第一篇：事業(yè)單位非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

（一）非財政專項資金的會計處理 1.“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶。

（1）期末，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入中的專項資金收入。會計分錄如下：

借：事業(yè)收入——專項資金收入——丙項目 23000 ——丁項目 15000 上級補助收入——專項資金收入——丙項目 11000 ——丁項目 8500 附屬單位上繳——專項資金收入——丙項目 3200 ——丁項目 2300 其他收入——專項資金收入——丙項目 7400 ——丁項目 5100 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——丙項目 44600 ——丁項目 30900（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出、其他支出中的非財政專項資金支出。會計分錄如下： 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出——丙項目 43600 ——丁項目 29800 貸：事業(yè)支出——項目支出

（非財政專項資金支出）——丙項目 36600 ——丁項目 24800 其他支出——項目支出

（非財政專項資金支出）——丙項目 7000 ——丁項目 50002.“非財政補助結(jié)余——項目支出”賬戶。

（1）年終，經(jīng)過對非財政專項資金安排的丙項目和丁項目進行分析，丙項目完成，結(jié)轉(zhuǎn)資金13000元（其中，期初余額為12000元）。會計分錄如下： 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出——丙項目 13000 貸：非財政補助結(jié)余——項目支出

（非財政專項資金支出）——丙項目 13000 ①若按項目管理規(guī)定，丙項目結(jié)轉(zhuǎn)資金13000元繳回原專項資金撥入單位。借：非財政補助結(jié)余——項目支出

（非財政專項資金支出）——丙項目 13000 貸：銀行存款 13000 ②若按項目管理規(guī)定，丙項目結(jié)轉(zhuǎn)資金留歸單位使用。借：非財政補助結(jié)余——項目支出

（非財政專項資金支出）——丙項目 13000 貸：事業(yè)基金 13000 ③若按項目管理規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)，彌補甲項目超支10000元，剩余資金留歸單位使用。借：非財政補助結(jié)余——項目支出

（非財政專項資金支出）——丙項目 13000 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出——甲項目 10000 事業(yè)基金 3000 若事業(yè)單位定期接受某單位委托實施相同的項目，并規(guī)定結(jié)余的資金留待以后相同項目使用，則可以將當(dāng)期完成的項目結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余，待下次受托時再繼續(xù)使用或沖轉(zhuǎn)。從而使“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出”賬戶登記尚未完結(jié)的項目資金，而將完結(jié)的項目資金轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余——項目支出”賬戶，根據(jù)不同情況進行相應(yīng)的會計處理。（2）丁項目尚未完成，本年結(jié)轉(zhuǎn)91000元至下年（會計分錄略）。

（二）非財政一般資金的會計處理

1.“非財政補助結(jié)余——事業(yè)結(jié)余”賬戶。

（1）期末，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入中的非專項資金收入。會計分錄如下：

借：事業(yè)收入——非專項資金收入 45000 上級補助收入——非專項資金收入 25000 附屬單位上繳——非專項資金收入 2400 其他收入——非專項資金收入 14000 貸：非財政補助結(jié)余——事業(yè)結(jié)余 86400（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、其他支出中的非專項資金支出。會計分錄如下：

借：非財政補助結(jié)余——事業(yè)結(jié)余 74800 貸：事業(yè)支出——基本支出（非專項資金支出）39800 上繳上級支出——非專項資金支出 2000 對附屬單位補助支出——非專項資金支出 20000 其他支出——非專項資金支出 13000（3）年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余11600元。會計分錄如下： 借：非財政補助結(jié)余——事業(yè)結(jié)余 11600 貸：非財政補助結(jié)余分配——事業(yè)結(jié)余 11600 2.“非財政補助結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余”賬戶。

（1）期末，結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入發(fā)生額。會計分錄如下： 借：經(jīng)營收入 12000 貸：非財政補助結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余 12000（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營支出發(fā)生額。會計分錄如下： 借：非財政補助結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余 10000 貸：經(jīng)營支出 10000（3）年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余2000元。會計分錄如下： 借：非財政補助結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余 2000 貸：非財政補助結(jié)余分配——經(jīng)營結(jié)余 2000 設(shè)置“非財政補助結(jié)余”一級科目，將原有的“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”兩個一級科目設(shè)為其下的兩個二級科目，一方面，可以將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”統(tǒng)一在同一個一級科目中；另一方面，在分配時可將“非財政補助結(jié)余”下的兩個二級科目“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”分別通過“非財政補助結(jié)余分配——事業(yè)結(jié)余”和“非財政補助結(jié)余分配——經(jīng)營結(jié)余”進行核算，從而可以清楚地反映事業(yè)活動和經(jīng)營活動對于結(jié)余分配的不同處理。如“非財政補助結(jié)余分配——經(jīng)營結(jié)余”分配需要繳納企業(yè)所得稅，而“非財政補助結(jié)余分配——事業(yè)結(jié)余”就可能不涉及所得稅的核算。區(qū)分“非財政補助結(jié)余分配——事業(yè)結(jié)余”和“非財政補助結(jié)余分配——經(jīng)營結(jié)余”也為將來經(jīng)營活動較多的事業(yè)單位比照企業(yè)將所得稅按費用進行核算做好鋪墊。

第二篇：事業(yè)單位財政與非財政補助之賬務(wù)處理

事業(yè)單位財政與非財政補助之賬務(wù)處理

原《事業(yè)單位會計制度》（財預(yù)字［1997］228號，簡稱“原制度”）自1998年1月1日起實施以來，對事業(yè)單位會計核算的規(guī)范性、財政預(yù)算的管理發(fā)揮了巨大的作用。隨著我國事業(yè)單位體制改革的不斷推進，財政部于2012年12月19日正式發(fā)布了修訂后的《事業(yè)單位會計制度》（財會［2012］22號，簡稱“新制度”）。新制度引進了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配等科目，部分克服了舊制度對這方面內(nèi)容會計核算的缺失、事業(yè)單位的收入與支出核算不明晰等缺陷。

一、新制度帶來的核算變化

1． 財政補助收支核算的變化。新制度的“財政補助收入”科目用于核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，該科目下設(shè)置了“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，并在“基本支出”科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公共經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出”科目下參照相關(guān)項目進行明細核算。而原制度的“財政補助收入”科目用于核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費，原科目是按“國家預(yù)算收入”的“款”級賬戶設(shè)置明細賬。

并且，此次制度改革前后財政補助收入的獲取方式也發(fā)生了改變，原制度下事業(yè)單位申請財政補助時，應(yīng)當(dāng)填寫“預(yù)算經(jīng)費請撥單”，報同級部門；新制度下分直接支付、授權(quán)支付和其他方式進行分別核算，且增加了對因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的核算處理。

在財政補助支出方面，原制度并沒有進行單獨的說明，事實上財政補助的支出隱含在事業(yè)支出里面，但“事業(yè)支出”下沒有“財政補助支出”的明細科目。而新制度在“事業(yè)支出”科目下按“基本支出”和“項目支出”，分別設(shè)置“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”等進行明細核算。

2． 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算的變化。在原制度下，年終結(jié)賬時財政補助收入的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，雖然“財政補助支出”隱含在“事業(yè)支出”科目下，但是“事業(yè)支出”借方余額年終將全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，因而在原制度下沒有區(qū)分財政補助與非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。

新制度按照公共財政管理科學(xué)化和精細化的要求，創(chuàng)新性地引入了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”兩個科目。其中，“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”用于核算事業(yè)單位滾存的財務(wù)補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財政補助結(jié)余”則用于核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。主要賬務(wù)處理如下：

（1）期末，將財政補助收支均轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。借：財政補助收入——基本支出、——項目支出；貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）。借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；貸：事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出、項目支出）。

年末，應(yīng)對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”。借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——項目）；貸：財政補助結(jié)余?；蛘撸航瑁贺斦a助結(jié)余；貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——項目）。

（2）由于財政補助的方式可分為財政直接支付、授權(quán)方式以及其他方式，相應(yīng)地也就產(chǎn)生了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”兩個資產(chǎn)類科目，其中“財政應(yīng)返還額度”下設(shè)“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目。

新制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)按實際金額上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）資金或者注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）額度，會計分錄如下： 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）；貸：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度/銀行存款等。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）資金或額度的，做相反會計分錄。

（3）事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）的事項，通過“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）”科目核算。

二、新制度下的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配

1． 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)用于核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金的收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。新制度在定義“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的時候，重點突出了“專項”兩個字。

具體規(guī)定如下：期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目。對事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。年末，完成上述專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已經(jīng)完成項目的項目剩余資金分以下兩種情況處理：繳回原專項資金撥入單位，借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目）；貸：銀行存款等。留歸本單位使用，借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目）；貸：事業(yè)基金。

2． 非財政補助結(jié)余及分配。新制度下，非財政補助結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額?！胺秦斦a助結(jié)余分配”科目則用于核算事業(yè)單位本非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

新制度對“非財政補助結(jié)余分配”科目的主要財務(wù)處理作了如下說明：年末，需將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入到本科目：借：事業(yè)結(jié)余；貸：非財政補助結(jié)余分配?；蛘撸航瑁悍秦斦a助結(jié)余分配；貸：事業(yè)結(jié)余。同樣，需將“經(jīng)營結(jié)余”科目的貸方余額也轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配” 科目下：借：經(jīng)營結(jié)余；貸：非財政補助結(jié)余分配。有繳納企業(yè)所得稅義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)計算出所要繳納的企業(yè)所得稅：借：非財政補助結(jié)余分配；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按照提取的金額，作如下會計分錄：借：非財政補助結(jié)余分配；貸：專用基金——職工福利基金。年末，按規(guī)定完成上述處理后，將該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：借：非財政補助結(jié)余分配；貸：事業(yè)基金。或者：借：事業(yè)基金；貸：非財政補助結(jié)余分配。

3． 各個科目之間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系。對于財政補助和非財政補助會計核算過程中涉及的會計科目，可以用結(jié)轉(zhuǎn)流程圖（詳見右上圖）加以清晰說明。

三、新制度在執(zhí)行中可能遇到的問題

1． 補助收入來源僅限于“同級財政部門”嗎？新舊制度對“財政補助收入”科目的定義是不同的。原制度中的財政補助收入來源可以是財政部門也可以是上級單位，但是在新制度中僅僅提到了同級財政部門。我國現(xiàn)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第三章第十五條對財政補助收入的定義如下：事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。雖然新制度的規(guī)定符合《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，但卻沒有考慮財政撥款在實務(wù)中的運作的各種情況。例如，事業(yè)單位A的財政補助收入是由財政部門先撥付給A事業(yè)單位的主管部門或上級單位，再由主管部門或上級單位撥付給A事業(yè)單位，而且是A事業(yè)單位用于“基本支出”和“項目支出”的經(jīng)費。這種經(jīng)費如果不能記入“財政補助收入”，那么應(yīng)該記入什么科目？

2． 上繳上級支出和附屬單位補助支出的結(jié)轉(zhuǎn)問題。新制度對事業(yè)收支、上級補助收入、附屬單位上繳收入等均按專項資金和非專項資金分別結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”及“事業(yè)結(jié)余”科目，但新制度并沒有要求對上繳上級支出和對附屬單位補助支出進行分類結(jié)轉(zhuǎn)，而是在期末全部結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。筆者認為，有必要對這兩個支出類科目分專項資金和非專項資金進行分別結(jié)轉(zhuǎn)，以便于加強監(jiān)管。

事業(yè)單位財政補助收入的核算及會計分錄處理

財政補助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費申報關(guān)系從財政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財政性資金補助。

(一)財政補助收入的管理要求

事業(yè)單位應(yīng)按照國家有關(guān)財政預(yù)算資金管理的規(guī)定，加強對財政補助收入的管理。主要管理要求如下：

1.嚴格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計劃和規(guī)定用途申請取得財政補助。事業(yè)單位的部門預(yù)算和分月用款額度都要事先經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)。需要增加或減少財政補助收入，應(yīng)當(dāng)首先編制追加或減少預(yù)算，在經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)后再按變更后的預(yù)算申請取得財政部門補助收入。按照部門預(yù)算要求，財政補助收入?yún)^(qū)分為基本支出財政補助收入和項目支出財政補助收入。財政補助收入應(yīng)當(dāng)分別按照基本支出和項目支出的具體支出科目申請，取得后應(yīng)當(dāng)分別核算，不能相互混淆。未經(jīng)財政部門同意，不得擅自變更財政補助收入用途。

2.按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補助。在實行國庫集中收付制度改革的情況下，財政資金的支付方式有財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。在未實行國庫集中收付制度改革的情況下，仍然運用傳統(tǒng)的財政資金實撥方式。財政部門在確定事業(yè)單位部門預(yù)算和用款計劃的同時也確定了財政資金的支付方式。

3.事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。將財政補助收入與財政專戶返還收入、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來源的收入同時繳入收入預(yù)算，統(tǒng)籌安排使用，統(tǒng)一管理。

(二)財政補助收入的確認與計量

事業(yè)單位財政補助收入有財政直接支付、財政授權(quán)支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同，事業(yè)單位財政補助收入的確認與計量原則也有所差異。

1.財政直接支付方式下財政補助收入的確認和計量

在財政直接支付方式下，取得財政補助的程序是：事業(yè)單位在需要支付財政資金時，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃向財政部門提出直接支付申請。經(jīng)財政部門審核后，由財政部門通過財政零余額賬戶直接將款項支付給收款人。因此，事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，按照財政實際支付的金額確認財政補助收入。即財政直接支付方式下，事業(yè)單位在實際使用了財政資金的同時確認財政補助收入。

2.財政授權(quán)支付方式下財政補助收入的確認和計量

在財政授權(quán)支付方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度。經(jīng)過財政部門審核后，將財政授權(quán)支付額度下達到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。在財政授權(quán)支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度，可以用于結(jié)算和支付。因此，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時，按照通知書上所列的用款額度確認財政補助收入。事業(yè)單位收到的用款額度不是實際的貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的單位零余額賬戶不是實存資金賬戶，是一個過渡性的待結(jié)算賬戶。

3.財政實撥資金方式下財政補助收入的確認和計量

在財政實撥資金方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門提出資金撥入請求。經(jīng)過財政部門審核后，將財政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。因此，事業(yè)單位在收到單位的開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知書時，按照通知書上所列的收款金額確認財政補助收入。在財政實撥資金方式下，事業(yè)單位收到的是貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的是實存資金賬戶。

(三)事業(yè)單位財政補助收入的賬務(wù)處理

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政補助收入”總賬科目核算財政補助收入。部門預(yù)算中將支出預(yù)算區(qū)分為基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算，分別安排資金來源考核其實際執(zhí)行情況。為將事業(yè)單位實際發(fā)生的基本支出和項目支出，與相關(guān)的財政補助收入進行對比，考核事業(yè)單位的部門預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)在“財政補助收入”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目。為了進一步反映出事業(yè)單位對財政資金的用途，即用于何種事業(yè)活動，并且與財政部門的財政總預(yù)算會計中的一般預(yù)算支出的明細科目相互對照，事業(yè)單位應(yīng)在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下再按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類設(shè)置明細賬。

事業(yè)單位在收到財政補助收入時，根據(jù)財政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

【例1】 20x9年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向主管財政申請支付第三季度水費110 000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政直接支付方式為其向自來水公司支付了105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付到賬通知書。該事業(yè)單位應(yīng)于10月23日進行賬務(wù)處理如下：

借：事業(yè)支出 105 000

貸：財政補助收入 105 000

【例2】 20x9年3月7日，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，為開展某項科學(xué)研究項目，向主管財政申請財政授權(quán)支付用款額度180 000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政授權(quán)支付方式下達了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書。該科研所應(yīng)于4月8日，進行賬務(wù)處理如下：

借：零余額賬戶用款額度 170 000

貸：財政補助收入 170 000

在財政補助收入總賬科目的貸方，作明細登記如下：

項目支出——科學(xué)技術(shù)——基礎(chǔ)研究——專項基礎(chǔ)研究

【例3】 某事業(yè)單位尚未實行國庫集中收付制度。20x9年6月7日，該單位受到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入的日常事業(yè)活動經(jīng)費25 000元。6月7日，該事業(yè)單位應(yīng)進行賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 25 000

貸：財政補助收入 25 000 職工福利基金的來源包括：一是按結(jié)余的一定比例提取的職工福利基金；二是按人員定額從事業(yè)支出或經(jīng)營支出中列支提取的工作人員福利費都在專用基金中核算。但兩者有差別：職工福利基金主要用于集體福利的開支，如用于集體福利設(shè)施的支出，對后勤服務(wù)部門的補助，對單位食堂的補助，以及單位職工公費醫(yī)療支出超支部分按規(guī)定由單位負擔(dān)的費用，按照國家規(guī)定可以由職工福利基金開支的其他支出。按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的福利費主要用于職工個人方面的開支，用于單位職工基本福利支出，如職工生活困難補助等。在有些具體支出項目上，福利基金和福利費也可以合并使用。按結(jié)余一定比例計提的職工福利基金，其會計分錄為： 借：結(jié)余分配

貸：專用基金——職工福利基金

按編制人數(shù)定額提取的工作人員福利費，其會計分錄為： 借：事業(yè)支出

貸：專用基金——職工福利基金 使用時，其會計分錄為： 借：專用基金——職工福利基金 貸：銀行存款或現(xiàn)金

職工福利基金的使用管理問題職工福利基金的使用管理上存在不少問題，主要是：

(一)有些企業(yè)對福利基金缺乏統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌安排，特別是一些老企業(yè)和小廠小店，職工的集體生活福利條件很差，沒有很好地使用企業(yè)福利基金加以改善。(二)有些企業(yè)的福利基金的使用范圍比較亂。一些不屬于

職工集體福利性質(zhì)的費用，如共青團活動經(jīng)費、消防人員獎金、三廢罰款、企業(yè)管理費超支等，也在福利基金中支付。

(三)管理不善，浪費嚴重，突出的是醫(yī)藥費浪費很大。全市企業(yè)職工一年的醫(yī)藥費支出高達一億四千五百多萬元，平均每人每年六十元左右，有的單位高達八、九十元。

第三篇：財政補助結(jié)余和財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別和聯(lián)系[推薦]

淺談結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金的區(qū)別與聯(lián)系

作者：司曉敏

在審計財政撥款預(yù)算單位賬目時，結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金是我們在工作中必看的兩個內(nèi)容，結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金雖然只有一字之差，但運用起來是有很大區(qū)別，很多同志由于存在理解上錯誤，不加區(qū)分地加以運用，往往不能正確、完全的反映和掌握財務(wù)賬目的本來面目。準(zhǔn)確地理解和掌握財政預(yù)算單位賬目中結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金這兩個概念的區(qū)別與聯(lián)系，有助于我們在單位審計時全面把握預(yù)算單位的資金使用情況，理清資金的使用去向，準(zhǔn)確的反映單位財政資金收支的真實狀況。

一、結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金的概念

《行政單位財務(wù)規(guī)則》第二十五條和第二十六條對此給出了明確的定義，結(jié)轉(zhuǎn)資金：是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一需要按照原用途繼續(xù)使用的資金；結(jié)余資金：是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使用完的，也視為結(jié)余資金。

二、結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金的區(qū)別

（一）從兩者定義上來講：結(jié)余資金是指結(jié)算后當(dāng)年剩余的資金，是在當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，而造成的當(dāng)年的剩余資金，一般指收入與支出相抵后的余額，即財政收入大于支出的部分；結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，在當(dāng)期未使用完、下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金，也就是指在結(jié)算的時間段里，由于工作目標(biāo)尚未達到而暫時沒有使用完的資金，也可以說是結(jié)余中有專項用途、需繼續(xù)安排使用的資金。

（二）從結(jié)算對象上來講：結(jié)轉(zhuǎn)資金是一個工作目標(biāo)沒有完成的結(jié)算結(jié)果；結(jié)余資金是支出預(yù)算的一個工作目標(biāo)已完成或者因故終止的結(jié)算結(jié)果。

（三）從下使用的情況上來講：結(jié)轉(zhuǎn)資金是下一需要按照原用途繼續(xù)使用的資金，結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途，將轉(zhuǎn)入下一年按照原用途的預(yù)算繼續(xù)使用；結(jié)余資金在下一不是按照原用途繼續(xù)使用的資金，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，一般是要收回國庫，用于編制下的部門預(yù)算，統(tǒng)籌使用。

（四）從包含支出的內(nèi)容上來講：結(jié)轉(zhuǎn)資金包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金；結(jié)余資金指項目支出結(jié)余資金，基本支出是沒有結(jié)余資金的。

三、結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金的聯(lián)系

（一）從應(yīng)用上講：“結(jié)余”和“結(jié)轉(zhuǎn)”同屬會計專業(yè)術(shù)語，都有“剩余”的意思，都用于會計的核算。

（二）從時間段上來講：它們都是針對一定的時間段而定的，一般是一年的時間，以一年為結(jié)算時間的話，那么結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金都是一年中的收入和支出相抵的結(jié)果。

（三）從使用上來講：結(jié)轉(zhuǎn)資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使用完的，視為結(jié)余資金?？梢哉f是對某一預(yù)算安排的項目支出,連續(xù)兩年未使用或連續(xù)三年仍未使用完形成的剩余資金，可視同結(jié)余資金管理。

（四）從結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)的關(guān)系上講：結(jié)余即財政收入大于支出的部分，結(jié)轉(zhuǎn)即結(jié)余中有專項用途、需繼續(xù)安排使用的資金，結(jié)余減去結(jié)轉(zhuǎn)等于凈結(jié)余。

第四篇：事業(yè)單位收支結(jié)轉(zhuǎn)

這幾個科目主要根據(jù)收入、支出的資金來源來進行區(qū)分。

1、資金來源是同級財政的資金[收入記財政補助收入，支出記事業(yè)支出（財政補助支出）]，月末收支結(jié)轉(zhuǎn)后進財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余，區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余主要看項目是否完成。當(dāng)年已經(jīng)完成的項目，剩余資金稱為結(jié)余資金；當(dāng)年項目未完成轉(zhuǎn)入下年繼續(xù)進行的資金稱為結(jié)轉(zhuǎn)資金。

2、資金來源為非同級財政的專項資金[主要指上級部門撥付下級的專項資金，收入記事業(yè)收入（非財政專項資金）、上級部補助收入、附屬單位上繳收入其他收入（專項資金），支出記事業(yè)支出（非財政專項資金）、其他支出（專項資金）]，月末收支結(jié)轉(zhuǎn)后進非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。

3、除去上面說的財政資金和非財政專項資金，其他資金月末收支結(jié)轉(zhuǎn)進事業(yè)結(jié)余。

4、經(jīng)營性質(zhì)的資金，經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、收支結(jié)轉(zhuǎn)進經(jīng)營結(jié)余。

5、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余年末進非財政補助結(jié)余分配。繳稅、提福利基金后，其余金額進事業(yè)基金。其中如果經(jīng)營虧損，經(jīng)營結(jié)余為借方余額，不結(jié)轉(zhuǎn)。

6、非財政補助結(jié)余資金，一般只有兩個渠道，繳回原單位或者留歸本單位使用。如果留歸本單位使用，進事業(yè)基金。

7、事業(yè)結(jié)余年末無余額，全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。非財政補助結(jié)余分配為年末一次性使用的過度科目，全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、事業(yè)基金、經(jīng)營結(jié)余年末可以有余額。

第五篇：事業(yè)單位年末未結(jié)轉(zhuǎn)項目會計分錄2012

事業(yè)單位年末未結(jié)轉(zhuǎn)項目會計分錄借：事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 貸：結(jié)余分配

借：結(jié)余分配－應(yīng)該所得稅

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

借：結(jié)余分配

貸：專用基金

借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金－一般基金

年終結(jié)帳時，將“財政補助收入”貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借：財政補助收入，貸：事業(yè)結(jié)余

年終將經(jīng)營支出借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，結(jié)帳后本科目無余額。

借：經(jīng)營結(jié)余，

貸：經(jīng)營支出

年終結(jié)帳后,本科目無余額，應(yīng)按“國家預(yù)算收入科目”“款”級科目設(shè)置明細帳。

年終結(jié)帳時，將“上級補助收入”貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，年終結(jié)帳后，本科目無余額。 借：上級補助收入，貸：事業(yè)結(jié)余

年終結(jié)帳時,對已完工項目,將“撥入?？睢迸c“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇繉_，借：撥入?？?，貸：撥出專款（?？钪С觯┅萦囝~轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，借：撥出專款，貸：事業(yè)結(jié)余

期末,應(yīng)將“事業(yè)收入”貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余

期末應(yīng)將“經(jīng)營收入”貸方余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

年終,應(yīng)將附屬單位繳款貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。借：附屬單位繳款，貸：事業(yè)結(jié)余

年終，應(yīng)將其他收入貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。借：其他收入，貸：事業(yè)結(jié)余

年終將撥出經(jīng)費借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

借：事業(yè)結(jié)余，貸：撥出經(jīng)費

年終將本期的“經(jīng)營收入”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”帳戶， 借：經(jīng)營收入，

貸：經(jīng)營結(jié)余

 借：經(jīng)營結(jié)余，

貸：經(jīng)營支出、銷售稅金

經(jīng)營結(jié)余貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營盈利，借方余額為經(jīng)營虧損;將單位實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”帳戶，如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

期末，應(yīng)將銷售稅金余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目， 借：經(jīng)營結(jié)余(事業(yè)結(jié)余), 貸：銷售稅金 年終將上繳上級支出借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶，結(jié)帳后，本科目無余額。

 借：事業(yè)結(jié)余， 貸：上繳上級支出

年終將對附屬單位補助借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶，結(jié)帳后，本科目無余額。

借：事業(yè)結(jié)余， 貸：對附屬單位補助

年終結(jié)帳時將結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

借：事業(yè)結(jié)余， 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

第306號科目 事業(yè)結(jié)余

1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各面收支相抵后的余額（不含 實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余）。2.期末，計算結(jié)余時，應(yīng)將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單 位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補助收 入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記本科目；將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）”、“對外屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。3.本科目貸記余額為當(dāng)期實現(xiàn)的結(jié)余。

4.終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

第307科目 經(jīng)營結(jié)余

1本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。

2.期末計算經(jīng)營結(jié)余時，應(yīng)將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營 收入”科目，貸記本科目；將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售售金”科目。

3.本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營虧損。4.終了，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本 科目無余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

第308科目 結(jié)余分配

1.本科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

2.本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。有所得 稅繳納業(yè)務(wù)的單位計算出應(yīng)交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“應(yīng)交 稅金”科目。單位計算出應(yīng)提取的專用基金，借記本科目（提取專用基金），貸記“ 專用基金”科目。3.年終，應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。4.本科目貸方余額，為未分配結(jié)余。

5.分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科 目，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

6.單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前會計事項的調(diào)整或變更,涉及到以前結(jié)余 的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的,應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進行核 算，并在會計報表上中以注明。