第一篇：應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則-潘衛(wèi)銘甘卓霞

應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則

2009年，國家稅務(wù)總局稽查局下達(dá)了1000億元的稽查任務(wù)，各地稽查局已展開了對重點(diǎn)行業(yè)的稅務(wù)檢查。透過具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員與企業(yè)財務(wù)人員的雙角度的綜合分析，相信正經(jīng)受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學(xué)習(xí)借鑒到相關(guān)技巧。

受累于世界經(jīng)濟(jì)形勢快速下滑，以及2009年國家為擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長而陸續(xù)出臺并實(shí)施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴(yán)峻是多年未有過的。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，國家稅務(wù)總局稽查局一改多年以來不下收入任務(wù)的習(xí)慣，給全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)下達(dá)了1000億元的任務(wù)，而去年全國查補(bǔ)入庫的稅款只有500億元。時間緊任務(wù)重，光依靠查賬完成稽查任務(wù)幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。于是，為了在短時間內(nèi)完成任務(wù)，各地稽查局的工作重點(diǎn)都轉(zhuǎn)移到了安排企業(yè)進(jìn)行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業(yè)進(jìn)行自查，最近一段時間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進(jìn)行自查。一場稅務(wù)稽查風(fēng)暴緊隨著臺風(fēng)“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺風(fēng)期”，企業(yè)須應(yīng)對得法。

企業(yè)自查技巧與原則

如前所述，稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。所以，如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業(yè)就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時候確實(shí)是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一年度納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，因?yàn)檫@樣會增加被加收滯納金的風(fēng)險。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查。那么怎樣才能過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢？

首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點(diǎn)問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會計(jì)報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務(wù)報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務(wù)報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽

查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險。

表面上的稅款報上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會給企業(yè)第二次自查的機(jī)會，這是最后的機(jī)會，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點(diǎn)行業(yè)自查要點(diǎn)

今年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個行業(yè)應(yīng)注意的問題做一些提示。

一、房開企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點(diǎn)是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。

房地產(chǎn)商無正當(dāng)理由，以明顯偏低的價格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個人，不僅要按市場價補(bǔ)交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計(jì)稅時點(diǎn)：

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財稅【2006】177號文件《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其它物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！钡珦?jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時間。此文件的執(zhí)行時間是從2007年1月1日起，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時間。

三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分：

作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時就一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯了地方，還會增加納稅成本。

超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費(fèi)、上架費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各種費(fèi)用的劃分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入（即返利），均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。因此超市應(yīng)對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的不合理要求可以據(jù)理力爭。

易被忽略問題提示

一、價外費(fèi)用的納稅問題。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用，其中價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。凡價外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，收取的價外費(fèi)用一般是計(jì)入往來賬或是直接沖減期間費(fèi)用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎一般是放在“營業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營業(yè)務(wù)收入申報營業(yè)稅。但關(guān)于價外費(fèi)用的問題也有例外，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費(fèi)用，如果不將此費(fèi)用計(jì)入房價中，且另外開具收據(jù)收取費(fèi)用的，可以不計(jì)入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。

二、專項(xiàng)用途財政性資金是否免稅。

舊法的規(guī)定是財政補(bǔ)貼要有財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2009】87號）文件的三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實(shí)行工效掛鉤和計(jì)稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強(qiáng)調(diào)“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規(guī)定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。對于其它類型的企業(yè)，掌握以下的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。

第二篇：應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則-潘衛(wèi)銘甘卓霞

應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則

2009年，國家稅務(wù)總局稽查局下達(dá)了1000億元的稽查任務(wù)，各地稽查局已展開了對重點(diǎn)行業(yè)的稅務(wù)檢查。透過具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員與企業(yè)財務(wù)人員的雙角度的綜合分析，相信正經(jīng)受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學(xué)習(xí)借鑒到相關(guān)技巧。

受累于世界經(jīng)濟(jì)形勢快速下滑，以及2009年國家為擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長而陸續(xù)出臺并實(shí)施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴(yán)峻是多年未有過的。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，國家稅務(wù)總局稽查局一改多年以來不下收入任務(wù)的習(xí)慣，給全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)下達(dá)了1000億元的任務(wù)，而去年全國查補(bǔ)入庫的稅款只有500億元。時間緊任務(wù)重，光依靠查賬完成稽查任務(wù)幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。于是，為了在短時間內(nèi)完成任務(wù)，各地稽查局的工作重點(diǎn)都轉(zhuǎn)移到了安排企業(yè)進(jìn)行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業(yè)進(jìn)行自查，最近一段時間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進(jìn)行自查。一場稅務(wù)稽查風(fēng)暴緊隨著臺風(fēng)“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺風(fēng)期”，企業(yè)須應(yīng)對得法。

企業(yè)自查技巧與原則

如前所述，稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。所以，如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業(yè)就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時候確實(shí)是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，因?yàn)檫@樣會增加被加收滯納金的風(fēng)險。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查。那么怎樣才能過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢？

首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點(diǎn)問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會計(jì)報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務(wù)報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務(wù)報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險。

表面上的稅款報上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會給企業(yè)第二次自查的機(jī)會，這是最后的機(jī)會，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點(diǎn)行業(yè)自查要點(diǎn)

今年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個行業(yè)應(yīng)注意的問題做一些提示。

一、房開企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點(diǎn)是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。

房地產(chǎn)商無正當(dāng)理由，以明顯偏低的價格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個人，不僅要按市場價補(bǔ)交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計(jì)稅時點(diǎn)：

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財稅【2006】177號文件《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其它物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！钡珦?jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時間。此文件的執(zhí)行時間是從2007年1月1日起，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時間。

三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分：

作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時就一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯了地方，還會增加納稅成本。

超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費(fèi)、上架費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各種費(fèi)用的劃分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入（即返利），均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。因此超市應(yīng)對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的不合理要求可以據(jù)理力爭。

易被忽略問題提示

一、價外費(fèi)用的納稅問題。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用，其中價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。凡價外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，收取的價外費(fèi)用一般是計(jì)入往來賬或是直接沖減期間費(fèi)用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎一般是放在“營業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營業(yè)務(wù)收入申報營業(yè)稅。但關(guān)于價外費(fèi)用的問題也有例外，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費(fèi)用，如果不將此費(fèi)用計(jì)入房價中，且另外開具收據(jù)收取費(fèi)用的，可以不計(jì)入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。

二、專項(xiàng)用途財政性資金是否免稅。

舊法的規(guī)定是財政補(bǔ)貼要有財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2009】87號）文件的三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實(shí)行工效掛鉤和計(jì)稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強(qiáng)調(diào)“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規(guī)定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。對于其它類型的企業(yè)，掌握以下的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。

第三篇：《應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則》

《應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則》

潘衛(wèi)銘

甘卓霞

（潘衛(wèi)銘，地方稅務(wù)局官員。）

透過具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員與企業(yè)財務(wù)人員的雙角度的綜合分析，相信正經(jīng)受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學(xué)習(xí)借鑒到相關(guān)技巧。2009年，國家稅務(wù)總局稽查局下達(dá)了1000億元的稽查任務(wù)，各地稽查局已展開了對重點(diǎn)行業(yè)的稅務(wù)檢查。

受累于世界經(jīng)濟(jì)形勢快速下滑，以及2009年國家為擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長而陸續(xù)出臺并實(shí)施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴(yán)峻是多年未有過的。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，國家稅務(wù)總局稽查局一改多年以來不下收入任務(wù)的習(xí)慣，給全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)下達(dá)了1000億元的任務(wù)，而去年全國查補(bǔ)入庫的稅款只有500億元。時間緊任務(wù)重，光依靠查賬完成稽查任務(wù)幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。于是，為了在短時間內(nèi)完成任務(wù)，各地稽查局的工作重點(diǎn)都轉(zhuǎn)移到了安排企業(yè)進(jìn)行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業(yè)進(jìn)行自查，最近一段時間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進(jìn)行自查。一場稅務(wù)稽查風(fēng)暴緊隨著臺風(fēng)“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺風(fēng)期”，企業(yè)須應(yīng)對得法。

企業(yè)自查技巧與原則：

如前所述，稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。所以，如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業(yè)就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時候確實(shí)是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，因?yàn)檫@樣會增加被加收滯納金的風(fēng)險。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查。那么怎樣才能過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢？

首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點(diǎn)問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會計(jì)報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務(wù)報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務(wù)報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險。

表面上的稅款報上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會給企業(yè)第二次自查的機(jī)會，這是最后的機(jī)會，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點(diǎn)行業(yè)自查要點(diǎn)：

今年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個行業(yè)應(yīng)注意的問題做一些提示。

一、房開企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點(diǎn)是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。

房地產(chǎn)商無正當(dāng)理由，以明顯偏低的價格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個人，不僅要按市場價補(bǔ)交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計(jì)稅時點(diǎn)：

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財稅【2006】177號文件《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其它物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！钡珦?jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時間。此文件的執(zhí)行時間是從2007年1月1日起，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時間。

三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分：

作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時就一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯了地方，還會增加納稅成本。

超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費(fèi)、上架費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各種費(fèi)用的劃分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入（即返利），均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。因此超市應(yīng)對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的不合理要求可以據(jù)理力爭。

易被忽略問題提示 ：

一、價外費(fèi)用的納稅問題。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用，其中價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。凡價外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，收取的價外費(fèi)用一般是計(jì)入往來賬或是直接沖減期間費(fèi)用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎一般是放在“營業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營業(yè)務(wù)收入申報營業(yè)稅。但關(guān)于價外費(fèi)用的問題也有例外，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費(fèi)用，如果不將此費(fèi)用計(jì)入房價中，且另外開具收據(jù)收取費(fèi)用的，可以不計(jì)入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。

二、專項(xiàng)用途財政性資金是否免稅。

舊法的規(guī)定是財政補(bǔ)貼要有財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2009】87號）文件的三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實(shí)行工效掛鉤和計(jì)稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強(qiáng)調(diào)“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規(guī)定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。對于其它類型的企業(yè)，掌握以下的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

——2010年3月6日整理，整理人：吳楊。

第四篇：應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則

應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則 潘衛(wèi)銘 甘卓霞

2009年，國家稅務(wù)總局稽查局下達(dá)了1000億元的稽查任務(wù)，各地稽查局已展開了對重點(diǎn)行業(yè)的稅務(wù)檢查。透過具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員與企業(yè)財務(wù)人員的雙角度的綜合分析，相信正經(jīng)受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學(xué)習(xí)借鑒到相關(guān)技巧。

受累于世界經(jīng)濟(jì)形勢快速下滑，以及2009年國家為擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長而陸續(xù)出臺并實(shí)施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴(yán)峻是多年未有過的。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，國家稅務(wù)總局稽查局一改多年以來不下收入任務(wù)的習(xí)慣，給全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)下達(dá)了1000億元的任務(wù)，而去年全國查補(bǔ)入庫的稅款只有500億元。時間緊任務(wù)重，光依靠查賬完成稽查任務(wù)幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。于是，為了在短時間內(nèi)完成任務(wù)，各地稽查局的工作重點(diǎn)都轉(zhuǎn)移到了安排企業(yè)進(jìn)行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業(yè)進(jìn)行自查，最近一段時間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進(jìn)行自查。一場稅務(wù)稽查風(fēng)暴緊隨著臺風(fēng)“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺風(fēng)期”，企業(yè)須應(yīng)對得法。

企業(yè)自查技巧與原則

如前所述，稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。所以，如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業(yè)就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時候確實(shí)是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，因?yàn)檫@樣會增加被加收滯納金的風(fēng)險。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查。那么怎樣才能過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢？

首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚唬遣皇钱?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點(diǎn)問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會計(jì)報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務(wù)報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務(wù)報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險。

表面上的稅款報上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會給企業(yè)第二次自查的機(jī)會，這是最后的機(jī)會，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點(diǎn)行業(yè)自查要點(diǎn)

今年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個行業(yè)應(yīng)注意的問題做一些提示。

一、房開企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點(diǎn)是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。

房地產(chǎn)商無正當(dāng)理由，以明顯偏低的價格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個人，不僅要按市場價補(bǔ)交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計(jì)稅時點(diǎn)：

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財稅【2006】177號文件《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其它物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”但據(jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時間。此文件的執(zhí)行時間是從2007年1月1日起，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時間。

三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分：

作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時就一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯了地方，還會增加納稅成本。

超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費(fèi)、上架費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各種費(fèi)用的劃分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入（即返利），均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。因此超市應(yīng)對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的不合理要求可以據(jù)理力爭。

易被忽略問題提示

一、價外費(fèi)用的納稅問題。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用，其中價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。凡價外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，收取的價外費(fèi)用一般是計(jì)入往來賬或是直接沖減期間費(fèi)用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎一般是放在“營業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營業(yè)務(wù)收入申報營業(yè)稅。但關(guān)于價外費(fèi)用的問題也有例外，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費(fèi)用，如果不將此費(fèi)用計(jì)入房價中，且另外開具收據(jù)收取費(fèi)用的，可以不計(jì)入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。

二、專項(xiàng)用途財政性資金是否免稅。

舊法的規(guī)定是財政補(bǔ)貼要有財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2009】87號）文件的三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實(shí)行工效掛鉤和計(jì)稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強(qiáng)調(diào)“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規(guī)定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。對于其它類型的企業(yè)，掌握以下的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。

（作者潘衛(wèi)銘供職于廣西柳州市地方稅務(wù)局，甘卓霞供職于廣西物資集團(tuán)總公司）

第五篇：稅務(wù)稽查與應(yīng)對技巧

稅務(wù)稽查與應(yīng)對技巧

主講老師：王越

前言

國家稅務(wù)總局于2009年12月24日以國稅發(fā)[2009]157號下發(fā)了新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，是稅務(wù)稽查的“憲法”，作為納稅人，如果不了解該規(guī)程，顯然成不了鉆進(jìn)鐵扇公主肚子里的“孫悟空”。

一、稅務(wù)稽查的基本任務(wù)

稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施。稽查局主要職責(zé)，是依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作?；榫志唧w職責(zé)由國家稅務(wù)總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)規(guī)定確定。

二、稅務(wù)稽查內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

規(guī)程第五條：稽查局查處稅收違法案件時，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

實(shí)踐當(dāng)中各地稽查局也并不一定嚴(yán)格實(shí)行“四分離”，但選案、檢查、審理必須分離。

三、稽查分類

1．日?；橐孪韧ㄖ徊閷ο?。

2．專項(xiàng)稽查是對特定行業(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的專門稅務(wù)檢查。3．專案稽查是指稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對特定納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的檢查處理，包括對舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。

四、選案環(huán)節(jié)

1．待查對象確定后，選案部門填制《立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局長批準(zhǔn)后立案檢查。

2．舉報案件的選案

稅收違法案件舉報中心應(yīng)當(dāng)對檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后分別處理：

（1）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息。

（2）檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，暫存待辦。（3）屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理。（4）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。對舉報案件分門別類做出處理，杜絕有舉報必稽查的傳統(tǒng)作法。

3．規(guī)程第十二條：省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實(shí)際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)施分級分類稽查：

（1）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模；（2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平；（3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（4）稅收違法案件復(fù)雜程度；

（5）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；（6）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。

分級分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。

4．待查對象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后立案檢查。以前是在檢查環(huán)節(jié)立案，現(xiàn)在是選案后就立案，檢查環(huán)節(jié)立案易有弊端，檢查人員循私舞弊，發(fā)現(xiàn)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的，采取方法降低案值以求達(dá)不到立案標(biāo)準(zhǔn)，立案就要形成案卷，該移送司法機(jī)關(guān)的要移送，現(xiàn)在只要是選案對象全部立案，杜絕這種私弊現(xiàn)象。

五、檢查環(huán)節(jié)

1．檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對象檢查時間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。一般在《稅務(wù)檢查通知書》上注明稅務(wù)檢查證號，納稅人在送達(dá)回證上簽章確認(rèn)。

檢查當(dāng)中，企業(yè)財務(wù)人員拒不打開財務(wù)電腦，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以將電腦予以扣押？（1）征管法

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

（2）規(guī)程

對采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。

2．能否以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)呢？

調(diào)查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。所以如果侵犯的是被查對象的非法權(quán)益，則可以以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)。

3．調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應(yīng)當(dāng)向被查對象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認(rèn)。

調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計(jì)的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

目前稅務(wù)稽查電子化手段很強(qiáng)大，往往只要采用查賬軟件即可拷回企業(yè)財務(wù)資料。4．檢查環(huán)節(jié)納稅人的權(quán)利：檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù) 2

告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。（本條至關(guān)重要，提出異議有利于下一環(huán)節(jié)審理部門對被查對象權(quán)益的保護(hù)）

下列有關(guān)稅務(wù)稽查的有關(guān)表述，不正確的是（）。A．稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施

B．稽查局主要職責(zé)是依法對納稅人納稅情況進(jìn)行審核

C．稽查局查處稅收違法案件時，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則

D．稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅

A B C D 【正確答案】B 稅收違法案件舉報中心應(yīng)當(dāng)對檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后分別處理。下列有關(guān)處理不正確的是（）。

A．線索清楚，涉嫌逃避追繳欠稅的，由選案部門列入案源信息

B．檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，由檢查部門列入案源信息 C．屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理 D．不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位

A B C D 【正確答案】B 根據(jù)現(xiàn)行《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，“立案”發(fā)生在（）。A．選案環(huán)節(jié) B．檢查環(huán)節(jié) C．審理環(huán)節(jié) D．執(zhí)行環(huán)節(jié)

A B C D 【正確答案】A