第一篇：論司法會計鑒定中的敏感分析法

論司法會計鑒定中的敏感分析法

淺談司法會計鑒定中的“敏感分析法”

摘要：通過分析涉案單位敏感業(yè)務內容，查找賬證中的疑點，能及時獲取有價值的經(jīng)濟犯罪線索，提高司法會計鑒定的工作效率。

關鍵詞：司法會計鑒定敏感分析法

市場經(jīng)濟的多元化，決定了經(jīng)濟犯罪的復雜化，如何及時、準確找出賬證中的疑點，獲取有價

值的線索，是查處經(jīng)濟犯罪的關鍵，也是值得司法會計鑒定人員探討的重要課題。近年來，我們在司法實踐中開展了“敏感分析法”研究，證明通過對涉案單位敏感業(yè)務內容進行分析，查找經(jīng)濟犯罪線索的好范文版權所有!方法，簡單易行，在鑒定工作中能起到事半功倍的效果。

一、敏感數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)是構成會計資料的基本要素，會計通過數(shù)據(jù)計量反映出企業(yè)的財務狀況。所以充分運用敏感數(shù)據(jù)，進行分析研究，往往能發(fā)現(xiàn)有價值的線索。

（一）數(shù)據(jù)大小。在會計核算中，某些數(shù)字的大小是受一定財務管理標準限制的，若超過標準，則應重點關注。某公司１９９８年購入一部７２００元的手機配給經(jīng)理使用，按《企業(yè)會計準則》規(guī)定應計入固定資產(chǎn)，卻被轉記入低值易耗品一次性攤銷。經(jīng)查，該公司經(jīng)理調任時不想歸還手機，就授意會計作此處理。

（二）數(shù)據(jù)變化。企業(yè)財務收支在一定時期內總是穩(wěn)定在一個正常幅度內，要是某個時期突然出現(xiàn)大幅度的變動，則說明財務收支有問題，應弄清原委。某建工企業(yè)２０００年１－８月份每月管理費用都在５００００－８００００元之間，而９月卻達到２３００００元，有關人員也解釋不清，我們判斷其中可能有“貓膩”。經(jīng)追查得知，該企業(yè)為了承攬一工程項目，就向主管此項目的人員行賄１６萬元。

（三）數(shù)據(jù)正負。會計數(shù)據(jù)存在正負之分，如“未分配利潤”、“待處理財產(chǎn)損益”的余額既可能為正，也可能為負。有些賬戶的余額只能為正數(shù)，如“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。某市駐漢辦事處１９９７年９月、１０月現(xiàn)金余額出現(xiàn)反常的紅字，我們分析認為可能有收入墊付。后經(jīng)突擊盤點現(xiàn)金，確認賬實不符，查出該單位將５０萬元債券利息收入放在賬外私分的問題。另外，有些賬戶在特定時間反映在賬簿中，余額只能為零。如損益類賬戶。

（四）數(shù)據(jù)精確?！稌嫽A工作規(guī)范》要求記帳人員必須準確地反映會計信息，“角分必爭”。但聯(lián)系經(jīng)濟活動的實際，數(shù)據(jù)的精確限度卻是相對的，如增值稅額不可能為整數(shù)，固定資產(chǎn)的單價也不可能為小數(shù)。脫離了實際的精確度，則很可能存在弄虛作假的問題。某物資回收公司２００１年計提的應付福利費有一筆是２０萬元，而應付福利費是按工資的１４％計提，所以不可能是整數(shù)，這引起我們懷疑，調查后發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)理等人以計發(fā)職工福利費為名，貪污公款。

（五）數(shù)據(jù)反向。一般來說，會計核算中常有不少重復出現(xiàn)的數(shù)字，但在短時期內出現(xiàn)的反向數(shù)字則屬于敏感數(shù)字，需要進一步審查，弄清是正常往來，還是套串現(xiàn)金，或是其它舞弊行為。如某社區(qū)居委會１２月４日門面租金有一筆是１０３２０元，而在次年１月２１日原賬調沖１０３２０元，一進一出有些蹊蹺，我們就找來承租戶對賬，查出該居委會會計兼出納捏造事實，侵吞公款的問題。

二、敏感時間

經(jīng)濟業(yè)務是在一定的時間內發(fā)生的，會計賬面對經(jīng)濟業(yè)務的記錄與反映也有相應的時間，所以時間是對經(jīng)濟業(yè)務進行反映和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，通過對經(jīng)濟業(yè)務敏感時間的動態(tài)比對，能迅速的找出許多疑點。

（一）核減時間。《企業(yè)財務制度》對企業(yè)許多經(jīng)濟業(yè)務規(guī)定了嚴格的時間界限。如“因債務人逾期未履行償債義務超過三年，仍然不能收回的應收賬款，可以確認為壞賬損失”、“電器設備折舊年限是５－１０年、運輸設備折舊年限是４－１２年”。若無故突破，則應深入調查。某工業(yè)控股公司有一筆１５０萬元的應收賬款，僅隔三個月就計入壞賬損失核銷，不符合財務制度規(guī)定。經(jīng)深挖，查出該企業(yè)老總挪用公款炒股，虧損后無力償還，加之怕暴露，就在年底財務集中調賬時，以對方單位無力還款為由，將炒股虧損混入壞賬中核銷。

（二）特定時間。一般來說，企業(yè)的經(jīng)營活動應當符合特定時間的規(guī)律性特點。如年終的獎金支出、繳稅申報、季節(jié)性業(yè)務等。如果這些經(jīng)濟業(yè)務的記錄上沒有反映時間，或者發(fā)生時間與經(jīng)濟業(yè)務內容相矛盾，則應當調查。某羽絨制品廠的冬季銷售收入應是全年最高峰的時侯，但企業(yè)賬面在１９９９年１０－１２月份反映出的銷售收入與平常月份基本持平，不合乎常理，于是我們核查該單位同期銷售收入，發(fā)現(xiàn)該單位采取收入不入賬的手法，偷逃稅款近８６萬元。

（三）間隔時間。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務有時會出現(xiàn)連續(xù)，如付工程進度款、每月的水電費等，都是同一業(yè)務，在不同時間連續(xù)發(fā)生。如在某一時段同一業(yè)務的間隔時間，與其它時期相比出現(xiàn)變化，雖然間隔只有幾天，但都值得注意。某醫(yī)藥公司業(yè)務員在２００１年１０

月５日報銷出差費用９８００元，其中有１１張是同一小吃店、同一本發(fā)票、同一個日期（９月２５日）的“餐費３６５０元”，間隔時間與業(yè)務內容顯然相互矛盾，經(jīng)訊問，該業(yè)務員承認重復報銷３０００元的問題。

三、敏感客戶

企業(yè)的業(yè)務范圍往往廣泛而頻繁，其與客戶的關系也錯綜復雜，但是從一個單位的某項經(jīng)濟業(yè)務內容來看，其經(jīng)濟交往

又大多是相對固定和明確的，所以根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務的具體內容，針對敏感客戶進行辨析，比較容易找到案件的切入點。

（一）客戶距離。在經(jīng)濟業(yè)務中所涉及到的客戶，根據(jù)市場價格、運輸費用、生產(chǎn)需求的經(jīng)濟內容可大體確定其距離。如同一商品、同一價格可以從多個客戶采購，而采購人員偏偏舍近求遠，購買質次價高商品，就應將此作為進一步審查的線索。某事業(yè)單位的一臺小轎車２００２年支出的燃料費和修理費高達４２０００元，而且報銷時用的大部分是郊區(qū)某修理廠的發(fā)票，這引起我們的注意。經(jīng)了解，該單位在市內有定點的修理和加油廠商，而且該車２００１年僅有兩次去外地，其余時間都在市內用車。在事實面前，該司機被迫供認是用修理廠提供的假發(fā)票報銷。

（二）客戶權限。現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，任何一個經(jīng)濟實體，都有其限定的經(jīng)營范圍，不能越權經(jīng)營。如果客戶開具的票證及反映的經(jīng)濟業(yè)務與其自身的業(yè)務范圍不符，可作為疑點查證。某單位２００１年８月支出一筆建筑工程結算款１２萬元，按規(guī)定施工企業(yè)辦理結算應使用建筑業(yè)結算統(tǒng)一發(fā)票，而該結算卻使用“商業(yè)零售發(fā)票”，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)是該單位財務科長用假發(fā)票虛報費用。

（三）客戶關聯(lián)。在正常的經(jīng)濟交往中一般購貨單位必為付款單位或負債單位，反之銷貨單位必為收款單位或債權單位，如果兩者發(fā)生分離，出現(xiàn)了與雙方?jīng)]有絲毫關聯(lián)的第三者，不供貨卻收款或不收貨卻付款，可視為不正常現(xiàn)象查證。某爐料公司１９９９年８月銷給某廠重軌一批，但付款卻是一家私營企業(yè)，這家私營企業(yè)與雙方從未發(fā)生過業(yè)務往來，購貨方也沒有委托這家私營企業(yè)代為付款，于是我們針對貨款的資金來源進行查證，發(fā)現(xiàn)該爐料公司鋼材建材部經(jīng)理挪用４６萬余元，給其私營企業(yè)營利的犯罪事實。

四、敏感對應

在企業(yè)的經(jīng)濟活動中，財產(chǎn)物資和資金必然會形成對應關系，而沒有正確反映賬理之間的對應關系，內在邏輯出現(xiàn)矛盾的經(jīng)濟業(yè)務，往往是查證的重點。

（一）賬戶對應。企業(yè)會計核算中使用的記賬方法是復式記賬法。復式記賬法的基本原理就是每一筆經(jīng)濟業(yè)務至少要在兩個相互聯(lián)系的賬戶上以相等的金額作雙重記錄，反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，反映資金的增減變化。因此，在一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶之間，就存在著一種試算平衡，相互依存的對應關系，如果某項業(yè)務記錄脫離了正常的賬戶對應，可作為疑點查證。某企業(yè)一筆進料退回業(yè)務核算中“原材料”賬戶貸方，應對應“銀行存款”和“應交稅金－增值稅”的借方，但該企業(yè)會計作賬對應的是“應付賬款”借方，其結果是多抵扣，偷漏稅。好范文版權所有!

（二）物流對應。企業(yè)銷售商品，其必然會有對應的存貨的購進，同時產(chǎn)生資金雙向流動。如果只有大量的銷售發(fā)票入賬，而沒有對應的原料購進，或者有原料購進記錄，但沒有資金雙向流動，那該項經(jīng)濟業(yè)務的真實性就值得懷疑。某服飾公司２００２年８月至１２月累計開出增值稅票１１５份，價稅合計７億多元，我們調閱存貨入庫單、運單及銀行對賬單后，發(fā)現(xiàn)該公司既無存貨入庫，也無資金進賬，經(jīng)過進一步調查，查出該公司虛構經(jīng)濟業(yè)務，憑空開據(jù)增值稅票的犯罪事實。

（三）價格對應。平等交易是企業(yè)開展經(jīng)濟活動的準則，商品的買賣價格應產(chǎn)生對應關系。要是企業(yè)購銷中出現(xiàn)低買高賣或高買低賣，明顯背離正常市場價值，就有可能存在貪污、抽逃資金等問題。某模具廠有一臺價值在１００萬元以上的吸塑機，僅以１０萬元的低價“賣”給一家私營公司，顯然不符合價值規(guī)律。于是我們圍繞此事展開調查，發(fā)現(xiàn)該廠廠長為了個人私利，既不經(jīng)過上級主管部門的批準，也不進行評估，就擅自將國有資產(chǎn)廉價出讓給其子的私營公司。

五、敏感字跡

會計資料是用文字、字母、數(shù)字來記錄企業(yè)的財務狀況，這些記錄能反映出許多隱藏的問題。１、字跡整齊與否。會計賬薄是序時登記，不可能在一天完成，其字跡筆墨不可能做到整齊劃一。如果會計賬冊中的字跡一致，筆墨一樣，而且非常整潔，這些字跡就是重要線索。２、字跡修正方式。會計記錄修正錯誤有兩種方法：①紅字沖正，②調賬。如果不是采取這些方法，而是涂改、刮擦、粘貼，這些字跡就可能存在會計作假。

需要指出的是，發(fā)現(xiàn)犯罪線索方法有許多，敏感分析法不是獨立使用的，也不是一成不變的。在具體工作中，應當從實際出發(fā)，根據(jù)案情和工作需要，有選擇地靈活運用，才能高效快捷地發(fā)現(xiàn)犯罪線索。

第二篇：司法會計鑒定申請書

司法會計鑒定申請書

申請人（上訴人訴訟代表人）：姚永春，男，漢族，1958年12月1日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保東路三合里16排71號。

申請人（上訴人訴訟代表人）：鄭虎，男，漢族，1950年8月4日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保路53號

申請人（上訴人訴訟代表人）：劉少賢（劉國增），男，漢族，1955年1月24日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保東路三合里。

申請人（上訴人訴訟代表人）：趙國其，男，漢族，1963年11月11日出生，現(xiàn)住大城縣東陳莊村。

申請人（上訴人訴訟代表人）：崔萬圈，男，漢族，1945年1月17日出生，現(xiàn)住大城縣北莊鄉(xiāng)南位村。

委托代理人：劉樹清，男，漢族，1947年8月7日出生，退休職工，現(xiàn)住河北省大成縣三合理。電話：***

申請人與被上訴人大城縣人民政府、河北沈大線纜有限公司、第三人孫繼續(xù)等確認轉讓協(xié)議無效糾紛（合同糾紛）一案，大城縣人民法院已經(jīng)立案，為查明案件事實，確定上訴人的合法權益和收益，剝離孫繼續(xù)等第三人的財產(chǎn)，依據(jù)《民事訴訟法》和《最高人民法院關于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》的規(guī)定，特向人民法院申請以下司法會計鑒定：

對河北沈大線纜有限公司（原大城沈大電纜有限公司）1994年注冊開始月到2009年9月的全部財務會計帳冊和原始記帳憑證進行司法會計鑒定。

此致

河北省廊坊市中級人民法院

申請人：上訴人訴訟代表人姚永春

申請人：上訴人訴訟代表人鄭虎

申請人：上訴人訴訟代表人劉少賢（劉國增）

申請人：上訴人訴訟代表人趙國其

申請人：上訴人訴訟代表人崔萬圈

委托代理人：劉樹清

二〇一〇年十二月十五日

第三篇：司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告

XXXX司會鑒字[2006]第2號

根據(jù)XXX公安局稅務案件偵察支隊的委托，對XXXXX液化氣有限公司（以下簡稱XX公司）涉嫌偷稅數(shù)額及偷稅比例犯罪事實進行司法會計鑒定。提供真實、可靠的會計資料和相關的證據(jù)是貴支隊的責任，我們的責任是對這些資料進行審查并發(fā)表鑒定意見。

一、鑒定概況

為按時完成本次鑒定任務，本所指派了司法鑒定人員和 助理人員組成鑒定組，鑒定工作于2006年7月3日開始，3月31日完成。鑒定資料：XX公司記載經(jīng)營期間全部收入（含稅）的“帳外帳”以及各個液化氣經(jīng)營企業(yè)2005年—2006年的會計帳簿、記帳憑證、納稅申報表，企業(yè)經(jīng)營者及相關人員的訊問筆錄和詢問筆錄。地方稅務局和國家稅務局出具的相關各個企業(yè)納稅情況的書面證明。鑒定地點：XXXX會計司法鑒定所辦公室。

二、鑒定過程

審核了XX市XX液化氣有限公司同XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XX縣XXX液化氣站等單位簽訂的租賃經(jīng)營合同或協(xié)議以及營業(yè)執(zhí)照

和稅務登記復印件，證實了XX市XX液化氣有限公司法定代表人XX和合伙人XXX、XXX、XX地對上述各個液化氣經(jīng)銷部門繳納租金、獨立經(jīng)營、在財務上獨立核算的租賃經(jīng)營事實，應承擔納稅義務納稅人的主體資格。

審核了XX公司經(jīng)營者XX、XXX、XXX、XXX等人在訊問筆錄上的供述，證實XX、XXX、XXX、XXX等人具有不繳少繳應納稅款的主觀故意。

審核了XX市XX液化氣有限公司雇用的會計XXX登記的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位以及XXX、XXX等人以各站每日銷售明細表方式上報而登記的銷售收入總賬和銷售收入明細賬；XXX統(tǒng)計填寫的2005年9月至12月，2006年1月至3月的利潤情況；XXX的詢問筆錄證實了XX、XXX、XXX、XXX等人經(jīng)營各個液化氣取得真實收入的事實。

審核了XXXX液化石油氣有限公司、XX縣XX液化氣站、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣站、XX縣XX液化氣站、XX市XXXXX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司等單位的財務賬簿復印件和納稅申報表復印件，證實了XX、XXX、XXX、XXX等人在賬簿上不列、少列收入的事實。

審核了從稅務機關提取的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位的納稅資料證實了XX、XXX、XXX、XXX等人利用虛假納稅申報的手段，不繳、少繳應納稅款的事實。

審核了XX縣XX液化氣站的統(tǒng)計員XXX、站長XX；XXXX液化石油氣有限公司的統(tǒng)計員XXX；XXXX液化石油氣有限公司的統(tǒng)計員XXX、站長XXX；XX市XXX區(qū)XX液化氣站的站長XXX；XX市XX液化氣站的統(tǒng)計員XXX、站長XXX；XX市XX液化氣有限公司的統(tǒng)計員XX、站長XXX；XX縣XX液化氣站的統(tǒng)計員XX、站長XXX等人的詢問筆錄證實了各個液化氣經(jīng)營單位填寫各站日銷售明細表的情況和各站取得的銷售收入情況。

審核了XX市XX液化氣有限公司和XX市XXX區(qū)XX液化氣站的會計XXX；XXXX液化石油氣有限公司的會計XXX；燈XXXX液化氣站的會計XX等人的詢問筆錄證實了遠航公司經(jīng)營者XX、XXX、XXX、XXX等人在對外銷售液化石油氣、丙烷過程中，只將銷售過程中開具了發(fā)票的發(fā)票記賬聯(lián)交給各站會計記帳，沒有將超出稅務機關核定應稅收入以上的銷售收入及時如實向稅務機關申報調整。采取在賬簿上不列、少列收入，向稅務機關進行虛假納稅申報等手段。

三、鑒定分析

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務總局1997年國稅發(fā)[1997]101號《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》、國家稅務總局2000年國稅發(fā)[2000]38號《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等相關法律、法規(guī)的規(guī)定確認XX市XX液化氣有限公司租賃經(jīng)營XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站后在2005年9月至12月共計取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務機關納稅申報了976,513.30元,隱匿商品銷售收入19,272,825.16元。在2006年1月至4月共計取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務機關納稅申報了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。

四、鑒定結論

鑒定確認，1、2005年9月至12月XX市XX液化氣有限公司共計取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務機關納稅申報了976,513.30元,隱匿商品銷售收入

19,272,825.16元。應納增值稅809,973.54元，實際申報繳納了38,639.35元，少繳增值稅771,334.19元；應納城市維護建設稅53,993.39元，實際申報繳納了2,780.64元，少繳城市維護建設稅51,212.75元，應納企業(yè)所得稅467,759.72元，實際申報繳納了2,575.89元，少繳企業(yè)所得稅465,183.83元。

2005年9至12月，XX市XX液化氣有限公司應納稅款總額1,350,645.77元，實際繳納了62,915.00元(含已繳納的土地使用稅4,661.45元、房產(chǎn)稅14,181.73元、印花稅75.94元，計18,919.12元)，偷稅總額為1,287,730.77元，偷稅比例為95%。

2、2006年1月至4月XX市XX液化氣有限公司共計取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務機關納稅申報了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。應納增值稅576,941.92元，實際申報繳納了44,056.31元，少繳增值稅532,885.61元；應納城市維護建設稅40,385.93元，實際申報繳納了2,733.34元，少繳城市維護建設稅37,652.59元，應納企業(yè)所得稅333,183.96元，實際申報繳納了2,331.21元，偷企業(yè)所得稅330,852.75元。

2006年1至4月期間，XX市XX液化氣有限公司應納稅款總額951,511.81元，實際繳納了51,189.31元(含已繳納的土地使用稅1,740.00元、房產(chǎn)稅140.00元、印花稅188.45

元，計2,068.45元)，偷稅總額為899,322.50元，偷稅比例為94%。

XXXXXXXXX會計

司法鑒定所XXX 中國遼陽市XXXXXXXXXX2006

XXX 助理人員：XXX 年7月31日 司法鑒定人：

第四篇：司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告

司法會計鑒定結論是司法鑒定活動的重要組成部分之一，是訴訟機關為了查明案情，依法聘請具有司法會計專門知識的人員，依據(jù)司法會計技術標準，通過檢驗財務會計資料，對案件中的財務會計問題進行技術鑒定的一項訴訟活動，司法會計鑒定報告。司法會計鑒定書作為司法會計鑒定過程和結論的載體，其格式和制作必須符合司-法-部司發(fā)通56號《司法鑒定文書示范文本》(試行)的要求。然而在實踐中，經(jīng)常出現(xiàn)以審計報告替代司法會計鑒定書，從形式上看格式不統(tǒng)一，冠名為司法鑒定書，內容實為審計報告，將司法會計鑒定書寫成審計報告，也分為收件人、引言段、范圍段、意見段，從內容上看，鑒定結論不夠科學規(guī)范，這些做法是不規(guī)范的，也不符合相關規(guī)定。下面談談個人在編寫司法會計鑒定書方面的體會。

一、報告的格式和內容

司法會計鑒定書是鑒定人在鑒定結束后制作的文書，包括鑒定過程、鑒別分析意見和鑒定結論等，其表達形式包括文字、數(shù)據(jù)、圖表等。一般由目錄、文書編號、緒言、檢驗過程、分析或論證說明、鑒定結論、結尾、附件、附注等部分組成。

1.文書編號和報告標題。這部分內容包括機構名稱、日期、編號、標題。具體為機構名稱用縮寫、年份用括起、編號由“專業(yè)名縮略語+司法鑒定文書性質縮略語+編號”組成。如“××司法鑒定中心會鑒001號”，同時并在文書的編號處加蓋防偽“司法鑒定技術專用章”鋼櫻報告主標題為司法會計鑒定書，副標題為“關于+鑒定對象+委托事項+司法會計鑒定書”。

2.緒言。這部分主要寫明進行司法會計鑒定的受理依據(jù)等，包括委托人、委托日期、案由、鑒定要求(或委托事項)、鑒定人、鑒定地點、鑒定對象、送檢材料、鑒定日期、鑒定依據(jù)、鑒定原則、案情摘要和鑒定的假設、限制、聲明等方面。并對鑒定書中的相關假設、使用范圍等情況進行聲明。

3.檢驗。檢驗部分是司法會計鑒定書的核心，直接關系到鑒定結論，主要說明鑒定結論的事實依據(jù)，應符合客觀、合法、全面、詳略適當?shù)脑瓌t。主要內容包括：(1)檢驗范圍，包括被檢驗材料的會計期間、財務會計資料名稱、會計賬戶名稱等;(2)檢驗材料所記載的財務會計事實，即檢材名稱、制作時間及內容等，如確認財務會計資料所記載的業(yè)務經(jīng)辦人、發(fā)生時間、金額及財務會計結果等。

4.論證部分。論證部分是司法會計鑒定書的關鍵部分，是檢驗司法會計鑒定書質量好壞的標志之一。其內容包括：(1)鑒定所依據(jù)的專業(yè)技術標準，包括在鑒定過程中所采用的會計、審計技術標準;(2)鑒定中所采用財務會計、審計的技方法、有關指標的計算公式、過程等所作的說明;(3)根據(jù)檢驗結果對所鑒定的事項進行分析、論證所形成的意見。

5.鑒定結論。這部分是司法會計鑒定書最為重要的部分，必須回答委托機關在鑒定要求中提出的問題。內容包括：(1)確認所涉及鑒定資料的財務會計主體、具體單位(或個人)名稱及其詳細時間范圍;(2)確認的財務會計事實，包括發(fā)生業(yè)務的時間、資金流向、支付資金方式、數(shù)額等內容。

6.結尾。這部分包括鑒定人、復核人在司法會計鑒定文書上簽名并注明專業(yè)技術職稱，加蓋司法鑒定機構司法鑒定專用章和鑒定報告的制作時間。

7.附件。主要內容包括：(1)與鑒定有關的證據(jù)復印件;(2)作為鑒定結論的有關附表，依據(jù)鑒定證據(jù)制作的相關匯總表和明細表;(3)鑒定機構和鑒定人的資質和資格證書復印件;(4)雙方簽訂的委托書復印件，司法鑒定《司法會計鑒定報告》。

8.附注。在此部分應詳細說明司法鑒定書中需要解釋、說明的內容。

二、編寫的步驟與要求

編寫司法會計鑒定書主要經(jīng)過以下步驟：(1)審核、整理司法鑒定工作底稿;(2)討論編寫提綱、擬寫司法會計鑒定書初稿;(3)向委托人征求意見，必要時修改司法會計鑒定書;(4)審核司法會計鑒定書;(5)復核、審定司法會計鑒定書;(6)出具正式司法會計鑒定書(包括打英校對、裝訂、提交委托方等程序)?！端痉ㄨb定文書示范文本》要求司法鑒定文書內容系統(tǒng)全面，實事求是，文字精練、分析說明邏輯性強，文體結構層次分明，論據(jù)可靠充分，鑒定結論清晰明確、客觀，不允許使用有歧義的字、詞、句。具體編寫要求是：

1.司法會計鑒定書的制作應當規(guī)范、標準。要按照統(tǒng)一的格式制作，使用國家標準計量單位、符號和文字，紙張、打印和版面符合規(guī)定的要求。

2.司法會計鑒定書用語要規(guī)范，用專業(yè)語言進行清楚解釋，不得使用文言、方言和土語，不得涉及國家秘密，不得載有案件定性和確定當事人法律責任的內容。在使用專業(yè)術語方面，要做到專業(yè)用語規(guī)范，措詞得當，不得使用主觀推測的語言或模糊用語，如“可能”、“大概”、“也許”、“估計”等含糊其詞的語句。也不使用修飾性語言和生僻的詞語。如對于首次使用的單位名稱等，必須寫出完整的單位名稱，不能在首次出現(xiàn)時就直接采用簡稱或縮略語句。

3.司法會計鑒定書要做到客觀事實表述清楚，符合邏輯和時間順序。如針對比較復雜的資金流向問題，審計人員可以使用流程圖的形式進行表述，這樣比文字更能清晰反映其邏輯關系及資金流向。

4.敘述事實應以財務會計事實為依據(jù)，并引證這些資料的編號、頁數(shù)、日期;對所使用的會計核算原理、方法、計算過程，應在報告中加以說明。同時，所述的財務會計事實一定要真實可靠，沒有半點虛假或敘述不清。尤其是對于鑒定內容要進行歸類，做到段落清楚，層次清晰。對于同一類、同一性質的財務會計檢驗事實應集中在一段或一節(jié)中進行表述，不要將不同類的財務會計事實放在同一段寫，造成內容交叉，次序混亂。按照鑒定要求的順序逐條敘述。

5.鑒定結論要表述清晰明確。結論用詞準確、措辭恰當、描述確切無誤，不能似是而非，模棱兩可，以免使人產(chǎn)生誤解。如對于財務會計事實違反了財務會計制度規(guī)定的要逐條寫清楚，不能用違反了國家有關財務會計制度的規(guī)定等籠統(tǒng)詞句。

三、編寫司法會計鑒定書應注意的幾個問題

(一)應嚴格按照相關規(guī)定編制司法會計鑒定書

不管是在報告格式上，還是在報告內容方面，要避免造成無效的司法會計鑒定文書，按照規(guī)定，以下情形導致無效的司法會計鑒定書：(1)司法鑒定機構超越司法鑒定業(yè)務范圍的：(2)鑒定人不具備司法鑒定人執(zhí)業(yè)資格或者超越執(zhí)業(yè)類別的;(3)司法會計鑒定書未加蓋司法鑒定機構司法鑒定專用章或者無司法鑒定人簽名的;(4)鑒定文書中文字有重大表述錯誤的;(5)不符合委托書要求的;(6)司法會計鑒定結論所依據(jù)的檢材來源不合法，如刑事案件的司法會計鑒定檢材不是司法機關提取的財務會計資料，而是鑒定人自行取得，造成檢材來源的不合法，導致鑒定報告的無效。

同時還要注意，司法會計鑒定書不是全面的審計報告，不能綜合各種案件情況而統(tǒng)一作出結論。對此要做到：(1)一個鑒定要求有一個鑒定結論。對于一個案件涉及多個鑒定要求的，應當按鑒定要求逐項作出司法會計鑒定結論。(2)不能按照編制審計報告的習慣撰寫司法會計鑒定文書，更不能套用審計報告的模式。

(二)司法會計鑒定結論部分應注意的問題

1.鑒定結論必須完整地表述財務會計事實，要用陳述事實的語氣進行客觀表述。鑒定結論只能回答財務會計事實問題，不能回答法律問題，不能在報告中出現(xiàn)法律規(guī)定的罪名;如某某犯有貪污罪、挪用資金罪等罪名。

2.鑒定結論所依據(jù)的司法會計技術標準的具體出處和適用范圍要準確。會計審計技術標準的使用不能出現(xiàn)錯誤。如鑒定結論必須使用規(guī)范的財務會計用語，并應與所表述的財務會計業(yè)務的類型相對應。尤其要避免鑒定結論中的會計、審計專業(yè)術語

概念不清、表述用語不準確的問題。對類型相似的財務會計事項適用會計、審計技術標準要統(tǒng)一，避免鑒定結論的自相矛盾。

3.鑒定結論是否明確回答了提請鑒定的財務會計問題，有無遺漏應當作出鑒定結論的事項。第一，切忌答非所問，鑒定人不能隨意增加鑒定結論的內容。鑒定結論的內容必須與緒言部分的鑒定要求相對應，不能出現(xiàn)鑒定結論的表述與鑒定要求的內容不對應的情況，或者在在鑒定資料不能滿足鑒定條件的情況下，出具一份與鑒定要求無關的鑒定結論。第二，在鑒定結論中，結論用語的含義必須是確切的，不得使用模糊用語。第三，鑒定結論用語之間的搭配要有邏輯性。第四，多項鑒定結論表述應當符合邏輯，按時間順序表述鑒定結論。第五，在同一案件中，對同一財務會計問題作出的結論，絕對不能出現(xiàn)兩個或兩個以上的鑒定結論，這樣就出現(xiàn)自相矛盾的結論，其后果是直接導致鑒定結論的無效。

(三)要反復復核司法鑒定報告

復核司法會計鑒定書是制作司法會計鑒定文書的一項關鍵性程序。在此階段應反復校對文稿，重點對以下幾個方面進行復核：

1.報告文字的復核。主要復核在司法會計鑒定書是否存在措辭不確切，或對有關法律事實進行描述;或者在同一份鑒定文書中時間、數(shù)字表達方面出現(xiàn)大小寫前后不一以及出現(xiàn)文字錯誤等問題;以及報告中所引用的相關會計審計標準是否準確。

2.報告數(shù)據(jù)的復核。除了對鑒定書的文字進行核對外，尤其要重視對報告正文數(shù)據(jù)及鑒定書附件數(shù)據(jù)的核對。鑒定報告所列數(shù)字是否完整、精確，如小數(shù)點后是否保留兩位數(shù)字。鑒定書底稿要核對底稿中的數(shù)據(jù)與所附的附件明細表數(shù)據(jù)是否相符;明細表數(shù)據(jù)是否與會計憑證資料所反映的數(shù)據(jù)一致;匯總表、明細表之間的數(shù)據(jù)計算是否正確，各項數(shù)據(jù)之間的勾稽關系是否無誤;有關數(shù)據(jù)分類是否出現(xiàn)錯誤，或者由于鑒定人員的疏忽，導致鑒定書中的數(shù)據(jù)計算有誤或筆誤;附件中表格填列的數(shù)據(jù)、有無漏項或不填的情況。

3.打英裝訂環(huán)節(jié)的復核。在此環(huán)節(jié)主要復核是否存在漏英漏訂及裝訂順序顛倒，導致正式報告出現(xiàn)錯頁、附件不齊全等情況。

4.報告簽名、簽章的復核。在報告裝訂完成后，應再次檢查報告的鑒定人簽名是否有遺漏，是否加蓋鑒定機構的公章。

第五篇：司法會計鑒定初探

司法會計鑒定初探

? 2006-08-07隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和法律制度的日趨完善，越來越多的經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪案件，需要專門的鑒定機構對其會計事實進行鑒定，為司法機關的審判提供重要依據(jù)。但目前我國對司法會計鑒定的鑒定主體、鑒定標準、鑒定程序等基本問題的研究較少，實務工作中存在不少問題。筆者就此談一些粗淺看法。

司法會計鑒定的主體

司法會計鑒定是指為司法機關查明案情，對案件所涉及到的會計問題進行鑒別和判斷，并出具書面鑒定結論的一種法律訴訟活動。鑒定的主要內容有會計核算資料的鑒定、實物資產(chǎn)鑒定、貨幣資金鑒定、往來款項鑒定、長短期投資鑒定、銀行借款鑒定、成本費用鑒定、利潤鑒定等。要對這些內容進行鑒定就涉及到一個問題，即由誰來鑒別和判斷案件中所涉及到的財務會計事實問題。

我國現(xiàn)行法律對從事司法會計鑒定的人員應具備怎樣的資格沒有明確的規(guī)定，因而在實際操作中，從事司法會計鑒定的人員比較雜，有退休多年的會計、有注冊會計師、有司法鑒定中心的工作人員等。最高人民法院法釋［2002］8號《人民法院對外委托司法鑒定管理規(guī)定》第4條、第5條指出，進入人民法院司法鑒定人名冊的要有“專業(yè)資質證書”、“專業(yè)資格證書”，但是對專業(yè)資格沒有明確是會計師資格證書還是注冊會計師執(zhí)業(yè)資格證書或其他。筆者認為，司法會計鑒定的實踐性和理論性都很強，是一項既復雜又責任性很強的工作，作為司法會計鑒定主體的鑒定人主導著鑒定的整個過程，其知識結構和業(yè)務水平直接影響著鑒定結論的質量，因此應當建立一套完善的司法會計人員資格認證制度。鑒定人員要具備以下知識技能：(1)不僅要精通會計、審計和調查技能，而且要精通證據(jù)學。不僅懂得鑒別證據(jù)，還必須知道如何搜集證據(jù)。(2)不僅要有全面的分析問題能力，而且要有較高的語言表達能力。(3)不僅要有精湛的職業(yè)判斷能力，如接到任務以后能夠很快地確認出對該案件有重大影響的財務事項，而且要具有一定的法律知識。

就目前而言，司法會計鑒定主體可以是：(1)公、檢、法等系統(tǒng)內部設定的已取得司法會計鑒定權的專職司法會計人員。這些人系統(tǒng)地掌握了法學、證據(jù)學、刑事偵查學等專門知識，也熟悉會計學和審計學，具備司法會計鑒定的能力。(2)會計師事務所執(zhí)業(yè)的執(zhí)業(yè)注冊會計師。(3)高等院校、科研機構的會計專家和學者。這些人精通會計專業(yè)和具備相關專業(yè)知識，也適合作為司法會計鑒定主體。

司法會計鑒定的依據(jù)標準

司法會計鑒定的直接依據(jù)主要是在司法會計檢查過程中搜集到的確鑿、有效的證據(jù)。司法會計檢查和司法會計鑒定是分不開的。前者是后者的前提和基礎，后者是前者的繼續(xù)和深入。司法會計鑒定所需資料是通過司法會計檢查這一環(huán)節(jié)取得的，對整個案件的檢查和鑒定要遵循一定的標準。在實踐中，司法鑒定機構沒有規(guī)定統(tǒng)一的司法鑒定標準，完全依靠鑒定人的主觀因素和經(jīng)驗來作鑒定，往往對同一經(jīng)濟案件的同一會計事實的司法鑒定，不同的人會作出不同的鑒定，這種現(xiàn)狀與司法鑒定缺乏統(tǒng)一的技術標準有一定的聯(lián)系。

筆者認為司法會計鑒定的標準應包括以下內容：(1)國家有關的財經(jīng)法規(guī)、會計制度、會計準則、審計準則。(2)地方的有關財經(jīng)法規(guī)政策。(3)單位內部的有關制度規(guī)定，重要的合同以及重大會議紀要。(4)當事人雙方質證材料。(5)鑒定報告標準。其中，前4項內容是我們進行財務會計事實認定的標準，符合這些標準的，就可以認定其事實。需要說明的是當事人雙方質證材料，即使不符合國家有關財經(jīng)法規(guī)定，如白條入賬，只要當事人雙方認可，在合伙糾紛案件中也可以認可。第5項是鑒定報告標準，這一標準與審計報告不同，也不能照搬審計報告準則，應當由有關部門制定相應的報告格式、內容、報告用語等。

司法會計鑒定的證據(jù)

司法會計鑒定的證據(jù)與年報審計證據(jù)不同。前者的證據(jù)是確鑿和精確的，它的取得必須進行詳細的審計，是司法機關藉以對被告量刑定罪，解決經(jīng)濟糾紛的依據(jù)。司法會計鑒定是對經(jīng)濟糾紛與經(jīng)濟犯罪案件中的經(jīng)濟業(yè)務的審查鑒定，其證據(jù)的獲取除了依據(jù)《刑事訴訟法》等相關法規(guī)外，也必須依據(jù)報表審計的證據(jù)規(guī)則。但司法會計鑒定的證據(jù)還要受當事人質證(民事訴訟法第66條)，需要審判人員的判斷(刑事訴訟法第156條)。經(jīng)濟糾紛案件的證據(jù)通常由司法會計鑒定人員獲取，經(jīng)濟犯罪案件則需要懂偵查學、犯罪學等知識的刑偵人員介入，才能取得相關的證據(jù)。凡是能夠證明案件真實情況的一切事實，都是司法會計鑒定的證據(jù)。司法會計鑒定證據(jù)的充分與否，將影響司法會計鑒定的結論，因此它是司法會計鑒定活動的一項中心工作。

司法會計鑒定的基本程序和方法

在實際中，對經(jīng)濟糾紛案件的鑒定占大多數(shù)。這類案件的特點是賬證不全、原始憑證真實性差、會計賬目混亂、管理不規(guī)范、手續(xù)不健全、涉案時間長。因此在司法會計鑒定的方法上就不能使用抽樣審計的辦法，必須進行詳細的審計。具體鑒定的程序和方法應包括下述步驟：(1)接受委托，會見委托人。對案情重要事實、當事人及考慮中的問題進行了解。(2)詢問調查。了解經(jīng)濟案件發(fā)生單位的內部控制，內部管理制度，對當事人、責任人進行調查和詢問，以確定司法會計查驗的重點和范圍。(3)進行分析性復核。(4)進行符合性測試。(5)進行實質性測試。(6)出具司法會計鑒定報告。司法會計鑒定報告是司法會計鑒定工作的結

果。

司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告是司法會計工作的結果，其服務對象是司法機關和訴訟當事人。司法會計鑒定報告與中介機構審計報告不同。民間機構審計報告通常是簡式報告，包括無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見四種報告形式。司法會計鑒定報告目前沒有一個標準的范式。筆者認為，司法會計鑒定報告應當為詳式報告，其內容應當包括下列基本內容：

(1)標題。應當統(tǒng)一為“司法會計鑒定報告”。(2)收件人。應當為鑒定業(yè)務的委托人。(3)簡要案情。(4)司法審計情況：①被審單位概況。單位名稱、性質、隸屬關系、財務狀況；②被審單位賬面反映情況；③審計情況。(5)鑒定分析說明及依據(jù)。包括質證、聽證記錄、會計資料、有關重大經(jīng)濟合同、重要會計記錄等。(6)鑒定結論，即鑒定工作結果。對鑒定結果要陳述清楚并附鑒定明細表。(7)鑒定人簽章。簽章人和鑒定人要一致，至少應由兩人鑒定并簽章。

需要指出的是，鑒定結論要用陳述事實的語氣來描述。至于鑒證結果究竟由哪一方負責，則由法官來認定。鑒定報告的措詞要嚴謹，事實和數(shù)字要準確，要有確鑿的證據(jù)，經(jīng)得起考驗。司法審計情況要按委托內容逐條說明，說明哪些事項是符合國家有關財會制度、可以確認的，哪些事項經(jīng)雙方質證認可達成一致意見的，哪些事項有爭議、需由法官來認定。

司法會計鑒定報告要送達委托人、訴訟當事人，要讓他們明白和讀懂報告。因而對審計情況要附明細表，把審計過程中每一筆數(shù)據(jù)的出處列示清楚，每一筆數(shù)據(jù)都必須要有依據(jù)，要經(jīng)得起各方面挑剔。

另外，司法會計鑒定還應當建立錯鑒追究制度。故意出具虛假鑒定報告的，應當承擔法律責任；對于過失或技術水平原因出具錯誤司法會計鑒定結論的，應當取消鑒定人資格。這樣才能保障司法會計鑒定的質量和司法會計鑒定的嚴肅性。

《中國注冊會計師》·楊金蓮