第一篇：會計學畢業(yè)論文

論會計管理中的會計控制與委托代理關系

[摘要]會計控制本質上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關系。本文從委托代理角度分析了廣義會計控制，認為企業(yè)內(nèi)外部的會計監(jiān)督與財務控制(包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)，都可以歸結為會計管理問題?；谶@種會計管理的三層次會計控制體系具有自身特定的內(nèi)涵。

[關鍵詞] 會計控制 委托代理 分析

新修訂的《會計法》十分強調會計控制，并試圖通過會計控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施起到保駕護航的作用。近一段時間以來，學術界對會計控制問題已作了許多深入的研究，劉玉廷博士結合新修訂的《會計法》，從建立、健全本單位會計監(jiān)督制度和強化會計的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對會計控制的看法；閻達五教授提出了雙元控制主體架構下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思路；湯谷良博士從“財務管理”而非“公司理財”的角度出發(fā)，對財務控制問題進行了新的論述。盡管人們在會計控制與財務控制內(nèi)涵的認識上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實現(xiàn)會計目標或財務目標這一根本性問題上卻是共同的，即努力實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

現(xiàn)代企業(yè)的“會計控制”是一個廣義的概念，它既包括我們通常意義上的會計控制，還包括財務控制。會計控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關系的特征：一方面是所有者對經(jīng)營者的控制，因為所有者擁有對經(jīng)營者的評價和任免權，同時也決定著其報酬的高低，因此可以說經(jīng)營者的經(jīng)營是在所有者的監(jiān)督控制之下進行的；另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權，但在經(jīng)營過程中企業(yè)的控制權實際上為經(jīng)營者所擁有，所有者必須依靠經(jīng)營者“盡心盡力”地工作才能實現(xiàn)其資本的擴張和企業(yè)價值的增值，從這個意義上講，所有者又受到經(jīng)營者的牽制和控制。筆者認為，這種從整體上思考會計控制的研究方法是極具創(chuàng)見性的，具有重要的現(xiàn)實意義。事實上，這幾年，我國對會計控制(這里指廣義的會計控制，包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)問題一直非常重視。為維護國有資產(chǎn)出資者權益，國家先后頒布了《國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理條例》、《國有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》、《城市國有資本營運體制改革試點指導意見》、《關于加強國有企業(yè)財務監(jiān)督的意見》、《國務院稽察特派員條例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》、《關于貫徹實施{會計法)加強會計監(jiān)督意見》、《關于研究制定單位內(nèi)部會計控制制度的總體設想》、《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定》、《國有資本保值增值結果計算與確認辦法》等法律法規(guī)，從制度建設上為強化會計控制起到了積極的推動作用。本文借助于委托代理理論，擬從企業(yè)內(nèi)部與外部結合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會計控制問題。

一、會計控制的委托代理觀廣義的會計控制本身內(nèi)涵著委托代理思想，所謂“雙元控制”或多層控制其實質就是如何優(yōu)化委托代理條件下的會計或財務監(jiān)督問題。經(jīng)濟學上的委托代理關系，是泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進步，但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關系中，對代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權的增強而有不斷弱化的趨勢。代理人是負責生產(chǎn)經(jīng)營決策的人力資本所有者，根據(jù)信號顯示原理，一般在初始時，人力資本的顯示信號可能是比較弱的，但動態(tài)地看，其信號顯示會因代理人邊干邊學而由弱變強，不斷提高其談判地位，甚至會逐步爭取一部分所有權。非人力資本與所有者的可分離性，意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”，股權比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔其行動的全部經(jīng)濟后果，很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，所以需要訂立契約和設立監(jiān)護主體。而人力資本與所有者的不可分離，又意味著人力資本所有者容易“偷賴”，而會計則是委托人觀察代理人是否偷賴的一個“窗口”，通過觀察到的信息來判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此，會計控制倍受委托人的重視。

對出資人來說，他最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值目標，而這一目標的實現(xiàn)必須有有效的會計控制作保證。委托代理關系作為一種契約關系，它的基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應采取何種行動，委托人應相應地向代理人支付何種報酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產(chǎn)權制度密切相關，產(chǎn)權制度不同，委托代理制的形式、內(nèi)容及其反映的經(jīng)濟關系亦不相同，對資源的配置效率產(chǎn)生的影響也有明顯的差異。所有權與經(jīng)營權的分離是生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢，委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的體現(xiàn)資本所有權與經(jīng)營權分離與整合的組織機制。由于委托人與代理人的目標往往不一致，這樣在信息不對稱情況下，就產(chǎn)生了經(jīng)濟學家經(jīng)常提到的兩種行為，即“道德風險”和“逆向選擇”，以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。目前，在會計管理中由此而引發(fā)的問題主要是：

1．一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人隱瞞事實。包括向委托人隱瞞企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關信息以謀求委托人的較低期望值，從而減少經(jīng)營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經(jīng)營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到政府扶持。

2．在企業(yè)經(jīng)營中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營損失(或增加經(jīng)營收入)，增加不必要的費用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責任，運用各種不正當手段減少上級代理人可能給予的懲罰等。

3．在企業(yè)改制及產(chǎn)權流動重組過程中使國有資產(chǎn)流失。企業(yè)實施股份制改造時，以各種名目化國有資產(chǎn)為集體資產(chǎn)和個人資產(chǎn)；一些國有企業(yè)通過辦集體企業(yè)與非國有經(jīng)濟聯(lián)營，逐漸把國有資產(chǎn)轉變?yōu)榉菄匈Y產(chǎn)；在企業(yè)存量資產(chǎn)調整中，對企業(yè)產(chǎn)權評估不實，導致國有資產(chǎn)流失。

4．缺乏長期投資和技術改造的動力。由于經(jīng)營者剩余收益激勵的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來的重要決策，如投資和技術改造往往被經(jīng)營者限定在可預見的時間范圍內(nèi)，這種作法經(jīng)常與企業(yè)長期發(fā)展的需要不一致，導致“行為短期化”，即從企業(yè)長期發(fā)展來看不合理，但從經(jīng)營者個人來看又是一種很“合理”的選擇。

5．財務關系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財會人員素質低、制度不健全等因素外，許多情況則屬于有意而為的結果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉為合法、合理的“技術保障”。

6．隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展，代理人可能基于網(wǎng)絡技術與企業(yè)外部的公司結成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡式虛擬聯(lián)盟)，這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡聯(lián)盟的其他公司的利益，它使得會計管理責任范圍擴大，經(jīng)營復雜性增強。委托人如何提高信息的及時性，減少各種風險，正確開展網(wǎng)絡技術條件下的會計控制(包括與外部加盟公司之間的會計控制)成為現(xiàn)代會計管理的一個新課題。

此外，由于信息不對稱，出資者在非充分了解信息的情況下，使一些不稱職的經(jīng)理充斥企業(yè)管理崗位，排擠了優(yōu)秀的經(jīng)理人員，即產(chǎn)生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象，等等。這些情況表明，企業(yè)會計管理只有從內(nèi)外結合的整體角度開展會計控制，才能規(guī)范自身行為，提高企業(yè)管理科學的水平。

二、建立委托代理觀指導下的會計控制機制

會計控制實質上是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標、要求、企望傳達給被控制者，使之用于規(guī)范和指導其行為。對于出資者(企業(yè)所有者)，他希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進行管理和經(jīng)營，只能通過會計手段間接地進行控制。從委托代理的角度進行分析，會計控制是以一定的市場經(jīng)濟博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個博弈規(guī)則就是市場經(jīng)濟參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托代理合約。實際上，它是在所有者與經(jīng)營者之間經(jīng)過多次博弈而謀求得到的一種均衡。進一步講，在國有企業(yè)的會計管理中，會計控制機制的有效程度取決于四個因素：①國有資產(chǎn)流失對有關部門和人員帶來的好處；②市場對這些部門與人員作弊行為的處罰；③國有資產(chǎn)監(jiān)管部門(包括會計師事務所等資產(chǎn)評估中介機構)的能力；④有關機構和人員的監(jiān)管

責任等。如果市場對作弊行為反映愈強烈，監(jiān)管部門的能力愈強，法律賦予會計控制人員的責任愈大，那么有關部門與人員的作弊動機就愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責任。反之，如果有關管理部門或人員通過作弊等行為可以獲得明顯的利益，而且市場漠視作弊行為，相關中介機構承擔的責任又很小，那么有關部門與人員就極有可能作假，甚至串通會計控制人員共同作弊。

在委托代理條件下，作為導致市場失靈的兩大“體制缺陷”——逆向選擇和道德風險，只能依靠非市場機制加以妥善解決。亦即，出資者將資本授權給經(jīng)營者經(jīng)營后，必須輔以嚴格的監(jiān)督，這樣才能實現(xiàn)會計管理的預定目標。本著提高委托代理的效率原則，有必要從廣義角度重新認識會計控制的內(nèi)涵。我們將會計控制權分層設計如下(見圖1)，這種設計的目的是想增強這種會計控制權的約束機制。

→表示層次關系……表示制約關系

圖1會計控制的層次結構

依據(jù)上圖，我們將會計控制的層次結構分為個層次，現(xiàn)分述如下：

第一層次，是出資者對經(jīng)營者的控制。主要是建立激勵與約束機制，借助于這一機制來引導經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方法。在構建經(jīng)營者激勵機制過程中，應靈活采取以下幾種激勵形式：(1)利益激勵機制。首先要確立經(jīng)營者的獨立利益。其次，改變經(jīng)營者的收入實現(xiàn)形式，使國有企業(yè)經(jīng)營者享有一定的企業(yè)剩余收益，具體包括基薪收入、風險收入和高額退休金等。(2)職位消費激勵機制。指經(jīng)營者除貨幣報酬外可按其職位享受企業(yè)所給予的待遇。從降低改革成本角度出發(fā)，應通過界定不同企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營者業(yè)績應享受相對稱的職位消費層次來選拔任用企業(yè)領導者。(3)精神激勵機制。即通過傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來激勵經(jīng)營者。(4)期權激勵機制。期權激勵目前被認為是最有效的經(jīng)營者激勵手段，現(xiàn)階段正處于完善與發(fā)展的過程之中。從國內(nèi)已采用此種方式的企業(yè)看，其具體形式有股票期權、績效股、股票增值權、虛擬股(干股)和獎金轉股等具體形式。這些激勵措施的共同點是：既使經(jīng)營者報酬與企業(yè)資產(chǎn)增值相聯(lián)系，又與企業(yè)長期發(fā)展能力相結合，使出資者與經(jīng)營者的利益趨同。

對經(jīng)營者的約束除加強內(nèi)外部會計控制外，還需要會計工作者充分利用各種市場機制的作用，如股市機制，通過股市漲落及由此引起的后果來刺激經(jīng)營者行為。如股東通過大量拋售股票來解除代理關系，以取得經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營狀況的關注；再如組織機制，即通過股東大會及董事會舉手表決來罷免經(jīng)營者，主動解除與經(jīng)營者之間的代理關系；同時人才市場機制也具有十分重要的作用，即通過人才市場人力資源價值的體現(xiàn)，來驅使企業(yè)經(jīng)營者的自重自強，培育良好的企業(yè)家形象。

建立規(guī)范的法人治理結構是有效實施會計控制的保證。企業(yè)應根據(jù)會計控制的要求實行縱向授權制，股東大會給董事會授權，董事會給董事長、總經(jīng)理授權，形成嚴格的內(nèi)部監(jiān)督體系，建立健全一系列規(guī)章制度，明確劃分董事會和經(jīng)理班子等各級管理機構間的責權限，譬如對于決策上出現(xiàn)的失誤，應當追究董事會的責任，而在執(zhí)行上出現(xiàn)的問題追究經(jīng)理班子的責任。經(jīng)理班子要將經(jīng)營目標細化，與董事會簽訂經(jīng)營目標責任書，以作為獎勵依據(jù)等。同時，要適應中國國情，努力探索處理好新三會和老三會關系的有效途徑；積極探索外部董事制度，吸收社會上的知名人士和專家學者進入董事會，以增加決策的科學性和透明度。此外，通過建立、健全各項財務會計法規(guī)制度，為出資者利用法律賦予的權力進行專門監(jiān)督提供保證。

第二層次，是出資者的外部控制，包括對經(jīng)營者，以及企業(yè)內(nèi)部會計審計系統(tǒng)的控制，如監(jiān)事會制度和財務總監(jiān)制度等。監(jiān)事會制度是對試行兩年來的稽察特派員制度的進一步完善和規(guī)范，也是對出資者會計控制工作的總結提高和升華。監(jiān)事會以會計控制(財務監(jiān)督)為核心，通過查賬，對企業(yè)財務活動和經(jīng)營管理進行全面監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權益不受侵

犯。當然這里的監(jiān)事會不同于1993年《公司法》中規(guī)定的“監(jiān)事會”概念。監(jiān)事會制度具有獨立性、公正性、權威性、專業(yè)性、經(jīng)常性和廉潔性等特征?！豆痉ā分械谋O(jiān)事會，主要在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，雖然也有少數(shù)由政府業(yè)務主管部門委派的兼職監(jiān)事參加，但沒有改變監(jiān)事會成員受聘于董事會或總經(jīng)理的現(xiàn)實。這種監(jiān)事會組織制度內(nèi)部化，無法克服或根治“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，所有者缺位問題似乎更突出了，致使國有資產(chǎn)流失嚴重。建立和完善政府外派監(jiān)事會制度，就是針對這一矛盾、解決這一問題提出的。從嚴格意義上講，實行監(jiān)事會制度使圍繞國有資產(chǎn)管理的會計控制工作在方式、內(nèi)容、手段和措施等方面進一步符合我國國情，進一步同國際慣例接軌，是在社會主義市場經(jīng)濟條件下，探索公有制為主體的國有資產(chǎn)監(jiān)督和國有資產(chǎn)保值增值的制度創(chuàng)新。

從委托代理角度分析出資者的會計控制，我們認為監(jiān)事會制度在今后的監(jiān)督實踐中仍需不斷探索完善。當前，則必須認真研究并亟待解決以下問題：(1)監(jiān)事會人員組成和高效工作問題；(2)對國企進行監(jiān)督評價的標準體系問題；(3)如何依法開展監(jiān)督檢查問題?！秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》明確規(guī)定，監(jiān)事會監(jiān)督屬于事后監(jiān)督范疇，其目的是為了做到政企分開，避免由于監(jiān)事會監(jiān)督而成為企業(yè)的新婆婆，這無疑是正確的。但是，從產(chǎn)權理論上講，出資者對經(jīng)營者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個環(huán)節(jié)上，企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財務收支必須體現(xiàn)出資者的意志和利益，這是任何社會政治經(jīng)濟制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。新《會計法》從會計控制角度強化了對企業(yè)的經(jīng)營、財務、資金等各項管理工作的事前、事中、事后全程監(jiān)督，體現(xiàn)了所有者的意愿，維護了出資者權益。如何在監(jiān)事會監(jiān)督檢查中處理好這些問題，還有待于今后在監(jiān)督實務中摸索，以期降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督質量。財務總監(jiān)制度則是國家以所有者身份憑借其對國有企業(yè)的絕對控股(或者控制)地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財務總監(jiān)的一種財務監(jiān)督管理制度。從產(chǎn)權角度看，這一制度實際上是一種以產(chǎn)權約束為核心的會計控制。它在解決現(xiàn)階段國有企業(yè)存在的“內(nèi)部人控制”和“產(chǎn)權約束軟化”問題上具有積極意義?，F(xiàn)在有一種意見認為，財務總監(jiān)制度涵蓋和擴展了總會計師制度，因此在實施財務總監(jiān)制度的企業(yè)里一般可不再設立總會計師。對這個問題，我認為不能這

樣簡單地去認識。財務總監(jiān)委派目前有兩種形式，一種是由董事會委派的，并具有經(jīng)營管理權，一種是由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或國有資產(chǎn)管理委員會委派，專門從事財務監(jiān)督(會計控制)工作。由于委派機構不同，工作職責不同等原因，目前財務總監(jiān)制度亟需完善。我的看法是，明確財務總監(jiān)統(tǒng)一由國資部門委派，總會計師制度不但不能取消反而還要增強。即通過明確兩者的職責，在企業(yè)管理中發(fā)揮他們各自的積極作用。具體理由有二個，一是《會計法》的要求。新《會計法》第36條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控投地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。”由原《會計法》的“可以”改為“必須”，總會計師的重要性得到了法律強調，為會計控制建設明確了具體方向。二是職責作用的要求?？倳嫀煹穆氊熥饔貌煌谪攧湛偙O(jiān)?，F(xiàn)在一些地方和企業(yè)，這兩種職責作用經(jīng)?；煜?，需要澄清。就國有企業(yè)而言，財務總監(jiān)是由國資部門派駐企業(yè)，對企業(yè)經(jīng)營者依法進行監(jiān)督與約束的代表，而總會計師則是企業(yè)經(jīng)營管理班子的一員，是財務總監(jiān)的監(jiān)督對象之一，兩者的地位與職責不一樣，因此，財務總監(jiān)不能取代總會計師的職責。

第三層次，會計審計系統(tǒng)對企業(yè)業(yè)務組織系統(tǒng)的控制。從競爭的角度分析，會計人員必須積極為企業(yè)經(jīng)營管理服務，充分行使理財自主權。即，會計審計系統(tǒng)應將主要精力用于對企業(yè)業(yè)務經(jīng)營活動的會計控制，這也是新《會計法》所要求的，《會計法》明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。即要求單位負責人對法律負責、單位其他人對單位負責人負責。企業(yè)會計審計部門具有對經(jīng)營者的建議權，但不應具有監(jiān)督權，這與現(xiàn)代監(jiān)督理論是一致的。根據(jù)委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應該沒有利益關系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟上應獨立于被監(jiān)督者。另外，應遵循順向監(jiān)督原則，監(jiān)督者

只能來自于被監(jiān)督者的上級或同級以上其他獨立的第三者。經(jīng)濟控制論認為，會計是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經(jīng)營者的領導下，以財務信息的形式服務并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計人員在組織上、經(jīng)濟上依賴于經(jīng)營者。讓會計人員監(jiān)督其上級——經(jīng)營者，這顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，而且也不符合順向監(jiān)督的原則?？梢悦鞔_地說，日常會計控制只是企業(yè)內(nèi)部對自身經(jīng)濟活動進行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內(nèi)部監(jiān)督，并不具備監(jiān)督經(jīng)營者的職能。要扭轉會計信息失真、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部人控制的局面，應通過健全對會計的約束機制，強化外部力量對會計的監(jiān)督，而不是要求會計來監(jiān)督經(jīng)營者。因為經(jīng)營者對出資人利益的侵害，要通過一定的財務活動來進行，在會計上必然有所反映。如果對會計的監(jiān)督到位，經(jīng)營者的機會主義行為就會暴露無遺。

三、結束語

事實表明，目前會計管理中存在的問題指望企業(yè)會計人員采取內(nèi)部監(jiān)督與控制的形式是不可能解決的，因為這既不符合委托代理理論，也與管理學的基本原理相悖。一方面，會計人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往易陷入“內(nèi)部人控制”之泥潭；另一方面，作為被領導者去監(jiān)督領導者，在事實上難以持久，有悖管理科學之精髓。同樣，由于我國中介監(jiān)督機制尚不健全，完全信賴于注冊會計師等的中介監(jiān)督也不具現(xiàn)實性。因此，結合企業(yè)內(nèi)部與外部的會計環(huán)境，從廣義角度探討會計控制的方法與手段，是符合當前我國的具體國情的，具有十分重要的現(xiàn)實意義。最后，應當明確的是，會計控制是一個動態(tài)的概念，其本身就處在不斷發(fā)展變化之中，那種用靜態(tài)的眼光看會計控制，并將其局限于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的思維是與時代的發(fā)展不相適應的。在21世紀的新經(jīng)濟時代，會計控制的內(nèi)涵與外延已發(fā)生了顯著的變化，過去無法控制的或者未加考慮的會計控制目標，現(xiàn)在需要加以考慮；電子商務、無紙化會計的出現(xiàn)，違法者作案技巧提高，隱蔽性增強等，都給企業(yè)會計控制提出了新的課題，需要我們?nèi)ゲ粩鄤?chuàng)新與發(fā)展。

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乙方：

1，甲方授權IEQ愛依庫品牌服裝，甲方保證質量和及時供貨給乙方。甲方提供的服裝所有指數(shù)符合國家標準。IEQ愛依庫的服裝必須由甲方提供，乙方不得拿出去加工，不得損壞IEQ愛依庫品牌的聲譽，如有違反，后果由乙方負責。

2，每款數(shù)量達到500件以上的，可適當優(yōu)惠，或者按銷售產(chǎn)值返點。如果乙方要做爆款或重推款提前告知甲方，甲方在適當優(yōu)惠的條件下備好一定數(shù)量的貨，以給甲方足夠的生產(chǎn)時間。

3，乙方賣出去的貨存在任何質量問題甲方負責包退換。4，乙方有大批量訂貨的，則按訂貨價重新核價。

5，乙方簽訂合同之日付10萬押金，抵貨款。如拿貨超過10萬的后面則不需要再付押金。

甲乙雙方本著互惠互利、雙贏的原則，產(chǎn)生任何問題雙方協(xié)商解決。

甲方：乙方：

第三篇：會計學畢業(yè)論文

論當前管理會計實際應用中存在的問題及對策

自上世紀80年代，管理會計在我國推行應用和研究以來，取得了一定的成效，但其實際應用狀況和發(fā)揮的作用卻不很理想，主要問題是其運用的操作性不強；沒有引起會計實務界的重視和廣泛應用;缺乏專業(yè)化的職業(yè)人員和系統(tǒng)的理論體系。

依據(jù)實際狀況要進一步發(fā)揮管理會計的作用，服務于企業(yè)的發(fā)展需求，應建立一套符合我國基本國情，與企業(yè)管理體制相適應的、能為實踐廣泛接受的理論體系；努力提高企業(yè)決策者的管理會計意識和會計人員的戰(zhàn)略管理意識；大力開發(fā)管理會計軟件等。

關鍵詞：管理會計 應用 問題 對策

引言

我國管理會計的研究起步于上世紀80年代初，管理會計從西方引入已近三十年，但其實際應用狀況卻不很理想?？偟目磥?，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題。管理會計在我國實際應用中存在的問題

1.1 缺乏一套系統(tǒng)嚴密而又行之有效的理論 20世紀70年代以來，管理會計學進入我國企業(yè)的經(jīng)濟管理領域，相關的現(xiàn)代管理學、信息經(jīng)濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。管理會計的理論并不全面系統(tǒng)，許多方面只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。不能發(fā)揮管理會計應有的作用，致使企業(yè)決策管理層不重視其發(fā)展和應用。

1.2 管理會計在實務中的運用具有很大的局限性 由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。

1.3 實務界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應用 我國自20世紀80年代初期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應用。

目前管理會計的應用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領導根本不懂管理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚認識。會計人員只強調經(jīng)濟業(yè)務核算，經(jīng)濟管理意識不強是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

1.4 管理會計應用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結和提高 管理會計學現(xiàn)已成為許多高等院校會計專

業(yè)的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內(nèi)部結算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。

但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

1.5 缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍 在我國企業(yè)，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業(yè)人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在周而復始的循環(huán)的會計核算上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。加強管理會計應用和發(fā)展的對策

2.1 管理會計的基本理論研究需進一步加強 加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規(guī)律性的認識。加強管理會計的理論研究，必須理論聯(lián)系實際，要緊密結合國情，建立一套能適應我國企業(yè)管理特點的有特色的管理會計體系。

要吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學的管理會計理論體系。把規(guī)范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。

2.2 克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病 英美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應用管理會計的樣板，具有較強的可操 作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。

2.3 調整拓展管理會計內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計 將管理會計與財務管理、成本會計教材中內(nèi)容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的內(nèi)容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務指標與非財務指標的有機結合；堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。

2.4 努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質 企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應用，因此有必要提高企業(yè)領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業(yè)領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，進而提高他們的科學文化水平和業(yè)務素質，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應用和推廣。

2.5 大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展 管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業(yè)領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領導者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應用范圍。

管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實務界的共同參與和努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，改革的進一步深入，應用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。

淺析我國計中存在的問題及對策

21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結構的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)必須構筑自身的核心競爭力。與此相適應，管理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計必將在我國經(jīng)濟建設中發(fā)揮出更大的作用。

[摘要]目前管理會計在我國企業(yè)管理中的應用正處于一個關鍵的轉折時期,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計顯得尤為重要,因此必須加強對管理會計應用與發(fā)展的研究。文章分析了管理會計中存在的問題和產(chǎn)生的原因,并提出了推廣應用管理會計的對策。

[關鍵詞]管理會計 應用問題 對策研究

一、管理會計工作中存在的問題及原因

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟管理科學技術的進步,管理會計理論在我國大中型企業(yè)中得到了一定的應用,如責任會計、量本利分析、變動成本法、零基預算、凈現(xiàn)值法等。然而,就目前來看,這些理論在我國企業(yè)內(nèi)部的應用層次和水平都還不高,大多數(shù)企業(yè)仍處于起步階段。筆者認為管理會計的應用在我國主要存在以下幾個方面的問題:

1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論。管理會計向來缺乏堅實的理論基礎,無論是中國還是西方國家,對管理會計研究素來都是偏重于方法研究,而不重視理論結構的研究。例如,對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系,迄今少有深入細致的系統(tǒng)研究,這使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。理論的貧乏,導致管理會計實務長期缺乏理論指導,從而嚴重制約著管理會計作用的發(fā)揮。方法在實務中的運用具有較大的局限性。管理會計理論中的一部分方法是從實踐中得來的,是經(jīng)驗的總結,但也有部分方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學和統(tǒng)計學而得來的,如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計理論的進步,但實際運用這些方法卻存在一定難度。首先,這些方法的應用條件與現(xiàn)實情況不相符。其次,這些方法應用的前提假設在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不成立。例如“保本分析”,它主要是以“單一產(chǎn)品”作為分析前提,這一前提在經(jīng)濟學中作理論分析是可行的,但在實際中,幾乎沒有一個企業(yè)僅僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品。其三,有些技術和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學分析模型、數(shù)學規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型等,這些數(shù)學模型本身較難理解,并且數(shù)據(jù)資料獲取成本也相對較高,因而缺乏實際的應用價值。觀念陳舊,不適應現(xiàn)代管理的要求。根據(jù)目前適時制生產(chǎn)觀點,存貨是一種資源的閑置,它會降低資金使用效率,造成企業(yè)財富的巨大浪費。據(jù)此,企業(yè)對產(chǎn)生存貨堆積的現(xiàn)象應該嚴加預防,并盡量沖減存貨的數(shù)量,直至逼近零存貨。然而在現(xiàn)有管理會計理論中,針對存貨管理,是允許存貨存在的,并且主張通過計算最優(yōu)經(jīng)濟批量來實現(xiàn)對存貨的控制。這種理論往往會給管理人員造成一種錯覺,以為只要嚴格按照最優(yōu)經(jīng)濟批量來采購,就能降低成本,但實際卻造成企業(yè)存貨大量積壓和資金大量被占用?？梢?現(xiàn)有管理會計理論的某些方法已不再適應現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。目

光短淺,只重視眼前利益。管理會計在制訂經(jīng)營目標、進行決策分析或成本控制時,往往只關注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題,其所關心的是眼前利益,追求的是短期利潤最大化。而對新產(chǎn)品設計和開發(fā),外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計量因素的影響等卻很少涉及,忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。

二、改進的對策

1.管理會計要加強典型案例研究,走理論與實務緊密結合之路。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納、總結、整理和推廣,以形成示范效應。加強管理會計學科建設,需及時總結我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,使管理會計能夠真正適應企業(yè)經(jīng)營機制轉變的需要,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行。鼓勵企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡收集管理會計所需信息,開展管理會計工作。在我國,多數(shù)企業(yè)由于管理制度不健全、管理手段落后,難以開展管理會計工作。進入信息時代,經(jīng)濟的信息化與全球化推動了世界經(jīng)濟的一體化,促進了新經(jīng)濟的形成。新經(jīng)濟下,網(wǎng)絡系統(tǒng)以低廉成本提供了市場的、經(jīng)濟的、科技的、管理的各類信息,因此,企業(yè)應積極利用計算機網(wǎng)絡收集信息,建立健全管理制度,逐步把管理會計工作開展起來。管理會計人員可以通過網(wǎng)絡收集到國內(nèi)外有關市場的、經(jīng)濟的、金融的、技術的、管理的、物流的、人才的各類信息,并將整理分析過的信息提供給企業(yè)領導與管理人員以及本人工作使用;還可以在網(wǎng)上了解企業(yè)各部門(包括子公司)、各崗位的人員和單位實施、完成企業(yè)有關生產(chǎn)、庫存、銷售的數(shù)量指標與各項技術指標情況,并進行實時監(jiān)督,以保障企業(yè)規(guī)則、任務、指標的完成。改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領導人管理會計意識。提高管理會計的應用水平,企業(yè)領導已經(jīng)成為一個關鍵因素。必須增強企業(yè)領導人尤其是重要領導人的管理會計意識,應該建立一定的社會約束機制,促使企業(yè)領導層重視管理會計應用;各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業(yè)領導人培訓時應適當添加管理會計的內(nèi)容;企業(yè)領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。進一步加強管理會計教育,提高會計人員素質。二十多年來,管理會計在我國的發(fā)展取得了很大的成效,但要真正使管理會計在實踐中加以推廣應用,還需進一步提高會計人員素質,造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。這要求在高等學校教育中,要重視管理會計學科的教育,改革現(xiàn)有的管理會計教學模式,引進案例教學方法,增強所學模型的實用性。同時,應加強會計人員的后續(xù)教育,我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育,因此,對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員管理素質的一條途徑。此外,應早日建立管理會計師資格考試制度,促進管理會計人員的培育、資格認證和選拔。

管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實務界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力、物力。隨著時間的推移,改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計應用定會成為我國企業(yè)發(fā)展內(nèi)在的要求,管理會計也將不斷完善,在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。參考文獻:

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第四篇：會計學畢業(yè)論文

會計學畢業(yè)論文

一、前言：

經(jīng)濟管理學以激勵以人的積極性、提高組織效率為目標，必須兼顧多數(shù)人的一般行為與少數(shù)人的特殊行為，因為少數(shù)人的特殊行為以提高組織效率非常重要。正因為如此，經(jīng)濟學堅守著經(jīng)紀人（社會主義）假設，而經(jīng)濟管理學認為追求經(jīng)濟利益雖然是人的基本需要，但在人的多種需要中屬于低級需要，因而經(jīng)濟管理學對人性的假設早已超越了經(jīng)濟人假設，而有了復雜人、社會人、管理人等新理論，隨著這一方向，經(jīng)濟管理學從經(jīng)濟學中分離出來并獨立發(fā)展起來。

二、社會現(xiàn)狀：

在不斷完善自己的同時，我們應該關注一下社會的現(xiàn)狀：

（一）淺談會計人員的違法行為。

在會計上，有的會計人員組織不對稱的信息規(guī)律，采取“隱瞞財務信息”、“虛假會計信息”等方式作弊。有三：

1、會計人員自身信息優(yōu)勢謀取私利。

2、會計人員與經(jīng)理人員采取合謀的手段舞弊。上已述及，經(jīng)理人員的是自身的收入、聲望和地位等，與者企業(yè)價值最大化的不同。在公司制企業(yè)中，股東不參與企業(yè)的經(jīng)營，是財務報告來企業(yè)的。而經(jīng)理人員經(jīng)營企業(yè)，掌握企業(yè)全面的信息，隱瞞企業(yè)的真實信息來達到自身的目的。

3、企業(yè)者信息優(yōu)勢欺騙企業(yè)外部利益人。

企業(yè)要會計報表向外部披露企業(yè)的財務信息，企業(yè)的真實情況可能企業(yè)內(nèi)部人員知道，這使企業(yè)有條件假會計來偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等。必須構筑監(jiān)督系統(tǒng)來解決信息不對稱造成的利益沖突，企業(yè)能正常運行下去。而這里所討論的信息是指會計信息，那么所的也是會計監(jiān)督。不會計監(jiān)督，財務欺詐或會計造假會盛行，使市場交易費用變得無窮大，影響市場的正常運行；也使會逐漸懷疑會計信息的可信度、性。既然一方要隱瞞信息，另一方要竊取信息，那么雙方博弈的“均衡點”應是會計監(jiān)督系統(tǒng) 推動會計財務信息公開、公平、公正。

在層次中，者擁有企業(yè)財產(chǎn)的終極權，他將財產(chǎn)交與經(jīng)理人員經(jīng)營管理，當然有權監(jiān)督經(jīng)理人員；在個層次中經(jīng)理人員將經(jīng)營權進分解，委托各職能部門行使，當然有權監(jiān)督各職能部門；個層次同個層次。在企業(yè)外部，對國有企業(yè)擁有權，以而擁有對國有企業(yè)的監(jiān)督權。在我國，監(jiān)督權是授權財政部門來行使的。，也授予稅務、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門以會計監(jiān)督權。

（二）淺談中小企業(yè)的內(nèi)部制約。

眾所周知，中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的組成，對經(jīng)濟進展和社會穩(wěn)定起著 推動作用。完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部制約制度具有與大型企業(yè)同等的作用，忽視。另外，內(nèi)部制約制度是規(guī)范中小企業(yè)的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的保證。一些中小企業(yè)建立和完善內(nèi)部制約制度，使經(jīng)濟進展受到制約。，加強中小企業(yè)內(nèi)部制約制度的建設是推動企業(yè)健康進展良性循環(huán)的途徑。

企業(yè)的內(nèi)部制約牽扯范圍較廣，是會計，還影響到整個企業(yè)的生產(chǎn)全。采購，生產(chǎn)經(jīng)營，銷售，財務管理，探討開發(fā)，人力資源等。企業(yè)的內(nèi)部制約環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，企業(yè)的領導，會計人員和的員工。提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部制約認識的策略：

1.提高中小型企業(yè)領導的管理素質。企業(yè)內(nèi)部制約環(huán)境怎樣由企業(yè)的管理者來決定。內(nèi)部制約與企業(yè)領導、帶頭執(zhí)行也有很大的聯(lián)系碩士論文。提高企業(yè)領導管理和管理思想，使認識到建立和完善內(nèi)部制約制度的量和必要性，中小型企業(yè)內(nèi)部制約制度得以正常發(fā)揮作用的。要使企業(yè)領導明白，正是讓感到辦起事、花起錢那么順手的制度系統(tǒng)，使得企業(yè)財務和經(jīng)營決策人在行使權力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹慎，以而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風險，企業(yè)的就多了一份保障。

2.提高會計人員的業(yè)務技能和內(nèi)部制約知識。會計人員是企業(yè)會計制約的，其掌握業(yè)務素質和內(nèi)控知識的高低尤為。中小型企業(yè)會計人員論文范文專業(yè)技術偏低、會計工作不規(guī)范、所披露會計信息真實企業(yè)的財務情況和經(jīng)營成果等情況，應以加強性會計資格認證制度管理上抓起，督促中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務。而內(nèi)部制約知識應會計人員繼續(xù)教育的必學內(nèi)容，將內(nèi)部制約制度列入會計專業(yè)技術資格和職稱考試之中，使內(nèi)部制約制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中，牢固掌握并運用。

3.加強全體員工，尤其是會計人員的道德修養(yǎng)和內(nèi)部制約制度教育。企業(yè)內(nèi)部制約應當建立在道德規(guī)范的上，當企業(yè)每一位員工明確，觀念趨同，內(nèi)部制約才能更的。企業(yè)應定期對職工內(nèi)控知識的講解，使每一個員工都有執(zhí)行內(nèi)控的觀念，知道的一舉一動都要會受到內(nèi)部制約制度的牽制和約束。建立良好的制約環(huán)境，才能使中小企業(yè)在內(nèi)控的保護下健康成長。

（三）淺談會計失信。

當前，我國某些上市公司會計造假案件時有發(fā)生，會計信譽已受到嚴重損害，會計造假問題急需解決。因為會計誠信是市場經(jīng)濟的要求，它是道德資源，又是經(jīng)濟資源；它是財富，又是財源，還是財力；它是企業(yè)取勝的法寶等?，F(xiàn)實中會計失信的原因是多方面的，信息不對稱、我國會計自身的特點及局限性、我國經(jīng)濟轉型的現(xiàn)狀和會計體制的不完善、失信成本大于失信收益等都會造成會計失信。為了重塑會計誠信，必須完善法律約束，必須分離管理會計和財務會計，必須加強企業(yè)內(nèi)部控制，必須不斷提高會計人員自身素質等。經(jīng)濟形勢不斷發(fā)展，機遇和挑戰(zhàn)將不斷變化，會計誠信也要不斷的發(fā)展和完善。

造成會計失信的主要原因有：

1、信息不對稱是會計失信的前提。會計不對稱是2001年諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者美國加州大學的喬治.阿克爾洛夫等人提出的，它指市場經(jīng)濟的活動主體具有不相同的信息。并且實踐證明，現(xiàn)實的經(jīng)濟并非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在；會計信息的提供者與會計信息的使用者之間，會計事務所與上市公司之間，會計事務所和會計信息的使用者之間，會計信息提供者和會計事務所之間，都存在著信息的不對稱，這些信息不對稱就成為會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。

2、我國會計自身的特點及局限性是會計失信的條件。會計這門學科是貌似精確但并不精確的科學。這主要因為會計本身的靈活性、選擇性、滯后性以及職業(yè)判斷而引起的。只要會計人員“創(chuàng)新”體制的存在，會計體系選擇空間的相對應，而理論界“創(chuàng)新”意識的落后，這樣會計失真、會計信息提供者信用危機都

是不可避免的。

3、我國經(jīng)濟轉型的現(xiàn)狀和會計體制的不完善是會計失信的直接原因（我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉變，傳統(tǒng)的會計理論和方法不適用新的市場經(jīng)濟，而新的會計理論和會計方法又沒有迅速有效的建立，這樣會計存在的最大問題，即會計人員誠信失信現(xiàn)象日益嚴重。在這經(jīng)濟轉型期間，在以“誠信”為核心的道德理論未建立，歷史傳統(tǒng)因素的影響，對市場經(jīng)濟正確認識不足的情況下，會計人員易陷入迷茫與彷徨，而個別人自我約束力差，對社會責任職業(yè)責任重視不夠，轉而追求特權、金錢，造成職業(yè)道德敗壞，對社會無信，社會道德秩序的失衡，結果是會計人員的職業(yè)底線崩潰，提供虛假信息。

4、“失信成本大于失信收益”是會計失信的動力。企業(yè)經(jīng)營者最直接的目的就是盈利，而作為企業(yè)的所有者更關心的是企業(yè)的利潤。在巨大經(jīng)濟利益的驅動下，由于人都是具有風險意識的經(jīng)濟人，在關鍵的時刻就會出現(xiàn)誠信問題。首先企業(yè)的負責人，他們通過提供虛假信息，可以獲得企業(yè)投資者的信任,可獲得享受權利，如升職、加薪、股票升值等方面的利益；企業(yè)的會計人員通過提供會計信息,可獲得生存的保障，如保住飯碗、加薪、獎勵等；不提供則喪失享受的機會。企業(yè)則可以騙取投資者、債權人、國家的信任，獲得額外的收益，而不做假賬，它們會喪失機會成本；如果對方提供虛假信息而沒有被發(fā)現(xiàn)，則本企業(yè)的競爭力下降；如果本企業(yè)提供虛假停息沒有被發(fā)現(xiàn)，它可能獲得豐厚的收益。對風險喜好者來說，會計作假是獲得收益的最便捷的途經(jīng)。

況且在具體的實踐活動中，由于我國對提供虛假信息處罰的力度不夠，而相關的法律，執(zhí)法機關的不完善，造成會計造假的成本低廉。在風險收益的誘惑下，在巨大經(jīng)濟利益的驅動下，在“高薪”養(yǎng)“廉”的窘?jīng)r中，會計信息直接提供者不得不鋌而走險，這就為企業(yè)提供虛假信息以更大的操縱空間。

從以上四個方面的分析，可見會計失信的出現(xiàn)并不是偶然的，而是有其深刻的理論根源和廣闊的實踐沃土。只要人貪婪的欲望不滿足，只要信息存在不對稱，只要會計體系存在不完善的地方，會計誠信就不可避免的出現(xiàn)問題。但這也不意味著人們在失信面前是無能為力。如果社會各方面和企業(yè)都以積極的姿態(tài)重視會計誠信問題，用實際行動來改正不足的地方，那么會計失信的殺傷力將在人們的控制之中。

三、總結：

確實，這都是現(xiàn)如今社會的普遍現(xiàn)象，有許多會計人員都是畢業(yè)后經(jīng)不起這種誘惑而走上違背道德的行為，甚至是違反法律的行為，從而走向一條不歸路。要畢業(yè)的我們也應該從各方面的了解來提高自己，為自己以后在會計方面的發(fā)展打下基礎。

我國經(jīng)濟轉型的現(xiàn)狀和會計體制的不完善、失信成本大于失信收益等都會造成會計失信。為了重塑會計誠信，必須完善法律約束，必須分離管理會計和財務會計，必須加強企業(yè)內(nèi)部控制，必須不斷提高會計人員自身素質等。經(jīng)濟形勢不斷發(fā)展，機遇和挑戰(zhàn)將不斷變化，會計誠信也要不斷的發(fā)展和完善

我國加入WTO后,對于我國的職業(yè)會計師和會計師事務所來講是挑戰(zhàn)大于機遇,甚至有了生死存亡的危機。那么我國的職業(yè)會計隊伍是不是前途渺茫甚至是沒有施展的空間?答案是否定的。古語云:衰兵必勝。的確,現(xiàn)在的形勢是嚴峻的,前進的道路是曲折的,但我們的前途是光明的,關鍵是看我們在此生死攸關的時候如何去做。知已知彼,方能百戰(zhàn)百勝。發(fā)展是硬道理,競爭靠實力。有了能力才能

抓住機遇,有了能力才能迎接挑戰(zhàn)。對我國的職業(yè)會計隊伍來講,提高自己的能力是當務之急,是最為緊迫的問題,我國職業(yè)會計師的出路在于努力學習,武裝自己不僅要向國內(nèi)的高水平者學習,而且要向外國的高水平者學習,多途徑地提高自己的業(yè)務素質。審計職業(yè)道德是對注冊會計師最起碼的要求,是注冊會計師除能力以外又一個應具備的基本條件。

我們的職業(yè)會計人應萬眾一心,同心同德,群策群力地去為中國的會計執(zhí)業(yè)隊伍走向世界而奮斗,為中國在國際會計市場占據(jù)應有的位置而奮斗。

第五篇：會計學畢業(yè)論文

會計學畢業(yè)論文范文

實施財務報告內(nèi)部控制審計的基本思路

安然事件之后，美國薩班斯法案規(guī)定公眾公司必須以書面形式對外披露首席執(zhí)行官、首席財務官或類似職務人員對有關內(nèi)部控制的評價報告，該份報告還必須經(jīng)過負責公司定期財務報表審計的注冊會計師的審計，出具內(nèi)部控制審計報告。2008年5月，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。”開展財務報告內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為注冊會計師審計的重要業(yè)務內(nèi)容，然而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》配套文件遲遲未正式發(fā)布，其中就包括《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》，造成內(nèi)控審計有點無所適從，審計質量得不到保證?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）基本借鑒了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）2007年7月發(fā)布的《與財務報表審計相結合的財務報告內(nèi)部控制審計》（AS5），筆者結合征求意見稿與AS 5，嘗試對我國注冊會計師實施財務報告內(nèi)部控制審計的基本思路作出初步探索，希望能起到拋磚引玉的作用。

一、財務報告內(nèi)部控制的界定

《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）中指出，“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會計師事務所接受委托，對企業(yè)與財務報告相關的內(nèi)部控制的有效性進行鑒證，并發(fā)表鑒證意見?！睂ζ髽I(yè)與財務報告相關的內(nèi)部控制并沒有很明確的定義與界定。

此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會（SEC）的定義，財務報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：

1.保持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；

2.為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進行必要的紀錄，從而使財務報表的編制滿足公認會計原則的要求，公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權；

3.為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務報表產(chǎn)生重要影響。

二、財務報告內(nèi)部控制審計與財務報告審計風險評估程序的聯(lián)系與區(qū)別

當前，財務報告審計方法是風險導向審計，要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，實施風險評估程序，其中包括了解被審計單位的內(nèi)部控制與實施控制測試。財務報告內(nèi)部控制審計的基本范圍、審計方法大體一致，但是由于相關法規(guī)還要求注冊會計師對管理層就公司財務報告內(nèi)部控制有效性的評價單獨發(fā)表意見，因此在審計程序上應比控制測試力度有所強化。一般來說，上市公司都是聘請同一家會計師事務

所進行內(nèi)控審計與財務報告審計，所以注冊會計師應充分利用職業(yè)判斷，可以考慮將內(nèi)控審計與財務報告審計加以整合，以達到節(jié)約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質量的目的。

三、實施財務報告內(nèi)部控制審計的基本思路

（一）了解被審計單位的控制環(huán)境注冊會計師應關注：

1.影響企業(yè)所在行業(yè)的事項，包括財務報告實務、經(jīng)濟狀況、法律法規(guī)和技術革新；

2.企業(yè)組織結構、經(jīng)營特征和資本結構；

3.企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務復雜程度；

4.企業(yè)經(jīng)營活動或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

注冊會計師的著眼點應重視被審計單位管理高層對內(nèi)部控制的態(tài)度，比如公司的道德規(guī)范、管理層的經(jīng)營風格、角色和職責劃分的清晰程度，以及是否擁有一個強有力的審計委員會等。

（二）制定審計計劃

根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對行為和財務報告完整性的影響，制定審計計劃，確定項目負責人和項目團隊成員，界定角色、責任和資源；制定項目計劃、方法和報告要求。對風險的考慮應貫穿整個計劃過程。以往控制測試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計人員并不具備判斷企業(yè)內(nèi)控是否有效的能力。企業(yè)的內(nèi)控制度，往往是管理層經(jīng)過長期摸索逐步建立起來的，作為審計師，僅僅花幾天或幾周的時間，就要搞清楚企業(yè)內(nèi)控在設計和運轉上可能的漏洞，談何容易，沒有足夠的經(jīng)驗以及對企業(yè)管理的理解，是無法形成正確的對內(nèi)控的理解的。因此，在制定審計計劃，必須分配好合適的項目人員，對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓與督導，并且根據(jù)需要，制定利用專家的計劃。

（三）識別公司層面的內(nèi)部控制。并完成公司層面的評估公司層面的內(nèi)部控制，主要是指公司治理層面的內(nèi)部控制，屬于控制環(huán)境。AS 5允許減少業(yè)務流程層次的測試，尤其是在公司整體層面的控制較強，并且和業(yè)務流程層次的控制緊密相連時；或者公司整體層面的控制足以防止或發(fā)現(xiàn)相關認定的重大錯報。這就需要注冊會計師識別公司層面的重大風險并作出恰當?shù)脑u估。

公司層面的內(nèi)部控制，包括對公司部門、人員的權責利劃分、重大政策決策流程與重大風險管理政策、管理層的風險測評流程、反舞弊控制、公司內(nèi)控自我評測流程等，注冊會計師應評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。

注冊會計師還應識別各流程的責任人，并與其溝通，掌握其是否明確責任。其中，需重點對審計委員會的人員構成、工作方式、在公司監(jiān)管中的實際地位、行使職能是否受到制約等進行全面的評估。

評估的焦點應放在風險上，如果某一事項從財務報告內(nèi)部控制風險的角度來看是重要的，就必須重點關注。風險評估理念應貫穿審計的全過程。

（四）測試各相關財務報告目標的關鍵控制

選擇那些針對最關鍵財務報告目標的流程控制，并對這些控制的設計有效性進行評估。應重點識別那些用來管理會對財務報告產(chǎn)生影響的重要流程的流程層面監(jiān)督性控制，實務中的審計辦法是從公司的財務報表著手，識別對財務報表有重大影響的相關業(yè)務活動和流程目標，選擇關鍵會計科目和會計報表事項。在對公司層面評估的基礎上，應考慮重要性水平，以及財務報表和其他支持性會計科目余額、交易或其他支持性信息出現(xiàn)重大錯報的可能性，分析財務報告中的關鍵風險防范事項，并從數(shù)量和性質兩方面考慮會計科目和披露事項的重要性。

與重大錯報風險相關的風險因素包括但不限于：相關會計科目余額或交易的大小和種類；因錯誤或舞弊而產(chǎn)生錯報的可能性t該會計科目反映的交易的數(shù)量、會計科目的復雜程度；披露事項或相關會計科目的性質；會計科目反映的交易類型導致公司承擔或有負債的風險；是否包含關聯(lián)交易等。

注冊會計師應確定重要交易事項和業(yè)務流程的關鍵控制點，明確識別每一重要會計科目或披露事項是否都有管理層簽字、聲明等法律手續(xù)方面的認定。

測試方法可采取穿行測試，通常綜合運用詢問、觀察、檢查相關憑證以及重新執(zhí)行控制等程序。在針對重要處理程序執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師可以詢問企業(yè)員工對企業(yè)規(guī)定程序及控制所要求內(nèi)容的了解程威對于特定的相關認定，可能有多項控制應對評估的錯報風險注冊會計師沒有必要測試與某個相關認定有關的所有控制。

（五）評價內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

在作出評價之前，應首先對財務報告內(nèi)部控制風險作出評估。財務報告內(nèi)部控制風險包括兩個要素：錯報風險與控制失效風險。影響某項控制相關風險的因素包括：1.該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質和重要性；2.相關賬戶和認定的固有風險；3.交易的數(shù)量和性質是否發(fā)生變動，進而可能對該項控制設計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響；4.賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報；5.企業(yè)層面的控制對其他控制的監(jiān)督的有效性；6.該項控制的性質及其運行頻率；7.該項控制對其他控制有效性的依賴程度；8.執(zhí)行或監(jiān)督該項控制的人員的專業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動；9.該項控制是人工操作還是自動完成；10.該項控制的復雜性，以及運行過程中需作出的判斷的重要性。

內(nèi)部控制設計是否有效的判斷標準，是內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)導致財務報告不當披露的重要事項。評價內(nèi)部控制設計的有效性的依據(jù)：被審計單位是否針對每一個控制目標都制定了適當?shù)目刂拼胧?；是否能夠防止或檢查出可能造成財務報告重大錯漏的錯誤或舞弊。

評價內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，指設計有效的控制措施是否得到了正確執(zhí)行。控制未按照設計運行、執(zhí)行人員未擁有執(zhí)行控制所需的授權和不具備必要的專業(yè)勝任能力，發(fā)生上述情況之一，即說明內(nèi)部控制存在執(zhí)行上的缺陷。

（六）評價控制缺陷

對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的不足，注冊會計師應按其嚴重程度，評價其是否屬于缺陷、應關注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設計或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報，表明內(nèi)部控制存在缺陷。應關注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴重性不如重大缺陷但卻足以值得負責監(jiān)督企業(yè)財務報告的人員關注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導致企業(yè)或中期財務報表出現(xiàn)重大錯報不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項缺陷或幾項缺陷的組合。

控制缺陷的嚴重性取決于：1.企業(yè)控制是否存在無法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報錯報的合理可能性，2.因一項或多項缺陷導致的潛在錯報的重要程度。在評價一項或多項控制缺陷可能導致的錯報的重要程度時，注冊會計師應當考慮受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額，以及受本期已發(fā)生或預計未來期間可能發(fā)生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所涉及的活動數(shù)量。

審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下跡象，就應判斷被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷：1.發(fā)現(xiàn)高級管理人員舞弊；

2.重述財務報表，以反映重大錯報的更正情況；3.注冊會計師識別出當期財務報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；4.審計委員會對企業(yè)財務報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

（七）形成審計報告

注冊會計師應當評價根據(jù)鑒證證據(jù)得出的結論，以作為對內(nèi)部控制形成鑒證意見的基礎。如果被審計單位內(nèi)部控制存在應關注缺陷與重大缺陷，審計師就需要對被審計單位的財務報告內(nèi)部控制發(fā)表保留意見或者反對意見。