第一篇：金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系（最終版）

論文題目：淺析金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

摘要（中文）:

金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切關(guān)聯(lián)。兩者正在經(jīng)歷許多重大變革、本文綜述了其中的五個(gè)方面，即全球化、市價(jià)法、“持續(xù)性披露”制度、前瞻性披露，以及風(fēng)險(xiǎn)管理與報(bào)告。同時(shí)，本文還討論了相互關(guān)聯(lián)的每一種變革及其所帶來(lái)的作用和途徑，并總結(jié)了它們對(duì)那些在高等教育體系中負(fù)責(zé)撥款和其他重要事項(xiàng)的人士的啟示。

關(guān)鍵詞： 金融市場(chǎng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)發(fā)展

Abstract(English):

Financial markets and financial accounting are closely linked.Both are going through many major changes, this paper, one of the five areas, namely, globalization, the market value method, “continuous disclosure” regime, the forward-looking disclosure, as well as risk management and reporting.Meanwhile, the article also discusses inter-related changes in each of their roles and brought way, and summarizes their impact on those in the higher education system is responsible for funding and other matters of importance to the Enlightenment.Keywords:Financial markets ,financial accounting ,accounting development

一、引言

金融市場(chǎng)的未來(lái)發(fā)展，以及這一發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)、會(huì)計(jì)教育及會(huì)計(jì)研究的含義是什么，我愿意就此發(fā)表一些個(gè)人的看法。

我認(rèn)為廣義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)轉(zhuǎn)良好的金融市場(chǎng)，尤其是股權(quán)市場(chǎng)的核心。但是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需求正在發(fā)生變化。本文擬探討將會(huì)發(fā)生重大變革的五個(gè)方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。雖然多年來(lái)會(huì)計(jì)一直存在著跨國(guó)界的影響，如德國(guó)對(duì)日本、英國(guó)對(duì)新加坡和澳大利亞、美國(guó)對(duì)加拿大，但是現(xiàn)在卻有一股強(qiáng)勁的推動(dòng)力，促使各國(guó)制定一套為各國(guó)管理者所接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用于管理，在眾多人也會(huì)感受到這些變革的力量，其中包括稅收當(dāng)局、證券交易所、以及公司立法者與管理者，但是對(duì)他們，我們只是一提而過(guò)。我們主要是對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題感興趣，我們對(duì)這些需求的變化作何反應(yīng)，也將反過(guò)來(lái)對(duì)金融市場(chǎng)的功效產(chǎn)生影響，事實(shí)上還將影響到某些地區(qū)性市場(chǎng)是否能充分發(fā)掘其潛力。最終，未來(lái)的會(huì)計(jì)將與今天的大多數(shù)做法不同。因此對(duì)會(huì)計(jì)教育工作者和研究人員來(lái)說(shuō)，其前景是光明的。這一前景實(shí)現(xiàn)的程度如何，則直接取決于那些需要我們提供服務(wù)的人，取決于那些決定對(duì)高等教育與研究的資助以及其他一些重要事項(xiàng)的人，取決于這些人是否具有遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)，它也取決于我們自己。

二、金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1．金融市場(chǎng)為方便起見(jiàn)，我們可將金融市場(chǎng)劃分為三種主要類型：

第一是股權(quán)市場(chǎng)。主要指有組織的、公開(kāi)掛牌的一級(jí)和二級(jí)股票市場(chǎng)，而非更專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)。第二是從事諸如期權(quán)和期貨合同這類金融衍生產(chǎn)品交易的公開(kāi)掛牌的市場(chǎng)，這些市場(chǎng)自70年代期權(quán)定價(jià)模型成型以后就問(wèn)世了。第三類市場(chǎng)由其他“市場(chǎng)”組成，如債務(wù)和場(chǎng)外交易市場(chǎng)(OTC)。

2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

正如其日常工作所涉及的那樣，會(huì)計(jì)是一個(gè)非常廣泛的領(lǐng)域，此外，幾家主要的專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了尋求發(fā)展機(jī)會(huì)而不斷擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)范圍。從而也擴(kuò)大了“會(huì)計(jì)”的疆界。有些變革是內(nèi)部的，如上述事務(wù)所對(duì)其國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組：以便更好地為全球客戶提供服務(wù)。另一些變革則涉及拓展其鑒證服務(wù)。所以，“會(huì)計(jì)師”的業(yè)務(wù)也不是一成不變的。同樣，有許多不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)‘信息使用者，他們可能是企業(yè)“內(nèi)部人員”、將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息用于管理；或是“外部使用者’：包括股東、債權(quán)人、雇員組織、金融與產(chǎn)品市場(chǎng)的管理者，以及稅務(wù)當(dāng)局。因此，我對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定是狹義的，即為在外部金融市場(chǎng)使用而準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)信息，而且我要強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的控制過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的使用將被排除在外，理由是業(yè)務(wù)經(jīng)理們對(duì)信息的需求因環(huán)境而異，而且隨意性較大。這樣做的一個(gè)后果便是我的說(shuō)明和預(yù)計(jì)會(huì)不充分：因?yàn)樵跒椴煌氖褂谜咛峁?huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)產(chǎn)生共同的成本與共享的利益。

3．金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來(lái)為什么是相關(guān)聯(lián)的這兩者并非是一直相關(guān)聯(lián)的。被許多人視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精要的借貸記帳法，早在最古老的證券交易所成立前就為商界所接受和使用了。最終的問(wèn)題并非是否會(huì)出現(xiàn)一套為各國(guó)所接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而是何時(shí)出現(xiàn)、如何出現(xiàn)的問(wèn)題。要回答的其他一些問(wèn)題是：那些準(zhǔn)則會(huì)采用什么形式，由誰(shuí)制定，由誰(shuí)解釋，它們?nèi)绾卧诟鱾€(gè)國(guó)家獲得合法性，由誰(shuí)實(shí)施?這些都是難題，例如它們提出了主權(quán)的問(wèn)題。所以，不會(huì)在一夜之間找到問(wèn)題的答案。這些答案往往會(huì)以一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式，而不是一套適用于每一家公司的信息披露慣例的形式出現(xiàn)的。要理解其中的緣由，我們應(yīng)該探討一下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的作用。

三、以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究在確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的作用

對(duì)企業(yè)的投資機(jī)會(huì)、管理人員的工作努力程度與薪酬、企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況等，他們被稱為企業(yè)的經(jīng)理，比外部人員都要知情得多。但是，為了維持公司的業(yè)務(wù)，經(jīng)理們需要掌握生產(chǎn)要素，特別是資本，而資本是由他人，外部人員控制的。通常，外部人員對(duì)公司的投資機(jī)會(huì)的了解不及經(jīng)理們，他們不知道經(jīng)理們工作有多努力，也不知道經(jīng)理拿多少薪水。但他們肯定知道經(jīng)理們也有弱點(diǎn)，他們會(huì)按自己的利益行事，在這個(gè)問(wèn)題上，他們有時(shí)會(huì)是機(jī)會(huì)主義的。掌握了這些情況，外部人員仍然會(huì)提供資本，但要求得到補(bǔ)償，這個(gè)補(bǔ)償要反映出他們對(duì)自己的資金前景如何不如經(jīng)理們知情而承擔(dān)的成本。第二個(gè)例子是報(bào)酬合同，在這樣的合同中，經(jīng)理的報(bào)酬是按某些與會(huì)計(jì)相關(guān)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的，如銷售額不低于1億美元，資產(chǎn)報(bào)酬率不低于20％?；蛳聝赡昝抗墒找嬖鲩L(zhǎng)率高于15％。業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)可能不同，但它們通常是按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算(并審計(jì))的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。第三，債務(wù)合同可能事先規(guī)定一個(gè)最高的資產(chǎn)負(fù)債率，如果超過(guò)了，會(huì)違背借款協(xié)議。更為重要的是，這些差異中有許多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它們不會(huì)僅僅因?yàn)槲覀兿胍幹瓶蛇M(jìn)行國(guó)際比較的財(cái)務(wù)報(bào)表而迅速消失。如果我們是明智的，那么，我們?cè)谶@條道路上的行進(jìn)既會(huì)受到觀念、也會(huì)受到實(shí)證的引導(dǎo)。至少，有一些實(shí)證可能是由以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)所作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究來(lái)提供的。以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用如下：

第一、要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得有效遠(yuǎn)作所必須的合法性，采甲么樣的政治方法是最好的?例如，在美國(guó)和澳大利亞，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的歷史盛衰無(wú)常，只能設(shè)想前面還有更多的動(dòng)蕩不定。第二、強(qiáng)制性披露與自愿披露的分界線在哪里？“換言之，為什么有些問(wèn)題成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主題而另外一些卻不是呢？

四、金融市場(chǎng)的發(fā)展方向及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(研究)的途徑

我提出了五項(xiàng)相互關(guān)聯(lián)的重大變革：全球性、市價(jià)法、“持續(xù)披露”制度、前瞻性披露、以及風(fēng)險(xiǎn)的管理與報(bào)告?，F(xiàn)在讓我們將注意力轉(zhuǎn)向其中每一項(xiàng)，以及它會(huì)帶來(lái)的研究機(jī)會(huì)。

1．金融市場(chǎng)的全球化。

金融市場(chǎng)的全球化或全球一體化不是最近這一兩年所發(fā)生的事，但是，直到最近本地區(qū)的某些國(guó)家才被迫去感受它所帶來(lái)的一些不太受歡迎的后果。他們的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了規(guī)模經(jīng)濟(jì)，特別是依靠電子市場(chǎng)，經(jīng)營(yíng)更是如此。而且對(duì)有些交易所來(lái)說(shuō)，公司化意味著他們自己必須面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性資本市場(chǎng)對(duì)效率的更高要求。在流動(dòng)性較強(qiáng)的地方，資本市場(chǎng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)是顯而易見(jiàn)的；加強(qiáng)流動(dòng)性能降低投資風(fēng)險(xiǎn)，因此也降低了企業(yè)的資本成本。不同的公司有不同的做法，原因有很多。第一個(gè)原因就是各國(guó)的準(zhǔn)則不一致。第二個(gè)原因是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許存在各種選擇，而不同企業(yè)可能作出不同的選擇。大量的文獻(xiàn)資料介紹了英美國(guó)家的企業(yè)所作的各種會(huì)計(jì)政策選擇。第三個(gè)原因是，企業(yè)的實(shí)踐各不相同，因?yàn)橛行┢髽I(yè)無(wú)意中偏離準(zhǔn)則，有些企業(yè)會(huì)故意偏離準(zhǔn)則。有關(guān)出現(xiàn)偏離的頻率，為什么會(huì)發(fā)生偏離，以及它們對(duì)資本市場(chǎng)的影響，我們知之甚少。

2．市價(jià)法。

股權(quán)市場(chǎng)是這樣一個(gè)地方，對(duì)股票的“基本”價(jià)值持有不同信念的人們(我們稱這些人為知情的交易者或是糟糕的交易者)和流動(dòng)性交易者(那些希望買賣股權(quán)米使自己的收入與消費(fèi)需求相當(dāng)?shù)娜?聚在這里，根據(jù)自己的“期望報(bào)酬”買賣股票。在金融經(jīng)濟(jì)學(xué)的語(yǔ)言中，投資者的保留價(jià)格，即他們?cè)敢膺M(jìn)行交易的價(jià)格，是他們按自己的主觀概率分布計(jì)算的股票未來(lái)報(bào)酬的現(xiàn)值。有關(guān)歷史成本與現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值之間的差異，有兩個(gè)相關(guān)的研究問(wèn)題，它們是：如何對(duì)它作最恰當(dāng)?shù)挠?jì)量，如何對(duì)它作最恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。例如，是在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)這種差異還是在腳注中進(jìn)行披露。如果確認(rèn)它，是應(yīng)該通過(guò)收益確認(rèn)，還是繞過(guò)“收益直接對(duì)業(yè)主權(quán)益作調(diào)整”如同人們對(duì)金融工具是否應(yīng)該按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量的爭(zhēng)論一樣、對(duì)這些問(wèn)題的討論也將熱火朝天。除了按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)值，用其他任何方法對(duì)用于風(fēng)險(xiǎn)管理的衍生工具進(jìn)行估價(jià)很可能是毫無(wú)意義的。如果一方面基于市價(jià)法對(duì)衍生工具進(jìn)行估價(jià)，而另一方面也用其他方法，如歷史成本法，對(duì)通過(guò)衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本資產(chǎn)與負(fù)債組合作估價(jià)，這一做法是相互矛盾的。

3.持續(xù)性披露。

由于今天的股價(jià)反映廠明天的現(xiàn)金流，來(lái)自投資者的、要求早一些而不是晚一些了解未來(lái)境況的歷力就會(huì)越來(lái)越大。其中的一個(gè)例子就是證券分析人員正在給管理者不斷施加壓力，要求他們?cè)谧约浩x目標(biāo)時(shí)修正其利潤(rùn)預(yù)測(cè)。分析人員自己已成為大量研究的課題，如：準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)取決于什么因素，什么因素導(dǎo)致預(yù)測(cè)偏于樂(lè)觀；他們的激勵(lì)結(jié)構(gòu)；在處理公升信息時(shí)的反應(yīng)不充分、過(guò)分反應(yīng)以及效益；他們公開(kāi)哪些預(yù)測(cè)；以及他們選擇和注意哪些股票。在擁有不同文化的不同國(guó)家、所有這些是否也會(huì)各不相同，如果是的話，又是如何不同的，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，目前還知之甚少，但是再回到持續(xù)披露。找到的證據(jù)五花八門(mén)、可能他們作研究的時(shí)間還太短，公司還來(lái)不及對(duì)新的披露制度作出充分的調(diào)整。但是他們的組合方法值得一提，因?yàn)樵谘芯科渌鹑谑袌?chǎng)法規(guī)的經(jīng)濟(jì)后果，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的后果時(shí)，也可能完全適用。當(dāng)然，公司還有另一種互補(bǔ)的方法可使股票市場(chǎng)得到信息。按照它們的信息系統(tǒng)，只要它們?cè)敢猓瓌t上大多數(shù)公司都可以向外部各方提供金融市場(chǎng)主要指標(biāo)的最新數(shù)字，盡管不會(huì)按照年未財(cái)務(wù)報(bào)表常用的全球合并形式來(lái)報(bào)告這些指標(biāo)。將來(lái)也許會(huì)有實(shí)時(shí)報(bào)告，但是為什么現(xiàn)在沒(méi)有呢？ 是因?yàn)楣芾砣藛T的訴訟風(fēng)險(xiǎn)嗎？ 是因?yàn)樽C券法太過(guò)僵硬嗎？ 是因?yàn)槭袌?chǎng)管理人員不顧實(shí)際情況，堅(jiān)持所有投資者都有同樣的機(jī)會(huì)獲得信息嗎？ 還是因?yàn)楣究紤]到信息的所有權(quán)成本而沒(méi)看到凈效益？幾乎沒(méi)有必要向會(huì)計(jì)從業(yè)者和審計(jì)人員指出開(kāi)發(fā)出外部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的含義，以及它們會(huì)帶來(lái)一些什么樣的研究問(wèn)題。

4．前瞻性披露。

與剛剛討論過(guò)的發(fā)展(持續(xù)性披露制度)相關(guān)的，而且是為了相同的原因，我期望財(cái)務(wù)報(bào)表更重視管理的前瞻性披露。期待更重視前瞻性披露的另一個(gè)原因是發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的變化。這一變化反映出服務(wù)業(yè)與高科技產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)比制造業(yè)更大。例如高科技公司的核心“資產(chǎn)”在表外，因?yàn)橹灰M(fèi)用一發(fā)生馬上就注銷了。但是在他們可以更廣泛地用未來(lái)現(xiàn)金流貼現(xiàn)后 的現(xiàn)值證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額以前，前瞻性披露可能還需要法律的大力支持，因?yàn)樽鬟@樣披露的經(jīng)理們面臨著訴訟風(fēng)險(xiǎn)?！翱梢越o予法律援助，對(duì)以善意所作而且有合理依據(jù)的披露，給予安全港規(guī)則，由原告承擔(dān)舉證的責(zé)任。在未來(lái)幾年中，前瞻性披露會(huì)提供很多研究機(jī)會(huì)。舉三個(gè)例子：從這樣的披露中出現(xiàn)的管理偏見(jiàn)的程度和性質(zhì)；資本市場(chǎng)變量是否反映用貼現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流估價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債在可靠性上的差異；補(bǔ)充的前瞻性披露是否會(huì)由于在年度報(bào)告的其他地方提供了更及時(shí)的信息，而使損益表和資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)投資者的相關(guān)性減弱。

5．風(fēng)險(xiǎn)管理與報(bào)告。

這樣說(shuō)可能太過(guò)簡(jiǎn)單化：股權(quán)市場(chǎng)是投資者從事預(yù)期收益的交易場(chǎng)所，而衍生工具市場(chǎng)則是他們?yōu)槭找娴淖兓療o(wú)常作交易的地方。也就是說(shuō)，之所以存在衍生工具市場(chǎng)是因?yàn)樵谕顿Y者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度之間常常會(huì)不相稱。它們現(xiàn)在是金融風(fēng)景中一個(gè)永恒的亮點(diǎn)、盡管人們?cè)诮?jīng)歷長(zhǎng)期資本管理公司事件和其他一些“對(duì)沖”基金的活動(dòng)后開(kāi)始關(guān)注系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。衍生工具市場(chǎng)將繼續(xù)存在，因?yàn)檠苌ぞ邽楣芾砝屎蛥R率的波動(dòng)，管理股權(quán)和商品價(jià)格提供了一種有用的工具，對(duì)有些企業(yè)來(lái)說(shuō)，還是一種高效的工具。研究人員特別感興趣的是，把某些衍生工具劃入“對(duì)沖”：然后采用與其他衍生工具不同的會(huì)計(jì)方法，對(duì)投資界來(lái)說(shuō)，這樣的分類方法是否有用。

總之，衍生工具市場(chǎng)將進(jìn)一步鼓勵(lì)引入市價(jià)法會(huì)計(jì)，為風(fēng)險(xiǎn)管理披露更多的信息。目前，對(duì)以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究來(lái)說(shuō)，衍生工具方面的研究機(jī)會(huì)看來(lái)是方興未艾。

五、對(duì)會(huì)計(jì)高等教育系統(tǒng)的啟示

有關(guān)今后幾十年時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究機(jī)會(huì)，我已作了一些評(píng)論。在結(jié)束本文之前，我應(yīng)該為那些在高等教育體系中負(fù)責(zé)撥款和其他重要事項(xiàng)的人士歸納幾點(diǎn)啟示：一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的力量以及它向公民提供經(jīng)濟(jì)利益的能力，除了許多其他事物外，取決于它的管理人員接受培訓(xùn)的質(zhì)量，取決于他們和資本提供者對(duì)自己所作的決策以及所取得的進(jìn)展等信息掌握的多少。而這些，又取決于會(huì)計(jì)界的力量，取決于教育體系如何為會(huì)計(jì)界提供服務(wù)。教育體系的畢業(yè)生終將塑造會(huì)計(jì)業(yè)的未來(lái)。就在身邊的組織紛紛向國(guó)際金融市場(chǎng)尋求至少部分解決其資本需求時(shí)，人們不禁為本地區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)教育服務(wù)出現(xiàn)的需求之巨感到驚異。如果那些公司的會(huì)計(jì)與報(bào)告業(yè)務(wù)不能跟上國(guó)際投資界的需求，資本還是能提供的，但價(jià)格就要高許多，而為公民提供的凈利益就要相應(yīng)地減少。因此，在“谷種”上，也就是說(shuō)，在教育者身上多一點(diǎn)、早一點(diǎn)投資，就可以培養(yǎng)足夠多的專業(yè)人士，以滿足蓄勢(shì)已久的需求。對(duì)會(huì)計(jì)教育體系進(jìn)行巨額投資，用于對(duì)教師和研究人員這樣的教育者的培訓(xùn)，用于對(duì)教育者來(lái)說(shuō)是最重要的研究基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這一切是會(huì)得到真正的回報(bào)的。作正確的教育投資，自然需要會(huì)計(jì)教育者們的遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)，但它同樣需要資深教育管理者們?cè)诳紤]全局問(wèn)題時(shí)做到深謀遠(yuǎn)慮。恕我冒昧，我認(rèn)為研究基礎(chǔ)設(shè)施中有兩個(gè)領(lǐng)域需要作早期的投資，這樣的投資會(huì)有極高的效益。

第一、是建立與金融市場(chǎng)相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究相適應(yīng)的集中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)。研究這些問(wèn)題的人員必須能夠得到大量有關(guān)金融市場(chǎng)交易的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，以及那些有證券在市場(chǎng)上交易的機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告。研究基礎(chǔ)設(shè)施一旦建成，可供各地的研究人員隨時(shí)使用，可能是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上使用。

第二、是促進(jìn)研究成果的發(fā)表。與此次會(huì)議有關(guān)的《中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》雜志的創(chuàng)刊，是一個(gè)極好的開(kāi)端。地區(qū)性工作論文的電子出版物也許會(huì)是一種有用的補(bǔ)充。

第三、建議是給我的學(xué)術(shù)同仁的。讓我們適當(dāng)?shù)丶僭O(shè)，在這個(gè)問(wèn)題上，你們國(guó)家的目標(biāo)，和我的國(guó)家的目標(biāo)是在國(guó)際準(zhǔn)則制定和推行方面，保護(hù)一整套特別的經(jīng)濟(jì)、法律或文化的利益。那么，如果我們會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界渴望輔助各自國(guó)家的準(zhǔn)則制定者去實(shí)現(xiàn)那個(gè)目標(biāo)，我們的意見(jiàn)必須是令人信服的。那意味著我們將需要得到其本身正在變得越來(lái)越國(guó)際化的研究界其他學(xué)者的尊敬；而這又意味著將需要在國(guó)際層面上進(jìn)行研究并發(fā)表論著。如果我們能夠確認(rèn)使我們?cè)谖覀冏巫我郧笱芯康膯?wèn)題中具有國(guó)際相對(duì)優(yōu)勢(shì)的本地背景，我們就更可能實(shí)現(xiàn)我們的愿望。

六、總結(jié)

世界各地的會(huì)計(jì)人員，不論是從業(yè)者還是學(xué)者，都將面臨一個(gè)加速變革的世界。本文關(guān)注的重點(diǎn)是金融市場(chǎng)正在發(fā)生的大規(guī)模變化所帶來(lái)的后果。變化帶來(lái)了不確定性，但它也創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。我希望我已幫助大家認(rèn)清了其中的一些機(jī)會(huì)，這樣我們都能夠積極地正視進(jìn)一步變革的前景，并想成為這種變革的一部分。

致謝

四年的大學(xué)生活在這個(gè)季節(jié)即將劃上一個(gè)句號(hào)，而我的人生卻只是一個(gè)逗號(hào)，我將面對(duì)又一

次征程的開(kāi)始。四年的求學(xué)生涯在師長(zhǎng)、親朋好友的大力支持下，走得辛苦同時(shí)也收獲滿囊。在論文完成之際，我要特別感謝我的指導(dǎo)教授，楊教授的熱情關(guān)懷和悉心指導(dǎo)。在我撰寫(xiě)論文的過(guò)程中，楊教授的傾注了大量的心血和汗水，無(wú)論是在論文的選題、構(gòu)思和資料的收集方面，還是在論文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了楊教授悉心細(xì)致的教誨和無(wú)私的幫助，特別是他廣博的學(xué)識(shí)、深厚的學(xué)術(shù)素養(yǎng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神和一絲不茍的工作作風(fēng)使我終生受益，在此表示真誠(chéng)的感謝和深深的謝意！

在論文的寫(xiě)作過(guò)程中，也得到了許多同學(xué)的寶貴建議，同時(shí)還在工作過(guò)程中許多同事的支持和幫助，在此一并致以誠(chéng)摯的謝意。

感謝所有關(guān)心、支持、幫助過(guò)我的良師益友，以及在設(shè)計(jì)中被我引用或參考的論著的作者。

最后，向在百忙中抽出時(shí)間對(duì)本文進(jìn)行評(píng)審并提出寶貴意見(jiàn)的各位專家表示衷心的感謝！參考文獻(xiàn)

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第二篇：金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

廣義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)轉(zhuǎn)良好的金融市場(chǎng)，尤其是股權(quán)市場(chǎng)的核心。但是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需求正在發(fā)生變化。

一、金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

(一)金融市場(chǎng)

為方便起見(jiàn)，我們可將金融市場(chǎng)劃分為三種主要類型：

第一是股權(quán)市場(chǎng)。主要指有組織的、公開(kāi)掛牌的一級(jí)和二級(jí)股票市場(chǎng)而非更專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)。

第二是從事諸如期權(quán)和期貨合同這類金融衍生產(chǎn)品交易的公開(kāi)掛牌的市場(chǎng)，這些市場(chǎng)自70年代期權(quán)定價(jià)模型成型以后就問(wèn)世了。

第三類市場(chǎng)由其他“市場(chǎng)”組成，如債務(wù)和場(chǎng)外交易市場(chǎng)。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中許多以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究都集中于二級(jí)股票市場(chǎng)，我們還是應(yīng)該承認(rèn)，所有這些市場(chǎng)的參與者都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成產(chǎn)生影響。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

正如其日常工作所涉及的那樣，會(huì)計(jì)是一個(gè)非常廣泛的領(lǐng)域，例如，它包括專門(mén)用于內(nèi)部管理的報(bào)告與分析：一般用途的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及稅務(wù)等.此外，幾家主要的專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了尋求發(fā)展機(jī)會(huì)而不斷擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)范圍，從而也擴(kuò)大了“會(huì)計(jì)”的疆界。最近，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者收購(gòu)或者建立附屬的法律事務(wù)所。所以，“會(huì)計(jì)師”的業(yè)務(wù)也不是一成不變的。今天，我著重討論資本供應(yīng)方(投資者和金融家們)對(duì)信息的需要。以及資本需求方(企業(yè))是如何滿足這些需要的。因此，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定是狹義的，即為在外部金融市場(chǎng)使用而準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)信息，而且要強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的控制過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的使用將被排除在外，理由是業(yè)務(wù)經(jīng)理們對(duì)信息的需求因環(huán)境而異，而且隨意性較大。同樣，非市場(chǎng)使用也將被排除在外，理由是，它們?cè)醋圆煌募?lì)結(jié)構(gòu)，而且不是有很大的隨意性，就是可能處于不同制度的控制之下。這樣做的一個(gè)后果便是我的說(shuō)明和預(yù)計(jì)會(huì)不充分，因?yàn)樵跒椴煌氖褂谜咛峁?huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)產(chǎn)生共同的成本與共享的利益。

(三)金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來(lái)為什么是相關(guān)聯(lián)的這兩者并非是一直相關(guān)聯(lián)的。被許多人視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精要的借貸記帳法，早在最古老的證券交易所成立前就為商界所接受和使用了。但是，就本文的目的而言，認(rèn)為早期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是受業(yè)主對(duì)信息的需要所驅(qū)使的，這似乎更恰當(dāng)些，這些業(yè)主并未以此身份從事所有權(quán)的交易。在如英國(guó)和美國(guó)那樣擁有發(fā)達(dá)的股權(quán)市場(chǎng)的法系國(guó)家，這兩者之間現(xiàn)在有著緊密的關(guān)聯(lián)。這些關(guān)聯(lián)非常重要，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則以及這一準(zhǔn)則的制 1

定與控制過(guò)程，就如我們今天所知道的那樣，主要是20世紀(jì)發(fā)達(dá)的二級(jí)股權(quán)市場(chǎng)發(fā)展的產(chǎn)物。股權(quán)市場(chǎng)的發(fā)展一直基于社會(huì)的一種期望，即產(chǎn)權(quán)將受到保護(hù)，合同將得到執(zhí)行。作為這種關(guān)聯(lián)的一種持續(xù)表現(xiàn)，金融市場(chǎng)的全球化正推動(dòng)著各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著一個(gè)同化的方向發(fā)展。在目前這個(gè)階段，以英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的那么一套東西像是在成為全世界的“會(huì)計(jì)貨幣”。

由于國(guó)與國(guó)，譬如英國(guó)和美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要的差異，還需要更多的妥協(xié)。雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)在倫敦，美國(guó)的準(zhǔn)則制定者和管理者卻仍然對(duì)此發(fā)展進(jìn)程具有高度影響力，因?yàn)樗麄儽O(jiān)管著世界上規(guī)模最大、流動(dòng)性最強(qiáng)的股權(quán)市場(chǎng)，而且流動(dòng)性會(huì)變得越來(lái)越強(qiáng)。

二、金融市場(chǎng)的發(fā)展方向及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的意義

(一)金融市場(chǎng)的全球化

金融市場(chǎng)的全球化或全球一體化不是最近這一兩年所發(fā)生的事，但是，直到最近本地區(qū)的某些國(guó)家才被迫去感受它所帶來(lái)的一些不太受歡迎的后果。盡管在貨幣與資本市場(chǎng)的動(dòng)蕩之后各方面都要求對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)多加管制，然而，總的來(lái)說(shuō)，來(lái)自專業(yè)交易人員的壓力從長(zhǎng)期看，總是減少而不是增加市場(chǎng)磨擦，因?yàn)槟ゲ習(xí)岣呓灰壮杀?。而且事情還不會(huì)就此了結(jié)，因?yàn)榻灰壮杀緯?huì)提高企業(yè)的資本成本，減少經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際投資水平，并最終對(duì)整體經(jīng)濟(jì)福利造成消極影響。

有各種理由來(lái)說(shuō)明向全球化市場(chǎng)發(fā)展的這種長(zhǎng)期趨勢(shì)。有些理由反映了在股權(quán)市場(chǎng)上買方和賣方的利益。從供應(yīng)方來(lái)看，力圖規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的投資者尋求在國(guó)際上分散風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@樣會(huì)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)收益平衡狀況。從需求方來(lái)看，只要有機(jī)會(huì)，企業(yè)就要尋求以最有利的條件得到貸款。那些市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者也為一體化施加了壓力。他們的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了規(guī)模經(jīng)濟(jì)，特別是依靠電子市場(chǎng)。而且對(duì)有些交易所來(lái)說(shuō)，公司化意味著他們自己必須面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性資本市場(chǎng)對(duì)效率的更高要求?！痹诹鲃?dòng)性較強(qiáng)的地方，資本市場(chǎng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)是顯而易見(jiàn)的。加強(qiáng)流動(dòng)性能降低投資風(fēng)險(xiǎn)，因此也降低了企業(yè)的資本成本。

對(duì)證券交易所來(lái)說(shuō)，全球化的趨勢(shì)既是好消息，也是環(huán)消息。說(shuō)它是環(huán)消息，是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的交易所數(shù)量將大大減少。推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一會(huì)進(jìn)一步減少證券交易所的“進(jìn)入障礙”，在某些情況下能引發(fā)證券交易所的跨國(guó)界兼并和收購(gòu)，而在另一些情況下，則會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)交易所的萎縮直至最終消失。說(shuō)它是好消息，是因?yàn)槠渌薪闄C(jī)構(gòu)將有機(jī)會(huì)滿足不同類型投資者的特殊要求。盡管有時(shí)也會(huì)反復(fù)、但是今后十年將不可避免地朝著資本市場(chǎng)一體化的方向進(jìn)一步推進(jìn)。因此，也會(huì)更加強(qiáng)調(diào)減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定、解釋和實(shí)施中的差異。這一推進(jìn)使對(duì)不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中許多懸而未決的問(wèn)題的研究變得更加緊迫了。這樣，在國(guó)際

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者們尋求最有效的會(huì)計(jì)方法時(shí)，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多樣性感興趣的學(xué)者們就有了內(nèi)容豐富且滿滿當(dāng)當(dāng)?shù)娜粘贪才帕?。在這方面，最豐富的研究數(shù)據(jù)一直就是“證券交易委員會(huì)20—F表”，該表由外國(guó)駐美企業(yè)填制。美國(guó)證券法要求它們按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)其本國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)指標(biāo)。有些人對(duì)20—F表格本身是否向投資者提供了信息提出疑問(wèn)。

(二)市價(jià)法

股權(quán)市場(chǎng)是這樣一個(gè)地方，對(duì)股票的基本價(jià)值持有不同信念的人們和流動(dòng)性交易者聚在這里，根據(jù)自己的“期望報(bào)酬”買賣股票。在金融經(jīng)濟(jì)學(xué)的語(yǔ)言中，投資者的保留價(jià)格，即他們?cè)敢膺M(jìn)行交易的價(jià)格，是他們按自己的主觀概率分布計(jì)算的股票未來(lái)報(bào)酬的現(xiàn)值。

會(huì)計(jì)信息有助于發(fā)現(xiàn)證券的價(jià)格。這一說(shuō)法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告宗旨的陳述中最重要的，也是有關(guān)會(huì)計(jì)信息與證券價(jià)格和報(bào)酬之間關(guān)系的大量文獻(xiàn)資料中最關(guān)鍵的。但是，由于采用歷史成本架構(gòu)，財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)性質(zhì)受到了嚴(yán)重的制約，尤其是在美國(guó)。美國(guó)一直明文禁止高于成本的重新估價(jià)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條要求也間接表明了上述約束，它規(guī)定研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)就立即注銷。巧合的是，該項(xiàng)要求引起了公司購(gòu)并會(huì)計(jì)中的創(chuàng)新，即自此以后就禁止確認(rèn)并立即注銷“正在發(fā)生的研究與升發(fā)費(fèi)用”，據(jù)稱是為了避免當(dāng)時(shí)將此項(xiàng)費(fèi)用資本化，而在以后像購(gòu)入商譽(yù)那樣再記入費(fèi)用帳。

歷史成本在其他國(guó)家約束力較弱，在那些國(guó)家，對(duì)某些資產(chǎn)的重新估價(jià)是允許的，甚至還受到鼓勵(lì)，較高的通脹率是可接受的現(xiàn)實(shí)。除了歷史成本法，另一種方法就是市價(jià)法。該方法也提出了許多研究問(wèn)題。在過(guò)去25年時(shí)間里，對(duì)美國(guó)之外國(guó)家的會(huì)計(jì)慣例所作的研究發(fā)現(xiàn)，盡管有可能產(chǎn)生管理上的機(jī)會(huì)主義，長(zhǎng)期資產(chǎn)的重新估價(jià)能使財(cái)務(wù)報(bào)表為股東提供更多的信息。按照美國(guó)管理者對(duì)資產(chǎn)價(jià)值重估的態(tài)度，這方面的文獻(xiàn)要增加。有關(guān)歷史成本與現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值之間的差異，有兩個(gè)相關(guān)的研究問(wèn)題，它們是：如何對(duì)它作最恰當(dāng)?shù)挠?jì)量和如何對(duì)它作最恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。例如，是在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)這種差異還是在腳注中進(jìn)行披露。如果確認(rèn)它，是應(yīng)該通過(guò)收益確認(rèn)，還是繞過(guò)收益，直接對(duì)業(yè)主權(quán)益作調(diào)整，如同人們對(duì)金融工具是否應(yīng)該按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量的爭(zhēng)論一樣，對(duì)這些問(wèn)題的討論也將熱火朝天。

(三)持續(xù)性披露

由于今天的股價(jià)反映明天的現(xiàn)金流，來(lái)自投資者的要求早一些而不是晚一些了解未來(lái)境況的壓力就會(huì)越來(lái)越大。其中的一個(gè)例子就是證券分析人員正在給管理者不斷施加壓力，要求他們?cè)谧约浩x目標(biāo)時(shí)修正其利潤(rùn)預(yù)測(cè)。分析人員自己已成為大量研究的課題，如：準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)取

決于什么因素；什么因素導(dǎo)致預(yù)測(cè)偏于樂(lè)觀；他們的激勵(lì)結(jié)構(gòu)；在處理公升信息時(shí)的反應(yīng)不充分、過(guò)分反應(yīng)以及效益；他們公開(kāi)哪些預(yù)測(cè)；以及他們選擇和注意哪些股票；在擁有不同文化的不同國(guó)家所有這些是否也會(huì)各不相同，如果是的話，又是如何不同的。關(guān)于這些問(wèn)題。目前還知之甚少。但是再回到持續(xù)披露。

(四)風(fēng)險(xiǎn)管理與報(bào)告

這樣說(shuō)可能太過(guò)簡(jiǎn)單化：股權(quán)市場(chǎng)是投資者從事預(yù)期收益的交易場(chǎng)所，而衍生工具市場(chǎng)則是他們?yōu)槭找娴淖兓療o(wú)常作交易的地方。也就是說(shuō)，之所以存在衍生工具市場(chǎng)是因?yàn)樵谕顿Y者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度之間常常會(huì)不相稱。它們現(xiàn)在是金融風(fēng)景中一個(gè)永恒的亮點(diǎn)，盡管人們?cè)诮?jīng)歷長(zhǎng)期資本管理公司事件和其他一些“對(duì)沖”基金的活動(dòng)后開(kāi)始關(guān)注系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。衍生工具市場(chǎng)將繼續(xù)存在，因?yàn)檠苌ぞ邽楣芾砝屎蛥R率的波動(dòng)，管理股權(quán)和商品價(jià)格提供了一種有用的工具。對(duì)有些企業(yè)來(lái)說(shuō)，還是一種高效的工具。而且，盡管期權(quán)市場(chǎng)不必為期望報(bào)酬率的各種想法去交易，它們?nèi)匀粫?huì)有發(fā)展前途、因?yàn)槟承┙灰咨陶J(rèn)為它們比起基本市場(chǎng)來(lái)，更有成本效益。

人們對(duì)衍生工具會(huì)計(jì)一直是有爭(zhēng)議的。l993年，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出把職工認(rèn)股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為收益性支出時(shí)，熱鍋終于炸開(kāi)了。隨后，它又被迫放棄這一提議。找到的證據(jù)表明，授予職工認(rèn)股權(quán)對(duì)股東來(lái)說(shuō)是值得的，而且股價(jià)確實(shí)反映出股權(quán)的公允價(jià)值。對(duì)銀行使用衍生工具來(lái)管理其資產(chǎn)和負(fù)債暴露，還有其他研究證據(jù)表明，公允市價(jià)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)字與銀行的股價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系更密切。研究人員特別感興趣的是，把某些衍生工具劃入“對(duì)沖”，然后采用與其他衍生工具不同的會(huì)計(jì)方法，對(duì)投資界來(lái)說(shuō)，這樣的分類方法是否有用。

總之，衍生工具市場(chǎng)將進(jìn)一步鼓勵(lì)引入市價(jià)法會(huì)計(jì)，為風(fēng)險(xiǎn)管理披露更多的信息。目前，對(duì)以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究來(lái)說(shuō)，衍生工具方面的研究機(jī)會(huì)看來(lái)是方興未艾。

三、對(duì)會(huì)計(jì)高等教育系統(tǒng)的啟示

一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的力量以及它向公民提供經(jīng)濟(jì)利益的能力，除了許多其他事物外，取決于它的管理人員接受培訓(xùn)的質(zhì)量，取決于他們和資本提供者對(duì)自己所作的決策以及所取得的進(jìn)展等信息掌握的多少。而這些，又取決于會(huì)計(jì)界的力量，取決于教育體系如何為會(huì)計(jì)界提供服務(wù)。教育體系的畢業(yè)生終將塑造會(huì)計(jì)業(yè)的未來(lái)。就在身邊的組織紛紛向國(guó)際金融市場(chǎng)尋求至少部分解決其資本需求時(shí)，人們不禁為本地區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)教育服務(wù)出現(xiàn)的需求之巨感到驚異。如果那些公司的會(huì)計(jì)與報(bào)告業(yè)務(wù)不能跟上國(guó)際投資界的需求，資本還是能提供的，但價(jià)格就要高許多，而為公民提供的凈利益就要相應(yīng)地減少。因此，在“谷種”上，也就是說(shuō)，在教

育者身上多一點(diǎn)、早一點(diǎn)投資，就可以培養(yǎng)足夠多的專業(yè)人士，以滿足蓄勢(shì)已久的需求。對(duì)會(huì)計(jì)教育體系進(jìn)行巨額投資，用于對(duì)教師和研究人員這樣的教育者的培訓(xùn)，用于對(duì)教育者來(lái)說(shuō)是最重要的研究基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這一切是會(huì)得到真正的回報(bào)的。作正確的教育投資，自然需要會(huì)計(jì)教育者們的遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)，但它同樣需要資深教育管理者們?cè)诳紤]全局問(wèn)題時(shí)做到深謀遠(yuǎn)慮。

研究基礎(chǔ)設(shè)施中有兩個(gè)領(lǐng)域需要作早期的投資，這樣的投資會(huì)有極高的效益。第一是建立與金融市場(chǎng)相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究相適應(yīng)的集中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)。研究這些問(wèn)題的人員必須能夠得到大量有關(guān)金融市場(chǎng)交易的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，以及那些有證券在市場(chǎng)上交易的機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告。研究基礎(chǔ)設(shè)施一旦建成，可供各地的研究人員隨時(shí)使用，可能是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上使用。第二是促進(jìn)研究成果的發(fā)表。地區(qū)性工作論文的電子出版物也許會(huì)是一種有用的補(bǔ)充。

世界各地的會(huì)計(jì)人員，不論是從業(yè)者還是學(xué)者，都將面臨一個(gè)加速變革的世界。本文關(guān)注的重點(diǎn)是金融市場(chǎng)正在發(fā)生的大規(guī)模變化所帶來(lái)的后果。變化帶來(lái)了不確定性，但它也創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。我們應(yīng)該積極地正視進(jìn)一步變革的前景，并成為這種變革的一部分。

參考文獻(xiàn) ：

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(二)夏冬林.《國(guó)際會(huì)計(jì)比較》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.1996

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(四)李雪松.《博弈論與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型》.社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社.1999

(五)厲以寧.《會(huì)計(jì)研究》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.1999

第三篇：關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

中文摘要

21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度的不斷的發(fā)展與完善，各相關(guān)法律法規(guī)也不斷的緊跟腳步進(jìn)行了更新。隨著2007《新企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及2008新《企業(yè)所得稅法》的再次更新，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系被再次進(jìn)行了激烈的爭(zhēng)辯。能正確區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，才能更好的為企業(yè)帶來(lái)更大的效益。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì)

隨著稅法的不斷完善與改革，以及我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度的不斷完善與發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)因此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)，并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)成為了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間又存在怎樣的關(guān)系，如何解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行中遇到的問(wèn)題以及采取相應(yīng)對(duì)策，如何協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，使其符合經(jīng)營(yíng)管理，如何有效使稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的納稅籌劃，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化都有積極的意義。

一．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的共性與區(qū)別

（一）兩者的共性

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。

在財(cái)務(wù)核算工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而進(jìn)行編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)資料。稅務(wù)會(huì)計(jì)則根據(jù)《稅法》的相關(guān)規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所編制的資料下進(jìn)行了相關(guān)的稅務(wù)調(diào)整，其根本數(shù)據(jù)則依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所做出的核算。2.相同的會(huì)計(jì)基本假設(shè)（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)相同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)一般納稅人，即一個(gè)特定的具有一定獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力的企業(yè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體為會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位，可以是獨(dú)立的法律主體，如企業(yè)法人，也可以不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，如企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的核算單位，由多個(gè)法人組成的企業(yè)集團(tuán)等。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相同。兩者都是假設(shè)企業(yè)在將來(lái)可預(yù)見(jiàn)的情況下，企業(yè)不會(huì)發(fā)生破產(chǎn)和清算，能一直進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)。

（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)相同。企業(yè)的會(huì)計(jì)分期即在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)時(shí)間進(jìn)行一定的期間劃分，以滿足企業(yè)的持續(xù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的分期即為納稅以及會(huì)計(jì)，兩者的實(shí)質(zhì)是相同的。

（4）貨幣計(jì)量的假設(shè)相同。貨幣計(jì)量是指企業(yè)在統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位下進(jìn)行核算，相關(guān)法律明確規(guī)定，在國(guó)境內(nèi)的企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將其他記賬本位幣折合成人民幣方可有效，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算過(guò)程也是以人民幣為貨幣計(jì)量單位。

3.核算原理與基本方法相同。二者的會(huì)計(jì)核算都經(jīng)過(guò)設(shè)置賬戶，編制憑證，借貸記賬，登記賬簿，財(cái)產(chǎn)清查，成本核算，以及編制報(bào)表。二者的協(xié)調(diào)最終體現(xiàn)在企業(yè)所對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中。(二）兩者區(qū)別

1.依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中，必須遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序以及組織方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其準(zhǔn)繩為《中華人面共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的即依據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，在相關(guān)稅法的規(guī)定程序下進(jìn)行稅務(wù)核算。

2.目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及附注，向企業(yè)的管理者，經(jīng)營(yíng)者，股東，債權(quán)人，債務(wù)人，投資者提供企業(yè)的一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)編制納稅申報(bào)表為稅務(wù)部門(mén)提供企業(yè)的納稅信息。

3.基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以應(yīng)收應(yīng)付作為確認(rèn)收入與費(fèi)用的基礎(chǔ)，對(duì)于當(dāng)期的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收到，只要為當(dāng)期，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入與費(fèi)用，能使收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔龋侠淼姆磻?yīng)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息做到準(zhǔn)確，真實(shí)、有用。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，只要為當(dāng)期現(xiàn)金收到或支出的款項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收入與支出，比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加簡(jiǎn)便的反應(yīng)相關(guān)的支出與收入，同時(shí)能有效的防止企業(yè)偷稅漏稅

4.穩(wěn)健態(tài)度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般對(duì)企業(yè)的預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用進(jìn)行充分考慮，而不預(yù)計(jì)可能企業(yè)的收入，使報(bào)表能正確的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，而不使報(bào)表使用者誤解報(bào)表信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失或費(fèi)用預(yù)計(jì)，除非已有證據(jù)客觀反應(yīng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)在未來(lái)會(huì)發(fā)生，如壞賬計(jì)提以及折舊計(jì)提。

5.會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式不同。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)要素一般包括資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤(rùn)等六大要素，之間沒(méi)有主次之分。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)必須滿足 ：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 在編制利潤(rùn)表時(shí)則滿足：收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 這一原則。而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的要素包括了應(yīng)稅收入，扣除費(fèi)用，納稅所得額和應(yīng)納稅額，其中應(yīng)納稅額是核心，前三個(gè)因素都在為應(yīng)納稅額的計(jì)算做準(zhǔn)備。同時(shí)稅法上的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)上的收入，費(fèi)用與扣除費(fèi)用盡管在同意確定期間內(nèi)也可能存在差異。在編制納稅申報(bào)表中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的四個(gè)要素構(gòu)成了，應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=納稅所得額 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率 來(lái)反應(yīng)企業(yè)的計(jì)稅過(guò)程。

6.程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，一般按照會(huì)計(jì)憑證到賬簿到報(bào)表的程序編制，憑證、賬簿、報(bào)表之間存在緊密的聯(lián)系。而稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格的程序要求，可以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序進(jìn)行，也可以在最后的財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)相關(guān)稅法，財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以編制納稅報(bào)表。

7.重要程度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)，稅款減免，稅款解交，稅務(wù)統(tǒng)籌進(jìn)行核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則沒(méi)有把這些當(dāng)重要的一部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在一定程度上考慮了貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，而稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值。

總而言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著不可分離的的關(guān)系，他們既有共同點(diǎn)也有各自的特點(diǎn)，能正確的利用他們之間的共性以及特性是我們?yōu)槠髽I(yè)爭(zhēng)取效益最大化基礎(chǔ)。二． 兩者在實(shí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題

目前，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系從原有的高度重合發(fā)展到調(diào)整模式，并向著分離的模式的趨勢(shì)發(fā)展。然而，就目前來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在過(guò)度的分離。

（一）從我國(guó)的社會(huì)環(huán)境。

1.我國(guó)的法律環(huán)境影響著二者的發(fā)展。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一模式的國(guó)家中，其經(jīng)濟(jì)法律一般來(lái)說(shuō)相對(duì)完善，而目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法律尚未完善，沒(méi)有哪部完整的法律法規(guī)來(lái)支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)行。

2.經(jīng)濟(jì)體制的影響。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制所有制發(fā)展趨勢(shì)呈現(xiàn)多元化以及投資者分散化，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，投資者以及企業(yè)所有著對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)枯計(jì)要求資本保全和防范措施，而政府則為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控要求企業(yè)及時(shí)的，足額的支付相關(guān)稅費(fèi)。兩者要求的不同下，為了既能保證企業(yè)的健康發(fā)展又能保證國(guó)家的宏觀調(diào)控能正常的進(jìn)行，會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度只能各取其所需，選擇了各自相對(duì)獨(dú)立的道路。

3.企業(yè)的組織形式的的影響。在股份有限制的影響下，股東與潛在投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)完整準(zhǔn)確要求更高，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息必須充分反應(yīng)和披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算與決算時(shí)就以企業(yè)的股東以及潛在投資著為核心，難以避免會(huì)與稅法存在沖突，最終導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)行中存在明顯差異。

4.我國(guó)企業(yè)規(guī)模的影響。大中型企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算中一般能有自己的崗位分工，以及獨(dú)立的核算機(jī)構(gòu)，能更好的充分的反應(yīng)兩者在企業(yè)中的角色。而對(duì)于小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，大部分小型企業(yè)由于考慮成本的問(wèn)題并沒(méi)有合理的進(jìn)行崗位分工，從而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系并沒(méi)有合理的劃分。

（二）從成本效益問(wèn)題

1.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本的影響。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的基礎(chǔ)上，雖然兩者的信息都是由企業(yè)提供，但是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)二者的影響不同。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的成本來(lái)說(shuō)分離前后不存在明顯的變化，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息的成本在二者分離后存在明顯的差別稅務(wù)會(huì)計(jì)在信息成本的明顯提高主要因?yàn)樨?cái)稅分離下，我國(guó)的涉稅會(huì)計(jì)并沒(méi)有完整的核算規(guī)則，在財(cái)務(wù)報(bào)表中所得稅的計(jì)算緊通過(guò)簡(jiǎn)單的應(yīng)納所得稅帶過(guò)，而其他稅費(fèi)則只在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中簡(jiǎn)單的列示，同時(shí)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)于存在稅費(fèi)計(jì)算的情況下一般以“稅費(fèi)忽略不計(jì)”而帶過(guò)，這大大增加了稅務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算時(shí)進(jìn)行稅務(wù)核算的工作量，增加了成本。

2.對(duì)稅務(wù)部門(mén)成本的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的分離與否，很大程度的決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的成本和稽查成本。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的模式下，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，其沒(méi)有獨(dú)立的核算體系，也就無(wú)法獨(dú)立的提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立的關(guān)于稅務(wù)核算的資料，這就使的稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收征管時(shí)必須加大成本才能核算。

通過(guò)分析可知，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算體系還不夠系統(tǒng)的完善，兩套制度在規(guī)定上存在背離，過(guò)度的只強(qiáng)調(diào)其各自對(duì)服務(wù)對(duì)象的特殊性而忽略了其共性，使兩者在發(fā)展與實(shí)際工作中嚴(yán)重的影響納稅人與國(guó)家雙方權(quán)利的和諧統(tǒng)一。

三．協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的辦法

稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅務(wù)法規(guī)的不斷完善中而發(fā)展起來(lái)的一門(mén)會(huì)計(jì)類學(xué)科，她根植與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度在一定時(shí)期的共同產(chǎn)物，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步加工。在實(shí)際工作中，我們可以根據(jù)其關(guān)系，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制的程序的基礎(chǔ)上，利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)的處理以及分析，而并不需要重新進(jìn)行編制憑證到報(bào)表形成的過(guò)程。盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中存在的差異在一定程度上不明顯，但也必須做到有效的采取措施，使其能協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。

（一）加快完善我國(guó)的稅務(wù)法律法規(guī)。

新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來(lái)規(guī)定的核算內(nèi)容。特別是在價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅共存的情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜起來(lái)，在一定程度上，相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)難以熟悉角色的變換以做出正確的會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致稅務(wù)與財(cái)務(wù)一片混亂。完善我國(guó)的稅務(wù)體制，可以將宏觀稅收學(xué)的概念轉(zhuǎn)換成稅法學(xué)的概念、原理和基礎(chǔ)，使其能進(jìn)一步的與相關(guān)會(huì)計(jì)原理與準(zhǔn)則相結(jié)合，在應(yīng)納稅款中能充分反映。同時(shí)也有利于會(huì)計(jì)制度與稅收法律制度在管理層面上的結(jié)合，為企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)兩方能協(xié)調(diào)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算中充分應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則。

如對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)與成本費(fèi)用的核算，若采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即能減少財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩者的差異，又能體現(xiàn)其配比原則，誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)，在一定程度上體現(xiàn)了稅收的公平性。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，只要沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過(guò)程，就不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而現(xiàn)行稅法中明確規(guī)定了，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不管是有無(wú)現(xiàn)金的流入或流出企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)稅費(fèi)，如對(duì)外捐贈(zèng)，或接受捐贈(zèng)，在一定程度上加重了企業(yè)的稅賦。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)行保證所提供的信息能真實(shí)、客觀的反應(yīng)企業(yè)的狀況，對(duì)于那些企業(yè)處于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算次要位置的問(wèn)題，不影響稅務(wù)資料的真實(shí)性的信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注稽查后的調(diào)賬管理

在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項(xiàng)目調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。要求稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上做到的充分應(yīng)用會(huì)計(jì)知識(shí)，正確核算稅收資金，完整地記錄稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，確保稅收會(huì)計(jì)核算數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。對(duì)于存在稅收會(huì)計(jì)核算比較混亂的情況，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍和處罰措施，使稅收會(huì)計(jì)核算工作走上規(guī)范化管理軌道。

（五）建立稅務(wù)會(huì)計(jì)需人員素質(zhì)的綜合培養(yǎng)。

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為準(zhǔn)繩，同時(shí)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的職業(yè)道德的要求做到誠(chéng)實(shí)守信，愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)，保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能客觀真實(shí)的完善。稅務(wù)會(huì)計(jì)本身屬于會(huì)計(jì)人員的一種，稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)綜合素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。一方面要加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以學(xué)歷教育、繼續(xù)教育等途徑，以觀念教育、規(guī)范教育、警示教育等內(nèi)容，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，幫助和引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)職業(yè)道德情感，樹(shù)立職業(yè)道德信念，遵守職業(yè)道德規(guī)范。另一方面要加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律建設(shè)。稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)性，具有很強(qiáng)的自律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員要自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，做到愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。要按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密，遵守職業(yè)道德。

四．充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，合理做

出稅收籌劃

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)所有者，股東、債權(quán)人、債務(wù)人提供其財(cái)務(wù)信息，起到核算和監(jiān)督的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到少交稅的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)少交稅或不多交稅、減輕稅負(fù)的目的，而企業(yè)的稅務(wù)核算是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)的管理以及資金運(yùn)動(dòng)的方式?jīng)Q定企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿。企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿受企業(yè)的息稅前利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)支付的利息，以及所得稅稅率的影響。若企業(yè)財(cái)務(wù)處理時(shí)，能充分的進(jìn)行合理的發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，調(diào)整企業(yè)的稅費(fèi)，在一定程度上能調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。由此可知，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡可能的推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國(guó)家提供的無(wú)息貸款，這一措施對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，即可以使企業(yè)能有效的利用其資金，又不違反國(guó)家的稅收政策。又如長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)、折價(jià)攤銷方法的選擇，企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資時(shí)，其溢價(jià)或折價(jià)的攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。投資于債券時(shí)，每期列作企業(yè)投資收益從而增大企業(yè)稅前利潤(rùn)的債券利息收入為應(yīng)計(jì)利息與當(dāng)期應(yīng)攤銷溢價(jià)的差額或應(yīng)計(jì)利息與當(dāng)期應(yīng)攤銷折價(jià)的合計(jì)。由于采用直線法時(shí)，各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額是均等的，故所確認(rèn)的投資收益也是均等的；而采用實(shí)際利率法時(shí)，各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額均逐期增加，所確認(rèn)的投資收益則呈逐期減少或逐期增加的變化趨勢(shì)。因此，當(dāng)企業(yè)以溢價(jià)或折價(jià)方式購(gòu)入除利息收入免稅的國(guó)債以外的其他債券時(shí)，選擇直線法攤銷溢價(jià)或選擇實(shí)際利率法攤銷折價(jià)，可以在債券存續(xù)期內(nèi)相對(duì)推遲投資收益確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間，由此減少前期所得稅負(fù)擔(dān)，以獲取遞延納稅利益。

由此可見(jiàn)，若企業(yè)能充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的區(qū)別以及共性，為企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)做服務(wù)，合理的為企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃，發(fā)揮其各有的優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)的在面對(duì)稅賦時(shí)仍能使其價(jià)值最大化。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度發(fā)展過(guò)程的共同產(chǎn)物，稅務(wù)會(huì)計(jì)根植財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，識(shí)別二者的關(guān)系，正確的對(duì)待兩者的差異，找出相應(yīng)的對(duì)策，使二者協(xié)調(diào)穩(wěn)定的發(fā)展，并正確的運(yùn)用其特性與共性，做出合理的稅務(wù)籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化做出努力。

參 考 文 獻(xiàn)

(1)劉曉鳴,高長(zhǎng)寧.淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別[J].遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào).2007(09)(2)王敬華.淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離[J].河北煤炭.2007(04)(3)羅瓊,譚彤.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)成本效益分析[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào).2007(05)(4）萬(wàn)蘭芳.稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策探討[J].商情（教育經(jīng)濟(jì)研究）.2007(03)(5)王岱.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)[J].內(nèi)江科技.2007（09）

(6)王軍.學(xué)習(xí)好 實(shí)施好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2007(01)(7)侯麗華.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響與協(xié)調(diào)[J].湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào).2008(03)趙悅.(8)論我國(guó)適度分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展模式[J].西部財(cái)會(huì).2011(08)

致 謝

感謝胡國(guó)強(qiáng)老師在百忙之中對(duì)論文的指導(dǎo)，以及對(duì)我所咨詢的信息及時(shí)回復(fù)。謝謝您，您辛苦了！

第四篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，延伸，開(kāi)拓的一種會(huì)計(jì)，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固有的方法，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而發(fā)生變化的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。

二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍方面。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)體現(xiàn)了連續(xù)性，系統(tǒng)性和全面性。而高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生在特定時(shí)期，特定企業(yè)和特定空間。主要核算特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特殊的經(jīng)營(yíng)方式，特殊事項(xiàng)。具有鮮明的個(gè)性特征。具體表現(xiàn)如下

a)

特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì):是指一般企業(yè)所沒(méi)有的或很少發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括: 外幣交易會(huì)計(jì)、外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)、企業(yè)合并會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、租賃會(huì)計(jì)、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)等。這里需要說(shuō)明的是, 特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)是相對(duì)一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化, 二者可能會(huì)發(fā)生相互轉(zhuǎn)化, 某些特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)也可能會(huì)具有了普遍性, 而要作為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容予以研究。

b)特殊經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)會(huì)計(jì): 特殊經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)是指區(qū)別于傳統(tǒng)的國(guó)營(yíng)方式的各種現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)方式的企業(yè)。特殊經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括: 獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)、合伙企業(yè)會(huì)計(jì)、合資企業(yè)會(huì)計(jì)、股份公司會(huì)計(jì)等。需要指出的是, 特殊經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)會(huì)計(jì)相比, 在許多方面都還是相通的, 只是對(duì)于某些特色業(yè)務(wù), 需要專門(mén)處理, 比如在業(yè)主權(quán)益方面、損益分配方面、信息披露方面等, 會(huì)計(jì)處理具有一定的特殊性。

C）特殊行業(yè)會(huì)計(jì): 特殊行業(yè)是指區(qū)別于制造、商品流通 等行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有特色的行業(yè)。特殊行業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)容主 要包括: 證券會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)等。特殊行業(yè)會(huì)計(jì)不同于一般 的工商業(yè)會(huì)計(jì), 總的來(lái)說(shuō), 它所處理的業(yè)務(wù)比較新穎, 而且較 為復(fù)雜, 需要該行業(yè)的專業(yè)知識(shí)作為基礎(chǔ), 才能理解和正確 處理該行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

d）特殊時(shí)期會(huì)計(jì): 特殊時(shí)期是指突破持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和幣值不變假設(shè)等前提條件的時(shí)期。特殊時(shí)期會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括: 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等。特殊時(shí)期會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)是具有時(shí)間性, 只在某個(gè)特定時(shí)間段才會(huì)出現(xiàn), 如破產(chǎn)清算期間的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì), 物價(jià)變動(dòng)期間的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等。

三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的補(bǔ)充和延伸，與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的范疇,兩者共同構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整體系。都要運(yùn)用初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理, 以核算和監(jiān)督作為基本職能, 以設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告等為會(huì)計(jì)核算方法, 對(duì)單位的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)賬務(wù)處理程序, 都要遵循保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則, 如真實(shí)性(可靠性)、相關(guān)性(有用性)、可比性(統(tǒng)一性)、一致性(一貫性)、及時(shí)性(時(shí)效性)、清晰性(可理解性)等。

四、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)特征（起點(diǎn)：四個(gè)基本假設(shè)）

1、會(huì)計(jì)主體假設(shè): 會(huì)計(jì)主體從單一性向復(fù)合性、分化性、多維性、虛擬性等方向轉(zhuǎn)化, 生成了合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)等?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 使得會(huì)計(jì)主體之間的界限已處于一種模糊狀態(tài), 越來(lái)越多的跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)本身就是一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)主體, 同時(shí)它們又下設(shè)許多子公司、分支機(jī)構(gòu)等, 也分化成更多的會(huì)計(jì)主體。

2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè): 會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)向非持續(xù)經(jīng)營(yíng)延伸, 產(chǎn)生了破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等。在變幻莫測(cè)的現(xiàn)代社會(huì), 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的很多不確定性因素隨時(shí)都可能導(dǎo)致企業(yè)解散、重組或破產(chǎn)清算。這些情況顯然都是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的否定。

3、會(huì)計(jì)分期假設(shè): 會(huì)計(jì)分期從以會(huì)計(jì)為核心的等距期間向非常規(guī)的、非等距的期間或特定時(shí)點(diǎn)拓展, 形成了衍生金融工具會(huì)計(jì)、企業(yè)合并會(huì)計(jì)等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化, 衍生金融工具、企業(yè)合并、期貨等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)已對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度提出了挑戰(zhàn)。適應(yīng)形勢(shì)的需要, 定期決算與報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)期間必須要重新劃分, 中期報(bào)告與實(shí)時(shí)披露已經(jīng)被很多企業(yè)所采用。

4、貨幣計(jì)量與幣值不變假設(shè): 它也逐漸演變?yōu)橛涃~本位幣假設(shè)和不變購(gòu)買力貨幣單位假設(shè), 出現(xiàn)了外幣交易會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等。外幣交易的出現(xiàn)與物價(jià)變動(dòng)的影響, 使得貨幣計(jì)量單位已不再統(tǒng)一, 貨幣價(jià)值也已不再穩(wěn)定, 對(duì)這一會(huì)計(jì)假設(shè)造成了嚴(yán)重的沖擊。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

09級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué) 五班 趙娜 20091123010050

第五篇：金融市場(chǎng)與金融機(jī)構(gòu)

《金融機(jī)構(gòu)與金融市場(chǎng)》課程考核及論文寫(xiě)作要求

1．課程考核以寫(xiě)論文或案例分析報(bào)告的形式進(jìn)行

2．選題：緊密結(jié)合本課程所學(xué)內(nèi)容，選取你感興趣的我國(guó)金融市場(chǎng)中的某一具體問(wèn)題，運(yùn)用有關(guān)理論進(jìn)行深入分析；要求廣泛收集資料，在對(duì)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有研究成果進(jìn)行述評(píng)的基礎(chǔ)上，提出自己的研究問(wèn)題，進(jìn)行闡釋，盡量運(yùn)用具體詳實(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行說(shuō)明，并得出結(jié)論。

3．題目：自擬，要求明確、具體，杜絕大而空的題目。

4．字?jǐn)?shù)：2000－3000字。

5．所有論文必須列明參考文獻(xiàn)（不少于５篇），并在文中注明引文來(lái)源。

6．絕對(duì)抄襲。任何兩篇或多篇論文只要內(nèi)容相同或大體相同，所有作者的本課程成績(jī)均記為0分。

7．格式及版式要求：

論文標(biāo)題（居中，小二號(hào)黑體）

作者（宋體，四號(hào)）

學(xué)號(hào) 教學(xué)點(diǎn)名稱（宋體，四號(hào)）

關(guān)鍵詞（中文）（宋體，小四號(hào)）

摘要（中文）（宋體，小四號(hào)）

正文主體（一級(jí)標(biāo)題：黑體四號(hào)字；二級(jí)標(biāo)題：黑體小四號(hào)字 三級(jí)及三級(jí)以下標(biāo)題、其他文字部分：宋體小四號(hào)字）

注釋（宋體５號(hào)字）

參考文獻(xiàn)（宋體５號(hào)字）

８．打印要求：Ａ４紙打印。