第一篇：會計人員基本職業(yè)道德-不做假賬

會計人員基本職業(yè)道德---不做假帳

經濟越發(fā)展，管理越重要，會計越重要。會計信息越來越成為廣大投資者、債權人、企業(yè)管理當局等會計信息使用者所重視，成為政府部門進行宏觀決策的重要依據。而會計造假、會計信息失真的危害也越日趨加劇。財政部會計信息質量抽查公告顯示：會計法制觀念淡薄，違法干預會計工作，授意、指使、強令篡改會計數(shù)據，假造憑證、帳表進行假審計、假評估，帳外設帳，轉移國家資產、偷逃稅收、粉飾業(yè)績；會計人員執(zhí)法環(huán)境差，會計監(jiān)督嚴重弱化，單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱；違法違紀手段隱藏，作假技術不斷發(fā)展；會計工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象比較嚴重。會計領域的突出問題，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，并引起了黨和國家領導人的高度重視，國務院總理朱镕基也多次強調“不做假帳”。

“不做假帳”看似一句很普通的大實話，然而仔細體味，卻寓意深刻，一方面反映了當前會計造假已成為一種較為普遍的現(xiàn)象，并引起中央領導的高度重視，另一方面表達了全社會要求會計人員不做假帳的強烈愿望。

會計工作是反映社會經濟活動的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環(huán)，其最要緊之處就是如實記帳。要做好“不做假帳”，如實記帳，必須加強我國會計人員職業(yè)道德建設。

會計人員職業(yè)道德是會計人員從事會計工作應當遵循的道德標準。會計人員的職業(yè)道德有以下六個方面：

(一)敬業(yè)愛崗。即會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。

(二)熟悉法規(guī)。即會計人員應當熟悉財經法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，能正確領會各項法律、法規(guī)和制度的精神。

(三)依法辦事。即會計人員應當按照有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的程序和要求從事會計工作，外理會計業(yè)務事項，依法履行監(jiān)督義務，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。

(四)客觀公正。即會計人員辦理會計事務應當實事求是，客觀公正，不偏不倚。

(五)搞好服務。即會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業(yè)務管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理，提高經濟效益服務。

(六)保守秘密。即會計人員應當保守本單位的國家秘密和商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位負責人同意外，不能私自向外界提供或者泄露本單位的會計信息。建立會計人員職業(yè)道德，是對會計人員強化道德約束，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。良好的職業(yè)道德是對會計人員的基本要求。作為一個合格的會計人員，無論是在企業(yè)、事業(yè)單位從事會計工作的會計人員，還是從事會計公證工作的注冊會計師都應該嚴格遵守客觀、公正的立場，真實、完整的反映經濟活動，不弄虛作假。不做假帳是對會計職業(yè)道德的高度概括，也是《會計法》及會計準則、會計制度最基本的要求。

要徹底杜絕做假帳的現(xiàn)象，必須標本兼治，整改并舉，落實到會計日常工作中去，管好“二人一證”。

一、以《會計法》為準繩，深化單位負責人的會計責任主體。

在當今社會，會計人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　币殉蔀橐粋€不爭的事實，一些敢于堅持原則、認真發(fā)揮監(jiān)督職能的會計往往不能長久，有的遭了“冷眼”，有的被“輪崗”，甚至辭退等打擊報復。在種種壓力下，會計監(jiān)督流于形式，會計人員與單位負責人沆瀣一氣，大肆做假帳，設小金庫，滋生各種腐敗。因此，單位負責人的會計責任主體還需要深化。《會計法》規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。把單位負責人作為承擔會計法律責任的主體，抓住了造假的幕后主使。

雖然會計數(shù)據的造假，財務會計報告的粉飾，都要通過會計人員，就這一點而言，會計人員不能辭其咎，但在許多情況下，造假的動機并非出自于會計人員個人的貪污舞弊，而是受到單位負責人的指使，其目的更多是欺騙國家稅務部門，進行偷稅、漏稅甚至于騙稅，或者為了逃避國家證券監(jiān)督機構的監(jiān)督，誤導投資者，以虛假的公司形象不正當?shù)貐⑴c資本市場競爭，或者為了騙取銀行等金融機構的貸款。明確單位負責人應對會計資料的真實性、完整性負責，對假報表負責，對企圖鉆會計政策空子、造虛假信息達到非法目的的單位負責人敲響了警鐘?！缎谭ā?、《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等法規(guī)中的法律責任更是對單位負責人的會計責任主體提供了強有力的制裁措施，從而杜絕或減少市場經濟下的“逼會計人員做假”這一公害。

二、加強會計人員繼續(xù)教育，提高職業(yè)道德修養(yǎng)。

會計造假中，也有會計人員受個人利益的驅使，放棄職守或知情不舉、伙同作弊，或監(jiān)守自盜、以身試法；也有的單位會計基礎管理薄弱，家底不清，資產不實，會計人員素質不高、責任心不強等，無法對內外提供真實、準確的會計信息。《會計法》規(guī)定：“會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質。對會計人員的教育和培訓工作應當加強”。

遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質。通過正面引導，反面教育，讓會計人員樹立敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密的職業(yè)道德，其基礎是不做假帳，樹立正確的法制觀念、樹立正確的會計信息質量意識，要讓職業(yè)道德成為一種觀念深入人心。

加強會計人員的教育和培訓，嚴格會計人員的持證上崗，從會計基礎工作規(guī)范入手，以《會計從業(yè)資格管理辦法》為依據，對無證會計人員堅決予以清退，對不達標的會計人員應堅決予以停用，對違法亂紀的會計人員應暫?；蛴谰萌∠麜嫃臉I(yè)資格并廣而告之，對優(yōu)秀的會計人員應給予必要的物質和精神的獎勵，形成良好的社會輿論監(jiān)督制度和激勵制度。加強會計業(yè)務培訓與考核，提高會計人員對會計理論、實踐，財務會計法規(guī)制度、會計職業(yè)道德的理解和應用，進一步提高會計人

員素質，實施優(yōu)勝劣汰。

三、抓原始憑證，從源頭上防止造假。

原始憑證是經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在現(xiàn)實生活中非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，中飽私囊，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應從原始憑證這一源頭抓起，按照《會計法》《會計基礎工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經濟業(yè)務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構，而會計機構、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記帳憑證入帳；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。

會計信息的真實、完整是衡量會計工作質量的標準。做真帳，不做假帳是會計工作的生命，是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準則，也是做好會計工作的起點。會計人員應牢記“不做假帳”。

參考文獻：

1、會計法培訓教材 立信出版社 蘇州市財政局編

2、財經法規(guī) 中國財經出版社 江蘇省財政廳編

3、會計基礎工作規(guī)范 財政部編

4、《四川會計》2000年第3期

第二篇：論會計人員基本職業(yè)道德-不做假賬

論會計人員基本職業(yè)道德－不做假賬

隨著科學技術的不斷發(fā)展，經濟環(huán)境的知識化、網絡化、信息化，世界經濟也得到了快速發(fā)展，隨著經濟的發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據，但同時，會計造假的現(xiàn)象也越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象，如：1.少計成本費用,虛增利潤；2.隱瞞收入,增加成本,偷逃稅款；3.虛增收入,隱瞞虧損；4.制造假備用金,貪污公款；5.虛列費用、負債，隱瞞利潤；6.收入費用不配比,搞短期經營行為,侵吞國有資產；7.虛開發(fā)票套用資金等突出問題。會計造假使會計信息失真，對財務報告使用者造成誤導，使新的投資者對公司盈利前景有錯誤認識而做出錯誤的投資選擇，會計造假行為嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領導人的高度重視，原國務院總理朱镕基曾題詞并多次強調“不做假帳”。

一、做假帳與會計人員素質和外部環(huán)境有著緊密的關系

《會計法》第39條明確規(guī)定“會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質”，那么，是什么原因導致做假帳的呢？其原因是多方面的：

（一）屈從領導的壓力，被動做假

這主要是受單位負責人的不良道德影響。在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上是從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業(yè)道德在會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。調查顯示，當前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀意愿的，如果他們沒有受到授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。如國內聞名的“銀廣廈”案、“藍田股份”案等等，都是企業(yè)負責人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè)，竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實是單位負責人意志的體現(xiàn)，是單位負責人不良道德的直接體現(xiàn)。

（二）政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位

一些地方政府為了出政績，盲目地下達經濟增長指標、國有企業(yè)扭虧任務或其他任務，逼著企業(yè)為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。

（三）會計人員缺乏職業(yè)道德

在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個人利益的驅使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法。

（四）業(yè)務不精，法律意識不強

有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，業(yè)務知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術水平不高，無法按照會計新規(guī)定開展工作，同時，他們不學法、不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀守法，更不能依法辦事。

（五）法律監(jiān)督機制不完備，會計規(guī)范體系不完善

在日常工作中，經常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當企業(yè)的的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等監(jiān)督標準不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關部

門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內部會計監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。內部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經法規(guī)的貫徹執(zhí)行。企業(yè)領導迫于各種壓力，不得不設立內部審計部門，其實這種內部審計機構，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。

同時，滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會各方利益的聯(lián)結點：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會計造假的產生。而我們國家對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會計法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助長了造假的氣焰。由于社會審計監(jiān)督和會計咨詢、服務體系等法律監(jiān)督機制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會計人員常常是“身不由己”，不得以而為之。

二、治假應當根據造假的具體原因采用相應對策進行綜合治理，建立綜合治假體系

造假是由多方面原因造成的，而治假也應當采用多種對策進行綜合治理。筆者認為應從以下幾方面治假：

（一）依法治假，規(guī)范性防范

以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計法》為防假、治假提供了有力的法律武器。

1.在會計監(jiān)督方面，新《會計法》明確規(guī)定內部會計監(jiān)督制度的內容：(1)記帳人員與業(yè)務、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；(2)會計事項的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；(3)明確財產清查的范圍、期限和組織程序；(4)明確內部審計的方法和程序。

2.追究造假單位負責人責任。新《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。明確了單位負責人為會計信息真實性、完整性的第一責任人，加大了單位負責人的責任。明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關鍵，只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構、會計人員做假帳。

3.承擔法律責任方面，新《會計法》在以下方面做了明確規(guī)定：

(1)明確規(guī)定了對單位違法行為的處罰，對會計核算管理中的十項違法行為（一是不依法設置會計賬簿，二是私設會計賬簿，三是未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或取得的原始憑證不符合規(guī)定，四是以未經審核的會計憑證為依據登記會計賬簿，五是隨意變更會計處理方法，六是向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致，七是未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣，八是未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的，九是未按照規(guī)定建立并實施單位內部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的，十是任用會計人員不符合本法規(guī)定的），由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

(2)為了便于量刑處罰，新《會計法》在對會計核算管理中十項違法行為的處罰的規(guī)定中，對“未按照規(guī)定建立并實施單位內部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的”行為單獨作為一項，體現(xiàn)了新《會計法》對企業(yè)建立內部控制制度的重視。

(3)明確規(guī)定了具體處罰標準。新《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領導人和會計人員進行行政處分、承擔刑事責任，增加了經濟處罰的內容，而且相應規(guī)定了違法行為的具體處罰標準，有利于根據違法情節(jié)予以量刑，使法律責任落到實處。如鄭百文公司原董事長因造假，被判刑，就是造假者受到法律制裁的例子。

新《會計法》對單位負責人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行

為，那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價。

（二）抓原始憑證，從源頭上防止造假

原始憑證是經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在經濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》《會計基礎工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經濟業(yè)務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構，而會計機構、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記帳憑證入帳；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。

（三）建立和完善內部控制體系

內部控制體系是指各級管理部門在內部產生相互制約、相互聯(lián)系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規(guī)范化、標準化和制度化而形成的一整套嚴密的控制體系。它的主要內容有：

1.組織機構控制；2.職務分離控制；３.授權批準控制；４.人員素質控制；５.信息質量控制；６.財產安全控制；７.業(yè)務程序控制；８.目標控制；９.執(zhí)行控制；10.憑證控制，也稱手續(xù)控制；11.紀律控制；12.內部審計控制。它的功能有：1.及時發(fā)現(xiàn)、糾正可能出現(xiàn)的偏差，防范財務造假，避免把潛在的危機轉變?yōu)楝F(xiàn)實的損失；2.能使憑證有效，記錄完整、正確，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。

內部控制系統(tǒng)是遏止做假的重要工具，是實施自動防錯、查錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的重要手段。

（四）健全和完善會計管理制度

內部會計管理制度是指各單位根據國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結合本單位經營管理的特點和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。內部會計管理制度主要包括以下內容：

1.內部會計管理體系，即明確單位領導人對會計工作的領導職責；明確總會計師對會計工作的領導職責；明確會計機構以及會計機構負責人的職責；明確會計機構與其他職能機構的分工與關系；確定單位內部的會計核算組織形式。

2.會計人員崗位責任制度。即會計人員工作崗位的設置,各個會計工作崗位的職責和工作標準；各會計工作崗位的人員和具體分工；對會計工作崗位的考核辦法等。

3.賬務處理程序制度。即對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規(guī)定。

4.內部牽制制度。即內部牽制制度的原則、職務分離、錢賬分離、物賬分離等；對出納等崗位的職責和限制性規(guī)定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。

5.稽核制度。即在會計機構內部指定專人對有關會計憑證、會計賬簿進行審核、復查的一種制度。

6.原始記錄管理制度。即對原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進行規(guī)范管理的制度。

7.定額管理制度。指確定定額制訂依據、制訂程序、考核方法、獎懲措施等。

8.財產清查制度，指定期和不定期對財產物資進行清點、盤查，以保證賬實相符。

9.財務收支審批制度，指確認財務收支審批范圍、審批人員、審批權限、審批程序及其責任的制度。

10.成本核算制度，即制定企業(yè)單位的成本計算、歸集、分配的規(guī)則。

11.財務會計分析制度，指定期檢查財務會計指標的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，促使領導加強管理，提高效益的制度。

加強內部會計管理制度建設是完善會計管理制度體系的重要舉措，它能夠有效地維護會計管理制度體系的完整性和協(xié)調性，確保會計管理制度的有效性，是改善單位經營管理、提高經濟效益的重要策略。

（五）強化會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。會計監(jiān)督分為單位內部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經濟監(jiān)督體系的重要組成部分，第一它是對會計核算所反映的單位內部的經濟活動進行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；第二是對會計核算和管理工作本身進行監(jiān)督和控制，以保證會計核算過程和結果的真實性、合法性和準確性。隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權。權力沒有監(jiān)督和制約就會產生腐敗，權力越大，就更需要制約，理財權力越大，就更需要會計監(jiān)督。因此，強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當前經濟領域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計造假的有力措施，同時，它對健全會計基礎工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

（六）加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質

1.提高會計人員的法律意識和思想道德品質。會計職業(yè)的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質。當前，造假等違法行為多是會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。當會計人員受到強令、脅迫、指使和授意下做假帳時，將面臨來自法律和單位負責人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復，如果服從，就是從事違法行為。如果會計人員不具備較高的道德素質，那么就會按單位負責人的意愿去做。另一方面，會計人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經濟效益相掛鉤，會計人員為了追求個人的經濟利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。所以，如果會計人員的道德素質得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導致造假的發(fā)生。

2.在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時，特別要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業(yè)行為。新《會計法》對會計人員的職業(yè)道德提出了嚴格的要求，對于那些因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。除上述人員外，對因違法違紀行為而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，５年內不得重新取得會計從業(yè)資格證書。要求之明確，措施之嚴厲，前所未有。通過法律的約束，促使會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中，遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，否則，將受到法律的制裁。

3.完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴格確定具備兩個基本條件才有資格從事會計工作，一是持有會計證，未取得會計證的人員，不得從事會計工作；二是具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關法律、法規(guī)和財務會計制度，遵守職業(yè)道德。

4.健全專業(yè)資格確認制度，在堅持目前專業(yè)資格“考評”結合制度的基礎上，應該相應提高資格考試的入門條件，重視學歷因素在“考評”中的作用。

5.加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質，積累經驗，更新知識。嚴格履行法定責任，忠于職守，堅持原則，不做假帳。

會計工作是經濟管理工作的重要組成部分，會計信息是企業(yè)經營決策、國家宏觀調控的重要依據．而會計信息的提供是由會計人員完成的，所以會計人員的業(yè)務素質及其職業(yè)道德水平的高低，尤其是職業(yè)道德水平的高低起著重大的作用。從會計工作實際情況看，會計造假現(xiàn)象在某些領域、某些環(huán)節(jié)十分普遍，會計信息嚴重失真，造成這種情況的原因是多方面的，但會計人員職業(yè)道德水平偏低是一個重要的因素，要使會計更好地為建設社會主義市場經濟服務，就必須狠抓會計職業(yè)道德建設，提高會計工作的“含金量”，促使會計人員樹立良好的職業(yè)道德風尚，做一個德才兼?zhèn)涞睦碡斦吆凸芾碚摺?/p>

參考文獻

《會計法》，北京法律出版社，1999年11月第二版，第4、10、14、15頁

《企業(yè)會計制度》，經濟科學出版社，2001年2月第一版，第475-486頁，第507-530頁

《企業(yè)人員繼續(xù)教育培圳教材》，重慶市會計學會編，2005年印，第187-203頁

董齊超編，《會計法配套規(guī)定》，中國法制出版社，2004年10月第一版，第37-39頁

《經濟法小全書》，中國法制出版社，2004年7月第一版，第2-34頁

第三篇：依法理財 不做假賬

綜述今年7月1日,是新《會計法》實施一周年,6月27日至28日,財政部在北京召開了新《會計法》實施一周年座談會。來自中央有關部門、部分省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、大專院校、科研單位、會計師事務所和中介機構的一百多位代表,暢談了新《會計法》實施以來的情況,研究了進一步貫徹《會計法》和落實朱總理“不做假賬”的指示精神,整頓和規(guī)范市場經濟秩序的措施。座談會主要內容和觀點綜述如下。

一、新《會計法》實施一年成效顯著,面臨問題不容忽視與會代表一致認為,通過一年來的宣傳、貫徹,《會計法》對維護社會經濟秩序的基礎作用日益顯現(xiàn),對會計行為和會計信息質量的規(guī)范作用更加突出,對單位負責人落實其會計責任的約束力有所加強,對造假賬等違法行為的威懾力和打擊力度不斷加強。這充分說明,作出修訂《會計法》的決策非常正確,新《會計法》的科學性、操作性和適應性是經得住考驗的。財政部部長項懷誠在講話中指出,新《會計法》實施一年來,宣傳貫徹工作取得了明顯成效:第一,《會計法》的精神逐步深入人心。通過廣泛宣傳和深入學習,各級領導、尤其是單位負責人大大提高了對會計工作的認識,并以實際行動更加重視會計工作;廣大會計人員找準了位置和努力方向,增強了做好新形勢下會計工作的信心和決心;社會各界加深了對會計工作的了解,為《會計法》的貫徹實施和會計事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好社會氛圍。第二,與《會計法》配套的法規(guī)制度逐步健全。目前,國務院發(fā)布了《企業(yè)財務會計報告條例》,財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《內部會計控制基本規(guī)范》以及具體會計準則等法規(guī)制度,以《會計法》為主的會計法規(guī)體系不斷健全。第三,依法監(jiān)管會計工作的力度不斷加強。財政部會計司司長馮淑萍在講話中指出,新《會計法》實施一年來,宣傳貫徹落實《會計法》取得了初步的成效:一是宣傳培訓轟轟烈烈,主要表現(xiàn)在宣傳廣泛,聲勢浩大;領導帶頭,學法講法;培訓深入,學習踴躍。二是貫徹實施初見成效,主要表現(xiàn)在制訂、完善與《會計法》相配套的法規(guī)制度;落實國務院電視電話會議精神,組織開展《會計法》執(zhí)法檢查。全國人大法工委副主任卞耀武在講話中說,《會計法》實施一年的實踐證明,《會計法》的修訂是成功的,是科學的、先進的,具有可操作性,反映了國家經濟發(fā)展的需要,反映了改革的需要。制定法律的目的就是要實施?！稌嫹ā分挥袑嵤┎拍荏w現(xiàn)規(guī)范會計行為,提高會計信息質量的立法宗旨,才能把《會計法》的各項規(guī)定變成共同的行為規(guī)則。遼寧省財政廳副廳長成剛認為,我國的會計工作已經進入了一個大突破、大變革、大推進、大提高的嶄新歷史階段?！按笸黄啤敝饕w現(xiàn)在會計法制建設方面取得了重大進展;“大變革”主要體現(xiàn)在完成了我國兩次會計核算制度改革;“大推進”主要體現(xiàn)在各級政府從行政和經濟兩個方面推進會計工作;“大提高”主要體現(xiàn)在會計工作的地位和作用大大提高,會計的作用愈來愈被政府、社會所關注。中國會計學會副會長、廈門大學教授葛家澍指出,會計作為一個以財務信息為主的經濟信息系統(tǒng),它提供的各種信息在經濟建設中更加凸現(xiàn)其重要性和有用性。新《會計法》實施一周年后的實踐表明:第一,會計行為必須規(guī)范;第二,新《會計法》對于規(guī)范會計行為,保證會計信息的真實,維護社會主義市場經濟秩序,都起到了,并將繼續(xù)起著十分重要的作用;第三,新《會計法》把單位(企業(yè))負責人作為承擔會計的法律責任主體是完全正確的,這條立法必將對杜絕至少對減少市場經濟的一大公害———會計數(shù)據與財務會計報告的做假,起到斬草除根的作用。[!--empirenews.page--]在談到面臨的問題時,項部長說,從會計工作現(xiàn)狀看,有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象,在有的地區(qū)或部門仍很嚴重,突出表現(xiàn)在以下三個方面:一是會計基礎工作薄弱;二是假造會計信息非法謀利;三是會計人員職業(yè)紀律松弛。

二、落實“不做假賬”重要指示,加強職業(yè)道德教育,樹立依法理財?shù)乃枷胗^念與會代表一致認為,加強職業(yè)道德建設,是貫徹以法治國與以德治國相結合思想的重要體現(xiàn)。會計人員是會計秩序和市場經濟秩序的重要維護者,其職業(yè)道德和業(yè)務素質在某種程度上決定著會計工作的質量。會計人員應當以“不做假賬”為道德準繩,以《會計法》為行為準則,指導自己的執(zhí)業(yè)行為,提高自己的道德修養(yǎng),做到自律、自重,做到依法理財。中國會計學會副會長、中國人民大學閻達伍教授在談到學習朱總理為上海國家會計學院題詞“不做假賬”的體會時,談了四點感受:一是為了達到不做假賬這一基本要求,應該加強會計職業(yè)道德建設。這需要進一步加大《會計法》的宣傳力度,并完善相應的激勵和約束機制。二是總理指示中的不做假賬是指會計人員的主觀造假行為。治理這些造假行為需要從原始憑證和單位負責人這兩個源頭抓起。三是要透視會計做假的社會因素。會計工作中的問題往往不是會計人員的問題,會計的職責僅是反映組織(單位)的財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量,組織(單位)狀況的好壞,單位負責人的價值觀,來自投資者、上級部門的壓力,會計人員的職業(yè)修養(yǎng)等影響著反映的真實度,會計做假賬的背后還有深層的社會因素。所以治理會計信息失真不能僅從會計部門和會計人員身上著手,還應該致力于為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。四是不做假賬是一個基本要求,會計人員除了不做假賬外,還要做好其它的會計管理工作,切不能僅滿足于不做假賬,要向高標準看齊。東北財經大學劉永澤教授也認為,做假賬不僅僅是單純的會計問題,也涉及到部門、單位利益趨動和體制環(huán)境等問題?？梢哉f,浮夸風、地方保護主義、熟人社會等環(huán)境因素,是假賬屢禁不止的主要根源。有鑒于此,西南財經大學馮建教授建議,要以貫徹《會計法》為契機,普及宣傳《會計法》,使領導、群眾都知法懂法,做到領導不出難題,群眾不添阻力,為會計人員創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境;在公開反面典型的同時,宣傳正面典型,提高會計人員職業(yè)榮譽感。切實加強對《會計法》貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查,促使單位加強基礎工作,完善內控制度,提高會計人員素質。

三、貫徹《會計法》是整頓和規(guī)范市場經濟秩序的重要舉措會計秩序是市場經濟秩序的重要組成部分。會計秩序混亂,將會擾亂經濟秩序,危及經濟安全,助長消極腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延。《會計法》實施以來,雖然取得了很大的成效,面臨的問題也不少。項部長在講話中說,根據國務院指示,財政部于今年2月作出部署,在全國范圍內開展《會計法》執(zhí)行情況的檢查,重點檢查各單位會計信息的合法性、合規(guī)性,檢查單位負責人是否有授意、指使、強令編造虛假會計資料等行為,目前,檢查工作已在各地區(qū)、各部門全面展開。貫徹實施《會計法》,需要標本兼治,整改并舉,應著力抓好以下五個環(huán)節(jié):一是要把貫徹《會計法》與落實“不做假賬”重要指示結合起來;二是要把貫徹《會計法》與整頓和規(guī)范市場經濟秩序結合起來;三是要把貫徹實施《會計法》與進一步完善會計“游戲規(guī)則”結合起來;四是要把貫徹《會計法》與健全會計監(jiān)督制約機制結合起來;五是要把貫徹《會計法》與加強會計職業(yè)道德教育結合起來。[!--empirenews.page--]馮淑萍在講話中說,為了貫徹落實朱總理“不做假賬”的指示精神,進一步貫徹實施《會計法》,應抓好以下幾個方面的工作:一是認真組織好《會計法》執(zhí)法檢查。要突出重點,注重檢查質量和效果;違法必究,查出《會計法》的權威;克服困難,務求初戰(zhàn)告捷。二是繼續(xù)深化會計核算制度改革,切實貫徹好《企業(yè)會計制度》。要組織做好新制度的貫徹實施;進一步完善會計核算制度體系;繼續(xù)研究制訂具體會計準則。三是努力推進內部控制制度建設,促進單位內部制約機制不斷完善。要完善內部會計控制制度體系;認真組織好內部會計控制制度的貫徹實施[1][2]下一頁 工作。財政部會計司副司長劉玉廷說,在社會主義市場經濟條件下,會計越來越重要,目前,企業(yè)財務會計報告情況是公司改組、上市的重要條件,可以說,會計已經發(fā)揮了資源配置的作用,同時,會計和會計管理工作也面臨著諸多挑戰(zhàn)。如何在新的形勢下,履行《會計法》賦予財政部門的職責,迎接新的挑戰(zhàn),需要在實踐中摸索和創(chuàng)新。在談到嚴肅財經法紀,加大執(zhí)法力度時,代表們一致認為,要做到“不做假賬”,治理會計信息失真,提高會計信息質量,維護正常的會計工作秩序,關鍵在于要大力加強會計法制建設和執(zhí)法力度,做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。湖北省財政廳副廳長許建國指出,湖北省準備采取“三公開制度”:一是對會計造假的典型單位、典型案例、典型責任人必須公開;二是建立會計信息抽查制度,對抽查結果必須公開;三是建立會計師事務所信譽評估制度,對評估結果必須公開。新疆財政廳副廳長謝亞濤指出,新疆自治區(qū)在規(guī)范會計秩序方面將重點采取以下措施:一是健全和完善對企業(yè)領導人的離任審計制度和三位一體的會計監(jiān)督體系;二是以《會計法》為準繩,加強會計法制建設,認真貫徹落實“新制度”、“新準則”,進一步規(guī)范會計信息標準,實現(xiàn)會計工作法制化;三是規(guī)范政府管理行為,財政部門要加強對基層單位會計工作的監(jiān)督和管理;四是加強職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓,提高會計人員的素質和會計信息質量意識。五是加強精神文明建設和黨風廉政建設,發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。中國注冊會計師協(xié)會副秘書長劉萍指出,會計市場監(jiān)管總體上應突出“一個協(xié)同”、“三個加強”?！耙粋€協(xié)同”是指加強政府有關部門的協(xié)調配合,增強有關部門的協(xié)同監(jiān)管功能;“三個加強”是指加強會計執(zhí)法檢查,促進企業(yè)內部控制制度建立;加強會計市場相關人員和機構資質的管理和監(jiān)督;加大處罰力度,堅決遏制會計違法行為。

四、深化會計制度改革,進一步規(guī)范會計信息標準目前,我國正處在新舊體制轉換過程中,制度管理還有漏洞,同時,實行社會主義市場經濟,不能沒有與之相適應的“游戲規(guī)則”。因此,改革開放的深化和經濟發(fā)展的現(xiàn)實,迫切需要加強會計核算制度建設,規(guī)范會計信息質量標準。針對我國目前制度建設的現(xiàn)狀,項部長提出,當前,一方面要認真抓好新會計制度的貫徹落實工作,督促企業(yè)依法生成、披露會計信息;另一方面,要根據新形勢的要求不斷深化改革和制度創(chuàng)新,完善會計“游戲規(guī)則”,以防止、制止花樣翻新的造假行為。馮淑萍指出,要組織做好新制度的貫徹實施,認認真真開展好新制度的培訓工作、扎扎實實推動新制度的實施;要進一步完善會計核算制度體系,繼續(xù)完善《企業(yè)會計制度》、改革現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度、研究制定金融企業(yè)、信托投資公司、投資基金等方面的會計制度、著手研究制訂《小企業(yè)會計制度》;要繼續(xù)研究制定具體會計準則。[!--empirenews.page--]代表們認為,市場經濟首先是法制經濟,其次是信息經濟,還是有政府調控的經濟。在市場經濟中,各利益主體由于經濟人本身所具有的趨利避害的特點,使得法制的實施沒有真正落到實處,這其中,制度缺陷是主要原因之一。一個壞的制度可以使好人變成壞人,一個好的制度也可以使壞人變成好人。為此,需要大力加強制度建設。黑龍江省財政廳副廳長張晶川指出,黑龍江省在規(guī)范會計基礎工作和整頓會計市場方面重點抓了以下工作:一是強化會計賬簿監(jiān)管,整頓會計賬簿市場,從源頭上杜絕“賬外賬”、“兩套賬”等造假賬行為;二是夯實基礎,整章建制,規(guī)范會計行為;三是制定全省《會計從業(yè)資格證書管理辦法》,加強會計人員管理;四是整頓會計軟件市場,強化會計電算化管理工作;五是開展制度培訓,保證新制度、新準則貫徹實施。葛家澍指出,會計行為必須規(guī)范,社會主義市場經濟不是無序經濟,而是法制經濟。市場的各種交易和行為都要用法律、法規(guī)、合同(契約)等不同形式進行必要的約束,同時用來保護市場行為人的合法權利。不論任何社會,人們都要求會計反映經濟真實,切忌提供虛假的數(shù)字。我們的市場經濟體制是改變了,但會計的這一基本職能不能改變。中山大學管理學院譚勁松教授建議,抓緊制訂有關法規(guī)的實施細則工作,使其更具可操作性;進一步完善會計核算制度。全國政協(xié)委員、社會科學院學術委員李京文指出,建立國家統(tǒng)一的會計核算制度還應體現(xiàn)以下內容:一是體現(xiàn)促進多種經濟成份在會計信息真實的背景下平等競爭;二是體現(xiàn)約束會計信息粉飾現(xiàn)象的要求;三是體現(xiàn)會計計量方面的規(guī)定。中國石化集團公司財務資產部主任張保鑒在談到建立健全財務管理制度體系時說,中國石化集團公司主要采取了以下措施:一是及時組織各存續(xù)企業(yè)與分立的股份分(子)公司進行了分賬、建賬工作;二是抓緊建立健全新的會計核算管理體系和財務管理制度;三是按照股份公司信息披露和關聯(lián)方披露準則的要求,制定了關聯(lián)交易管理辦法;四是對原有的財務管理信息系統(tǒng)進行了升級改進。

五、建立會計監(jiān)督制約機制,發(fā)揮其“防火墻”作用代表們認為,完善會計監(jiān)督制約機制,既是《會計法》的要求,也是建立規(guī)范的會計秩序的客觀需要。其中,內部控制制度和會計委派制度是完善內部會計監(jiān)督制約機制的有效途徑之一。項部長指出,當前的重點是加強政策指導和調查研究,推動會計委派制度試點工作順利開展;要通過政策引導、檢查督促、經驗推廣等措施,指導、推動各單位逐步健全內部控制制度。馮淑萍指出,今后一段時期,推動內部會計控制制度建設,主要應做好兩方面的工作:一是完善內部會計控制制度體系。二是認真組織好內部會計控制制度的貫徹實施工作,首先,要大力宣傳內部會計控制制度;其次,切實履行財政部門的法定職責;第三,通過經驗交流會等方式,指導、幫助各單位搞好內部會計控制制度建設,同時利用會計師事務所等中介力量,為內部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術等方面的支持。代表們建議,推進內部控制制度建設:一要明確內部控制制度的目標。二要財政部門應制定科學的內部控制制度體系,并就共性、核心的問題進行規(guī)范,既要有強制約束的內容,還要有內部控制制度的范例,從而使內部控制制度具有廣泛的適應性。三要處理好內部控制制度與其他法規(guī)制度的關系。四要加強部門協(xié)作,充分發(fā)揮內部控制制度應有的作用。[!--empirenews.page--]中洲光華會計師事務所副總經理張先云建議由財政部門或委托會計學術團體牽頭成立內部控制制度課題組,組織和引導內部控制理論研究,并將內部控制知識作為會計人員繼續(xù)教育的必備知識。此外,單位內部控制標準應滿足以下要求:一是制訂的標準應包括內部控制制度的各個方面,形成一個完整的體系;二是將共性的內容制訂詳細具體的標準,將相對復雜和特殊的內容制訂原則性的標準,以適應實際工作的需要;三是對于關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規(guī)制度的控制內容,制訂規(guī)范性標準,對于僅涉及單位內部管理控制的內容,制訂示范性標準。在談到會計人員管理體制時,許建國建議要完善會計人員管理體制,大力推行會計委派制;要進一步推進財會集中核算制、零戶統(tǒng)管制度;要創(chuàng)造條件,推行國庫集中收付制度,建立國庫單一賬戶體系。山東省財政廳副廳長孟凡利指出,山東省在加強法制建設的過程中,主要采取了以下措施:一是確立以證管人的原則,既要管住單位負責人,又要管住會計人員;二是大力推進會計委派制改革試點。

第四篇：論文-會計人員基本職業(yè)道德

會計人員基本職業(yè)道德

草稿

摘要：《會計法》第三十九條規(guī)定：“會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質。

關鍵字：職業(yè)道德 假賬 防范措施

會計職業(yè)道德的就是會計人員在會計事務中正確處理人與人之間經濟關系之行為規(guī)范總和，即會計人員從事會計工作應遵循之道德標準。

財政部1996年6月發(fā)布的《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員職業(yè)道德的內容主要包括以下六個方面

1.愛崗敬業(yè)。即會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。愛崗敬業(yè)是做好一切工作的出發(fā)點。

2.熟悉法規(guī)。會計工作不只是單純的記帳、算帳、報帳工作，會計工作時時、事事、處處涉及到執(zhí)法守規(guī)方面的問題。會計人員應當熟悉財經法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，做到自己在處理各項經濟業(yè)務時知法依法、知章循章，依法把關守口，同時還要進行法規(guī)的宣傳，提高法制觀念。

3.依法辦事。一方面，會計人員應當按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。另一方面，依法辦事要求會計人員必須樹立自己職業(yè)的形象和人格的尊嚴，敢于抵制歪風邪氣，同一切違法亂紀的行為作斗爭

4.客觀公正。會計信息的正確與否，不僅關系到微觀決策，而且關系到宏觀決策。做好會計工作，不僅要有過硬的技術本領，也同樣需要實事求是的精神和客觀公正的態(tài)度。否則，就會把知識和技能用錯了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。

5.搞好服務。會計工作是經濟管理工作的一部分，把這部分工作做好對所在單位的經營管理至關重要。會計工作的這一特點，決定了會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業(yè)務管理情況，因此，會計人員應當積極運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內部管理、提高經濟效益服務。.6.保守秘密。會計工作性質決定了會計人員有機會了解本單位的財務狀況和生產經營情況，有可能了解或者掌握重要商業(yè)機密。這些機密一旦泄露給競爭對手，會給本單位的經濟利益造成重大的損害，這對被泄密的單位既不公正又很不利。泄露本單位的商業(yè)秘密也是一種很不道德的違法行為。因此，作為會計人員，應當確立泄密失德的觀點，對于自己知悉的內部機密，不管在何時何地，都要嚴守秘密，不得為一已私利而泄露機密。

在現(xiàn)今中國經濟飛速發(fā)展的情況下，企業(yè)更需要會計人員能全面、及時的用通俗數(shù)

字語言反應出真實的企業(yè)財務狀況，為企業(yè)的營運和發(fā)展提供數(shù)據，并能通過財務數(shù)據的匯總及時讓相關部門能了解各類企業(yè)的發(fā)展狀況，以備國家出臺各類扶持政策。

所以能真實通過賬務反映企業(yè)財務真實狀況，是會計人員應具備的基本能力，“不做假賬”是會計從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準則。

從中國的銀廣廈、鄭百文、麥科特、藍田股份到美國的安然、世通、施樂、莫克，會計造假就象多米若骨牌，接連不斷地倒塌。這不僅震驚了全球的會計職業(yè)界，更引起了全社會對會計人員職業(yè)道德問題的關注。

那么，是什么原因導致做假帳呢？究其原因是多方面的一、管理層的壓力

現(xiàn)今各企業(yè)會計部門作為企業(yè)眾多部門中的一個，均有企業(yè)的高層管理，并且是高層對會計部門有絕對控制權，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。單位負責人為了達到企業(yè)的某些目的，往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假盡量要求會計部門按照單位負責人的意愿達到他想要的目的，絕大部分會計從業(yè)人員都不是主觀故意的，也就是說如果他們沒有接到來自上層領導的指使，那么自己是絕對不會造假的?？v使也存在少數(shù)因缺乏職業(yè)道德的會計人員估計作假帳而自己牟利，但追究到底還是掌握公司大權的領導階層所造成的。

二、“權”和“錢”的誘惑

廉潔就是奉公守法，堅持原則，不利用職權損公肥私。會計人員因其職業(yè)特點最容易犯的就是貪欲，這就要求會計人員保持職業(yè)自律。自律很重要，會計人員應該能夠經得起來自各方面的利益誘惑，自我約束，自我控制，不為金錢、酒色所動，不斷反省、剖析、提高自己。自律的核心就是用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望。對于整天與錢財打交道的會計人員來說，經常會受到各種誘惑，若自律意志薄弱，很容易成為權、財?shù)呐`，走向犯罪的深淵。懲治腐敗，打擊會計職業(yè)活動中的各種違法活動和違反職業(yè)道德的行為，除了要靠法制手段，會計人員嚴格自律、防微杜漸，構筑思想道德防線，也是防止腐敗和非職業(yè)道德行為的有效手段。

三、無意識的“假賬”

有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務、精益求精的精神，缺乏職業(yè)規(guī)劃和敬業(yè)精神。他們業(yè)務知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術水平低，無法按照新規(guī)定更新自己的職業(yè)技能，他們不學習、不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。例如

四、職業(yè)道德缺失

在整市場經濟體制的過程中，整個社會一切向錢看，社會的不良風氣影響著每一個中國人，同時也對會計人員職業(yè)道德造成了一定的影響。這30年來中國人民在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在整個社會大環(huán)境下以及個人利益的驅使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至不惜走上犯罪的道路。

一、規(guī)范法律，防范為主

以法治國，以法治假，是一種直接有效的辦法，《會計法》為防假、治假提供了有力的法律依據。

1、在會計監(jiān)督方面，《會計法》明確規(guī)定內部會計監(jiān)督制度的內容：(1)記帳人員與業(yè)務、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；(2)單位事項的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；(3)明確財產清查的范圍、期限和組織程序；(4)明確內部審計的方法和程序。

2、追究相關責任人及其負責人?！稌嫹ā返谒臈l明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。只有處罰到了主要受益人，也就抓住了問題的關鍵。只有受益人認識到對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔的法律責任，才能促使單位管理人員重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構、會計人員做假帳。

關情況的"行為單獨作為一項，體現(xiàn)了新《會計法》對企業(yè)建立內部控制制度的重視。

3、明確規(guī)定了具體處罰標準。新《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領導人和會計人員進行行政處分、承擔刑事責任，增加了經濟處罰的內容，而且相應規(guī)定了違法行為的具體處罰標準，有利于根《會計法》對單位負責人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行為。那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價。

二、重視原始憑證審核，規(guī)范會計憑證制作。

原始憑證是經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在日常工作中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算制作會計憑證，結果導致會計數(shù)據失真。因此，防范出錯，應從原始憑證這一步抓起。按照《會計法》《會計基礎工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經濟業(yè)務事項，必須按規(guī)定填制或取得原始憑證并及時送交會計部門，而會計部門、按照相關規(guī)定審核原始憑證，并及時制作會計憑證進行進行記賬入賬，如發(fā)現(xiàn)虛假、不合法的原始憑證，會計部門、會計人員有權提出疑義，并向單位負責人報告；對于原始憑證不規(guī)范、不合理、內容不詳細有錯落的，應急時和相關經辦人員溝通將該憑證及時修正。

三、加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質

（1）社會發(fā)展日新月異，及時提高會計人員的法律意識和思想道德品質已刻不容緩。會計職業(yè)的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質。

（2）會計人員從業(yè)資格制度，應嚴格控制準入門檻，提高對從事會計基礎工作人員的從業(yè)要求，加強從業(yè)資格考試時對職業(yè)道德考試內容的偏重。

（4）嚴格會計專業(yè)資格認定，對于會計專業(yè)資格認定，均應通過相關專業(yè)類考試，并應提高資格考試的入門條件，重視對中高端專業(yè)會計人才的培養(yǎng)。

（5）重視會計人員的繼續(xù)教育制度，會計是一門需要用到老學到老的學科，在如今國內會計準則與國際會計準則不斷趨同的情況下，會計人員的知識更新尤為重要，在平時自己補充更新知識的前提下，作為每年一次的會計人員繼續(xù)教育，應得到會計人員、相關單位、組辦機構的重視，切實幫助他們提高素質，積累經驗，更新知識。

切實作到朱镕基強調，“不做假賬”是會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則，所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。

第五篇：淺談會計人員基本職業(yè)道德——不做假帳

會計職業(yè)道德，就是會計人員在會計事務中正確處理人與人之間經濟關系的行為規(guī)范總和，即會計人員從事會計工作應遵循的道德標準。“不做假賬”是會計從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準則。這也就是說，會計行業(yè)它本身的性質決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。正因為會計行業(yè)有它那誠信、真實、可靠的職業(yè)本質，才獲得社會的信賴與贊譽。當今，隨著經濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據。但同時，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：

1、會計法制觀念淡薄，違法干預會計工作；

2、授意、指使、強令篡改會計數(shù)據，假造憑證、帳表進行假審計、假評估；

3、帳外設帳；

4、轉移國有資產、偷逃稅收、粉飾業(yè)績；

5、會計人員執(zhí)法環(huán)境差，會計監(jiān)督嚴重弱化，單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱；

6、違法違紀手段隱藏，做假技術不斷發(fā)展；

7、會計工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象比較嚴重。會計領域的突出問題，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。并引起了黨和國家領導人的高度重視，原國務院總理朱镕基曾題詞、并多次強調“不做假帳”。

那么，是什么原因導致做假帳呢？究其原因是多方面的：

一、屈從領導的壓力，被動做假

這主要是受單位負責人的不良道德影響。在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。調查顯示，當前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。如國內聞名的“銀廣廈”案、“藍田股份”案等等，都是企業(yè)負責人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè)，竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實是單位負責人意志的體現(xiàn)，是單位負責人不良道德的直接結果。

2、政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位。

一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經濟增長指標，或者國有企業(yè)扭虧任務，或其他任務，逼著企業(yè)為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。

3、會計人員缺乏職業(yè)道德。

在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個人利益的驅使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。

4、業(yè)務不精，法律意識不強。

有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。

5、法律監(jiān)督機制不完備，會計規(guī)范體系不完善。

在日常工作中，經常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當企業(yè)的的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督．稅務監(jiān)督等監(jiān)督標準又不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內部會計監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。內部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領導迫于各種壓力，不得不設立內部審計部門。其實這種內部審計機構，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。

同時，滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會各方利益的聯(lián)結點：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會計造假的產生。而我們國家對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會計法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會審計監(jiān)督和會計咨詢、服務體系等法律監(jiān)督機制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會計人員常常是“人在江湖，身不由己”。

造假是由多方面原因造成的，而治假也應當采用多種對策進行綜合治理。筆者認為：

一、以法治假，規(guī)范性防范

以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計法》為防假、治假提供了有力的法律武器。

1、在會計監(jiān)督方面，新《會計法》明確規(guī)定內部會計監(jiān)督制度的內容：(1)記帳人員與業(yè)務、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；(2)單位事項的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；(3)明確財產清查的范圍、期限和組織程序；(4)明確內部審計的方法和程序。

2、追究造假單位負責人責任。新《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。明確了單位負責人為會計信息真實性、完整性的第一責任人，加大了單位負責人的責任。所以明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關鍵。只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構、會計人員做假帳。

3、承擔法律責任方面，新《會計法》在以下方面做了明確規(guī)定：

(一)明確規(guī)定了對單位違法行為的處罰。

(二)為了便于量刑處罰，新《會計法》明確規(guī)定了對會計核算管理中十項違法行為的處罰。其中對“未按照規(guī)定建立并實施單位內部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的”行為單獨作為一項，體現(xiàn)了新《會計法》對企業(yè)建立內部控制制度的重視。

(三)明確規(guī)定了具體處罰標準。新《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領導人和會計人員進行行政處分、承擔刑事責任，增加了經濟處罰的內容，而且相應規(guī)定了違法行為的具體處罰標準，有利于根據違法情節(jié)予以量刑，使法律責任落到實處。如鄭百文公司原董事長因造假，被判刑。就是造假者可恥下場的典型。

新《會計法》對單位負責人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行為。那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價。

二、抓原始憑證，從源頭上防止造假。

原始憑證是經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在經濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》《會計基礎工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經濟業(yè)務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構，而會計機構、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記帳憑證入帳；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。

三、建立和完善內部控制體系

內部控制體系是指各級管理部門在內部產生相互制約、相互聯(lián)系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規(guī)范化、標準化和制度化，而形成的一整套嚴密的控制體系。它的主要內容有：

1、組織機構控制；

2、職務分離控制；３.授權批準控制；４.人員素質控制；５.信息質量控制；６.財產安全控制；７.業(yè)務程序控制；８.目標控制；９.執(zhí)行控制；１０.憑證控制，也稱手續(xù)控制；１１.紀律控制；１２.內部審計控制。它的功能有：

1、及時發(fā)現(xiàn)、糾正可能出現(xiàn)的偏差，防范財務造假，避免把潛在的危機轉變?yōu)楝F(xiàn)實的損失；

2、能使憑證有效、記錄完整、正確，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。

內部控制系統(tǒng)是遏止做假的重要工具，是實施自動防錯、查錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的重要手段。