第一篇：淺析完善內部審計的途徑

淺析完善內部審計的途徑

安陽市勞動和社會保障局

張效慧

摘要：企業(yè)內部審計擔負著對企業(yè)監(jiān)督、促進、保護的三大功能，監(jiān)督本企業(yè)是否正確執(zhí)行了國家的法律法規(guī)，保證經營方針政策的貫徹執(zhí)行和經營目標實現，防止國有資產的流失，促使國有資產保值增值；促進企業(yè)健全內部控制制度，給企業(yè)領導提供大量準確的信息，在幫助領導決策、避免和減少失誤方面起參謀作用?，F代企業(yè)要完成自己的重任，必須實現審計目標、審計時間、審計方式、審計手段、審計內容的轉變，完善各項內部審計制度，理順內部審計與企業(yè)領導、政府審計、社會審計和服務的關系。

關鍵詞：審計 內部審計 政府審計、社會審計 內部控制制度

企業(yè)內部審計擔負著對企業(yè)監(jiān)督、促進、保護的三大功能，具體體現在：監(jiān)督本企業(yè)是否正確執(zhí)行了國家的法律法規(guī)，保證經營方針政策的貫徹執(zhí)行和經營目標實現，防止國有資產的流失，促使國有資產保值增值；促進企業(yè)健全內部控制制度，加強內部管理，提高經濟效益；維護企業(yè)的自主權、保證企業(yè)合法權益不受侵犯；為企業(yè)生產經營服務，給企業(yè)領導提供大量準確的信息，在幫助領導決策、避免和減少失誤方面起參謀作用。現代企業(yè)要完成自己的重任，必須實現審計目標、審計時間、審計方式、審計手段、審計內容 的轉變，完善各項內部審計制度，理順內部審計與企業(yè)領導、政府審計、社會審計和服務的關系。

一、實現審計目標、審計時間、審計方式、審計手段的轉變

傳統(tǒng)的審計目標主要是差錯防弊，現代企業(yè)內部審計目標要轉向企業(yè)的改革管理、提高經濟效益、促進企業(yè)的發(fā)展、內部控制評價和風險評估轉變。審計時間要從事后審計轉變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后審計相結合。事前審計主要是對企業(yè)財務收支預算、信貸計劃、生產經營的計劃和決策、投資方案的可行性等進行審計；事中審計主要是對企業(yè)的費用預算、費用開支標準、材料消耗定額等執(zhí)行情況的審計；事后審計主要是對于企業(yè)在經濟業(yè)務活動完成以后所形成的會計資料進行的審計。審計方式要從開展項目審計轉變到項目審計與審計調查并重，選擇企業(yè)領導集團和職工普遍關心的焦點、重點、難點問題進行審計調查，把項目審計和審計調查有機結合起來。審計手段由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變。內部審計機構可以利用計算機協(xié)助審計行政管理和內部控制?？梢岳糜嬎銠C編制年度審計計劃，統(tǒng)計分析審計計劃的執(zhí)行情況，安排審計任務和資金分配。在進行時間預算時可以利用計算機統(tǒng)籌安排日程。還可以利用計算機對審計檔案進行有效的管理。利用計算機字處理功能編寫審計報告，可以使審計報告的格式、措辭等更為 標準、規(guī)范。審計人員可以利用計算機編制審計計劃、審計工作底稿，進行審計分析，查詢有關法規(guī)條例，可以提高效率，提高準確率。內部審計機構可以利用計算機進行審計文書處理。這是計算機在審計領域初級的，也是最基本的運用，其他方面的運用都是建立在這個基礎上的。一個審計項目實施階段結束后在審計報告階段，從審計報告草稿到正式的審計決定，大體相同的內容至少要抄寫六次，算上每次的草稿，一般要在十次左右。應用計算機先進的文字處理技術，審計報告草稿一經形成后，每次修改調整均可在計算機中進行，大大提高了效率，縮短了時間，減少了多次抄寫的數字差錯。同時，內部審計機構可以利用計算機進行審計統(tǒng)計業(yè)務。大量繁雜的審計統(tǒng)

計報表的編制、匯總和分析由計算機來完成，這是目前審計系統(tǒng)運用最多、最廣泛的一個方面，運用得也比較早。大大提高了審計統(tǒng)計報表的準確性和時效性。

二、實現審計內容的轉變

傳統(tǒng)的內部審計內容主要是進行財務收支合規(guī)性、合法性審計。內部審計監(jiān)督企業(yè)各項財務收支活動的合規(guī)、合法性以及各項財務收支活動信息載體的真實可靠性。如果企業(yè)財務信息不真實，會導致企業(yè)的投資者無法判斷能否對該企業(yè)投資，各債權人無法了解企業(yè)的償債能力，企業(yè)經營管理部門無法了解企業(yè)真實的經營狀況和成果，企業(yè)管理者無法 有效的進行決策管理。傳統(tǒng)的內部審計已無法適應經濟體制改革、企業(yè)的發(fā)展、企業(yè)管理的需要，所以應拓展內部審計的內容。審計內容從財務收支合規(guī)性、合法性審計轉變?yōu)橐孕б鏋橹鞯木C合審計，把提高經濟效益作為企業(yè)內部審計工作的重點，積極開展經濟效益審計和內部控制制度的評審，同時，內部審計機構還要進行產權變動審計、投資決策審計、證券審計、關聯者交易審計、經濟合同審計、職工工資內外收入審計、經濟責任審計。

（一）經濟效益審計

經濟效益審計以審查企業(yè)經濟效益的實現程度和實現途徑為內容，以評價企業(yè)經濟活動的合理性和有效性，促進企業(yè)經濟效益提高為目的的一種審計。經濟效益的實現程度指實際實現的經濟效益與其目標或計劃對比的差異；經濟效益的實現途徑指為取得經濟效益而采取的各種手段、措施、方法和途徑。

（二）內部控制制度審計

內部控制制度是企業(yè)管理制度的一項重要內容。內部控制制度包括內部會計控制和內部管理控制。內部會計控制指對會計記錄的可靠性有直接影響的內部控制，通過對內部會計控制實施審計，審查其能否提高會計信息的質量，能否保證財產的安全；內部管理控制的范圍比較廣泛，包括企業(yè)組織結構的設臵、組織分工與協(xié)作、經營決策等，審查其能否 提高企業(yè)的經營管理水平?？傊?，通過對企業(yè)內部控制制度的檢查、測試和評價，評審其健全性、有效性，發(fā)現內部控制制度的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，據以提出合理化的建議和措施，提高企業(yè)的管理水平。

（三）產權變動審計

現階段的經濟體制改革，必然涉及到企業(yè)產權的變動，如企業(yè)的合并、分立、破產、解散業(yè)務，因此有必要對產權變動進行審計。內部審計應對所有者權益的完整、變化、資產的保值增值情況進行審計，以明確產權歸屬，從而促進產權界定更趨合理，避免因產權界定不清引起的經濟糾紛，保證企業(yè)資產評估質量。

（四）投資決策審計

現代企業(yè)管理制度，賦予企業(yè)獨立的投資決策權利，投資決策的正確與否，關系到企業(yè)的生死存亡。通過審計檢查企業(yè)是否根據國家的產業(yè)政策、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、市場狀況、融資情況等，依靠企業(yè)的基本情況，進行基本建設、更新改造、擴建改建固定資產、對外投資，并對投資項目技術上的先進性和經濟上的合理性進行審查，督促企業(yè)完善投資決策制度。

（五）證券審計

股份有限公司的內部審計加強對股票與債券發(fā)行、轉讓的監(jiān)督，監(jiān)督其發(fā)行、轉讓是否符合國家證券管理部門規(guī)定 的條件、手續(xù)和程序，促使其合法、合規(guī)、健康的發(fā)展；促進股份有限公司執(zhí)行國家利潤分配、分派股利、債券利息等各項法規(guī)。

（六）關聯者交易審計

在經濟體制改革進程中，組成了許多企業(yè)集團，集團內部母公司與子公司、子公司與子公司之間要發(fā)生關聯交易，集團內部審計人員要重點審查關聯交易是否符合國家法規(guī)、關聯交易是否真實發(fā)生、制定的價格是否合理，為集團編制合并會計報表提供可靠的依據。

（七）經濟合同審計

企業(yè)之間為了避免經濟糾紛，發(fā)生經濟業(yè)務時一般要簽定經濟合同，內部審計要對經濟合同的合規(guī)性、合法性進行審計，防止簽定違法、無效的經濟合同，并且對經濟合同的履行情況進行審查，督促企業(yè)嚴格按合同辦事。

（八）職工工資內外收入專項審計

內部審計開展對工資內外收入專項審計，監(jiān)督企業(yè)正確行使工資、獎金、津貼和補貼分配權，健全分配制度。內部審計重點檢查工資總額的組成內容是否少計、漏計，是否按規(guī)定發(fā)放工資總額外的補貼、補償等，正確處理好國家、企業(yè)、職工三者的利益關系。

（九）經濟責任審計

內部審計要積極開展企業(yè)廠長、經理離任經濟責任審 計，通過經濟責任審計，可以發(fā)現企業(yè)經營中取得的成績和存在的問題，較好地評價廠長、經理在任期間的責任心，對企業(yè)經營者的經營業(yè)績進行客觀公正的評價。

三、完善各項內部審計制度

（一）建立獨立的內部審計結構

根據我國《審計法》等有關規(guī)定，國有大中型企業(yè)、股份制公司、有限責任公司應當建立內部審計機構，并應當由本單位主要負責人直接領導。目前企業(yè)內部審計機構按其隸屬關系劃分，主要有隸屬于董事會、隸屬于監(jiān)事會、受總經理領導、受主管財務的副總經理和總會計師領導、受董事會下設的審計委員會和總經理雙重領導等幾種類型。內部審計機構不論如何設臵，均不能從屬于任何業(yè)務部門，否則，就會失去其獨立性。

（二）內部審計人員要適應審計需要

內部審計機構要配備具有一定的專業(yè)學識、實踐經驗、工作能力、良好思想道德品質的人員，并且從人員結構上搭配開，配有審計師、工程師、經濟師、律師，以滿足不同審計項目的需要。

（三）建立內部審計工作制度

制定內部審計工作任務、范圍、職責、權限和組織形式、人員任免、審計程序、審計質量控制及審計檔案管理等方面的規(guī)定。

（四）制定內部審計標準

建立內部審計人員崗位、執(zhí)行審計任務、編制審計報告等方面的標準，作為保證內部審計工作效率與質量的準繩。同時，還要多渠道培訓內部審計人員，提高內部審計人員素質。

四、理順內部審計與企業(yè)領導、政府審計、社會審計和服務的關系

（一）正確處理企業(yè)內部審計與企業(yè)最高領導層的關系 內部審計機構必須獨立行使審計監(jiān)督權，對本企業(yè)領導負責并報告工作。企業(yè)領導層必須加強對內部審計工作的指導，切實解決內部審計力量問題和內部審計經費問題，為內部審計機構提供良好的工作條件。

（二）正確處理企業(yè)內部審計與政府審計的關系 內部審計應當自覺接受國家審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督，對審計中發(fā)現的嚴重違反財經法紀和造成嚴重損失浪費的問題，應當按照有關規(guī)定如實向上級審計機關反映；同時，國家審計機關應當依法履行對企業(yè)內部審計業(yè)務的指導和監(jiān)督職責。

（三）正確處理企業(yè)內部審計與社會審計的關系 企業(yè)內部審計要為社會審計工作的順利進行提供條件；社會審計組織則要盡可能的相信和依靠內部審計，從而提高審計工作效率。減少審計工作量。

（四）正確處理企業(yè)內部審計與服務的關系

在審計職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉變。現代企業(yè)內部審計必須寓服務于監(jiān)督之中，通過對本企業(yè)包括所屬單位的財務收支及其有關的經濟活動進行監(jiān)督，發(fā)現問題，分析和尋找問題產生的原因，提出審計對策建議，為企業(yè)領導集團正確決策和為企業(yè)加強經濟管理服務。

地址：安陽市安漳大道8號勞動保障局 郵編：455000 參考文獻: 秦榮生、盧春泉，《審計學》.中國人民大學出版社《審計》.經濟科學出版社《2007年度注冊會計師指定輔導教材》

二00八年五月九日

第二篇：淺議如何完善政府內部控制與審計

淺議如何完善政府內部控制與審計

摘要：內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是現代政府機關管理的一個重要組成部分，是政府內部各種形式管理控制的總稱。有效的內部控制有助于在合理的程度上提高政府各部門業(yè)績，保護國家資產，確保財政策略的可行性以及法律法規(guī)的遵循。當前我國很多政府機關為了加強內部經濟監(jiān)督、管理與控制，紛紛設立內審部門。相對于社會審計和國家審計而言，內部審計受組織內部的干預、控制、阻撓的可能性很大，其所處的位置使其地位非常微妙。本文以我國政府內部控制與審計現狀為研究對象，根據我國當前政府內部控制以及內部審計中所出現的各個問題，探索完善政府內部控制與審計的相關對策，以促進我國政府管理體制的完善和我國社會主義現代化建設的發(fā)展。關鍵詞：內部控制、內部審計、現狀、完善

一、我國內部控制制度現狀

自20世紀90年代起,我國政府開始加大對政府內部控制的規(guī)范力度,制定和頒發(fā)了一系列有關法律法規(guī)、規(guī)范。

然而,對我國來講全面認識內部控制還剛剛開始,會計信息失真、經營失敗及不守法經營等在很大程度上都歸結為政府內部控制的失靈。

總體來講,我國政府普遍認識到內部控制的重要性,但對內部控制認識不夠;側重于政府外部環(huán)境的梳理,而忽視了內部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側重于經營環(huán)節(jié)的程序控制,而忽視了政府整體的協(xié)調;側重于內部控制制度的學習,而忽視了執(zhí)行制度的人的素質提高;側重于對貨幣、實物的控制,而忽視了政府文化環(huán)境的建設等。主要問題可以概括為兩個方面:

(一)控制環(huán)境基礎薄弱

控制環(huán)境是內部控制的基礎,直接關系到政府內部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生影響的各種因素,包括政府管理人員的品行、操守、價值觀、素質和能力,管理人員的管理哲學、經營觀念,政府各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。我國政府在這方面的問題非常嚴重,主要表現在:

1.政府管理層內部控制意識薄弱。大多政府未制訂完善的、成文的內控制度,這一事實反映出至少有相當一部分政府尚未認識到內部控制的意義。即使已經制訂出相應內控制度的政府大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上-給人看”的表面文章上,制度的落實方面問題很多。

2.組織機構設置不合理。不少政府仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置,政府普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外,政府在組織機構設置中,比較重視縱向間的權利與義務關系,而對橫向間的協(xié)調缺乏足夠的重視,導致同級各部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調性差。

3.政府制度不健全。一是政府缺乏相應的激勵與約束機制。例如廠長(經理)繳納的風險數額只是象征性的,對他們無法構成壓力。多數政府領導人還不能負起自主經營、自負盈虧的責任來,一旦出了問題仍由國家來承擔損失。政府經營者可能基于利己動機而利用職權侵吞資產或大肆揮霍。為滿足這種欲望,有些經營者不會重視內控的建設,甚至有意忽略或阻撓,反過來又加重了政府制度的不健全,形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實務不完善。雇傭人員沒有經過嚴格的考核,有許多是憑關系擠入政府;對職工未形成一套關于訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度;未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。政府職工的勝任能力和正直性值得環(huán)疑,即使有良好的內控也會因執(zhí)行者的能力不強或道德敗壞而達不到應有的效果。三是政府制度不全面,沒有針對政府經營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應的規(guī)章制度,顧此失彼現象嚴重。

4.管理者素質較低。許多政府的管理者素質較低,普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育,政府亦未對這些管理者進行管理培訓。這樣低素質的管理者即使有全心全意為政府服務的素質,也因他們的能力所限而無法真正地管理好政府。

5.政府文化建設沒有引起足夠的重視。政府文化是政府的經營理念、經營制度依存于政府而存在的共同價值觀念的組合。政府內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于政府文化建設的支持和維護。因為政府文化是培養(yǎng)誠信,忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。政府文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合,使員工自身價值的體現和政府發(fā)展目標的實現達到有機的結合,政府文化是一個政府的中樞神經,它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的政府文化基礎上所建立的內部控制制度,必然會成為人們行為規(guī)范,從而才能很好地解決因制度失靈而產生的種種問題。

(二)政府內控部門責權不對稱,內部控制和監(jiān)督不力

政府內部控制包括內部管理控制和內部會計控制,而我國的內部控制主要是指內部會計控制。作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現象。

1.內審部門形同虛設。內部審計作為內部控制的重要組成部分,是政府改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。但是,在我國,政府的內部審計并沒能真正履行其應有的職能,其存在問題主要有:

(1)組建的非自愿性。眾所周知,我國現行的內部審計主要是在行政干預的基礎上發(fā)展起來的,帶有很濃厚的行政命令色彩,而這種過多依靠行政干預建立起來的內部審計機構很難受到政府重視。被調查政府的內部審計人員大多是從財會部門轉來的或由財會部門兼任或是從其他部門調來,有的未經過專門培訓,缺乏審計專業(yè)知識,內審部門成為政府安置干部的一個部門,這種情況下組建起來的內部審計很難發(fā)揮其應有作用。

(2)獨立性不夠。內部審計作為內部控制的再控制,本身就應從第三者的立場上客觀公正地對政府的經濟監(jiān)督進行再監(jiān)督,它的地位應當是超然獨立的。而目前對內審部門是界定在“在本單位主要負責人直接領導下,獨立行使內部審計監(jiān)督權,對本單位領導負責并報告工作”。這說明我國內部審計只是服務于政府負責人。這就造成內部審計既不能監(jiān)督上司,也不能監(jiān)督同級,因為政府內部各職能部門都是在政府負責人的直接領導下開展工作的,其各項經營行為尤其是重大行為大多是在廠長經理的授權下進行的,是廠長經理意志的直接體現。在這種情況下內部審計又如何開展工作呢?基于以上兩點,內部審計無法在地位上實現超然獨立,其工作范圍大大受限,也很難贏得威信。

(3)重審計監(jiān)督,輕服務建設。內部審計是適應政府的內在需要設立的,其生存和發(fā)展的關鍵在于它能為政府加強內部管理,提高經濟效益服務。而實際中內部審計卻忽視了防錯防弊這一職能,過分強調查錯糾弊,在各種正式的文件規(guī)定中,強調“監(jiān)督”的多,提倡“服務”的少;強調“事后監(jiān)督”的多,提倡“事前、事中監(jiān)督”的少。這種過分強調事后監(jiān)督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區(qū),也是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。

(4)對內部審計工作的性質和作用不甚理解。政府管理人員經常將“內審監(jiān)督”,與“會計監(jiān)督”混淆不清,使人們產生“政府內部審計沒什么意義”的想法。由于指導思想上的誤區(qū),多數審計人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經理的行為工具,處處依廠長經理的旨意行事,有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人,使內部審計形同虛設。

2.責權不對等。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一。而目前有關法規(guī)中明確內部控制機構既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責,又要為政府領導加強經營管理、提高經濟效益提供服務。這種理論上的雙向服務機制將內部控制機構經濟責任和義務確定得大于其實際的功能和擁有的權力,只能把內部控制機構置于一個兩難的境地。

二、我國政府機關現行內部審計機制所存在的主要問題

1、除交通、教育等部門外，大多政府機關都未建立起獨立、客觀的內部審計機構，配置專門的審計人員。而內部審計工作隨組織流程的推進而不斷跟進，程序嚴密、技術復雜，從擬定審計計劃、內部控制評估、審計報告及后續(xù)追蹤，沒有專職機構和專有人力，是難以順利而有效地完成的。

2、相關內部審計職能由人事、紀檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、會計、法制等部門來共同履行。由于審計工作既非各部門的最重要工作，限于人力和專業(yè)素養(yǎng)，各部門難以全心全意地投入，且這些部門處于平行的同級位階，職；權行使難免受限，尤其是面對上；吸正副職領導時，更難發(fā)揮監(jiān)督 和評價功能。這就使審計工作形式重于實質。

3、內部審計工作分散由各部門獨立運作，事權不一，結果是各部門在不同的時間，進行不同側面的審計，不僅所需文件繁多，而且極可能重復提供，使被審計單位不勝其擾；各部門之間因缺乏協(xié)調互動機制，缺乏必要的信息溝通，使得審計力量分散，審計資源不能共享。如此審計工作非但不能發(fā)揮整體監(jiān)督和評價之效，而且會嚴重影響行政效率和效果。

4、內部審計是一項專業(yè)性很強的工作，按照國際內部審計師協(xié)會的要求，內部審計旨在檢查和評價內部控制、組織治理和風險管理，所以，內部審計人員須具有必備的專業(yè)知識、技能和實 際經驗。但我國現行政府機關辦理內部審計業(yè)務的部門像會計，人事、紀檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、法制等部門工作人員所具有的專業(yè)素養(yǎng)，恐怕很難適應現代審計工作的要求。這樣，各部門分頭提供的缺乏足夠專業(yè)水準的審計報告就很難引起上級正副職領導的重視，使審計報告流于形式。同時，審計報告先是分送給本部門的分管領導，現實中這些分管領導之間又缺乏信息溝通渠道，從而無法共享審計成果，影響審計效果。

5、政府內部審計工作包括財務審計、管理審計、集財務審計與管理審計于一體的經濟責任審計和各類專項審計。這其中財務審計是基礎中的基礎。但是作為財務審計對象的政府財務報告存有諸多問題：（1）政府財務報告?zhèn)戎赜谔峁╊A算執(zhí)行情況的信息，而較少提供有關政府產出或施政效果的信息；（2）未充分披露隱性負債，使得政府財務報告無法真實反映政府債務，從而誤導政府公共政策制定；（3）相對于政府財務報告，政府財務報告科目多、報表多，且不夠通俗、難于理解，使一般人無法于短時間內全然了解政府財務狀況的全貌；（4）政府財務報告缺乏統(tǒng)一的編制原則和會計處理準則，使許多爭議事項難以解決；

（5）政府財務報告信息披露不完整，比如對固定資產、長期投資、長期負債等信息的披露，對土地或投資相關信息的披露，對未償公債余額信息的披露等，都存在嚴重缺陷，這使得政府財務報告難以公允地表達政府的財務實況，（6）重預算輕會計的傳統(tǒng)，使政府會計實質上變成一種預算導向會計，各個政府機關重視預算的獲得和執(zhí)行，輕視長期資源使用的評估，這使政府會計在整體上無法計量和評估公共受托責任的履行情況；（7）現行《會計法》的很多條文，無法適應時代潮流的要求，亟待研討修訂。政府財務報告的七大問題，嚴重阻礙了內部審計功能的整體發(fā)揮。

三、加強內部審計是完善內部控制的基礎，完善內部控制為內部審計提供組織保障

針對目前政府機關內部控制梯子的問題所在，政府部門應深入分析各個機構存在內控薄弱的“癥結”所在，并通過內部審計的檢查和評價不斷促進內部控制的建立和完善。

?建立健全法律機制。

《審計法》、《中國內部審計規(guī)范》以及相關的會計法、內部審計準則等應

進一步明確內部審計機構的設置以及監(jiān)督政策，使內部審計“有法可依、有

章可循”。

? 保證內部審計的獨立性。

未建立內部審計機構的政府部門應盡快設置內部審計機構，已設立內部審計

機構的部門應逐漸把內審部門從財經監(jiān)察部門中獨立出來，保證內部審計的獨立性。內部審計作為內部控制評價體系中的最高層次，不僅要對政府內部

控制的建立、執(zhí)行效果進行評價，更要逐漸評估政府經營活動的經濟性、效

率性和效果性，審計目標向興利和增值轉變。

? 保證內審人員數量。

調研發(fā)現，我國平均每一政府機構配備3至4名內審人員，而發(fā)達國家政府

機構配備的內審人員達8至12人，審計力量薄弱，導致我國內審人員執(zhí)行

任務往往“力不從心”。因此，政府部門應加強對內審人員的培訓，將高素

質的內審人員擴充到審計才隊伍中。

? 增強審計工作的透明度

“審計不是風暴，而是透明?！鼻叭螄覍徲嬍饘徲嬮L李金華曾說道。

加強陽光工程建設，明確審計人員的法律責任，使審計工作更加公開、透明。為了促進審計的公開、公正，每年的政府審計工作報告應定期向

社會公眾公開，政府審計機構自身也要接受其他機構的監(jiān)督，尤其是讓

其長期置于新聞媒體的監(jiān)督之下，迫使其自覺地保持其獨立性，維護自

身形象。具體措施總結起來有以下兩點：一方面利用各種傳播媒體或網

絡，建立一個審計信息共享平臺，開發(fā)和完善審計統(tǒng)計指標體系，全方

位地向社會介紹、說明審計機關的工作；另一方面對存在重大違規(guī)問題

或拒不執(zhí)行審計決定的單位，可以在報紙、電臺、電視臺上進行曝光，調動強大的社會輿論監(jiān)督力量。

結束語，加強內部審計是完善內部控制的基礎，完善內部控制為內部審計提供組織保障。Shallow re-debate how perfect government internal control and audit

Abstract: the internal control system is the social economic development to a certain stage of the product, is a modern government authorities management is an important part of

government internal various forms the floorboard of the management control.The effective

internal control helps in reasonable extent, improve the departments of the government performance and protect state assets, ensure financial strategy the feasibility and the laws and regulations of follow.Many government agencies in China's current economic supervision, in order to strengthen internal management and control, internal audit

department set up in succession.Relative to the social auditing and national audit, internal audit organization concerned by internal intervention, control, obstruct possibility is very large, its position makes its position is very subtle.Based on our government internal control and auditing situation as the research object, according to China's present government internal control and the internal audit occurred in the various problems, explore the

internal control and perfect the government auditing related countermeasures to promote our country government management system and the country's socialist modernization development.Keywords: internal control, internal audit, present situation and perfect 參考文獻：

1、《內部 會計 控制制度》課題組 內部會計控制制度 北京 科學 技術出版社

2、秦榮生 受托 經濟 責任論 東北財經大學出版社

3、閻達伍 宋建波 雙元控制主體構架下 現代 企業(yè) 會計控制的新思考 會計 研究

4、《商業(yè)研究》 2008年第05期

5、《商業(yè)會計》2008年7月 第13期

第三篇：淺析發(fā)揮工會內部審計效能的途徑

淺析發(fā)揮工會內部審計效能的途徑

工會內部審計是工會財務內部控制的一個環(huán)節(jié)，是組織內部監(jiān)督的重要組成部分。內部審計工作做得好，對工會組織加強管理、堵塞漏洞、提高經濟效益等工作，都具有十分重要的作用。中華人民共和國《工會法》在第四十四條規(guī)定“工會應當根據經費獨立原則，建立預算、決算和經費審查監(jiān)督制度”。對此，我們要有深刻的認識，做好工會經費內部審計工作。

一、工會經費審查監(jiān)督是內部審計范疇

內部審計是針對外部審計而言，它是在本單位負責人的領導下，在單位或內部設置獨立的審計部門，配備專職審計人員，根據國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，進行經濟監(jiān)督活動。它的機構、人員、審計活動的范圍都是組織內部，審計結果是為本組織服務，因此說它是區(qū)別于外部審計的“內部審計”。工會經審不屬于國家審計和獨立法人審計，只能屬于內部審計之列。雖然相對于下一級工會組織上級工會有上審下的任務，但它仍屬工會組織內部審計范疇。

二、明確內部審計工作的目標和任務

《工會法》對工會經費審查監(jiān)督制度、工會經審會組織與職責都做了明確的規(guī)定，這是我們做好工會經費審計工作的根本。工會作為職工群眾的組織，工會經費的審查監(jiān)督，主要由工會經費審查委員會來承擔。工會經費審查委員會實施工會經費審查監(jiān)督的權力是法律賦予，組織賦予，會員群眾賦予的，是任何其他組織和機構都不能替代的。建立經費審查監(jiān)督制度是工會獨立管理原則中的內涵，缺少監(jiān)督機制的獨立管理經費是不存在的，在現實中也是講不通的。工會經費自己管理，自己審查監(jiān)督，是根據工會組織及其經費收管用的特點，總結歷史經驗形成的。要做好工會內部審計工作，經審人員必須清楚內部審計的職責和任務是什么?！豆骷壗涃M審查委員會組織通則》第五條作了明確的表述：“協(xié)助同級工會組織收好、管好、用好工會各項經費，管好工會財產；監(jiān)督同級工會組織認真貫徹執(zhí)行黨和政府的財經政策、紀律、法規(guī)，上級工會的各項財務工作的規(guī)章制度”。工會內部審計，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進目標任務的實現。

三、有針對性地開展內部審計項目

經審委必須緊緊圍繞工會組織的中心工作，選擇領導重視、會員關注的熱點、難點問題作為審計工作的重點。工會經審工作的審、幫、促是有機結合的整體，審是手段，幫是目的。只有用好工會經費，才能保證工會職能的履行，才能體現為會員群眾服務，才能促進工會事業(yè)的發(fā)展。在審計的形式上，引入了屆滿審計、屆中審計、離任審計和日常審計等，保證工會經審工作經?；?、規(guī)范化進行。

四、發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用

工會組織在對工會經費實施獨立管理原則的具體管理行為中必須包括自收、自管、自用、自審。這是一個相互聯系、相互作用的整體，缺一不可，而審查、審計監(jiān)督要始終貫穿、涵蓋工會經費收、管、用全過程的每一個環(huán)節(jié)中，缺少其中任何一項、任何一個環(huán)節(jié)，都是不完整的監(jiān)督。工會經費獨立管理也是一種權力，但這種權力必須接受監(jiān)督，失去監(jiān)督的權力會導致腐敗，因此，必須完善工會組織內部經審監(jiān)督工會機制，充分發(fā)揮經審組織的作用，各級工會經費審查委員會和廣大工會經審干部必須樹立政治意識、大局意識和法治意識，增強使命感和責任感。緊緊圍繞踐行“三個代表”重要思想，貫徹“立黨為公、執(zhí)政為民”的精神，進一步加強工會組織自身建設，加強工會干部隊伍建設，加強內部監(jiān)督，切實維護工會資產的安全、完整，防止貪污腐敗和違法、違規(guī)、違紀行為的發(fā)生，使工會有限的財力更好地用于保證和推動工會“組織起來，切實維權”的重點工作上。

五、建立健全內部審查監(jiān)督機制

當前，工會經審工作正處于深入發(fā)展的關鍵時期，工會經審工作面臨的任務更重更復雜，各級工會組織要站在“三個代表”的高度審視和把握工會經審工作，進一步加大工作經審監(jiān)督力度，做好以下四項工作：一是要加強對經審工作的領導。工會領導班子要對職責范圍內的經審工作負全面責任，支持經審會依法行使職權，及時解決經審監(jiān)督中遇到的問題。二是要重視審計后的整改處理工作，使工會內部審計真正發(fā)揮作用。三是在監(jiān)督方式上，要抓好“源頭監(jiān)督”、“過程監(jiān)督”和“結果監(jiān)督”的結合，環(huán)環(huán)相扣，確保經審監(jiān)督到位；四是在監(jiān)督內容上，不僅要覆蓋全面，更要突出重點，要重點強化經費使用審計，強化工會資產審計。五是在制度建設上，要建立健全具體明確，可操作性強，便于掌握運用的經審監(jiān)督體制。

六、被審計工會要正確對待內部審計工作

被審計工會配合與否直接影響到內部審計項目實施計劃的能否順利實施，而這又取決于被審計工會能否對內部審計工作有一個正確的理解。為此要做到，1、對被審計工會進行審計前，要向被審計工會說明內部審計不是一味的挑毛病找問題，審計的主要宗旨是“一審、二幫、三促進”，即通過審計發(fā)現問題，幫助被審計工會分析問題發(fā)生的原因和問題存在的危害性，向被審計工會提出解決問題、改進工作的建議，從而促進被審計工會把工作做得更好，以取得被審計工會的理解和積極配合。

2、在審計實施階段，通過與被審計工會的溝通，了解和掌握被審計工會的經費使用和內部控制流程等重要情況，確定審計的重點。對審計過程中發(fā)現的無關大局的細小問題，及時與被審計工會溝通，提出整改建議，并督促其在審計結束之前整改完畢，這樣可以縮小審計報告的問題面，以利將來被審計工會對審計報告的認可。通過對審計報告提出的問題及審計處理意見與被審計工會進行的反饋溝通，獲得被審計工會的認同，這樣，有利于審計整改意見的執(zhí)行，達到審計的目的。

七、重視內部審計人員相互之間的溝通

要做好內部審計工作，內部審計小組人員之間的相互溝通也不可忽視。經審組長向組員布置任務時，要使組員能充分了解審計任務的目的、范圍和方法。審計人員要將審計工作進度、審計中發(fā)現的問題等及時向審計組長匯報，以利于審計組長及時掌握審計工作進度，共同討論有關問題，及時調整審計工作方案。審計過程中，審計組人員之間也要加強溝通，既明確分工，又協(xié)作配合，實現資源共享，提高工作效率。

八、重視提升內部審計人員的綜合素質

任何一項內部審計工作，都需要內部審計人員來具體負責完成。而能否保證審計工作的質量，有效防范審計風險又取決于內部審計人員綜合素質的高低。內部審計人員的綜合素質，通常包括職業(yè)道德、業(yè)務技能兩個方面，兩者相輔相成，缺一不可。內部審計人員綜合素質的高低，不能只看其某一方面的素質高低，而應從以上兩個方面綜合來衡量。只有具有良好的職業(yè)道德素質，同時具備較高水平的業(yè)務技能，才有可能將審計工作做好。只具備內部審計人員思想和品質方面的良好素質，敢于抵御各種誘惑，敢于依法依紀辦事，但業(yè)務技能低下，不了解與審計有關的法律法規(guī)，不熟悉審計和與審計有關方面的知識，就不可能做到依法依紀辦事，也就不可能具備真正意義上的內部審計人員職業(yè)道德素質，從而也不可能做好內部審計工作。只有具備內部審計人員職業(yè)道德的思想和品質方面的良好素質，同時又熟悉并掌握與審計有關的法律法規(guī)，掌握必要的審計和與審計有關的知識，并注重知識的更新，不斷提高業(yè)務技能，不斷加強思想作風建設，才能真正意義上具備審計人員的基本職業(yè)道德素質，并不斷提高其職業(yè)道德素質，從而做好內部審計工作。因此，要做好內部審計工作，必須不斷加強內部審計人員的思想道德教育和業(yè)務技能培訓，注重內部審計人員的知識更新，做好內部審計人員的后續(xù)教育工作，使內部審計人員時刻保持較高的職業(yè)道德水準，不斷提高業(yè)務技能，造就一支綜合素質較高的內部審計人員隊伍。

××熱電廠監(jiān)審部

第四篇：簡論事業(yè)單位內部審計現狀及完善建議

簡論事業(yè)單位內部審計現狀及完善建議

［摘 要］事業(yè)單位內部審計工作規(guī)范化建設是加強審計管理的重要環(huán)節(jié),是規(guī)范事業(yè)單位財務制度的重要措施。本文對目前事業(yè)單位內部審計工作中存在的問題進行了探討,并結合實踐提出切實的合理化建議。

［關鍵詞］事業(yè)單位；內部審計；建議

事業(yè)單位內部審計作為一種經濟活動由來已久,隨著社會化在生產的開展和管理要求的不斷提高,內部審計也經歷了一個由淺入深、由簡單到復雜、由初級到高級的發(fā)展歷程。現代西方內部審計已不再僅僅局限于單位的財務和會計問題,其工作范圍已經延伸到經濟管理領域的各個方面。近年來,隨著內部審計活動廣泛深入地發(fā)展,現代內部審計的職能范圍等一直處在演變之中,它推動了內部審計實務科學理性地向前發(fā)展。但在目前內部審計工作實踐中,內部審計的作用沒有得到應有的發(fā)揮。特別是事業(yè)單位的內部審計工作顯得相對滯后,亟待我們尋找存在的問題,探索解決的對策。目前事業(yè)單位內部審計工作中存在的問題

(1)事業(yè)單位審計規(guī)范體系不完善,事業(yè)單位現行內部審計制度的立、改、廢滯后于事業(yè)單位形勢發(fā)展。建立健全內部審計制度,用制度規(guī)范審計行為,是內部審計業(yè)內追求的重要目標。目前,事業(yè)單位內部審計工作主要執(zhí)行依據是國家審計法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計協(xié)會制定的內部審計準則等,各事業(yè)單位內部審計部門在實踐中探索出許多有益的經驗,在此基礎上應形成規(guī)章制度。另外,審計制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性,但也要適應形勢發(fā)展的需要及時予以修訂或補充,因其針對建設期間的項目管理帶有局限性，已不適應現在及未來的工程相關審計實務的需要,所以,有必要對此類審計制度進行梳理、修訂,保留成功經驗部分、去除不適用內容、增加審計管理新理念。及時對現行內部審計制度進行修訂、增補的工作應引起內部審計部門的重視。

(2)事業(yè)單位內審機構設置隨意性較大,審計業(yè)務管理無統(tǒng)一規(guī)范。內部審計規(guī)范是內部審計工作中應當遵守的行為規(guī)則,也是內部審計質量的衡量標準。事業(yè)單位應制定并實施統(tǒng)一的審計業(yè)務規(guī)范,并按照規(guī)范的規(guī)定標準評價和判斷審計人員的審計行為,實現審計目標；事業(yè)單位內部審計部門和審計人員應當遵循內部審計規(guī)范的要求開展工作。從各事業(yè)單位內部審計機構設置情況來看,與國家法規(guī)的規(guī)定差距較大,內審在單位內部的地位也普遍不高,權威性不大,加上內審只有建議權,無處置權,在領導不是十分重視和支持的情況下,內部審計只能流于形式。

(3)內審機構隸屬關系不明確。調查發(fā)現,在內部審計的領導體制上,大部分事業(yè)單位主管內部審計工作的領導不是單位的法人或最高領導機構,這也從一定程度上影響了內部審計的深度和客觀性。按照《國際注冊內部審計職責規(guī)范》要求,內部審計機構分別要從業(yè)務上職責權限、行政上職責權限分別隸屬于不同委托主體。從委托代理理論角度分析,事業(yè)單位內部審計機構作為獨立辦公部門,直接對事業(yè)單位法人負責。而目前國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的指導和檢查力度也相對不足,不利于內部審計工作的開展和發(fā)展。規(guī)范及完善事業(yè)單位內部審計工作的合理化建議

(1)加強制度建設,充分發(fā)揮審計職能作用,促進內審規(guī)范化建設。內部審計機構在制定本單位的內部審計項目質量控制制度時,可以參照國家審計署所制定的《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》,結合本單位的具體實際情況,制定出切合實際的內部審計項目質量控制制度,為運用制度控制方法提高內部審計質量做好基礎工作。

(2)明確界定內部審計機構在事業(yè)中治理位置。確定紀委、監(jiān)察處、內部審計機構的職責分配、工作隸屬部門。業(yè)務內容主要包括事業(yè)單位內審工作計劃審批、審計業(yè)務范圍、審計報告審核等具體審計工作事項；行政內容主要包括內審人員配備、內審人員選拔考核、內審人員后續(xù)教育等。業(yè)務、行政上職責分別由監(jiān)察、紀委進行分管。通過將審計工作內容和審計人員自身利益分屬不同部門負責,盡可能保證審計工作獨立、客觀、公正,保障了內審人員切身利益。

(3)內部審計要獨立履行其職能,實現其目標,必須充分實現內部審計的獨立性。保持獨立性是國際內部審計行業(yè)的一貫要求,它對內部審計工作的正常開展,以及維護內部審計結論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作用。內部審計的目標：一是查錯糾弊；二是幫助管理者更好地履行職責；三是增加價值和提高經濟效率,實現經營目標。內部審計的主要職能是經濟監(jiān)督和經濟評價,通過監(jiān)督和評價活動,在為經濟單位增加價值和提高經濟效率、實現組織目標的過程中,發(fā)揮著內部制約、防護、評價、參謀等建設性作用。內部審計要實現其目標和職能,發(fā)揮其作用,主要通過一系列的審計活動來體現。這就涉及內部審計獨立性的問題。因此,發(fā)揮內部審計作用,實現內部審計職能,離不開內部審計的獨立性。

(4)運用自查互查質量方法提高內部審計質量,防范審計風險。審計質量管理是指審計組織和審計人員為使審計過程、審計行為、審計結果達到規(guī)定的質量標準,而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高工作質量的活動。不論是全面質量管理,還是項目的全過程質量控制,考核、檢查的都是審計準則和規(guī)范的落實。內部審計小組可以運用自查法、互查法、質量法提高內審質量。自查法,就是審計人員分別根據自己所擔負的審計任務,對自己所進行的審計工作進行追溯性檢查,以檢驗審計結果質量的方法；互查法,是指由審計組中擔負不同審計任務的審計人員相互之間對審計業(yè)務過程進行追溯性檢查,以檢驗審計結果質量的方法。在實際審計工作中,應努力避免使自查、互查審計質量的行為流于形式。特別需注意的是,在自查中審計人員對自己的工作進行復查,受習慣性思維和慣性的影響可能使自查流于形式?；ゲ榉m有助于克服上述局限,但也可能存在審計人員礙于情面,使復查難以深入；或因審計人員不熟悉情況,影響工作效率等弊端。

(5)實現審計現代化,推行計算機輔助審計技術。計算機輔助審計是指審計人員利用計算機對被審計單位進行審查,以確定其處理和控制功能是否可行,該技術是實現計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的主要手段。計算機輔助審計技術的運用既提高了審計的正確性和準確性,也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來,有助于提高審計工作的效率，降低審計成本；計算機輔助審計技術的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍,擴展至其他媒介；計算機輔助審計技術具有相當大的機動靈活性?？梢?計算機在一位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、經濟、有效的分析。

參考文獻:

［1］廖丹.如何提高內部審計質量［J］.審計與理財,2009(2).［2］趙耿毅.經濟責任審計保障權力在陽光下運行［J］.中國審計,2008(16).

第五篇：內部審計

企業(yè)集團內部審計

【摘 要】

本文從企業(yè)內部審計的宗旨出發(fā)，系闡述了企業(yè)集團內部審計的職能，企業(yè)集團內部審計的現狀及現存問題以及解決方法，企業(yè)集團內部審計的發(fā)展趨勢等問題。并分析了適合我國當前企業(yè)現狀的內審計模式的設置。

【關鍵詞】

宗旨；內部審計現狀；范圍與內容；審計模式 【正文】

隨著經濟體制改革，我國市場經濟的多元化的發(fā)展日益豐富，企業(yè)集團的管理階層增多，為企業(yè)集團內部審計的出現的客觀條件。在集團公司內部，經常存在經營管理者對所有員工，下級經營者管理者對上級經營管理者等關系的多重委托經濟責任，因此，集團內部審計是在受托經濟責任下產生的。雖然我國企業(yè)集團內部審計歷史短暫，但是發(fā)展異常迅速，企業(yè)內部審計人員及相關課題的學者，為企業(yè)集團的健康發(fā)展、企業(yè)集團內部審計學術體系的發(fā)展不斷探索研究。內部審計對企業(yè)集團的經營業(yè)績估評，明確企業(yè)內各種復雜的產權關系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。

一、企業(yè)內部審計的建立宗旨

內部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統(tǒng)，與財務管理體系相輔相成，是內部控制體系的重要組成部分，企業(yè)內部審計的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用：

（一）健全公司治理結構，完善自我修復功能。

一個健康的公司，應有適應公司發(fā)展目標的良好的企業(yè)文化作為思想保證，合理的分權與有效的監(jiān)督相結合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結合起來，努力為公司目標奮斗；另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現并通過授權充分調動其積極性，同時加強監(jiān)督。

完善自我修復功能，主要是通過審計發(fā)現問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現和糾正問題的作用，從而實現公司治理結構的自我完善和修復。一個體制或制度，只有具備良好的自我修復能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內部審計存在的根本內

因。

(二)發(fā)揮內部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發(fā)生。由于內部審計的存在，被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現良好，而且定期、嚴格的內部審計對企圖舞弊者是一種有效的攔阻?，F階段，查處錯誤及舞弊已經得到集團的高度重視，但相關的預防機制還沒有得到應有的關注。實際上，查處是一種反饋控制與補救措施，要逐步將當前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴格的內部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過對內部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭防患于未然。

(三)建立合適的財務評價與非財務評價，確保評價的科學性與客觀性。財務數據必須經過審計才能采用，這在西方已經成為一個根深蒂固的觀念，甚至可以說是一種習慣，已經成為進行任何財務評價的基礎，而在國內，這種觀念還遠未深入人心，這也是當前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結合自身實際，要真正做到準確考評，并通過績效考核體系充分調動員工積極性，就要未雨綢繆，樹立“只有經過審計后的財務數據才能作為評價的基礎”的觀念，從源頭上防止虛報、瞞報現象發(fā)生。

(四)做好財務管理體系的外部稽核，充分發(fā)揮其在內部控制體系中的核心作用。預算作為財務管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內部審計通過關注以下幾點來實現對預算的監(jiān)督：一是預算的編制、考核必須與工作計劃相結合；二是預算的編制和考核應具有可核查性，編制時，各部門的費用預算應有費用支出明細清單，生產部門的成本預算和采購現金預算必須附有產品生產備料清單、生產進度預測、產品采購清單和招標采購制度，以保證預算編制以及考核的真實性和可控性；三是預算的定期檢查和分析應當立足于為業(yè)務的發(fā)展服務，既要有嚴肅性又要有科學性，例外事件的分析和預算的調整應當立足于為業(yè)務的發(fā)展服務，而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預算的執(zhí)行。通過審計的外部監(jiān)督，一方面，預算的編制和調整將會更加貼近實際，另一方面，預算的執(zhí)行和考核將會更加嚴肅、科學，這將有利于預算在內部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過來，它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。

二、企業(yè)集團內部審計的職能

關于內部審計的職能，三職能論曾在我國審計理論界占據主導地位，即監(jiān)督、控制、評價職能。

（一）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內部審計的基本職能。內部審計產生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關系，內部審計人員對經濟責任的履行情況進行監(jiān)督。內部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側重于會計監(jiān)督的含義，內部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

（二）控制職能。內部審計機構是集團的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權威性和全面性。它是對企業(yè)內部經營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他有關信息，提供完整的依據。因此，內部審計又是內部控制的特殊構成要素，是對內部控制實施的再控制。

（三）評價職能。通過內部審計可以熟悉子公司的生產經營情況和財務狀況，并且由于內部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現為對單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經濟活動或單位整體經濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。

三、企業(yè)集團內部審計的現狀及問題

（一）企業(yè)集團審計的重點側重于財務審計

內部審計經歷三個階段的發(fā)展：第一階段為財務審計，第二階段為業(yè)務審計，第三階段為管理審計。我國企業(yè)集團的內部審計的發(fā)展是從財務審計開始的，現在企業(yè)集團的內部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內部審計工作人員多數是財會人員，對檢查財務收支的合法性和會計信息的真實性最為熟悉和易于操作。

（二）審計的手段落后

現代大型企業(yè)集團，大多已經實現了信息系統(tǒng)的網絡化，運用計算機技術是企業(yè)集團內部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團內部審計人員必須掌握聯機數據庫、微型計算機、審計應用軟件和網絡的發(fā)展，集團審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機業(yè)務骨干。集團內部審計的計算機業(yè)務骨干可協(xié)助開發(fā)計算機審計軟件，培訓其他審計人員使用技術計算機審計軟件等。而我國

目前集團的內部審計機構缺乏計算機信息技術方面的人才。

集團內部審計由財務審計向經營審計、管理審計的多層次拓展，使得對內部審計人員的素質有了越來越高的要求。而我國企業(yè)集團內部審計工作者大多是財會出身，沒有接受系的訓練，缺乏足夠的經營管理理念與經驗。因此企業(yè)集團內部審計的重要職能不能充分發(fā)揮。

四、企業(yè)集團內部審計的發(fā)展趨勢

商品化時代的到來，使得企業(yè)集團的規(guī)模不斷擴大，集團的組織機構日益趨向復雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計技術，已不適應對各責任人從事業(yè)務及控制的存在性和適當性做出科學的評價。于是對企業(yè)集團內部審計的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對企業(yè)集團內部審計發(fā)展趨勢的三點看法：

（一）審計技術發(fā)展趨勢現代化

辦公自動化和經濟信息處理，已經成為企業(yè)管理現代化的重要標志，特別對大型企業(yè)集團來說基本都已經實現了計算機信息系統(tǒng)的網絡化。集團內部審計從傳統(tǒng)的手工審計轉向以數據技術和計算機技術為標志的自動審計，審計人員就必定需要開發(fā)新的審計程序，制定更周全細密的審計計劃，對沒有書面記錄的經濟方面的業(yè)務進行審計。集團內部審計人員如果不能掌握計算機為基礎的審計系統(tǒng)，將不能適應現代企業(yè)對集團內部審計現代化的要求。

（二）集團內部審計的范圍逐步擴張

企業(yè)集團內部審計的范圍隨著企業(yè)集團的不斷擴大也將進一步擴大，進入全新審計領域，如兼并審計，其定義是集團內部審計部門對兼并公司實施審計。這種審計方式與傳統(tǒng)財務審計有較大差異，審計要在短期內，分析兼并對象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢，并分析被兼并公司的財務資金狀況、市場份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應集團公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團內部審計的重點由單純的財務審計轉向綜合性的管理審計，及集團內部審計職能的加強、審計范圍的擴展，對內部審計的專業(yè)要求提高，而集團內部審計部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團內部審計，適應企業(yè)集團發(fā)展的需要，集團內部審計充分利用集團的人才資源，在內部資源不能完全滿足需要或內部資源不能保持足夠的獨立性和客觀性的情況下，就應該充分利用社

會資源（比如咨詢顧問公司）參與審計項目。

（三）與國際內部審計的接軌

內部審計是通過評估組織機制以確保揭露組織潛在的風險并且有效率地，經濟地達到組織的目標和目的。

目前國內一些大型企業(yè)集團加快了國際化的進程，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業(yè)集團，這些企業(yè)的管理機制逐步完善，逐步邁向國際化，對內部審計的要求與國際化企業(yè)標準趨同。對西方企業(yè)內部審計的成熟的經驗我們可以直接借鑒。而國家審計、社會審計與內部審計相比較更多地受政治經濟環(huán)境的影響，對西方經驗更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團內部審計更易與國際企業(yè)內部審計接軌，從企業(yè)集團內部審計發(fā)展的角度來看，與國際企業(yè)內部審計接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢。

五、適合我國當前企業(yè)現狀的內審計模式的設置

目前，我國企業(yè)集團內部審計的組織形式一般有： ａ董事會領導模式； ｂ監(jiān)事會領導模式； ｃ總經理領導模式； ｄ財務總監(jiān)領導模式。

在剛導入的預算管理階段，內部審計部門可以對財務經理負責，協(xié)助其完善預算編制流程的監(jiān)督；在比較成熟階段，內部審計部門可以對預算委員會(財務總監(jiān))負責，負責監(jiān)督預算的編制與考核流程；在成熟階段，內部審計部門可以對總經理負責，負責監(jiān)督預算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價，在整個公司治理結構比較完善以后，在董事會設立專門的審計委員會，由其領導內部審計部門，通過內部審計部門來監(jiān)督整個管理層。采用前兩種方式的集團內部審計機構具有較強的獨立性，獨立性是內部審計的基本特征，內部審計機構的獨立性強能更好地開展內部審計業(yè)務。

六、企業(yè)內部審計的制度建設

有效地發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，離不開重要的制度保障。主要包括以下兩方面：

(一)機構獨立，垂直管理即企業(yè)審計部門在管理和考核上相對獨立于其他部

門(即不受同級以及下級部門和單位的考核和評議，不適用360度考核法)，如果下屬公司設立內審機構，必須由集團審計部門垂直領導。該項措施有利于審計工作不受外部干擾，從而保證審計工作的客觀、公正。

(二)報告反饋機制的施行。良好的反饋機制對于公司的內部控制至關重要。所謂報告反饋機制是指審計報告(含整改建議)上報主管領導一定時間后(如7天)，如果主管領導認為整改建議不可行，則安排時間與審計部門進行溝通；如果認為整改建議可行，則將整改建議轉至被整改部門并通知審計部門，被整改部門認為整改建議不可行的，必須在收到整改建議一定時間內，提請主管領導安排時間與審計部門進行溝通，被整改部門無異議或未在規(guī)定時間內提出異議，則應認真對其進行整改。主管領導可以在收到被整改部門整改說明后，根據整改說明安排審計部門進行復查，也可以按照事先安排好的時間安排審計部門進行復查，無論采用何種方式，都應當在被整改部門開始整改時即告知審計部門。此外，在部門制度建設中還應注意與其他部門制度建設的配套，以保證審計工作的覆蓋面和實效性。如在當前大力推動預算管理的情況下，審計部門在制度建設上就應及時跟進，以加強對預算的監(jiān)督。

參考文獻：

1．周燦齡，張勇，1995，《美國現代內部審計》，中國石化出版社；

2．陳漢文，《審計委員會與內部審計》，《中國注冊會計師》，2002.2；

3． Louis Braitta.JR，1999，“The Audit Committee Handbook” third edition, John Wiley&Sons, Inc,USA；4．國際內部審計師協(xié)會，1998，《內部審計實務標準》（1993）修訂，中國內部審計學會編譯，中國審計出版社；