第一篇：新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)經(jīng)營的影響

陳靜（長江水利委員會水文局荊江水文水資源勘測局）

摘要：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日正式實施，新的企業(yè)所得稅法按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，實現(xiàn)了兩稅統(tǒng)一。中小企業(yè)作為我國企業(yè)的重要組成部分，新稅法對其經(jīng)營產(chǎn)生了重要影響，如何通過稅務籌劃以促進自身的發(fā)展，是中小企業(yè)必須考慮的問題。

關鍵詞：新企業(yè)所得稅法中小企業(yè)經(jīng)營影響

0 引言

中小企業(yè)是穩(wěn)定國家財政收支的基礎，也是確保國家財政收入，特別是地方財政收入的穩(wěn)定來源。中小企業(yè)通過提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國家減少了在社會保障方面的財政開支，同時也創(chuàng)造了大量的財富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營活動中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間?！皟煞ā焙喜χ行∑髽I(yè)的影響是多方面的，它不僅會影響企業(yè)的稅負，甚至會導致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調整。新企業(yè)所得稅法作出的調整

1.1 有關納稅義務人的界定 新企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務人，即只對有法人資格的公司的經(jīng)營所得征收獨立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應以民法通則等有關法律中關于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊登記標準和住所標準，認定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機構不作為獨立納稅人，由法人實行統(tǒng)一匯總納稅。

1.2 納稅義務的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎的確定過程中，取消對工資、廣告費等扣除的限制；折舊年限可以短一點，根據(jù)國家財政承受能力來算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進企業(yè)的技術進步；對科技投資、技術開發(fā)等項目，除允許據(jù)實扣除外，還可給與一定的加計扣除；對于企業(yè)出于經(jīng)營風險考慮而提取的風險準備金等適當允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給與考慮。

1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標準項目不同，造成實際稅負差別很大。新稅法對稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。

1.4 納稅優(yōu)惠政策的調整 新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了適當調整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，對小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，還對企業(yè)從事公共基礎設施、環(huán)境保護、資源綜合利用等項目給與稅收優(yōu)惠。

1.5 強化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務調整的一般規(guī)則、預約定價安排等相關程序規(guī)范了轉讓定價稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時強化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨立交易原則是關聯(lián)企業(yè)間轉讓定價稅務調整的基本原則；其次肯定了預約定價安排作為轉讓定價調整的一個重要方法；最后，規(guī)定關聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務，稅務機關在征稅、調查取證的過程中，企業(yè)有提供相關資料協(xié)助調查的義務。通過上述制度安排，企業(yè)利用關聯(lián)交易避稅的風險和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)經(jīng)營的影響

2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負擔 首先，對于中小企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業(yè)的稅

率優(yōu)惠重新進行了界定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個百分點，這類企業(yè)較之以前加重了稅收負擔。但是，由于新企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)，只設置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個百分點），較之原稅法事實上的18%、27%和33%幾檔全額累進稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負還是下降的。對介于年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)稅收負擔也相對大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應稅所得額超過10萬元的企業(yè)稅負減少率相比也處于優(yōu)勢，少了16.83個百分點（24.24-7.41%），更不用說是小型微利企業(yè)了。其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標準后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消了計稅工資的限制，提高了捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據(jù)實的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了中小企業(yè)的稅收負擔。

2.2 有利于促進內(nèi)外資企業(yè)公平競爭 公平競爭是市場經(jīng)濟的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負，是新稅法的主要目標。新稅法著眼于企業(yè)間稅負的公平，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的稅率，統(tǒng)一了稅前扣除標準，統(tǒng)一了各種稅收優(yōu)惠措施，實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別待遇，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。

2.3 有利于增強中小企業(yè)的市場競爭能力和自主創(chuàng)新能力 從短期看，稅率降低對國家稅收產(chǎn)生一定影響。但從長遠看，通過統(tǒng)一稅前費用扣除、降低中小企業(yè)的稅收負擔，一方面，中小企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于處于發(fā)展階段的中小企業(yè)財務狀況的好轉，增加財務收益，加快資金積累，提高創(chuàng)新力和競爭力，擴大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模；另一方面，新稅法的稅收優(yōu)惠政策關注的是基礎性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，這將有效促進企業(yè)的技術創(chuàng)新和科技進步，將加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術創(chuàng)新和人力資本提升的進程，促進企業(yè)競爭能力的提高。

2.4 有利于促進中小企業(yè)提升產(chǎn)品附加值 為促進我國產(chǎn)業(yè)升級，新稅法優(yōu)惠政策調整對低附加值企業(yè)提出新要求。一般加工企業(yè)、低附加值的中小加工制造企業(yè)，不具備競爭優(yōu)勢，特別是過去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，更要適時調整產(chǎn)業(yè)方向，提升產(chǎn)品附加值，加強管理，降低成本才能繼續(xù)保持發(fā)展的勢頭。

2.5 對財務人員素質提出了更高的要求 中小企業(yè)財務人員素質普遍不高，而新稅法多處提出“合理性”原則，如何把握其“合理性”對中小企業(yè)財務人員提出了更高的考驗。新稅法對部分企業(yè)的費用列支標準放寬，實質上也是一種對所企業(yè)的優(yōu)惠政策。比如對工資列支額度的取消，對業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費以及廣告費等支出的額度變化，這些都是在今后賬務處理中需要關注的問題。新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的稅務籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃是企業(yè)在合法經(jīng)營范圍內(nèi)的一種理財活動，屬于財務管理范疇。其籌劃的對象和落腳點是企業(yè)所得稅，籌劃的主題是企業(yè)自身或者其授權委托的代理機構，籌劃的前提或基礎是不違反國家現(xiàn)行的稅收法規(guī)，籌劃的目的是最大限度地減少所得稅負擔和降低納稅風險，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。生產(chǎn)經(jīng)營決策方案和利潤分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負擔，增加稅后利益帶來的益處。

3.1 利用稅前扣除籌劃 稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新《企業(yè)所得稅法》與原企業(yè)所得稅法相比，取消或提高了成本費用的扣除標準。成本費用籌劃涉及面廣，要求比較復雜，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。

第一，工資薪金籌劃。可采用的措施有：①提高職工工資，超支福利部分以工資形

式列支；②持職工股的企業(yè)向職工發(fā)放的股利改為績效獎金發(fā)放，當然在籌劃時應注意權衡職工工資需繳納的個人所得稅；③在相同崗位要求條件下合理選擇人員，如安置殘疾人和國家鼓勵安置的待業(yè)人員可以加計薪金稅除扣除，以獲取稅收優(yōu)惠。

第二，廣告費和業(yè)務宣傳費籌劃。新《企業(yè)所得稅法》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15％的部分，準予全額扣除，超過部分可以在以后年度結轉，此條規(guī)定較以前標準有所提高。因此，可以適當統(tǒng)籌廣告費、業(yè)務宣傳費的列支比例，避免最后作納稅調整。

3.2 企業(yè)組織形式的籌劃 由于新稅法及其實施條例對企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策都進行了較大調整，這必然會給新辦企業(yè)的稅務籌劃帶來影響。一些法人企業(yè)可以選擇投資設立下屬公司的方式進行稅收安排，即選擇設立子公司或分公司進行納稅籌劃。按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負降低；在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，應補稅差，則設立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤補交的所得稅差額。分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負；如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。

3.3 小型微利企業(yè)臨界點的稅收籌劃 新《企業(yè)所得稅法》除規(guī)定所得稅基本稅率為25％之外，還采用了優(yōu)惠稅率，如小型微利企業(yè)適用20％。《實施條例》第92條對小型微利企業(yè)進行了量上的規(guī)定：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

通過計算，可以得出企業(yè)應稅所得的不可行區(qū)域為30萬元~32萬元，其中一個籌劃思路是將應稅所得控制在30萬以下，利用《實施條例》中一些允許扣除的規(guī)定，可實現(xiàn)應稅所得額的下降。另外，《實施條例》第9條明確規(guī)定企業(yè)應稅所得的計算，以權責發(fā)生制為原則，但顧及到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中的交易方式和習慣，第23條又規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。于是，可以考慮通過合同將收入分期實現(xiàn)，并且實現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當年的應稅所得并限制在30萬以下，又不影響正常的交易。另外一個籌劃思路就是減少費用的支出，從而擴大和提高應稅所得額使其超過32萬，當然這個思路不利于職工福利的改善和企業(yè)形象品牌的推廣，因此建議在預計應稅所得在32萬左右時采用。當然，企業(yè)經(jīng)營的目的是盈利，并且收益越大越好，所以從長遠來看，最好的籌劃思路則是不失時機地增強生產(chǎn)和銷售能力，突破32萬的規(guī)模，實現(xiàn)更多的應稅所得，這應該也是國家對小型微利企業(yè)實行20％優(yōu)惠稅率的政策意圖所在。

3.4 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠籌劃 新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，這樣擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其中規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后年度結轉抵扣，沒有時間限制。同時，企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得和企業(yè)符合條件的技術轉讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。參考文獻：

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第二篇：探析新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)所得稅負擔影響

探析新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)所得稅負擔影響

摘要：新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了兩稅統(tǒng)一，是適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要制度。中小企業(yè)作為我國企業(yè)的重要組成部分，新企業(yè)所得稅法的頒布實施對其經(jīng)營及稅收負擔方面將產(chǎn)生重要影響，因此有必要調整經(jīng)營思路和策略，對其進行新的稅收籌劃，以實現(xiàn)中小企業(yè)稅負最小。本文闡述了新企業(yè)所得稅法的相關調整及其實施中存在的問題，指出了實施新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)稅負的影響，并針對中小企業(yè)如何進行所得稅籌劃做了簡要探析。

關鍵字：新企業(yè)所得稅法；中小企業(yè)；影響；稅務籌劃

引言

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）的出臺與施行是我國稅制改革進程中的一個重要里程碑，與此同時，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法隨著新稅法的實施，也發(fā)生了很大的變化。中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展中一支重要的生力軍，財會人員應在充分了解新企業(yè)所得稅法對企業(yè)經(jīng)營及稅負影響的基礎上，改變舊思路，合理避稅，進而降低中小企業(yè)稅收負擔、提高經(jīng)營效益。

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化

十屆全國人大五次會議通過并于2008年1月1日起正式施行的新企業(yè)所得稅法按照“簡化稅制、放寬稅基、降低稅率、嚴格征管”的稅改原則，實現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”，給企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。新企業(yè)所得稅法是是一部與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展相適應的法律，在企業(yè)所得稅的納稅主體、納稅方式、稅率、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策等方面都發(fā)生了很大的變化，相關調整事項具體如下：

（一）重新界定了納稅主體。在新企業(yè)所得稅法實施之前，我們是以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅義務人的；新企業(yè)所得稅法實行的則是法人所得稅制度，即只對有法人資格的企業(yè)的經(jīng)營所得征收獨立的法人所得稅。新企業(yè)所得稅法對法人所得稅納稅主體的確定做出了統(tǒng)一規(guī)定，即依據(jù)民法通則等相關法律中有關民事主體的規(guī)定，并兼用注冊登記地和實際管理機構地的標準，采用“居民法人”和“非居民法人”概念對納稅主體加以認定。“居民法人”承擔無限納稅義務，“非居民企業(yè)”則只需對來自于中國境內(nèi)的收入承擔有限納稅義務。與此同時，新企業(yè)所得稅法改變了原先的納稅方式，明確規(guī)定中國境內(nèi)不具有法人資格的分支機構將不再作為獨立的納稅義務人，而是由法人實行統(tǒng)一匯總納稅。

（二）統(tǒng)一并適當降低稅率。稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問題，考慮到要盡量減輕內(nèi)外資企業(yè)的稅負，并結合我國國情、國家財政承受力以及類同于我國國情的其他周邊國家的稅率水平，新企業(yè)所得稅法將法定稅率統(tǒng)一為25%。參照全世界范圍內(nèi)實行企業(yè)所得稅國家28.6%的平均稅率水平，以及我國周邊18個國家26.7%的平均稅率水平，新法確定的25%的企業(yè)所得稅率稅率與我國實情是相符的，利于內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭，這個處于國際適中偏低水平的稅率能夠更好地吸引外商投資。

（三）統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除項目標準和辦法。新企業(yè)所得稅法在稅收基礎的確定過程中，對企業(yè)實際發(fā)生的費用支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。具體如下：取消對內(nèi)資企業(yè)的計稅工資扣除的限制，按企業(yè)實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除；統(tǒng)一企業(yè)廣告費扣除標準，規(guī)定對不超過當年銷售收入15%的部分實行據(jù)實扣除；擴大

固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍以及適當縮短算折舊年限，以加快固定資產(chǎn)更新，促進企業(yè)技術進步；統(tǒng)一公益性捐贈支出的扣除標準，規(guī)定在其利潤總額12%以內(nèi)的部分準予在計算納稅額時據(jù)實扣除；對于企科技投資項目發(fā)生的研發(fā)費用，除允許據(jù)實扣除外，還給予50%的加計扣除；此外，對企業(yè)出于經(jīng)營風險考慮而計提的相關風險準備金等準予適當扣除。

（四）統(tǒng)一并整合稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法采取以下方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，將“以區(qū)域優(yōu)惠為主”的所得稅優(yōu)惠格局調整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”的新稅收優(yōu)惠格局：一是對符合條件的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，小型微利企業(yè)則享受20%的優(yōu)惠稅率。二是對在經(jīng)濟特區(qū)及沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，實行五年期的過渡性稅收優(yōu)惠；三是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策實行替代性優(yōu)惠政策。四是取消了對外資生產(chǎn)性企業(yè)“兩免三減半”、一般項目設備投資的普惠性投資抵免、產(chǎn)品出口外資企業(yè)減半征稅等的稅收優(yōu)惠政策。此外，對企業(yè)從事公共基礎設施、節(jié)能及安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等項目給予減免稅的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了國家鼓勵環(huán)境保護和技術進步的政策精神。

（五）強化了反避稅制度。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了關聯(lián)企業(yè)間轉讓定價稅務調整的獨立交易原則、預約定價安排的重要方法以及關聯(lián)企業(yè)提供相關資料協(xié)助調查的義務，完善了納稅履行的相關程序規(guī)定；同時，新法和實施條例在核定征收、補征稅款加收利息、防范受控外國企業(yè)避稅、一般反避稅條款等方面也作了明確規(guī)定。反避稅力度的加強，增加了關聯(lián)方交易避稅的成本和風險，利于規(guī)范企業(yè)行為，遏制其偷稅避稅。

二、新稅法的實施對中小企業(yè)所得稅負擔的影響

新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25％，對小型微利企業(yè)統(tǒng)一按照20%的稅率征稅，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)統(tǒng)一施行15%的優(yōu)惠稅率。稅率下調、稅基計算確定及優(yōu)惠政策的統(tǒng)一規(guī)范為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收政策環(huán)境，更加利于企業(yè)以實際凈所得來衡量稅收負擔能力。我國企業(yè)中95%左右是中小企業(yè)，承擔了大部分的就業(yè)問題，其對于繳稅，貢獻也很大。新企業(yè)所得稅法所作的相關調整，在不同層面上對中小企業(yè)稅收負擔有著重要的影響。

第一，統(tǒng)一稅率的影響。原企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)規(guī)定18%、27%兩檔優(yōu)惠稅率，即對年應納稅所得額不超過3萬元的企業(yè)實行18%的企業(yè)所得稅征收稅率，對年應納稅所得額介于3萬元與10萬元之間的企業(yè)則實行27%的所得稅稅率。較之原企業(yè)所得稅法對微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，新稅法則對符合條件的小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行20%的優(yōu)惠稅率，使得年應納稅所得額不超過3萬元的小企業(yè)的所得稅稅率上升了2個百分點，略微加重了其稅收負擔。但由于新企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)，規(guī)范設置了20%這一檔稅率，縮小了5個百分點的稅率差空間，總體上較之原稅法的三檔全額累進稅率而言，小型微利企業(yè)的稅負還是下降的。然而，在原材料價格上漲、制造費用增加的大環(huán)境下，20％的稅率對年應稅所得額在在3萬元以上至10萬元的中小型企業(yè)來說仍然偏高，一定程度上增加了其稅收負擔。

第二，統(tǒng)一稅前扣除標準的影響。新企業(yè)所得稅法改變了企業(yè)原先的費用限額扣除方式，整體在稅前扣除標準上放寬了限制，統(tǒng)一規(guī)范并且提高了在計稅工資、公益性支出、研發(fā)費、廣告宣傳費等方面稅前扣除標準與比例，有效解決了長期困擾中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用稅前無法充分扣除而需要納稅調整的項目處置，提高了稅前成本費用的扣除總額，縮小了稅基，進而降低中小企業(yè)的稅

收負擔，增強企業(yè)的盈利能力。

第三，統(tǒng)一納稅方式的影響。新企業(yè)所得稅法實行以法人為主體的總分機構匯總納稅制度，實現(xiàn)了總公司與分公司間的盈虧互抵，分公司仍舊享受其所在地所得稅適用稅率；同時，不再將企業(yè)內(nèi)部業(yè)務往來視同銷售行為，使企業(yè)所得稅得以免繳。另外，總分支機構匯總納稅的方式，有效分散了企業(yè)風險，并且實現(xiàn)了納稅人稅收負擔的降低。而且，匯總納稅企業(yè)的所得稅征收程序嚴格按照“統(tǒng)一計算、匯總清算、分級管理、就地預繳、財政調庫”的管理辦法執(zhí)行，50％由總機構預繳，50％在各分支機構間分攤預繳，使財源與稅源保持一致，也使分公司所在地稅收利益得到保障，為企業(yè)設立分公司創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。因此，企業(yè)應依據(jù)經(jīng)營管理需要，在投資建立新企業(yè)或設立下屬公司時，合理選擇總分公司組織形式與母子公司組織形式，可有效降低稅收負擔。

第四，稅收優(yōu)惠政策的影響。新企業(yè)所得稅法擴大了低稅率稅收優(yōu)惠的范圍，取消了低層次產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，增加了照顧弱勢群體和自然災害狀況減免稅收優(yōu)惠，更加注重基礎性、發(fā)展性、環(huán)保性、創(chuàng)新性及公益性產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。新法對享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)設定了5年期的平穩(wěn)過渡期的稅收優(yōu)惠政策，緩解了新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負的影響，減少對原優(yōu)惠企業(yè)的沖擊。

三、新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)稅務籌劃的相關對策

新企業(yè)所得稅法下，中小企業(yè)應合理理財，積極調整，全面加強在經(jīng)營、投資、理財?shù)拳h(huán)節(jié)上的稅務籌劃,可通過采用下列措施實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔的最小化。

（一）合理規(guī)劃與調整企業(yè)的組織形式。按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不屬于法人組織，只需繳納個人所得稅，而股份有限公司、有限責任公司在繳納完企業(yè)所得稅后股東還需繳納個人所得稅，考慮到后兩種企業(yè)組織形式較前兩者而言要承擔更多的責任，因而，企業(yè)要綜合考慮發(fā)展前景、市場風險、規(guī)模預測等因素，合理選擇企業(yè)最佳組織形式，最大程度地減少稅負。

（二）合理安排成本費用支出，實現(xiàn)稅負最小化，增加企業(yè)后勁。新所得稅法在稅前扣除標準上放寬了限制，通過充分利用研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定,可建立持續(xù)研發(fā)投入的良性機制，有利于加快產(chǎn)品研發(fā)與技術創(chuàng)新的進程；通過有效利用加速折舊方法,可加大技術和設備改造，從而增強企業(yè)后勁。同時，在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的限額范圍內(nèi)采用“就高不就低”原則，足額提取職工薪酬及福利費，合理、有度增加廣告費和業(yè)務宣傳費支出等，利于降低企業(yè)稅負，增加稅后盈余，提高企業(yè)的競爭能力。?

（三）充分利用政策優(yōu)惠，調整企業(yè)規(guī)模及投資方向。新企業(yè)所得稅法在整體上降低了稅率，因此，企業(yè)在權衡自身規(guī)模和盈利水平下，可將盈利水平控制在特定范圍內(nèi)，以適用較低的企業(yè)所得稅率。在新企業(yè)所得稅法構建的“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、促進社會進步” 新稅收優(yōu)惠格局下，企業(yè)應及時調整投資方向，推進轉型升級，將視角轉變到投資方向的稅收籌劃上，投資于高新技術產(chǎn)業(yè)、進行創(chuàng)業(yè)投資或投資于綠色制造體系及資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展、基礎設施投資等，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠；對那些能夠享受五年過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，過渡期內(nèi)應適度加大對引進高端人才、技術創(chuàng)新、研發(fā)費用等的投資力度，以增強企業(yè)未來競爭實力。

（四）注重規(guī)范納稅行為，合理避稅。從新企業(yè)所得稅法中關于轉讓定價等條款可以看出，對企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大。因此，中小企業(yè)需要重新審視和調整自身稅務狀況，在營運流程及財務處理方式上應有所準備和改變，將風

險和問題控制在安全范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)違規(guī)行為。

結語

新企業(yè)所得稅法的實施總體上對我國中小企業(yè)的發(fā)展有著利好的影響。中小企業(yè)作為穩(wěn)定國家財政收支的基礎，要想在競爭中立于不敗之地，必須盡量減少成本、擴大收益，而納稅金額作為成本的一部分關系著企業(yè)的盈利能力，企業(yè)在經(jīng)營決策中要充分考慮新稅法對其影響，用足用好新稅收優(yōu)惠政策和實施條例，科學合理開展納稅籌劃。

參考文獻

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第三篇：新企業(yè)所得稅法對籌建期外商投資企業(yè)影響的調研對策

截止2007年12月31日，我分局共有外商投資企業(yè)104戶，其中正常申報戶數(shù)為56戶、籌建期戶數(shù)48戶，在籌建期戶數(shù)中2007年3月16日之前在工商部門登記的有46戶。由于籌建期外商投資企業(yè)眾多投資經(jīng)營決策是依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，籌建期結束的外商投資企業(yè)要執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，新法的實施對于這些企業(yè)產(chǎn)那一世小說網(wǎng) 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費小說網(wǎng)生了很大的影響。

一、新企業(yè)所得稅法實施對籌建期外商投資企業(yè)的影響

（一）稅法執(zhí)行時間性的影響?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》對在2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機關登記成立的外商投資企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行起計算。2007年3月16日之前在工商等登記管理機關登記成立的處于籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結束后，從2008年起即使虧損也作為獲利執(zhí)行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。2007年3月17日以后經(jīng)工商等登記管理機關登記成立的籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結束后，統(tǒng)一適用新稅法及國務院相關規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。

（二）稅收優(yōu)惠政策變化的影響。新稅法取消了原對外資企業(yè)特定地區(qū)直接投資、新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)、追加投資、產(chǎn)品出口企業(yè)、再投資退稅、購買國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。取消了外國投資者從外商投資企業(yè)分回利潤免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，改為征收10%的預提所得稅。2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?；I建期的外商投資企業(yè)今后將無緣上述稅收優(yōu)惠，一部分即得利益將無法實現(xiàn)。

（三）稅率變化的影響。新稅法實施后，隨著對外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負將有所上升。但具體對每個外商投資企業(yè)稅負影響是不同的，一是原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負將有所上升。二是對原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率；四是原對設立在高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。對原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。我區(qū)處于沿海經(jīng)濟開放區(qū)，今后不再適用24%的稅率，對于在2007年3月16日前在工商等登記管理機關登記成立的外商投資企業(yè)籌建期結束后優(yōu)惠期內(nèi)一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。

（四）稅前扣除限制的影響。一是對業(yè)務招待費的稅前扣除的變化。原外資企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，全年銷售凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的0.5%； 全年銷售凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷售凈額的0.3%。全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不超過業(yè)務收入總額的1%； 全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的0.5%。新稅法規(guī)定，企業(yè)業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，主要是考慮了企業(yè)招待費有公私不分現(xiàn)象，其中包含部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關的個人消費支出。二是原稅法對外商投資企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費及公益性捐贈沒有限制比例據(jù)實扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分；公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。籌建期結束后的外商投資企業(yè)對籌建期間發(fā)生的費用將不再按原來的規(guī)定執(zhí)行，今后發(fā)生應稅前扣除的項目按上述規(guī)定執(zhí)行，對應納稅所得額產(chǎn)生影響。

（五）納稅變化的影響。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第八條規(guī)定，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關批準以滿十二個月的會計為納稅的外國企業(yè)，其2007-2008企業(yè)所得稅的納稅截止到2007年12月31日，并按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。自2008年1月1日起，外國企業(yè)一律以公歷為納稅，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，籌建期結束后的外商投資企業(yè)將以公歷為納稅，對納稅內(nèi)的應納稅所得額和以前的計算相比會產(chǎn)生一定的影響。

（六）新增稅收優(yōu)惠政策的影響。一是對農(nóng)林牧項目免征企業(yè)所得稅；對漁業(yè)和花卉、茶葉及其他

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第四篇：高新企業(yè)新所得稅法

新企業(yè)所得稅法與原稅法相比較，在促進科技創(chuàng)新上的政策變化主要表現(xiàn)在以下四個方面：

一、高新技術企業(yè)享受15%稅率的執(zhí)行范圍取消地域限制，原政策僅限于國家級高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，新法將該項優(yōu)惠政策擴大到全國范圍。

二、新法新增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

三、技術轉讓所得稅起征點明顯提高。新法規(guī)定：一個納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

四、新法規(guī)定符合條件的小型微利科技企業(yè)可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

申請國家高新企業(yè)認定稅收優(yōu)惠政策：

(一)所得稅率優(yōu)惠。高新企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率，相當于在原來25%的基礎上降低了40%。

(二)“兩免三減半”。原深圳特區(qū)以內(nèi)，2008年1月1日以后成立的企業(yè)自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

(三)人才安居。高新技術企業(yè)可以每兩年推薦一位本公司的深圳高層次人才申請購房補貼，補貼標準為：按上深圳商品房均價補助32平米，同時各區(qū)政府配套補貼總額的10%(合計70萬左右)。

(四)高新技術企業(yè)符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。一個納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(五)高新技術企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。允許加速折舊的固定資產(chǎn)包括：

1、由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

2、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

(六)研發(fā)費用加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(七)取得國家高新技術企業(yè)證書后可享受各區(qū)相應認定補貼，如：龍華新區(qū)20萬，寶安，羅湖各10萬。

(八)進入高新區(qū)股份代辦系統(tǒng)進行股份報價轉讓的高新技術企業(yè)，予以最高180萬元資助。

(九)高新企業(yè)認定是新三板上市的必備條件，優(yōu)先批準符合上市條件的股份制高新技術企業(yè)股票上市。

(十)高新企業(yè)認定是申請各級相關政府資金的必備條件之一。

(十一)高新企業(yè)可優(yōu)先獲得辦公及工業(yè)用地的獲批。

新的《高新技術企業(yè)認定管理辦法)高新企業(yè)需要同時符合以下條件：

1、擁有自主知識產(chǎn)權;

2、產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍;

3、科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上;

4、近三個會計的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例;

5、高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)當年總收入的60%以上;

6、企業(yè)的其他指標，如銷售與總資產(chǎn)成長性等指標，必須符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。

二、“高企”認定要經(jīng)過哪些程序?

(一)企業(yè)自我評價、注冊登記。企業(yè)對照《認定辦法》中的認定條件進行自我評價，認為符合條件的在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”進行注冊登記，按要求填寫《企業(yè)注冊登記表》。

(二)企業(yè)準備并提交材料。企業(yè)需將下列材料提交省高企認定管理工作協(xié)調小組辦公室：

1、《高新技術企業(yè)認定申請書》;

2、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證書(復印件);

3、符合條件的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計研發(fā)費用(不足3年的按實際經(jīng)營年限)、近一個會計高新技術產(chǎn)品(服務)收入專項審計報告;

4、有資質的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計的財務報表;

5、技術創(chuàng)新活動證明材料，包括知識產(chǎn)權證書、獨占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文等。

軟件企業(yè)享受優(yōu)惠

日前，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2016〕49號)，明確享受財稅〔2012〕27號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的軟件、集成電路企業(yè)，每年匯算清繳時按規(guī)定向稅務機關備案，同時提交備案資料即可享受相應的稅收優(yōu)惠。自2015年1月1日起執(zhí)行。

軟件企業(yè)享受優(yōu)惠須符合以下條件

軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

(一)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))依法注冊的居民企業(yè);

(二)匯算清繳具有勞動合同關系且具有大學?？埔陨蠈W歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總人數(shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%;

(三)擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，且匯算清繳研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%;

(四)匯算清繳軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%)，其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%);

(五)主營業(yè)務擁有自主知識產(chǎn)權;

(六)具有與軟件開發(fā)相適應軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境(如合法的開發(fā)工具等);

(七)匯算清繳未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

其中，國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)是除符合上述規(guī)定，還應至少符合下列條件中的一項：

(一)匯算清繳軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入不低于2億元，應納稅所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%;

(二)在國家規(guī)定的重點軟件領域內(nèi)，匯算清繳軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入不低于5000萬元，應納稅所得額不低于250萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于70%;

(三)匯算清繳軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)收入總額比例不低于50%，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%。

符合條件的軟件企業(yè)可享下列優(yōu)惠

根據(jù)財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)，符合前述條件的軟件企業(yè)可享受下列優(yōu)惠：

我國境內(nèi)新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。

匯算清繳時要提交備案資料明細表

按照《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》(國發(fā)〔2015〕11號)和《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》(國發(fā)〔2015〕27號)規(guī)定，軟件、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定等非行政許可審批已經(jīng)取消。符合條件的企業(yè)，只要把下表要求的資料準備好，每年匯算清繳時按規(guī)定向稅務機關備案就好了!

多項相關規(guī)定停止執(zhí)行

財稅〔2016〕49號文自2015年1月1日起執(zhí)行?！敦斦?國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第九條、第十條、第十一條、第十三條、第十七條、第十八條、第十九條和第二十條停止執(zhí)行。國家稅務總局公告2015年第76號所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015年版)》第38項至43項及第46至48項軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策的“備案資料”、“主要留存?zhèn)洳橘Y料”規(guī)定停止執(zhí)行。

第五篇：新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

目 錄

第一章 固定資產(chǎn)的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)是否可以延長固定資產(chǎn)折舊年限？????????????（1）

二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標準不同，如何會計處理？??????（2）

三、新稅法下集團公司內(nèi)部可否統(tǒng)一折舊政策？??????????????（3）

四、新老稅法認可的固定資產(chǎn)折舊年限、預計凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時間界限是怎樣規(guī)定的？???????????????????????????（5）

五、我企業(yè)根據(jù)新會計準則的規(guī)定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時間和金額上應如何進行納稅調整？?????????????（7）

六、新稅法下集團公司的廠房、機器設備能否無償給子公司使用？???????（9）

七、新稅法下固定資產(chǎn)是否可以暫估入賬？????????????????（10）

八、新稅法下固定資產(chǎn)如何加速折舊？??????????????????（12）

九、新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)新的年限，2008年計提折舊如何調整？??????（14）

十、公司前不久對固定資產(chǎn)進行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應當如何稅前扣除？??????????????????????????（16）

十一、以債務重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊年限該如何確定？????????????????????????????????（17）

十二、新稅法對固定資產(chǎn)的計稅基礎是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計稅基礎能否調整？??????????????????????????????（18）

十三、新稅法下，企業(yè)購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應該如何處理？???????????????????????????????（21）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? ??????（22）

二、新稅法下福利費的列支范圍有哪些？?????????????????（22）

三、新稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？?????（24）

四、新稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？????????（24）

五、新稅法工資薪金據(jù)實扣除是否無額度限制？??????????????（25）

六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？????????????????????????????????（25）

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”？ ???????????????????????（29）

二、新稅法下企業(yè)股權轉讓收益中含未分配利潤的部分，是否認定為免稅收入？（31）

三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以前投資收益能否彌補虧損？是否補稅？如補稅如何計算？??????????????（32）

四、遠期結匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？?????????????（36）

五、外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者是否交納企業(yè)所得稅和個人所得稅？????????????????????????????????（37）

第四章

利息的所得稅處理

一、請舉例說明新稅法規(guī)定的關聯(lián)企業(yè)債權性投資和權益性投資稅前扣除利息的計算？????????????????????????????????（39）

二、新稅法下企業(yè)向非金融機構借款規(guī)定中，非金融機構的定義是什么，是否包括個人，是否稅前扣除？?????????????????????????（41）

三、新稅法下國債利息（通過銀行購買）可否免征企業(yè)所得稅? ???????（42）

四、新準則下企業(yè)發(fā)生的建造期間的借款費用如何稅務處理？???????（43）

五、兩企業(yè)的關聯(lián)關系不是直接投資而是其他形式，債權性借款利息如何扣除？????????????????????????????????（43）

六、新稅法下持有國債未到期轉讓，持有期間的利息是否免稅？???????（45）

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第五章

減免退稅和補貼的所得稅處理

一、企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？?????????（46）

二、國家政策性補貼電價，是否交納增值稅和企業(yè)所得稅？?????????（47）

三、企業(yè)減免的所得稅能否轉回未分配利潤？??????????????（49）

四、我公司是福利企業(yè)，增值稅即增即退還交納企業(yè)所得稅嗎？???????（50）

五、綜合利用產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策，2008年8月30日退回的增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤計算交納企業(yè)所得稅？??????????????????（51）

六、出口貨物，收到“先征后退”增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤計算交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（51）

七、2008年企業(yè)實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，匯算清繳時是否計入應納稅所得額？???????????????????????????（52）

八、新稅法下多繳的企業(yè)所得稅退稅時是否應加退銀行同期存款利息？???（52）

九、企業(yè)收到財政撥款的貼息資金是否屬于“不征稅收入”？ ????????（54）

十、新稅法實施后，新辦小型商貿(mào)企業(yè)第一年所得稅可否減免？???????（56）

第六章

房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅處理

一、新稅法下房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品視同銷售如何財稅處理？????????（56）

二、房產(chǎn)開發(fā)公司承建的廉價農(nóng)民安置房如何交納企業(yè)所得稅？??????（59）

三、房產(chǎn)開發(fā)公司在項目建設時，配套建設的物業(yè)用房等如何財稅處理？???（60）

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的產(chǎn)品作為投資成立一家子公司應繳納稅收嗎？????????????????????????????????（64）

五、我轄區(qū)內(nèi)有一戶A房地產(chǎn)企業(yè)，其100%的股份為B房地產(chǎn)企業(yè)擁有，現(xiàn)在A公司到國稅申請注銷，應當如何稅務處理？?????????????????（66）

第七章

優(yōu)惠政策的所得稅處理

一、新稅法下核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是否享受關于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策？???????????????????????????????（68）

二、過渡期稅收優(yōu)惠政策（30項）中沒有涉及資源綜合利用產(chǎn)品的優(yōu)惠，是否不在享

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受以前的優(yōu)惠政策？?????????????????????????（69）

三、新企業(yè)所得稅法在環(huán)境保護方面有哪些優(yōu)惠政策？??????????（71）

四、新稅法停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅，以前未抵免完的固定資產(chǎn)是否繼續(xù)抵免？??????????????????????????（72）

五、2007收到地方政府補助200萬元，為環(huán)保項目補助，是否應交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（74）

六、公共基礎設施項目優(yōu)惠政策：某風電公司2007年開始投建，能否享受此優(yōu)惠？????????????????????????????????（75）

第八章

企業(yè)所得稅滯納金的處理

一、沒全額如實預交企業(yè)所得稅，還需要交納滯納金與罰款嗎？???????（76）

二、新稅法下我公司資金緊張，季度預繳企業(yè)所得稅零申報是否可以？????（77）

三、新稅法下沒有按規(guī)定預交企業(yè)所得稅要交滯納金有規(guī)定嗎？??????（78）

四、企業(yè)所得稅的滯納金起始時間怎樣確定？??????????????（79）

第九章 股權的所得稅處理

一、股東退出在公司的股權，價格如何確定？具體方式及程序如何辦理？???（81）

二、我單位接受劃撥的股權要進行納稅處理嗎？?????????????（82）

三、股權無償劃撥如何交納企業(yè)所得稅？????????????????（83）

四、股東退股是否納稅？???????????????????????（84）

五、處置股權投資而發(fā)生的損失如何扣除？???????????????（85）

第十章 其他收入的所得稅處理

一、如何理解新所得稅法中的視同銷售概念？??????????????（86）

二、新稅法下無形資產(chǎn)投資增值如何計算企業(yè)所得稅？??????????（86）

三、我公司拍賣的資產(chǎn)包如何交納企業(yè)所得稅？?????????????（90）

四、補交以前的所得稅，是否按以前的稅率計算繳納？???????（91）

五、我公司2008年9月份得到不再退還的包裝物押金收入5萬元，該項收入應該怎樣計算所得稅應稅所得？?????????????????????????（92）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

六、新準則對于捐贈的收入如何處理，匯算清繳時有無新舊差異，是否需要納稅調整？????????????????????????????????（92）

七、企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓的所得稅如何處理？???????????????（93）

第十一章

其他費用扣除的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)交納的補充養(yǎng)老保險稅前扣除比例應如何執(zhí)行？?????（95）

二、新稅法下怎樣計算業(yè)務招待費按最高不超營業(yè)收入5?和按實際業(yè)務發(fā)生支出額60％才是最佳方法？?????????????????????????（96）

三、公司租車接送員工上下班費用如何列支？??????????????（98）

四、我公司聘用了一些臨時用工人員，當月給他們發(fā)放了勞務費，應由個人交納的營業(yè)稅，稅前是否可以扣除？??????????????????????（99）

五、我公司總經(jīng)理出差臺灣,差旅費如何在稅前列支？??????????（100）

六、我母公司統(tǒng)一交納的費用,只取得一張發(fā)票,子公司如何分攤費用? ???（101）

七、我公司沒有成立工會組織，可以按1%提取文體費嗎？是否在稅前扣除？有相關文件嗎？???????????????????????????????（102）

八、外幣的匯兌損益是怎么算的？如何稅務處理？????????????（104）

九、新稅法下開辦費的攤銷期限是多少？????????????????（107）

十、新稅法下一次支付3年的租金如何稅務處理？????????????（108）

十一、企業(yè)不能接收軍轉人員，付軍轉辦的費用能否稅前扣除？???????（110）

十二、企業(yè)為個人負擔工資、薪金個人所得稅如何計算？是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？????????????????????????????????（110）

十三、新稅法下企業(yè)銷售傭金的支出如何所得稅處理？??????????（114）

十四、外資企業(yè)交納所得稅，新稅法比舊稅法費用扣除存在哪些變化? ????（115）

十五、教育經(jīng)費超標準部分新稅法如何規(guī)定的？?????????????（118）

十六、我公司每周一次的內(nèi)部業(yè)務會議餐費、出差餐費等是否在稅前扣除？??（119）

十七、2008年部分應付款項超過三年未付如何稅務處理？?????????（119）

十八、新稅法下付給外國公司培訓及技術指導費用代扣預提所得稅時是否扣除營業(yè)稅稅款？??????????????????????????????（120）

十九、期貨損失是否允許稅前扣除？??????????????????（122）

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二十、新稅法下內(nèi)外資企業(yè)壞賬損失是否都需要稅務機關審批才能稅前扣除？（123）

第十二章

其他涉及所得稅問題的處理

一、新稅法中的不征稅收入是指什么？?????????????????（125）

二、新稅法中“不征稅收入”和“免稅收入”的含義及其區(qū)別？????????（126）

三、新辦的內(nèi)、外資企業(yè)籌建期是如何確定的？?????????????（126）

四、新稅法下如何確定企業(yè)所得稅的納稅地點？?????????????（127）

五、新稅法施行后企業(yè)所得稅如何預繳？????????????????（128）

六、新稅法中的預約定價如何理解？??????????????????（129）

七、新稅法下公司上市準備階段支付給券商的“保薦費”等費用，會計怎樣做帳務處理？???????????????????????????????（129）

八、我公司是外資企業(yè)，對于自產(chǎn)的食品贈送用戶，是否可以做內(nèi)部資產(chǎn)轉移處理？????????????????????????????????（130）

九、新稅法下企業(yè)支付的查補以前的稅金、排污費能否在補交當年企業(yè)所得稅前扣除？???????????????????????????????（132）

十、企業(yè)虧損能否加計扣除？?????????????????????（133）

十一、彌補企業(yè)以前虧損有哪些渠道？如何進行賬務處理？??????（134）

十二、新稅法提出了法人所得稅，我公司有同一地區(qū)和不同地區(qū)的分公司如何交納企業(yè)所得稅？?????????????????????????????（136）

十三、企業(yè)所得稅的稅率不同，如何合并納稅申報？????????????（138）

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新企業(yè)所得稅法疑難問題解答100題

前言

2008企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2009年1月1日至5月31日。本文根據(jù)《國家稅務總局關于做好2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009] 55號）文件“對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關規(guī)章、規(guī)范性文件為準”的規(guī)定，針對新企業(yè)所得稅法實施后用戶日常咨詢服務工作回復的疑難問題，匯集編著了《新企業(yè)所得稅法疑難問題解答100題》。這些問題都是納稅人在工作中碰到的實際問題,具有很強的普遍性、實用性，適用于各類型企業(yè)，是2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作很好的參考資料。

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說

明

一、我國會計與稅收法規(guī)在經(jīng)濟事項處理上的差異需要認真把握。第一，兩者性質不同。會計是確認、計量、記錄和報告的過程，稅收政策是保證及時、足額征收稅款。

第二，兩者相互關系極其密切，會計執(zhí)行會計制度及相關準則規(guī)定，稅法是按照稅法的要求完成納稅義務。如會計處理與稅法規(guī)定不一致，應按照稅收法規(guī)的規(guī)定計繳稅款，完成納稅義務。

二、現(xiàn)行會計制度是多種制度并存的局面。

目前，不同的企業(yè)執(zhí)行的會計制度包括三類：一是93年13個行業(yè)會計制度；二是2001年《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》及《金融企業(yè)會計制度》；三是2006年財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，根據(jù)國務院國資委的部署，中央企業(yè)力爭在2008年年底之前全面執(zhí)行新的會計準則。

三、學習新企業(yè)所得稅已發(fā)布的法規(guī)和政策，還要動態(tài)關注后續(xù)補充政策。

例如《國家稅務總局關于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》（國稅發(fā)[2008]101號）的通知后，國家稅務總局關于《中華人民

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共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》（國稅函[2008]1081號）的補充通知規(guī)定：

一、按照企業(yè)所得稅核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報繳納企業(yè)所得稅時，使用《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件2“中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）”。

二、國稅發(fā)[2008]101號附件2“中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表及附表填報說明”作廢，以本補充通知附件為準。

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新企業(yè)所得稅法疑難問題

解答100題

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中 稅 信 息 網(wǎng)

第一章 固定資產(chǎn)的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)是否可以延長固定資產(chǎn)折舊年限？

問：我公司新購置的機器設備，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定可按10年計提折舊，但我公司考慮到企業(yè)盈利水平等因素后，決定按14年計提折舊，稅法是否允許？

答：貴公司新購置的機器設備，按《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的計算折舊最低年限為10年。但，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定本企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限為14年。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第三十六條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關部門備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關部門備案，并在會計報表附注中予以說明。

這樣就出現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的折舊年限為10年和《企業(yè)會計制度》規(guī)定的企業(yè)可以合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限14年的不同。按新〈企業(yè)會計準則〉規(guī)定，這中情況屬于會計處理和稅務處理的暫時性差異。

企業(yè)會計準則第18號——所得稅（財會[2006]3號）第三章第七條規(guī)定暫時性差異：“是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫

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時性差異?！?/p>

第三章第八條規(guī)定：“應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。”

貴公司的做法屬于“應納稅暫時性差異”。

如貴公司新購置的機器設備原值140萬，企業(yè)按十四年提取折舊，一年折10萬元，也就是有10萬元計入當期成本，稅法規(guī)定按10年直線折舊，一年折14萬元。這樣在前10年，計入企業(yè)成本的折舊是100萬元，但按稅法可以抵140萬元的應納稅所得。假如沒有其他因素影響，企業(yè)的利潤就會比應該交稅的利潤多40萬，從會計分錄看就要計入“遞延所得稅負債”科目。后4年就要還債，因為在后4年，企業(yè)還要繼續(xù)折舊40萬，稅法已經(jīng)不折了，所以，后4年要調增應稅所的額。這就是應納稅暫時性差異。

因此，貴公司所確定的與稅法不同的折舊年限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準后，報告所在地稅務機關備案，并按稅法規(guī)定進行納稅調整。

專家點評：

新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)加速折舊，但沒有規(guī)定延長固定資產(chǎn)使用年限，按新會計準則企業(yè)可以延長固定資產(chǎn)折舊年限，這樣就會產(chǎn)生稅前扣除會計制度和稅法規(guī)定的差異。新會計準則規(guī)定了暫時性差異，暫時性差異又分為“應納稅暫時性差異”和“可抵扣暫時性差異”。因此，此題舉例說明了稅法沒有規(guī)定固定資產(chǎn)延長使用年限的抵扣政策，但企業(yè)根據(jù)新會計準則的規(guī)定可以確定延長固定資產(chǎn)使用年限，產(chǎn)生的差異可以進行納稅調整。從而保證稅法的正確執(zhí)行。

二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標準不同，如何會計處理？

問：我公司購置會議圓桌、沙發(fā)等，單位價格數(shù)千元以上新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標準不同，請問是否作為固定資產(chǎn)處理還是做低值易耗品處理？

答：2009年1月1日起新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標準相同。對固定資產(chǎn)標準方面新企業(yè)所得稅法、會計準則和增值稅暫行條例方面的規(guī)定從

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

2009年1月1日已不存在差異。

1、新企業(yè)會計準則對固定資產(chǎn)標準的規(guī)定

“

（二）使用壽命超過一個會計。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。”

2、新《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對固定資產(chǎn)標準的規(guī)定： “第二十一條 ??

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。”

3、新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)標準的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)標準有變化：《實施條例》第五十七條規(guī)定：“企業(yè) 所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)?！?/p>

以上規(guī)定，《企業(yè)會計準則》的規(guī)定與新企業(yè)所得稅法的規(guī)定標準和增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定基本相同。取消了資產(chǎn)價值在2000元以上的限制，因此，企業(yè)只要是符合使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)不分金額大小，企業(yè)可以確認為固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)管理，進行折舊和攤銷。

因此，貴公司購置會議圓桌、沙發(fā)等，可按會計準則的規(guī)定進行會計處理。專家點評：

2008年1月1日新企業(yè)所得稅條例實施，對固定資產(chǎn)的規(guī)定取消了金額限制。但原增值稅條例規(guī)定，單位價值在2000元以上，仍屬于不能抵扣進項稅額范圍。2009年1月1日新增值稅暫行條例實施細則取消了資產(chǎn)價值在2000元以上的限制。

三、新稅法下集團公司內(nèi)部可否統(tǒng)一折舊政策？

問：在集團公司成立以前，各子公司執(zhí)行不一致的折舊政策，集團公司成立后，可否統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率？是否符合新企業(yè)所得稅法的規(guī)定？

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

答：您說的是內(nèi)部折舊政策,是指企業(yè)集團在遵循會計與稅法折舊政策的前提下，根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團內(nèi)各成員企業(yè)的一種折舊政策。

就折舊政策而言有三各方面：

1、會計折舊

2、稅法折舊

3、集團內(nèi)部折舊政策。集團公司成立后，準備統(tǒng)一折舊政策，即統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率，是必須的。

會計折舊政策：

企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)：“第十五條 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外?！?/p>

“第十七條 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外?！?/p>

新稅法折舊政策：

第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

集團內(nèi)部折舊政策：

從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)會計準則和新稅法不再對固定資產(chǎn)殘值率的比率作硬性規(guī)定，將固定資產(chǎn)殘值率的比率確定權交給企業(yè)，但是強調合理性。因此，集團內(nèi)部可以根據(jù)自己的情況確定分類的固定資產(chǎn)的預計殘值率。

會計準則規(guī)定的折舊方法是“年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等”這些方法企業(yè)可以使用，但，稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

準予扣除。稅法規(guī)定可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況確定折舊方法，按照直線法計算的折舊進行納稅調整。在這樣的情況下，可以根據(jù)自己的情況確定分類的固定資產(chǎn)的折舊方法。

因此，對于統(tǒng)一納稅的企業(yè)集團，管理總部按照稅法折舊政策口徑，在核定各成員企業(yè)的實際應稅所得額和實際應納所得稅的基礎上，調整匯交納企業(yè)所得稅；然后依據(jù)內(nèi)部折舊政策，對各成員企業(yè)計算的內(nèi)部應稅所得額和內(nèi)部應納所得稅進行審核確認。實際應納所得稅與內(nèi)部應納所得稅兩者之間的差額，在總部與成員企業(yè)之間進行結轉。對于獨立納稅的成員企業(yè)，管理總部在成員企業(yè)實際完稅后，根據(jù)完稅憑證，分別按照稅法折舊政策口徑與內(nèi)部折舊政策口徑，對成員企業(yè)所計算的實際應稅所得額與實際應納所得稅、內(nèi)部應稅所得額與內(nèi)部應納所得稅進行復核確認，然后對確認后的實際應納所得稅與內(nèi)部應納所得稅的差額，在總部與成員企業(yè)之間進行對沖結轉。

專家點評：

企業(yè)集團在遵循會計與稅法折舊政策的前提下，可以根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團內(nèi)各成員企業(yè)的一種折舊政策。

四、新老稅法認可的固定資產(chǎn)折舊年限、預計凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時間界限是怎樣規(guī)定的？

問：新老稅法認可的固定資產(chǎn)折舊年限、預計凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時間界限是怎樣規(guī)定的？

答：稅法認可的固定資產(chǎn)折舊年限、預計凈殘值率分為新企業(yè)所得稅實施前和新企業(yè)所得稅實施后的規(guī)定。

一、新稅法實施前的規(guī)定

《國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）的規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物為20年；

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；

（三）電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年?！?/p>

二、新稅法實施后的規(guī)定

新稅法 “中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例“自2008年1月1日起施行。第六十條

除國務院財政，稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋，建筑物，為20年。

（二）飛機，火車，輪船，機器，機械和其他生產(chǎn)設備，為10年。

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具，工具，家具等，為5 年

（四）飛機，火車，輪船以外的運輸工具，為4年。

（五）電子設備，為3年。

第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年?！?/p>

三、新企業(yè)所得稅法實施前預計凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日前

1、《國家稅務總局關于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]70號）：

“

二、取消企業(yè)調整固定資產(chǎn)殘值比例備案權的后續(xù)管理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第31條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)殘 值比例不高于5%的部分，由企業(yè)自行確定，需要調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。

取消備案權后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%?！?/p>

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2、《國家稅務總局關于明確企業(yè)調整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間的通知》（國稅函[2005]883號）補充規(guī)定：“從國稅發(fā)[2003]70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進行調整?！?/p>

3、《國家稅務總局關于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理有關問題的通知》(國稅發(fā)[2003]127號)：

“

四、取消企業(yè)固定資產(chǎn)少留或不留殘值審批的后續(xù)管理

根據(jù)稅法實施細則第三十三條規(guī)定，企業(yè)的各類固定資產(chǎn)在計算折舊前，應該估計殘值，從固定資產(chǎn)原價減除。殘值應當不低于原價的10%；需要少留或不留殘值的，須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準。取消上述審批后，對企業(yè)新購置投入使用的固定資產(chǎn)，在計提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%。對一些固定資產(chǎn)凡能預見在其使用年限結束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行?！?/p>

四、新企業(yè)所得稅法實施后預計凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日后

企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值率。新稅法沒有規(guī)定比例。

第五十九條 “企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”

專家點評：

本題說明了新稅法前后固定資產(chǎn)方面的稅收政策變化。

五、我企業(yè)根據(jù)新會計準則的規(guī)定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時間和金額上應如何進行納稅調整？

問：我企業(yè)根據(jù)新會計準則的規(guī)定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

企業(yè)加速折舊在時間和金額上應如何進行納稅調整？

答：您說的情況屬于會計加速折舊后形成了和稅法規(guī)定的折舊時間上的暫時性差異，新會計準則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時性差異”最后轉回，做納稅調減。

企業(yè)在會計核算時，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額，應采用年末納稅調整方法處理。企業(yè)在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即“利潤表”中的“利潤總額”）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量的差異后，調整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應繳所得稅。

舉例說明新會計準則和稅收法規(guī)“可抵扣暫時性差異”的轉回。

（1）某公司運輸設備稅法規(guī)定折舊年限是5年，按新會計準則某公司規(guī)定折舊年限為3年，時間上的差異有兩年，如何進行納稅調整？

稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進行了加速折舊，屬于“可抵扣暫時性差異”。在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，就要對以前形成的涉稅“可抵扣暫時性差異”事項進行調整。對于某公司而言，稅法規(guī)定應按5年期限折舊的固定資產(chǎn)，某公司規(guī)定加速按3年計提折舊，折舊的時間比稅務部門的規(guī)定提前 2年提完折舊，這樣企業(yè)用3年時間提完稅務部門規(guī)定5年時間提完的折舊，企業(yè)每年就要多提折舊，在進行所得稅匯算時就要進行納稅調整，前3年每年要調增應納稅所得額。但從第4年開始，企業(yè)不再就該項資產(chǎn)計提折舊。而按稅務部門的規(guī)定還有2年計提折舊，因此，從第4年開始，企業(yè)可以按2年轉回以前分3年稅務部門調增的應納稅所得額，即2年可以調減應納稅所得額。這樣，在時間上，稅務部門3年調增的應納稅所的額，在以后2年的時間里企業(yè)調減了應納稅所的額，第5年的時間結束時，某公司的規(guī)定和稅務部門的規(guī)定，在時間上折舊金額的差異在第5年都相同了。這就是折舊金額計入稅前會計利潤的“可抵扣暫時性差異”的最后的轉回。

企業(yè)在匯算所得稅時，應該注意出現(xiàn)“可抵扣暫時性差異”時，稅務部門對當年應納稅所得額進行的調整，應將以后可以轉回的情況記錄在“檢查記事”里，在轉回時有依據(jù)可查。

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（2）某公司根據(jù)會計準則的規(guī)定對生產(chǎn)設備在第1～2年加速折舊，在所得稅匯算時進行了納稅調整，但在第3年銷售了，某公司前期調增的應納稅所得額如何轉回？

某公司提取折舊的機器稅法規(guī)定的時間是10年，某公司按5年計提。某公司根據(jù)新會計準則的規(guī)定對生產(chǎn)設備第1～2年加速折舊，所得稅匯算時進行了納稅調整，（如果某公司不銷售此機器那么從第6年應調減應納稅所得）但某公司在第3年做了銷售處置，前2年調增的所的額在以后的時間里應調減應納稅所得額。

規(guī)定是時間是10年，貴公司按5年計提折舊.如10萬元,分10年計提折舊，1年1萬元折舊。5年就是1年2萬元折舊，第一年企業(yè)折舊2萬元，納稅調整調增1萬元所得額。第2年企業(yè)折舊2萬元，納稅調整調增1萬元所得額。第3年賣了，第3年納稅調整調減1萬元所得額。第4年在調減1萬元所得額。這樣的轉回在時間和金額上，稅法規(guī)定的年限和金額與企業(yè)實際扣除的時間和金額相等。

這就是執(zhí)行新會計準則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時性差異”的最后轉回，是按稅法規(guī)定對新準則的固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調整。

專家點評：

稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進行了加速折舊，出現(xiàn)了新會計準則規(guī)定的“可抵扣暫時性差異”按稅法規(guī)定對在企業(yè)所得稅匯算時進行納稅調整。

六、新稅法下集團公司的廠房、機器設備能否無償給子公司使用？

問：集團公司的廠房、機器設備能否無償給子公司使用，有沒有這方面的法律文件？如果無償給子公司使用，有什么稅收風險？

答：集團公司母公司與子公司的業(yè)務往來屬于關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來。關聯(lián)企業(yè)交易關聯(lián)方之間的業(yè)務往來必須符合獨立交易原則。

如果母公司的廠房、機器設備無償給子公司使用，稅務機關有權按照合理方法調整應納稅收入或者所得額。

這方面的法律文件主要是國家稅務總局2004年修訂的《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務

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管理規(guī)程》國稅發(fā)[2004]143號文件和新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

集團公司的廠房、機器設備無償給子公司使用，所有權沒有改變，新準則中明確指出固定資產(chǎn)的確認條件之一就是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，而對于母公司來講沒有相關利益的流入。所以這部分固定資產(chǎn)就不能被確認為母公司的固定資產(chǎn)。雖然這種做法對整個集團的總體利益沒有任何影響，但對其下屬的各個獨立核算的子公司來講，為其帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)沒有以折舊的形式計入到成本費用中去，使得收入與費用不配比，虛增了企業(yè)利潤；而對母公司來講，雖然沒有相關利益的流入?yún)s只有費用的支出，這明顯具有關聯(lián)方轉移利潤之嫌。此外，母公司對無償調撥轉出的這部分固定資產(chǎn)的賬面管理與實物管理相脫節(jié)，不利于固定資產(chǎn)的維護與對其價值及剩余年限的評估，因而極易導致固定資產(chǎn)的流失。對于這種情況，母公司應以租賃的形式，在確定合理的租金后將資產(chǎn)租賃給子公司，或是對閑置無用的資產(chǎn)進行轉讓處置，重新分配資源，使所有權與使用權統(tǒng)一，從根本上解決問題。

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》：

“第六章特別納稅調整

第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整?！?/p>

專家點評：

母公司如果無償給子公司使用廠房、機器設備，有稅收風險，屬于關聯(lián)方轉移利潤。

七、新稅法下固定資產(chǎn)是否可以暫估入賬？

問：新法規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎”請問竣工結算前發(fā)生的支出如何掌握，稅法是否允許企業(yè)固定資產(chǎn)以竣工結算前實際發(fā)生的部分支出暫估入賬，待工程決算后再對暫估的計稅基礎進行調整？

答：

1、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。企業(yè)的固定資產(chǎn)，有些是直接從其他單位或者個人購買的，而有些則是企業(yè)自己建造的，如企

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業(yè)自己建造的廠房、辦公樓、機器、設備等。與外購的固定資產(chǎn)不同，自行建造的固定資產(chǎn)，對于企業(yè)來說，它是一個長期的過程，其計稅基礎的確定相對較為復雜。本條原則規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎，包括固定資產(chǎn)所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用等等，只要是固定資產(chǎn)在達到預定可用途之前所發(fā)生的，為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關系的支出，都應作為固定資產(chǎn)的計稅基礎的組成部分。會計準則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。本條對預定可使用狀態(tài)的把握以工程的竣工結算為標志。這一規(guī)定與會計準則是有差異的，因為會計準則并沒有將預定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結算，有可能存在已達到預定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結算的固定資產(chǎn)。對此，會計準則的規(guī)定是，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

2、對于暫估入帳的固定資產(chǎn)的折舊能否稅前扣除的問題，中央性法規(guī)曾在《財政部、國家稅務總局關于電信企業(yè)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）提到過電信企業(yè)可以計提，但實際竣工決算價值調整原暫估價并按規(guī)定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應相應調整原所屬的應納稅所得額，相應多繳納稅額可抵頂以后應繳的所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于電信企業(yè)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）原文內(nèi)容：“??

五、關于固定資產(chǎn)價值調整的折舊處理：

電信企業(yè)因按實際竣工決算價值調整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應相應調整原所屬的應納稅所得額，相應多繳的稅額可抵頂以后應繳的所得稅?！?/p>

對其他行業(yè)，很多地方性政策也進一步明確，如：《浙江省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅函[2008]16號）明確：對企業(yè)因發(fā)票未到等原因，按照《企業(yè)會計制度》和相關準則的規(guī)定暫估入賬的固定資產(chǎn)和存貨，可以按照

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資產(chǎn)負債表日后事項的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。

《廣西壯族自治區(qū)地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（桂地稅發(fā)[2000]123號）：“

六、關于已完工交付使用但尚未結算的固定資產(chǎn)計提折舊稅前扣除問題對納稅人已交付使用但尚未辦理竣工結算的固定資產(chǎn)，凡暫按評估價入帳的，自交付使用之日起按規(guī)定計提折舊，準予在稅前扣除?！?/p>

《企業(yè)會計制度》第三十三條、三十四條規(guī)定，所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產(chǎn)，并按本制度關于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產(chǎn)，在內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的成本、費用處理。如果在內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額，同時調整年初留存收益各項目。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)可以暫估入賬，待工程決算后再對暫估的計稅基礎進行調整。

專家點評：

企業(yè)固定資產(chǎn)可以暫估入賬。

八、新稅法下固定資產(chǎn)如何加速折舊？

問：新稅法規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)可以加速折舊，并且規(guī)定了加速折舊方法，可否舉例說明雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法？

答：《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

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（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

提示：實施條例從三方面對稅法第三十二條作了明確規(guī)定。一是規(guī)定了縮短折舊年限和加速折舊的情形；

由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

二是縮短折舊年限的最低年限；

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條件第六十條規(guī)定折舊年限的60%，這主要是為了防止某些企業(yè)不切合實際地縮短折舊年限來增加當年扣除，逃避稅負。

本條例第六十條對固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限作了規(guī)定：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

三是加速折舊的方法。

采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應用這種方法計算折舊時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時賬面凈值與預計凈殘值相等，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

年折舊率＝2/預計使用年限×100% 月折舊率＝年折舊率/12

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月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

例如：一臺設備原值100萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值2.55萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊分別為，第1年：折舊率為2/5＝0.4,折舊額為100×0.4＝40萬元；第2年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100-40）×0.4＝24萬元；第3年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100－40－24）×0.4＝14.40萬元；第4年與第5年系該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷，即（100－40－24－14.4－2.55）/2＝9.525萬元。

年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表預計使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋??＋n＝n(n＋1)÷2。計算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和×100% 月折舊率＝年折舊率/12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）×月折舊率

例如：對于一個折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法”計算折舊時，第一年的折舊額為：（11000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4000（元）；第二年的折舊額為：（11000－1000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3000（元）。

專家點評：

企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊注意按稅法規(guī)定進行納稅調整和資料的保管。

九、新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)新的年限，2008年計提折舊如何調整？

問：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產(chǎn)年限，按原規(guī)定有的固定資產(chǎn)年限沒有改變，有的固定資產(chǎn)改變了年限。那么，2008年 固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，計提折舊如何調整？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產(chǎn)年限，按原規(guī)定有的固定資產(chǎn)年限沒有改變，有的固定資產(chǎn)改變了年限。那么，2008年固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，就應

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該進行調整。根據(jù)新會計準則規(guī)定，該事項屬于會計估計變更，應采用未來適用法調整當期及未來期間的資產(chǎn)折舊。即，在當期及未來期間的折舊按變更后的年限開始計提。而對以前已計提的折舊，不做追溯調整。按稅法的規(guī)定，財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》第一條規(guī)定：企業(yè)納稅內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后補扣。（財稅字[1996]79號）

未來適用法：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。

固定資產(chǎn)的折舊因素，包括固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)折舊方法。除了固定資產(chǎn)折舊方法屬于會計政策外，其余一律作為會計估計。因此，在實際工作中，企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的變更一律按會計估計變更處理，上述因素變更后按未來適用法計提折舊。

如：2003年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。至2007年年末，由于新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)年限的規(guī)定和新技術發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產(chǎn)預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2萬元。

企業(yè)對上述會計估計變更后的處理方式如下：不調整以前各期折舊，也不計算累計影響數(shù)。變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務改按新的估計計提折舊。

按原估計，每年折舊額為（100－10）÷5＝18萬元，已經(jīng)折舊4年，共計72萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元－72萬元＝28萬元，則第5年相關科目的期初余額如下：

固定資產(chǎn)100萬元

減：累計折舊72萬元

固定資產(chǎn)賬面價值28萬元

改變預計使用年限后，2008年起每年計提的折舊費用為13萬元[（28－2）÷2]。2008年不必對以前已經(jīng)計提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈

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殘值計算確定年折舊費用，有關會計處理如下：

借： 管理費用 130000

貸： 累計折舊 130000 專家點評：

固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，就應該進行調整。根據(jù)新會計準則規(guī)定，該事項屬于會計估計變更，應采用未來適用法調整當期及未來期間的資產(chǎn)折舊。

十、公司前不久對固定資產(chǎn)進行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應當如何稅前扣除？

問：公司前不久對固定資產(chǎn)進行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應當如何稅前扣除？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出應當區(qū)分不同情況進行稅前扣除：

一、固定資產(chǎn)改建支出。企業(yè)所得稅法上所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并非意味著該固定資產(chǎn)已不能繼續(xù)使用。對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷，而“預計尚可使用年限”應當由稅務機關視具體情況而確定。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)兩種。對經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營性方式租入固定資產(chǎn)的改建支出以外發(fā)生的固定資產(chǎn)改建支出，如未足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出等，應當將改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計稅基礎，即記入固定資產(chǎn)成本（同時將替換部分的賬面價值扣除）。企業(yè)所

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得稅法還規(guī)定，對此類改建后的固定資產(chǎn)還應當適當延長折舊年限。相應按固定資產(chǎn)折舊方式依法稅前扣除。但具體延長多長時間并沒有具體規(guī)定，應當由稅務機關視具體情況而定。

二、固定資產(chǎn)大修理支出。

1.對符合以下兩個條件固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

2.對不符合固定資產(chǎn)大修理兩個條件的固定資產(chǎn)大修理支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定，其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。究竟哪些應當作為“長期待攤費用”？在新的會計準則中，如對企業(yè)發(fā)生的大修理和日常修理費用，通常不符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征的，應當在發(fā)生時計入管理費用，并且明確規(guī)定不得采取待攤方式處理；又如對企業(yè)發(fā)生的開辦費，企業(yè)會計處理上，在企業(yè)正式生產(chǎn)的當月一次性記入管理費用。也就是說，新的會計準則中并沒有對“長期待攤費用”作出具體的規(guī)定。所以，對哪些支出應當作為“長期待攤費用”有待稅法進行明確。對沒有明確規(guī)定的，應當在實際發(fā)生時直接記入當期管理費用，并允許稅前扣除。

三、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理、維護支出應當直接記入當期管理費用，并允許稅前扣除。

專家點評：

本題說明了固定資產(chǎn)后續(xù)支出應當區(qū)分不同情況進行稅前扣除。

十一、以債務重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊年限 該如何確定？

問：以債務重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊年限該如何確定？

答：關于已使用過的固定資產(chǎn)使用年限的認定問題，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法

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規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務機關首先應當根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關固定資產(chǎn)的新舊程度難以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。

《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認定問題的批復》國稅函[2003]第1095號。

專家點評：

使用過的固定資產(chǎn)使用年限的認定問題，主管稅務機關可以根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度確定。

十二、新稅法對固定資產(chǎn)的計稅基礎是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計稅基礎能否調整？

問：新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的計稅基礎是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計稅基礎能否調整？

答：《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定： 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：

（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；

（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；

（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允

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價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十五條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或者損失，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

解析1：上述固定資產(chǎn)的計稅基礎前（5）項一旦確定，不可改變，應以歷史成本為原則。第（6）項要視情況調整計稅基礎?？匆幌拢?/p>

《稅法》第十三條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。

第一點：對(一)已足額提取折舊的房屋進行改建，發(fā)生100萬元，只能預計尚可使用年限分期作為“待攤費用”不能增加加計稅基礎。

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第二點：

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出，只能按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，也不能增加加計稅基礎。

第三點：那么什么情況要增加加計稅基礎地？

除第十三條第（一）、（二）項以外，（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

（四）不屬于這個范疇，只有

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；那么對固定資產(chǎn)的大修理支出又是怎樣規(guī)定的？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

解析2：如果符合以上兩個條件，發(fā)生的“固定資產(chǎn)的大修理支出”是不是要作為長期待攤費用扣除？

例如

1、企業(yè)對某房屋進行加固（改變結構），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元（不考慮殘值），發(fā)生修理費1200萬元.假如使用期可以延長2年以上。這時就符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件了，對發(fā)生修理費1200萬元，只能作為長期待攤費用扣除。不能改變計稅基礎：

例如

2、企業(yè)對某房屋進行加固（改變結構），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元，發(fā)生修理費800萬元.這時就符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件，這時應調整折舊年限，應改變計稅基礎。

新確認的計稅基礎為：1000＋800＝1800（萬元）

假如使用期可以延長，適當延長3～5年。并重新確定折舊額，不能將800萬元一次計入當期費用。

特別提示：新確認的計稅基礎必須是：

一、改建支出必須是改變房屋或者建筑物結構。

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二、延長使用年限等發(fā)生的支出。

三、不符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件。

如果不構成上述三個條件，發(fā)生的費用，可一次性扣除。

解析3：對《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條第三款所說：“改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限?！痹鯓永斫猓?/p>

除

（一）、（二）還是只有

（三）才可以適當延長折舊年限。

例如

3、企業(yè)有一臺設備，價值500萬元，（應折舊10年）使用8年，經(jīng)改建后還可使用5年。發(fā)生改建支出200萬元，這種情況下：

要延長折舊年限3年加剩余2年，重新按5年計提折舊。那么“計稅基礎”也必須改變?yōu)椋?00萬元（500÷10＋200）。

專家點評：

本題對固定資產(chǎn)的計稅基礎進行了詳細論述。

十三、新稅法下，企業(yè)購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應該如何處理？

問：新稅法下，企業(yè)購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應該如何處理？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》文件規(guī)定：“第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等?！?/p>

專家點評：

新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的定義強調為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理目的而持有的、使用期限超過12個月以上的非貨幣性資產(chǎn)，不再強調單價2000元以上。企業(yè)可根據(jù)自身情況合理的確定固定資產(chǎn)。

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第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? 問：新稅法食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? 答：仍然執(zhí)行企業(yè)職工食堂工作人員工資直接在管理費用列支的規(guī)定?！秶鴦赵宏P于企業(yè)職工福利補助費開支辦法的規(guī)定》（1962年4月10日（62）國財習字56號）：“為了解決當前企業(yè)職工福利補助費經(jīng)費來源方面存在的問題，并保證企業(yè)職工能夠得到必要的福利補助，現(xiàn)對企業(yè)職工福利補助費的開支辦法，作如下規(guī)定：

（一）各企業(yè)職工食堂的炊事人員，應列入企業(yè)人員的正式編制，炊事人員的工資改由工資基金中開支，并列入企業(yè)的管理費，計入成本，不再在職工福利補助費開支。

????

（四）上述規(guī)定自一九六二年四月一日起執(zhí)行。過去頒發(fā)的有關規(guī)定與上述規(guī)定有抵觸的，停止執(zhí)行?！?/p>

專家點評：

對這個問題很多地方?jīng)]有按上述文件執(zhí)行，而是在福利費列支。職工食堂是生產(chǎn)管理的一個方面，職工食堂的炊事人員工資應列入企業(yè)的管理費。

二、新稅法下福利費的列支范圍有哪些？

問：新企業(yè)所得稅法下福利費的列支范圍有哪些？職工餐廳、浴池的折舊能否在稅前扣除？

答：《新企業(yè)所得稅法》第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！?/p>

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對職工福利費的支出范圍所作的原則性限制規(guī)定，與原內(nèi)、外資稅法規(guī)定的職工福利費支出扣除政策統(tǒng)一。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第二十四條規(guī)定，下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用：已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；自創(chuàng)或外購的商譽；接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（國稅發(fā)[2003]45號文已對此作了修改，允許稅前扣除）?？梢?，職工餐廳、浴池不屬于不得稅前計提折舊范圍，而是在可以按照規(guī)定計提折舊的房屋、建筑物之列。因此，餐廳、浴池符合固定資產(chǎn)條件，其折舊費用應列入管理費用，可以按規(guī)定稅前扣除。

參考：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函》：“

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。”

專家點評：

企業(yè)福利的固定資產(chǎn)的折舊費可以稅前扣除。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

三、新稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？

問：新企業(yè)所得稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

一、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。

準予稅前扣除的，應該是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點強調的是，作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。

二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

專家點評：

可以稅前扣除的工資必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工，必須是當年實際發(fā)放的工資，沒有發(fā)給員工的工資不能扣除。

四、新稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？

問：新企業(yè)所得稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？ 答：國稅發(fā)[1998]86號文件（規(guī)定提取數(shù)超過實際發(fā)放工資額部分建立工資儲備基金）已于 2006年廢止。根據(jù)財稅[2006]126號文，執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實扣除；超過部分不得扣除。即2006年后不實行工資儲備制。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

專家點評：

從2008起所得稅前對“工資薪金”的扣除標準，不論工效掛鉤還是非工效掛鉤，所有企業(yè)不再實行限額扣除，而是采用“合理發(fā)生”的新標準。

五、新稅法工資薪金據(jù)實扣除是否無額度限制？

問：新稅法工資、薪金據(jù)實扣除是否無額度限制？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

在此強調的是合理的工資、薪金支出，并未強調是根據(jù)發(fā)生額據(jù)實扣除，所以企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，能否據(jù)實扣除，要看其是否合理，即是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，如果全部為合理的，那么可以稅前扣除。

專家點評：

新稅法規(guī)定合理的工資、薪金據(jù)實扣除，無額度限制。

六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？

問：新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，如何劃分雇員和非雇員？這些人員的工資是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

答：新《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?？梢岳斫鉃椋?/p>

一、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。

二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。第十九條規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。因此，在企業(yè)所得稅處理上，只要企業(yè)聘用的臨時人員與企業(yè)存在雇傭與被雇用關系，則應屬于工資支出；如果不存在勞動雇傭關系，則不屬于工資性支出，應按臨時勞務支出處理。

這里的雇傭和雇用，“用”有“人或物發(fā)揮其功能”的意思，因此“雇用”強調的是“雇”的目的 “傭”本意是殉葬的陶土人偶，演變?yōu)榉虅e人的人，現(xiàn)在是“受雇用的人”的意思。所以“雇傭”強調的是“雇”的對象，因此，在稅法上“雇傭”一般是作為名詞來使用的，而“雇用”一般是作為動詞使用的。這兩個詞是等效的。

企業(yè)的臨時人員主要有兩種形式：一種是具有“雇傭關系”的臨時人員，通常是指企業(yè)長期或季節(jié)性雇用的一些從事生產(chǎn)經(jīng)營的臨時人員。屬于非獨立個人勞動。所謂非獨立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私營企業(yè)主除外）均為非獨立勞動者。個人從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。另一種屬于“非雇傭關系”的臨時人員。通常是屬于接受企業(yè)以外的人員提供勞務。屬于獨立個人勞動，所謂獨立個人勞動，是個人獨立從事自由職業(yè)取得的所得或屬于獨立個人勞動所得。對于這兩類人員稅收政策有不同的規(guī)定。

雇傭關系的臨時工可以按照工資薪金所得扣繳個稅。非雇傭關系的臨時人員則必須按照勞務報酬計算個人所得稅。由于“非雇傭關系”人員為企業(yè)臨時提供勞務，在提供勞務后，必須到稅務機關開具發(fā)票，并按規(guī)定繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

育費附加。企業(yè)憑稅務機關開具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務費。

對于個人所得稅，“非雇傭關系”人員，如果每次收入在4000元以下的，扣除800元后，按照20%稅率計算納稅，如果收入在4000元以上的，定率扣除20%費用后按照相應的稅率交納個人所得稅。

同時 “非雇傭關系”人員為企業(yè)臨時提供勞務，屬于營業(yè)稅的納稅人，按索取得的勞務報酬計算交納營業(yè)稅。

“雇傭關系”的臨時人員，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第4條的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不屬于營業(yè)稅提供應稅勞務的范疇，不征營業(yè)稅。由于存在雇傭關系，企業(yè)對臨時人員的工資支出，可以憑自制憑證(工資表)作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。當臨時人員的月工資超過了稅法規(guī)定的免征額(月收入1600元)時，企業(yè)應按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。

對于企業(yè)所得稅“非雇傭關系”人員和“雇傭關系”的臨時人員，由于稅收政策有不同的規(guī)定。企業(yè)支付給具有雇用關系臨時工的計時或計件工資與企業(yè)支付給非雇用關系臨時人員的勞務報酬是相區(qū)別的。因此，企業(yè)支付給這兩類人員的工資在計算企業(yè)所得稅時的稅收政策是不同的。

對于支付給具有雇用關系臨時工的工資，由于存在雇用關系，企業(yè)應根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十九條：“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。”的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅時，將這些臨時工作為計算工資職工人數(shù)的范圍。而對于支付給非雇用關系臨時人員的工資，由于不存在雇用關系，企業(yè)實際上是在支付該臨時工的勞務費，在計算企業(yè)所得稅時可以根據(jù)該臨時工提供的合法發(fā)票在稅前全額扣除。

如某公司聘請企業(yè)外甲、乙、丙三名人員為企業(yè)進行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計算報酬。一個月后，甲、乙、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務費時，采取臨時人員工資表的形式進行發(fā)放。稅務機關檢查后認為，這三名人員屬于企業(yè)以外人員，應到稅務機關開具發(fā)票據(jù)以入賬，并認定公司的行為屬于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中“未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對公司

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

處以2000元罰款。公司認為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時人員工資表屬于合法的原始憑證。

處理上述問題的關鍵在于，企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關系。如果沒有“雇傭關系”，說明稅務機關的做法是正確的。如果存在“雇傭關系”，則說明公司的理由是正確的，不應受到處罰。因此，如何界定“雇傭關系”與“非雇傭關系”就成為如何納稅的依據(jù)。

應如何界定“雇傭關系”與“非雇傭關系”呢？從形式上來說，確立雇傭關系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。反之，未簽訂勞動合同的“雇傭”，則被認定為“非雇傭”。從實質上來講，具有雇傭關系性質的臨時人員的勞動所得，屬于非獨立個人勞務所得，其取得的收入在性質上屬于工資，而非雇傭關系人員的勞動所得，屬于獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務報酬。從時間上看，雇傭更具有長期性或至少是一段時間，而非雇傭則具有暫時性、一次性。從提供勞務的方式上來講，雇傭人員提供勞務往往在受雇企業(yè)進行，有時也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點和空間進行，而非雇傭人員則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進行，也可以不在受雇企業(yè)進行。在實際工作中，雇傭臨時人員具有普遍現(xiàn)象。判斷員工與企業(yè)是否存在雇用關系，首先應根據(jù)勞動合同確定?！秳趧臃ā芬?guī)定，勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關系、明確雙方權利和義務的協(xié)議，建立勞動關系應當訂立勞動合同，同時明確了勞動合同應具備的條款。如果用人單位與臨時人員沒有簽訂書面勞動性質的合同，則可根據(jù)勞動和社會保障部《關于確立勞動關系有關事項的通知》確認是否屬于“雇傭關系”的“臨時人員。

對此，應注意的問題是：雇傭合同有廣文義理解和狹義理解之分，廣義上的雇傭合同包括勞動合同，狹義上的雇傭合同不包括勞動合同。從現(xiàn)行立法現(xiàn)狀看，我國民法和勞動法分屬于不同部門法，雇傭合同歸民法調整，勞動合同由勞動法調整。勞動合同是從雇傭合同的基礎上發(fā)展而來。雇傭合同的內(nèi)容是通過雙方的自由協(xié)商來確立而勞動合同的自由協(xié)商程度受到限制，即合同須以國家法定的勞動條件、勞動保護等為最低基準條款。稅法所指的是廣義上的雇傭合同包括勞動合同。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

專家點評：

本題對“雇傭關系”與“非雇傭關系”進行了詳細論述。

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”？

問：新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)計算持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，如一家公司2008年4月份購入上市流通的股票在購入年份分得股息，按以上規(guī)定在當年不足12個月要將股息交稅，而這家公司打算長期持有，第二年連續(xù)計算超過12個月，是否可對上年交的稅申請退稅或抵免？請舉例說明為盼？

答：《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條進一步明確：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

這里涉及到的是持有期不超過12個月和超過12個月獲得的投資收益的計算問題。

舉例說明僅供參考：

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

一、不超過12個月獲得的投資收益不計入免稅收入的計算

1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到12月31日（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不超過12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。這時取得A企業(yè)的投資收益不免稅。

2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年10月1日到2009年8月31日，納稅自公歷1月1日起至12月31日止。按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。2008年取得投資收益不超過12個月不能計入免稅收入。

2009年8月31日被投資方作出利潤分配決定，甲企業(yè)取得了A企業(yè)的投資收益，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票是2008年10月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有11個月，不超過了12個月。因此，2009年取得投資收益不能計入免稅收入。

二、超過12個月獲得的投資收益計入免稅收入的計算。

1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年1月1日到2009年4月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月，取得A企業(yè)的投資收益，2008年1月1日到2008年12月31日部分計入免稅收入。2009年1月1日到2009年4月31日屬于一個納稅，雖然是4個月時間，但連續(xù)持有超過了12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。取得的這部分A企業(yè)的投資收益計入2009年免稅收入。

2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個月，但是,2008年甲企業(yè)沒有取得投資收益，不涉及2008年的所得稅計算。2009年8月30日被投資方作出利潤分配決定，這時甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個月，取得投資收益屬于2009的所得，計算2009年企業(yè)所得稅時，不計入應稅所的額。取得的投資收益屬于免稅收入。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

對于第二年連續(xù)計算超過12個月，上年交的稅申請退稅或抵免的問題，新稅法沒有規(guī)定。

專家點評：

企業(yè)所得稅按納稅計算，而新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，因此，以上對連續(xù)計算不超過12個月和連續(xù)計算超過12個月的情況進行說明。

二、新稅法下企業(yè)股權轉讓收益中含未分配利潤的部分，是否認定為免稅收入？

問：新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收到的股權轉讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤部分，是否可以認定為股權持有收益的免稅收入，從轉讓收益中減除上述未分配利潤部分？

答：企業(yè)收到的股權轉讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤部分，如果屬于一般性股權轉讓不得扣除股權持有收益。

股權投資通常獲得兩種收益，一種是投資人在持股期間作為股東從被投資企業(yè)分得的股息紅利，另一種是投資人最終轉讓或處置股權時，如果轉讓收入高于取得股權的成本，所獲得的收益。我國稅法上把前者稱為股權投資所得，后者稱為股權轉讓收益。

一般把股息紅利稱為“持有收益”，因為是投資人持有股權期間獲得的收益；而最終轉讓股權獲得的一次性收益被稱為“處置收益”。依照我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，兩種收益的稅收政策不同。對于股息所得，投資方可以免稅。新《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。處置股權收益屬于財產(chǎn)轉讓所得則需要全額計入投資方的應稅收入?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》》（國稅發(fā)[2000]118號）第二條第一項規(guī)定，企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”界限很分明，但實務中二者是有交叉的，體現(xiàn)在股權“處置收益”中包含著一部分股息性質的所得。投資人在轉讓股權前應分享的被投資企業(yè)的累計盈余公積與累計未分配利潤，如果被投資企業(yè)事先將這些保留盈利全部分配給股權持有人，屬于股息所得，可以享有免稅優(yōu)惠政策。如果被投資企業(yè)不分配，這些保留盈余就會導致股權轉讓價格增高，這樣就使股息性所得轉化為全額征稅的股權轉讓所得，增加了投資人的稅負，客觀上造成重復征稅。在這個意義上說，所稱的“股權處置收益”又可以分解為“純處置收益”與“持有收益”，后者就是指股權轉讓收入中包含的股息性所得。

根據(jù)《關于企業(yè)股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規(guī)定：“企業(yè)在一般的股權(包括轉讓股票或股份)買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)有關規(guī)定執(zhí)行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。”

“企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應按《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）的有關規(guī)定執(zhí)行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。”

從上述規(guī)定來看，一般性股權轉讓不得確認并扣除股權持有收益。企業(yè)改制、清算或者轉讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，可以從股權轉讓收入中減除股息性所得。

專家點評：

稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”稅收政策不同。企業(yè)應及時進行稅收籌劃，正確交納稅款。

三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

前投資收益能否彌補虧損？是否補稅？如補稅如何計算？

問：我企業(yè)06年虧損150萬元，07利潤20萬元（不含投資收益），07年分回以前投資收益200萬元，能否彌補虧損，是還原后彌補虧損還是不還原彌補虧損，2007彌補虧損數(shù)額為多少？2007年繳納企業(yè)所得稅是多少？

答：您的問題涉及到新稅法實施后企業(yè)分回以前利潤，股息、紅利的企業(yè)所得稅問題。2007年12月31日前仍執(zhí)行以前的規(guī)定。

一、投資方企業(yè)虧損，分回的利潤可先用于禰補虧損。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》“

三、關于投資方企業(yè)從 聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題

（一）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅?！?/p>

《關于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通告》財稅字[1997]22號）該通知規(guī)定，為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規(guī)定補稅。

因此，貴公司07年分回以前投資收益200萬元，不還原直接彌補虧損。舉例：07年分回以前投資收益200萬元，06年虧損150萬元，彌補虧損150萬元。

200萬元－150萬元＝50萬元。

這50萬元,投資方企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)適用稅率是一致的,分回的利潤及股息。紅利不再補稅。

貴公司按07利潤20萬元，計算交納企業(yè)所得稅。

二、《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文 件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠（新申報表規(guī)定還包括定期減低稅率優(yōu)惠）以

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外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè),分回的利潤.股息.紅利按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。單獨按下列公試計算：

《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財稅字[1994]第009號）規(guī)定的公式：

1、來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額＝投資方分回的利潤額÷(1－聯(lián)營企業(yè)所得 稅稅率)

2、應納所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×投資方適用稅率

3、稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率

4、應補繳所得稅額＝應納所得稅額－稅收扣除額

如貴企業(yè)企業(yè)所得稅率為33%，07年分回以前投資收益200萬元06年虧損150 萬元，被投資企業(yè)所得稅率為15%。07利潤20萬元，計算07企業(yè)所得稅？

①應補稅投資收益＝200－150＝50萬元

②應補稅的應納稅所得額＝50÷(1－15%)＝58.82萬元 ③稅收扣除額＝58.82×15%＝8.82萬元

④應補繳所得稅額＝58.82×33%－8.82＝10.59萬元 這樣,分回的200萬補所得稅的是10.59萬元。

關于投資收益稅務處理的政策規(guī)定，主要有以下四項：

1、《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財稅字[1994]第009號）。補稅的前提，是投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)（被投資企業(yè)）。

2、《關于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅 等幾個政策問題的通告》（財稅字[1997]22號）。該文件第二條規(guī)定：關于分回的投資 收益彌補虧損問題——為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收 益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規(guī)定補稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補 稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收

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益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。

這個文件規(guī)定了分回投資收益彌補虧損的處理辦法。處理步驟：第一步，投資收益直接彌補虧損，不必還原；第二步，對彌補虧損后剩余的部分計算補稅，如果沒有剩余就不補稅。

3、《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）。凡 投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī) 規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并 入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

這個文件明確了稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠不補稅的規(guī)定。

4、《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）。該文件的《免 稅所得及減免稅明細表》填報說明中，關于第5行“免于補稅的投資收益”規(guī)定：填 報被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納 稅人分回的利潤及股息、紅利。

這個文件明確了定期低稅率優(yōu)惠不補稅的規(guī)定。

綜合上述文件規(guī)定，具體執(zhí)行分回投資收益稅務處理政策，要注意以下幾點：

1、應補稅投資收益。分回投資收益不一定都要補稅，只有構成投資企業(yè)應納稅 所得的那一部分才需要補稅。

2、還原計算。全部投資收益只有應補稅的那一部分才需要還原計算。

3、稅收扣除額。稅收扣除額與應補稅投資收益存在對應關系。稅收扣除額是，應補稅的投資收益部分在被投資企業(yè)所在地已繳納的所得稅。

因此，貴公司分回的200萬元，直接彌補虧損，200萬元－150萬元＝50萬元。因為稅率高，所以50萬元還原計算補所得稅10.59萬元，07利潤20萬元，按33%計算所得稅為6.60萬元。

10.59萬元＋6.60萬元＝17.19萬元

貴公司2007年彌補虧損150萬元，2007年繳納企業(yè)所得稅17.19萬元。專家點評：

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新稅法規(guī)定投資收益屬于免稅收入，新稅法通過對免稅收入的界定，間接明確了對于居民企業(yè)間不符合條件的股權投資持有收益需要補繳稅款的規(guī)定。但是在稅款如何補繳方面，根據(jù)l994年至2006年間發(fā)布的有關投資收益的相關稅收法規(guī)，實際操作中需要關注三個方面的問題：一是收到的投資收益根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號文件投資收益不再需要還原。二是在企業(yè)需要彌補虧損的情況下，在彌補虧損的順序上，應補稅投資收益先于免稅投資收益。三是根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號文件對應補稅投資收益的相關解釋，納稅人須先用包括債權投資收益在內(nèi)未還原的全部投資收益彌補以前虧損，再扣除免稅所得后，有剩余應補稅投資收益（特指股權投資收益）的，該收益如果小于短期股權投資和長期股權投資中應補稅投資收益合計數(shù)的，應按被投資方企業(yè)適用稅率從高到低，還原計算應補稅投資收益已繳納所得稅額，這意味對于企業(yè)有用分回的適用稅率高低不同的投資收益一起去彌補企業(yè)虧損時，彌補完如果有剩余的應補稅投資收益，一定是剩余從較高稅率分回的部分。因為在彌補虧損時，稅法的政策安排都是以企業(yè)選擇更有利于自身節(jié)稅的方式去進行虧損補，即納稅人首先用低稅率的分回投資收益去彌補虧損，不足部分再用高稅率的分回投資收益去彌補，這樣剩余的由于是來源于高稅率的投資收益，在還原計算其補繳稅款時，就只能是用和自身來源相同的高稅率來算才準確。

四、遠期結匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？

問：遠期結匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？ 答：遠期結售匯業(yè)務是客戶發(fā)生下列外匯收支：1.貿(mào)易項下的收支；2.非貿(mào)易項下的收支；3.償還銀行自身的境內(nèi)外匯貸款；4.償還經(jīng)國家外匯管理局登記的境外借款；5.經(jīng)外匯局批準的其他外匯收支。與銀行簽訂遠期結售匯協(xié)議，約定未來結匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時按照該協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結售匯業(yè)務。其到期時按照協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結售匯損益屬于匯兌損益。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》：“第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條

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第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/p>

因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，遠期結匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。

專家點評：

結匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。凈損失可以稅前扣除。

五、外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者是否交納企業(yè)所得稅和個人所得稅？

問：我公司是一家外商投資企業(yè)，根據(jù)（財稅[2008]1號）第四條“關于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策，??；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅”，那么我公司在分配給外國投資者時候，是否要交納企業(yè)所得稅，稅率為多少？是否分配給外國投資者的時候還要交納20%的個人所得稅？

答：原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對外資企業(yè)把稅后利潤匯出給國外的外國投資者這部分所得是免稅的，而新法對此作了改變。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第四條，明確了2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。如果該外國投資者作為居民所在的國家與我國簽訂有稅收協(xié)定，則按協(xié)定稅率與國內(nèi)法稅率孰優(yōu)執(zhí)行。

這里的外國投資者是指具有某一外國國籍而在中國進行直接投資的企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或者個人。外國投資者在新企業(yè)所得稅法下指的是在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際

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聯(lián)系的非居民企業(yè)，這部分非居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅率。

（財稅[2008]1號）文件中的外國投資者不是指個人。而是指非居民企業(yè)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條第五款規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

外國投資者其中包括外國國籍的個人。如果外資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者個人，就不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》征收企業(yè)所得稅的范圍，而屬于《中華人民共和國個人所得稅法》的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：第十項“經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。”

對外國投資者外國國籍的個人，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》財稅字[1994]20號文件第二條第八項明確規(guī)定：“外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得?！睍好庹魇諅€人所得稅。

因此，外資企業(yè)新增利潤分配給屬于非居民企業(yè)的外國投資者需要征收企業(yè)所得稅，稅率是10%。對外資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者屬于外籍個人的免征個人所得稅。

專家點評：

外國投資者其中包括企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或者個人

新企業(yè)所得稅法的外國投資者是指非居民企業(yè)。

個人所得稅法的外國投資者是指外籍個人。

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第四章

利息的所得稅處理

一、請舉例說明新稅法規(guī)定的關聯(lián)企業(yè)債權性投資和權益性投資稅前扣除利息的計算？

問：財稅[2008]121號文件規(guī)定，企業(yè)從關聯(lián)方借款的利息，稅前扣除受債務資金與權益資金比例的限制，金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計算是否需要分具體投資人，還是整體債務資金比例不超過規(guī)定就行?請舉例說明為盼？

答： 財稅[2008]121號文件規(guī)定關聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例，金融企業(yè) 5：1,其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計算是分具體投資人的，因為具體投資人的債權性投資和權益性投資的實際比例是不同的。所以財稅[2008]121號文件規(guī)定了稅前扣除的比例。

財稅[2008]121號文件第三條規(guī)定“企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出?！?/p>

現(xiàn)舉例說明供參考： S金融企業(yè)

S金融企業(yè)投資y公司，權益性投資500萬元，2008年1月，y公司以10%年利率從 S公司借款3000萬元（債權性投資），S公司為金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%，且y公司實際稅負高于S公司，y公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。

根據(jù)財稅[2008]121號文件規(guī)定，現(xiàn)計算如下：

對S公司支付的利息

由于y公司實際稅負高于S公司，且y公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，y公司實際支付給S公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例

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和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除。y公司接受S公司的債權性投資和權益性投資分別為3000萬元和500萬元，其比例為6：1，高于規(guī)定的5：1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為5:1,即500×5＝2500萬元，利息額為2500×8%＝200萬元。08年共支付S公司利息3000×10%＝300萬元?？啥惽翱鄢?00萬元，其余100萬元應在2008年作納稅調整，并在以后不可扣除。A公司非金融企業(yè)

A公司投資D公司，權益性投資200萬元，2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元（債權性投資），A公司為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%。D公司實際稅負高于A公司，D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。

根據(jù)財稅[2008]121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下：

對A公司支付的利息

由于D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除。D公司接受A公司的債權性投資和權益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為2：1，即200×2＝400萬元，利息額為400×8%＝32萬元。08年共支付A公司利息500×10%＝50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應在2008年作納稅調整，并在以后不可扣除。

專家點評：

財稅[2008]121號文件規(guī)定關聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例是對企業(yè)進行資本弱化管理的一項具體政策，國家稅務總局《關于印發(fā)〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》國稅發(fā)[2009]2號文件系統(tǒng)的規(guī)定了對資本弱化管理的政策，請參考。