第一篇：談談司法會計鑒定

談談司法會計鑒定

司法會計鑒定，簡單地講，就是“訴訟證據(jù)會計”，它是與訴訟及其證據(jù)有關(guān)的一項活動。具體可表述為：在案件訴訟過程中，受司法機關(guān)指派或聘請，運用會計、審計和法學等理論和方法，依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章，對發(fā)現(xiàn)、收集和已有的與案件有關(guān)的會計資料，作出科學、客觀、公正和明確的判斷結(jié)論，以證明案件中會計事實的一項訴訟活動。

提起司法會計鑒定，人們往往容易與審計混同。兩者究竟有何聯(lián)系與區(qū)別，這不僅在理論上需要加以闡述，在實踐中也應予以適當界定。本文擬從兩者的聯(lián)系與區(qū)別人手，介紹司法會計鑒定的常識。

1.司法會計鑒定與審計（主要指社會審計）一樣，都是一項被動式的活動。司法會計鑒定活動的權(quán)屬問題，理論界有爭論。目前我國傾向于“國家權(quán)力說”或“職權(quán)主義”，而不是“當事人主義”。我國民事訴訟法、刑事訴訟法和行政訴訟法都將司法鑒定權(quán)明確賦予司法機關(guān)，而不是社會團體或個人。所以，只有經(jīng)批準依法立案的案件并經(jīng)司法機關(guān)指派或聘請，才能進行司法會計鑒定。

2.司法會計鑒定與審計的對象載體都是會計資料。司法會計鑒定的對象載體有以下特點：第一，關(guān)聯(lián)性，即與案件中需要證明的會計事實在時間、內(nèi)容和范圍等方面有關(guān)；第二，書面形式，會計電子信息只有當它體現(xiàn)在紙上，才能算是書面會計資料；第三，復式記載，即一項業(yè)務要同時在兩個以上賬戶中記載；第四，結(jié)構(gòu)或內(nèi)容重復，如票據(jù)各聯(lián)之間的結(jié)構(gòu)或內(nèi)容重復，以便互相印證。離開了這樣的會計資料，司法會計鑒定就變成了偵查、審理或另類司法鑒定，也就不能成為司法會計鑒定。

基于這一認識，有會計事實而無會計資料的案件，不能進行司法會計鑒定；同樣，有會計資料但沒有與會計事實有關(guān)的案件，也沒有必要進行司法會計鑒定。所以，司法會計鑒定雖是整個訴訟活動的一個重要組成部分，但不是所有訴訟活動都必須作司法會計鑒定。

3.需要運用會計理論、方法。司法會計鑒定和審計都是以會計資料為研究對象，所以，都必須運用會計和審計的理論及方法。

4.司法會計鑒定和審計的目的和性質(zhì)不同。前者的目的是為了解決案件中有關(guān)會計事實對訴訟中的其他證據(jù)起補充作用，因而只有當訴訟中產(chǎn)生了這類證據(jù)有補充的需要時，才有必要進行司法會計鑒定，因而它是一項訴訟活動。而審計的目的則是對經(jīng)濟活動的合法性和合理性進行監(jiān)督和評價，因而是一項經(jīng)濟監(jiān)督活動。

5.應遵守同樣的職業(yè)道德紀律。盡管一個是司法方面的鑒定活動，一個是經(jīng)濟方面的監(jiān)督活動，但兩者都要對事實作出公正、中立的判斷，都必須遵守公允、盡責和保密等職業(yè)道德和紀律。

6.適用法律不同。司法會計鑒定是一項訴訟活動，因此，鑒定活動的權(quán)利與義務由民事訴訟法、刑事訴訟法和行政訴訟法等程序法加以規(guī)范（今后將歸人訴訟證據(jù)法）。而審計是一項經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動，所以，它的權(quán)利與義務由《審計法》調(diào)整。正因為如此，司法會計鑒定某些輔助方法的強制性比審計明顯。

7.參加人員的主體身份不同。司法會計鑒定的鑒定人是訴訟活動的參與人；而審計人員則是經(jīng)濟活動是否合法、合理的鑒證人。

8.刑事責任風險不同。由于兩項活動的性質(zhì)不同，引出參加人員各自的主體身份不同，進而引出可能出現(xiàn)的刑事責任風險不同。司法會計鑒定人員的主體身份是鑒定人，涉嫌職務犯罪時侵害的客體是司法秩序，其刑事責任風險適用刑法第305條“偽證罪”。而審計人員涉嫌職務犯罪所侵害的客體是市場經(jīng)濟管理秩序，刑事責任風險適用刑法第229條：故意犯罪是“中介組織人員提供虛假證明文件罪”；過失犯罪是“中介組織人員出具證明文件重大失實罪”。

9.對參加人員的法律專業(yè)知識的要求不同。司法會計鑒定是一項運用會計、審計和法律理論及方法，依據(jù)會計、刑事、民事和行政等部門法律、法規(guī)和規(guī)章，解決案件中會計專門性問題的訴訟活動，是一項復合型的專業(yè)技術(shù)。因而對鑒定人員法律專業(yè)知識的要求較高，除了會計和審計知識外，還

需要有扎實的法學理論和豐富的法律實踐。如挪用公款，從刑事犯罪構(gòu)成理論來說，每一次的動用都是一個完整的挪用過程，因此，必須累計計算；再如，刑事責任與民事責任和行政責任中對經(jīng)濟損失的認定標準是不同的，刑事責任按實際成本認定，而民事責任和行政責任還包括“期望利益”，即存貨中的待實現(xiàn)毛利。這些都是司法會計鑒定中必須加以注意的問題。而審計是運用會計和審計理論及方法，依據(jù)會計和審計法律、法規(guī)和規(guī)章，監(jiān)督和評價經(jīng)濟活動的合法性、合理性，對審計人員的法律知識的要求沒有那么高。

10.思維方向不同。司法會計鑒定的思維方向是先有問題后論證；而審計是通過查賬來發(fā)現(xiàn)問題。亦即：在訴訟過程中的司法會計鑒定是對某一存在分歧的“專門性問題”的驗證活動；而審計活動則相反，委托人只有通過審計才能知道有沒有“專門性問題”，所以，它的思維方向是先審計后發(fā)現(xiàn)問題。

11.分類標準不同。司法會計鑒定的目的是利用書面會計資料來印證有關(guān)訴訟參與人的行為性質(zhì)和程度。因此，鑒定分類的標準是訴訟參與人的行為與書面會計資料之間的因果關(guān)系，因果關(guān)系越緊密，印證力越強。基于這一認識，司法會計鑒定分成A、B、C三等。A等鑒定，涉案會計資料的形成與有關(guān)當事人行為之間有直接因果關(guān)系，存在會計錯誤，有明顯的證據(jù)語言特證，此類鑒定結(jié)論是法庭定性裁量的主要依據(jù)。B等鑒定，涉案會計資料的形成與有關(guān)當事人行為之間有間接因果關(guān)系，可能存在會計錯誤，有一定的證據(jù)語言特征，此類鑒定結(jié)論是法庭定性裁量的重要依據(jù)。C等鑒定，涉案會計資料的形成與有關(guān)當事人行為之間無因果關(guān)系，一般不存在會計錯誤，可以用抽樣調(diào)查方法或?qū)徲媹蟾娲?，此類鑒定結(jié)論是法庭定性裁量的參考依據(jù)。審計的分類標準主要是經(jīng)濟活動的類型。如基建審計、信貸審計、預算收支審計、經(jīng)濟效益審計等。這一分類標準的不同，直接影響到兩者在制訂工作計劃時的思路不同。

12.主要的取證方法不同。司法會計鑒定結(jié)論一旦被采信，就成為訴訟證據(jù)，因而它必須與其他訴訟證據(jù)一樣，具有唯一性和排他性的特征，做到充分、確鑿。所以，在取證上應當遵循實在性原則，主要采用據(jù)實查證的方法。因缺乏會計資料而以筆錄代替是不允許的。因為筆錄是傳聞證據(jù)，存在穩(wěn)定性差的缺陷，國內(nèi)外法律都對此類證據(jù)有嚴格的限制。而審計是對經(jīng)濟

活動的評價，允許存在一些誤差，因而它可以使用測試的方法，包括隨機抽樣、系統(tǒng)抽樣等。

13.獨立性程度不同。司法會計鑒定是一項由司法機關(guān)指派或聘請、由司法機關(guān)主持的訴訟活動。鑒定人的獨立性受到一定的限制，除獨立作出鑒定結(jié)論外，其活動過程，如補充調(diào)取會計資料、詢問有關(guān)當事人等都需經(jīng)司法機關(guān)同意，具有一定的依附性。對鑒定過程中發(fā)現(xiàn)與案件有關(guān)的問題也必須交由辦案人員處理。而審計是以審計機構(gòu)的名義進行并由審計機構(gòu)組織實施，調(diào)取會計資料或詢問有關(guān)人員等活動無需經(jīng)其他人同意。在審計過程中發(fā)現(xiàn)與審計有關(guān)的問題可以自行處理。所以審計的獨立性明顯高于司法會計鑒定。

14.權(quán)威性程度不同。司法會計鑒定雖然是一項專業(yè)性和技術(shù)性很強的鑒定，但更重要的它是一項由司法機關(guān)主持的訴訟活動，不管鑒定人是受指派還是受聘請的，都不具有完全的權(quán)威性。他們所作出的鑒定結(jié)論只有經(jīng)過承辦人員審查采信，才能成為訴訟證據(jù)。而審計是由審計機關(guān)主持的一項經(jīng)濟評價活動，審計人員所作出的審計意見能夠自然地成為評價經(jīng)濟活動的證據(jù)，無需其他人審查采信。

15.在結(jié)論及其文書方面存在差別。司法鑒定有兩類：一類是同一認定鑒定；另一類是種屬認定鑒定。同一認定鑒定是對被檢材料與對比材料進行比較分析后作出肯定或否定的結(jié)論，如筆跡鑒定、壓痕鑒定、指紋鑒定、印章鑒定等。種屬認定鑒定是對事物進行檢查分析后作出其屬性和程度的結(jié)論，法醫(yī)鑒定和司法會計鑒定都屬于這一類鑒定。司法會計鑒定與審計在結(jié)論及其文書方面存在著明顯的差別。

（1）對結(jié)論的要求不同。鑒定結(jié)論是否適應訴訟的需要、是否被采信，是司法會計鑒定活動成敗的評判標準。司法會計鑒定結(jié)論除了客觀、科學和公正之外，還必須明確、直觀。在實踐中會遇到確因書面會計資料缺損而無法作出鑒定結(jié)論的情況。對應的方法有兩種：在審查受理過程中發(fā)現(xiàn)書面會計資料缺損的，可以不予受理；在受理后或受理前發(fā)現(xiàn)書面會計資料缺損但對方堅持要求作鑒定的，應在鑒定書中作出說明，并僅對可檢驗部分作出鑒

定結(jié)論。審計結(jié)論是經(jīng)濟活動的評價意見，根據(jù)我國獨立審計準則規(guī)定，審計意見可以有：無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種形式。

（2）結(jié)論文書的內(nèi)容不同。司法會計鑒定書立足于描述性，盡可能將鑒定方法、過程和被檢驗對象的現(xiàn)象及判斷的依據(jù)等展現(xiàn)在文書中，便于辦案人員審查時理解和在結(jié)案報告中作專業(yè)描述。《上海市司法會計鑒定專家委員會工作暫行辦法》規(guī)定司法會計鑒定書必須分緒言、檢驗、論證和結(jié)論四個部分。而審計報告主要立足于結(jié)論性，對審計的方法、過程、被審計對象的情況和判斷的依據(jù)等都濃縮在審計工作底稿中，報告文書中僅是簡要發(fā)表審計意見。根據(jù)獨立審計準則規(guī)定，審計報告一般分范圍段、說明段和意見段三個部分。

通過以上對司法會計鑒定的特點及其與審計的聯(lián)系和區(qū)別所作的介紹，大家可對司法會計鑒定有一個大致的認識。然而，有些人對“司法會計鑒定”的名稱存有疑義。有人認為，司法會計鑒定的概念是根據(jù)英語翻譯的“舶來品”，把它表述為“法務會計”更確切；還有人認為它是涉及訴訟案件的審計，可稱它為“司法審計”。筆者的意見是：根據(jù)外文翻譯“信達雅”原則，當年在引進概念時，譯者選擇用“司法會計鑒定”自有一番考慮；再說，自1993年起，在我國政府的有關(guān)文件及組織，凡涉及此類事項均表述為“司法會計鑒定”，那就沒有必要再在名稱上作過多的爭論了。

第二篇：司法會計鑒定申請書

司法會計鑒定申請書

申請人（上訴人訴訟代表人）：姚永春，男，漢族，1958年12月1日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保東路三合里16排71號。

申請人（上訴人訴訟代表人）：鄭虎，男，漢族，1950年8月4日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保路53號

申請人（上訴人訴訟代表人）：劉少賢（劉國增），男，漢族，1955年1月24日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保東路三合里。

申請人（上訴人訴訟代表人）：趙國其，男，漢族，1963年11月11日出生，現(xiàn)住大城縣東陳莊村。

申請人（上訴人訴訟代表人）：崔萬圈，男，漢族，1945年1月17日出生，現(xiàn)住大城縣北莊鄉(xiāng)南位村。

委托代理人：劉樹清，男，漢族，1947年8月7日出生，退休職工，現(xiàn)住河北省大成縣三合理。電話：***

申請人與被上訴人大城縣人民政府、河北沈大線纜有限公司、第三人孫繼續(xù)等確認轉(zhuǎn)讓協(xié)議無效糾紛（合同糾紛）一案，大城縣人民法院已經(jīng)立案，為查明案件事實，確定上訴人的合法權(quán)益和收益，剝離孫繼續(xù)等第三人的財產(chǎn)，依據(jù)《民事訴訟法》和《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》的規(guī)定，特向人民法院申請以下司法會計鑒定：

對河北沈大線纜有限公司（原大城沈大電纜有限公司）1994年注冊開始月到2009年9月的全部財務會計帳冊和原始記帳憑證進行司法會計鑒定。

此致

河北省廊坊市中級人民法院

申請人：上訴人訴訟代表人姚永春

申請人：上訴人訴訟代表人鄭虎

申請人：上訴人訴訟代表人劉少賢（劉國增）

申請人：上訴人訴訟代表人趙國其

申請人：上訴人訴訟代表人崔萬圈

委托代理人：劉樹清

二〇一〇年十二月十五日

第三篇：司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告

XXXX司會鑒字[2006]第2號

根據(jù)XXX公安局稅務案件偵察支隊的委托，對XXXXX液化氣有限公司（以下簡稱XX公司）涉嫌偷稅數(shù)額及偷稅比例犯罪事實進行司法會計鑒定。提供真實、可靠的會計資料和相關(guān)的證據(jù)是貴支隊的責任，我們的責任是對這些資料進行審查并發(fā)表鑒定意見。

一、鑒定概況

為按時完成本次鑒定任務，本所指派了司法鑒定人員和 助理人員組成鑒定組，鑒定工作于2006年7月3日開始，3月31日完成。鑒定資料：XX公司記載經(jīng)營期間全部收入（含稅）的“帳外帳”以及各個液化氣經(jīng)營企業(yè)2005年—2006年的會計帳簿、記帳憑證、納稅申報表，企業(yè)經(jīng)營者及相關(guān)人員的訊問筆錄和詢問筆錄。地方稅務局和國家稅務局出具的相關(guān)各個企業(yè)納稅情況的書面證明。鑒定地點：XXXX會計司法鑒定所辦公室。

二、鑒定過程

審核了XX市XX液化氣有限公司同XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XX縣XXX液化氣站等單位簽訂的租賃經(jīng)營合同或協(xié)議以及營業(yè)執(zhí)照

和稅務登記復印件，證實了XX市XX液化氣有限公司法定代表人XX和合伙人XXX、XXX、XX地對上述各個液化氣經(jīng)銷部門繳納租金、獨立經(jīng)營、在財務上獨立核算的租賃經(jīng)營事實，應承擔納稅義務納稅人的主體資格。

審核了XX公司經(jīng)營者XX、XXX、XXX、XXX等人在訊問筆錄上的供述，證實XX、XXX、XXX、XXX等人具有不繳少繳應納稅款的主觀故意。

審核了XX市XX液化氣有限公司雇用的會計XXX登記的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位以及XXX、XXX等人以各站每日銷售明細表方式上報而登記的銷售收入總賬和銷售收入明細賬；XXX統(tǒng)計填寫的2005年9月至12月，2006年1月至3月的利潤情況；XXX的詢問筆錄證實了XX、XXX、XXX、XXX等人經(jīng)營各個液化氣取得真實收入的事實。

審核了XXXX液化石油氣有限公司、XX縣XX液化氣站、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣站、XX縣XX液化氣站、XX市XXXXX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司等單位的財務賬簿復印件和納稅申報表復印件，證實了XX、XXX、XXX、XXX等人在賬簿上不列、少列收入的事實。

審核了從稅務機關(guān)提取的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位的納稅資料證實了XX、XXX、XXX、XXX等人利用虛假納稅申報的手段，不繳、少繳應納稅款的事實。

審核了XX縣XX液化氣站的統(tǒng)計員XXX、站長XX；XXXX液化石油氣有限公司的統(tǒng)計員XXX；XXXX液化石油氣有限公司的統(tǒng)計員XXX、站長XXX；XX市XXX區(qū)XX液化氣站的站長XXX；XX市XX液化氣站的統(tǒng)計員XXX、站長XXX；XX市XX液化氣有限公司的統(tǒng)計員XX、站長XXX；XX縣XX液化氣站的統(tǒng)計員XX、站長XXX等人的詢問筆錄證實了各個液化氣經(jīng)營單位填寫各站日銷售明細表的情況和各站取得的銷售收入情況。

審核了XX市XX液化氣有限公司和XX市XXX區(qū)XX液化氣站的會計XXX；XXXX液化石油氣有限公司的會計XXX；燈XXXX液化氣站的會計XX等人的詢問筆錄證實了遠航公司經(jīng)營者XX、XXX、XXX、XXX等人在對外銷售液化石油氣、丙烷過程中，只將銷售過程中開具了發(fā)票的發(fā)票記賬聯(lián)交給各站會計記帳，沒有將超出稅務機關(guān)核定應稅收入以上的銷售收入及時如實向稅務機關(guān)申報調(diào)整。采取在賬簿上不列、少列收入，向稅務機關(guān)進行虛假納稅申報等手段。

三、鑒定分析

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務總局1997年國稅發(fā)[1997]101號《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》、國家稅務總局2000年國稅發(fā)[2000]38號《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定確認XX市XX液化氣有限公司租賃經(jīng)營XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站后在2005年9月至12月共計取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務機關(guān)納稅申報了976,513.30元,隱匿商品銷售收入19,272,825.16元。在2006年1月至4月共計取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務機關(guān)納稅申報了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。

四、鑒定結(jié)論

鑒定確認，1、2005年9月至12月XX市XX液化氣有限公司共計取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務機關(guān)納稅申報了976,513.30元,隱匿商品銷售收入

19,272,825.16元。應納增值稅809,973.54元，實際申報繳納了38,639.35元，少繳增值稅771,334.19元；應納城市維護建設稅53,993.39元，實際申報繳納了2,780.64元，少繳城市維護建設稅51,212.75元，應納企業(yè)所得稅467,759.72元，實際申報繳納了2,575.89元，少繳企業(yè)所得稅465,183.83元。

2005年9至12月，XX市XX液化氣有限公司應納稅款總額1,350,645.77元，實際繳納了62,915.00元(含已繳納的土地使用稅4,661.45元、房產(chǎn)稅14,181.73元、印花稅75.94元，計18,919.12元)，偷稅總額為1,287,730.77元，偷稅比例為95%。

2、2006年1月至4月XX市XX液化氣有限公司共計取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務機關(guān)納稅申報了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。應納增值稅576,941.92元，實際申報繳納了44,056.31元，少繳增值稅532,885.61元；應納城市維護建設稅40,385.93元，實際申報繳納了2,733.34元，少繳城市維護建設稅37,652.59元，應納企業(yè)所得稅333,183.96元，實際申報繳納了2,331.21元，偷企業(yè)所得稅330,852.75元。

2006年1至4月期間，XX市XX液化氣有限公司應納稅款總額951,511.81元，實際繳納了51,189.31元(含已繳納的土地使用稅1,740.00元、房產(chǎn)稅140.00元、印花稅188.45

元，計2,068.45元)，偷稅總額為899,322.50元，偷稅比例為94%。

XXXXXXXXX會計

司法鑒定所XXX 中國遼陽市XXXXXXXXXX2006

XXX 助理人員：XXX 年7月31日 司法鑒定人：

第四篇：司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告

司法會計鑒定結(jié)論是司法鑒定活動的重要組成部分之一，是訴訟機關(guān)為了查明案情，依法聘請具有司法會計專門知識的人員，依據(jù)司法會計技術(shù)標準，通過檢驗財務會計資料，對案件中的財務會計問題進行技術(shù)鑒定的一項訴訟活動，司法會計鑒定報告。司法會計鑒定書作為司法會計鑒定過程和結(jié)論的載體，其格式和制作必須符合司-法-部司發(fā)通56號《司法鑒定文書示范文本》(試行)的要求。然而在實踐中，經(jīng)常出現(xiàn)以審計報告替代司法會計鑒定書，從形式上看格式不統(tǒng)一，冠名為司法鑒定書，內(nèi)容實為審計報告，將司法會計鑒定書寫成審計報告，也分為收件人、引言段、范圍段、意見段，從內(nèi)容上看，鑒定結(jié)論不夠科學規(guī)范，這些做法是不規(guī)范的，也不符合相關(guān)規(guī)定。下面談談個人在編寫司法會計鑒定書方面的體會。

一、報告的格式和內(nèi)容

司法會計鑒定書是鑒定人在鑒定結(jié)束后制作的文書，包括鑒定過程、鑒別分析意見和鑒定結(jié)論等，其表達形式包括文字、數(shù)據(jù)、圖表等。一般由目錄、文書編號、緒言、檢驗過程、分析或論證說明、鑒定結(jié)論、結(jié)尾、附件、附注等部分組成。

1.文書編號和報告標題。這部分內(nèi)容包括機構(gòu)名稱、日期、編號、標題。具體為機構(gòu)名稱用縮寫、年份用括起、編號由“專業(yè)名縮略語+司法鑒定文書性質(zhì)縮略語+編號”組成。如“××司法鑒定中心會鑒001號”，同時并在文書的編號處加蓋防偽“司法鑒定技術(shù)專用章”鋼櫻報告主標題為司法會計鑒定書，副標題為“關(guān)于+鑒定對象+委托事項+司法會計鑒定書”。

2.緒言。這部分主要寫明進行司法會計鑒定的受理依據(jù)等，包括委托人、委托日期、案由、鑒定要求(或委托事項)、鑒定人、鑒定地點、鑒定對象、送檢材料、鑒定日期、鑒定依據(jù)、鑒定原則、案情摘要和鑒定的假設、限制、聲明等方面。并對鑒定書中的相關(guān)假設、使用范圍等情況進行聲明。

3.檢驗。檢驗部分是司法會計鑒定書的核心，直接關(guān)系到鑒定結(jié)論，主要說明鑒定結(jié)論的事實依據(jù)，應符合客觀、合法、全面、詳略適當?shù)脑瓌t。主要內(nèi)容包括：(1)檢驗范圍，包括被檢驗材料的會計期間、財務會計資料名稱、會計賬戶名稱等;(2)檢驗材料所記載的財務會計事實，即檢材名稱、制作時間及內(nèi)容等，如確認財務會計資料所記載的業(yè)務經(jīng)辦人、發(fā)生時間、金額及財務會計結(jié)果等。

4.論證部分。論證部分是司法會計鑒定書的關(guān)鍵部分，是檢驗司法會計鑒定書質(zhì)量好壞的標志之一。其內(nèi)容包括：(1)鑒定所依據(jù)的專業(yè)技術(shù)標準，包括在鑒定過程中所采用的會計、審計技術(shù)標準;(2)鑒定中所采用財務會計、審計的技方法、有關(guān)指標的計算公式、過程等所作的說明;(3)根據(jù)檢驗結(jié)果對所鑒定的事項進行分析、論證所形成的意見。

5.鑒定結(jié)論。這部分是司法會計鑒定書最為重要的部分，必須回答委托機關(guān)在鑒定要求中提出的問題。內(nèi)容包括：(1)確認所涉及鑒定資料的財務會計主體、具體單位(或個人)名稱及其詳細時間范圍;(2)確認的財務會計事實，包括發(fā)生業(yè)務的時間、資金流向、支付資金方式、數(shù)額等內(nèi)容。

6.結(jié)尾。這部分包括鑒定人、復核人在司法會計鑒定文書上簽名并注明專業(yè)技術(shù)職稱，加蓋司法鑒定機構(gòu)司法鑒定專用章和鑒定報告的制作時間。

7.附件。主要內(nèi)容包括：(1)與鑒定有關(guān)的證據(jù)復印件;(2)作為鑒定結(jié)論的有關(guān)附表，依據(jù)鑒定證據(jù)制作的相關(guān)匯總表和明細表;(3)鑒定機構(gòu)和鑒定人的資質(zhì)和資格證書復印件;(4)雙方簽訂的委托書復印件，司法鑒定《司法會計鑒定報告》。

8.附注。在此部分應詳細說明司法鑒定書中需要解釋、說明的內(nèi)容。

二、編寫的步驟與要求

編寫司法會計鑒定書主要經(jīng)過以下步驟：(1)審核、整理司法鑒定工作底稿;(2)討論編寫提綱、擬寫司法會計鑒定書初稿;(3)向委托人征求意見，必要時修改司法會計鑒定書;(4)審核司法會計鑒定書;(5)復核、審定司法會計鑒定書;(6)出具正式司法會計鑒定書(包括打英校對、裝訂、提交委托方等程序)?！端痉ㄨb定文書示范文本》要求司法鑒定文書內(nèi)容系統(tǒng)全面，實事求是，文字精練、分析說明邏輯性強，文體結(jié)構(gòu)層次分明，論據(jù)可靠充分，鑒定結(jié)論清晰明確、客觀，不允許使用有歧義的字、詞、句。具體編寫要求是：

1.司法會計鑒定書的制作應當規(guī)范、標準。要按照統(tǒng)一的格式制作，使用國家標準計量單位、符號和文字，紙張、打印和版面符合規(guī)定的要求。

2.司法會計鑒定書用語要規(guī)范，用專業(yè)語言進行清楚解釋，不得使用文言、方言和土語，不得涉及國家秘密，不得載有案件定性和確定當事人法律責任的內(nèi)容。在使用專業(yè)術(shù)語方面，要做到專業(yè)用語規(guī)范，措詞得當，不得使用主觀推測的語言或模糊用語，如“可能”、“大概”、“也許”、“估計”等含糊其詞的語句。也不使用修飾性語言和生僻的詞語。如對于首次使用的單位名稱等，必須寫出完整的單位名稱，不能在首次出現(xiàn)時就直接采用簡稱或縮略語句。

3.司法會計鑒定書要做到客觀事實表述清楚，符合邏輯和時間順序。如針對比較復雜的資金流向問題，審計人員可以使用流程圖的形式進行表述，這樣比文字更能清晰反映其邏輯關(guān)系及資金流向。

4.敘述事實應以財務會計事實為依據(jù)，并引證這些資料的編號、頁數(shù)、日期;對所使用的會計核算原理、方法、計算過程，應在報告中加以說明。同時，所述的財務會計事實一定要真實可靠，沒有半點虛假或敘述不清。尤其是對于鑒定內(nèi)容要進行歸類，做到段落清楚，層次清晰。對于同一類、同一性質(zhì)的財務會計檢驗事實應集中在一段或一節(jié)中進行表述，不要將不同類的財務會計事實放在同一段寫，造成內(nèi)容交叉，次序混亂。按照鑒定要求的順序逐條敘述。

5.鑒定結(jié)論要表述清晰明確。結(jié)論用詞準確、措辭恰當、描述確切無誤，不能似是而非，模棱兩可，以免使人產(chǎn)生誤解。如對于財務會計事實違反了財務會計制度規(guī)定的要逐條寫清楚，不能用違反了國家有關(guān)財務會計制度的規(guī)定等籠統(tǒng)詞句。

三、編寫司法會計鑒定書應注意的幾個問題

(一)應嚴格按照相關(guān)規(guī)定編制司法會計鑒定書

不管是在報告格式上，還是在報告內(nèi)容方面，要避免造成無效的司法會計鑒定文書，按照規(guī)定，以下情形導致無效的司法會計鑒定書：(1)司法鑒定機構(gòu)超越司法鑒定業(yè)務范圍的：(2)鑒定人不具備司法鑒定人執(zhí)業(yè)資格或者超越執(zhí)業(yè)類別的;(3)司法會計鑒定書未加蓋司法鑒定機構(gòu)司法鑒定專用章或者無司法鑒定人簽名的;(4)鑒定文書中文字有重大表述錯誤的;(5)不符合委托書要求的;(6)司法會計鑒定結(jié)論所依據(jù)的檢材來源不合法，如刑事案件的司法會計鑒定檢材不是司法機關(guān)提取的財務會計資料，而是鑒定人自行取得，造成檢材來源的不合法，導致鑒定報告的無效。

同時還要注意，司法會計鑒定書不是全面的審計報告，不能綜合各種案件情況而統(tǒng)一作出結(jié)論。對此要做到：(1)一個鑒定要求有一個鑒定結(jié)論。對于一個案件涉及多個鑒定要求的，應當按鑒定要求逐項作出司法會計鑒定結(jié)論。(2)不能按照編制審計報告的習慣撰寫司法會計鑒定文書，更不能套用審計報告的模式。

(二)司法會計鑒定結(jié)論部分應注意的問題

1.鑒定結(jié)論必須完整地表述財務會計事實，要用陳述事實的語氣進行客觀表述。鑒定結(jié)論只能回答財務會計事實問題，不能回答法律問題，不能在報告中出現(xiàn)法律規(guī)定的罪名;如某某犯有貪污罪、挪用資金罪等罪名。

2.鑒定結(jié)論所依據(jù)的司法會計技術(shù)標準的具體出處和適用范圍要準確。會計審計技術(shù)標準的使用不能出現(xiàn)錯誤。如鑒定結(jié)論必須使用規(guī)范的財務會計用語，并應與所表述的財務會計業(yè)務的類型相對應。尤其要避免鑒定結(jié)論中的會計、審計專業(yè)術(shù)語

概念不清、表述用語不準確的問題。對類型相似的財務會計事項適用會計、審計技術(shù)標準要統(tǒng)一，避免鑒定結(jié)論的自相矛盾。

3.鑒定結(jié)論是否明確回答了提請鑒定的財務會計問題，有無遺漏應當作出鑒定結(jié)論的事項。第一，切忌答非所問，鑒定人不能隨意增加鑒定結(jié)論的內(nèi)容。鑒定結(jié)論的內(nèi)容必須與緒言部分的鑒定要求相對應，不能出現(xiàn)鑒定結(jié)論的表述與鑒定要求的內(nèi)容不對應的情況，或者在在鑒定資料不能滿足鑒定條件的情況下，出具一份與鑒定要求無關(guān)的鑒定結(jié)論。第二，在鑒定結(jié)論中，結(jié)論用語的含義必須是確切的，不得使用模糊用語。第三，鑒定結(jié)論用語之間的搭配要有邏輯性。第四，多項鑒定結(jié)論表述應當符合邏輯，按時間順序表述鑒定結(jié)論。第五，在同一案件中，對同一財務會計問題作出的結(jié)論，絕對不能出現(xiàn)兩個或兩個以上的鑒定結(jié)論，這樣就出現(xiàn)自相矛盾的結(jié)論，其后果是直接導致鑒定結(jié)論的無效。

(三)要反復復核司法鑒定報告

復核司法會計鑒定書是制作司法會計鑒定文書的一項關(guān)鍵性程序。在此階段應反復校對文稿，重點對以下幾個方面進行復核：

1.報告文字的復核。主要復核在司法會計鑒定書是否存在措辭不確切，或?qū)τ嘘P(guān)法律事實進行描述;或者在同一份鑒定文書中時間、數(shù)字表達方面出現(xiàn)大小寫前后不一以及出現(xiàn)文字錯誤等問題;以及報告中所引用的相關(guān)會計審計標準是否準確。

2.報告數(shù)據(jù)的復核。除了對鑒定書的文字進行核對外，尤其要重視對報告正文數(shù)據(jù)及鑒定書附件數(shù)據(jù)的核對。鑒定報告所列數(shù)字是否完整、精確，如小數(shù)點后是否保留兩位數(shù)字。鑒定書底稿要核對底稿中的數(shù)據(jù)與所附的附件明細表數(shù)據(jù)是否相符;明細表數(shù)據(jù)是否與會計憑證資料所反映的數(shù)據(jù)一致;匯總表、明細表之間的數(shù)據(jù)計算是否正確，各項數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系是否無誤;有關(guān)數(shù)據(jù)分類是否出現(xiàn)錯誤，或者由于鑒定人員的疏忽，導致鑒定書中的數(shù)據(jù)計算有誤或筆誤;附件中表格填列的數(shù)據(jù)、有無漏項或不填的情況。

3.打英裝訂環(huán)節(jié)的復核。在此環(huán)節(jié)主要復核是否存在漏英漏訂及裝訂順序顛倒，導致正式報告出現(xiàn)錯頁、附件不齊全等情況。

4.報告簽名、簽章的復核。在報告裝訂完成后，應再次檢查報告的鑒定人簽名是否有遺漏，是否加蓋鑒定機構(gòu)的公章。

第五篇：司法會計鑒定初探

司法會計鑒定初探

? 2006-08-07隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和法律制度的日趨完善，越來越多的經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪案件，需要專門的鑒定機構(gòu)對其會計事實進行鑒定，為司法機關(guān)的審判提供重要依據(jù)。但目前我國對司法會計鑒定的鑒定主體、鑒定標準、鑒定程序等基本問題的研究較少，實務工作中存在不少問題。筆者就此談一些粗淺看法。

司法會計鑒定的主體

司法會計鑒定是指為司法機關(guān)查明案情，對案件所涉及到的會計問題進行鑒別和判斷，并出具書面鑒定結(jié)論的一種法律訴訟活動。鑒定的主要內(nèi)容有會計核算資料的鑒定、實物資產(chǎn)鑒定、貨幣資金鑒定、往來款項鑒定、長短期投資鑒定、銀行借款鑒定、成本費用鑒定、利潤鑒定等。要對這些內(nèi)容進行鑒定就涉及到一個問題，即由誰來鑒別和判斷案件中所涉及到的財務會計事實問題。

我國現(xiàn)行法律對從事司法會計鑒定的人員應具備怎樣的資格沒有明確的規(guī)定，因而在實際操作中，從事司法會計鑒定的人員比較雜，有退休多年的會計、有注冊會計師、有司法鑒定中心的工作人員等。最高人民法院法釋［2002］8號《人民法院對外委托司法鑒定管理規(guī)定》第4條、第5條指出，進入人民法院司法鑒定人名冊的要有“專業(yè)資質(zhì)證書”、“專業(yè)資格證書”，但是對專業(yè)資格沒有明確是會計師資格證書還是注冊會計師執(zhí)業(yè)資格證書或其他。筆者認為，司法會計鑒定的實踐性和理論性都很強，是一項既復雜又責任性很強的工作，作為司法會計鑒定主體的鑒定人主導著鑒定的整個過程，其知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務水平直接影響著鑒定結(jié)論的質(zhì)量，因此應當建立一套完善的司法會計人員資格認證制度。鑒定人員要具備以下知識技能：(1)不僅要精通會計、審計和調(diào)查技能，而且要精通證據(jù)學。不僅懂得鑒別證據(jù)，還必須知道如何搜集證據(jù)。(2)不僅要有全面的分析問題能力，而且要有較高的語言表達能力。(3)不僅要有精湛的職業(yè)判斷能力，如接到任務以后能夠很快地確認出對該案件有重大影響的財務事項，而且要具有一定的法律知識。

就目前而言，司法會計鑒定主體可以是：(1)公、檢、法等系統(tǒng)內(nèi)部設定的已取得司法會計鑒定權(quán)的專職司法會計人員。這些人系統(tǒng)地掌握了法學、證據(jù)學、刑事偵查學等專門知識，也熟悉會計學和審計學，具備司法會計鑒定的能力。(2)會計師事務所執(zhí)業(yè)的執(zhí)業(yè)注冊會計師。(3)高等院校、科研機構(gòu)的會計專家和學者。這些人精通會計專業(yè)和具備相關(guān)專業(yè)知識，也適合作為司法會計鑒定主體。

司法會計鑒定的依據(jù)標準

司法會計鑒定的直接依據(jù)主要是在司法會計檢查過程中搜集到的確鑿、有效的證據(jù)。司法會計檢查和司法會計鑒定是分不開的。前者是后者的前提和基礎，后者是前者的繼續(xù)和深入。司法會計鑒定所需資料是通過司法會計檢查這一環(huán)節(jié)取得的，對整個案件的檢查和鑒定要遵循一定的標準。在實踐中，司法鑒定機構(gòu)沒有規(guī)定統(tǒng)一的司法鑒定標準，完全依靠鑒定人的主觀因素和經(jīng)驗來作鑒定，往往對同一經(jīng)濟案件的同一會計事實的司法鑒定，不同的人會作出不同的鑒定，這種現(xiàn)狀與司法鑒定缺乏統(tǒng)一的技術(shù)標準有一定的聯(lián)系。

筆者認為司法會計鑒定的標準應包括以下內(nèi)容：(1)國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)、會計制度、會計準則、審計準則。(2)地方的有關(guān)財經(jīng)法規(guī)政策。(3)單位內(nèi)部的有關(guān)制度規(guī)定，重要的合同以及重大會議紀要。(4)當事人雙方質(zhì)證材料。(5)鑒定報告標準。其中，前4項內(nèi)容是我們進行財務會計事實認定的標準，符合這些標準的，就可以認定其事實。需要說明的是當事人雙方質(zhì)證材料，即使不符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)定，如白條入賬，只要當事人雙方認可，在合伙糾紛案件中也可以認可。第5項是鑒定報告標準，這一標準與審計報告不同，也不能照搬審計報告準則，應當由有關(guān)部門制定相應的報告格式、內(nèi)容、報告用語等。

司法會計鑒定的證據(jù)

司法會計鑒定的證據(jù)與年報審計證據(jù)不同。前者的證據(jù)是確鑿和精確的，它的取得必須進行詳細的審計，是司法機關(guān)藉以對被告量刑定罪，解決經(jīng)濟糾紛的依據(jù)。司法會計鑒定是對經(jīng)濟糾紛與經(jīng)濟犯罪案件中的經(jīng)濟業(yè)務的審查鑒定，其證據(jù)的獲取除了依據(jù)《刑事訴訟法》等相關(guān)法規(guī)外，也必須依據(jù)報表審計的證據(jù)規(guī)則。但司法會計鑒定的證據(jù)還要受當事人質(zhì)證(民事訴訟法第66條)，需要審判人員的判斷(刑事訴訟法第156條)。經(jīng)濟糾紛案件的證據(jù)通常由司法會計鑒定人員獲取，經(jīng)濟犯罪案件則需要懂偵查學、犯罪學等知識的刑偵人員介入，才能取得相關(guān)的證據(jù)。凡是能夠證明案件真實情況的一切事實，都是司法會計鑒定的證據(jù)。司法會計鑒定證據(jù)的充分與否，將影響司法會計鑒定的結(jié)論，因此它是司法會計鑒定活動的一項中心工作。

司法會計鑒定的基本程序和方法

在實際中，對經(jīng)濟糾紛案件的鑒定占大多數(shù)。這類案件的特點是賬證不全、原始憑證真實性差、會計賬目混亂、管理不規(guī)范、手續(xù)不健全、涉案時間長。因此在司法會計鑒定的方法上就不能使用抽樣審計的辦法，必須進行詳細的審計。具體鑒定的程序和方法應包括下述步驟：(1)接受委托，會見委托人。對案情重要事實、當事人及考慮中的問題進行了解。(2)詢問調(diào)查。了解經(jīng)濟案件發(fā)生單位的內(nèi)部控制，內(nèi)部管理制度，對當事人、責任人進行調(diào)查和詢問，以確定司法會計查驗的重點和范圍。(3)進行分析性復核。(4)進行符合性測試。(5)進行實質(zhì)性測試。(6)出具司法會計鑒定報告。司法會計鑒定報告是司法會計鑒定工作的結(jié)

果。

司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告是司法會計工作的結(jié)果，其服務對象是司法機關(guān)和訴訟當事人。司法會計鑒定報告與中介機構(gòu)審計報告不同。民間機構(gòu)審計報告通常是簡式報告，包括無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見四種報告形式。司法會計鑒定報告目前沒有一個標準的范式。筆者認為，司法會計鑒定報告應當為詳式報告，其內(nèi)容應當包括下列基本內(nèi)容：

(1)標題。應當統(tǒng)一為“司法會計鑒定報告”。(2)收件人。應當為鑒定業(yè)務的委托人。(3)簡要案情。(4)司法審計情況：①被審單位概況。單位名稱、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、財務狀況；②被審單位賬面反映情況；③審計情況。(5)鑒定分析說明及依據(jù)。包括質(zhì)證、聽證記錄、會計資料、有關(guān)重大經(jīng)濟合同、重要會計記錄等。(6)鑒定結(jié)論，即鑒定工作結(jié)果。對鑒定結(jié)果要陳述清楚并附鑒定明細表。(7)鑒定人簽章。簽章人和鑒定人要一致，至少應由兩人鑒定并簽章。

需要指出的是，鑒定結(jié)論要用陳述事實的語氣來描述。至于鑒證結(jié)果究竟由哪一方負責，則由法官來認定。鑒定報告的措詞要嚴謹，事實和數(shù)字要準確，要有確鑿的證據(jù)，經(jīng)得起考驗。司法審計情況要按委托內(nèi)容逐條說明，說明哪些事項是符合國家有關(guān)財會制度、可以確認的，哪些事項經(jīng)雙方質(zhì)證認可達成一致意見的，哪些事項有爭議、需由法官來認定。

司法會計鑒定報告要送達委托人、訴訟當事人，要讓他們明白和讀懂報告。因而對審計情況要附明細表，把審計過程中每一筆數(shù)據(jù)的出處列示清楚，每一筆數(shù)據(jù)都必須要有依據(jù)，要經(jīng)得起各方面挑剔。

另外，司法會計鑒定還應當建立錯鑒追究制度。故意出具虛假鑒定報告的，應當承擔法律責任；對于過失或技術(shù)水平原因出具錯誤司法會計鑒定結(jié)論的，應當取消鑒定人資格。這樣才能保障司法會計鑒定的質(zhì)量和司法會計鑒定的嚴肅性。

《中國注冊會計師》·楊金蓮