,000元

借:產(chǎn)品銷售成本

-105,000 貸:應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）

-105,000(3)計算出口貨物免抵退稅額抵減額

當月免抵退稅額抵減額=1,750,000×11%=192,500元

(4)計算出口貨物免抵退稅額

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

0-[340,000-（198,000-105,000）]-（111,600-111,600）=-247,000元，期末留抵稅額為247,000元 當月免抵退稅額=4,200,000×11%-192,500=269,500元 當月期末留抵稅額247,000＜當月免抵退稅額269,500元 當月應退稅額=當月期末留抵稅額=247,000元

當月應免抵稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=269,500-247,000=22,500元 6、9月收到退稅機關審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額247,000元，免抵稅額為22,500元。作如下會計分錄：

借：應收出口退稅

247,000

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）22,500 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

269,500 第四節(jié)“免抵退”稅特殊情況的會計處理

一、申報數(shù)據(jù)的調(diào)整

對前期申報錯誤的，當期可進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整），調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。（1）差額調(diào)整法

對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分：前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。

（2）全部調(diào)整法

首先用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全部沖減，再重新按照實際數(shù)據(jù)全部申報。

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，原申報時預估入賬值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運的，也可按上述兩種方法在年終清算時一并進行調(diào)整。

二、視同內(nèi)銷計提銷項稅金的賬務處理

對生產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定時間未收齊有關單證或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，應先沖減原外銷收入，同時按相同金額增加當期內(nèi)銷收入，并按外銷收入（FOB）全部補提銷項稅金。會計處理如下：

1、沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：產(chǎn)品銷售收入—出口收入

貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷收入

2、視同內(nèi)銷計提銷項稅金 借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

3、跨單證不齊計提銷項稅金 借：以前損益調(diào)整

貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

三、出口不予退（免）稅的貨物賬務處理 出口企業(yè)應將出口收入換算成不含稅收入： 借：應收賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

四、退關退運的處理

生產(chǎn)企業(yè)貨物在報關出口后發(fā)生退運的，應根據(jù)不同的情況做不同的會計處理。

1、貨物當月出口當月發(fā)生退關退運的或返修后不按原值出口的，均應沖減當月銷售收入。

借：應收外匯賬款

紅字

貸：產(chǎn)品銷售收入

紅字

（對當月發(fā)生退關退運經(jīng)返修后按原值出口的貨物，可不再做會計處理）。

2、貨物出口后在以后月份發(fā)生退關退運的或返修后不按原值出口的，應沖減發(fā)生退關退運當月的銷售收入（會計處理同上）

3、以前貨物出口后在本年發(fā)生退關退運的，應通過“以前損益調(diào)整”科目進行核算，并補繳原免抵退稅款。應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率。若退運貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補繳稅款。

（1）以前貨物出口后在本年發(fā)生退關退運的，會計處理為： 借：以前損益調(diào)整

貸：應付外匯賬款等

同時，按原出口貨物結轉銷售成本數(shù)額 借：庫存商品

貸：以前損益調(diào)整

（2）退運貨物補繳稅款，會計處理為： 借：以前損益調(diào)整

貸：增值稅檢查調(diào)整

第二，我們先講一下“來料加工”業(yè)務的會計處理。

來料加工復出口的會計處理

一、來料加工的定義：

一般由外商提供主要材料（必要時也提供些技術設備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿(mào)易方式。來料加工業(yè)務的確定一般以海關核簽的來料加工報送單和來料加工登記手冊為準。

二、來料加工的稅收政策規(guī)定：

來料加工的出口企業(yè)憑海關核簽的來料加工報送單和來料加工登 記手冊向主管稅務機關的退稅部門辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，持此向主管征稅機關辦理免稅手續(xù)。來料加工的出口企業(yè)在加工貨物出口，并由海關核銷后應向稅務部門辦理核銷手續(xù)，逾期未辦理來料加工核銷的企業(yè)，主管其出口退稅的稅務機關、海關和主管征稅的稅務機關會對企業(yè)進行補稅和處罰。以下是具體的稅收政策規(guī)定：1、2、3、4、來料加工的出口企業(yè)進口的原材料，免征關稅和增值稅； 來料加工的出口企業(yè)出口的貨物免征增值稅和消費稅； 工繳費收入免征增值稅和消費稅；

來料加工業(yè)務所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅不得抵扣。(包括：輔料、水電費)

5、委托其他企業(yè)加工所支付的加工費，憑主管稅務機關開具的《來料加工貿(mào)易免稅證明》，免征增值稅和消費稅。

三、會計處理分兩種情況：

來料自己加工和來料委托他人加工(俗稱“放單子”)由于來料加工企業(yè)的主要材料是由外商提供，一般情況下，來料不作價，企業(yè)將進口料件記入備查賬中即可。(一)、來料自己加工會計處理具體步驟如下：

1、進口材料到港后，發(fā)生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用----進口費用；

2、生產(chǎn)過程中發(fā)生的工人工資和福利費，分攤記入生產(chǎn)成本----直接人工；

3、采購的輔料及進項稅，記入原材料，領用時記入生產(chǎn)成本----輔料；(分兩種情況)

4、生產(chǎn)過程中發(fā)生的房租、折舊、水、電費及進項稅等，分別分攤記入制造費用----房租、折舊、水、電費等；(分兩種情況)

5、將代加工某產(chǎn)品應負擔的制造費用(進口費用、房租、折舊、水、電費等)，轉入生產(chǎn)成本----制造費用；

6、加工產(chǎn)品完工入庫，將生產(chǎn)成本中的直接人工、輔料、制造費用，轉入產(chǎn)成品--代加工某產(chǎn)品；

7、產(chǎn)品出口，收到電子口岸信息時，作收入和結轉成本；

8、發(fā)貨時支付的商檢費、運費，記入營業(yè)費用；

9、支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應收款；

10、收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應收賬款

11、加工后余下的廢料，海關征收關稅和增值稅時，分別記入其他業(yè)務支出和進項稅，出售廢料時，取得的收入分別記入其他業(yè)務收入和銷項稅。下面舉例說明：

某外資企業(yè)接受外商甲委托，從事A產(chǎn)品來料加工業(yè)務。2011年3月進口材料一批(關稅、增值稅全保)，到港后支付港雜費、商檢費、運費合計20,000元，本月發(fā)生的工人工資和福利費150,000元，為該來料加工業(yè)務采購輔料20,000元，進項稅3400元，本月發(fā)生的房租、折舊、水、電費等50,000元，本月A產(chǎn)品全部完工入庫，4月該加工產(chǎn)品全部出口并于當月收到電子口岸信息，F(xiàn)OB價為300,000元，支付出口環(huán)節(jié)的商檢等費用10,000元，代國外支付海運費、保費等60,000元。貨款和代墊的海運費、保費已于2011年5月收到。2011年6月，海關對該公司的廢料征收了10,000元的關稅和20,000元的增值稅，該公司在7月份將廢料全部出售，取得廢料收入117,000元(含稅)。

假定：該批來料加工業(yè)務2011年2月應分攤的工人工資和福利費為120,000元，應分攤的房租、折舊、水、電費等40,000元，則應進行如下的賬務處理：

1、進口材料到港后，發(fā)生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用----進口費用；

借：制造費用----進口費用

20,000

貸：銀行存款

20,000

2、生產(chǎn)過程中發(fā)生的工人工資和福利費，分攤記入生產(chǎn)成本----直接人工，本月應分攤120,000元；

借：生產(chǎn)成本----直接人工

120,000

貸：銀行存款

120,000

3、該來料加工業(yè)務采購輔料20,000元，進項稅3400元，記入原材料，領用時記入生產(chǎn)成本----輔料；

借：原材料-----輔料

23,400

貸：銀行存款

23,400

借：生產(chǎn)成本-----輔料

23,400

貸：原材料-----輔料

23,400

4、將本月應分攤的房租、折舊、水、電費和進項稅等40,000元，記入制造費用----房租、折舊、水、電費；

借：制造費用----房租、折舊、水、電費

40,000

貸：銀行存款

40,000

5、將該批來料加工業(yè)務發(fā)生的制造費用轉入生產(chǎn)成本；

借：生產(chǎn)成本----制造費用

60,000

貸：制造費用----進口費用

20,000

制造費用----房租、折舊、水、電費

40,000

6、該批來料加工的產(chǎn)品加工完成，辦理入庫手續(xù)；

借：產(chǎn)成品----代加工A產(chǎn)品

203,400

貸：生產(chǎn)成本----直接人工

120,000 生產(chǎn)

成本-----輔料

23,400

生產(chǎn)成本----制造費用

60,000 7產(chǎn)品出口，收到電子口岸信息，結轉收入和成本

借：應收賬款----外商甲

300,000

貸：主營業(yè)務收入

300,000

借：主營業(yè)務成本----代加工A產(chǎn)品

203,400

貸：產(chǎn)成品----代加工A產(chǎn)品

203,400 8發(fā)貨時支付的商檢費10000元，記入營業(yè)費用

借：營業(yè)費用----出口費用

10,000

貸：銀行存款

10,000

9、支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應收款；

借：其他應收款----外商甲

60,000

貸：銀行存款

60,000

10、收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應收款

借：銀行存款

360,000

貸：應收賬款----外商甲

300,000

其他應收款----外商甲

60,000

11、海關征收關稅10000元和增值稅20000元，分別記入其他業(yè)務支出和進項稅

借：其他業(yè)務支出----關稅

10,000

應交稅金—應交增值稅—進項稅

20,000

貸：銀行存款

30,000

12、出售廢料時，取得廢料收入117,000元(含稅)借：銀行存款

117,000

貸：其他業(yè)務收入

100,000

貸：應交稅金—應交增值稅—銷項稅

17,000

(二)、來料委托他人加工(俗稱“放單子”)的會計處理具體步驟如下：

1、進口材料到港后，發(fā)生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用----進口費用；

2、生產(chǎn)過程中發(fā)生的工人工資和福利費，分攤記入生產(chǎn)成本----直接人工；

3、采購的輔料及進項稅，記入原材料，領用時記入生產(chǎn)成本----輔料；

4、生產(chǎn)過程中發(fā)生的房租、折舊、水、電費及進項稅等，分別分攤記入制造費用----房租、折舊、水、電費等；

5、委托其他單位加工所支付的加工費和進項稅都記入制造費用—加工費；

6、將代加工某產(chǎn)品應負擔的制造費用(進口費用、加工費、房租、折舊、水、電費等)，轉入生產(chǎn)成本----制造費用；

7、加工產(chǎn)品完工入庫，將生產(chǎn)成本中的直接人工、輔料、制造費用，轉入產(chǎn)成品--代加工某產(chǎn)品；

8、收到電子口岸信息時，作收入和結轉成本；

9、發(fā)貨時支付的商檢費、運費，記入營業(yè)費用；

10、支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應收款；

11、收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應收賬款

12、加工后余下的廢料，海關征收關稅和增值稅時，分別記入其他業(yè)務支出和進項稅，出售廢料時，取得的收入分別記入其他業(yè)務收入和銷項稅。

四、來料加工的入賬時間和依據(jù)

來料加工復出口，不論是海、陸、空、郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。？解釋：(實際執(zhí)行過程中有難度：第一，不論是海、陸、空、郵出口，運費發(fā)票的取得與多種因素有關，如付款是否及時；第二，現(xiàn)實工作中，有許多業(yè)務不必向銀行辦理交單。故如果等到取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)不大現(xiàn)實?，F(xiàn)在的作法是：當企業(yè)收到電子口岸信息時，作為收入的實現(xiàn))。銷售收入的入賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎。

第三，我們講一下加工貿(mào)易深加工結轉業(yè)務的會計處理。

關于加工貿(mào)易深加工結轉業(yè)務增值稅

稅收管理操作辦法

一、業(yè)務范圍

加工貿(mào)易深加工結轉業(yè)務，又稱“間接出口”，是指外商投資企業(yè)利用國外進口料件加工的產(chǎn)品不直接復出口，而是轉售給另一外商投資企業(yè)進行再加工、裝配成品后出口的業(yè)務。在該該業(yè)務中，從國外進口保稅原材料的企業(yè)稱之為上游企業(yè)，加工成品后出口的企業(yè)稱之為下游企業(yè)，如進口保稅原材料存在在多家國內(nèi)企業(yè)加工結轉的情況，除上、下游企業(yè)外的加工企業(yè)統(tǒng)稱為中間企業(yè)，上游企業(yè)、中間企業(yè)使用保稅進口原材料加工的產(chǎn)品結轉國內(nèi)企業(yè)繼續(xù)加工生產(chǎn)取得的收入即為加工貿(mào)易深加工結轉收入。

二、稅收政策管理

1、對上游企業(yè)、中間企業(yè)取得的加工貿(mào)易深加工結轉收入暫施行“掛帳”處理，暫不計提征收增值稅，如國家以后出臺新政策，應嚴格按新政策執(zhí)行。

2、上游企業(yè)、中間企業(yè)取得的加工貿(mào)易深加工結轉收入時，應開具出口發(fā)票，如開具了增值稅專用發(fā)票，必須視同內(nèi)銷征稅。

3、對上游企業(yè)、中間企業(yè)采用“掛帳”方式處理的，其加工業(yè)務中所耗用國內(nèi)原材料取得的進項稅額必須做進項稅轉出，由企業(yè)成本負擔。

4、對于上游企業(yè)、中間企業(yè)單本手冊存在部分產(chǎn)品復出口、部分產(chǎn)品深加工結轉的，對結轉部分如視同內(nèi)銷征稅的，可就復出口部分申請辦理免稅證明書。

5、就結轉部分取得的收入申請：“掛帳”處理的；

6、對上游企業(yè)、中間企業(yè)從事加工貿(mào)易深加工結轉業(yè)務的，如有以下情況之一的，一律視同內(nèi)銷征稅；

a、提供不出出口相關單證或單證不齊的；

b、不按稅務機關進行加工貿(mào)易深加工結轉業(yè)務申請的；

c、不能準確劃分加工貿(mào)易深加工結轉業(yè)務耗用國內(nèi)原材料取的進項稅額的。

7、企業(yè)如對深加工結轉業(yè)務按“掛帳”處理；

8、下游企業(yè)視同加工貿(mào)易實行“免抵退”稅政策，具體參加《<山東省國家稅務局關于印發(fā)<山東省了出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（修改）的通知》（魯國稅發(fā)[2003]76號）的規(guī)定執(zhí)行。

三、申報及審核

（一）申報要求

對上游企業(yè)、中間企業(yè)采用“掛帳”方法處理的，企業(yè)在納稅申報時可暫按免稅收入進行申報，但必須先填寫《加工貿(mào)易深加工結轉業(yè)務“掛帳”處理申請審批表》（詳見附表），向縣級主管退稅部門申請辦理相關單證的核銷手續(xù)，以此作為“掛帳”處理的依據(jù)，同時，將企業(yè)加工業(yè)務中所耗用國內(nèi)原材料取得的進項稅額做進項稅轉出。

申請核銷應提供的資料：

1、《加工貿(mào)易深加工結轉業(yè)務“掛帳”處理申請表》；

2、加工貿(mào)易批文；

3、加工貿(mào)易海關監(jiān)管手冊；

4、進口貨物報關單；

5、向國內(nèi)企業(yè)結轉的出口貨物報關單；

6、出口發(fā)票；

7、國內(nèi)企業(yè)加工貿(mào)易深加工結轉業(yè)務的合同或協(xié)議；

8、外匯核銷單或結匯單；

9、稅務機關要求的其它資料。

（三）審核審批

對于加工貿(mào)易深加工結轉業(yè)務，縣級主管退稅部門應嚴格審核，實行三級審批制度，于3日內(nèi)完成審核出證工作。

四、帳務處理

1、上游企業(yè)從國外購進料件入庫時：

借：原材料—進口料件

貸：應付外匯帳款

2、中間企業(yè)從國內(nèi)購進加工貿(mào)易深加工產(chǎn)品入庫時：

借：半成品（原材料）—深加工結轉料件

貸：應付帳款（應付外匯帳款）

3、上游企業(yè)、中間企業(yè)從國內(nèi)購進部分原、輔料入庫時：

借：原材料—國內(nèi)原件

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付帳款（或銀行存款）

4、上游企業(yè)、中間企業(yè)取得的加工貿(mào)易深加工結轉收入，開具出口發(fā)票，暫不提銷項稅：

借：應收賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入—深加工結轉收入

同時，對加工業(yè)務中耗用的國內(nèi)進項稅額作轉出處理

借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅轉出）

第三篇：吉林省國家稅務局出口退稅檔案管理辦法

吉林省國家稅務局進出口稅收檔案管理辦法

（討論稿）

第一章 總 則

第一條 為了進一步統(tǒng)一和規(guī)范吉林省國稅系統(tǒng)進出口稅收檔案管理工作，提高進出口稅收檔案管理科學化、規(guī)范化水平，根據(jù)《中華人民共和國檔案法》及其實施辦法、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)［2005］51號），結合吉林省進出口稅收工作實際情況，制定本辦法。

第二條 本辦法所指進出口稅收檔案，是指本省各級國稅部門在依法開展各項進出口稅收工作中直接形成的具有保存價值的申報資料、計會統(tǒng)資料、各種文書、電子數(shù)據(jù)備份資料。

第三條 進出口稅收檔案管理工作實行統(tǒng)一領導、分級保管的原則。即由省局統(tǒng)一領導、統(tǒng)一制度、統(tǒng)籌規(guī)劃并實施監(jiān)督指導，由市（州）、（縣）區(qū)兩級進出口稅收管理崗位人員分別歸檔保管。

第四條 進出口稅收檔案管理工作基本任務是，收集、整理、保管檔案，維護檔案的完整和安全，積極開展檔案的開發(fā)和使用工作，為征收管理、納稅評估、稅務稽查等工作提供基本依據(jù)，為社會經(jīng)濟建設和法制建設提供基礎信息。

第二章進出口稅收檔案的歸檔范圍及保管期限

第五條進出口稅收檔案歸檔范圍包括出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅過程中向稅務機關提供的各種資料，以及稅務機關實施進出口稅收管理行為所形成的記錄材料。

第六條進出口稅收檔案由各級出口退稅管理部門按職責范圍負責收集并歸檔，采取分類和分戶管理相結合的立卷原則。根據(jù)其反映內(nèi)容不同主要分為三類：認定類、申報類、其他類。

第七條根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)［2005］51號）第二十二條規(guī)定，出口貨物退（免）稅憑證、資料應當保存十年。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第三章進出口稅收檔案的立卷和歸檔

第八條歸檔的檔案應是原件。凡出口企業(yè)提供的復印件，經(jīng)辦稅人員核對確認簽注“此件與原件相符”字樣后加蓋企業(yè)公章。紙質(zhì)資料破損的應裱糊。字跡擴散的應復制并與原件一并保存。

第九條 進出口稅收檔案以“卷”為單位進行整理歸檔。分別采用一戶一檔、一事（案）一檔和序時歸檔的方法進行立卷歸檔，一檔可立多卷。

第十條 進出口稅收檔案應按不同類別，于次年四月底前立卷歸檔完畢，但由于特殊原因不能在一個內(nèi)處理完畢的除外。

第十一條 進出口稅收檔案的卷內(nèi)資料排列應按形成時間進行排列。正件在前，附件在后。

第十二條 進出口稅收檔案案卷內(nèi)的排列順序是：案卷封面、卷內(nèi)目錄、卷內(nèi)資料。

第十三條 進出口稅收檔案應使用符合檔案保護要求的裝訂材料裝訂。檔案裝訂時應將案卷左上角戳齊并裝訂，不得壓字、掉頁、倒頁。

第十四條 進出口稅收檔案必須使用省局統(tǒng)一印制的檔案裝具。案卷封面應按要求據(jù)實填寫完整，并與卷內(nèi)資料內(nèi)容一致，字跡要求工整、清晰，字跡材料應耐久保存。

第十五條 檔案管理人員接收檔案時，應對案卷認真檢查，辦理交接手續(xù)。發(fā)現(xiàn)歸檔案卷內(nèi)容短缺不全的，應督促經(jīng)辦人補齊，補齊后的才準予歸檔。

第四章 進出口稅收檔案的整理、保管和使用

第十六條 進出口稅收檔案應裝入省局統(tǒng)一配發(fā)的檔案盒內(nèi)，填寫檔案盒封面。順序編制檔案盒號。

第十七條 進出口稅收檔案應按照排列順序上架，檔案柜（架）應編號，注明存放稅務檔案的、機構和類別，以便查找。

第十八條 進出口稅收檔案的借閱、使用本著檔案形成單位優(yōu)先使用的原則，本單位人員到檔案管理部門查閱檔案的，必須經(jīng)檔案管理人員同意；外單位人員需查閱的，必須持有單位介紹信并經(jīng)檔案管理部門主管領導同意后，方予查閱。

第十九條 各區(qū)縣國稅局、分局間轉戶的企業(yè)，在轉出前形成的檔案由轉出局負責整理、保管，轉出后形成的檔案由轉入局負責整理、保管。轉出局應在轉出企業(yè)登記類案卷目錄“備注”欄中注明轉入局名稱和轉出時間。

第五章進出口稅收檔案的銷毀

第二十條 對集中統(tǒng)一保管的已超過保管期限的檔案進行銷毀時，實行逐級備案制度。各縣（市）區(qū)國稅局、分局銷毀檔案時應將檔案目錄報上級國稅局備案后，方可自行銷毀； 各地市（州）局銷毀檔案時應將檔案目錄報省國稅局備案后，方可自行銷毀。

第六章進出口稅收檔案的管理責任

有下列情形之一的，由縣級以上國稅機關對直接負責的主管人員或其他責任人員給予行政處分；造成嚴重后果的，應追究行政或法律責任：

（一）損毀、丟失稅收征管檔案的；

（二）未經(jīng)批準擅自提供、抄錄、公布、銷毀稅收征管檔案的；

（三）涂改、偽造稅收征管檔案的；

（四）不按規(guī)定采集、傳遞、整理和歸檔或不按期移交檔案的；

（五）隱匿稅收征管資料、不完整移送的；

（六）不認真審核把關造成數(shù)據(jù)嚴重失真的；

（七）未按規(guī)定保密的；

（八）利用稅收征管資料營私舞弊的；

（九）其他過錯行為。

第七章附 則

第二十一條 本辦法自2011年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行中與本辦法不符的按本辦法執(zhí)行。

第二十二條 本辦法由吉林省國家稅務局進出口稅收管理處負責解釋。

第四篇：國家稅務局國家外匯管理局關于改進出口企業(yè)申請退稅提供“結匯

【發(fā)布單位】稅務總局/國家外匯管理總局 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1992]106號 【發(fā)布日期】1992-05-23 【生效日期】1992-06-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

國家稅務局國家外匯管理局關于改進出口企業(yè)申請退稅提供“結匯

水單”和“出口收匯已核銷證明”有關規(guī)定的通知

（1992年5月23日國稅發(fā)〔1992〕106號）

各省、自治區(qū)、直轄市及各計劃單列市稅務局，外匯管理局各分局，各直屬進出口稅收管理處：

1991年4月，國家稅務局、國家外匯管理局國稅發(fā)〔1991〕055號《關于出口企業(yè)申請出口產(chǎn)品退稅提供結匯水單和出口收匯已核銷證明若干問題的通知》規(guī)定，出口企業(yè)申請退稅既要提供或附送結匯水單，又要提供“出口收匯已核銷證明”。執(zhí)行以來，部分地區(qū)反映，手續(xù)復雜，工作量大，各地執(zhí)行不盡統(tǒng)一。為了切實貫徹出口退稅與出口結匯掛鉤的辦法，簡化手續(xù)，加強管理，經(jīng)研究，對上述規(guī)定作如下改進：

一、出口企業(yè)申請辦理退稅時，應附送經(jīng)所在地外匯管理局加蓋“已核銷”章，并注明“出口收匯核銷單”編號的銀行結匯水單原件和一份復印件，不再提供“出口收匯已核銷證明”。

主管出口退稅的稅務機關須對銀行結匯水單的原件和復印件核對無誤后，方能在原件上加蓋“已退稅”章，將其退還出口企業(yè)留存。

二、出口企業(yè)申請退稅時，對下列1至4類產(chǎn)品，可不附送銀行結匯水單，對第5類產(chǎn)品可延期在一年內(nèi)附送銀行結匯水單。

1．易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易出口產(chǎn)品；

2．對外修理修配出口的原材料、零部件；

3．外輪供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的產(chǎn)品；

4．用于對外承包工程的出口產(chǎn)品；

5．各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市經(jīng)貿(mào)主管部門批準的報關出口后在180天以上結匯的出口產(chǎn)品。

三、對財務制度健全，從未發(fā)生騙稅行為，出口量大，報關次數(shù)多的省級以上的外（工）貿(mào)公司，由公司提出申請，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關批準，可將銀行結匯水單按有關順序編訂成冊留存企業(yè)，以備稅務部門隨時審核。未經(jīng)批準的企業(yè)，申請退稅時，必須附送銀行結匯水單。

四、主管出口退稅的稅務機關應根據(jù)出口收匯核銷單編號，審核“出口貨物報送單”退稅專用聯(lián)或出口發(fā)票上所列的申請退稅產(chǎn)品的應收外匯是否已全部結匯。對銀行結匯水單上的結匯數(shù)額小于應收外匯數(shù)額的，應按未收匯的比例相應扣減應退稅款。

五、本通知從1992年6月1日起執(zhí)行。過去的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準。

第五篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領成功后，去外管局領取紙質(zhì)核銷單。領完核銷單進入出口收匯/口岸備案中進行口岸備案，備案成功后去海關報關，貨物出口海關打印出報關單后進入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應的報關單，然后進行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進入出口退稅/數(shù)據(jù)報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報關前，需在網(wǎng)上進行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進行申報，即進入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關單預錄入單號進行報送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報送----查詢報送---報送）進入出口退稅申報系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國稅局領裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購合同。B.明細單。C.出口貨物裝貨單。D.運輸單據(jù)