第一篇：對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的探討

對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的探討

作者：未知出處：論文網(wǎng)時間：2007-03-29經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵也在不斷變化。當(dāng)今，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為一個企業(yè)的第一責(zé)任人，其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容是什么呢？筆者認(rèn)為應(yīng)包括以下幾個主要方面：

一、維護(hù)資產(chǎn)完整

作為企業(yè)責(zé)任人，無論其所在企業(yè)性質(zhì)如何，資本來自何方，均應(yīng)保證在其任期內(nèi)投入的資本保值、增值，并且資產(chǎn)是完整的，未受到損失。

1投入資本保值、增值。按照國家規(guī)定，法定資本金是不能隨意抽調(diào)的，其款額應(yīng)當(dāng)穩(wěn)定。但是如果企業(yè)發(fā)生虧損時，企業(yè)不存在盈余公積金和未分配利潤，就會使虧損的數(shù)額沖抵資本金而不能保值；如果企業(yè)嚴(yán)重虧損、資不抵債，資本金全部損失還不能償還債務(wù)時，只能宣告破產(chǎn)。因此，作為經(jīng)營者，首要責(zé)任是防止虧損，保證投資者投入資本保值，并在此基礎(chǔ)上，不斷實(shí)現(xiàn)盈利和積累資金，具體體現(xiàn)為擁有法定數(shù)額的盈余公積金，充裕的未分配利潤，或以公積金轉(zhuǎn)增資本金，使資本得到增值。對其資本保值、增值結(jié)果可采用財政部頒布的指標(biāo)，例如資本積累率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、不良資產(chǎn)比率等進(jìn)行分析判斷。

2資產(chǎn)未受損失。一個單位首先應(yīng)有健全的資產(chǎn)保養(yǎng)措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀損、變質(zhì)、被盜、盤虧或其他損失；其次要擁有適當(dāng)?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財務(wù)風(fēng)險；再次要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴(kuò)大其生產(chǎn)能力。只有做到這些，才能保證企業(yè)在資本金保值、增值的同時，具有先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)水平，能在市場競爭中取得優(yōu)勢，否則，資本雖得到保值，但設(shè)備陳舊，生產(chǎn)技術(shù)落后，企業(yè)難以發(fā)展，經(jīng)營者仍屬未能有效履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、遵守法規(guī)制度

評價任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容是檢查企業(yè)的經(jīng)營活動是否遵守法規(guī)制度，有無違法事項(xiàng)。作為一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，無論其所在企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營性質(zhì)如何，均應(yīng)在國家規(guī)定的法令、規(guī)章、制度范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能有違反國家法規(guī)的行為；同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也必須遵守企業(yè)的章程、決議、制度，在進(jìn)行決策或貿(mào)易交往時均不應(yīng)與之背離。

三、保證信息真實(shí)

一個企業(yè)向國家或社會有關(guān)單位提供的經(jīng)濟(jì)信息，包括會計信息、統(tǒng)計信息或主要業(yè)務(wù)信息，都應(yīng)真實(shí)、正確，不能虛假、錯誤。因?yàn)椋@些信息是國家進(jìn)行宏觀管理、有關(guān)各方制定決策、以及財稅機(jī)關(guān)征課稅收與執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)，如有虛假、隱瞞，社會經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控、決策和管理將發(fā)生混亂。這些信息也是向投資者和企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)狀況、財務(wù)成果報告。如果虛假不實(shí)，企業(yè)制定的經(jīng)營決策、計劃、目標(biāo)都將發(fā)生錯誤，經(jīng)營管理也無可靠依據(jù)。因此，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)把保證經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)、正確作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。新會計法已明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完

整性負(fù)責(zé)?！?/p>

四、實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)

在現(xiàn)代企業(yè)中，獲得利潤是最重要的經(jīng)營目標(biāo)之一。許多企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營都致力于三項(xiàng)任務(wù)：一是不斷發(fā)展技術(shù)和開發(fā)產(chǎn)品，多生產(chǎn)性能優(yōu)、質(zhì)量好、市場需要的產(chǎn)品；二是培育卓越的技術(shù)和管理人才；三是快速積累資金。在這三者中積累資金是前兩項(xiàng)成果的體現(xiàn)，也是企業(yè)經(jīng)營最重要的任務(wù)。使用利潤指標(biāo)評價企業(yè)家經(jīng)營責(zé)任一般可從以下幾方面進(jìn)行：

1企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額或稅后利潤總額。前者反映企業(yè)的盈利水平，后者則可表現(xiàn)投資者的獲利能力。二者都可作為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，而稅后利潤作為對投資者分配完股息、紅利以后留存的數(shù)額，則與積累資金具有直接關(guān)系，常常是衡量經(jīng)營者業(yè)績的主要標(biāo)志。但是，這種絕對數(shù)額雖是構(gòu)成資金積累數(shù)額的主要因素，卻難以體現(xiàn)投資者要求達(dá)到的獲利程度。例如，某個企業(yè)的注冊資本為1000萬元，投資者在投入資本金時并不過問每年實(shí)現(xiàn)多少利潤數(shù)額，而是要求投資報酬率達(dá)到一定的水平，例如20％。這個比率如果比銀行存款或購入債券的收益高，而經(jīng)營風(fēng)險不大，投資者認(rèn)為適合，就可以進(jìn)行投資。特別是在股份制企業(yè)中，每個投資者只是投資總體中的一個部分，對其來說，投資報酬率比實(shí)現(xiàn)利潤額更為重要。所以，在企業(yè)中評價盈利目標(biāo)可采用另一種形式，即資本金利潤率。

2資本金利潤率。即投資者投入的資本金與稅后利潤的比率。例如，注冊資本為1000萬元，企業(yè)當(dāng)年的稅后利潤總額為240萬元，資本金利潤率即為24％，它對投資者來說，可以比較其與原來要求的資本報酬率孰高孰低；對社會的潛在投資者、貸款者和債權(quán)人來說，可以衡量這個企業(yè)的獲利能力跟同一類型的其他企業(yè)相比孰高孰低，從而對購入股票、給予貸款或提供債務(wù)進(jìn)行決策。

3投資回收率。即是一定的投資額從稅后利潤中可以分配到的股息和紅利。例如企業(yè)的注冊資本為1000萬元，當(dāng)年的稅后利潤為240萬元，按照公司決議，按注冊資本的6％分配股息，即對60萬元進(jìn)行分配；經(jīng)股東會議決定，對普通股增發(fā)4％紅利，即再提出40萬元進(jìn)行分配（假設(shè)無優(yōu)先股），這樣，投資回收率可以達(dá)到10％。投資回收率是投資者在各個時期可以獲得的現(xiàn)金回收比率，足以表明經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)的業(yè)績。

4投資權(quán)益率。即企業(yè)中的所有者權(quán)益總額與注冊資本總額之比。例如，注冊資本為1000萬元，當(dāng)期的所有者權(quán)益為2400萬元，其中包括注冊資本1000萬元，盈余公積金500萬元，未分配利潤900萬元，其比率為240％，即投入資本的價值增加了1.4倍。投資權(quán)益率體現(xiàn)了兩權(quán)分離后，經(jīng)營者接受投資者的委托從事經(jīng)營活動取得的成果。

上述這些盈利指標(biāo)，都可以作為評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)營責(zé)任、衡量其實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)的內(nèi)容。

五、提高經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)經(jīng)營者的一個重要責(zé)任就是應(yīng)不斷地提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益是個綜合性指標(biāo)，除上述對盈利目標(biāo)的評價以外，還涉及經(jīng)營方針或經(jīng)營決策是否正確，因此需要單獨(dú)加以評價。比如：開發(fā)產(chǎn)品品種的目標(biāo)是否達(dá)到？在市場上競爭能力是否取得預(yù)期的效果？提高產(chǎn)品質(zhì)量的目標(biāo)是否達(dá)到？對擴(kuò)大市場銷售數(shù)量起了多大影響？技術(shù)改造方案是否完成？對提高企業(yè)的技術(shù)水平、擴(kuò)大生產(chǎn)能力、節(jié)約資源消耗，取得何等成效？提高資金利用效果的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)？籌資決策是否取得良好的效果，等等?？梢哉f，針對企業(yè)中存在的主要效益問題，審查其取得的經(jīng)營業(yè)績，也是評價經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

六、健全企業(yè)管理

作為一個企業(yè)的責(zé)任人在其任期內(nèi)應(yīng)不斷改進(jìn)管理方式，提高管理水平，包括內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要合理，各機(jī)構(gòu)間職責(zé)要明確，工作效率要不斷提高，建立健全內(nèi)部控制制度等。對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計時，可通過健全性、符合性和功能性三方面的測試，檢查企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度，確定其處于良好、薄弱或是失控的狀態(tài)，評價企業(yè)管理成效是否達(dá)到了先進(jìn)的管理水平。

總之，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)綜合的、全方位的審計，應(yīng)從經(jīng)營、管理、效益、守法等多方面對經(jīng)營者進(jìn)行評價，從而作出客觀結(jié)論。

第二篇：開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，能夠有效保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值；有利于加強(qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督管理，為正確評價和使用領(lǐng)導(dǎo)人員提供了依據(jù)；有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更好地履行職責(zé)，防止短期行為；同時有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在理論、實(shí)踐探索中不斷完善，本文就企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價與報告問題談一些見解。

（一）當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的一些問題

在審計過程中，有的審計人員不能全面把握審計的基本內(nèi)容，審計人員只重視賬面情況審查，輕視原因分析；運(yùn)用的審計方法不當(dāng)，影響了工作效率的提高；在制度基礎(chǔ)分析的基礎(chǔ)上，不以資產(chǎn)、負(fù)債和損益真實(shí)性審計的結(jié)果作為評價企業(yè)財務(wù)狀況的依據(jù)；評價時所運(yùn)用的指標(biāo)不當(dāng)，或只擺績效指標(biāo)完成數(shù)，不做橫向、縱向的對比分析；對任期內(nèi)不良資產(chǎn)認(rèn)定不正確，影響了資產(chǎn)質(zhì)量評價的正確性；評價意見過于籠統(tǒng)，對于領(lǐng)導(dǎo)人員任期前后財務(wù)狀況不做區(qū)分；所出報告中，總體評價和具體評價出現(xiàn)矛盾；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問題還沒有根本解決，存在審計任務(wù)重與審計人員少的矛盾；有的管理部門沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計貫穿于監(jiān)督管理中，評價和任用人員時只是委托審計機(jī)關(guān)走走形式而已，有的在被審計人員已被提拔任用后，才委托審計機(jī)關(guān)對其進(jìn)行審計，給審計工作增加了難度。

（二）做好審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)

審計評價要公正客觀，實(shí)事求是，要全面地歷史地看問題。要注意分清領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任；分清領(lǐng)導(dǎo)人員對本部門、單位財務(wù)收支中不真實(shí)、資金使用效果差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。對因受審計職責(zé)權(quán)限和審計手段限制，或者由于被審計單位的原因無法實(shí)施必要的審計而沒有查清或沒有完全查清的問題，對涉及重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事項(xiàng)應(yīng)采取寫實(shí)的方法進(jìn)行表述，一般不作評價。

1、評價的原則。評價的原則有五方面。一是圍繞審計結(jié)果和存在問題進(jìn)行評價。二是要抓住履行職責(zé)最重要的環(huán)節(jié)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的聯(lián)系，尋找經(jīng)濟(jì)責(zé)任和履行職責(zé)最佳的切入點(diǎn)進(jìn)行評價，防止單純的財務(wù)收支評價或單純的履行職責(zé)評價。三是找準(zhǔn)被審計對象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任最突出的方面和最差的方面。四是對存在的問題，既要明確責(zé)任，又要對問題造成的結(jié)果、危害和問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。五是評價要簡明扼要，避免和審計結(jié)果部分重復(fù)。

2、評價的標(biāo)準(zhǔn)。初步確認(rèn)最終的評價標(biāo)準(zhǔn)暫定四種。一類的標(biāo)準(zhǔn)：一是沒有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題；二是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)超額完成或者指標(biāo)完成并有幾種硬指標(biāo)有突破；三是內(nèi)控制度健全有效，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有創(chuàng)新；四是重大經(jīng)濟(jì)決策實(shí)施效果好。評價為很好地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，成績突出。

二類的標(biāo)準(zhǔn)：一是有少量的一般的違紀(jì)違規(guī)行為，情節(jié)不嚴(yán)重；二是內(nèi)控制度健全有效；三是有證據(jù)證明履行職責(zé)較好。評價為較好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三類的標(biāo)準(zhǔn)：一是有較多的違紀(jì)違規(guī)行為，情節(jié)不十分嚴(yán)重；二是內(nèi)控制度基本健全，執(zhí)行情況一般；三是有證據(jù)證明基本上履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。評價為基本上履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

四類的標(biāo)準(zhǔn)：一是有嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)行為；二是內(nèi)控制度不健全，單位財經(jīng)管理混亂；三是沒有很好地履行重大經(jīng)濟(jì)決策的決策程序，經(jīng)濟(jì)決策失誤或者造成損失浪費(fèi)。評價為沒有有效地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3、評價的順序。（1）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位財務(wù)賬簿、報表的真實(shí)性、合法性，資產(chǎn)管理情況。（2）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間有關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的真實(shí)性、完成程度，本部門最重要的職責(zé)與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系起來進(jìn)行，對發(fā)展業(yè)績和維護(hù)社會穩(wěn)定等方面進(jìn)行評價。（3）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間本單位、本部門遵守財經(jīng)法紀(jì)情況進(jìn)行評價。（4）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策程序和效果進(jìn)行評價。（5）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的管理制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行評價。（6）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間廉潔自律情況的評價。

對存在的問題，要作出明確責(zé)任界定，在劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任外，要對問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行簡要分析。

最后，是做出概括性的結(jié)論。

（三）撰寫好審計報告

為提高審計質(zhì)量，寫好審計報告，要堅持和遵循客觀性、明確性、建設(shè)性、完整性、清晰性、重要性等原則。審計組要全面準(zhǔn)確地反映審計情況和發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，客觀地做好審計評價，并提出切實(shí)可行的審計建議。在審計全面分析評價的基礎(chǔ)上精煉形成審計報告，審計報告要言簡意賅，通俗易懂，盡量減少使用專業(yè)術(shù)語，避免非經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價出現(xiàn)。審計報告的內(nèi)容主要包括以下幾項(xiàng)：

1、導(dǎo)言部分。主要寫清經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計概況，所依據(jù)審計法律、法規(guī)和政策，審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間，寫清審計所采取的手段。

2、基本情況。包括被審計單位基本情況和實(shí)施審計工作的情況。還需要說明被審計單位提供資料情況，承諾情況。

3、審計評價。根據(jù)審計結(jié)果和主要問題，對被審計的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行綜合評價，并劃清領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。在評價的基礎(chǔ)上劃分領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的類別。劃分標(biāo)準(zhǔn)如下：第一類：很好地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，成績突出。第二類：較好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第三類：基本上履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第四類：沒有有效地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4、審計建議。審計報告中提出的審計建議是針對被審計的領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在單位存在的違紀(jì)和管理問題，提出的審計建議。

5、需要反映的其它情況。這是為防范和規(guī)避審計風(fēng)險，所要說明和反映的問題，如審計中未涉及的事項(xiàng)，或因特殊原因未能調(diào)查和詢證的事項(xiàng)，這些也不能遺漏。

總之，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)綜合的、全方位的審計，應(yīng)從經(jīng)營、管理、效益、守法等多方面對經(jīng)營者進(jìn)行評價，從而作出客觀結(jié)論。

從審計報告與內(nèi)部控制評價報告的比較中可以看到：審計報告僅僅是對企業(yè)財務(wù)信息的鑒證，范圍較小，時效也較短；內(nèi)部控制評價報告則是對“……為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程”的鑒證，范圍廣，時效也較長。正因?yàn)閮?nèi)部控制評價報告是對過程的鑒證，審計報告是對結(jié)果的鑒證，所以內(nèi)部控制評價報告會對注冊會計師的報表審計產(chǎn)生影響。但這種影響不是表面上的意見類型的一一對應(yīng)，即不能認(rèn)為內(nèi)部控制評價報告是無保留意見，則審計報告也應(yīng)該是無保留意見。由于內(nèi)部控制評價報告是對整個企業(yè)范圍內(nèi)的、某個時期的全過程的鑒證，而審計報告是當(dāng)財務(wù)信息發(fā)表意見，故財務(wù)報表所示財務(wù)信息的合法、公允及會計處理方法保持一貫并不表示整個企業(yè)的內(nèi)部控制也一定是完整、合理及有效的；同理，企業(yè)內(nèi)部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企業(yè)當(dāng)年財務(wù)報表一定不可信。內(nèi)部控制對財務(wù)信息的影響是一種基礎(chǔ)性的影響，是一種過程性的影響。

審計報告?zhèn)戎赜谙蛐畔⑹褂谜邆鬟f被審計企業(yè)當(dāng)或短期的信息，而內(nèi)部控制評價報告反映出來的信息則具有長期性的影響。內(nèi)部控制評價報告是對審計報告所提供信息不足的補(bǔ)充，二者相輔相成，共同為增加證券市場及其他資本市場的透明度及有效性發(fā)揮著應(yīng)有的作用。

第三篇：淺談如何做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

淺談如何做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是黨中央、國務(wù)院賦予審計機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，是通過對內(nèi)部任職期間所負(fù)責(zé)的財政、財務(wù)收支及相關(guān)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計，借以評價領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政狀況。在現(xiàn)階段，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享有的決策權(quán)、管理權(quán)和經(jīng)營自主權(quán)更大，所以，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性和必要性顯得更為重要。本文就如何做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分四個方面進(jìn)行了探討，以便于今后對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利開展。關(guān)鍵詞：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 任期 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計

前言

改革開放以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)改制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度等一系列改革逐步進(jìn)行，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享有更大的決策權(quán)、管理權(quán)和經(jīng)營自主權(quán)，同時企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人在決策和行為時，相當(dāng)程度上與經(jīng)濟(jì)有聯(lián)系，個別領(lǐng)導(dǎo)干部在決策和行為時存在著違紀(jì)違規(guī)、違法行為和腐敗行為。為此，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》,規(guī)定要求領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，應(yīng)當(dāng)依法接受審計監(jiān)督，企業(yè)開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也是審計部門一項(xiàng)必要的、經(jīng)常性的工作?，F(xiàn)結(jié)合*公司審計的工作實(shí)際，就如何搞好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作談?wù)勎业目捶ā?/p>

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有其他任何審計形式不可替代的重要意義

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況；重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策情況等。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的特點(diǎn)決定了其具有其他任何審計形式不可替代的重要意義。

（一）全面審計的特點(diǎn)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間（一般不少于2年，多則5年以上）企業(yè)經(jīng)營全過程的財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果乃至一切經(jīng)濟(jì)活動的全面審計，是對企業(yè)在此期間經(jīng)營情況的全面總結(jié)，通過審計肯定企業(yè)成功之處，找出癥結(jié)所在，因此全面審計的特點(diǎn)決定了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于企業(yè)今后的發(fā)展和進(jìn)一步深化改革具有重要意義。因此，我公司擬于今后逐步開展中層管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以便于領(lǐng)導(dǎo)對下一步的發(fā)展做出正確決策。

（二）審計客體人格化，審計主體多元性的特點(diǎn)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客體不僅僅是單位、部門，最終要落實(shí)到對人的評價鑒證，通過審計，確定被審計人任期兩頭的靜態(tài)情況和任期內(nèi)動態(tài)情況，進(jìn)而分清

審計實(shí)施階段首先是審計小組進(jìn)點(diǎn)，召開見面會，由被審計人、被審計單位的職工代表和人力資源部門負(fù)責(zé)人等參加。會上，一是審計組長講明審計的依據(jù)、目的和要求；二是聽取被審計人的述職報告。其次，全面開展審計工作，并著重圍繞五個方面進(jìn)行審計。

1.資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性和國有資產(chǎn)的保值增值情況。重點(diǎn)是通過核對等方法審查銀行存款有無長期未達(dá)帳項(xiàng)和隱藏收入現(xiàn)象；通過抽查盤點(diǎn)方法審查實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)有性和帳實(shí)一致性。存貨和固定資產(chǎn)，除審查其實(shí)在性外，還應(yīng)查明有無長期積壓，損毀和變質(zhì)的情況，是否存在潛虧。固定資產(chǎn)購置、轉(zhuǎn)移、報廢等是否按規(guī)定辦理手續(xù)，從現(xiàn)場抽查實(shí)物與帳核對是查明有無帳外資產(chǎn)的有效方法，由此還可以發(fā)現(xiàn)其他違反財務(wù)制度的問題。通過詢證等方法審查債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，重點(diǎn)放在債權(quán)上，如長期掛帳應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款，尤其是應(yīng)收帳款，一要分清責(zé)任，是前任的遺留問題，離任人任職期間未及時清理，還是離任人任職期間形成的；二是查明形成原因；三要通過調(diào)查、詢證分析應(yīng)收款收回的可能性。如果認(rèn)定為壞帳，就不能簡單的以帳面盈虧來評價離任人任期內(nèi)的經(jīng)營成果。在對資產(chǎn)真實(shí)性審查的基礎(chǔ)上對其保值增值情況進(jìn)行分析評價。損益審計的重點(diǎn)，一是收入的完整性。即所有收入是否按規(guī)定額入賬，有無隱瞞收入的情況；二是成本的真實(shí)性，如材料費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、成本工資等，查明有無變通材料費(fèi)、虛列修理費(fèi)、向其它單位轉(zhuǎn)移資金、巧立名目濫發(fā)獎金等情況。

2.任期內(nèi)經(jīng)營指標(biāo)的完成情況。要在審查經(jīng)營合法性和資產(chǎn)效益性的基礎(chǔ)上，對能夠綜合地反映其經(jīng)營業(yè)績水平的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行詳細(xì)的審計，如利潤指標(biāo)、產(chǎn)量指標(biāo)、成本指標(biāo)、資金周轉(zhuǎn)率指標(biāo)、資本保值增值率指標(biāo)等。

3.任期內(nèi)重大經(jīng)營決策的正確性。對任期內(nèi)重大經(jīng)營決策和效果的審計，是衡量離任決策觀念、創(chuàng)新意識和工作能力的依據(jù)，不僅可以劃清前任和后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到全面準(zhǔn)確的評價其經(jīng)營業(yè)績，還可以通過審計評價，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，促進(jìn)提高決策水平。審計時應(yīng)分析企業(yè)管理決策、重大投資決策等，對企業(yè)的發(fā)展、競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益的提高所產(chǎn)生的影響，從而判斷重大決策的正確性、及時性和有效性。

4.任期內(nèi)遵紀(jì)守法情況。審計重點(diǎn)一是有無截留收入私設(shè)“小金庫”行為；二是有無拖欠、偷漏國家稅款行為；三是有無侵占國家資產(chǎn)行為；四是有無違反財經(jīng)法規(guī)給企業(yè)造成損失的行為。

5.任期內(nèi)企業(yè)管理的狀況審計。重點(diǎn)審計內(nèi)部控制度的健全性和執(zhí)行情況，通過對內(nèi)控制度的健全性和綜合性進(jìn)行測試，綜合評價其管理水平，并以此為依據(jù)判斷會計、統(tǒng)計資料的真實(shí)可靠性。

（五）堅持依法審計的原則

即審計部門依照法律規(guī)定的職權(quán)進(jìn)行審計監(jiān)督，對審計監(jiān)督中查出的違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，依法進(jìn)行處理和處罰。

四、開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還應(yīng)從三方面加強(qiáng)和完善

（一）堅持先審計后離任

在實(shí)際工作中，往往是先離任后審計，使審計工作處于被動局面，弱化了審計的意義，也影響了審計的權(quán)威性。因此，組織人事部門應(yīng)與審計部門密切配合，處理好審計與調(diào)動的關(guān)系，堅持在審計部門提供審計報告后，再決定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否調(diào)離。

（二）提高審計人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計風(fēng)險意識

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專業(yè)性、政策性很強(qiáng)，審計風(fēng)險較大，因此，審計人員應(yīng)掌握多方面的經(jīng)營管理知識，提高政策業(yè)務(wù)水平和綜合分析、解決問題的能力，以適應(yīng)新形勢下審計工作的需要。在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，不僅要提高審計人員專業(yè)技術(shù)知識，而且要提高調(diào)查研究綜合分析能力和工作的責(zé)任心。

（三）大力推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，進(jìn)一步加強(qiáng)基礎(chǔ)工作

加快涵蓋各項(xiàng)審計管理制度、業(yè)務(wù)指南的標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范程序，強(qiáng)化質(zhì)量控制，健全審計整改檢查、考核制度，督促被審計單位充分運(yùn)用審計成果，發(fā)揮審計效能。

發(fā)展是企業(yè)的根本目的，企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作需要領(lǐng)導(dǎo)的重視，需要不斷提高工作者的素質(zhì)和不斷創(chuàng)新，及時發(fā)現(xiàn)工作中的不足并提出完善方案，進(jìn)一步推動企業(yè)審計工作的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1.《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》 中辦發(fā)【2010】32號

2.《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施細(xì)則》 國資發(fā)評價[2006]7號

第四篇：企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的探討

企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的探討

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審前階段的審計范圍確定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要有兩方面的范圍：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象范圍，二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容范圍。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象范圍

目前對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象說法不一，做法也不一。有關(guān)資料顯示，列入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象主要有這樣幾種類型企業(yè)的法定代表人，一般為董事長企業(yè)行政一把手，即經(jīng)理（廠長）以及所屬單位（事業(yè)部、分公司、子公司）的行政一把手；企業(yè)行政管理部門的正職。

我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象與審計的主體與目的相對應(yīng)。如果審計的主體是各級政府，其主要目的是代表國有資產(chǎn)所有者的利益，加強(qiáng)對受托管理國有資產(chǎn)的國企領(lǐng)導(dǎo)人員的管理與監(jiān)督，保障國有資產(chǎn)保值增值，那么審計的對象應(yīng)為國企的法定代表人，因?yàn)閲蟮姆ǘù砣耸鞘芡泄芾韲匈Y產(chǎn)的第一責(zé)任人如果審計的主體是企業(yè)的董事會，即代表企業(yè)的決策層，為加強(qiáng)對經(jīng)營管理層的監(jiān)管，促進(jìn)改善經(jīng)營管理，則審計的對象應(yīng)為企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子如果審計的主體是企業(yè)的總經(jīng)理，審計的目的就是為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，完成經(jīng)營目標(biāo)，則審計的對象可以為所屬單位或部門的行政領(lǐng)導(dǎo)（一把手）。

《暫行規(guī)定》中所指的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象為企業(yè)法定代表人，是以各級政府為審計主體的。就企業(yè)的內(nèi)部審計而言，其對象的范圍遠(yuǎn)不止一個。作為企業(yè)的內(nèi)部審計，因其服務(wù)對象是企業(yè)的董事會與總經(jīng)理，因此，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象主要應(yīng)是企業(yè)所屬單位或部門的行政領(lǐng)導(dǎo)（一把手），有時，也可以是本企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子，即當(dāng)董事會要求對總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容范圍

就總體而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性與效益性。但是；由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象有所不同，審計的內(nèi)容應(yīng)視審計對象的責(zé)任范圍而有所側(cè)重，有所區(qū)別。

1.如果審計的對象是企業(yè)法定代表人，則審計的主要內(nèi)容是，其任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，對外投資和資產(chǎn)的處置情況，收益的分配情況，內(nèi)部控制制度的健全性與有效性，遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況。重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注被審計對象在任職期間所作的經(jīng)營決策是否有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，所制定的經(jīng)營目標(biāo)是否符合企業(yè)的實(shí)際情況，在同行業(yè)中處于什么水平，企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題以及被審計對象個人有無侵占國家資產(chǎn)和其他違法違紀(jì)的問題。

2.如果審計的對象是企業(yè)的總經(jīng)理，審計時應(yīng)在對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性審計的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把握以下幾個內(nèi)容是否貫徹執(zhí)行董事會所作的各項(xiàng)有關(guān)經(jīng)營管理的決議及其效果；是否完成董事會所制定的經(jīng)營目標(biāo)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，注意有無為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)和完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)只注重當(dāng)期效益而忽視長遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為，甚至弄虛作假，造成企業(yè)潛虧和資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況惡化的情況；是否著力于建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制，使企業(yè)管理流程質(zhì)量有效，運(yùn)作規(guī)范，步入良性循環(huán)的軌道；企業(yè)與個人有無違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題。

3.如果審計的對象是企業(yè)所屬單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，包括下屬事業(yè)部、分公司（分廠）以及子公司的行政一把手，要以資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性審計為基礎(chǔ)，重點(diǎn)檢查是否執(zhí)行集團(tuán)總部下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)，有無人為調(diào)節(jié)成本和利潤，隨意改變會計政策，報假帳的現(xiàn)象，各項(xiàng)經(jīng)

濟(jì)指標(biāo)在同行業(yè)中是否先進(jìn)，是否達(dá)到和超過歷史最好水平，企業(yè)動作是否規(guī)范，內(nèi)部控制是否健全有效，有無以國有資產(chǎn)流失為代價換取小團(tuán)體和個人利益的問題以及其他違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題等。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審中階段的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定

對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任表現(xiàn)為任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債。損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所負(fù)有的責(zé)任，可以通過各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、作出重大經(jīng)營決策情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況以及執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)情況等方面所反映。為了對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的業(yè)績給予客觀公正的評價，我們認(rèn)為在對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，關(guān)鍵是要界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否屬于其任職期間應(yīng)負(fù)的，還要分析是主管責(zé)任還是直接責(zé)任。

對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定，我們在實(shí)務(wù)中一般實(shí)施三個步驟首先是要確定企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)、合法，擠掉水份和虛假成份。其次是進(jìn)行橫向與縱向比較，將主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)橫向與同行業(yè)水平相比，縱向與歷史先進(jìn)水平相比，如調(diào)查企業(yè)資本的保值增值情況，主要采取編制比較資產(chǎn)負(fù)債表的方法，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期初的資產(chǎn)負(fù)債情況同任職期末或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之日的資產(chǎn)負(fù)債情況作一比較，初步反映資本保值增值狀況。三是對比較的結(jié)果作進(jìn)一步調(diào)查分析，比較的結(jié)果是保值或增值，要分析主客觀原因，確實(shí)通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主觀努力，使生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營改善而擴(kuò)大了效益；從而使資本達(dá)到保值增值的，可認(rèn)定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績；假如由于政策面改善如通過享受優(yōu)惠政策、接受捐贈或上級撥入等因素而使資本增加的，不可認(rèn)定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進(jìn)一步分析原因，假如是由于領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進(jìn)一步分析原因，假如是由于外部經(jīng)營環(huán)境的變化造成行業(yè)性虧損或效益滑坡而使資本減值的，不能歸咎于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員如果由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營不善或玩忽職守造成的損失而使資本減企的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任還有一種情況是本任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間處理了前任遺留的不良資產(chǎn)，從而使資本減值的，不應(yīng)屬于領(lǐng)導(dǎo)人員的失職，相反，處理了不良的資產(chǎn)，使資產(chǎn)的質(zhì)量有所改善，提高了資本的營運(yùn)能力，則可認(rèn)定為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。

在實(shí)際操作中有些業(yè)務(wù)發(fā)生的時間跨度較大，涉及到前后兩任或幾任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期，責(zé)任界定的難度較大。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，如果不考慮這些情況，審計結(jié)果就會失真，并且降低審計質(zhì)量，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績就難以作出正確評價。在審計實(shí)踐中經(jīng)常碰到以下一些較難把握的問題。

例如，對應(yīng)收帳款壞帳責(zé)任的認(rèn)定。企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收帳款的壞帳，多數(shù)帳齡在三年以上，而且可能是前任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收帳款，在后任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期內(nèi)形成了壞帳。我們認(rèn)為，無論是前任或現(xiàn)任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值均負(fù)有不可推卸的責(zé)任。因此，企業(yè)的應(yīng)收帳款無論是什么時間發(fā)生的，在任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員都有責(zé)任對其加強(qiáng)管理，積極清欠。在審計中對前任遺留的應(yīng)收帳款壞帳責(zé)任認(rèn)定時，視在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施應(yīng)收帳款清欠工作是否有相應(yīng)的措施為認(rèn)定依據(jù)。如在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)努力清欠并有應(yīng)收帳款催款函證，又能說明形成壞帳的愿因，確實(shí)無法收回的應(yīng)收帳款；我們認(rèn)為這不屬于現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。但如果清欠的力度不大，不積極催討，使債務(wù)無法收回，特別是當(dāng)債務(wù)人破產(chǎn)時，企業(yè)未及時向法院提出追償債務(wù)請求，導(dǎo)致應(yīng)收帳款變?yōu)閴膸さ?，現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)有主管責(zé)任。

又如，庫存物資積壓責(zé)任的認(rèn)定。在日常審計中，我們發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)的庫存物資中的備品備件儲備較大，結(jié)構(gòu)不合理，形成呆滯積壓。而這些超儲積壓物資通常都是前幾任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間盲目采購或不積極處理因技術(shù)改造而淘汰的物資等原因形成的。對這類情況，我們認(rèn)為長期積壓的庫存物資容易形成不良資產(chǎn)，在審計中要對這些長期積壓的庫存物

資區(qū)別不同情況加以認(rèn)定。對由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成積壓的物資，可不予追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但如果是因?yàn)槎囝^采購或盲采購而形成的超儲積壓，按采購時間來界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。如果現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員未進(jìn)行清倉查庫工作，也應(yīng)負(fù)一定的主管責(zé)任。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審后的段的審計結(jié)果運(yùn)用

（一）任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，是審計結(jié)果運(yùn)用的有效手段。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在一定意義上講也是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一種后續(xù)審計，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果中所肯定的成績是否在離任前有了更大的提高，所揭示的問題是否在離任前得到了解決或改進(jìn)，均可在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中進(jìn)行檢測。對前任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果所揭示的問題除責(zé)任須由前任承擔(dān)外；對后任來說也有一個解決、改進(jìn)和提高的問題，同樣可在后任的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中進(jìn)行檢測。這樣不斷改進(jìn)，不斷提高，以形成一個周而復(fù)始的良性循環(huán)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

我公司在開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，從兩方面入手強(qiáng)化審計結(jié)果的運(yùn)用，一是進(jìn)點(diǎn)時在見面會上說明審計的目的既是對離任的領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的檢查與評價，也是對其所在領(lǐng)導(dǎo)班子的檢查與評價，又是對后任領(lǐng)導(dǎo)及其班子正確履行職責(zé)提供的意見與建議；二是審計結(jié)束前在交換意見時說明審計的結(jié)果是被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人員的客觀評價并作為對其任用的參考依據(jù)，同時也明確指出，審計報告中提出的存在問題要求后任領(lǐng)導(dǎo)及其班子認(rèn)真整改，并將此列入后任領(lǐng)導(dǎo)班子的考核內(nèi)容。從而加大了審計結(jié)果執(zhí)行的力度，使審計結(jié)果起承上啟下與懲前毖后的作用。

鑒于目前經(jīng)營目標(biāo)考核體制的某些缺陷對貫徹落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的不利影響，我們認(rèn)為，要改進(jìn)和完善現(xiàn)行考核體制，有關(guān)部門在制訂考核目標(biāo)時要充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果，對被考核對象的歷史和現(xiàn)狀進(jìn)行客觀分析；作出實(shí)事求是的判斷，然后提出切實(shí)可行的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與干部任職公示制度相結(jié)，使審計結(jié)果在公示中充分體現(xiàn)監(jiān)督作用。干部任前公示制度是領(lǐng)導(dǎo)干部提任前由干部部門將準(zhǔn)備提任的情況公布于眾的制度，目的是增加透明度，加強(qiáng)對干部的監(jiān)督。目前我公司已規(guī)定對擬任用的處以上領(lǐng)導(dǎo)干部，在任用前一律張榜公示，內(nèi)容為該領(lǐng)導(dǎo)干部的簡單經(jīng)歷，在本公司的任職情況，工作業(yè)績，擬作用職務(wù)等。公示布告在該領(lǐng)導(dǎo)干部原任職單位及擬任用單位同時張傍，為期一個月。在這段時間內(nèi)接受廣大干部群眾的來信來電，表示對任用該干部的看法。也有在公示期間接到舉報有經(jīng)濟(jì)問題的，則由審計部會同紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行專題調(diào)查，查清問題后才決定是否任用。如果對該領(lǐng)導(dǎo)干部在原任職單位已作過離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的，可將審計結(jié)果中的總體評價作為其提任前公示的內(nèi)容之一，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與干部任職公示制度二者有機(jī)結(jié)合起來，在強(qiáng)化干部監(jiān)督方面必能起到相得益彰、事半功倍的效果。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運(yùn)用中應(yīng)注意的問題

我們應(yīng)該看到，審計認(rèn)定的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是利用審計手段能夠認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而才是領(lǐng)，導(dǎo)干部的全部責(zé)任；審計結(jié)果是對領(lǐng)導(dǎo)干部提出審查處理意見時的一項(xiàng)參考依據(jù)，而不是全部依據(jù)；任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種手段；而不是全部手段。因此要正確認(rèn)識審計結(jié)果的利用問題，對審計結(jié)果運(yùn)用的要求不宜過高?！稌盒幸?guī)定》也僅要求組織人事部門應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為任免、調(diào)任、辭職、退休等的參考依據(jù)。目前上海對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部考核施行“五位一體”的做法，即由組織人事部門牽頭，會同紀(jì)檢監(jiān)察、審計、財務(wù)、工會等部門共同實(shí)施考核，分別從各相關(guān)的方面提出評審意見，最后由組織人事部門綜合。作為審計部門，需要研究在“五位一體”考核工作中如何既與其他部門合作，完成審計方面的任務(wù)，又符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求，保證審計質(zhì)量。

第五篇：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是注冊會計師依法接受委托，根據(jù)委托協(xié)議的規(guī)定，按照國家的有關(guān)規(guī)定和獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進(jìn)行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。本套叢書的顧問劉鶴章副審計長指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵是通過財務(wù)收支審計，將企業(yè)存在的問題的責(zé)任落實(shí)到人，是財務(wù)收支審計結(jié)果的人格化。可以說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是具有中國特色的財務(wù)收支審計與效益審計相結(jié)合的有效形式。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程逐步發(fā)展起來，是廣大注冊會計師面臨的新工作和新課題。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從產(chǎn)生以來就顯示出其旺盛的生命力，目前以在全國普遍展開，已取得明顯的成效。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對完善干部的管理監(jiān)督制度，增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任感和自我約束意識，提高單位領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格履行職責(zé)的自覺性，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序都有著十分重要的意義。

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的涵義

通常所說的經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般有兩種理解：當(dāng)事人應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)；當(dāng)事人對其行為應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)后果。當(dāng)前，人們對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理解有三種觀點(diǎn)：

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人基于特定的職務(wù)而應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人對其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當(dāng)應(yīng)承擔(dān)的法律后果。

第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)上的后果，如經(jīng)濟(jì)上的賠償、補(bǔ)償?shù)取?/p>

我們一般主張第一種觀點(diǎn)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任加上任期的限制而產(chǎn)生的，也就是對當(dāng)事人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。比較權(quán)威和全面的解釋是：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間，對其所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及 有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。理解這一概念應(yīng)注意： 所謂真實(shí)性是指被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否客觀存在，有關(guān)資料是否如實(shí)反映。

所謂合法性是指被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和相關(guān)的財政、財務(wù)收支等是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。

所謂效益性是指被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和相關(guān)的財政、財務(wù)收支等是否經(jīng)濟(jì)、有效。

所謂主管責(zé)任是指被審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。其領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指被審計人雖然基于內(nèi)部分工沒有直接管理有關(guān)部門，但由于其對被審計單位的經(jīng)營管理負(fù)有全部責(zé)任，進(jìn)而應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其管理責(zé)任是指被審計人基于內(nèi)部分工而由自己直接管理的有關(guān)部門，進(jìn)而對其負(fù)有的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

所謂直接責(zé)任，是指被審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，由于本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。直接責(zé)任包括：直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為。

操作中將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，細(xì)分為財務(wù)責(zé)任、會計責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任、社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任等。

（二）審計內(nèi)容

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及面廣，審計的內(nèi)容很多，也因被審計人所在單位的不同而不同。按照《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》的規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)實(shí)施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)當(dāng)通過對所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況審計，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。

企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對外投資和資產(chǎn)的處臵情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計 的事項(xiàng)。

在審計的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實(shí)、投資效益差，以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個人有無侵占國家資產(chǎn)，違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容概括為以下幾個方面：

一是任期財務(wù)責(zé)任審計。任期財務(wù)責(zé)任，是指任期被審計人對完成所有者財富最大化任務(wù)及其對資金的籌集、投放、回收、收益分配、日常資產(chǎn)管理，以及在這一過程中各種財務(wù)關(guān)系的處理等方面，應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。

二是任期會計責(zé)任審計。任期會計責(zé)任，是指任期被審計人在嚴(yán)格核算和監(jiān)督自身的經(jīng)濟(jì)活動時客觀、及時、有效地提供有助于報表使用者作投資、信貸和其他類似決策行為所需要的會計信息和其他相關(guān)信息，如實(shí)報告其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

三是任期經(jīng)營責(zé)任審計。經(jīng)營責(zé)任，是指任期被審計人在行使經(jīng)營職權(quán)時，在合理、經(jīng)濟(jì)、有效地組織和利用人力、物力、財力等資源，科學(xué)地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)合法性、效率效益性等方面，對授予其經(jīng)營職權(quán)的有關(guān)方面應(yīng)盡的義務(wù)。

四是任期管理責(zé)任審計。任期管理責(zé)任，是指被審計人在正確組織管理活動、提高管理效率等方面，對賦予其管理權(quán)的委托者承擔(dān)的義務(wù)。

五是任期社會責(zé)任審計。任期社會責(zé)任是指被審計單位所承擔(dān)的對國家、對職工、社會的職責(zé)和義務(wù)，主要表現(xiàn)在吸收社會就業(yè)與保護(hù)環(huán)境、衛(wèi)生等方面，為社會安定與保持環(huán)境的生態(tài)平衡等的責(zé)任和義務(wù)。

六是任期財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計。財經(jīng)法紀(jì)，是指在一定組織范圍內(nèi)、在一定經(jīng)濟(jì)生活方面人們必須共同遵守的行為規(guī)則。遵紀(jì)守法、執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)間接控制的方針政策，接受經(jīng)濟(jì)法紀(jì)的制約和調(diào)整，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和全體職工應(yīng)盡的責(zé)任。

（三）審計重點(diǎn)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容很多，在具體審計時，注冊會計師要根據(jù)委托人要求，審計目標(biāo)和被審計人所在單位的實(shí)際情況，確定審計重點(diǎn)。**會計師事務(wù)所的鄭田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團(tuán)公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，所確定的審計重點(diǎn)是：

一是審查***任期某某集團(tuán)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性，以確認(rèn)***同志任期的財務(wù)、會計責(zé)任。確定任期被審計人所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法，是對任期被審計人經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任、社會責(zé)任以及財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任進(jìn)行審計的前提，也是對任期被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價的基礎(chǔ)。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間跨度較長，注冊會計師對資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)、合法進(jìn)行審查、確認(rèn)的任務(wù)重，工作量大，特需突出審計的重點(diǎn)。在具體審計時，注冊會計師要調(diào)整任期初被審計單位的財務(wù)狀況，重點(diǎn)審查任期末的財務(wù)狀況，抽查任期后近三年的財務(wù)狀況，分析不良資產(chǎn)情況，確認(rèn)任期經(jīng)營成果，揭漏任期被審計單位存在的主要問題。

二 粉飾財務(wù)狀況。高估資產(chǎn)；

低估負(fù)債及或有負(fù)債。

會計報表粉飾的動機(jī)決定會計報表粉飾的類型?；跇I(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會計報表粉飾一般以利潤最大的形式出現(xiàn)；基于少納稅和推卸責(zé)任等目的，會計報表粉飾一般以利潤最小化和利潤清洗（巨額沖銷）的形式出現(xiàn)。就上市公司而言，危害性最大的會計報表粉飾是利潤最大化、所謂的虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債；

（四）審計方法

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計技術(shù)方法運(yùn)用是否得當(dāng)，直接影響任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作質(zhì)量和效率，根據(jù)審計工作的實(shí)踐，常用的審計技術(shù)方法大體上有四種，主要是：基礎(chǔ)方法、常用方法、專門技術(shù)方法和審計調(diào)查的方法。這四種方法各有其長處，可以在審計工作中根據(jù)不同的情況選用。**會計師事務(wù)所的鄭田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團(tuán)公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，所采用的審計方法主要是：

一是采用從賬戶入手的基礎(chǔ)審計方法，審查***同志任期某某集團(tuán)公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益性。賬戶人手審計是從源頭上解決問題的方法，從銀行賬戶人手，在檢查被審計單位的所有銀行賬戶的基礎(chǔ)上，確定出相關(guān)會計賬目，再采用恰當(dāng)?shù)钠渌麑徲嫹椒?，對相關(guān)賬目及整個財政、財務(wù)收支或資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督。

二是采用財務(wù)收支審計的常用方法，進(jìn)行查賬取證，揭露***同志任期某某集團(tuán)公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動存在的問題。

、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的涵義：指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容主要有：

1、領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展情況；

2、遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；

3、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；

4、與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況；

5、對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；

6、履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例分析

以某事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例為例 1.基本背景：

此案例是某醫(yī)院院長任期三年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，現(xiàn)任院長自2004年4月起任某醫(yī)院院長，全面負(fù)責(zé)醫(yī)院的各項(xiàng)工作，并分管醫(yī)院院辦、人事、外事接待等工作，現(xiàn)任院長任職時前任院長已由某會計師事務(wù)所進(jìn)行了離任審計，并明確了離接任院長之間的交接責(zé)任，該院創(chuàng)建于1931年，是國家衛(wèi)生部所屬集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防為一體的三級甲等醫(yī)院，是我國成立最早的癌癥治療專科醫(yī)院，開辦資金1億7千萬元，屬國家財政全額撥款的事業(yè)單位。

2.審計過程

（1）制作對某醫(yī)院院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作方案的投標(biāo)書參加由某醫(yī)院招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組組織的競標(biāo)會，會上就方案中的審計重點(diǎn)審計過程關(guān)注事項(xiàng)，質(zhì)量服務(wù)承諾，以及審計報價等進(jìn)行了闡述，最終獲取中標(biāo)。

（2）接受委托，明確委托目的是對該院院長2004年至2006任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，明確審計范圍為該院院長2004年至2006收入、支出和2006年末凈資產(chǎn)情況，及其該院所管轄的上海某醫(yī)療科技服務(wù)部2004年至2006年末的財務(wù)收支情況，從而評價院長的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和分管責(zé)任和前后任院長的責(zé)任歸屬。

（3）組成由總會計師總體負(fù)責(zé)，部門經(jīng)理為項(xiàng)目主審的八 人審計組，并分別按貨幣資金管理，醫(yī)院收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，預(yù)算管理，財產(chǎn)管理（藥品、物質(zhì)、固定資產(chǎn)），基建項(xiàng)目管理，結(jié)算管理，三產(chǎn)公司管理等內(nèi)容劃分為4個審計小組，明確各小組的審計內(nèi)容、范圍和要求

（4）審閱有關(guān)資料，開展內(nèi)控制度測試和組織問卷調(diào)查。進(jìn)點(diǎn)日，集體聽取該院領(lǐng)導(dǎo)的情況介紹后，查閱了所需要的各項(xiàng)資料包括組織架構(gòu)圖，會計核算體系，會計核算，財務(wù)管理制度各職能部門的崗位職責(zé)和相關(guān)內(nèi)控制度在內(nèi)的審計基礎(chǔ)資料

（5）各審計小組按各自審計的內(nèi)容和對象分別與對口的職能處室進(jìn)行座談，現(xiàn)場了解內(nèi)控制度測試的執(zhí)行情況，確定其薄弱環(huán)節(jié)，如貨幣資金管理，憑證制單，審核工作不到位，與合作醫(yī)院的結(jié)算收款，末實(shí)行財務(wù)一頭結(jié)算，醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)長期不盤點(diǎn)，基建項(xiàng)目核算長期不清賬，合同管理不到位，該院與三產(chǎn)實(shí)業(yè)公司末嚴(yán)格實(shí)行收支二條線的核算管理等，各審計小組在內(nèi)控制度測試基礎(chǔ)上確定審計重點(diǎn)制定具體審計工作計劃，并組織實(shí)施。

（6）根據(jù)本次對某醫(yī)院院長進(jìn)行任期責(zé)任審計的要求，確定審計的重點(diǎn)是醫(yī)院的家底要摸清，前后任院長的歷史遺留問題的責(zé)任界限要分清、問題要查深查實(shí)，應(yīng)承擔(dān)的管理責(zé)任要明確。在對內(nèi)控制度測試了解基礎(chǔ)上確定審查的重點(diǎn)內(nèi)容為：在貨幣資金管理上的會計錯弊、材料物資固定資產(chǎn)的管理、醫(yī)院的收費(fèi)管理、基建工程項(xiàng)目管理、長期投資管理、醫(yī)院收入支出管理、醫(yī)

院三產(chǎn)（實(shí)業(yè)公司）管理、醫(yī)院的預(yù)算管理。然后審計組作出分工，各小組制定切合實(shí)際的小組具體審計工作計劃。

（7）確定審計步驟和方法

第一，審查材料、醫(yī)療設(shè)備、固定資產(chǎn)。審計小組依靠醫(yī)院配合全面進(jìn)行財產(chǎn)清點(diǎn)，逐項(xiàng)確認(rèn)其存在性和正確性。

第二，審查貨幣資金。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，審查銀行存款賬實(shí)相符，不僅檢查醫(yī)院財務(wù)部門，同時重點(diǎn)抽查相關(guān)科室關(guān)注“小金庫”。

第三，審查在建工程項(xiàng)目?，F(xiàn)場勘查，成本費(fèi)用復(fù)算，結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算，和賬面實(shí)際記錄進(jìn)行調(diào)查評議。

第四，審查醫(yī)院收費(fèi)管理，收集醫(yī)院各類規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對照審查各類實(shí)際收費(fèi)資料臺賬，評價收費(fèi)的執(zhí)行情況。第五，審查醫(yī)院的預(yù)算管理評析實(shí)行預(yù)算管理及其執(zhí)行情況。

第六，審查醫(yī)院的收支管理及其在會計核算上存在的錯弊，查對賬面的收支記錄關(guān)注重大收支的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

第七，審查醫(yī)院賬面長期投資管理及其核算的合規(guī)性，收集投資合同，分析執(zhí)行情況。

對三產(chǎn)實(shí)業(yè)公司，采用對內(nèi)控制度的現(xiàn)場察看，實(shí)物的實(shí)地盤點(diǎn)收入的確認(rèn)，實(shí)物流和現(xiàn)金流的配比等問題進(jìn)行審查。

嚴(yán)肅認(rèn)真，實(shí)事求是地作出評價和確認(rèn)，審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)，涉及對人負(fù)責(zé)的重要工作，必須小心謹(jǐn)慎。

審計組采用按各審計小組出具審計工作總結(jié)，并作出評價，然后審計組主審，召集各審計小組的集體審議會議，由所分管領(lǐng)導(dǎo)參加，在核實(shí)弄清事實(shí)的前提下，對問題進(jìn)行排隊(duì)分析，實(shí)行有詳有略的分析，對現(xiàn)有問題評價從詳，對歷史遺留問題評價從略，在確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時注重當(dāng)時的客觀實(shí)際及歷史形成原因。

3.審計結(jié)果

（1）客觀反映任期內(nèi)業(yè)務(wù)開展情況，包括：

第一，基本醫(yī)療指標(biāo)的實(shí)績。具體列出門診人數(shù)、急診人數(shù)、住院人數(shù)、出院人數(shù)、手術(shù)人數(shù)包括住院和門診等任期各年的實(shí)績和比較。

第二，醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)完成實(shí)情。具體列示入院診斷與出院診斷的符合率，切除手術(shù)后10天內(nèi)死亡率，病床使用率，病人陪護(hù)率，院內(nèi)感染率，手術(shù)并發(fā)癥率，門診處方合格率等。

第三，科研工作的開展情況，列示列入市級的重點(diǎn)科研項(xiàng)目及其成果，有二項(xiàng)科研成果已獲國家進(jìn)步二等獎和市級科技獎，開展學(xué)術(shù)研討，組織專家發(fā)表科學(xué)論文230余篇。

（2）揭示審計存在的問題，包括：

第一，通過與合作醫(yī)院的合作從中有關(guān)科室如腫瘤內(nèi)科、乳腺外科，中醫(yī)科室是通過賬外收入和享有現(xiàn)金77.4萬元，有58只原用于包裝放射源用的金殼未估價入賬管理。第二，在貨幣資金的內(nèi)控方面存在大額款項(xiàng)的支付無主管領(lǐng)導(dǎo)審批和財務(wù)主管的審核，在材料采購領(lǐng)用方面存在管賬管物一病人認(rèn)購付款收入額長期不對賬，差額數(shù)很大。

第九，醫(yī)院為職工承擔(dān)個人所得稅180萬元。（3）分清主要責(zé)任界限

上述存在的問題中系現(xiàn)任院長任期前屬上任院長遺留的歷

史問題。其中有：長期投資1400萬元，實(shí)質(zhì)為2001年前的出借資金掛賬，固定資產(chǎn)長期不盤點(diǎn)造成目前嚴(yán)重賬實(shí)不符。賬外金殼不入賬，以及在建工程掛賬，未核轉(zhuǎn)的病房大樓固定資產(chǎn)9400萬元，系歷史原因形成，為此在對現(xiàn)任院長評價時應(yīng)一并考慮。

4.審計評價

評價要實(shí)事求是，客觀公正，用語要恰切妥當(dāng)，切忌用定性結(jié)論。我們對某院長的審計評價是某院長在任職期內(nèi)對前任院長遺留的歷史問題能關(guān)心過問，并責(zé)成有關(guān)部門處理和建立相應(yīng)管理責(zé)任制度，對醫(yī)院應(yīng)圍繞“以病人為中心”的思想，在醫(yī)德醫(yī)風(fēng)方面做了不少有效工作。使醫(yī)療工作質(zhì)量和對病人的護(hù)理質(zhì)量的相關(guān)指標(biāo)均在逐年上升，醫(yī)院門急診人員，醫(yī)療及藥品收入在持續(xù)上升，醫(yī)院有關(guān)癌癥臨床科研項(xiàng)目分別獲得國家和本市科技成果進(jìn)步獎，醫(yī)院凈資產(chǎn)與基期同口徑比較增值5.8％，正如本案例中所揭示出存在問題所述醫(yī)院在財經(jīng)紀(jì)律的遵守，資產(chǎn)管理，基建管理，收支管理等方面所反映的問題和暴露出的薄弱環(huán)節(jié)，作為院長負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。