第一篇：分公司出口退稅分析

分公司出口退稅分析

一、要分析分公司退稅，就要先明白分公司這個名稱代表的含義：

（一）分公司概念：

分公司是與總公司或本公司相對應的一個概念。許多企業(yè)的業(yè)務分布于全國各地甚至許多國家，直接從事這些業(yè)務的是公司所設置的分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)，這些分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)就是所謂的分公司。而公司本身則稱之為總公司或本公司。

分公司與總公司的關系雖然同子公司與母公司的關系有些類似。但分公司的法律地位與子公司完全不同，它沒有獨立的法律地位。

分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務經(jīng)營活動的分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業(yè)法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔民事責任。

分公司的特征具體表現(xiàn)為： ①分公司沒有自己的獨立財產(chǎn)，其實際占有、使用的財產(chǎn)是總公司財產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負債表中。②分公司不獨立承擔民事責任。③分公司不是公司，它的設立不須依照公司設立程序，只要在履行簡單地登記和營業(yè)手續(xù)后即可成立。④分公司沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經(jīng)營決策和業(yè)務執(zhí)行機關。⑤分公司名稱，只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

（二）對設立分公司規(guī)定的好處一般有：

1.分公司一般便于經(jīng)營，財務會計制度的要求也比較簡單； 2.分公司承擔成本費用可能要比子公司節(jié)?。?/p>

3.分公司不是獨立法人，就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤由總公司合并納稅。在經(jīng)營初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔； 4.分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預提稅；

5.分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權變動，不必負擔稅收。

二、以上是分公司的含義及設立分公司的好處，下面在分析一下企業(yè)退稅所必備的條件：

（一）辦理出口退稅的出口企業(yè)需要具備的條件：

1、出口企業(yè)需要具備增值稅一般納稅人資格。

2、出口企業(yè)已經(jīng)辦妥辦理進出口權整套手續(xù)。（其中包含對外貿(mào)易備案登記表、海關進出口備案登記表。經(jīng)咨詢海關進出口備案登記表，海關可幫忙辦理，但對外貿(mào)易備案登記表商務局這邊那不打法人資格是不能給予辦理的）

3、出口企業(yè)出口前已經(jīng)辦理出口退免稅認定手續(xù)。

（二）出口企業(yè)出口的貨物必須具備的條件：

1、出口退稅產(chǎn)品是增值稅、消費稅征收范圍內(nèi)的貨物；

2、出口退稅產(chǎn)品已經(jīng)辦理報關并離境出口的貨物；

3、出口退稅產(chǎn)品在財務上已做出口銷售處理的貨物；

4、出口退稅產(chǎn)品是在規(guī)定的時間內(nèi)已經(jīng)辦理收匯并核銷的貨物。

（三）只有在符合以上所有條件后，企業(yè)才能享有出口退稅的權利。享有出口退稅權的企業(yè)，申請辦理出口退稅登記的條件

（1）必須經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務，這是企業(yè)申辦出口退稅登記最基本的條件。

（2）必須持有商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)得以從事合法經(jīng)營，其經(jīng)營行為受國家法律保護的證明。

（3）必須是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有完整的會計工作體系，獨立編制財務收支計劃和資金平衡表，并在銀行開設獨立帳戶，可以對外辦理購銷業(yè)務和貨款結(jié)算。凡不同時具備上述條件的企業(yè)單位，一般不予以辦理出口企業(yè)退稅登記。

從以上分析看，不管是從企業(yè)退稅所必備的條件看，還是退稅企業(yè)登記條件看，都提到了企業(yè)法人這個字眼，也就是說，企業(yè)必須是獨立法人才能辦理或者說申請退稅，這是一個先決條件。而分公司的營業(yè)執(zhí)照里面明確提到了分公司不是獨立法人，故此，不符合辦理出口退稅的條件。

那么，分公司的產(chǎn)品想要出口的話，則只能由總公司統(tǒng)一出口并辦理退稅?？偣疚蟹止炯庸ぎa(chǎn)品，如果符合《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）附件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》二

（四）“同時符合下列條件的委托加工貨物：(1)與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物;(2)出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人;(3)委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票”，可以視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅?？偣臼栈匚蟹止旧a(chǎn)的產(chǎn)品，不是必須經(jīng)過一定的加工環(huán)節(jié)，不再后續(xù)加工，可以直接出口。

第二篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領成功后，去外管局領取紙質(zhì)核銷單。領完核銷單進入出口收匯/口岸備案中進行口岸備案，備案成功后去海關報關，貨物出口海關打印出報關單后進入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應的報關單，然后進行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進入出口退稅/數(shù)據(jù)報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報關前，需在網(wǎng)上進行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進行申報，即進入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關單預錄入單號進行報送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報送----查詢報送---報送）進入出口退稅申報系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國稅局領裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購合同。B.明細單。C.出口貨物裝貨單。D.運輸單據(jù)

第三篇：出口退稅稽查案例分析

出口退稅稽查案例分析

一、騙取出口退稅成因

（一）巨大經(jīng)濟利益誘惑(基本成因，1998年以來)

（二）海關抽檢率低（5%）

（三）增值稅管理存在漏洞（虛開嚴重，大量現(xiàn)金交易）

（四）內(nèi)部監(jiān)督管理存在問題（各監(jiān)管部門缺乏配合）

二、騙取出口退稅常見作案手段

“四自三不見”：是指在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關；出口企業(yè)不見商品、不見供貨貨主、不見外商的情況下進行的交易活動。這種交易并無商品，發(fā)票和報關單等憑證都是虛假的。（揭陽服裝廠-北京某外貿(mào)公司-香港金華公司騙稅408萬元案。

（一）通過外貿(mào)企業(yè)騙取出口退稅常見的作案手段 1.取得虛假報關單常見的作案手段

(1)利用不能享受國家出口退稅政策的出口貨物報關單，騙取出口退稅；(2)無貨報關，空箱闖關；(3)以少報多，虛報出口數(shù)量；(4)以假充真、以次充好，高報價。

2.取得虛假出口收匯核銷單常見的作案手段

(1)黑市倒買外匯，匯往境外，再匯入境內(nèi)外貿(mào)公司帳戶；(2)將其他收匯視為出口收匯，辦理出口收匯核銷。3.不按規(guī)定或非法取得增值稅專用發(fā)票常見的手段

(1)從虛假企業(yè)（無車間廠房、無生產(chǎn)設備、無生產(chǎn)產(chǎn)品，專門為騙取出口退稅洗票、提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)）取得增值稅專用發(fā)票；

(2)購買虛假增值稅發(fā)票騙取出口退稅；

(3)虛減貨物購進數(shù)量、虛抬單價騙取出口退稅。

（二）通過生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅或偷稅（復合型案件）常見的作案手段 1.進項稅額不變，虛減內(nèi)銷貨物的銷項稅額； 2.內(nèi)銷貨物的銷項稅額正確，虛增進項稅額；

3.虛增進項稅額，虛減內(nèi)銷貨物的銷項稅額同時發(fā)生；（“免、抵、退”使得單純地增計外銷收入可能反而多繳稅）。

4.與“免、抵、退”有關的偷稅作案手段（少轉(zhuǎn)出進項稅額）。

三、騙取出口退稅案件的特點

（一）涉案環(huán)節(jié)多；（貨物購進、報關出口、收匯核銷、賬務處理、資金流向等）

（二）涉案地區(qū)廣；（供貨地、報關地、收匯地和申報退稅地）

（三）從實施騙取出口退稅到案發(fā)時間跨度大；（做案到案發(fā)時間跨度最長5年）

（四）作案手段更加隱蔽；（退稅單證“合法化”）

（五）專業(yè)化、網(wǎng)絡化作案；

（六）案情復雜。

四、稅務稽查與防范和打擊騙取出口退稅

（一）不同類型企業(yè)出口貨物退（免）稅的稽查 1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的稽查方法(1)檢查帳冊

①對財務資料的稽查（財務報表、會計賬簿、原始憑證）②對帳列成本與實際成本進行比對分析

③對出口貨物的價格進行對比分析（出口貨物換匯成本=進貨價/離岸價）(2)對退稅單證的稽查

①檢查退（免）稅申報表是否符合邏輯 ②對增值稅專用發(fā)票的檢查

③對出口貨物報關單的檢查（計量單位是否準確）④出口收匯核銷單的檢查

⑤對出口貨物內(nèi)、外銷合同進行邏輯分析（合同簽訂時間與供貨企業(yè)交貨時間不相適應以及合同中未簽訂具體的交貨時間）

(3)對出口貨物流向進行邏輯分析（就遠不就近）(4)對資金流向的稽查

①結(jié)匯資金分析，出現(xiàn)下列情況屬異常 a.異地結(jié)匯，本地收匯核銷； b.付匯方與外商單位名稱不一致； c.外貿(mào)企業(yè)收匯后，以現(xiàn)金等形式支付給個人；

d.貨物報關出口后即收匯,外貿(mào)企業(yè)在收匯的當天或次日,將出口貨物的價款付給供貨方,收到退稅款后,再將退稅款支付給供貨方或第三者；

e.“先結(jié)后收”，外貿(mào)企業(yè)先收到結(jié)匯款，在收匯的當天或次日申報出口。②付款資金分析，收款單位與增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位不一致，屬異常。2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的稽查方法(1)對各種退稅證單的稽查(2)對進項稅額的稽查

①注意企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，“存貨”有無在某一時期畸高的現(xiàn)象；

②是否按規(guī)定將出口銷售的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本；

③企業(yè)是否有購進免稅的材料、燃料、低值易耗品、包裝物等，注意審查“免抵退稅額抵減額”。(3)對銷售收入的稽查

①銷售規(guī)模及內(nèi)、外銷售收入的比例，是否有外銷畸高而內(nèi)銷特低的現(xiàn)象； ②外銷項目真實性的審查，特別是從未出口過的貨物項目； ③注意企業(yè)的資金運動方向，有無帳外經(jīng)營的情況。

（二）不同貿(mào)易方式和特殊行業(yè)出口貨物退（免）稅的稽查 1.進料加工復出口退（免）稅的稽查 2.來料加工復出口退（免）稅的稽查 3.境外帶料加工貿(mào)易的稽查

4.對外承包工程的退（免）稅的稽查 5.對承接修理修配業(yè)務退（免）稅的稽查 6.對境外投資貨物退（免）稅的稽查

（三）出口貨物退關退貨的稽查 1.退關退貨的處理（三種情況）

2.退關退貨的稽查（已辦理退免稅手續(xù)）

（四）取證 1.函調(diào)協(xié)查(1)根據(jù)《回函證明》，與出口貨物內(nèi)銷合同進行對比分析（供貨企業(yè)成立、投產(chǎn)時間在內(nèi)銷合同之后或接近內(nèi)銷合同時間）

(2)根據(jù)《回函證明》，與出口貨物報關單進行對照分析（出口日期在前，生產(chǎn)、銷售時間在后；出口日期在月初，生產(chǎn)在當月。）2.外調(diào)取證

(1)對供貨環(huán)節(jié)的外調(diào)取證 ①供貨企業(yè)是否真實 ②有無生產(chǎn)能力

③與外貿(mào)企業(yè)是否有真實的購銷關系

④供貨企業(yè)實際收到貨款金額、時間與開具增值稅專用發(fā)票價款合計金額與時間比對

(2)對報關環(huán)節(jié)的外調(diào)取證

①查獲以海運方式出口報關的虛假報關行為

②以陸運方式出口貨物報關單中，有涂改、添加出口貨物報關單內(nèi)容，偷梁換柱，騙取退稅

③利用其他非退稅業(yè)務出口貨物報關單，騙取退稅(3)對結(jié)匯環(huán)節(jié)的外調(diào)取證(4)對資金流向的外調(diào)取證 3.詢問（調(diào)查）

第四篇：出口退稅政策效應分析

出口退稅政策效應分析范文三篇

出口退稅是一國政府為了本國增強出口商品的國際市場競爭力，將出口商品中所含的間接稅部分或者全部退還給出口商，使得出口商品以含部分或不含稅的價格進入國際市場所實施的一項政策。實施出口退稅是國際通行的做法，是關貿(mào)總協(xié)定和世貿(mào)組織允許的促進出口措施。關貿(mào)總協(xié)定東京回合擬定的《補貼和反補貼守則》規(guī)定，只要不超過出口產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)所征收的間接稅部分的退稅不屬于出口補貼。出口退稅政策的初衷是鼓勵出口，客觀上避免了國際雙重征稅，體現(xiàn)了國家稅收主權獨立，稅收的公平與效率以及稅收的國民待遇等原則。

一、出口退稅的理論和實踐意義

(一)稅收主權獨立原則

從稅收的法理進行分析，間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但實際上是由最終消費者負擔。根據(jù)間接稅的屬地主義原則，各國消費者只負擔本國的納稅義務。由于出口貨物并未在國內(nèi)消費，而在國外消費，因此應將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還；同時，出口國將貨物出口以后，根據(jù)領域權原則，進口國為保護本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，增加財政收入，還要依照本國的稅法規(guī)定對進口貨物征收間接稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷的生產(chǎn)，也不歧視為外銷的生產(chǎn)，既不歧視國內(nèi)貿(mào)易，也不歧視國際貿(mào)易，符合國家的稅收主權獨立原則。

(二)出口退稅有利于提高出口商品的國際競爭力

從發(fā)展國際貿(mào)易的需要來說，不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭，就必然要求在稅收負擔上享有同等待遇。但是，由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，而且進口國對進口貨物根據(jù)屬地原則征收流轉(zhuǎn)稅使得進口貨物與內(nèi)銷貨物承擔相同比率的流轉(zhuǎn)稅，為了避免雙重課稅，就必須使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。所以說，只有對出口貨物退、免稅，才能使本國的出口貨物具有競爭力。因此，按照以上邏輯應該存在出口退稅與出口額的正相關關系，出口額又是計算國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的組成部分之一，因此出口退稅與GDP存在相關關系。

(三)出口退稅對社會福利的影響

從進出口的對應關系來講，出口退稅表面上使國家財政少收了出口貨物的間接稅，實際上由此可降低出口商品成本，提高競爭力，擴大出口，增加創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯是為了支付進口用匯，進口用匯多了，就有可能多進口商品，進而增加進口關稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國家財政收入并不一定會減少。因此，檢驗出口退稅對稅收收入和進口貨物所征間接稅的影響，可以推論得知出口退稅對財政收入有正的影響，從而提高整個社會的福利。

二、出口退稅稅收效應的檢驗

目前，有很多學者指出，由于出口退稅需要從國家財政中支付，減少財政收入，對GDP的影響只有短期效應，認為應該取消出口退稅政策。因此，檢驗出口退稅是否對整個社會福利帶來正的效應是判斷該政策是否適當?shù)臉藴剩疚膶⒊隹谕硕悓ι鐣＠挠绊懛Q為稅收效應。對此，本文通過對1991-2003年稅收、進出口貿(mào)易和財政收支相關數(shù)據(jù)進行回歸分析，分別檢驗出口退稅與GDP、出口退稅與流轉(zhuǎn)稅收入的關系。

我國自1985年實施出口退稅政策以來，出口退稅政策多次發(fā)生重大變化。1988年明確“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則；1994年稅制改革，頒布的《出口貨物退(免)稅管理辦法》重申了對出口商品實行整體稅負為零政策；1995年將出口退稅率調(diào)整為10％、14％，從1996年開始實施；1996年下調(diào)為3％、6％、9％，自1997年開始實施；1998―1999年間，為鼓勵出口，分別提高到5％、13％、15％、17％等四個檔次，2003年又增加一個檔次，將出口退稅率檔次增加到5個。出口退稅政策的變化表現(xiàn)為退稅率在1996年開始的下調(diào)，1998～1999年間的提高，以及2000年后期的下調(diào)。因此，1996年這一政策的轉(zhuǎn)折時期可能會影響到回歸方程的系數(shù)，對此，本文將出口退稅對GDP的影響劃分為兩個階段，第一個階段為1985～1996年，第二個階段為1997-2003年。

(一)出口退稅對GDP的影響

筆者根據(jù)上文理論分析的第二點推論，即出口退稅與GDP存在相關關系構(gòu)建模型一。

模型一：GDPt=a+b×INVt+c×DBt+εt

其中：INV為總投資，本文采用年固定資產(chǎn)投資額替代；DB為出口退稅額。樣本數(shù)據(jù)分別來自《中國統(tǒng)計年鑒》(2004年)和《中國財政統(tǒng)計年鑒》(2004年)。根據(jù)上文的分析，本文將樣本劃分為1991-1996年、1997-2003年兩個階段。

從表的結(jié)果可以看出，模型一設置的自變量(固定資產(chǎn)投資和出口退稅)對GDP回歸程度高，兩者均達到95％以上。其中，固定資產(chǎn)投資的系數(shù)顯著為正(T值的概率均小于5％)，說明在其他因素不變的情況下，每增加1億元的固定資產(chǎn)投資，會增加1.86億元(1991-1996年)和1.34億元(1997-2003年)的GDP；出口退稅稅收效應在1991―1996年顯著為正，表現(xiàn)為其他因素不變的情況下。每增加1億元的出口退稅，會增加26.74億的GDP，說明出口退稅對GDP的貢獻明顯；而在1997-2003年，出口退稅稅收效應的系數(shù)不顯著。

(二)出口退稅與流轉(zhuǎn)稅收入的關系

筆者根據(jù)上文理論分析的第三點推論，即出口退稅和財政收入的相關關系構(gòu)建模型二。

模型：TAXt=a+b×DBt+εt。

其中：TAX為財政收入中的流轉(zhuǎn)稅收入，本文采用財政收入中的增值稅收入替代；DB為出口退稅額，本文采用財政支出中有關出口退稅的數(shù)據(jù)，包括出口退增值稅和消費稅。因為征收消費稅的商品一定會被課征增值稅，因此回歸方程因變量和自變量所用數(shù)據(jù)存在的口徑差異不影響回歸結(jié)果的整體合理性。變量的數(shù)據(jù)分別來自《中國統(tǒng)計年鑒》(2004年)和《中國財政統(tǒng)計年鑒》(2004年)。

從表的結(jié)果可以看出，模型二設置的自變量(出口退稅)對財政稅收收入回歸程度較高，達到81％。出口退稅的稅收效應顯著為正，表現(xiàn)為每增加1億元的退稅，會增加3.86億元的增值稅稅收收入，而且截距不顯著。

三、稅收效應檢驗結(jié)果的啟示

(一)出口退稅有利于擴大出口，拉動GDP和財政收入的增長

出口退稅對GDP的貢獻主要來自于出口擴大帶來的固定資產(chǎn)投資和產(chǎn)品產(chǎn)值的增加。出口退稅雖然一方面需要財政負擔，另一方面，由于外匯儲備充足，進口貨物的增加帶來財政稅收收入的增加，一增一減，使得出口退稅的稅收效應為正效應，即出口退稅對整個社會福利的效應為正，驗證了上文的理論分析。

(二)出口退稅政策應當保持穩(wěn)定性，避免政策波動造成的稅收效應的減損

我國從1994年開始稅收體制改革，出口退稅政策從1995年至2004年經(jīng)歷了5次較大的變化，出口退稅率波動較大，出口退稅的財政支持不足導致退稅欠款情況較為嚴重，使得出口退稅政策刺激出口的作用下降。由模型一中1997―2003年的數(shù)據(jù)檢驗結(jié)果可以看到這種情況的存在。

篇二

摘要：出口退稅政策作為一種調(diào)節(jié)出口量的方法，已經(jīng)被我國連續(xù)廣泛的使用，因此對其經(jīng)濟效應的研究變的非常重要并使其成為近年來眾多學者關注的焦點，本文將相關文獻中的研究方法和觀點進行梳理，有助于為進一步研究出口退稅政策提供新的啟示。

關鍵詞：出口退稅總量分析結(jié)構(gòu)分析

出口退稅是指一國政府或地區(qū)對其出口到國際市場上的商品免征、退還其國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅(主要指商品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程中征收的增值稅、消費稅等)，確保其本國或地區(qū)的出口商品以不含稅價格進入國際市場競爭，使得進入國際市場的商品具有平等競爭力。這也是我們一般認為的退稅，即外貿(mào)企業(yè)所享受的一種退稅政策。

出口退稅作為一項被WTO允許的政策工具,為許多國家所使用。出口退稅調(diào)整對出口有著十分重要的影響，它體現(xiàn)了一個國家在一定時期的財政、經(jīng)濟、價格和對外貿(mào)易的基本政策。退稅率的大小，通過影響對外貿(mào)易，進而影響國民經(jīng)濟發(fā)展，也關系到整個國家的經(jīng)濟利益。因此對于出口退稅政策效應的分析已經(jīng)有很多學者對其進行了研究。

一、出口退稅經(jīng)濟效應總量分析

國內(nèi)外學者在進行出口退稅經(jīng)濟效應總量分析時，基本都認同上調(diào)出口退稅可以增加出口總量。但是研究思路和視角上有所區(qū)別。林龍輝等（2010）利用圖形對出口退稅政策的經(jīng)濟效應進行一個直觀的比較靜態(tài)分析,由于出口退稅使企業(yè)出口利潤增加,從而導致出口供給的增加,對于出口國而言出口退稅政策具有正的貿(mào)易效應，同時還得出出口退稅政策對進口國同類產(chǎn)品具有負的產(chǎn)出效應。湯貢亮（2002）通過國民經(jīng)濟的相機抉擇的發(fā)生機制，得出：從總量上看，出口退稅率的提高，可以擴大海外凈需求，并通過乘數(shù)效應，帶動GDP的增長，GDP的增長又會提高政府財政收入，而政府財政收入的增加又可對出口退稅提供有力支持。李悅（2010）卻指出雖然出口退稅對我國經(jīng)濟和外貿(mào)出口有一定促進作用。然而這種政策調(diào)整所取得的效果只是暫時的,在經(jīng)濟實踐中,我國試圖通過提高出口退稅率以獲得長期經(jīng)濟利益還是有一定困難的。以往的文獻均著力于對價格因素以及相應的價格競爭力和貿(mào)易盈利性的分析，陳平等（2003）引入有效匯率還被用來衡量一國匯率和商業(yè)政策（關稅、出口補貼、出口信貸優(yōu)惠、出口退稅、復匯率等政策）對進出口盈利性的效應。在實際有效匯率的分析框架下,出口退稅是通過商業(yè)政策來影響出口盈利性的，出口退稅率的提高,在名義匯率和出口換匯成本不變情況下，起著與人民幣貶值同樣的出口鼓勵效應。

近年來,國內(nèi)外少數(shù)學者主要采用計量方法對出口退稅政策的經(jīng)濟效應進行了實證分析,但是所得到結(jié)論卻存在不小的差異。Chen等(2006)考察了中國出口退稅政策對出口的影響,認為出口退稅可以增加本國出口企業(yè)的產(chǎn)出和利潤,但是會減少國外競爭企業(yè)的產(chǎn)出與利潤;并利用1985-2002年中國的有關數(shù)據(jù)進行實證檢驗,實證結(jié)果表明,中國的出口退稅政策與中國的出口總量具有顯著的正相關關系。張倫俊等（2005）通過對出口、退稅、經(jīng)濟增長的協(xié)積回歸，得出退稅增長1個單位,則出口增量約4.4個單位。萬瑩（2007）利用1985-2003年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對中國出口退稅與外貿(mào)出口和國民經(jīng)濟增長的關系進行實證分析,結(jié)果表明,出口退稅對中國出口增長具有顯著的促進作用,對外貿(mào)出口增長的貢獻率約為1/3。陳文錦（2010）截取1994―2008年的有關數(shù)據(jù)直接進行回歸分析，結(jié)果表明在其他因素保持不變的條件下，出口退稅額每增加1億元，則出口額會增加17.957元；4294.801表示即使出口退稅額為0的情況下，出口額為4294.801億元。由此可得出結(jié)論，退稅率調(diào)整對出口額構(gòu)成直接的影響。

二、出口退稅經(jīng)濟效應結(jié)構(gòu)分析

不僅出口退稅和外貿(mào)出口同方向變動，出口退稅還有利于優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，提高出口貨物的國際競爭力。出口退稅對貿(mào)易結(jié)構(gòu)的影響主要體現(xiàn)在出口商品結(jié)構(gòu)、貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)、貿(mào)易地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)等方面。本文只對出口商品結(jié)構(gòu)部門進行文獻綜述。

出口商品結(jié)構(gòu)是指一國對外貿(mào)易中，各出口商品在貿(mào)易總體中的地位、性質(zhì)以及相互之間的比例關系。樊琦（2009）從微觀層面，利用消費者效用函數(shù)，生產(chǎn)者利潤函數(shù)進行分析得出：如果產(chǎn)品間差異程度越小，退稅政策效應就越明顯。一般情況下初級產(chǎn)品在國際市場上競爭對手之間產(chǎn)品差異程度較??；隨著產(chǎn)品加工程度加深、技術含量提高，競爭產(chǎn)品間差異程度增大，從而得出出口退稅對于初級產(chǎn)品的促進作用應比高技術產(chǎn)品明顯。并運用實證研究方法考察了2001年1月至2008年8月不同技術程度行業(yè)，我國出口退稅政策對出口商品結(jié)構(gòu)影響的實際效應。對其微觀分析進行了驗證。謝麗芬等（2005）通過分析2004年新出口退稅政策效應，得出了此次調(diào)整可以產(chǎn)生促進出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級的正效應，但是同時也會帶來一些負效應，比如說貿(mào)易摩擦等。王帥（2010）通過構(gòu)建模型的方法，選取紡織品和鋼材進行分析，得出出口退稅對對出口商品結(jié)構(gòu)具有一定的優(yōu)化作用，但由于非價格因素的存在使得起作用非常有限。游國和（2010）選取機械及運輸設備、服裝、農(nóng)產(chǎn)品三類有代表性樣品為樣本，分析1994-2004年這三類產(chǎn)品未退稅率與出口增長的關系?？晌匆娡硕惵实牟町悓Τ隹诋a(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響。

三、關于出口退稅調(diào)整的對策與建議

（一）出口企業(yè)應對出口退稅的策略

柳曉秋（2010）從出口企業(yè)層面探討應對出口退稅的對策，文章指出為適應出口退稅政策的調(diào)整,企業(yè)必須加大改革步伐,內(nèi)強素質(zhì),外樹形象,提高整體管理水平。優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu),不斷開發(fā)新產(chǎn)品,提高出口產(chǎn)品附加值,以提高出口效益。除此之外，夏麗萍（2008）企業(yè)應調(diào)整銷售區(qū)域，尋找新的目標市場，充分利用國際、國內(nèi)兩種資源，采取內(nèi)外銷結(jié)合的辦法，積極拓展國內(nèi)市場，增加內(nèi)銷產(chǎn)品比重，同時有條件的企業(yè)要積極實施“走出去”戰(zhàn)略，避免出口退稅調(diào)整和國外貿(mào)易壁壘的影響，不斷拓寬發(fā)展空間。

（二）出口退稅政策的完善

王曉雷（2008）提出經(jīng)過出口退稅對出口的影響進行測算或進一步下調(diào)“兩高一低”產(chǎn)品的出口退稅率,同時可以適當上調(diào)高基數(shù)產(chǎn)品、高附加值產(chǎn)品和比較優(yōu)勢明顯的產(chǎn)品的出口退稅率,實行更顯著的差別出口退稅政策,既保證出口規(guī)模的增長,又促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。吳卓（2010）提出實行出口產(chǎn)品“免稅采購制”即每年年初該類出口企業(yè)根據(jù)上一出口實績向所在地稅務機關申請本的出口免稅額度。批準后該企業(yè)在內(nèi)以及批準額度范圍內(nèi)可以自主辦理免稅購進貨物。

（三）出口退稅政策不宜作為調(diào)節(jié)出口的政策

有的學者則不贊成以出口退稅對出口進行過多的干預。李石凱（2008）指出出口退稅政策屬于間接調(diào)控措施，它的作用并不是直接的，不應該給出口退稅政策過大的負擔，也不應該對它的效果寄予過大的期望。要解決我國對外貿(mào)易中存在的問題，還有許多措施比調(diào)整出口退稅率更加重要。比如貿(mào)易摩擦問題，我們應該更多地通過雙邊的或多邊的國際協(xié)調(diào)加以解決，而不是在出口退稅政策上做文章。徐奇淵（2009）提出：一是出口退稅政策，屬于國家干預，并且在事實上將其作為調(diào)節(jié)或促進對外貿(mào)易的一種政策工具。這種政策取向改變了出口退稅作為中性政策而誕生的初衷，扭曲了國內(nèi)、外兩個市場的資源配置。聞媛(2008)從維護企業(yè)間競爭的公平和加強市場對資源的基礎性配置兩方面保證出口徹底退稅，這種中性的稅收政策實際上也是反對國家把出口退稅當成促進出口的政策工具。

四、評述與啟示

通過以上綜述看出在對出口退稅經(jīng)濟效應進行總量分析的各種文獻中，有很多是利用出口退稅總額與出口貿(mào)易總額進行回歸分析，對于這種做法，并不太嚴謹。準確的說不能表達出出口退稅率的變化對出口總額的變化，因為即使出口退稅率不變，出口額由于別的原因比如國際需求變大等原因而增加出口退稅率也會增加。對出口退稅的結(jié)構(gòu)效應分析方法還是比較全面的。在今后的研究中，更多全面深入的學術探討能為該政策的制定依據(jù)和具體實施提供新的思路，促進出口退稅政策消除消極作用、發(fā)揮積極作用，保持其政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性。

篇三

[摘要]出口退稅制度是世界各國普遍采用的一種旨在鼓勵本國出口產(chǎn)品在國際貿(mào)易中公平競爭的稅收措施。我國自1985年開始恢復實行出口退稅制度以來，至今已有30來年的發(fā)展歷史，期間經(jīng)歷了多次的重大改革和政策調(diào)整，并在改革和調(diào)整中不斷發(fā)展完善。該制度在促進我國出口貿(mào)易的發(fā)展、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動國民經(jīng)濟增長中都發(fā)揮了不可替代作用。系統(tǒng)分析了出口退稅的作用機制及對出口貿(mào)易的影響機理，從出口貿(mào)易增長、出口貿(mào)易方式、出口商品結(jié)構(gòu)及其短板效應等幾個維度闡析了出口退稅政策對我國外貿(mào)出口的影響效應。

[關鍵詞]出口退稅；政策變革；貿(mào)易方式；效應分析

出口退稅在一國政府應對國際貿(mào)易的大幅波動中發(fā)揮著重要作用[1]，已成為各國一項貿(mào)易調(diào)控政策。不同的出口退稅政策對出口貿(mào)易的影響不同，我國的出口退稅政策對出口貿(mào)易的影響主要集中體現(xiàn)在出口貿(mào)易規(guī)模、出口貿(mào)易方式和出口商品結(jié)構(gòu)等幾個方面。

一、出口退稅政策對我國出口增長的影響分析

我國近年來從出口貿(mào)易規(guī)模的不斷擴大中獲取了巨大的利益，并且因此帶動了整體經(jīng)濟的高速增長和改革開放的深化。對于出口退稅額、出口增長之間的關系，很多學者對此已做定量分析。為驗證出口退稅對出口貿(mào)易的影響，在1994—2019年各類貿(mào)易數(shù)據(jù)的基礎上，對出口退稅率與出口貿(mào)易增長率相關性以及出口退稅額與出口貿(mào)易總額的相關性進行分析。(一)出口退稅率與出口貿(mào)易增長率相關性分析。出口退稅率經(jīng)過多次調(diào)整，中國現(xiàn)行的出口退稅率是從2018年11月1日起，參照國際通行做法，將出口退稅率為15%，部分13%的提至16%；9%的提至10%，其中部分提至13%；5%的提至6%，部分提至10%。①從整體上看，出口退稅率全部上調(diào)。從出口貿(mào)易增長率看，在出口退稅率上調(diào)后，2018年11月中國對外貿(mào)易出口額達到了1.26億元，同比增長8.2%；2018年中國對外貿(mào)易出口額達到了16.42億元，同比增長7.1%；2019年中國對外貿(mào)易出口額達到了17.23億元，同比增長5.0%。②這說明，我國的出口退稅率的提高對出口貿(mào)易額的增長有促進作用，是影響出口貿(mào)易增長率的重要因素之一。2009年為保持外貿(mào)穩(wěn)定，政府采取分批上調(diào)出口退稅率的措施來促進外貿(mào)出口的增長，保護我國的外貿(mào)出口。2020年受疫情影響，為緩解企業(yè)資金壓力，促進外貿(mào)穩(wěn)定，財政部、稅務總局提高部分產(chǎn)品出口退稅率，外貿(mào)大省廣東430.32億元出口商品受益，增強了出口商的信心。（二）出口退稅總額與出口貿(mào)易總額的相關性分析。在我國出口退稅發(fā)展過程中，從總體上看，出口退稅政策的實施在促進出口增長方面發(fā)揮了正效應，促進了中國外貿(mào)的發(fā)展，我國的外貿(mào)出口額逐年增長。但是，如果單純從出口退稅率變動來分析該政策對出口貿(mào)易的影響，不能全面反映兩者之間相關情況，從某種意義上說來顯得有點片面，因此，有必要進一步對出口退稅總額與出口貿(mào)易總額之間的關系進行分析。我國1994-2019年出口貿(mào)易總額的增長趨勢與出口退稅總額的增長趨勢大體保持一致，但二者增長速度又不盡相同。從總量上看，出口退稅額從1994年的450億元增長到2000年的810.4億元，再到2019年突破2萬億元，占GDP比重超過2%，拉動全年GDP增長約0.8個百分點。③1994-2000年期間出口退稅額增長不足1倍，而2001-2019年期間增長了接近20倍。通過對比可以看出，在大多數(shù)年份，我國出口退稅總額的增幅基本都高于同期出口貿(mào)易總額的增長，但是也有少數(shù)年份情況特殊。例如1996年出口退稅額增長率為50.4%，高于出口貿(mào)易額增幅49.4個百分點。1997年出口退稅額負增長，但同期出口貿(mào)易額增長了20.55%，兩者幅度之差達到了68.19%。2004年實行新稅制，出口退稅額增長低于出口額增幅27.63%，2010年出口退稅額增長低于出口額增幅17.51%，其它年份出口退稅額增幅均高于出口增長的幅度。這表明出口退稅雖然是影響我國出口貿(mào)易的重要因素，但僅僅是影響因素之一，并不是唯一因素。那么，出口退稅影響出口貿(mào)易的程度如何呢?

根據(jù)樊藝璇(2018)從選取的1986年至2015年數(shù)據(jù)進行的實證分析中可知，出口退稅的增加會對出口產(chǎn)生政策激勵作用，即出口退稅額增長1%時，出口貿(mào)易總額會增長0.34%，兩者存在同向變動的關系[2]。

二、出口退稅政策對我國出口貿(mào)易方式的影響分析

我國出口貿(mào)易方式主要以一般貿(mào)易和加工貿(mào)易(加工貿(mào)易又包括進料加工貿(mào)易出口和來料加工貿(mào)易出口)為主，因此重點從這兩種貿(mào)易方式的出口額進行分析。(一)出口退稅政策與出口貿(mào)易方式的相關性分析。根據(jù)中國海關總署數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國出口退稅率的調(diào)整會影響到我國貿(mào)易方式發(fā)生相應的變化，出口退稅率的上調(diào)或下降一般情況下伴隨著以一般貿(mào)易方式進行出口的出口額的增長或下降，每一次出口退稅率的調(diào)整在一定程度上對一般貿(mào)易出口的增長起到促進或阻礙的作用，進而影響到不同貿(mào)易方式出口額在我國出口貿(mào)易總額中的比重。我國加工貿(mào)易企業(yè)是否進行國內(nèi)采購受出口退稅政策的影響很大。根據(jù)我國現(xiàn)行的對來料加工貿(mào)易和進料加工貿(mào)易不同稅收政策，出口退稅率的調(diào)整直接影響到原對料的采購渠道，進而對進料加工出口的生產(chǎn)企業(yè)的國內(nèi)采購比率產(chǎn)生影響。從歷年出口數(shù)據(jù)看，出口退稅率的調(diào)整對來料加工出口貿(mào)易的影響大，對進料加工出口貿(mào)易影響較小。因此，當出口退稅率發(fā)生變化時，局部上會出現(xiàn)貿(mào)易方式發(fā)生新的變化情況。我們以2004年出現(xiàn)的“境外一日游”貿(mào)易現(xiàn)象為例來說明出口退稅率調(diào)整對出口貿(mào)易方式變化的影響。④2004年我國對出口退稅進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，將出口退稅率從17%下調(diào)到13%，出口退稅率的降低直接影響到原先采購零部件后再組裝出口的企業(yè)的出口稅收成本及出口企業(yè)的利潤。組裝出口企業(yè)為了消除退稅率下降的影響，利用自身優(yōu)勢，將這部分稅收成本轉(zhuǎn)嫁給上游原料供應企業(yè)，要求上游供應商先將零部件報關出口。緊接著，組裝出口企業(yè)就可以申請以免關稅、增值稅的進料加工貿(mào)易方式進口零部件，從而完成稅收的轉(zhuǎn)嫁。從表1中可以看出，2017—2019年間，一般貿(mào)易的出口額持續(xù)保持著增長。在“逆全球化”浪潮和貿(mào)易保護主義抬頭的負面影響下，一般貿(mào)易出口額仍保持著正增長，2019年加工貿(mào)易出口負增長，和2018年調(diào)整出口退稅率有關，來料加工出口額波動受出口退稅率的影響比進料加工大。2004年出口退稅率經(jīng)歷了重大調(diào)整，2004年我國一般貿(mào)易和加工貿(mào)易的出口增長率基本都保持了較為高速的增長，增長率分別為33.8%和35.6%。而在加工貿(mào)易中，2004年進料加工貿(mào)易的增長率為38.4%，比來料加工貿(mào)易多將近13個百分點，2005年和2006年的增長率情況也基本一致，加工貿(mào)易進料加工的增長率比來料加工貿(mào)易的增長率高，可見出口退稅政策對進料加工的方式影響作用明顯。（二）出口退稅政策對我國出口商品結(jié)構(gòu)的影響分析。

近年來隨著我國出口退稅致策的不斷調(diào)整，針對不同的商品實行不同的出口退稅率，我國的出口商品結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著變化。從我國出口商品結(jié)構(gòu)看，初級產(chǎn)品出口占比逐年下降，從1994年的16.3%下降至2019年的5.3%；工業(yè)制成品出口占比逐年上升，從1994年的83.7%上升至2019年的94.5%，提高了10.8%。據(jù)中國海關總署統(tǒng)計，2019年機電產(chǎn)品出口額在全國總出口額中占比高達68.6%，遠遠高于1994的26.4%；2019年高新技術產(chǎn)品出口額在全國總出口額中占比為24.6%，比1994提高了19.4%。工業(yè)制成品和高新技術產(chǎn)業(yè)在國家具體激勵政策的引導下得到了迅速的發(fā)展。中國歷次的出口退稅政策調(diào)整以及制度變革顯示，出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，帶有明顯產(chǎn)業(yè)政策導向作用。這種導向作用主要表現(xiàn)在國家制定差別化的政策措施，一方面降低或減少出口退稅額限制或降低勞動密集型產(chǎn)品和資源消耗型低附加值產(chǎn)品出口，另一方面提高出口退稅率或增加出口退稅額鼓勵引導科技含量高、附加值高的產(chǎn)品出口。從我國出口退稅的實踐中可以看出，出口退稅政策對我國機電產(chǎn)品及高新技術產(chǎn)品的出口起到了一定的促進作用。從總體上來說，出口退稅政策在一定程度上促進了我國出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級，對我國經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展起到了推動作用。

三、出口退稅政策的短板效應分析

（一）出口退稅政策連貫性和穩(wěn)定性不夠。

在我國出口退稅制度的演變過程中，最明顯的特點就是頻繁、波動。出口退稅政策的頻繁變動，減弱了出口企業(yè)對出口的穩(wěn)定預期。由于產(chǎn)品生產(chǎn)的周期性，企業(yè)對政策變更的行為反應因政策實施的時間長短而異，政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性就顯得尤為重要。因此出口退稅政策過于頻繁的調(diào)整，不利于出口經(jīng)營環(huán)境的穩(wěn)定，同時也會因其較低的連續(xù)性、穩(wěn)定性和可預期性而影響企業(yè)經(jīng)營策略的調(diào)整。

（二）出口退稅效率不高。

目前我國的出口退稅制度缺乏健全的管理機制，具體的出口退稅管理業(yè)務流程以及管理程序尚不統(tǒng)一，在實踐中影響了工作效率。一方面，出口退稅管理機制存在征稅、退稅脫節(jié)現(xiàn)象，出口商品的征稅地和退稅地地域分離；另一方面，出口退稅部門協(xié)調(diào)機制不健全。出口退稅制度的全面落實需要不同部門和機構(gòu)相互協(xié)作，但目前我國尚未建立協(xié)調(diào)有序的外部管理系統(tǒng)，各職能部門和管理機構(gòu)之間缺乏系統(tǒng)的溝通和協(xié)調(diào)，從而使整體出口退稅效率不高。我國現(xiàn)行出口退稅政策針對不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式實行不同的退稅稅率，因此不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式在出口環(huán)節(jié)所承受的稅收負擔不同。不同貿(mào)易方式，不同類型企業(yè)適用不同的出口退稅標準。由于出口退稅率的調(diào)整引起的貿(mào)易方式之間的稅負不平衡，加工貿(mào)易企業(yè)可能會減少國產(chǎn)料件的使用，“境外一日游”現(xiàn)象可能會增加。因此，應加快調(diào)整不同貿(mào)易方式下出口退稅政策不公平的狀況，建立公平的稅收環(huán)境。

四、結(jié)論

隨著我國由“貿(mào)易大國”向“貿(mào)易強國”的轉(zhuǎn)變，我國現(xiàn)行的出口退稅運行模式面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，調(diào)整完善現(xiàn)有的出口退稅機制，使出口退稅政策具有政策連貫性和穩(wěn)定性、促進出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、效率提升，實現(xiàn)退稅主體的公平待遇。出口退稅作為一項被WTO所認可的政策，已被世界上許多國家和地區(qū)所采用，成為一種國際通行的做法。在我國經(jīng)濟連年保持快速增長的過程中，出口退稅的作用是不可或缺的。通過分析總結(jié)出以下幾點結(jié)論:第一，出口退稅與出口貿(mào)易額之間存在著正相關性，出口退稅率的高低對外貿(mào)出口額的升降具有影響作用。分析表明，我國的出口退稅率與出口貿(mào)易額大致同方向變動，從總量上看，出口退稅對出口總額的影響是顯著的。第二，出口退稅政策的實施主要影響一般貿(mào)易和進料加工貿(mào)易，分析表明，出口退稅率的調(diào)整對一般貿(mào)易出口和進料加工貿(mào)易出口影響較大，而對來料加工出口總體規(guī)模影響較小。第三，出口退稅政策的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策導向。實踐證明，出口退稅政策對我國機電產(chǎn)品及高新技術產(chǎn)品的出口起到了促進作用。從總體上來說，出口退稅政策促進了我國出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。第四，分析表明，出口退稅作為我國擴大外貿(mào)出口的一項重要稅收政策和國際上認可的通行做法，理應具有連貫性和穩(wěn)定性，同時在執(zhí)行過程中處理好穩(wěn)定性與靈活性的“度”。建立公平競爭的經(jīng)濟環(huán)境，不斷優(yōu)化管理機制，提速增效。

第五篇：出口退稅論文

淮北師范大學

中國對外貿(mào)易教程論文

淺析我國出口退稅政策及完善措施

13國貿(mào)

20131003015

李貴

2015/12/29

[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施

摘要：通過對出口退稅政策發(fā)展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現(xiàn)原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展。關鍵詞：出口退稅 困境 解決措施

一、我國出口退稅現(xiàn)狀

我國自一九八五年開始對出口產(chǎn)品實施出口退稅政策以來,對支持外貿(mào)體制改革,鼓勵和擴大出口創(chuàng)匯,促進國民經(jīng)濟的發(fā)展起到了極為重要的作用。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進貿(mào)易措施。此后，出口退稅制度不斷發(fā)展完善，通過以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。

我國外匯儲備歷年變化（1995-2011），數(shù)據(jù)來自中國人民銀行

從上圖可以看出，1990-2015年我國出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關，并仍呈現(xiàn)緩慢上升態(tài)勢，說明出口退稅方興未艾，順應了時代發(fā)展潮流。

數(shù)據(jù)來源：出口退稅、2010年國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自國家稅務總局網(wǎng)站;2006~2010年出口額、財政收入、國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計年鑒2010》。

從上表得知，2006—2010年，我國出口退稅額與出口額同步增長，占財政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說明我國出口退稅對經(jīng)濟有重大的影響。

二、我國企業(yè)騙取出口退稅案例

案例：全案價稅金額達3.66億元的廣西柳州市“勞聯(lián)”騙稅大案。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經(jīng)濟發(fā)展公司(下稱錦華公司）經(jīng)理和廣東汕頭市斯可思經(jīng)濟發(fā)展公司經(jīng)理的鄭x x與錦華公司副經(jīng)理吳x x、廣東潮陽市無業(yè)人員周x x、伙同柳州市勞聯(lián)實業(yè)有限公司（下稱勞聯(lián)公司）原董事長左x x、原總經(jīng)理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機械對外經(jīng)濟技術合作總公司柳州分公司原副總經(jīng)理王x x和柳州市外貿(mào)公司原負責人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發(fā)票共131份，全案價稅金額3.66億元，其中稅額5320多萬元;共騙取國家出口退稅2100多萬元。勞聯(lián)公司共參與作案12起，虛開增 值稅專用發(fā)票共115份，價稅2.5億元，稅款3600多萬元，騙取出口退稅1800多萬元。案發(fā)后，執(zhí)法機關 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元?！?】

從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開增值稅發(fā)票，通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴重擾亂國內(nèi)國際市場秩序，使我國國際貿(mào)易陷入泥潭。

三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴重，阻礙了退稅工作的順利進行

我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發(fā)生，一些國際國內(nèi)不法分子在巨大利益的驅(qū)動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關、不見出口產(chǎn)品、不見供應貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業(yè)務，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現(xiàn)的以出口高稅率產(chǎn)品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區(qū)發(fā)生的以設立虛假企業(yè),虛開增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規(guī)模的騙稅使國家財政資金在短時期內(nèi)大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。為此國家兩次下調(diào)出口貨物退稅率，恢復使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認證系統(tǒng)，增加海關電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現(xiàn)象得到完全遏制，因此,進一步加強出口退稅管理已是當務之急。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加了退稅成本

出口企業(yè)在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個月的不等時間，因此外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口所預先支付的稅金，最快也得一個月才能以出口退稅的方式收到，如果企業(yè)收購貨物所應付的稅額較小，則影響還不會更大，如果應付稅款額度較大，則企業(yè)資金周轉(zhuǎn)就會受到很大影響;而實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)性企業(yè),從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個月，如果加上出口貨物報關單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時間就會更長，有的甚至要超過半年;再則，由于近幾年來出口退稅指標嚴重不足，導致出口貨物應退稅款嚴重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業(yè)的退稅成本，對出口創(chuàng)匯也產(chǎn)生了一定的影響。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴肅 有的地方出于對本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點，擅自制定了一些同國家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴肅。如有的地方把國家沒有規(guī)定實行“先征后退”的出口企業(yè)納人“先征后退”辦法管理;有的地方以減少進口抵扣稅額，人為擴大“免抵”調(diào)庫額的方法來增加地方的財政收入，這不僅給企業(yè)增加了額外負擔，也使稅法失去了剛性。

造成以上問題出現(xiàn)，原因可以從以下幾個方面來探討： 1.出口退稅制度本身的不完善，是造成以上問題的首要原因

（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實現(xiàn) 增值稅條例規(guī)定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規(guī)定的除外?！睆脑砩现v,增值稅具有商品整體稅負與稅率相一致的特征，即設計稅率17%，說明增值稅應稅產(chǎn)品的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應納稅負擔率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現(xiàn)零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準確地計算名義稅率與實際稅負的差異，在實際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負不公。

（2）小規(guī)模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備

由于我國對進出口經(jīng)營權審批較為嚴格，許多私營、個體業(yè) 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實現(xiàn)，因此規(guī)模較小，無法認定其為一般納稅人，按照我國現(xiàn)行出口退稅管理辦法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實現(xiàn),顯現(xiàn)了出口退稅制度的不盡完備。

2.出口退稅管理手段落后，手續(xù)繁雜，是出現(xiàn)上述問題的另一個重要原因（1）出口退稅手續(xù)繁雜

因為出口退稅是在征稅部門、出口企業(yè)、海關、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個環(huán)節(jié)的共同醞合和協(xié)作下完成的，一批貨物從購進或生產(chǎn)到報關出口及收匯再辦完退稅,其中要經(jīng)歷對購進或生產(chǎn)出口貨物抵扣憑證、貨物出關査驗、外匯結(jié)算各環(huán)節(jié)真實性的認定、企業(yè)退稅額計算準確性的認定、稅務部門對各類憑證信息真?zhèn)蔚木C合認定等多個環(huán)節(jié)，且審批手續(xù)繁瑣，這是出口退稅不能及時足額到位的一個重要原因。而且出口企業(yè)申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用繳款書、海關報關單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復雜，一個企業(yè)從產(chǎn)品出口到收齊各種單證，需要1?6 個月時間，占用了企業(yè)的流動資金，增加了利息支出。除此之外，申報時還有許多報表。填表時復雜的計算也使納稅人無所適從。（2）對出口貨物的應退稅稅額審計監(jiān)督不力

目前實行的審核辦法主要是單單對應審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。尤其是對進項稅額、銷售收入的計人是否準確，很難核實,加之單證又是非常軟化的東西，這樣產(chǎn)生的漏洞，會給騙稅者以可乘之機。（3）征管手段落后

出口退稅部門在審核各種報表和單證的真?zhèn)螘r，大部分依靠的是手工操作或人機結(jié)合方式來進行的。國家稅務局雖然統(tǒng)一了進出口稅收計算機管理程序，初步建立了與海關、外管局數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，但還不完善，再加上少數(shù)地區(qū)由于觀念落后及經(jīng)濟的不發(fā)達，根本就沒有運用先進的稅收管理模式，因此很難判斷和發(fā)現(xiàn)退稅憑證的真?zhèn)?，極易發(fā)生出口騙稅行為，工作效率也會受到影響。

3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性

自從我國恢復出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調(diào)整變化過程中。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規(guī)律，未形成良性機制。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來，使得從事進出口業(yè)務的企業(yè)和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復雜化,而且大大增加了退稅成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退稅政策的貫徹執(zhí)行

一是出口退稅完全由中央財政負擔，退稅金額多少與地方?jīng)]有直接利益關系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關注和全力支持。忽視對出口退稅的監(jiān)督,這是地方政府行為不當?shù)母础?/p>

二是“免、抵、退”稅政策與當前財政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財政分成收入，因而造成政策的貫徹執(zhí)行面過窄，執(zhí)行比例過低。

四、解決對策

我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機制、創(chuàng)新機制入手,把出口退稅納入增值稅的常規(guī)管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實現(xiàn)出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機制,是一個逐步積累、循序漸進的復雜的系統(tǒng)工程。從我國現(xiàn)有的條件和實際情況出發(fā) ,穩(wěn)妥有效地推進這項改革 ,應當對各類出口企業(yè)都實行出口貨物零稅率這一同等待遇。當然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據(jù)各類出口企業(yè)的不同特點 ,在實施方式上應予區(qū)別 ,分步進行。

第一步 ,首先要解決好出口退稅財力不足和制約機制乏力、出口騙稅嚴重的問題。(一)盡快改變我國目前進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅與關稅同步減免的做法 ,對進口產(chǎn)品按照本國的稅收制度征收進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。這也是實現(xiàn)進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品公平稅負 ,平等競爭的保證。同時 ,通過對進口產(chǎn)品普遍征收進口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現(xiàn)以進養(yǎng)出 ,大體自求平衡 ,形成進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。

(二)盡快完善現(xiàn)有的出口退稅制約機制 ,防止出口騙稅行為的發(fā)生。在計算機網(wǎng)絡尚未建立之前 ,應花大力氣加強增值稅發(fā)票的管理 ,嚴格增值稅發(fā)票的發(fā)行和檢查 ,同時 ,對出口產(chǎn)品的海關報關檢查和出口結(jié)匯管理也應進一步規(guī)范 ,海關對一定出口額以上的貨物必須進行貨物檢查 ,在出口結(jié)匯管理方面 ,應明確 ,企業(yè)申請出口退稅時必須附外匯管理部門出具的結(jié)匯憑證 ,并統(tǒng)一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報關單、虛假結(jié)匯單證來騙稅。

第二步 ,在實現(xiàn)全國稅務、海關等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)進行交叉稽核的基礎上 ,使出口退稅機制的創(chuàng)新從量變到質(zhì)變 ,最終達到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。即出口企業(yè)在購進貨物時就予徹底免稅。對于以出口為主的流通企業(yè)可以實行這種辦法。該類出口企業(yè)在年初 ,根據(jù)上一的出口實績 ,向其所在地的稅務部門書面申請本的出口免稅指標 ,經(jīng)審批后 ,出口企業(yè)當年就可以批準額度內(nèi)自主辦理免稅購進貨物 ,不需到稅務部門逐筆審批。出口企業(yè)與供貨企業(yè)發(fā)生購銷關系時 ,出口企業(yè)只需向供貨企業(yè)提供一個有免稅證明批準號碼的購貨函即可 ,供貨企業(yè)憑此函就可以向出口企業(yè)提供免稅貨物 ,并相應開具零稅率的增值稅發(fā)票。同時供貨企業(yè)可憑此函在當?shù)囟悇詹块T辦理免稅。由于增值稅是價外稅 ,是一個中性稅種 ,它對于生產(chǎn)經(jīng)營單位的投資、定價以及成本和利潤的核算不產(chǎn)生影響 ,因此在出口企業(yè)免稅購進和供貨企業(yè)免稅銷售這一交易行為發(fā)生過程中 ,不必擔心誰借機漲價或壓價 ,誰騙誰的問題。同時 ,如果出口企業(yè)免稅購進的貨物未能出口而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷 ,則由出口企業(yè)照章補交稅款。自出口企業(yè)免稅購進貨物后 ,經(jīng)稅務部門檢查發(fā)現(xiàn)的稅務問題均與供貨企業(yè)無關 ,一律由出口企業(yè)承擔責任。

(2)先免后抵再退。即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅 ,以前各道環(huán)節(jié)應退的稅款與內(nèi)銷貨物應納的稅款進行抵扣 ,不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。以內(nèi)銷為主的企業(yè)出口貨物時宜實行這種免抵退的辦法。例如企業(yè)某期內(nèi)銷貨物應納稅金為 100萬元人民幣 ,當期收購出口貨物的進項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發(fā)票和出口報關單再向稅務部門申請退稅 ,稅務部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業(yè)稅款的問題 ,如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業(yè) ,從重經(jīng)濟處罰和法律制裁。只要健全了一套科學、嚴密、簡便、穩(wěn)定的出口貨物零稅率機制 ,加上強大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現(xiàn)一個嶄新局面。

出口貨物零稅率機制是由市場經(jīng)濟、分稅制、增值稅制的自身構(gòu)架和內(nèi)在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴大 ,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善?！?】

另外，在以下幾個方面，也可以進行相應的調(diào)整。（1）改革中央與地方的分擔機制

中央在出口退稅當中負擔的比例較大，直接導致企業(yè)不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔機制至關重要。出口退稅分擔比例制定的前提是保持分擔比例在全國基本統(tǒng)一，并在此基礎上對不同的地區(qū)進行不同的處理。比如，在經(jīng)濟落后的地區(qū)，取消基數(shù)，出口退稅金額全部由中央財政負擔，在中等發(fā)達的地區(qū)，適當提高基數(shù)，超過基數(shù)的部分有省級和中央財政共同負擔，而在經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，適當?shù)慕档突鶖?shù)，緩解中央財政的困難。

（2）優(yōu)化調(diào)整出口退稅率

提髙平均退稅率是優(yōu)化調(diào)整出口退稅率的有效措施。近幾年我國出口道稅政策的主要調(diào)整是對農(nóng)產(chǎn)品進行免稅，對一些新興出口產(chǎn)業(yè)如電子商務等實行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。13%的退稅率相對于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應當逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現(xiàn)階段發(fā)展的產(chǎn)品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機電產(chǎn)品、紡織品 實行高出口退稅率，增強了這些行業(yè)在國際貿(mào)易中的市場競爭力。因此，通過對出口退稅率的調(diào)整可以在一定程度上對產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)進行適當?shù)母淖?。眾所周知，國家對某些出口產(chǎn)品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現(xiàn)，對于限制出口的產(chǎn)品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產(chǎn)品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現(xiàn)出來。(3)完善出口退稅的管理

首先，實行退稅管理的網(wǎng)絡化。在網(wǎng)絡化日益盛行的今天，出口退稅也應當進行網(wǎng)絡化的申報、審核、批準以及退還，加強對工作人員業(yè)務素質(zhì)的培訓，防止操作不當阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時間，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。新頒發(fā)的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴格，并且放寬了出口退稅申報時間，但是，這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應的延長。因此，在審批等過程當中國家稅務部門應當進一步的完善，比如充分利用網(wǎng)絡辦公，提高工作效率；在企業(yè)提交預審后，只要所有單證無誤，即可正式申報成功；將企業(yè)的申報方式調(diào)整為信息齊全并且無誤后再正式申報，雖然申報時間推遲，但實質(zhì)不會影響企業(yè)收到退稅款項的時間等等。最后，學習英國支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴重影響了部分企業(yè)的流動資金，打擊了它們出口貿(mào)易的積極性。為了保證企業(yè)的利益，我國應當學習英國的現(xiàn)金經(jīng)驗，對退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務部門及時退還稅款。

(4）加強退稅檢查與騙稅懲罰力度

一方面，加強對出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發(fā)生，國家稅務總局應該釆取專項檢查、日常檢查和突擊檢查有機結(jié)合的辦法，不僅要求國家、各省、各地市稅收主管部門的參加，同時要求海關、公安機關等部門的協(xié)助調(diào)查，分級監(jiān)管，實現(xiàn)各部門之間的聯(lián)合協(xié)作，共同打擊騙稅行為，加大檢查力度，在萌芽中就愛將其抑制掉。另一方面，加強對騙稅行為的懲罰力度。不斷完善出口騙稅的相關法律，加大懲罰力度。對于出口騙稅的企業(yè)，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》中的相關規(guī)定其行追究政責任和刑事 責任，對于公職人員利用職務便利與不法分子相互勾結(jié)、共同騙稅、損害國家利益的行為，嚴厲打擊，追究其相關的責任，堵住出口退稅政策監(jiān)管中的漏洞。【4】

五、出口退稅的意義

所謂出口退稅 ,即外貿(mào)商品出口后 ,稅務部門將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿(mào)商品以不含稅的價格進入國際市場。出口退稅的理論和實踐意義主要在于:(一)對出口貨物實行退(免)稅避免了國際貿(mào)易中的雙重課稅。從稅法的原理進行分析 ,間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅 ,雖然是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收,但實際上是由最終消費者負擔。根據(jù)間接稅的屬地主義原則 ,各國消費者只負擔本國的納稅 ,沒有義務承擔其他國家的稅賦。由于出口貨物并沒有在國內(nèi)消費 ,因此應將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還;同時 ,出口國將貨物出口以后 ,根據(jù)領域權原則 ,進口國為保護本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn) ,增加財政收入 ,還要依據(jù)本國的稅法規(guī)定對進口貨物征收間接稅。盡管進口貨物是在國外生產(chǎn)的 ,但它在進口國境內(nèi)消費 ,其間接稅自然應由進口國的最終消費者承擔。由此可見 ,出口國對出口貨物實行退(免)稅 ,無疑是避免了雙重課稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷進行的生產(chǎn) ,也不歧視為外銷進行的生產(chǎn);既不歧視國內(nèi)貿(mào)易 ,也不歧視國際貿(mào)易 ,符合了當代稅收的公平原則。

(二)出口貨物以不含稅的價格進入國際市場 ,是進行公平競爭的必要手段。不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭 ,必然要求在稅負上享有同等待遇。但是 ,由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大 ,這樣在國際市場上就無法進行公平競爭。從發(fā)展國際貿(mào)易的需要出發(fā) ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場。所以說 ,只有對出口貨物實行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達到公平競爭 ,促進出口的目的。如果不實行出口退稅 ,實際上是限制出口 ,最終將影響出口國的經(jīng)濟發(fā)展 ,尤其是間接稅所占比重較大的國家,實際出口退稅將具有更重大的意義。

(三)實行出口退稅可以促進進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。從進出口的對應關系來講 ,出口退稅表面上看使國家財政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進口用匯,在貨物進口時,進口國同樣要向進口者征收相應的間接稅,這樣一退一收,國家的財政收入并不會減少。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進口用匯也會相應減少,由此引起的進出口貿(mào)易的萎縮不僅影響稅源,而且會產(chǎn)生諸多的嚴重問題?！?】

六、結(jié)論

改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新,我國稅制改革成果的鞏固和擴大,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調(diào)整應繼續(xù)堅持并不斷完善以適應新時代的變化，為我國經(jīng)濟的發(fā)展添加動力?！?】參考孔凡民.推進省以下地方審計機關統(tǒng)一管理的思考[J].理財，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團有限公司刊名：會計師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財政稅務?？茖W校學報總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問題 及完善對策

【5】摘自景慧芬山西財政稅務?？茖W校學報總11期第5期