第一篇：企業(yè)薪酬設計與所得稅籌劃

企業(yè)薪酬設計與所得稅規(guī)劃

一、企業(yè)薪酬與設計概述

1．什么是企業(yè)薪酬？

2．企業(yè)薪酬有哪些形式？

3．為什么要進行薪酬設計？

4．現代企業(yè)薪酬戰(zhàn)略管理是什么？

5．薪酬設計應當的什么樣的程序？

二、薪酬與稅收，魚和熊掌能否兼得？

1．企業(yè)薪酬設計對個人與企業(yè)納稅會產生什么影響？

2．企業(yè)與個人納稅對企業(yè)薪酬設計有什么影響？

3．企業(yè)薪酬設計與所得稅規(guī)劃能否有效協(xié)調？

4．企業(yè)薪酬設計與所得稅規(guī)劃協(xié)調應當遵循什么原則？

三、設計企業(yè)薪酬時如何才能實現企業(yè)所得稅的籌劃目標？

1．企業(yè)職工薪酬應當如何進行會計處理？

2．企業(yè)職工薪酬在所得稅上如何處理？

3．企業(yè)薪酬的會計處理與稅法扣除如何協(xié)調？

4．如何對職工借款利息設計，確保職工與企業(yè)雙贏？

5．如何讓商業(yè)保險既能使職工收益，也能使企業(yè)獲利？

6．多發(fā)工資可以使企業(yè)的稅后收益不降反增？

7．本年計提來年發(fā)放的工資該如何選擇扣除？

8．代個人負擔稅款，好事是不是都能得到好報？

9．臨死也抱佛腳能否讓職工與企業(yè)利益最大？

10．提前發(fā)放工資，把不能彌補的虧損無限制彌補

四、設計企業(yè)薪酬時如何才能防范與化解個人的收益損失？

1．工資薪金所得的個人所得稅政策有哪些？

2．如何設計好工資薪金形式讓職工獲益？

3．數月工資一起發(fā)放如何才能少繳個稅？

4．如何設計好年薪才能使員工更加安心？

5．提成工資設計得好，員工個稅就可以少繳？

6．工資薪金也能變成企業(yè)費用？員工與企業(yè)納稅都變少？

7．如此設計獎金，企業(yè)不得利，員工還吃虧

8．年終獎金設計得好，企業(yè)不損失，員工多進賬

9．不給工資給租金，個稅少繳不是一點點

10．工資福利化，設計不當雙方都不干

11．通訊費、交通費，補貼事兒小，納稅事兒大

12．發(fā)放實物福利還可以繼續(xù)籌劃嗎？

13．個人借款，如此籌劃，稅務局也肯干？

14．一次性辭職補償，思路好但是我不干！

15．特定人員的工資薪金設計好就是有錢賺

16．代扣代繳稅款手續(xù)費，算作獎勵很合算！

五、現場答疑時間

第二篇：企業(yè)所得稅籌劃案例分析

企業(yè)所得稅籌劃案例分析

明宏公司近日擬從其子公司恒陽公司提取60萬元管理費，公司王會計提出異議。理由是：母公司要對這60萬元繳納企業(yè)所得稅，而子公司卻不能稅前扣除。從整體利益看，此舉等于多繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬元，她建議每年派出技術人員為子公司服務應簽服務合同，收取60萬元服務費，子公司則可以將60萬元在稅前扣除。

如果母公司為子公司提供服務而收取管理費，則母公司按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定要確認為“其他收入”，計入應納稅所得額;而根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，“企業(yè)之間支付的管理費不得扣除”，子公司卻不能稅前扣除。從節(jié)稅的角度看不劃算。

如改為有償服務，不收管理費，則母公司可以計收入，子公司亦可稅前扣除，從母子兩公司整體看，60萬元服務費的企業(yè)所得稅總和為0(不考慮母子公司適用不同稅率的情況，如子公司為小型微利企業(yè)，或母公司為高新技術企業(yè)等)。

《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]86號)第二條規(guī)定，“母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。”

同時，第五條規(guī)定，“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除?！?/p>

第三篇：基金分紅的企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)投資開放式基金的所得稅籌劃

基于開放式基金現金分紅暫不征收企業(yè)所得稅與分紅后贖回的稅收利益考慮，企業(yè)投資者創(chuàng)造免稅收益和虧損的做法，是目前企業(yè)投資開放式基金時常用的所得稅籌劃方法。

依據財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第二條第二款的規(guī)定，對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在現金分紅方式下取得的收益暫不征收企業(yè)所得稅。

分紅后贖回提高稅后凈收益

【例一】企業(yè)投資某開放式基金1000萬份，申購日凈值為每單位1.20元。截至2012年4月5日，該基金單位凈值為2.80元，在此期間，基金公司未進行過分紅。因此，企業(yè)浮動收益為1600萬元〔1000×（2.80－1.20）〕。企業(yè)擬收回此項投資，且該基金已發(fā)布將在4月10日對每一基金份額分紅0.70元的公告。公司目前面臨兩種選擇方案，方案一是在分紅前贖回全部基金份額，方案二是待基金分紅后再贖回全部基金份額。

方案一：企業(yè)通過贖回基金實現收益1600萬元〔1000×（2.8－1.2）〕，根據稅法規(guī)定，該筆投資的稅后凈收益為1200萬元〔1600×（1－25%）〕。

方案二：企業(yè)首先通過分紅實現收益700萬元（1000×0.70），再通過贖回實現收益900萬元〔1000×（2.10－1.20）〕，上文已假定分紅到贖回期間凈值和公司累計凈值不發(fā)生變動，即基金分紅除權后基金凈值從2.80元降為2.10元?？梢钥闯?，方案二與方案一實現的稅前收益相同，均為1600萬元。但由于分紅收益不征收企業(yè)所得稅，公司僅需就贖回實現的價差收入繳納企業(yè)所得稅，則公司該筆投資的稅后凈收益為1375萬元〔700＋900×（1－25%）〕，通過基金分紅，企業(yè)多實現稅后收益175萬元（1375－1200）。

利用分紅免稅和分紅后贖回的籌劃方案

基于以上企業(yè)投資開放式基金的免稅分紅和贖回時點的選擇，企業(yè)具備了籌劃的空間，期望實現企業(yè)利益的最大化。

【例二】某企業(yè)預測2009利潤將大幅增加，初步估計應納稅所得額為2000萬元，應納所得稅額為500萬元。企業(yè)向某稅務師事務所咨詢，尋求減少應納稅所得額的途徑。該稅務師事務所建議企業(yè)購買臨近分紅的開放式基金，在分紅后贖回，用投資損失減少應納稅所得額。

企業(yè)接受建議，動用3600萬元購買了2000萬份凈值為1.80元的某開放式基金。該基金發(fā)布公告，將在近期進行大比例分紅，將其凈值從1.80元降低到1.00元（假定該基金自成立后一直未進行分紅，即基金累計凈值也為1.80元）。一周后，每一份基金單位分紅0.80元，使得基金凈值降低到1.00元。企業(yè)取得免稅的分紅所得1600萬元（2000×0.80），取得分紅收入后不久，企業(yè)將基金贖回，假定基金凈值仍為1.00元，則產生贖回損失1600萬元（3600－2000×1.00）。

通過上述操作，企業(yè)3600萬元的投資在賬面上產生1600萬元的分紅收入（暫免征收所得稅）和1600萬元的虧損，雖然對企業(yè)利潤總額的影響為零（不考慮交易成本），企業(yè)的應納稅所得額從2000萬元變成了400萬元（2000萬元應納稅所得額＋1600萬元分配收入－1600免稅分配收入－1600萬元投資損失），應納所得稅額從500萬元（2000×25%）減少為100萬元（400×25%），成功實現價值最大化。

點評

通過開放式基金現金分紅暫不征收所得稅與分紅后贖回的稅收利益的案例分析可知，基金分紅取得的分配收入因暫不征收企業(yè)所得稅而提高了投資的稅后凈收益水平，分紅后贖回的策略能有效降低贖回價差，提高稅后凈收益水平?；鸱旨t是由基金公司決定而不是由投資企業(yè)決定的，企業(yè)僅有選擇的權利，但是從稅收利益角度出發(fā)，企業(yè)投資開放式基金在選擇投資對象時，最好選擇偏好分紅的基金；贖回基金階段，應選擇在分紅后贖回的策略。

第四篇：企業(yè)所得稅納稅8大籌劃

企業(yè)所得稅納稅8大籌劃

2005.01.19

企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅務籌劃的重點。

用計提固定資產折舊避稅籌劃

資產的計價和折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目。資產計價和固定資產折舊就

成為經營者必須考慮的問題。

1、資產的計價固定資產的計價，會計制度有明確的規(guī)定，但是在具體實務中，要注意不要將裝修等可以費用化的內容計入固定資產中，而要一次性計入成本費用中，這樣就可以準確核算成本費用和應納稅所得額，起到稅務籌劃的作用。

2、折舊年限的確定折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆遠期貸款。當稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。

利用資產評估增值的避稅籌劃

我國當前對資產評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進行股份制改造時對資產評估增值要征收所得稅。固定資產評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后的所得稅會產生更大的影響。

用壞帳準備的避稅籌劃

企業(yè)時常有發(fā)生壞帳的情況，發(fā)生了壞帳取得稅務機關認可后，可為壞帳損失，沖減應納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。但不是所有壞帳都作為壞帳損失處理。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞帳損失可以列為壞帳損失。

此外，企業(yè)已列為壞帳損失的應收款項，在以后全部或者部分收回的，應計入收回的應納稅所得額。

利用股票投資核算的避稅籌劃

股票投資是指企業(yè)利用股票作長期投資，其會計核算方法有兩種：成本法和權益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的避稅籌劃提供了可能。

成本法在其投資收益已實現但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”帳戶并不反映其已實現的投資收益；而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”帳戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)帳上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應補繳的企業(yè)所得稅。

即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現滯納國家稅款的現象。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應于收益實現當期就相應實現的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。

利用虧損彌補的避稅籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生虧損，可以用下一納稅的所得彌補；下一納稅的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年?！边@一條例適用于不同經濟成分、不同經營組織形式的企業(yè)。

例本結算如發(fā)生虧損，則當年無需繳納所得稅，前4年之虧損額加上當虧損額的總額，留下抵減。這里所說的虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費、其他支出等手段虛報虧損。

根據國稅發(fā)[1996]162號《關于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》，稅務機關對企業(yè)進行檢查時，如發(fā)現企業(yè)多列扣除項目或少計應納稅所得，從而多報虧損的，經調整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛模瑧暈椴槌鱿嗤瑪殿~的應納稅所得，一律按33%的法定稅率計算出相應的應納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據。因此，企業(yè)必須正確地向稅務機關申報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅的所得彌補本虧損的政策發(fā)揮其應有的作用。

借款及利息支出的避稅籌劃

企業(yè)因生產、經營資金不足或自有資金不能滿足某項投資，以及因擴大生產經營規(guī)模等實際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。但避稅者應當特別注意和包裝使它符合以下三個條件，才能保證被列支，從而達到避稅的目的。

1．取得借款付息的證明文件。

2．使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計算的利息。

3．取得稅務機關的審核同意。

此外，避稅者還應視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅處理：

企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內支付的利息，應作為資本支出，計入有關資產的原價，通過固定資產折舊或無形資產攤銷的方式列支。企業(yè)開始生產經營后，需要繼續(xù)逐年支付利息的，按當年實際應負擔的數額列支。企業(yè)在生產經營期間，借款用于固定資產購置、建造無形資產受讓開發(fā)的，在該項資產投入使用前發(fā)生的利息，應當計入該項資產的原價；資產投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當年實際負擔數額作為費用列支。企業(yè)在生產、經營期間，充作流動資金的借款利息，可以列為當年的費用開支。

交際應酬支出的避稅

交際應酬費的避稅籌劃要注意兩點：一是要取得交際應酬費的確實記錄，或者單據發(fā)票；二是指清楚準予作為費用列支的限度。

利用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃

此項主要有：

一、勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅；

二、民政部門舉辦的福利生產企業(yè)可減征或者免征所得稅；

三、現行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結合本企業(yè)的實際情況加以籌劃。

第五篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養(yǎng)護機械的技術開發(fā)和制造，公司經營范圍：公路筑路養(yǎng)護設備、除雪設備、市政環(huán)衛(wèi)設備、港口設備、鐵路養(yǎng)護設備、機場養(yǎng)護設備、特種設備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護施工。經營貨物及技術進出口；設備租賃。公司發(fā)展至今年產值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預計2020年養(yǎng)護機械市場規(guī)模將達到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達到近1,000億元。目前公司正在進行冷吹式機場除雪車、機場跑道除冰液灑布車、機械式綜合除雪車等行業(yè)高端產品的研發(fā)。

二、A公司財務狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財務狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實現營業(yè)收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點。此外，2011年，A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補助)。2011年全年實現利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費用水平

A公司2011年發(fā)生銷售成本99,812,049.59元，銷售費用18,388,472.57元，管理費用17,198,476.76元，財務費用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經費14,185.92元，職工福利費68,679.64元，職工教育經費10,355.00元;列支業(yè)務招待費2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財務指標

2011年，應收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計提壞賬準備1,687,505.49元。

（四）企業(yè)所得稅納稅現狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、企業(yè)所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需進一步加大高新技術企業(yè)的扶持力度，對于該領域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學技術廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務局、遼寧省地方稅務局四部門認定為高新技術企業(yè)，并取得《高新技術企業(yè)證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。

三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴格的定義，即對納稅人主體范圍進行了嚴格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運用這種條框性，通過對經營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實行納稅籌劃，實現減輕納稅額的目標。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機。

3、課稅對象金額上的可調整性

通過對A公司課稅對象分析發(fā)現，其適用范圍的稅率是計算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據實際情況與現有條件對課稅對象進行調節(jié)，進而縮減稅金，以實現稅額的調節(jié)。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負擔提供了可能。

4、稅種稅負的彈性

稅負的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關鍵的作用，即成正比關系。其規(guī)律是:若稅負的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負彈性取決于稅源的大小和稅種的構成要素:即稅源與稅負彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關關系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔的稅負就越重;也就是說，稅負的輕重取決于稅收扣除的大小?？偠灾?，稅負彈性取決于各項稅種組成要素的彈性。從A公司應收賬款結算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據稅法相關條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應收賬款結算方式，那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時間。

5、稅收優(yōu)惠

稅收的優(yōu)惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經濟發(fā)展重要區(qū)域、經濟發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵研發(fā)與銷售的產品提供優(yōu)惠的稅收政策?？傊?，若稅收優(yōu)惠的差別越大，實施的內容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，按稅法規(guī)定應按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時申報高新技術企業(yè)認定管理機構提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計提所得稅的優(yōu)惠。

（二）企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間

總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費用的抵減范圍和標準，若收入不變得情況下，稅前可扣除項目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計稅工資等內容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項重要內容。A公司在稅前扣除項目上，如:業(yè)務招待費、工會經費、教育經費、職工福利費、利息費用、捐贈費用、研究開發(fā)費用的加計扣除等項目進行籌劃。

四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設計

根據對A公司2011的財務狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設計企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。

（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路

對于A公司而言，除了對優(yōu)惠政策加以利用外，同時還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認收入，合理的利用資金流動的時效性為A公司進行納稅籌劃，而是實現節(jié)稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應當結合實際情況，利用節(jié)稅技術延期納稅，如對收入進行推遲確認。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現金流動，而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經濟收益與所得。

2、利用成本費用的抵稅效應

費用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會計成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎。根據我國相關法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國家規(guī)定的產品成本范圍內進行時，利潤減少的實現可以通過對有利于產品成本擴大方法的選擇來獲取，進而實現企業(yè)所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優(yōu)惠條件

在新頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對于國家需進一步加大高新技術企業(yè)的扶持力度，對于該領域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率，結合公司實際情況，調整現階段生產經營活動。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策

A公司應該結合企業(yè)的實際情況認真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方面的優(yōu)勢來降低自身的稅負。

（二）扣除項目的籌劃

根據我國稅法相關規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據稅法要求對以下項目進行預先扣除，如損失、成本、稅金以及費用?；诔杀竞怂憬嵌葋碇v，企業(yè)想要減輕稅負，完全可以通過列支成本費用來實現。

1、業(yè)務招待費籌劃

根據我國所得稅稅法相關條約規(guī)定，實際發(fā)生額的百分之六十是準予納稅人業(yè)務招待費扣除部分，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務宣傳費與廣告費用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據我國有關稅前扣除辦法的相關要求，納稅人在企業(yè)日常的生產經營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產生的合理費用開支，均可被列支為“其他扣除項目”，但不能將這三項在視作業(yè)務招待費來進行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業(yè)務招待費過程中，可以列支出董事會費、會議費以及差旅費，并將其與業(yè)務招待費所分開，因為這三種費用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實的收據憑證，即可將這三種費用納入到其他扣除項目中，如記錄好會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會議費80萬元列入業(yè)務招待費，這部分業(yè)務招待費40%在計算所得稅時已經作為納稅調增項目進行調整，如列入會議費不用納稅調整，該筆會議費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會經費籌劃

我國《企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關在職員工工費的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會經費發(fā)生額共計1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節(jié)稅空間。

3、教育經費籌劃

我國((企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關在職員工再培訓費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓經費發(fā)生額共計一萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節(jié)稅空間余地。

4、職工福利費

我國《企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關在職員工福利費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經費發(fā)生額共計6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，共計46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產計提折舊籌劃

對于A公司而言，固定資產部分價值損耗轉嫁到產品成本投入中，而產品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產的持續(xù)損耗勢必會造成企業(yè)采取一定措施來遏制，這又造成管理費用的開支，進而在對企業(yè)本總額利潤產生影響的情況下，實現企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產折舊方法。

A公司從固定資產達到預定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計提折舊，按固定資產的類別、估計的經濟使用年限和預計的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產折舊會計政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當的方法對折舊年限加以縮減，那么就能夠適當的對前期折舊額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對資金的使用。如果A公司對折舊的會計政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應的所得稅額，A公司2011年當年計提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當年計提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發(fā)費用的加計扣除。

在會計處理中，技術開發(fā)費用支出可以據實上報。然而在稅收處理方面，根據現行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費用若在當期未形成企業(yè)無形資產的，那么需將其計入到當期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準予扣除部分為技術開發(fā)費用的50%，若該部分費用已成為企業(yè)無形資產的一部分，那么必須攤銷無形資產150%的成本。A公司從國外購買該技術，花費2000萬元，購買后可以直接投入生產應用，合同約定的年限為10年，當年可抵減的應納稅所得額為200萬元，假設自行開發(fā)該項技術，估計費用也為2000萬元。但可抵減的應納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評價

納稅籌劃方案的實施是循序漸進的，是在有計劃、有組織的情況下實施的，尤其是對與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實到企業(yè)各項經營管理活動中，以達到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結合本公司實際情況，積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應用，A公司節(jié)稅金額共計2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應用，實際效果顯示可以為A公司減輕稅負，這一點實現并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實現企業(yè)稅后收益最大化。其次，資金收入確認時間的時效性價值應最大程度的在納稅籌劃中發(fā)揮出來。公司結合實際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當期所得稅的上繳，進而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業(yè)進行資金周轉。最后，企業(yè)納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴格按照稅法與相關法律的要求，在結合企業(yè)實際情況時，為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件，進而幫助企業(yè)實現稅后利益最大化。不難發(fā)現，納稅籌劃不僅幫助企業(yè)享受了應有的合法權益，同時也幫助企業(yè)承擔了納稅義務，呈現雙贏的局面。