第一篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理

出口退稅賬務(wù)處理

一般來(lái)說(shuō)，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅;②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

③、“退”是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。

我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡(jiǎn)介如下并舉例說(shuō)明。

歸納起來(lái)，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：

一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)即：

本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)-國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅及消費(fèi)稅)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)，二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期國(guó)內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期不得免抵稅額-上期末留抵稅額

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒(méi)有可退稅額(因?yàn)闆](méi)有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅;若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

三、計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 即：

免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅)×出口貨物退稅率

四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額(相當(dāng)于當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額);若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

即：若當(dāng)期免抵退稅額≤期末未抵扣稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

若當(dāng)期免抵退稅額>期末未抵扣稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。

現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說(shuō)明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。

例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

1、一月份，期初增值稅留抵5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。

①外購(gòu)原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000 貸：銀行存款等科目 5850000

②產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000

③內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510000

④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000 ⑤計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=51-(85-48)-5=9(萬(wàn)元)>0，仍應(yīng)交稅。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)140000 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 140000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

2、二月份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.5萬(wàn)元;內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元;出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。

①采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)200000 ③計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬(wàn)元)

④計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額=500×13%=65(萬(wàn)元)<73.5(萬(wàn)元)，可全部申請(qǐng)退稅 ⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=65萬(wàn)元 免抵稅額=0

期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬(wàn)元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)650000

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)85000

3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫(kù);出口貨物銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售額600萬(wàn)元;本月無(wú)內(nèi)銷(xiāo)。

①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50)×(1+20%)=420(萬(wàn)元)借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅 700000

②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬(wàn)元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 72000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)72000 ④計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬(wàn)元)

⑤計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬(wàn)元)免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬(wàn)元)

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=1.3萬(wàn)元

當(dāng)期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬(wàn)元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)221000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)85000 【把上月分錄反向注銷(xiāo)】

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000

通過(guò)實(shí)務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額。

賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無(wú)法平衡

第二篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅處理

生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅處理

生產(chǎn)型企業(yè)：

假設(shè)題目出口化妝品100萬(wàn)，內(nèi)銷(xiāo)100（不含稅）萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅有50萬(wàn) 增值稅處理步驟：

1、假設(shè)出口化妝品內(nèi)銷(xiāo)，則需交增值稅100*17%，退稅為100*13%,則免抵退不得免征和抵扣的金額為100*(17%—13%)（因?yàn)榧僭O(shè)內(nèi)銷(xiāo)，所以這部分要交增值稅，實(shí)際情況是進(jìn)成本，因?yàn)槭浅隹诘?，所以沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅收回來(lái)，只能進(jìn)成本）。

2、為抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅=50—100*17—100*（17%—13%）=29（萬(wàn)元）

3、免抵退稅額=100*13%=13（萬(wàn)元）

4、免抵退稅額<未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，所以全額退款（這種情況就是實(shí)際內(nèi)銷(xiāo)的貨物有足夠?qū)?yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不需要用退稅額來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以免抵退稅額全額退稅）

5、免抵稅額=免抵退稅額—實(shí)際退稅（因?yàn)槭侨~退）=0

假設(shè)題目出口化妝品1000萬(wàn)，內(nèi)銷(xiāo)1000萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅有250萬(wàn)

1、未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅=250—1000*17—1000*（17%—13%）=40（萬(wàn)元）

2、免抵退稅額=1000*13%=130（萬(wàn)元）

3、免抵退稅額>未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，所以實(shí)際退稅額為40萬(wàn)（這種情況就是內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅不夠抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以用退稅的部分抵消內(nèi)銷(xiāo)的還沒(méi)抵扣完的銷(xiāo)項(xiàng)稅）。

4、免抵稅額=130—40=90萬(wàn)（實(shí)際是內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以這部分增值稅要交城建稅和教育費(fèi)附加稅）

消費(fèi)稅處理：

生產(chǎn)型企業(yè)出口消費(fèi)稅免征不退，只需要計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)那部分消費(fèi)稅，不含稅銷(xiāo)售額乘以稅率。

外貿(mào)企業(yè)：

外貿(mào)企業(yè)一般沒(méi)有內(nèi)銷(xiāo)（除非有出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的情況），所以外貿(mào)企業(yè)一般沒(méi)有免抵稅問(wèn)題，直接計(jì)算退稅，情況比較簡(jiǎn)單。

第三篇：出口退稅賬務(wù)處理

一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算方法——免、退稅

免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購(gòu)進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。

應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的購(gòu)進(jìn)金額×退稅率

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理

自產(chǎn)貨物的范圍：1.外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；2.外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。

（一）免稅

含義：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅。

賬務(wù)處理：

1.銷(xiāo)售時(shí)

（1）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來(lái)料加工：根據(jù)外銷(xiāo)出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售（進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來(lái)料加工貿(mào)易出口）

對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款等

銷(xiāo)售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2.收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)結(jié)匯水單

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱

（二）抵稅

含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。

1.抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計(jì)算中

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額。

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期外銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期外銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額－外銷(xiāo)貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額

對(duì)賬務(wù)處理的影響：外銷(xiāo)貨物所用購(gòu)進(jìn)材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷(xiāo)貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額——外銷(xiāo)貨物不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷(xiāo)貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價(jià)格條件成交，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。

若以到岸價(jià)格成交，則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”

【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價(jià)格成交，成交價(jià)為10 000元，其中運(yùn)保傭?yàn)? 000元。（即離岸價(jià)格為9 000元）

賬務(wù)處理過(guò)程： 『正確答案』

借：應(yīng)收外匯賬款000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入000

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600

沖減運(yùn)保傭：（與內(nèi)銷(xiāo)不同）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入000

貸：銀行存款000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（60）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（60）

（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

賬務(wù)處理：

用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”

對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷(xiāo)售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貿(mào)易海關(guān)核銷(xiāo)后申請(qǐng)開(kāi)具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明》，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

a.出口企業(yè)收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

b.收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明》后，對(duì)補(bǔ)開(kāi)部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對(duì)多開(kāi)的部分，通過(guò)核銷(xiāo)沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。

總結(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價(jià)格－運(yùn)保傭－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（3）來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出

來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額原則上按銷(xiāo)售比例分?jǐn)?，轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

例：某企業(yè)本月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，外銷(xiāo)銷(xiāo)售額700萬(wàn)元，其中來(lái)料加工銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元?！赫_答案』

來(lái)料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝85萬(wàn)×200÷（300＋700）＝17萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工

17萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17萬(wàn)

（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算

①如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

②如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則屬于留抵稅額，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（三）退稅

含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

1.免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免抵退稅額是退稅的最高限額。

在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個(gè)小按哪個(gè)退。

退稅的前提：當(dāng)期期末有留抵稅額。

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

退稅的賬務(wù)處理：

①期末有留抵稅額

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額等于當(dāng)期期末留抵稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）②期末無(wú)留抵稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額相當(dāng)于當(dāng)期免抵退稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當(dāng)于免抵退稅額）

當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。

出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會(huì)計(jì)處理；（2）根據(jù)申報(bào)數(shù)作會(huì)計(jì)處理。3.收到出口退稅時(shí)的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

（四）銷(xiāo)售退回

1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回

借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

2.已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售產(chǎn)品退回

一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：

（1）業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)收外匯賬款

（2）退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理，由對(duì)方承擔(dān)的：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）

由我方承擔(dān)的，先作如下處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）

銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用）

批準(zhǔn)后

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【例題】

1.某公司系增值稅一般納稅人,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷(xiāo)售情況為：

（1）采購(gòu)一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價(jià)款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

借：原材料

600 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272 000

貸：銀行存款872 000

（2）生產(chǎn)過(guò)程從略。

（3）本月內(nèi)銷(xiāo)不含增值稅銷(xiāo)售額為273411.76元?？铐?xiàng)已經(jīng)收到。

借：銀行存款

319 891.76

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

273 411.76

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）46 480

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。

（4）本月外銷(xiāo)銷(xiāo)售額為1 436 000元（出口貨物到岸價(jià)格），其中運(yùn)保傭?yàn)?0 000元，款項(xiàng)未收。

借：應(yīng)收外匯賬款

436 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

436 000

以出口銷(xiāo)售額乘以征稅率與退稅率之差，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

160

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）86 160

支付運(yùn)保傭，沖減運(yùn)保傭：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000

貸：銀行存款

000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600

結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。（5）月份結(jié)束時(shí)，申報(bào)出口退稅

第一，計(jì)算應(yīng)退稅額：

①算期末留抵稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）×（17%－11%）＝85 560（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 411.76×17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）

即留抵稅額為139 960元

由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理： ②計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 000×11%＝156 860（元）③當(dāng)期期末留抵稅額139 960≤當(dāng)期免抵退稅額156 860

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額139 960（元）。

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）

第二，賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

960

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）16 900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

156 860

第三，收到退稅時(shí)

借：銀行存款

960

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

960 2.某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的會(huì)計(jì)核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》的申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。其中正確的會(huì)計(jì)處理為（）。

A.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000

B.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

l0 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

000

C.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

l0 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

000

D.借：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

l0 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。當(dāng)期的免抵稅額為80 000元，應(yīng)退稅額是10 000元，則當(dāng)期的免抵退稅額是90 000元。

第四篇：出口退稅賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）作帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

二、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

三、來(lái)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

來(lái)料加工貿(mào)易方式下銷(xiāo)售收入是免稅的，不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用于來(lái)料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，直接計(jì)入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

四、出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的會(huì)計(jì)核算

（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅（沖減出口銷(xiāo)售收入，增加內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入）

1、一般貿(mào)易方式下

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷(xiāo)征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：

（1）對(duì)于本年單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。

（2）對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷(xiāo)售額乘以退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅

一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷(xiāo)征稅

1、計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額

借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷(xiāo)征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

（1）對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。

（2）在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

（3）在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年數(shù)。

五、退關(guān)退運(yùn)貨物的會(huì)計(jì)核算

實(shí)行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的帳務(wù)處理：

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

1、用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售收入

借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫(kù)存商品（紅字）

（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

1、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額記入“以前損益調(diào)整”

借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷(xiāo)售成本

借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫(kù)存商品（紅字）

3、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)

借：委托代銷(xiāo)商品 貸：庫(kù)存商品

2、報(bào)關(guān)出口后

（1）銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的賬務(wù)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷(xiāo)商品

（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（4）支付代理費(fèi)的帳務(wù)處理

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸:應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理

（一）自營(yíng)出口帳務(wù)處理

1、商品托運(yùn)出口

（1）出口交單時(shí)

借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口——xx商品 貸：庫(kù)存商品

（3）出口收匯時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益（匯兌損益時(shí)記紅字）

銀存

貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱

2、支付國(guó)外費(fèi)用

外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金：

（1）在出口企業(yè)出口銷(xiāo)售收入采用CIF價(jià)做帳處理時(shí)，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：銀存

（2）當(dāng)出口企業(yè)出口銷(xiāo)售收入采用FOB價(jià)做帳處理時(shí)，支付的國(guó)外費(fèi)用在往來(lái)帳中記載：

借：其他應(yīng)付款 貸：銀存

3、支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用

出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉(cāng)運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用科目做賬務(wù)處理：

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：銀存

4、出口銷(xiāo)售退回

（1）對(duì)已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交友儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單，帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款——客戶名稱（紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口（紅字）或 應(yīng)付賬款（貨款已收回）同時(shí)沖銷(xiāo)原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本，賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（以紅字登記在該帳戶借方）

已申報(bào)辦理退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（消費(fèi)稅）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（按征退稅率之差計(jì)算）

銀存

（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣做銷(xiāo)售收入及成本的賬務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對(duì)原銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡(jiǎn)化帳務(wù)處理。

對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。

（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷(xiāo)處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本帳務(wù)處理外，對(duì)已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請(qǐng)《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明單》。補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，賬務(wù)處理同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理：

①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）

③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷(xiāo)（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（二）進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理

1、進(jìn)口原輔料件的核算

（1）根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，賬務(wù)處理：

借：材料采購(gòu)——進(jìn)口——材料名稱 貸：應(yīng)付賬款——xx外商

（2）實(shí)際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承兌手續(xù)費(fèi)或T/T電匯手續(xù)費(fèi)）貸：銀存

(3)因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無(wú)需核算稅金。<

第五篇：出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義

出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義【出口退稅賬務(wù)處理】

在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000

②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。

③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72000

④計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）

應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬(wàn)元）

⑤計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬(wàn)元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬(wàn)元）

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝1．3萬(wàn)元

當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000

（二）進(jìn)料（來(lái)料）加工企業(yè)

案例：某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)（以及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)），對(duì)外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國(guó)內(nèi)成本：國(guó)內(nèi)材料成本10，000，000元、國(guó)內(nèi)其他成本（工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金）42，800，000元。

1.該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式

A、進(jìn)料加工的核算

進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí)，對(duì)免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）-本期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-本期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率。免稅進(jìn)口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。出口企業(yè)收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率））作如下分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

B、進(jìn)料加工方式效果計(jì)算：

A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷(xiāo)售收入（離岸價(jià)×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（當(dāng)年海關(guān)核銷(xiāo)免稅組成計(jì)稅價(jià)格）100，000，000元，當(dāng)年應(yīng)退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。

（1）銷(xiāo)售收入：170，000，000元

（2）銷(xiāo)售成本：150，000，000元，其中：進(jìn)口材料成本：100，000，000元；國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元；國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）應(yīng)交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本）×退稅率－應(yīng)退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）銷(xiāo)售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利潤(rùn)=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.該業(yè)務(wù)采取來(lái)料加工方式

A、來(lái)料加工的核算

（1）合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工

（2）合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工（原輔料款及加工費(fèi)）

（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口

a、銷(xiāo)售收入同（1）、（2）

b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時(shí)作如下：

借：撥出來(lái)料——加工廠名（**來(lái)料）（只核算數(shù)量）

貸：外商來(lái)料——國(guó)外客戶名（**來(lái)料）（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄

借：代管物資——國(guó)外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）

貸：撥出來(lái)料——加工廠名（來(lái)料名稱）

c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫(kù)單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠

貸：原材料——國(guó)外客戶名（來(lái)料名）

加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品——國(guó)外客戶名（加工成品名）

貸：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）

應(yīng)付賬款——來(lái)料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫(kù)日匯率）

（4）對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出

原則上按銷(xiāo)售比例分?jǐn)?/p>

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來(lái)料加工費(fèi)65，000，000元。

B、來(lái)料加工方式效果計(jì)算：

（1）銷(xiāo)售收入（來(lái)料加工費(fèi)）：65，000，000元

（2）銷(xiāo)售成本：51，700，000元，其中：國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元；國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）應(yīng)交增值稅：0元

（4）銷(xiāo)售稅金及附加：0元

（5）利潤(rùn)=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.進(jìn)料加工與來(lái)料加工比較及選擇

按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國(guó)產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進(jìn)料加工與來(lái)料加工的加工利潤(rùn)計(jì)算如下：

加工利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售成本－銷(xiāo)售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：

銷(xiāo)售成本＝進(jìn)口材料成本＋國(guó)內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ；銷(xiāo)售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

進(jìn)料加工利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－國(guó)內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

B、來(lái)料加工：

銷(xiāo)售成本＝國(guó)內(nèi)成本＋耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金；銷(xiāo)售稅金及附加＝0元，因而：來(lái)料加工利潤(rùn)＝來(lái)料加工費(fèi)－國(guó)內(nèi)成本－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額；

根據(jù)這兩個(gè)公式，對(duì)進(jìn)料加工與來(lái)料加工進(jìn)行比較、選擇：

一般進(jìn)料加工與來(lái)料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來(lái)料加工方式利潤(rùn)大，只需比較進(jìn)料加工的“銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來(lái)料加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進(jìn)料加工的“銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來(lái)料加工的“來(lái)料加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額（63，300，000元），進(jìn)料加工利潤(rùn)（17，960，000元）＞來(lái)料加工利潤(rùn)（13，300，000元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。

本文所述進(jìn)料加工與來(lái)料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國(guó)有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：

進(jìn)料加工利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－國(guó)內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

來(lái)料加工利潤(rùn)＝來(lái)料加工費(fèi)－國(guó)內(nèi)成本－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。

在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即

征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000

②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。

③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72000

④計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）

應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬(wàn)元）

⑤計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬(wàn)元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬(wàn)元）

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝1．3萬(wàn)元

當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000

（二）進(jìn)料（來(lái)料）加工企業(yè)

案例：某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)（以及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)），對(duì)外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國(guó)內(nèi)成本：國(guó)內(nèi)材料成本10，000，000元、國(guó)內(nèi)其他成本（工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金）42，800，000元。

1.該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式

A、進(jìn)料加工的核算

進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí)，對(duì)免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）-本期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-本期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率。免稅進(jìn)口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。

出口企業(yè)收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率））作如下分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

B、進(jìn)料加工方式效果計(jì)算：

A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷(xiāo)售收入（離岸價(jià)×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（當(dāng)年海關(guān)核銷(xiāo)免稅組成計(jì)稅價(jià)格）100，000，000元，當(dāng)年應(yīng)退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。

（1）銷(xiāo)售收入：170，000，000元

（2）銷(xiāo)售成本：150，000，000元，其中：進(jìn)口材料成本：100，000，000元；國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元；國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）應(yīng)交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本）×退稅率－應(yīng)退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）銷(xiāo)售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利潤(rùn)=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.該業(yè)務(wù)采取來(lái)料加工方式

A、來(lái)料加工的核算

（1）合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工

（2）合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工（原輔料款及加工費(fèi)）

（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口

a、銷(xiāo)售收入同（1）、（2）

b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時(shí)作如下：

借：撥出來(lái)料——加工廠名（**來(lái)料）（只核算數(shù)量）

貸：外商來(lái)料——國(guó)外客戶名（**來(lái)料）（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄

借：代管物資——國(guó)外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）

貸：撥出來(lái)料——加工廠名（來(lái)料名稱）

c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫(kù)單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠

貸：原材料——國(guó)外客戶名（來(lái)料名）

加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品——國(guó)外客戶名（加工成品名）

貸：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）

應(yīng)付賬款——來(lái)料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫(kù)日匯率）

（4）對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出

原則上按銷(xiāo)售比例分?jǐn)?/p>

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來(lái)

料加工費(fèi)65，000，000元。

B、來(lái)料加工方式效果計(jì)算：

（1）銷(xiāo)售收入（來(lái)料加工費(fèi)）：65，000，000元

（2）銷(xiāo)售成本：51，700，000元，其中：國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元；國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）應(yīng)交增值稅：0元

（4）銷(xiāo)售稅金及附加：0元

（5）利潤(rùn)=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.進(jìn)料加工與來(lái)料加工比較及選擇

按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國(guó)產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進(jìn)料加工與來(lái)料加工的加工利潤(rùn)計(jì)算如下：

加工利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售成本－銷(xiāo)售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：

銷(xiāo)售成本＝進(jìn)口材料成本＋國(guó)內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ；銷(xiāo)售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

進(jìn)料加工利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－國(guó)內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

B、來(lái)料加工：

銷(xiāo)售成本＝國(guó)內(nèi)成本＋耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金；銷(xiāo)售稅金及附加＝0元，因而：來(lái)料加工利潤(rùn)＝來(lái)料加工費(fèi)－國(guó)內(nèi)成本－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額；

根據(jù)這兩個(gè)公式，對(duì)進(jìn)料加工與來(lái)料加工進(jìn)行比較、選擇：

一般進(jìn)料加工與來(lái)料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來(lái)料加工方式利潤(rùn)大，只需比較進(jìn)料加工的“銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來(lái)料加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進(jìn)料加工的“銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來(lái)料加工的“來(lái)料加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額（63，300，000元），進(jìn)料加工利潤(rùn)（17，960，000元）＞來(lái)料加工利潤(rùn)（13，300，000元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。

本文所述進(jìn)料加工與來(lái)料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國(guó)有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：

進(jìn)料加工利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－國(guó)內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

來(lái)料加工利潤(rùn)＝來(lái)料加工費(fèi)－國(guó)內(nèi)成本－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。