第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅財務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅財務(wù)處理

1)不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

2)應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

3)免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

4)收到退稅款

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

問：我單位是一個生產(chǎn)內(nèi)銷和出口產(chǎn)品的企業(yè)。請問生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅業(yè)務(wù)如何計算和進(jìn)行賬務(wù)處理，請舉例說明。

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》財稅[2002]7號文規(guī)定：

二、實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

三、有關(guān)計算方法

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

其中：

1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

2、免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝０

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）＝100×（17％－15％）＝2（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17％－15％）－2＝2（萬元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17％－（34－2）－6＝－21（萬元）（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率＝100×15％＝15（萬元）

（5）出口貨物免抵退稅額＝200×15％－15＝15（萬元）（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝15萬元

（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝15－15＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬元?！镀髽I(yè)會計制度--會計科目和會計報表》規(guī)定：實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。

“免、抵、退”稅設(shè)計精巧，原理挺簡單，但加上進(jìn)料加工（還要考慮購進(jìn)法與實(shí)耗法）、單證是否齊全（紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù)）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩(wěn)定）、特準(zhǔn)退稅（有的需要參與“免、抵、退”稅計算）、年終清算（2004年終清算采用不完全滾動法有所進(jìn)步，據(jù)悉國家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常復(fù)雜，隨之而來的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團(tuán)亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險的同時，用好用足國家稅收政策。

國家稅務(wù)總局自1996年實(shí)行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國家“金關(guān)工程”及“金稅工程”，目前是國家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費(fèi)發(fā)布企業(yè)使用，“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)7.X版”軟件是2005年最新版本，適用于全國生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報，全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站--中國出口退稅咨詢網(wǎng)（004km.cn）免費(fèi)下載使用，并由該系統(tǒng)的開發(fā)商大連龍圖信息技術(shù)有限公司通過多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國各地同仁的反饋進(jìn)行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅從入門到精通》。

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅”等科目。其會計處理如下：

（1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計處理：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計處理探討之二（對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的會計處理）

龍博客工作室 博約 2005/03/30

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：

（一）對本年度出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）

當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。

② 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會計處理。

（三）對上年度出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

（3）當(dāng)上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本年度1月份進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）

貸：以前年度損益調(diào)整（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

（四）對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

借：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計處理探討之三（貨物出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時的會計處理）

龍博客工作室 博約 2005/03/30

實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會計處理。

（一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

注意事項(xiàng)：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運(yùn)時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。

③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

④ 對于退關(guān)退運(yùn)貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）

調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補(bǔ)交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項(xiàng)：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計算補(bǔ)稅。

② 對于貨物出口時與退運(yùn)時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。

③ 據(jù)以計算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。

④ 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時，不在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補(bǔ)稅的會計處理）

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。

借：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項(xiàng)稅額。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注意事項(xiàng)：

① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

② 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項(xiàng)稅額。

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項(xiàng)：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計核算舉例

例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）9,097,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 8,270,000

其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 827,000

（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）330,800

（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 129,200

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）515,860

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860

例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主營業(yè)務(wù)成本 264,640

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）264,640

（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 195,360

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）557,210

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210

（6）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額：

借：以前年度損益調(diào)整 413,500

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）413,500

（7）根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755

例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000×8.27＝496,200

借：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 496,200

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）496,200

（5）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792

借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）244,792

（6）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 215,208

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）215,208

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）752,382

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）752,382

（7）根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)：

借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 661,600

貸：銀行存款 661,600

（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：

調(diào)整出口銷售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 165,400

貸：以前年度損益調(diào)整 165,400

調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前年度損益調(diào)整 6,616

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,616

調(diào)整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）21,502

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502

（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項(xiàng)稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前年度損益調(diào)整 140,590

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）140,590

沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前年度損益調(diào)整 －33,080

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－33,080

調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）－107,510

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

107,510 －

第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計算及賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的帳務(wù)處理

不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款：

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

①、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（外銷FOB價-免稅購進(jìn)原材料價格）*征退稅率之差

②、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

③、出口貨物免抵退稅額=（外銷額FOB價-當(dāng)期購進(jìn)免稅原材料價格）*退稅率 ④、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

⑤、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0，期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目

5000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000

貨：銀行存款

5850000

（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

24000000

貨：主營業(yè)務(wù)收入

24000000

（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貨：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000

（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本

480000

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000

（5）計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實(shí)際繳納時

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

90000

貨：銀行存款

90000（7）計算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：

（8）計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。

（9）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬元）

借：應(yīng)收出口退稅

460000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

（10）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款

460000

貸：應(yīng)收出口退稅

460000

第三篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計處理實(shí)例

某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元(不含稅)，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 1.外購原輔材料、備件、能源等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000 貸：銀行存款 5850000 2.產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅分錄為： 借：應(yīng)收賬款 24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000000 3.產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為： 借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000 4.月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000 5.計算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85+5-48)=9萬元。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)90000 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 90000 6.實(shí)際繳納時。

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 90000 貸：銀行存款 90000

依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：

5.計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[140+5-2400×(17%-15%)]=-46萬元。由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄。

6.計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬元。當(dāng)期期末留抵稅額46萬元<當(dāng)期免抵退稅額360萬元時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46萬元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314萬元。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 460000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)3140000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)3600000 7.收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 460000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 460000

依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務(wù)處理如下：

5.計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[494+5-2400×(17%-15%)]=-400萬元，不需作會計分錄。6.計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬元。當(dāng)期期末留抵稅額400萬元>當(dāng)期免抵退稅額360萬元時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額=360萬元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-360=0萬元。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 3600000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)3600000 7.收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 3600000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 3600000

第四篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理及計算

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計算及賬務(wù)處理

一、計算方法

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝０

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

二、分錄架構(gòu)

不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入

2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本 48

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）實(shí)際繳納時

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貨：銀行存款（7）計算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

360 例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入

2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本 48

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。（7）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬元）

借：應(yīng)收出口退稅

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）314

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

360（8）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅

例三：引用例一的資料，如本期外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅為460萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下（1）外購貨物

借：原材料 460÷0.17 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 460 貸：銀行存款 460+460÷0.17（2）外銷

借：應(yīng)收外匯賬款 2400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400（3）內(nèi)銷

借：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 51（4）月末，計算當(dāng)月出口不得抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）=2400×（17%-15%）=48萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 48 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 48（5）計算應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（460+5-48）=-366萬

期末留抵稅額為366萬

（6）免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬

當(dāng)期期末留抵稅額366萬元＞當(dāng)期免抵退稅額360萬元時 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=360萬

借：應(yīng)收出口退稅 360 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-出口退稅 360 本期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=366-360=6萬

例四：引用例一的資料，如本期進(jìn)口免稅材料100萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入

2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（4）進(jìn)口材料

借：原材料 100 貸：銀行存款 100（5）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=100×（17%-15%）=2萬 不得免征和抵扣稅額=2400 ×（17%-15%）-2=46萬

借：產(chǎn)品銷售成本 46

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）46（6）計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-46）=7（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為7元。（7）實(shí)際繳納時

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貨：銀行存款（8）計算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

360

第五篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅處理

生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅處理

生產(chǎn)型企業(yè)：

假設(shè)題目出口化妝品100萬，內(nèi)銷100（不含稅）萬，進(jìn)項(xiàng)稅有50萬 增值稅處理步驟：

1、假設(shè)出口化妝品內(nèi)銷，則需交增值稅100*17%，退稅為100*13%,則免抵退不得免征和抵扣的金額為100*(17%—13%)（因?yàn)榧僭O(shè)內(nèi)銷，所以這部分要交增值稅，實(shí)際情況是進(jìn)成本，因?yàn)槭浅隹诘?，所以沒有銷項(xiàng)稅收回來，只能進(jìn)成本）。

2、為抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅=50—100*17—100*（17%—13%）=29（萬元）

3、免抵退稅額=100*13%=13（萬元）

4、免抵退稅額<未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，所以全額退款（這種情況就是實(shí)際內(nèi)銷的貨物有足夠?qū)?yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不需要用退稅額來抵扣銷項(xiàng)稅，所以免抵退稅額全額退稅）

5、免抵稅額=免抵退稅額—實(shí)際退稅（因?yàn)槭侨~退）=0

假設(shè)題目出口化妝品1000萬，內(nèi)銷1000萬，進(jìn)項(xiàng)稅有250萬

1、未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅=250—1000*17—1000*（17%—13%）=40（萬元）

2、免抵退稅額=1000*13%=130（萬元）

3、免抵退稅額>未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，所以實(shí)際退稅額為40萬（這種情況就是內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅不夠抵扣銷項(xiàng)稅，所以用退稅的部分抵消內(nèi)銷的還沒抵扣完的銷項(xiàng)稅）。

4、免抵稅額=130—40=90萬（實(shí)際是內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅，所以這部分增值稅要交城建稅和教育費(fèi)附加稅）

消費(fèi)稅處理：

生產(chǎn)型企業(yè)出口消費(fèi)稅免征不退，只需要計算內(nèi)銷那部分消費(fèi)稅，不含稅銷售額乘以稅率。

外貿(mào)企業(yè)：

外貿(mào)企業(yè)一般沒有內(nèi)銷（除非有出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的情況），所以外貿(mào)企業(yè)一般沒有免抵稅問題，直接計算退稅，情況比較簡單。