第一篇：稅務(wù)稽查與應(yīng)對(duì)技巧

六、審理環(huán)節(jié)

增值稅審理部門(mén)接到檢查部門(mén)移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員進(jìn)行審理。案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理。案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理。

并不是每個(gè)案件都經(jīng)過(guò)三級(jí)審理，而是視情況而定。問(wèn)：偷稅是不是必須具備主觀故意？

答：征管法的偷稅表述是第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

該表述沒(méi)有體現(xiàn)出主觀故意，但是《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅辦函[2007]513號(hào)）文件規(guī)定：“《稅收征管法》未具體規(guī)定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質(zhì)問(wèn)題，在處理此類情況時(shí)，仍應(yīng)按《稅收征管法》關(guān)于偷稅應(yīng)當(dāng)具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規(guī)定進(jìn)行是否偷稅的定性?！?/p>

稅收行政處罰必須先行告知檢查對(duì)象，爾后才下發(fā)正式處罰決定。規(guī)程第五十一條：擬對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人做出稅務(wù)行政處罰的，向其送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽(tīng)證的權(quán)利?！抖悇?wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）認(rèn)定的稅收違法事實(shí)和性質(zhì)；

（二）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；

（三）擬作出的稅務(wù)行政處罰；

（四）當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；

（五）告知書(shū)的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；

（六）其他相關(guān)事項(xiàng)。

規(guī)程第五十二條：對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯意見(jiàn)，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)待，提出判斷意見(jiàn)。對(duì)當(dāng)事人口頭陳述、申辯意見(jiàn)，審理人員應(yīng)當(dāng)制作《陳述申辯筆錄》，如實(shí)記錄，由陳述人、申辯人簽章。

規(guī)程第五十三條：被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽(tīng)證。聽(tīng)證主持人由審理人員擔(dān)任。聽(tīng)證依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

提示：納稅人應(yīng)積極重視維權(quán)，維護(hù)自身合法權(quán)益。最終下發(fā)行政處理決定和行政處罰決定。

規(guī)程第五十五條：審理部門(mén)區(qū)分下列情形分別做出處理：

（一）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書(shū)》；

（二）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》；

（三）認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》；

（四）認(rèn)為沒(méi)有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。交由執(zhí)行部門(mén)予以執(zhí)行。規(guī)程第六十一條：執(zhí)行部門(mén)接到《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書(shū)后，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將稅務(wù)文書(shū)送達(dá)被執(zhí)行人。執(zhí)行部門(mén)在送達(dá)相關(guān)稅務(wù)文書(shū)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門(mén)。

納稅人在稅務(wù)稽查中務(wù)必注意三點(diǎn)：

1．舉證責(zé)任在稅務(wù)局，征稅必須有依據(jù)，沒(méi)有依據(jù)不得征稅，明知其偷稅，但要捉賊拿贓。

2．查無(wú)實(shí)據(jù)不征稅，稅收政策是一方面，相應(yīng)證據(jù)是一方面，沒(méi)有證據(jù)說(shuō)什么也定不了案。口頭證據(jù)只是間接證據(jù)，不能固定證據(jù)鏈。

3．檢查年度問(wèn)題，一般為兩年，查土增稅可以多幾年，超過(guò)五年未發(fā)現(xiàn)的不得處罰，除非偷騙抗稅，稅款和滯納金追溯時(shí)間不得超過(guò)三年，稅款10萬(wàn)可追征5年。

七、典型案例剖析 【案例】

某公司被舉報(bào)少交稅,檢查人員去后又無(wú)賬可查,(這個(gè)公司是搞企業(yè)用能造價(jià)審核的中介)沒(méi)賬可查,這個(gè)收入怎么查出來(lái)呢?但是我們稽查人員有辦法,突破口:工業(yè)企業(yè)的固定投資工程項(xiàng)目必須實(shí)行合理用能審核制度，否則難以得到立項(xiàng)審批手續(xù)。該公司日常經(jīng)營(yíng)范圍主要就是憑借這方面的中級(jí)資質(zhì)為業(yè)務(wù)委托單位的相應(yīng)工業(yè)項(xiàng)目出具可行性報(bào)告和用能審核評(píng)審報(bào)告。而該公司所出具的項(xiàng)目可行性研究報(bào)告需要通過(guò)發(fā)改委的審核批準(zhǔn)。

稽查人員到發(fā)改委調(diào)出資料后,根據(jù)資料所載該公司提供勞務(wù)的對(duì)方單位，對(duì)相應(yīng)單位進(jìn)行協(xié)查，發(fā)現(xiàn)對(duì)方單位接收的全是該公司開(kāi)出的假發(fā)票。

【案例】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問(wèn)題處理意見(jiàn)的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]402號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)其實(shí)際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整定額數(shù)，不進(jìn)行處罰。案件：某個(gè)體戶定額月銷售額10萬(wàn)，但是舉報(bào)發(fā)現(xiàn)其實(shí)際銷售額20萬(wàn)，則補(bǔ)稅，加收滯納金，但不罰款。

【案例】

某建筑公司分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具假發(fā)票給房地產(chǎn)公司，稅務(wù)局按假發(fā)票金額補(bǔ)征分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅并予以處罰？

新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人，否則以掛靠人為納稅人，因此如果該分支機(jī)構(gòu)不是營(yíng)業(yè)稅納稅人，應(yīng)以其總機(jī)構(gòu)為處理對(duì)象。假發(fā)票載明5000萬(wàn)，實(shí)際提供業(yè)務(wù)3000萬(wàn)，則實(shí)際提供業(yè)務(wù)因?yàn)殚_(kāi)具假發(fā)票未申報(bào)納稅需要補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅，其余2000萬(wàn)屬于沒(méi)有提供建筑業(yè)勞務(wù)，不需要補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅，但按照發(fā)票管理辦法予以處罰。

今年稅務(wù)稽查的重點(diǎn)項(xiàng)目（稽便函[2012]年1號(hào)）稅收專項(xiàng)檢查指令性項(xiàng)目：

1．接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)； 2．資本交易；

3．辦理電子、家具、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。

稅收專項(xiàng)檢查指導(dǎo)性項(xiàng)目： 1．房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；

2．地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行； 3．高收入者個(gè)人所得稅； 4．非居民企業(yè)；

5．各地根據(jù)本地實(shí)際開(kāi)展的其他項(xiàng)目。

對(duì)發(fā)票的檢查是我們稽查部門(mén)突擊大案、要案的一個(gè)突破口。

下列關(guān)于偷稅行為應(yīng)當(dāng)具備的條件表述不正確的是（）。A．主觀故意 B．客觀手段 C．行為后果 D．過(guò)失

A B C D 【正確答案】D 下列關(guān)于稅務(wù)稽查局的審理部門(mén)對(duì)于案件的處理表述不正確的是（）。

A．認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》 B．認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》

C．認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》 D．認(rèn)為沒(méi)有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。交由執(zhí)行部門(mén)予以執(zhí)行

A B C D 【正確答案】A

第二篇：稅務(wù)稽查與應(yīng)對(duì)技巧

稅務(wù)稽查與應(yīng)對(duì)技巧

主講老師：王越

前言

國(guó)家稅務(wù)總局于2009年12月24日以國(guó)稅發(fā)[2009]157號(hào)下發(fā)了新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，是稅務(wù)稽查的“憲法”，作為納稅人，如果不了解該規(guī)程，顯然成不了鉆進(jìn)鐵扇公主肚子里的“孫悟空”。

一、稅務(wù)稽查的基本任務(wù)

稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施?；榫种饕氊?zé)，是依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開(kāi)展的其他相關(guān)工作。稽查局具體職責(zé)由國(guó)家稅務(wù)總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)規(guī)定確定。

二、稅務(wù)稽查內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

規(guī)程第五條：稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門(mén)，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

實(shí)踐當(dāng)中各地稽查局也并不一定嚴(yán)格實(shí)行“四分離”，但選案、檢查、審理必須分離。

三、稽查分類

1．日?；橐孪韧ㄖ徊閷?duì)象。

2．專項(xiàng)稽查是對(duì)特定行業(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的專門(mén)稅務(wù)檢查。3．專案稽查是指稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對(duì)特定納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的檢查處理，包括對(duì)舉報(bào)、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。

四、選案環(huán)節(jié)

1．待查對(duì)象確定后，選案部門(mén)填制《立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。

2．舉報(bào)案件的選案

稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對(duì)檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后分別處理：

（1）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為的，由選案部門(mén)列入案源信息。

（2）檢舉內(nèi)容不詳，無(wú)明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，暫存待辦。（3）屬于稅務(wù)局其他部門(mén)工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門(mén)處理。（4）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。對(duì)舉報(bào)案件分門(mén)別類做出處理，杜絕有舉報(bào)必稽查的傳統(tǒng)作法。

3．規(guī)程第十二條：省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實(shí)際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)施分級(jí)分類稽查：

（1）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅規(guī)模；（2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平；（3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（4）稅收違法案件復(fù)雜程度；

（5）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；（6）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。

分級(jí)分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。

4．待查對(duì)象確定后，選案部門(mén)填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。以前是在檢查環(huán)節(jié)立案，現(xiàn)在是選案后就立案，檢查環(huán)節(jié)立案易有弊端，檢查人員循私舞弊，發(fā)現(xiàn)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的，采取方法降低案值以求達(dá)不到立案標(biāo)準(zhǔn)，立案就要形成案卷，該移送司法機(jī)關(guān)的要移送，現(xiàn)在只要是選案對(duì)象全部立案，杜絕這種私弊現(xiàn)象。

五、檢查環(huán)節(jié)

1．檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。一般在《稅務(wù)檢查通知書(shū)》上注明稅務(wù)檢查證號(hào)，納稅人在送達(dá)回證上簽章確認(rèn)。

檢查當(dāng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員拒不打開(kāi)財(cái)務(wù)電腦，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以將電腦予以扣押？（1）征管法

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：①書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

（2）規(guī)程

對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開(kāi)該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開(kāi)或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。

2．能否以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)呢？

調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。所以如果侵犯的是被查對(duì)象的非法權(quán)益，則可以以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)。

3．調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》，并填寫(xiě)《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。

調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

目前稅務(wù)稽查電子化手段很強(qiáng)大，往往只要采用查賬軟件即可拷回企業(yè)財(cái)務(wù)資料。4．檢查環(huán)節(jié)納稅人的權(quán)利：檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù) 2

告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，要求其在限期內(nèi)書(shū)面說(shuō)明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說(shuō)明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。（本條至關(guān)重要，提出異議有利于下一環(huán)節(jié)審理部門(mén)對(duì)被查對(duì)象權(quán)益的保護(hù)）

下列有關(guān)稅務(wù)稽查的有關(guān)表述，不正確的是（）。A．稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施

B．稽查局主要職責(zé)是依法對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行審核

C．稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則

D．稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅

A B C D 【正確答案】B 稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對(duì)檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后分別處理。下列有關(guān)處理不正確的是（）。

A．線索清楚，涉嫌逃避追繳欠稅的，由選案部門(mén)列入案源信息

B．檢舉內(nèi)容不詳，無(wú)明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，由檢查部門(mén)列入案源信息 C．屬于稅務(wù)局其他部門(mén)工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門(mén)處理 D．不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位

A B C D 【正確答案】B 根據(jù)現(xiàn)行《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，“立案”發(fā)生在（）。A．選案環(huán)節(jié) B．檢查環(huán)節(jié) C．審理環(huán)節(jié) D．執(zhí)行環(huán)節(jié)

A B C D 【正確答案】A

第三篇：淺談如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查

淺談如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查

1.應(yīng)對(duì)日?；A(chǔ)工作

規(guī)范經(jīng)營(yíng)，稅收籌劃

資料存檔，規(guī)范管理

單獨(dú)辦公，資料分檔

這是事前做好基本功，對(duì)公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)運(yùn)用扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，做好稅務(wù)方面的籌劃，資料應(yīng)分門(mén)別類存檔，財(cái)務(wù)辦公室應(yīng)單獨(dú)辦公，特別是集團(tuán)各公司財(cái)務(wù)不要放在一起辦公，資料保存也應(yīng)分開(kāi)存檔，也不能放在一個(gè)檔案室。上下班清理好桌面、抽屜的文件，不要把重要的東西亂放。俗話說(shuō)：“不要把一筐雞蛋放在一個(gè)籃子里”，在這里同樣實(shí)用，不然人家會(huì)一鍋端哦!

2.稽查接待心理準(zhǔn)備

未經(jīng)批準(zhǔn)，拖延稽查

擺正位置，不得爭(zhēng)執(zhí)

面對(duì)舉報(bào)，大度寬容

相信自己，沉著冷靜

如果某天稽查人員出現(xiàn)在你辦公桌面前，請(qǐng)問(wèn)該怎么辦?

首先，給他們噓寒問(wèn)暖、端茶倒水等等，如果叫不要?jiǎng)?，把憑證等拿出來(lái)的話，這時(shí)告訴他，我們公司有規(guī)定，未經(jīng)某領(lǐng)導(dǎo)同意，任何人不能調(diào)閱資料。東西都在這里，不能拿，如果我給你看了，公司會(huì)辭退我的。要不馬上打電話給某總請(qǐng)示一下，這時(shí)你打打打。。就是打不通或是關(guān)機(jī)，給檢查留點(diǎn)回旋余地。(根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，只有公安、檢查、法院才有搜查權(quán)，并且進(jìn)行搜查，必須向被搜查人出示搜查證，所以不給他看他也不能強(qiáng)求)千萬(wàn)不要和他們爭(zhēng)執(zhí)，中國(guó)人嘛，以和為貴，人家也是奉命行事，讓他們休息等等，通過(guò)其他方法說(shuō)不定就有轉(zhuǎn)機(jī)。

有人舉報(bào)說(shuō)明人家看得起你，不要打擊報(bào)復(fù)。

3、稽查前的準(zhǔn)備事項(xiàng)

了解原因，有的放矢(了解來(lái)者為什么性質(zhì)而來(lái)，參照上圖)

對(duì)方實(shí)力，心中有數(shù)(來(lái)者是什么來(lái)頭，有什么喜好、家住那里、家庭情況、他與那些

人有關(guān)系，就是“查戶口”，平時(shí)也要多積累點(diǎn)，以便做出神速應(yīng)對(duì))

重大遺漏，補(bǔ)缺補(bǔ)差

賬面庫(kù)存，是否一致

存款往來(lái)，對(duì)應(yīng)收入

準(zhǔn)備材料，以備查詢

相關(guān)文檔，入屜入柜

接待地點(diǎn)，遠(yuǎn)離賬冊(cè)(接待地點(diǎn)要求干凈、整潔，遠(yuǎn)離財(cái)務(wù)科、檔案室)

接待人員，禮貌謙遜(懂財(cái)務(wù)而非主辦會(huì)計(jì)接待，一般副總接待等)

4.接待技巧

對(duì)等原則:稅務(wù)稽查接待要按對(duì)等原則，公司負(fù)責(zé)人可禮節(jié)性出面應(yīng)付，但對(duì)公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題不作肯定性答復(fù)和介紹，由財(cái)務(wù)總監(jiān)與稽查人員接待。老板要當(dāng)作稽查人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)說(shuō)：要全面配合稽查工作，要什么拿什么，然后說(shuō)還有什么會(huì)議要開(kāi)等等，離開(kāi)一會(huì)兒!(恐怕怎么配合應(yīng)該早就知道吧，老板在背后周旋其他的東西，財(cái)務(wù)總監(jiān)隨時(shí)告訴老板情況)

陪同：稅務(wù)稽查人員在公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所走訪，一定要有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人陪同，各部門(mén)負(fù)責(zé)人或其他人員對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的問(wèn)題，先請(qǐng)財(cái)務(wù)人員解釋，非財(cái)務(wù)人員只能含糊回答(這是因?yàn)樨?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人知道那些是有問(wèn)題的，處罰力度如何等)

熱情、多交流、大度

5.稽查資料提供技巧

依舊權(quán)限，有限配合(對(duì)檢查權(quán)的正確理解，檢查權(quán)不是搜查權(quán))

財(cái)務(wù)資料，有限提供(謹(jǐn)慎提供各項(xiàng)資料)

非財(cái)務(wù)部門(mén)，適當(dāng)規(guī)避(業(yè)務(wù)部門(mén)資料，不得適時(shí)提供)

電腦資料，及時(shí)備份(電腦資料的保密性管理)

6.稽查底稿核對(duì)方法

底稿要復(fù)印

核對(duì)要認(rèn)真

應(yīng)對(duì)要及時(shí)

措施要得當(dāng)

稽查底稿是稅務(wù)稽查的依據(jù)，帶走之前應(yīng)復(fù)印一份留著分析，好作準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)，核對(duì)要逐條逐句逐字認(rèn)真核對(duì)應(yīng)對(duì)要及時(shí)措施要得當(dāng)對(duì)稽查底稿加以分析后,如果發(fā)現(xiàn)與實(shí)際不符,3天內(nèi)應(yīng)及時(shí)作出書(shū)面反饋，了解稽查進(jìn)度現(xiàn)在到了那一步，便于好打點(diǎn)打點(diǎn)有關(guān)人員。舉個(gè)例子，通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)，稽查底稿還在稽查組長(zhǎng)手中，稽查組長(zhǎng)住在××別墅，愛(ài)好是名煙名酒名茶等等，用個(gè)適當(dāng)?shù)姆椒?，買(mǎi)點(diǎn)大中華、法國(guó)的路易十幾啊什么的，帶點(diǎn)上等的普洱茶啊，如果還不夠加點(diǎn)RMB，總之要找對(duì)人、送對(duì)路。臨走的時(shí)候，把你寫(xiě)好的反饋報(bào)告交給他說(shuō)：“老大啊，稽查底稿有些與實(shí)際不相符，抽個(gè)時(shí)間看看”。讓你走后，他抽著大中華，喝著普洱茶，帶著愉快的心情認(rèn)真的看完，在他這一環(huán)節(jié)盡量減少對(duì)公司不利的，說(shuō)不定重寫(xiě)稽查底稿，你重新簽個(gè)字，然后流到下一環(huán)節(jié)。(使處罰在你撐控之內(nèi))

一定要了解稽查進(jìn)程，快速做出反映，不然，再好的關(guān)系都沒(méi)用，人家也是流程管理啊......反饋時(shí)千萬(wàn)千萬(wàn)不要大吵大鬧，本來(lái)10萬(wàn)可以搞定事情，你一鬧說(shuō)不定就變成100萬(wàn)了，反映一定是書(shū)面而非口頭

7.稽查意見(jiàn)反饋技巧

認(rèn)真研究，逐條核對(duì)

書(shū)面報(bào)告，口頭反映

協(xié)調(diào)配合，進(jìn)退有序

有禮有節(jié)，有理有據(jù)

第四篇：如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查

如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查？【稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制】

2010-10-20 20:18:31 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng) 作者：liangzi

從國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站獲悉，今年稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)、廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、涉外企業(yè)稅收和個(gè)人所得稅進(jìn)行專項(xiàng)檢查，同時(shí)選擇一些發(fā)案率高、稅收秩序比較混亂的地區(qū)開(kāi)展專項(xiàng)整治，并加大涉稅違法案件處罰力度和查補(bǔ)稅款追繳力度。

今年稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)稅務(wù)檢查力度的消息一經(jīng)媒體傳播開(kāi)來(lái)，被列為專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治對(duì)象的大多數(shù)行業(yè)或企業(yè)無(wú)不積極應(yīng)對(duì)提前做好準(zhǔn)備工作。然而，仍有不少企業(yè)害怕稅務(wù)機(jī)關(guān)上門(mén)查帳，雖然說(shuō)身正不怕影斜，但稅法知識(shí)太多太雜，外行看不懂，內(nèi)行記不住，特別企業(yè)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異，出現(xiàn)錯(cuò)誤也就在所難免。所以每次檢查之后，總有一些財(cái)務(wù)主管或是會(huì)計(jì)人員免不了要挨公司主管的批評(píng)，甚至被扣發(fā)獎(jiǎng)金。

按道理說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)檢查納稅情況屬于正?，F(xiàn)象，其實(shí)也沒(méi)什么好怕的，查出來(lái)不就補(bǔ)稅罰款嗎？吃一塹長(zhǎng)一智，從中也可以學(xué)到不少知識(shí)。可不少企業(yè)就是擔(dān)心對(duì)稅務(wù)人員招待不周，怕檢查人員故意挑刺，即使是企業(yè)無(wú)意識(shí)的出錯(cuò)，也要說(shuō)是主觀故意，給定個(gè)偷稅、編造虛假計(jì)稅依據(jù)什么的。企業(yè)怎么說(shuō)也說(shuō)不清，因?yàn)闆](méi)有人能證明他們的過(guò)錯(cuò)并非故意。因此，每次稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展專項(xiàng)檢查，不少企業(yè)都是誠(chéng)惶誠(chéng)恐，唯恐招待不周，不管檢查時(shí)間再長(zhǎng)、工作再忙也要細(xì)心陪著。

誠(chéng)然，企業(yè)是無(wú)法回避稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常檢查。那么，企業(yè)該如何正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查？如何避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)？如何減少不必要的稅務(wù)上的麻煩，降低稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)？

正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，首先得對(duì)稅務(wù)稽查有個(gè)較為全面的了解，以便尋找或者采取措施積極應(yīng)對(duì)。

所謂稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國(guó)家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)及其他稅法義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動(dòng)。專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處是法律賦予各級(jí)稅務(wù)稽查局的神圣職責(zé)。納稅人有法律規(guī)定接受稅務(wù)檢查的義務(wù)，同時(shí)對(duì)違法的稅務(wù)稽查也有拒絕的權(quán)利，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。

稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的一種執(zhí)法行為，它會(huì)直接影響到納稅人，并產(chǎn)生一定的法律后果。因此，稅務(wù)稽查行為受到了相應(yīng)的法律約束或控制。一方面，稅務(wù)稽查行為是基于稅務(wù)檢查權(quán)而發(fā)生。稅務(wù)檢查的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅法特別的列舉規(guī)定。稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查，其行為超過(guò)規(guī)定的權(quán)限范圍，即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保護(hù)，納稅人有權(quán)拒絕接受稽查。例如，稅務(wù)稽查人員實(shí)施稽查，要對(duì)納稅人的身體或者住宅進(jìn)行檢查，其行為已超出稅法規(guī)定的職權(quán)范圍，納稅人有權(quán)予以拒絕。另一方面，實(shí)施稅務(wù)稽查必須遵循法定的程序，履行法定的手續(xù)，否則，同樣屬于違法的行政行為，如

稅務(wù)稽查人員實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件，否則，被查對(duì)象有權(quán)拒絕接受檢查。查核納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的，銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)有權(quán)予以拒絕。

一般情況下，在實(shí)施稅務(wù)稽查之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)提前發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書(shū)》并附《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》通知給被查納稅人。那么，企業(yè)就要充分利用納稅檢查之前的這一段時(shí)間，從年初開(kāi)始對(duì)企業(yè)上一的納稅情況進(jìn)行一次較為全面的自查。如有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正過(guò)來(lái)，以避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

企業(yè)點(diǎn)多面廣、涉及稅種多項(xiàng)目計(jì)算繁雜，該如何進(jìn)行自查自糾呢？首先，企業(yè)要詳細(xì)對(duì)照各種稅收法律和條例，將每一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目涉及的稅種逐個(gè)進(jìn)行排列；對(duì)照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時(shí)申報(bào)，及時(shí)清繳入庫(kù)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如印花稅輕稅重罰，折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等；若遇特殊稅務(wù)問(wèn)題，最好能及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保稅法和條例得到認(rèn)真執(zhí)行。其次，企業(yè)要認(rèn)真整理涉稅資料，自覺(jué)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行的檢查，是正常的執(zhí)法行為，是不付咨詢費(fèi)的極好咨詢機(jī)會(huì)。作為被檢查單位，積極支持和配合檢查是企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)。第三，在接受檢查中，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到抓好會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)納稅資料的整理、裝訂、標(biāo)識(shí)、保管等基礎(chǔ)工作特別重要，它們是稅務(wù)檢查人員的主要檢查內(nèi)容。即使在處理日常工作，也要重視抓好以上工作，這樣既節(jié)約了檢查時(shí)間，又提高了檢查質(zhì)量，同時(shí)提高了企業(yè)財(cái)務(wù)人對(duì)稅收業(yè)務(wù)的處理能力。

試以建筑行業(yè)為例，談?wù)勂髽I(yè)自查自糾的內(nèi)容。我們都知道，建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額包括工程結(jié)算價(jià)款和其他業(yè)務(wù)收入。工程結(jié)算價(jià)款應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶來(lái)核算，其貸方反映向建設(shè)單位收取的已完工工程的價(jià)款，借方反映月終結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的工程價(jià)款，施工企業(yè)計(jì)算應(yīng)交稅金，是根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額為計(jì)稅依據(jù)的，計(jì)提稅金時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)的檢查，一般是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等損益類賬戶和“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等往來(lái)賬戶來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。而檢查的重點(diǎn)則是企業(yè)有無(wú)少報(bào)工程進(jìn)度，漏報(bào)工程項(xiàng)目；有無(wú)將工程項(xiàng)目的收入轉(zhuǎn)入往來(lái)賬戶的貸方，將支出記人往來(lái)賬戶的借方，完工后余額長(zhǎng)期掛賬，或者直接結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的情況。

企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行自查自糾：一是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)要對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等收入類明細(xì)賬與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表及有關(guān)發(fā)票、收款單據(jù)、工程決算書(shū)等原始憑證進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，檢查一下己實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入是否及時(shí)足額納稅；二是往來(lái)賬戶的自查。企業(yè)要詳細(xì)檢查有沒(méi)有將已完工工程的收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”賬上，而不結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，低報(bào)工程進(jìn)度或漏報(bào)工程項(xiàng)目；三是納稅義務(wù)時(shí)間的自查。企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅法中對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，檢查一下有沒(méi)有推遲確認(rèn)納稅義務(wù)，自查時(shí)，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬與建筑安裝工程合同對(duì)照審核，看看有沒(méi)有不按工程合同規(guī)定的價(jià)款結(jié)算辦法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，延遲繳納稅款的問(wèn)題；四是包工不包料建筑工程的自查。企業(yè)有沒(méi)有只按人工費(fèi)、管理費(fèi)收入作為工程價(jià)款，而將所耗的材料價(jià)款剔除在外的情況。對(duì)這類問(wèn)題的自查要重點(diǎn)核對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收

入”賬戶；五是提供勞務(wù)換取貨物的自查。要是企業(yè)發(fā)生了以提供勞務(wù)換取貨物，應(yīng)審查有沒(méi)有不通過(guò)正常的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”申報(bào)納稅的現(xiàn)象；六是價(jià)外費(fèi)用的自查。要是企業(yè)有收取價(jià)外費(fèi)用，可通過(guò)核對(duì)結(jié)算單據(jù)和有關(guān)賬戶進(jìn)行自查，看是否存在將收取的價(jià)外費(fèi)用直接沖減了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬而不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的問(wèn)題，如有，就及時(shí)糾正過(guò)來(lái)；七是其它業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括勞務(wù)收入、機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收人、多種經(jīng)營(yíng)收入等。對(duì)其他業(yè)務(wù)收入的自查應(yīng)注意企業(yè)有沒(méi)有因錯(cuò)劃征稅范圍而導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)和稅率運(yùn)用錯(cuò)誤的問(wèn)題，如取得房屋出租收人按“建筑業(yè)”3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而未按“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；其次，要注意企業(yè)有沒(méi)有以收入直接沖減成本費(fèi)用的問(wèn)題，如在取得其他業(yè)務(wù)收人時(shí)，不通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收人”科目核算，而是直接沖減成本類賬戶；第三，要注意企業(yè)有沒(méi)有取得收入不申報(bào)納稅問(wèn)題，如取得其他業(yè)務(wù)收人時(shí)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收人”賬戶，只按“工程結(jié)算收入”申報(bào)繳納稅款，而對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入”不履行納稅義務(wù)。八是印花稅的自查。企業(yè)簽定的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、租賃合同、購(gòu)銷合同、建安合同以及視同合同的有關(guān)票據(jù)、帳簿資金等是否按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。等等。

當(dāng)然，要是屬于在群眾舉報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅務(wù)違法行為，或者預(yù)先通知有礙檢查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能在書(shū)面通知的同時(shí)實(shí)施檢查。出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)在積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好納稅檢查的同時(shí)，要正確運(yùn)用法律賦予納稅人的權(quán)利來(lái)維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。

一、實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，稽查人員應(yīng)當(dāng)2人以上并出示稅務(wù)檢查證，同時(shí)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，填制文書(shū)送達(dá)回證。要是檢查金融、軍工、尖端科學(xué)等保密單位時(shí)，還應(yīng)出示《稅務(wù)檢查專用證明》。

二、實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，需到被查單位開(kāi)戶銀行查詢被查對(duì)象存款帳戶時(shí)，稽查人員應(yīng)憑縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)審批的《稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶儲(chǔ)蓄存款許可證明》，到銀行支行級(jí)會(huì)計(jì)部門(mén)辦理簽字手續(xù)后辦理有關(guān)手續(xù)。需查詢稅務(wù)違法案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款須經(jīng)設(shè)區(qū)的市以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

三、實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)采取詢問(wèn)方式的，必須有2名以上稽查人員參加，稽查人員詢問(wèn)當(dāng)事人、證人和利害關(guān)系人，要事先向被詢問(wèn)人送達(dá)《詢問(wèn)通知書(shū)》，同時(shí)填制文書(shū)送達(dá)回證，詢問(wèn)過(guò)程中不得對(duì)當(dāng)事人和證人引供、誘供或逼供。詢問(wèn)調(diào)查時(shí)，應(yīng)有專人記錄，并制作《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》，并在詢問(wèn)前告知被詢問(wèn)人不如實(shí)提供情況、做偽證、假證應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。詢問(wèn)調(diào)查時(shí)可根據(jù)實(shí)際情況責(zé)令當(dāng)事人就有關(guān)涉稅事宜填寫(xiě)《稅務(wù)案件當(dāng)事人自述材料》并由其在自述材料中簽章、押印。調(diào)查詢問(wèn)結(jié)束后，《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》應(yīng)交被詢問(wèn)人核對(duì)，被詢問(wèn)人沒(méi)有閱讀能力的，應(yīng)當(dāng)向被詢問(wèn)人宣讀，核對(duì)無(wú)誤后，由被詢問(wèn)人簽章、押印，被詢問(wèn)人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明。如果筆錄有差錯(cuò)、遺漏，允許被詢問(wèn)人更正或補(bǔ)充，核對(duì)無(wú)誤后，再由被詢問(wèn)人在改動(dòng)和補(bǔ)充處簽章、押印。

四、實(shí)施帳務(wù)檢查時(shí)，原則上應(yīng)在納稅人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行，當(dāng)然也可以責(zé)成納稅人將帳簿、記帳憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料攜帶到稽查局接受檢查。必要時(shí)可采取調(diào)帳檢查，由稽查人員持局長(zhǎng)審批的《調(diào)取帳薄資料通知書(shū)》送達(dá)被查單位，填制文書(shū)送達(dá)回證，將被查對(duì)象的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料調(diào)回稽查局檢查。調(diào)取帳薄資料時(shí)，必須向納稅人開(kāi)具《調(diào)取帳簿資料清單》。調(diào)取被查對(duì)象以前的涉稅資料，應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)退還。調(diào)取被查對(duì)象當(dāng)年涉稅資料的，須經(jīng)設(shè)區(qū)的市以上的稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

五、調(diào)查取證過(guò)程中，需要取得證據(jù)原件的可向當(dāng)事人開(kāi)具《提取證據(jù)專用收據(jù)》；不能取得原件的，可以復(fù)印、復(fù)制或照像，但必需注明原件的保存單位（個(gè)人）和出處，由原件保存單位和個(gè)人簽注“此件由我單位（個(gè)人）提供，與原件核對(duì)無(wú)誤”字樣，并由其簽字、押印。要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，使用局長(zhǎng)審批的《調(diào)取空白發(fā)票收據(jù)》；確需對(duì)已使用的發(fā)票進(jìn)行查驗(yàn)并作為重要證據(jù)材料使用時(shí)，憑局長(zhǎng)審批的《發(fā)票換票證》辦理相關(guān)手續(xù)。

六、如納稅人存在拒絕檢查人員檢查、稅務(wù)稽查實(shí)施部門(mén)發(fā)出《限期提供資料通知書(shū)》后拒絕提供財(cái)

務(wù)資料、稅務(wù)稽查實(shí)施部門(mén)發(fā)出《詢問(wèn)通知書(shū)》后拒絕接受詢問(wèn)情況的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，稅務(wù)稽查實(shí)施部門(mén)可以要求公安機(jī)關(guān)協(xié)助檢查。

同時(shí)，被稅務(wù)稽查的納稅人也要弄清楚自己擁有的法律權(quán)利。現(xiàn)實(shí)中還有相當(dāng)一部份企業(yè)，對(duì)自己享有的權(quán)利知之甚少。由于他們不能或者沒(méi)有全面了解稅法、認(rèn)真研究稅法，把維護(hù)自己的合法權(quán)利寄托于執(zhí)法的公平、公正。他們認(rèn)為，只要執(zhí)法機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，依法辦事，就不怕自己的合法權(quán)利受侵犯。正因?yàn)榧{稅人對(duì)稅法了解不多，對(duì)自己擁有的權(quán)利知之甚少，所以就出現(xiàn)了“一碰到稅收問(wèn)題，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅法是否正確，適用法律、法規(guī)是否得當(dāng)，是否符合法定的程序都一味言聽(tīng)計(jì)從，連最起碼的陳述、申辯權(quán)也都自動(dòng)放棄”的現(xiàn)象。

那么，納稅人到底擁有哪些法律權(quán)利呢？總的歸納起來(lái)，主要有如下15項(xiàng)：一是納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。二是納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。三是如果稽查人員到企業(yè)檢查不出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)或人數(shù)少于二人以上的，納稅人可以拒絕檢查。四是稅務(wù)稽查人員與被查納稅人有利害關(guān)系或有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的，被查納稅人有權(quán)要求他們回避。五是稅務(wù)稽查人員調(diào)取賬簿及有關(guān)資料時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并要在三個(gè)月內(nèi)完整退還。六是稅務(wù)稽查人員取證過(guò)程中，不得對(duì)當(dāng)事人和證人引供、誘供和迫供。七是屬于金融、部隊(duì)、尖端科學(xué)等保密單位的，必須要求稅務(wù)稽查人員提供《稅務(wù)檢查專用證明》。八是稅務(wù)稽查人員查封納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，未能提供有效的《查封（扣押）證》、《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》、《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》的，納稅人可以拒絕查封。九是稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，依法有告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)的義務(wù)，當(dāng)事人依法享有陳述、申辯的權(quán)利。十是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出２０００元以上的罰款（含本數(shù)），或?qū)Ψㄈ撕推渌M織作出１萬(wàn)元以上的罰款（含本數(shù)），當(dāng)事人依法有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利，當(dāng)事人在接到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》后３日內(nèi)向作出處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申辯，逾期不提出的視為放棄聽(tīng)證權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到當(dāng)事人聽(tīng)證要求后要在１５日內(nèi)舉行聽(tīng)證。十一是當(dāng)事人可以親自參加聽(tīng)證，也可委托一至二人代理，委托代理的應(yīng)向其代理人出具委托書(shū)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或聽(tīng)證主持人審核確認(rèn)。十二是當(dāng)事人認(rèn)為聽(tīng)證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請(qǐng)回避?；乇苌暾?qǐng)應(yīng)當(dāng)在舉行聽(tīng)證的３日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說(shuō)明理由。十三是同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起６０日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書(shū)之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。十四是當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起十五日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，當(dāng)事人也可以直接向人民法院起訴。復(fù)議和訴訟期間，強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全措施不停止執(zhí)行。十五是稅務(wù)機(jī)關(guān)使用或損毀扣押的財(cái)物、違法實(shí)行檢查措施或執(zhí)行措施，給納稅人造成損失的，納稅人依法有權(quán)提出賠償。

當(dāng)然，被稅務(wù)稽查的納稅人也必須清楚這是自己應(yīng)盡的法律義務(wù)：一是依法接受稅務(wù)檢查。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查#8218;如實(shí)反映情況#8218;提供有關(guān)資料及證明材料#8218;不得拒絕、隱瞞。二是依法提供協(xié)助。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助，向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)反映納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人的與納稅或者與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，提供有關(guān)資料及證

明材料。三是依法解繳稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限#8218;繳納或者解繳稅款。四是依法結(jié)清稅款或提供擔(dān)保。欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的#8218;應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。欠繳稅款較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前#8218;應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。五是依法取得法律救濟(jì)。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)#8218;必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保#8218;然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的#8218;可以依法向人民法院起訴。六是國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。

納稅人唯有全面了解稅務(wù)稽查，弄清楚自己的法定權(quán)利與義務(wù)，做到“知彼知己”，方能避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少不必要的稅務(wù)上的麻煩，盡最大限度地降低稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：《應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則》

《應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則》

潘衛(wèi)銘

甘卓霞

（潘衛(wèi)銘，地方稅務(wù)局官員。）

透過(guò)具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的雙角度的綜合分析，相信正經(jīng)受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學(xué)習(xí)借鑒到相關(guān)技巧。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局下達(dá)了1000億元的稽查任務(wù)，各地稽查局已展開(kāi)了對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的稅務(wù)檢查。

受累于世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)快速下滑，以及2009年國(guó)家為擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而陸續(xù)出臺(tái)并實(shí)施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的影響，我國(guó)上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢(shì)之嚴(yán)峻是多年未有過(guò)的。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局一改多年以來(lái)不下收入任務(wù)的習(xí)慣，給全國(guó)稅務(wù)稽查系統(tǒng)下達(dá)了1000億元的任務(wù)，而去年全國(guó)查補(bǔ)入庫(kù)的稅款只有500億元。時(shí)間緊任務(wù)重，光依靠查賬完成稽查任務(wù)幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。于是，為了在短時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)，各地稽查局的工作重點(diǎn)都轉(zhuǎn)移到了安排企業(yè)進(jìn)行自查上來(lái)。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業(yè)進(jìn)行自查，最近一段時(shí)間，各地方國(guó)稅局、地稅局的稽查局開(kāi)始安排地方的納稅大戶進(jìn)行自查。一場(chǎng)稅務(wù)稽查風(fēng)暴緊隨著臺(tái)風(fēng)“莫拉克”迅猛刮來(lái)。要想安然度過(guò)“臺(tái)風(fēng)期”，企業(yè)須應(yīng)對(duì)得法。

企業(yè)自查技巧與原則：

如前所述，稽查局這次開(kāi)展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫(kù)任務(wù)。所以，如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說(shuō)企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會(huì)再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門(mén)掛號(hào)了，又能引起征管部門(mén)和稽查部門(mén)的相互博弈，到時(shí)候貴企業(yè)就是那個(gè)得利的“漁翁”。這樣說(shuō)來(lái)，似乎是不照章納稅的倒還容易過(guò)關(guān)，或許有時(shí)候確實(shí)是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵(lì)企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒(méi)有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說(shuō)有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報(bào)的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。2008年全國(guó)稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫(kù)的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會(huì)故意留著一塊稅不交，因?yàn)檫@樣會(huì)增加被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查。那么怎樣才能過(guò)關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢？

首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無(wú)疑問(wèn)已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對(duì)象，稽查局會(huì)把優(yōu)勢(shì)力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見(jiàn)效要快得多。沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)敢說(shuō)自己一點(diǎn)問(wèn)題都沒(méi)有，即使請(qǐng)了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無(wú)憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財(cái)務(wù)報(bào)表的購(gòu)銷金額就可以匡算出購(gòu)銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會(huì)導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財(cái)務(wù)報(bào)表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報(bào)上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對(duì)相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)出來(lái)的帶有普遍性的檢查提綱，對(duì)每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)。

表面上的稅款報(bào)上去后，如果稽查局覺(jué)得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會(huì)給企業(yè)第二次自查的機(jī)會(huì)，這是最后的機(jī)會(huì)，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會(huì)再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點(diǎn)行業(yè)自查要點(diǎn)：

今年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個(gè)行業(yè)應(yīng)注意的問(wèn)題做一些提示。

一、房開(kāi)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：

關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問(wèn)題，按規(guī)定，2008年以前的自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點(diǎn)是不少房開(kāi)企業(yè)容易忽視的問(wèn)題。

房地產(chǎn)商無(wú)正當(dāng)理由，以明顯偏低的價(jià)格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個(gè)人，不僅要按市場(chǎng)價(jià)補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個(gè)人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅時(shí)點(diǎn)：

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財(cái)稅【2006】177號(hào)文件《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其它物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！钡珦?jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開(kāi)具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。此文件的執(zhí)行時(shí)間是從2007年1月1日起，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

三、大型連鎖超市營(yíng)業(yè)稅與增值稅的劃分：

作為企業(yè)，面臨的最尷尬問(wèn)題也許就是國(guó)稅、地稅同時(shí)就一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬(wàn)一交錯(cuò)了地方，還會(huì)增加納稅成本。

超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費(fèi)、上架費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各種費(fèi)用的劃分。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2004】136號(hào)）文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入（即返利），均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此超市應(yīng)對(duì)照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的不合理要求可以據(jù)理力爭(zhēng)。

易被忽略問(wèn)題提示 ：

一、價(jià)外費(fèi)用的納稅問(wèn)題。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，收取的價(jià)外費(fèi)用一般是計(jì)入往來(lái)賬或是直接沖減期間費(fèi)用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎(jiǎng)一般是放在“營(yíng)業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營(yíng)業(yè)務(wù)收入申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。但關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的問(wèn)題也有例外，比如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代政府部門(mén)收取的費(fèi)用，如果不將此費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)中，且另外開(kāi)具收據(jù)收取費(fèi)用的，可以不計(jì)入營(yíng)業(yè)額中繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是否免稅。

舊法的規(guī)定是財(cái)政補(bǔ)貼要有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】87號(hào)）文件的三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對(duì)工資薪金的稅前扣除實(shí)行工效掛鉤和計(jì)稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強(qiáng)調(diào)“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，也就是說(shuō)，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開(kāi)展稅收籌劃工作。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）的規(guī)定，“合理性”是這樣判斷的：國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額。對(duì)于其它類型的企業(yè)，掌握以下的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

——2010年3月6日整理，整理人：吳楊。