第一篇：論內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)l墨 部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(2001年修訂本，以下簡稱<標(biāo)準(zhǔn)》)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！边@一定義標(biāo)志著當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)型審計(jì)向增值型審計(jì)的發(fā)展。那么，怎樣理解內(nèi)部審計(jì)的“增加價(jià)值”?內(nèi)部審計(jì)如何為企業(yè)實(shí)現(xiàn)“增加價(jià)值”呢?本文就這兩個(gè)問題淺談個(gè)人看法。

一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)“增加價(jià)值”的理解國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在2001年修訂的<標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)“增加價(jià)值”一詞作了如下解釋：“機(jī)構(gòu)的設(shè)立，是為了其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值或謀取利益”部審計(jì)師在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，對(duì)經(jīng)營與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些都傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員?！睂?duì)于這一解釋，筆者認(rèn)為可從以下四個(gè)方面進(jìn)行理解：

第一、建立企業(yè)的目的— — 建立企業(yè)是為其所有者及其他利益關(guān)系人創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益。因此，企業(yè)必須不斷地創(chuàng)造出超過自身投入口孟建軍中國農(nóng)業(yè)銀行湖北省分行價(jià)值的價(jià)值，即實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值，為利益關(guān)系人謀求利益，同時(shí)也維系利益相關(guān)者的信心。增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個(gè)職能部門來共同完成，內(nèi)部審計(jì)部門也不例外。

第二、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值信息的產(chǎn)生— — 內(nèi)部審計(jì)部門通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來開展保證審計(jì)和咨詢審計(jì)活動(dòng)，在收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中對(duì)企業(yè)如何創(chuàng)造價(jià)值可能產(chǎn)生比企業(yè)管理層及其他職能部門更為深刻的見解，而且這些見解是富有價(jià)值的。

第三、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值信息的利用— — 內(nèi)部審計(jì)部門將這些有價(jià)值的信息以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，為企業(yè)經(jīng)營決策部門及相關(guān)經(jīng)營管理人員進(jìn)行經(jīng)營決策和管理提供幫助。

第四、內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)— — 企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息屆，一方面可以借此消除各種減值因素，包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等．另一方面可以將這些有價(jià)值的信息作用于經(jīng)營管理活動(dòng)。從而創(chuàng)造出超過預(yù)期價(jià)值的價(jià)值。

二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“增加價(jià)值”目標(biāo)的途徑如前所述，內(nèi)部審計(jì)通過采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，進(jìn)而提高企業(yè)的運(yùn)作效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還可以通過完善其自身管理機(jī)制、更新審計(jì)手段等改革措施，提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)減審計(jì)成本，為企業(yè)增加價(jià)值。

(一)通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，為企業(yè)增加價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層和相關(guān)管理人員的一項(xiàng)主要職責(zé)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，管理層和相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，明確各種風(fēng)險(xiǎn)因素，確保企業(yè)擁有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過程并使其發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括：(1)財(cái)務(wù)與經(jīng)營信息的可靠性與完整性；

(2)財(cái)務(wù)與經(jīng)營的效果與效率；(3)資產(chǎn)的維護(hù)；(4)法律、法規(guī)及合同的遵守情況。內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)企業(yè)這一風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估和報(bào)告，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

(二)通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制狀況。為企業(yè)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)其內(nèi)部控制的充分性與有效性進(jìn)行深入的評(píng)價(jià)，包括企業(yè)管理、經(jīng)營及信息系統(tǒng)控制等。評(píng)價(jià)體系可以設(shè)定為制度建設(shè)評(píng)價(jià)、制度執(zhí)行評(píng)價(jià)和制度保障評(píng)價(jià)三大部份。制度建設(shè)評(píng)價(jià)屬于內(nèi)部控制健全性的評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)企業(yè)制度建設(shè)是否健全，制定的經(jīng)營方針、政策和規(guī)章制度是否符合回家相關(guān)政策法規(guī)的要求；制度執(zhí)行評(píng)價(jià)蜃芋內(nèi)部控制遵循性評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)企業(yè)各部門執(zhí)行內(nèi)控制度的過程和結(jié)果的合理性和有效性； 制度保障評(píng)價(jià)主要是對(duì)企業(yè)監(jiān)管保障部門職能履行情況的評(píng)價(jià)。通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況．衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。向企業(yè)管理層和相關(guān)部門提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

(三)通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的治理程序，為企業(yè)增加價(jià)值。企業(yè)的治理程序是企業(yè)管理者所遵循的旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過程加以監(jiān)督的程序，它包括確定目標(biāo)與戰(zhàn)略的程序、監(jiān)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情

況的程序、衡量業(yè)績并定義為“責(zé)任機(jī)制”的程序和維護(hù)價(jià)值的程序。企業(yè)的上述治理實(shí)務(wù)反映了不斷變化的獨(dú)特的企業(yè)文化。內(nèi)部審計(jì)人員以其公認(rèn)的道德操守和良好的職業(yè)技術(shù)，通過對(duì)上述治理程序的定期評(píng)價(jià)，對(duì)治理程序的完整性、有效性、合法性等做出結(jié)論．并提請(qǐng)企業(yè)負(fù)責(zé)人、管理人員和全體員工遵守法律、法規(guī)、道德和社會(huì)責(zé)任．推進(jìn)企業(yè)依法管理經(jīng)營，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)。從而實(shí)現(xiàn)“增加價(jià)值”。內(nèi)部審計(jì)部門還通過定期評(píng)價(jià)企業(yè)的道德環(huán)境及其戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、信息流通和為了實(shí)現(xiàn)期望的遵紀(jì)守法水平而采取的其他過程的有效性，披露企業(yè)內(nèi)部違反道德規(guī)范、政策和其他不正當(dāng)行為的嫌疑，規(guī)避道德和法律風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

(四)通過不斷改革和完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，為企業(yè)增加價(jià)值。就國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀而言．．管理機(jī)制的改革與完善主要應(yīng)從以下方面著手：

一是改革內(nèi)部審計(jì)的組織形式。內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰，即受誰的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。一般地說，內(nèi)部審計(jì)所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng)。反之就越低。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)工作的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性．不利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的正常發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的廣泛建立，我們應(yīng)借鑒西方國家的做法。對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織形式進(jìn)行改革：在公司制企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；在未實(shí)行公司制的企業(yè)中。內(nèi)部審

計(jì)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人(總經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)，以改變由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立性和權(quán)威性不足的問題；對(duì)于“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計(jì)可實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下的逐級(jí)派駐制，以解決“檢查難、報(bào)告難、處理難”的三難問題。

二是建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立有效的全面審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，確保審計(jì)工作具有較高的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)選拔、聘任具有專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員從事內(nèi)審工作； 內(nèi)審部門委派的審計(jì)人員應(yīng)具有符合審計(jì)項(xiàng)目所要求的專業(yè)構(gòu)成和勝任能力：實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，具體規(guī)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審及一般審計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任；建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估制度，定期對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量及審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)造或增加的價(jià)值進(jìn)行檢查和評(píng)估。

三是建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度。對(duì)違反審計(jì)工作制度、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、有重大工作過錯(cuò)以及謀取不正當(dāng)利益的審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究。

(五)通過不斷創(chuàng)新審計(jì)手段。加大非現(xiàn)場審計(jì)力度．降低審計(jì)成本。為企業(yè)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益，即所得大于所費(fèi)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)遵循效率原則。而提高內(nèi)部審計(jì)效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場審計(jì)力度。目前大多數(shù)企業(yè)存在的內(nèi)審人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量的非對(duì)稱性矛盾和扁平化管理以及風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)

在要求等諸多因素，客觀上要求企業(yè)內(nèi)審部大非現(xiàn)場審計(jì)力度。同時(shí)，電子化建設(shè)的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場審計(jì)工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺(tái)。當(dāng)前，非現(xiàn)場審計(jì)工作可以按照以下步驟來展開：一是落實(shí)專人，明確職責(zé)，為非現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行組織上的準(zhǔn)備；二是創(chuàng)新手段，設(shè)計(jì)開發(fā)審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，為非現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行技術(shù)上的準(zhǔn)備；三是定期地、連續(xù)地采集企業(yè)各經(jīng)營單位的各種數(shù)據(jù)和資料，建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫，為非現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行資料上的準(zhǔn)備；四是利用審計(jì)軟件，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評(píng)價(jià)和檢測企業(yè)的經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢：五是隨機(jī)抽取非現(xiàn)場審計(jì)樣本進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核，以評(píng)估其準(zhǔn)確性；六是向相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)、管理層報(bào)告非現(xiàn)場審計(jì)結(jié)果，提出審計(jì)整改和處理意見。

內(nèi)部審計(jì)工作需要靠靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約的。我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展滯后的一個(gè)很重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。20世紀(jì)30年代中期以來，世界各國控告審計(jì)人員的訴訟案件急劇增加，西方國家都在根據(jù)不斷發(fā)生的新隋況完善和發(fā)展其有關(guān)規(guī)范，我國的內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)如此，但這需要一段時(shí)間和過程。

在實(shí)踐中，公司在恰當(dāng)委托外部從事財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)向內(nèi)部控制評(píng)審、管理(經(jīng)營)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同(合約)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、環(huán)境內(nèi)部審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)和管理舞弊審計(jì)等領(lǐng)域。

推行審計(jì)委員會(huì)制度。

通過推行審計(jì)委員會(huì)制度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)的工作職責(zé)有三項(xiàng)：領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，與外部審計(jì)師協(xié)商，檢查財(cái)務(wù)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)的建立，會(huì)保證審計(jì)質(zhì)量。隨著全球經(jīng)濟(jì)—體化的發(fā)展，審計(jì)委員會(huì)將進(jìn)一步關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性和道德等眾多方面。建立審計(jì)委員會(huì)制度，一方面通過審計(jì)委員會(huì)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，協(xié)助國家機(jī)關(guān)進(jìn)行自查自評(píng)，大大提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量；另一方面領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的組織地位，進(jìn)而保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和工作效果。

第二篇：內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)價(jià)值及實(shí)現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)價(jià)值及實(shí)現(xiàn)途徑

2011年08月18日 14:28 來源： 作者： 字號(hào)

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張麗艷

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)給出的內(nèi)部審計(jì)定義反映了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值：內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)，為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值。那么，內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)價(jià)值具體體現(xiàn)在哪些方面？如何才能實(shí)現(xiàn)？

（一）內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的具體體現(xiàn)

幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控和管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高資產(chǎn)使用效益、減少損失浪費(fèi)、促進(jìn)廉政建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值所在和內(nèi)部審計(jì)的功能定位。目前我國內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)價(jià)值主要體現(xiàn)在以下方面：

1.建立信息溝通渠道，減少信息不對(duì)稱

一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)研究的文章中都提到，內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是基于委托代理關(guān)系和內(nèi)部管理分權(quán)。對(duì)于企業(yè)來說，管理階層分為股東會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理、中層經(jīng)理、普通員工等，每個(gè)不同的層級(jí)都有他們不同的關(guān)注目標(biāo)和職責(zé)范圍。企業(yè)要完成整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要把它分解為無數(shù)個(gè)小目標(biāo)，并層層落實(shí)。不同層級(jí)的目標(biāo)由不同層級(jí)的管理人員來完成。上級(jí)管理人員需要了解下級(jí)管理人員的經(jīng)營運(yùn)作信息時(shí)，如果僅通過下級(jí)管理人員的匯報(bào)了解工作進(jìn)展情況，人的利己性和潛在的自我保護(hù)意識(shí)會(huì)讓下層管理人員“報(bào)喜不報(bào)憂”，導(dǎo)致上下級(jí)管理層之間出現(xiàn)明顯的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。而內(nèi)部審計(jì)部門幫助企業(yè)建立了一種通暢的信息溝通渠道。由于內(nèi)部審計(jì)部門不直接參與企業(yè)具體的項(xiàng)目運(yùn)營和經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，具有一定的獨(dú)立性，因此，可以通過深入細(xì)致的審計(jì)程序，了解受托責(zé)任的履行情況，縮小信息不對(duì)稱的差距，建立良好有效的信息傳遞機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)各級(jí)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.完善內(nèi)控制度，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部審計(jì)對(duì)于幫助改進(jìn)單位內(nèi)控制度的優(yōu)勢在于：可以從企業(yè)全局的視角，觀察企業(yè)內(nèi)控制度的整體情況。具體的職能部門僅從自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，無權(quán)問及其他相關(guān)部門的內(nèi)控情況。而內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注某個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制之外，還重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)職能部門之間的牽制和配合，如收入控制環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門關(guān)注資金的收入到款情況，銷售部門關(guān)注收入合同的簽訂情況，那么，是否應(yīng)到的合同款都已按時(shí)到達(dá)，合同的登記是否完整，合同管理部門統(tǒng)計(jì)的收入和財(cái)務(wù)部門實(shí)收的收入是否吻合，都關(guān)系到單位收入的完整性?，F(xiàn)實(shí)中一些單位的財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)合同未做備份，各部門之間也缺乏溝通意識(shí)，財(cái)務(wù)部門只知道實(shí)到金額，但不知道應(yīng)到金額，這種內(nèi)控的缺陷，容易導(dǎo)致“小金庫”及一些貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于這種情況，內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)建議將經(jīng)濟(jì)合同在財(cái)務(wù)部門備份以使其能夠履行監(jiān)督職責(zé)。另外，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理，內(nèi)部審計(jì)部門關(guān)注財(cái)務(wù)賬和資產(chǎn)管理賬的核對(duì)情況，固定資產(chǎn)的賬面和實(shí)物的管理情況，這些都涉及到各職能部門之間控制制度的銜接。內(nèi)部審計(jì)部門通過關(guān)注這種職能部門之間的銜接，運(yùn)用審計(jì)的專業(yè)判斷，分析內(nèi)控制度存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出合理化建議，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。

3.協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策和風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)部門并不是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，而是要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略、流程、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理其實(shí)蘊(yùn)含在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和控制、重大投資、重要資金使用、重大人事任免的決策程序以及各種內(nèi)控措施的設(shè)定和執(zhí)行過程中。通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，內(nèi)部審計(jì)部門要把單位中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)反映給管理層，便于管理層及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施。如在對(duì)一些國有企、事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位所投資的企業(yè)中大多處于虧損狀態(tài)，普遍存在不良資產(chǎn)的現(xiàn)象，但是這些企業(yè)并不是有限責(zé)任公司，一些事業(yè)單位所屬企業(yè)的性質(zhì)仍然是全民所有制，如果這些企業(yè)產(chǎn)生了巨額負(fù)債，那么投資方就要承擔(dān)無限連帶責(zé)任。對(duì)于這一類的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員就可及時(shí)向管理層提出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的建議。

4.評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，協(xié)助干部考核

法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的主要類型之一，其審計(jì)范圍涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的以下事項(xiàng)：國有資產(chǎn)保值增值、經(jīng)濟(jì)收支、內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、資產(chǎn)管理、招投標(biāo)手續(xù)的執(zhí)行、遵守國家法律法規(guī)、對(duì)外投資的管理和收益、職工收入等。審計(jì)報(bào)告可以真實(shí)反映一屆領(lǐng)導(dǎo)班子任期的經(jīng)營業(yè)績和管理水平，為組織人事部門考核干部、進(jìn)行人事任免、采取激勵(lì)懲罰措施等提供客觀的決策信息和決策依據(jù)。

此外，內(nèi)部審計(jì)還可以協(xié)助企業(yè)遏制舞弊、防范腐敗行為的發(fā)生。通過對(duì)內(nèi)控制度的審計(jì)和完善，堵住資產(chǎn)管理的漏洞。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效途徑

內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中，可以通過審閱董事會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)合同等，從全局化的視角來評(píng)價(jià)和協(xié)調(diào)全部門的業(yè)務(wù)。為更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，企業(yè)可從以下途徑入手： 1.營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境分為外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境。我國的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境、市場經(jīng)濟(jì)的健全程度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)管機(jī)制等構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)的外環(huán)境即宏觀環(huán)境；單位的文化環(huán)境和高層意識(shí)構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境即內(nèi)環(huán)境。審計(jì)內(nèi)環(huán)境對(duì)于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)具有較重要的影響，內(nèi)審人員應(yīng)通過自身的努力，做好各部門之間的溝通工作，讓管理層了解并重視內(nèi)部審計(jì)，營造良好的審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和主管內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告級(jí)次上。一般而言，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)越健全，報(bào)告級(jí)次越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)。獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)的范圍越廣泛，審計(jì)遇到的阻力越小，內(nèi)部審計(jì)的建議就越能夠落實(shí)；如果內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，審計(jì)范圍就會(huì)受到很大限制，審計(jì)意見難以落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值就難以實(shí)現(xiàn)。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量在很大程度上依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，因此，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮價(jià)值的關(guān)鍵因素，包括專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德兩個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)工作涉及面廣，只有知曉財(cái)務(wù)、法律、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等比較全面的專業(yè)知識(shí)，才能夠做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)和建議工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值。因此，做好內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)及職業(yè)道德培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)是提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的關(guān)鍵。另外，內(nèi)部審計(jì)人員還需要恪守獨(dú)立、客觀、公正、保密等職業(yè)道德守則。

4.做好內(nèi)部審計(jì)服務(wù)設(shè)計(jì)

內(nèi)部審計(jì)服務(wù)設(shè)計(jì)的層次，影響到內(nèi)部審計(jì)價(jià)值發(fā)揮的大小。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已從最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到內(nèi)部控制審計(jì)、績效評(píng)估審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)。不同類型的審計(jì)服務(wù)發(fā)揮的價(jià)值是不同的，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合單位的中心工作，選擇當(dāng)前階段最能幫助實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展目標(biāo)的審計(jì)服務(wù)，協(xié)助管理層提高管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

5.落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)的建議

要落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)建議，有以下三個(gè)關(guān)鍵因素：一是審計(jì)質(zhì)量要高，問題要找準(zhǔn)，建議要提好，這樣被審計(jì)單位才容易接受。二是內(nèi)部審計(jì)人員要善于運(yùn)用溝通的藝術(shù)，要讓被審計(jì)單位感覺到內(nèi)部審計(jì)不是來“挑刺兒”的，而是為管理層把關(guān)的，取得被審計(jì)單位的理解是落實(shí)審計(jì)建議的前提。三是要建立好審計(jì)建議落實(shí)的監(jiān)督制度，做好后續(xù)審計(jì)工作。對(duì)于不能按期落實(shí)審計(jì)建議的單位，應(yīng)爭取管理高層的支持，必要時(shí)要采取通報(bào)批評(píng)等手段予以懲罰，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

來源：《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2011年第5期

第三篇：內(nèi)部審計(jì)增值問題的探討

內(nèi)部審計(jì)增值問題的探討

【摘 要】 現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計(jì)為組織增值的目標(biāo)遠(yuǎn)未達(dá)到，主要是因?yàn)閷?duì)內(nèi)部審計(jì)“增值”認(rèn)識(shí)不足，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行；審計(jì)范圍廣與審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的矛盾，影響了內(nèi)部審計(jì)的“增值”效果；對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果利用不夠，導(dǎo)致審計(jì)資源浪費(fèi)嚴(yán)重?？梢圆扇∫韵麓胧┙鉀Q：探索建立干部提拔的內(nèi)部審計(jì)掛職制度，從源頭上為審計(jì)增值提供保證；幫助各部門和下屬企業(yè)完善管理流程，提供內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)；嘗試變革公司考核機(jī)制，利用內(nèi)部審計(jì)成果促進(jìn)企業(yè)增值。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)； 審計(jì)增值； 企業(yè)增值

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）13-0108-03

“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高組織的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@是1999年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在第61屆年會(huì)上提出的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段――價(jià)值增值階段。它要求內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、公司治理入手，通過評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程中的效果，確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)，有效地、經(jīng)濟(jì)地達(dá)到為組織增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營的目的，即要求內(nèi)部審計(jì)從“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)化。那么在我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)施近30年的今天，其為組織增值的審計(jì)目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到了呢？事實(shí)上，由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)上的不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的不重視等原因，內(nèi)部審計(jì)為組織增值的目標(biāo)遠(yuǎn)未落到實(shí)處。

一、內(nèi)部審計(jì)增值過程中存在的主要問題

（一）企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)“增值”認(rèn)識(shí)不足，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行

為企業(yè)提供增值服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)，但內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能部門，對(duì)企業(yè)增值起到的是一種間接、輔助的作用，強(qiáng)調(diào)的是通過評(píng)價(jià)企業(yè)管理制度的建設(shè)、執(zhí)行及風(fēng)險(xiǎn)防范，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)并與被審計(jì)部門進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，幫助其優(yōu)化業(yè)務(wù)程序，即通過降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)來減少或者避免企業(yè)的損失，以達(dá)到增值的目的。

我國大型國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)閲倚姓疃a(chǎn)生的，且開始時(shí)被定位于“國家審計(jì)的基礎(chǔ)”，審計(jì)重點(diǎn)放在檢查是否遵循會(huì)計(jì)制度與業(yè)務(wù)程序、驗(yàn)證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為等方面。故公司內(nèi)部其他部門形成了這樣一種定式思維：內(nèi)部審計(jì)是來監(jiān)督自己工作的，一旦審計(jì)中發(fā)現(xiàn)什么問題，會(huì)立刻上報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，繼而影響的考核成績，最終會(huì)影響到部門人員的收益。在此意識(shí)形態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，遇到被審計(jì)部門不支持、不理解的局面就難免了。特別是在對(duì)公司下屬企業(yè)的審計(jì)中，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員是代表上級(jí)部門來對(duì)自己進(jìn)行監(jiān)督的，把其看作對(duì)自己權(quán)威的挑戰(zhàn)，是對(duì)自己經(jīng)營管理權(quán)的限制，從而不僅不支持內(nèi)部審計(jì)，有時(shí)甚至?xí)璧K內(nèi)部審計(jì)部門的工作，再加上下屬企業(yè)的項(xiàng)目多、人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，不合規(guī)的情況也多，故抵觸情緒就更強(qiáng)烈了，使內(nèi)部審計(jì)工作受到很大阻力，更別談審計(jì)增值了。

（二）審計(jì)范圍廣與審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的矛盾，影響了內(nèi)部審計(jì)的“增值”效果

2008年4月劉家義審計(jì)長在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展”研討會(huì)上說：“內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者?！边@說明內(nèi)部審計(jì)工作的范圍從原來的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到了經(jīng)營審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，同時(shí)審計(jì)的時(shí)間范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，要做到前期介入、中期監(jiān)督、后期跟蹤，即由原來的事后審計(jì)擴(kuò)展到事前、事中、事后的全程跟蹤審計(jì)。而由于激烈的市場競爭，企業(yè)為了立于不敗之地，積極尋找投資項(xiàng)目以增加盈利點(diǎn)，如電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)更新、基建項(xiàng)目、配網(wǎng)、技改等不斷上馬，因此而產(chǎn)生的招投標(biāo)項(xiàng)目、營銷管理都要有內(nèi)部審計(jì)人員的參與，以對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的各項(xiàng)活動(dòng)是否嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。

由此可見，內(nèi)部審計(jì)的外延不斷拓展、審計(jì)覆蓋面進(jìn)一步擴(kuò)大，這些都要求審計(jì)團(tuán)隊(duì)中有一批熟悉工程、營銷等的專業(yè)人員，以滿足不斷擴(kuò)大的審計(jì)需要。而大部分內(nèi)部審計(jì)人員只具備財(cái)務(wù)審計(jì)背景，雖然在具體審計(jì)工作中有時(shí)會(huì)聘請(qǐng)一些專業(yè)人員參加，但因?yàn)椴皇峭瓿杀韭毠ぷ?，故相關(guān)部門派出的“外援”并不一定是最合適的人選。由于這些人員對(duì)問題的看法等存在局限性，提出的管理建議對(duì)降低經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的作用不一定最有效，這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加將不可避免，最終會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的增值效果。

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果利用不夠，導(dǎo)致審計(jì)資源浪費(fèi)嚴(yán)重

內(nèi)部審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序中的缺陷，并要求按照整改措施完善，只有內(nèi)部審計(jì)成果被領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)部門重視、利用了，內(nèi)部審計(jì)的功能才能得以發(fā)揮。但在實(shí)際工作中屢查屢犯問題或共性問題層出不窮，如無相應(yīng)的經(jīng)營或工程資質(zhì)卻在承擔(dān)項(xiàng)目，技改項(xiàng)目先實(shí)施后計(jì)劃等共性問題在很多下屬企業(yè)中存在，項(xiàng)目計(jì)劃不準(zhǔn)導(dǎo)致實(shí)施過程中不斷調(diào)整。事實(shí)上，國家對(duì)經(jīng)營資質(zhì)的問題有明確的規(guī)定，項(xiàng)目必須在計(jì)劃下達(dá)后實(shí)施也是有明確規(guī)定的，但還是有很多公司違規(guī)，這完全是執(zhí)行單位隨心所欲，忽視規(guī)章造成的。屢查屢犯問題說明問題部門對(duì)公司規(guī)章與以前的審計(jì)整改意見視若無物，這一切增加了企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作完成后會(huì)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議和整改意見，這是內(nèi)部審計(jì)增值活動(dòng)的重要方面，即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)及改善建議要求被審計(jì)單位充分利用以降低風(fēng)險(xiǎn)。但很多單位對(duì)這些審計(jì)成果并不重視，甚至視而不見，這說明公司沒有合理完善的內(nèi)部審計(jì)成果利用機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和報(bào)告所起的作用微乎其微，內(nèi)部審計(jì)改善經(jīng)營管理的目標(biāo)只能成為一句空話，而審計(jì)人員也只能陷于無休止的重復(fù)審計(jì)工作中。審計(jì)同類的業(yè)務(wù)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)同樣的問題，不僅無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值，還嚴(yán)重地浪費(fèi)了審計(jì)資源。

這些影響內(nèi)部審計(jì)增值的問題在很多大型國企存在，一些內(nèi)部審計(jì)專家和內(nèi)部審計(jì)工作者針對(duì)這些問題提出了很多建議，并認(rèn)為增加內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是解決一切問題的基礎(chǔ)。這些意見不可謂不對(duì)，但筆者認(rèn)為在內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代公司治理實(shí)施這么多年后，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)而進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，至少在現(xiàn)階段是一種不切實(shí)際的提法。內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值應(yīng)是在現(xiàn)有的組織框架、現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)條件下實(shí)現(xiàn)的，以此為基礎(chǔ)提出的建議才更具有現(xiàn)實(shí)意義，也更能為公司的管理層所接受。

二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的措施

（一）探索建立干部提拔的內(nèi)部審計(jì)掛職制度，從源頭上為審計(jì)增值提供保證

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前秘書長兼總裁理查德?錢伯斯在《2014年每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)制定的五條新年計(jì)劃》中指出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與“第二道防線”建立更為融洽的關(guān)系。這里所謂的的“第二道防線”是指公司的財(cái)務(wù)部、技術(shù)部、工程部等職能部門及下屬企業(yè)，與這些職能部門及下屬企業(yè)建立融洽關(guān)系的關(guān)鍵點(diǎn)是這些部門或企業(yè)的管理者必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)有充分的認(rèn)識(shí)和理解。我國幾千年的傳統(tǒng)文化彰顯了領(lǐng)導(dǎo)意志對(duì)組織的巨大影響力，只要領(lǐng)導(dǎo)重視了，被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的配合度就會(huì)大大提高，審計(jì)工作也就能高效進(jìn)行。而理解內(nèi)部審計(jì)工作，最好的途徑莫過于融入內(nèi)部審計(jì)部門的工作。

公司可以嘗試建立干部提拔掛職制度來增加被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，這并不是要求每個(gè)提拔干部都來審計(jì)部門掛職，而是根據(jù)審計(jì)部門的業(yè)務(wù)需求來定。如本工程審計(jì)項(xiàng)目較多，則可以建議公司領(lǐng)導(dǎo)派遣工程部門將要提拔的業(yè)務(wù)骨干來內(nèi)部審計(jì)部門掛職，安排其參加相應(yīng)的工程審計(jì)項(xiàng)目，這不僅能增進(jìn)提拔干部對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，而且由于其對(duì)工程項(xiàng)目的極度了解，更能發(fā)現(xiàn)工程中存在的問題，提出的管理建議會(huì)更有針對(duì)性。這樣的舉措對(duì)掛職干部和審計(jì)部門都有一定的促進(jìn)作用。

首先，可以改善內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的關(guān)系。通過掛職可以讓職能部門和下屬企業(yè)的未來領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是通過發(fā)現(xiàn)各部門和企業(yè)經(jīng)營管理中的缺陷并改善來幫助提高部門績效的，所以審計(jì)部門與其他部門之間是相互合作、共同提高的關(guān)系，而不是對(duì)立關(guān)系。

其次，可以讓職能部門和下屬企業(yè)的未來領(lǐng)導(dǎo)更具全局觀念和守法意識(shí)。任何職能部門和下屬企業(yè)在從事經(jīng)營管理活動(dòng)時(shí)，都應(yīng)具有守法意識(shí)，嚴(yán)格按國家和公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，從企業(yè)的全局出發(fā)，更清醒地評(píng)估經(jīng)營管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，為公司的長期戰(zhàn)略服務(wù)。因此對(duì)將要提拔的干部而言，通過掛職工作能樹立其全局觀念、加深其守法意識(shí)，使其看問題的眼光更寬、更深入，對(duì)其未來的工作具有很大的推動(dòng)作用。

最后，在審計(jì)成果更有效的前提下為內(nèi)部審計(jì)人員營造良好的學(xué)習(xí)的平臺(tái)。由于來掛職的干部是公司各部門的骨干，他們豐富的專業(yè)知識(shí)和管理理念使內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、提出建議的能力得到提高，使管理建議和整改意見更有效。不斷擴(kuò)大的審計(jì)范圍要求審計(jì)人員必須拓寬自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，如審計(jì)過程中遇到的工程、技術(shù)、信息等問題對(duì)審計(jì)人員而言都要有一個(gè)學(xué)習(xí)提高的過程，與各部門專業(yè)人員共事，雖然時(shí)間短，但為審計(jì)部門人員的學(xué)習(xí)提高提供了契機(jī)，審計(jì)人員由此可以熟悉組織的價(jià)值創(chuàng)造過程，從而成為改善組織流程的理想咨詢者。

可以說，這項(xiàng)措施如果能實(shí)施，假以時(shí)日必然會(huì)形成審計(jì)部門與掛職干部雙贏的局面：被提拔干部不僅可以認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的重要性，而且能以全局觀念、守法意識(shí)來推動(dòng)本部門的工作，使本部門的工作更有效；內(nèi)審部門則因有專業(yè)人員的加入而使審計(jì)更有效，且增加了審計(jì)人員的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，有利于審計(jì)工作的進(jìn)一步有效開展。當(dāng)然，“雙贏”最終真正的受益者是公司本身。

（二）幫助各部門和下屬企業(yè)完善管理流程，提供內(nèi)審的增值服務(wù)

實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理，能夠把企業(yè)生產(chǎn)全過程的各個(gè)要素和環(huán)節(jié)組織起來，使各項(xiàng)工作達(dá)到規(guī)范化、科學(xué)化、程序化，建立起生產(chǎn)、經(jīng)營的最佳秩序，使企業(yè)最大限度地改善經(jīng)營管理并更有效。因?yàn)榻M織價(jià)值的增加離不開有效的經(jīng)營管理。

內(nèi)部審計(jì)人員是完善企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程的幫助者。由于審計(jì)涉及到公司的每一個(gè)部門和下屬企業(yè)，所以審計(jì)人員對(duì)管理流程見多識(shí)廣，對(duì)流程中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)也了然于胸，可以根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與各部門和下屬企業(yè)的相關(guān)人員一起對(duì)現(xiàn)有流程的缺陷進(jìn)行分析，提供專業(yè)的建議和優(yōu)化，直至完善。如針對(duì)企業(yè)招標(biāo)管理工作中存在的問題，在現(xiàn)有的管理流程中標(biāo)明關(guān)鍵控制點(diǎn)，位于關(guān)鍵控制點(diǎn)的人員嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，則招標(biāo)工作中的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降到最低。當(dāng)每個(gè)部門和企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化流程都建立了，則公司的管理風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低，向管理要效益也就不是一句空話了。對(duì)于審計(jì)人員而言，可以大大節(jié)約其審計(jì)工作時(shí)間，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)只要更多地關(guān)注該活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)即可，而不需每個(gè)項(xiàng)目都事無巨細(xì)、親力親為，審計(jì)資源就能得以節(jié)約。

（三）嘗試變革公司考核機(jī)制，利用內(nèi)部審計(jì)成果促進(jìn)企業(yè)增值

公司的考核機(jī)制不管是對(duì)部門還是員工而言均有較強(qiáng)的威懾作用，作為一年的總結(jié)，它不僅關(guān)乎部門及個(gè)人的聲譽(yù)，還關(guān)乎到經(jīng)濟(jì)利益，這也是內(nèi)部審計(jì)被抵觸的主要原因。良好的考核機(jī)制能最大限度地激發(fā)職能部門和下屬企業(yè)的潛在積極性，因此公司在考核機(jī)制中要確立所有的部門和下屬企業(yè)都在努力為公司創(chuàng)造價(jià)值的認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題也要根據(jù)問題的性質(zhì)區(qū)別對(duì)待，而不是一刀切。如由于公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，原來制定的制度、流程不適應(yīng)新形勢而出現(xiàn)了偏差，對(duì)這種不是違規(guī)行為而產(chǎn)生的新問題，內(nèi)審人員可以與被審計(jì)單位溝通，共同分析問題產(chǎn)生的原因，討論改善的措施，繼而消除缺陷。只要被審計(jì)單位非常樂意對(duì)制度流程進(jìn)行改善，就可以不將此問題作為考核依據(jù)，如果此問題還能對(duì)其他單位起到警示作用，那這個(gè)單位還應(yīng)得到獎(jiǎng)勵(lì)。只有這樣，公司的各部門和下屬企業(yè)才能真正地歡迎內(nèi)部審計(jì)人員，因?yàn)樗麄兊牡絹砟芨纳破浣?jīng)營管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增加績效的目標(biāo)。當(dāng)然，對(duì)那些在某一問題上一犯再犯的部門和企業(yè)就要依據(jù)考核機(jī)制嚴(yán)肅處理。

對(duì)于審計(jì)人員而言，由于審計(jì)結(jié)論與考核的關(guān)系，除了要將審計(jì)成果與被審計(jì)單位溝通、督促其改進(jìn)外，還要匯總、分析全年及近幾年的審計(jì)整改意見，找出那些共性的和新出現(xiàn)的問題在公司信息平臺(tái)上進(jìn)行通報(bào)、宣傳，并附有如何改善的建議。一個(gè)問題的審計(jì)整改不應(yīng)僅針對(duì)問題發(fā)生部門，而是要針對(duì)可能發(fā)生此問題的所有部門和下屬企業(yè)。因?yàn)榉乐惯@類問題的第二次發(fā)生或是防患于未然，使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題從源頭上得到解決，才算是將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，審計(jì)的監(jiān)督職能才能真正轉(zhuǎn)化為服務(wù)職能，這才是內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵。通過審計(jì)改善企業(yè)的經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的價(jià)值增值，才算是真正達(dá)到了審計(jì)增值的目的。

綜上所述，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)時(shí)還存在諸多問題，但只要公司管理層重視，這些問題的解決還是指日可待的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，作為公司治理結(jié)構(gòu)組成部分的內(nèi)部審計(jì)定會(huì)實(shí)現(xiàn)其“服務(wù)主導(dǎo)型”功能，為企業(yè)增值服務(wù)?！?/p>

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第四篇：如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值

如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值

韻升控股集團(tuán)有限公司 馬東紅

【摘要】內(nèi)部審計(jì)如果要在企業(yè)內(nèi)部保持現(xiàn)有的地位或得到更好的發(fā)展，就必須突破傳統(tǒng)的只針對(duì)管理、規(guī)章制度的監(jiān)督職責(zé)，將內(nèi)部審計(jì)的資源和技能與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略緊密結(jié)合，不斷為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。為此，價(jià)值增值型審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)今后發(fā)展的必然趨勢。本文圍繞企業(yè)為何要培育價(jià)值增值型審計(jì)觀念、增值型審計(jì)的特點(diǎn)以及如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值最大化等方面進(jìn)行了闡述?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值增值

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,是審計(jì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展的必要條件。越來越多的審計(jì)部門已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，要維持審計(jì)部門在企業(yè)的地位，僅僅靠向企業(yè)管理層或董事會(huì)提供合規(guī)性的檢查報(bào)告是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，要求內(nèi)審職能的延伸以滿足更高的要求。再者，隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，賬面錯(cuò)誤和舞弊會(huì)越來越少，內(nèi)審部門應(yīng)該憑著對(duì)企業(yè)控制管理深入了解的優(yōu)勢，在企業(yè)管理控制協(xié)調(diào)方面發(fā)揮重大作用。

普華永道的合伙人魏寶星指出，內(nèi)部審計(jì)職能必須進(jìn)行自我提升，向公司管理者提供可執(zhí)行的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)解決方案。他的結(jié)論有可靠的數(shù)據(jù)支持，來源于普華永道《2010年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀調(diào)研報(bào)告》（對(duì)遍布55個(gè)國家的2000位參與者進(jìn)行了調(diào)查）。該報(bào)告所探討的主題是：內(nèi)部審計(jì)所提供的服務(wù)是否可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作重心的轉(zhuǎn)移及時(shí)作出反應(yīng)。同時(shí)，很多公司也意識(shí)到，內(nèi)審部門如果將自己定位于服務(wù)全公司，積極地協(xié)助識(shí)別并防范組織風(fēng)險(xiǎn)，絕對(duì)有利于為企業(yè)帶來一場意義深遠(yuǎn)的變革。

因此，我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)該從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)該從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析及評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變，為企業(yè)增加價(jià)值。我們內(nèi)部審計(jì)如果要在企業(yè)內(nèi)部得到發(fā)展、生存下去，就必須突破傳統(tǒng)的僅對(duì)管理和規(guī)章制度的監(jiān)督職責(zé)，將內(nèi)部審計(jì)的資源和技能與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略緊密相結(jié)合，不斷為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。價(jià)值增值型審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)今后發(fā)展的必然趨勢。

不過，價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)并不是一種新型的審計(jì)模式, 而是一種新的內(nèi)審理念。價(jià)值是從生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中創(chuàng)造出來的, 內(nèi)部審計(jì)雖然不參加生產(chǎn)經(jīng)營, 但它可以通過保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少企業(yè)組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加企業(yè)獲利機(jī)會(huì)等業(yè)務(wù)活動(dòng)來為企業(yè)增加價(jià)值。價(jià)值增值性審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向和精髓, 它為內(nèi)部審計(jì)提供了更廣闊的發(fā)展空間。

一、增值性內(nèi)部審計(jì)有別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)：

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重增加企業(yè)價(jià)值,它開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來說多是不增值的, 或者雖然增值, 因?yàn)楹馁M(fèi)的成本大于增值所帶來的收益,從整體上來說也是不增值的，而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，盡量少做不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，提高工作效率, 減少資源耗費(fèi)和成本。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)資源消耗者、費(fèi)用中心, 不直接給企業(yè)增加價(jià)值，而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值, 通過給企業(yè)提供有價(jià)值的審計(jì)結(jié)果建議, 直接給企業(yè)增加價(jià)值。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值的事實(shí)往往受到忽視，而增值型內(nèi)部審計(jì)的定位是一個(gè)利潤中心, 成本的耗費(fèi)有記錄, 為組織增加的價(jià)值也有衡量和記錄。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià), 而增值型內(nèi)部審計(jì)是由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變, 具有及時(shí)性、主動(dòng)性、預(yù)防性的特點(diǎn), 有利于揭示風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)規(guī)避。

二、要做好增值型審計(jì)，首先要轉(zhuǎn)變固有的傳統(tǒng)觀念

改變過去固有的傳統(tǒng)觀念，正確處理好控制與服務(wù)的關(guān)系，是做好價(jià)值增值型審計(jì)的前提。

首先，審計(jì)人員要擺正自身位置，清楚自己是企業(yè)中的一分子，不能將自身利益凌駕于企業(yè)整體利益之上。審計(jì)工作既要執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度，又要維護(hù)企業(yè)的整體利益。其次，在思想上認(rèn)識(shí)到審計(jì)控制的目的是為了更好的服務(wù)?？刂埔紤]到投入的成本，既不能出現(xiàn)控制盲點(diǎn)，也不要控制過度，不能因控制過度而影響到企業(yè)的未來發(fā)展。再者，服務(wù)不能局限于企業(yè)其中某一部分，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、管理和操作的全方位進(jìn)行服務(wù)，它既包括對(duì)企業(yè)各控制點(diǎn)和所有風(fēng)險(xiǎn)的防范，又包括促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)有序進(jìn)行和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。

三、實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì)，最大的挑戰(zhàn)是人力資源的匱乏

隨著審計(jì)職能的延伸，要為企業(yè)提供增值性服務(wù)，很多企業(yè)的審計(jì)部門面臨預(yù)算編制內(nèi)人力資源匱乏，現(xiàn)有內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、行動(dòng)習(xí)慣不完全適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和市場需求的困境。人是第一生產(chǎn)力, 只要把人的問題解決了, 其他的問題都可以迎刃而解。要實(shí)現(xiàn)能夠向管理層或董事會(huì)提供具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值的審計(jì)成果信息，改變內(nèi)審部門的能力和技能是當(dāng)務(wù)之急。

我們要做的就是加快內(nèi)審人員隊(duì)伍職能的轉(zhuǎn)變：

第一，重視新進(jìn)成員的來源和部門的人員結(jié)構(gòu)。內(nèi)審人員的來源直接決定了內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)和可塑性。內(nèi)部審計(jì)效能的發(fā)揮不僅與內(nèi)審人員的個(gè)人素質(zhì)相關(guān)，更與其所組成團(tuán)隊(duì)發(fā)揮的整體效能有關(guān)。

第二，重視內(nèi)審人員自我學(xué)習(xí)能力的提升。內(nèi)審人員自身應(yīng)不斷更新專業(yè)知識(shí)，及時(shí)學(xué)習(xí)最新的內(nèi)審理論、審計(jì)技術(shù)方法,并在審計(jì)實(shí)踐中有目的地進(jìn)行嘗試和運(yùn)用,不斷豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn),通過學(xué)習(xí)提高應(yīng)變能力和綜合素質(zhì)，使之能夠適應(yīng)高層次審計(jì)工作的需求；以促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的全面提高。

第三，建立適當(dāng)?shù)募?lì)、獎(jiǎng)懲制度。以適當(dāng)?shù)募?lì)和獎(jiǎng)懲措施促使審計(jì)人員積極參與到審計(jì)項(xiàng)目的管理中去，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu),吸引和留住優(yōu)秀人才，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

第四，健全審計(jì)人員選拔、使用和培訓(xùn)機(jī)制。鼓勵(lì)內(nèi)審人員與外部進(jìn)行交流。每年以適當(dāng)?shù)谋壤c企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)部門人員進(jìn)行交流，不斷更新人才知識(shí)結(jié)構(gòu)。通過審計(jì)人員交流,吸收一批精通銀行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和信息系統(tǒng)等業(yè)務(wù)的專業(yè)人員,提高審計(jì)人員的戰(zhàn)斗力。

第五，實(shí)施以專業(yè)技術(shù)職務(wù)序列為主的職業(yè)生涯制度。圍繞“提高履行崗位能力、發(fā)展職業(yè)生涯”進(jìn)行培訓(xùn),不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)內(nèi)容,使審計(jì)人員都具有較強(qiáng)的綜合知識(shí)和綜合技能,為審計(jì)人員的業(yè)務(wù)進(jìn)步、價(jià)值承認(rèn)提供空間, 以適應(yīng)高層次審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。

此外，內(nèi)審部門必須采取一種比過去更為大膽創(chuàng)新的方式進(jìn)行變革，重新思考和定義其所需技能及工作方式，如：擴(kuò)展部門的專業(yè)技能結(jié)構(gòu)，為擔(dān)當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)者的角色而做好準(zhǔn)備，促進(jìn)公司戰(zhàn)略和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制和緩解的協(xié)調(diào)一致上，從而成為高級(jí)管理層和董事會(huì)的得力支持。同時(shí)，內(nèi)審人員需要重點(diǎn)關(guān)注和提高以下幾個(gè)領(lǐng)域：支持公司治理過程、持續(xù)提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力、繼續(xù)整合非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、向更有價(jià)值的方向延伸審計(jì)范圍、縮短專業(yè)技能差距、應(yīng)對(duì)持續(xù)的成本壓力，以及更有效地借助技術(shù)手段等。

四、通過實(shí)現(xiàn)內(nèi)審技術(shù)和方法的創(chuàng)新來實(shí)現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值增值 隨著國內(nèi)和國外經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新和經(jīng)營模式的改變，數(shù)據(jù)信息實(shí)現(xiàn)高度電子化，要適應(yīng)這種新形勢, 內(nèi)部審計(jì)必須不斷探索先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法, 提高審計(jì)效率, 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì), 把審計(jì)重心向縱深推進(jìn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可與非現(xiàn)場審計(jì)有機(jī)結(jié)合,建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析模型, 進(jìn)行定性和定量分析, 指導(dǎo)和輔助現(xiàn)場測試的進(jìn)行, 從而有效提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。審計(jì)重心要向企業(yè)經(jīng)營管理過程滲透, 通過開展電子商務(wù)審計(jì)、激勵(lì)機(jī)制審計(jì)、市場營銷審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)等新題材的審計(jì), 提出管理審計(jì)的新思路和新對(duì)策, 并針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略, 使所有重大的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)得到優(yōu)先審計(jì), 使有限的審計(jì)資源投入到最能實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的領(lǐng)域。（2）充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢, 大力推廣計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。

推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向非現(xiàn)場審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)方向發(fā)展。改進(jìn)審計(jì)手段, 提高電子化運(yùn)用水平, 適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和金融創(chuàng)新需要, 加大非現(xiàn)場審計(jì)力度, 緊跟業(yè)務(wù)發(fā)展步伐。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的巨大數(shù)據(jù)量和數(shù)據(jù)信息的電子化、網(wǎng)絡(luò)化, 在很大程度上給現(xiàn)場審計(jì)、傳統(tǒng)手工審計(jì)帶來諸多限制。技術(shù)、方法和手段的落后和抽樣取證的局限性加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 而現(xiàn)場審計(jì)和傳統(tǒng)手工審計(jì)的不足正是應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)的優(yōu)勢, 特別是實(shí)施數(shù)據(jù)集中工程后, 為應(yīng)用計(jì)算機(jī)開展非現(xiàn)場審計(jì)提供了用武之地。借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù), 運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)方法, 通過建立經(jīng)營數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)、實(shí)時(shí)監(jiān)測系統(tǒng)、業(yè)務(wù)目標(biāo)測試系統(tǒng)、分析性復(fù)核系統(tǒng)、經(jīng)營狀況監(jiān)測系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)分析和監(jiān)控系統(tǒng)等建立一套完備的非現(xiàn)場審計(jì)體系, 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)控功能,從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 提高審計(jì)效率。

技術(shù)進(jìn)步能夠帶來的巨大便利和經(jīng)濟(jì)效益，充分利用技術(shù)手段是效率提高的最有效的措施。但這在實(shí)際操作中并不容易實(shí)現(xiàn)，因?yàn)楹艽蟪潭壬蟽?nèi)審人員缺乏相應(yīng)的知識(shí)和技能，無法向企業(yè)管理層解釋清楚運(yùn)用更先進(jìn)的技術(shù)手段能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的裨益。因?yàn)樯衔奶岬降膱?bào)告顯示，全球55%的企業(yè)參與者或者親身體驗(yàn)過采用技術(shù)手段并不是一定會(huì)產(chǎn)生效益的經(jīng)歷，或者無法計(jì)算出技術(shù)項(xiàng)目的投資收益。這提醒企業(yè)高層要慎重引進(jìn)先進(jìn)內(nèi)審技術(shù)手段，考慮成本收益比。

五、通過加強(qiáng)內(nèi)審工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化來實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì) 只有指定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)、行為、審計(jì)程序和工作目標(biāo), 才能克服工作的隨意性和盲目性, 保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值最大化。

1、建立完善的審計(jì)計(jì)劃體系

通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)水平, 按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原則, 確定審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)周期, 制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃, 將有限的審計(jì)資源投入到最能實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的領(lǐng)域, 使所有重大的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)得到優(yōu)先審計(jì)。

2、建立完善的審計(jì)管理信息庫

實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息渠道的暢通, 通過信息資料的整合達(dá)到審計(jì)信息的資源共享, 改善審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的信息資料交流, 使審計(jì)成果得到有效利用。

3、建立科學(xué)有效的審計(jì)流程

建立更有針對(duì)性的審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范, 從戰(zhàn)略規(guī)劃到審計(jì)計(jì)劃、記錄、評(píng)估、測試、報(bào)告這一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)、每一層面都做出詳盡的規(guī)定, 對(duì)常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目制定審計(jì)方案標(biāo)準(zhǔn)模板、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)文書格式。

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作績效考核, 進(jìn)一步完善工作考核硬約束, 堅(jiān)決實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。要以審計(jì)計(jì)劃管理、項(xiàng)目質(zhì)量管理、培訓(xùn)管理、技術(shù)和工具支持、信息與檔案管理為核心, 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的全面考核。要以人員安排、審計(jì)指引、審計(jì)復(fù)核、遵循審計(jì)方案、審計(jì)發(fā)現(xiàn)確認(rèn)率、審計(jì)建議認(rèn)可率、遵循職業(yè)道德為核心, 加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量的跟蹤考核, 建立對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理、主審、一般審計(jì)人員的分級(jí)業(yè)績考核指標(biāo), 形成具有審計(jì)特色的激勵(lì)和約束機(jī)制, 最大程度地滿足獨(dú)立行使審計(jì)職能需要, 保障審計(jì)成果的客觀公正性。

六、結(jié)語

除上述方法外，還可以通過參加風(fēng)險(xiǎn)管理、建立風(fēng)險(xiǎn)防范的長效機(jī)制來實(shí)現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值增值，通過開展內(nèi)控評(píng)價(jià), 促進(jìn)內(nèi)控制度的有效實(shí)施來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審價(jià)值的最大化。

隨著企業(yè)對(duì)于關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面洞悉與管理控制需求的與日俱增，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求與期望亦呈現(xiàn)出空前高漲的態(tài)勢。我們已經(jīng)清晰地認(rèn)識(shí)到，內(nèi)審職能在一些重要屬性方面，與企業(yè)的期望值仍存在一定差距。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)面臨新的需求和期望時(shí)，如果能夠主動(dòng)采取上述一系列行動(dòng)，重新進(jìn)行角色定位，提升擴(kuò)展其技術(shù)能力，就能在當(dāng)今不斷變化的商業(yè)環(huán)境和挑戰(zhàn)中發(fā)揮領(lǐng)頭羊的作用。

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第五篇：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和方法

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和方法

內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理起制約、防護(hù)、促進(jìn)和參謀作用?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)適應(yīng)改革的發(fā)展方向，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，消除內(nèi)審局限性，依法審計(jì)，在監(jiān)督與服務(wù)中求效益。正確認(rèn)識(shí)和發(fā)揮企業(yè)部審計(jì)的作用，鎖定具體的審計(jì)目標(biāo),制定具體的審計(jì)方法，從而，解決企業(yè)管理中存在的問題，提出解決問題的對(duì)策。對(duì)當(dāng)前企業(yè)加強(qiáng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有特別重要的意義。

一、新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

（一）、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立由被動(dòng)要求向主動(dòng)需要變化

我國國有企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是在許多企業(yè)對(duì)這個(gè)新生事物尚未充分認(rèn)識(shí)的情況下，根據(jù)政府的要求組建的，帶有明顯的被動(dòng)性。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)面向市場，成為獨(dú)立的法人實(shí)體，企業(yè)的經(jīng)營者直接進(jìn)行重大市場決策和完全的內(nèi)部管理，同時(shí)還要對(duì)投資者負(fù)責(zé)。由于經(jīng)營者壓力增大，加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化內(nèi)部約束也由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)。因此企業(yè)經(jīng)營者為了減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，樹立良好的企業(yè)形象，能夠自覺的重視內(nèi)審工作，建立內(nèi)部審計(jì)部門、健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其有關(guān)部門的監(jiān)管力度。

（二）、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容向高層次、多樣化方向變化

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)是以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)審具有更廣泛的內(nèi)容。從防錯(cuò)糾弊，扮演“警察”角色為主，向高層次的“參謀”、“助手”方向發(fā)展；從財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主，向注重效益審計(jì)方向發(fā)展；從以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，向以內(nèi)部控制為中心的制度基礎(chǔ)審計(jì)的方向發(fā)展；從事后審計(jì)向事前、事中控制發(fā)展；從查賬、翻閱憑證向堵塞漏洞，制止損失浪費(fèi)的方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)可通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)組織、生產(chǎn)計(jì)劃、技術(shù)改造、項(xiàng)目開發(fā)、投資決策、企業(yè)經(jīng)營、流動(dòng)人事等各個(gè)環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進(jìn)行管理。內(nèi)審部門能根據(jù)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)靈活地開展監(jiān)督和服務(wù)。

（三）、內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理、效益審計(jì)變化

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的獨(dú)立的、具有經(jīng)營自主權(quán)的法人實(shí)體，企業(yè)的投資也呈現(xiàn)多元化。企業(yè)直接面對(duì)市場進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和決策，同時(shí)也將承擔(dān)相當(dāng)大的市場風(fēng)險(xiǎn)。與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相比，經(jīng)營者所面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要求經(jīng)營者必須注重資本的保值增值，重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的長期增長，克服企業(yè)發(fā)展的短期行為，這就要求內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)也將逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來，使內(nèi)審的效益評(píng)價(jià)職能不斷加強(qiáng)。

（四）、內(nèi)部審計(jì)由事后審計(jì)為主向事前、事中控制為主變化

隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)成為具有自主經(jīng)營權(quán)的法人實(shí)體。為了防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)利潤最大化，就要求內(nèi)部審計(jì)由原先的事后審計(jì)評(píng)價(jià)為主，轉(zhuǎn)向事前、事中的控制為主。以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的全過程。企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)有針對(duì)性地開展經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)，為優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高資金的利用率服務(wù)。

二、新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

審計(jì)的評(píng)價(jià)體系至少要包括以下幾個(gè)方面：準(zhǔn)確地確定審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，合理地分析審計(jì)評(píng)價(jià)事項(xiàng)，辨證地作出審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。

(一)、準(zhǔn)確地確定內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

1、主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況：反映生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的指標(biāo)，主要產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗。成本、收入、利潤等；反映償債能力的指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等；反映營運(yùn)能力的指標(biāo)，包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率等；反映獲利能力的指標(biāo)，包括資本金利潤率、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率等。

2、資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況：審計(jì)期期初的報(bào)表數(shù)；審計(jì)期期末的報(bào)表數(shù)；潛盈、潛虧數(shù)；不良資產(chǎn)數(shù)；審計(jì)調(diào)整數(shù)。通過數(shù)據(jù)，可以分析審計(jì)期內(nèi)資產(chǎn)的完整性、負(fù)債的準(zhǔn)確性和損益的真實(shí)性，還可以從資產(chǎn)的保值增值率、負(fù)債增減變動(dòng)、稅后凈利潤的增減變動(dòng)等方面，分析評(píng)價(jià)該企業(yè)審計(jì)期業(yè)績情況。

3、遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的情況：財(cái)務(wù)收支的合規(guī)合法性；賬、表、憑證的真實(shí)可靠性；內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全有效性。

4、重大經(jīng)營、投資活動(dòng)情況：決策的程序是否合法，有無個(gè)人專斷行為；重大經(jīng)營、投資活動(dòng)的效益情況。

5、領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔、勤政情況。

（二）、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo):

1、建設(shè)投資方面。除進(jìn)行基建工程預(yù)決算審計(jì)外，還可以在審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目可行性的同時(shí)審計(jì)其投資價(jià)值，例如技術(shù)是否先進(jìn)、適用、可靠，經(jīng)濟(jì)上是否有利等。通過對(duì)比分析，選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設(shè)項(xiàng)目投資決策的依據(jù)?？梢詡?cè)重在建設(shè)項(xiàng)目投資的領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員的運(yùn)用、質(zhì)量管理以及是否投標(biāo)競爭、擇優(yōu)施工、就地取材、加強(qiáng)施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究，開展經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。

2、資金的合理籌措和運(yùn)用方面。首先應(yīng)注意對(duì)如何節(jié)約資金占用，降低資金使用成本的審計(jì)。例如如何解決庫存商品和采購物資超儲(chǔ)積壓，如何有效催收各類應(yīng)收帳款，加速資金周轉(zhuǎn)。其次應(yīng)該就如何合理籌措與資金成本相宜的資金加以審計(jì)，諸如融資租賃、發(fā)行債券、用戶集資等，不僅要看資金性質(zhì)與資金用途是否相適應(yīng)，還應(yīng)比較所用資金的成本和可供使用的期限。另外，還須對(duì)資金的合理運(yùn)用諸如對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)效益等加以審計(jì)。

3、經(jīng)營管理方面。隨著企業(yè)經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計(jì)人員通過評(píng)價(jià)企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營決策的原則、程序、方法是否正確、科學(xué)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的措施是否落實(shí)等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。

4、內(nèi)部控制制度方面。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)物資采購供應(yīng)、資金審批、成本費(fèi)用控制、企業(yè)聯(lián)營、工資獎(jiǎng)金分配等內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流失，同時(shí)也督促干部和職工守法經(jīng)營、清廉從政，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中少犯錯(cuò)誤。

5、決策審計(jì)方面。企業(yè)經(jīng)營者做出的決策影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門必須開展決策審計(jì)。這類審計(jì)活動(dòng)屬于事前審計(jì)，可以對(duì)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測，減少損失浪費(fèi)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)好參謀。

三、如何適應(yīng)新形勢的要求，做好審計(jì)工作

審計(jì)的目的簡而言之就是代表總經(jīng)理監(jiān)督，給總經(jīng)理把關(guān)，為加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。這就需要內(nèi)審人員適時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，把自己作為企業(yè)的一員，從關(guān)心和愛護(hù)本企業(yè)的目標(biāo)去考慮如何開展審計(jì)工作，而不僅僅是監(jiān)督檢查。如果內(nèi)審工作能夠達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，幫助企業(yè)用好、用足政策，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，保證企業(yè)發(fā)展健康、有序進(jìn)行，就會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)從“我要審”變?yōu)椤耙覍彙?。國有控股的大型企業(yè)集團(tuán)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度后變?yōu)閲遗c企業(yè)投資者與經(jīng)營者的關(guān)系，更需要明確審計(jì)的目的和方法，給內(nèi)審工作重新定位。

（一）、合理地分析評(píng)價(jià)事項(xiàng)

要想真實(shí)、客觀、公正地做出審計(jì)評(píng)價(jià)，單憑企業(yè)賬簿、報(bào)表上的數(shù)據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究、反復(fù)認(rèn)真核對(duì)、合情合理的分析比較。稍有不慎，就會(huì)被假象所迷惑，做出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)論。

1、對(duì)主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況的審計(jì)分析。主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況最能說明法定代表人在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和企業(yè)在審計(jì)期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的單位，有針對(duì)性地選擇其中的一些主要指標(biāo)，進(jìn)行對(duì)比分析評(píng)價(jià)。在計(jì)算指標(biāo)的完成情況時(shí)，應(yīng)做到計(jì)算指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源真實(shí)、可靠，對(duì)于報(bào)表數(shù)據(jù)，該調(diào)整的調(diào)整，這樣計(jì)算出來的指標(biāo)才有利用價(jià)值。在分析這些指標(biāo)時(shí)，不僅要同計(jì)劃比，還要與本企業(yè)的歷史水平比，與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平比。通過縱向、橫向的比較，正確地反映出被審計(jì)單位的管理水平和企業(yè)狀況，合理評(píng)價(jià)企業(yè)法定代表人的工作業(yè)績。

2、對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性的審計(jì)分析。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)分析評(píng)價(jià)時(shí)，在查看會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，還要著重分析企業(yè)在審計(jì)期期內(nèi)是否存有隱瞞收入、少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)成本（指賬外物資和“小金庫”）等容易造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；是否存在期末將應(yīng)并人損益的費(fèi)用損失故意掛入待攤、待處理以及往來帳而造成潛虧的問題；是否存在虛盈實(shí)虧、假報(bào)業(yè)績的現(xiàn)象等等。通過對(duì)以上情況的審查，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債。損益情況進(jìn)行調(diào)整，據(jù)此分析資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性程度。

3、經(jīng)營管理活動(dòng)合法性的分析。對(duì)企業(yè)審計(jì)期內(nèi)經(jīng)營管理的合法性分析，主要是審查了解該企業(yè)是否存有國家明令禁止生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品和商品，是否有偷稅、漏稅問題，是否有轉(zhuǎn)移資金、挪用公款和私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)合同是否合法、規(guī)范等等。在分析審查的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)企業(yè)是否合法經(jīng)營。

4、內(nèi)部控制的健全性和有效性審計(jì)分析。評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，主要是采用健全性測試和符合性測試兩種方法。通過健全性測試，檢查控制點(diǎn)是否齊全，控制目標(biāo)是否完整，相應(yīng)的規(guī)章制度是否完善；通過符合性測試，檢查控制點(diǎn)是否有效，控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，規(guī)章制度是否貫徹落實(shí)。通過以上分析審查，可以找出管理方面的漏洞，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部管理潛力，進(jìn)一步提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

5、重大投資決策的管理效益情況審計(jì)分析。重點(diǎn)審查投資項(xiàng)目的可行性，投資決算程序的規(guī)范性，投資項(xiàng)目的效益性。審查有無企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員為了顯示自己的“政績”或?yàn)榱司植坷?，大搞?jì)劃外項(xiàng)目；有無亂擠生產(chǎn)成本，上固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，造成固定資產(chǎn)盤盈或成為賬外資產(chǎn)；有無未經(jīng)過充分的研究、論證盲目對(duì)外投資，造成“死賬”。對(duì)這些問題，在審計(jì)中要徹底查清，準(zhǔn)確地分析評(píng)價(jià)，合理地界定責(zé)任。

（二）、辯證地做出評(píng)價(jià)結(jié)論

我們?cè)诠ぷ鲗?shí)踐中體會(huì)到，在作審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，必須把握好以下幾個(gè)界限：

一是要分清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限。審計(jì)署2000年第121號(hào)文件，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作了如下界定：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員直接違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使。強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；失職、讀職的行為；其他違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，以上行為構(gòu)成直接責(zé)任。應(yīng)負(fù)直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任，構(gòu)成主管責(zé)任。在進(jìn)行評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，一定要根據(jù)上述規(guī)定，恰當(dāng)?shù)貦?quán)衡責(zé)任的性質(zhì)，不可混淆。

二是要分清主觀責(zé)任和客觀因素的界限。一個(gè)單位經(jīng)營狀況不好，既可能是領(lǐng)導(dǎo)人員決策失誤、管理不力造成的，也可能是市場的變化或不可抗拒的自然災(zāi)害造成的，對(duì)此必須進(jìn)行客觀的分析，實(shí)事求是地做出評(píng)價(jià)結(jié)論。

三是失職瀆職與改革失誤的界限。改革開放以來，經(jīng)濟(jì)體制不斷變革創(chuàng)新，新生事物層出不窮。對(duì)此，中央一再提倡各地要大膽地嘗試，大膽地創(chuàng)新。在這種形勢下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人由于探索而造成的失誤是允許的，而且也是不可避免的。這同那些由于失職、瀆職給企業(yè)帶來損失的行為是不同的。在作評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，對(duì)二者的界限也應(yīng)該分清。

四是要分清前任和后任的責(zé)任界限。這個(gè)問題主要表現(xiàn)在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人離任審計(jì)上。如“潛盈潛虧”問題，跨任期的項(xiàng)目建設(shè)問題，“呆壞賬”問題，民事、刑事糾紛問題等等。對(duì)此類問題離任者和繼任者往往都很關(guān)注，也很敏感。所以，我們?cè)谧鲗徲?jì)評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，應(yīng)盡量把他們的責(zé)任界限劃清。

五是“為公為私”的界限。例如截留收入是財(cái)經(jīng)紀(jì)律所不允許的，但在作審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，也要區(qū)別情況不同對(duì)待：將截留的收入用于單位的基本建設(shè)或生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，屬于違紀(jì)；將截留中飽私囊屬于違法，二者的界限不可混淆。

（三）、圍繞企業(yè)中心工作是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題當(dāng)然是企業(yè)的中心工作，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化；企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)自然要圍繞企業(yè)的中心來開展工作。有了明確的工作目標(biāo)，只要審計(jì)人員付出艱苦努力，再運(yùn)用審計(jì)所特有的技術(shù)和方法，審計(jì)工作的成效就會(huì)顯現(xiàn)出來，因而，任何一個(gè)稱職的領(lǐng)導(dǎo)都會(huì)重視審計(jì)工作。如果企業(yè)內(nèi)審工作不是通過監(jiān)督以發(fā)現(xiàn)問題，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)解決問題，就會(huì)脫離企業(yè)的中心工作，審計(jì)的路就會(huì)越走越窄，體現(xiàn)不出審計(jì)的作用與效果，結(jié)果形成審計(jì)部門不是被撤并就是形同虛設(shè)，更談不上領(lǐng)導(dǎo)重視。至于說領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵，只是說明了內(nèi)審較之國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性弱，工作難度更大，也就更需要得到領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。

（四）、突出內(nèi)審中心，抓住工作重點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)審的重點(diǎn)應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，具體包括財(cái)務(wù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、對(duì)外投資審計(jì)等。此外，企業(yè)的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題以及帶有普遍性和傾向性的問題也應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，還要及時(shí)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，這些也屬于內(nèi)審工作的重點(diǎn)。但還要注意，上述重點(diǎn)也要因時(shí)有所側(cè)重，要抓住主要矛盾。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的金額比較大的問題、已經(jīng)或?qū)⒁o企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失的問題、有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)或有損企業(yè)形象的問題、性質(zhì)比較嚴(yán)重的問題等，一定要審到底、查清楚。

（五）、做好審計(jì)工作還應(yīng)注重的幾個(gè)問題

l、新時(shí)期有新特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員工作也有新要求。審計(jì)人員必須加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力。當(dāng)前，知識(shí)更新速度明顯加快，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)不斷修訂完善出臺(tái)，各類先進(jìn)的管理方式的推廣應(yīng)用，都迫使內(nèi)部審計(jì)人員要盡快學(xué)習(xí)、掌握新知識(shí)，適應(yīng)新形勢下審計(jì)工作開展的需要。

2、加強(qiáng)制度建設(shè)并注重制度的落實(shí)，營造內(nèi)審工作良好的制度氛圍。在審計(jì)工作當(dāng)中我們發(fā)現(xiàn)，盡管從被審計(jì)單位的各職能管理部門，直至每一個(gè)操作崗位，都制定了嚴(yán)密、詳盡的規(guī)章制度和操作規(guī)程，但仍存在大量違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象。這告訴我們：制度的建立只是開始，關(guān)鍵在于制度的執(zhí)行和有效性。內(nèi)部控制說到底主要靠人來執(zhí)行，是人的行為結(jié)果，決不僅僅是桌面上的制度、墻壁上的條文。

3、打開思路，推進(jìn)審計(jì)方法創(chuàng)新、手段創(chuàng)新，創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計(jì)工作，開辟內(nèi)審工作新局面。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿是運(yùn)用會(huì)計(jì)語言對(duì)企業(yè)從事各項(xiàng)交易和各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一種記錄、一種表述，在審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)

中，出于專業(yè)人員的職業(yè)特點(diǎn)，不少審計(jì)人員往往只注重賬、證、表的一致性，會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)科目運(yùn)用的正確性，資產(chǎn)、負(fù)債的帳實(shí)相符性等等，將自己完全置身于會(huì)計(jì)人員的思維定勢之中，而對(duì)不斷發(fā)生的、性質(zhì)后果均較嚴(yán)重的帳外違紀(jì)、違規(guī)現(xiàn)象等發(fā)生的原因卻沒有進(jìn)行深人思考。

因此，審計(jì)人員必須盡快提高綜合能力，在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮自己熟悉本單位生產(chǎn)經(jīng)營事項(xiàng)具體環(huán)節(jié)的優(yōu)勢，對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行過程測試，尋找失控點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)管理的建議并督促執(zhí)行。