第一篇：新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策歸納整理及解析

新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策歸納整理及解析

發(fā)表：ahacc | 提交日期：2008-10-17 11:06:00 | 訪問量：1179 |博客首頁

一、普遍性稅收優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法實施后企業(yè)所能享受的普遍性稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)第四章和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)第四章中，具體包括：

(一)界定為免稅收入的稅收優(yōu)惠

1、國債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4、符合條件的非營利公益組織的收入。

(二)界定為免稅、減稅的所得的稅收優(yōu)惠

界定為免稅、減稅的所得包括五類：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；非居民企業(yè)符合減免條件的所得。

1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

對特定項目的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所得可以免征或減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)當注意，企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目不享受此項優(yōu)惠。

2、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)注意兩個問題：第一，承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項目的，不得享受優(yōu)惠政策；第二，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目(包捂公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等)的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。同樣應(yīng)注意的是：在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

5、非居民企業(yè)符合減免條件的所得

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其取得來源于中國境內(nèi)的所得，減按10％的稅率征收企

業(yè)所得稅。

應(yīng)當注意，以下三種情形，非居民企業(yè)所得可以免征企業(yè)所得稅：即外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得以及經(jīng)國務(wù)院批準的其他可以免征企業(yè)所得稅的所得。

(三)從低稅率的稅收優(yōu)惠

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

1、享受低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的條件

“符合條件的小型微利企業(yè)”，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)并符合一定條件的企業(yè)。若為工業(yè)企業(yè)，其年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；若為其他企業(yè)，其年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過l 000萬元。此外，小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”應(yīng)按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”應(yīng)按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

2、享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的認定標準

五個認定標準：(1)注冊地標準：享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)是指在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)。應(yīng)當注意，這里所稱的“在境內(nèi)注冊的企業(yè)”不含在港、澳、臺地區(qū)注冊的企業(yè)。

(2)產(chǎn)品(服務(wù))標準：①近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；②產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；③高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。(3)科技人員標準：具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的300%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。(4)研發(fā)費用標準：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；②最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4％，③最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3％。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60％。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。(5)企業(yè)技術(shù)含量和水平標準：企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(另行制定)的要求。

應(yīng)當注意，已認定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：①在申請認定過程中提供虛假信息；②有偷、騙稅等行為；③發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故；④有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰。被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認定申請。

(四)民族自治地方的稅收優(yōu)惠

民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。應(yīng)當注意，對國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

(五)允許加計扣除的稅收優(yōu)惠

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷；企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

(六)投資額抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(七)固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采取加速抵舊方法的稅收優(yōu)惠

由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

(八)允許減計收入的稅收優(yōu)惠

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。

(九)投資額抵免應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠

企業(yè)購置并自身實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

二、過渡性稅收優(yōu)惠政策

(一)以2007年3月16日為界，低稅率優(yōu)惠政策的過渡辦法

2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，原享受低稅率優(yōu)惠政策的，自2008年1月1日起，5年內(nèi)過渡到25％的法定稅率。其中，原執(zhí)行15％稅率的企業(yè)，2008年至2012年，分別按18％、20％、22%、24％、25％執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。

(二)以2007年3月16日為界，定期減免稅優(yōu)惠政策的過渡辦法

2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。應(yīng)當注意，對于因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，不再等到其獲利年度起計算優(yōu)惠期限。

(三)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡辦法

《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅

[2001]202號)中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

這里應(yīng)注意，中央分享的企業(yè)所得稅與地方分享的企業(yè)所得稅有所區(qū)別。民族自治地方在新稅法實施前已經(jīng)按照財稅[2001]202號文件規(guī)定批準享受減免企業(yè)所得稅(包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分)的，自2008年1月1日起計算，對減免稅期限在5年以內(nèi)(含5年)的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行，即僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。

(四)以2008年1月1日為界，經(jīng)濟特區(qū)與上海浦東新區(qū)的過渡辦法

對符合條件的企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。值得注意的是，稅收優(yōu)惠的起始年度不是獲利年度，而是取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度。

應(yīng)注意的問題：享受此類稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其設(shè)立時間以2008年1月1日(含)以后；設(shè)立地點在“五特一新”(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū))；且必

須是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，即擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合實施條例第九十三條規(guī)定的條件，按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》認定的高新技術(shù)企業(yè)。

(五)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原若干稅收優(yōu)惠政策取消后的過渡辦法

1、原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理

外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，其享受再投資退稅的條件有兩個：第一，在2007年底以前完成再投資事項；第二，在國家工商管理部門完成變更或注冊登記。符合以上條件的，稅務(wù)機關(guān)可以按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。應(yīng)當注意，對在2007年底以前用2007年度預(yù)分配利潤進行再投資的，不給予退稅。

2、外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費等所得免征企業(yè)所得稅的處理

外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費等所得，凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補充合同或擴大的條款。應(yīng)注意的是：符合舊稅法規(guī)定的“免稅條件”的所得僅包括國際金融組織貸給中國政府和中國國家銀行的利息所得、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得以及為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，其中技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的。

(六)過渡性稅收優(yōu)惠政策值得關(guān)注的問題

1、實行過渡性優(yōu)惠政策的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額的計算方法

新舊稅法關(guān)于收入確認和成本費用扣除的規(guī)定，存在諸多不同。新稅法實施后，允許符合條件的企業(yè)在過渡期內(nèi)享受過渡優(yōu)惠政策，但是，在計算應(yīng)納稅所得額時，其收入的確認和成本費用的扣除，應(yīng)以新稅法和實施條例為依據(jù)。

2、同時享受低稅率優(yōu)惠過渡及定期減半優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)具體適用稅率問題

如果某企業(yè)原適用l 5％的稅率同時又享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡政策，那么其適用稅率應(yīng)以過渡稅率為基礎(chǔ)實行減半。即2008年至2012年及以后年度分別以18％、20％、22％、24%、25％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半。

如果某企業(yè)原適用24%或33％的稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡政策，那么其在2008年及以后年度一律以25％稅率計算應(yīng)納稅額實行減半。此外，在實際執(zhí)行過程中，過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策可能存在交叉，企業(yè)可自主選擇最優(yōu)惠的政策，但優(yōu)惠政策不得重復(fù)享受，并且一經(jīng)選擇，不得改變。

3、按舊法享受稅收優(yōu)惠，新稅法實施后情況變化如何處理

原外商投資企業(yè)根據(jù)舊稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，新稅法實施后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不再符合享受定期減免稅優(yōu)惠的規(guī)定條件，應(yīng)按照舊稅法的規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

三、專項稅收優(yōu)惠政策

(一)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠

1、軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

2、我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

3、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

5、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

6、集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

7、自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

(二)鼓勵證券投資基金發(fā)展的稅收優(yōu)惠

1、對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2、對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3、對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

(三)其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的稅收優(yōu)惠

對原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運會和世博會，社會公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期。

(四)外國投資者從原外商投資企業(yè)取得利潤的稅收優(yōu)惠

外國投資者從原外商投資企業(yè)取得利潤的稅收優(yōu)惠以利潤所屬年限為判定標準。2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?！吨袊悇?wù)》200809

第二篇：解析小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

解析小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

【摘要】小型微利企業(yè)數(shù)量眾多，是我國多種所有制并存的一種經(jīng)濟形式。小型微利企業(yè)不僅吸納了大量的就業(yè)人員，而且為社會創(chuàng)造了大量的財富，是我國稅收收入的來源之一。對小型微利企業(yè)所得稅征收實行優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國家對其支持與扶植。

【關(guān)鍵詞】小型微利企業(yè)；所得稅優(yōu)惠政策；國家支持

中圖分類號：F27 文獻標識碼A： 文章編號：1006-0278（2014）03-058-01

小型微利企業(yè)通常指自我雇傭（包括不付薪酬的家庭雇員）、個體經(jīng)營的小企業(yè)。這類小型微利企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展對于創(chuàng)造大量自我就業(yè)機會、扶助弱勢群體、促進經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定都具有積極作用。小型微利企業(yè)一直是國家稅收政策扶持對象。本文試對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行解讀。

一、國家對小型微利企業(yè)所得稅征收的優(yōu)惠政策

1.《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號）規(guī)定，2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定，為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺的背景

小型微利企業(yè)在我國數(shù)量眾多，是我國多種所有制并存的一種經(jīng)濟形式。小型微利企業(yè)的存在，不僅為我國社會吸納了大量的就業(yè)人員，而且為我國社會創(chuàng)造了大量的財富，是我國稅收收入的來源之一。但是，小型微利企業(yè)由于底子薄、規(guī)模小、技術(shù)落后、生產(chǎn)力低下、資金匱乏，面臨著許多先天不足。一是資金鏈十分脆弱。我國絕大多數(shù)小型微利企業(yè)都面臨資金短缺的困難。比起大中小型企業(yè)，小型微利企業(yè)貸款的風(fēng)險成本和信用成本更高，商業(yè)性銀行一般都“嫌貧愛富”，往往青睞那些規(guī)模宏大、技術(shù)先進、競爭力強的企業(yè)，尤其是國有企業(yè)。對于小型微利企業(yè)，則是“春風(fēng)不渡玉門關(guān)”。二是經(jīng)營環(huán)境惡劣。小型微利企業(yè)受到市容整頓、經(jīng)營場所經(jīng)常變遷、租金費用上升、行業(yè)管理條例限制等因素的干擾，發(fā)展空間受到較大程度制約。三是缺乏政府支持和社區(qū)服務(wù)。小型微利企業(yè)與政府之間缺少聯(lián)系與溝通，惟一的聯(lián)系就是稅收或登記，即便有自辦的協(xié)會之類組織，但由于組織不力，多數(shù)個體工商戶也很難從中得到所需的服務(wù)。小型微利企業(yè)與所在社區(qū)聯(lián)系也比較松散，難以得到當?shù)厣鐓^(qū)的服務(wù)。四是缺乏必要的社會保障。目前小型微利企業(yè)的從業(yè)者多數(shù)都未辦理社會保險，即使辦了的也是自己承擔(dān)全部費用，這成為小型微利企業(yè)從業(yè)者的一大后顧之憂。

在此背景下，國家對小型微利企業(yè)所得稅征收實行優(yōu)惠政策，自然是“雪中送炭”。

三、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)事項

（一）小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的條件

1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中：工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2.必須從事國家鼓勵與支持的行業(yè)。小型微利企業(yè)從事國家限制和禁止的行業(yè)，不能享受所得稅優(yōu)惠政策。國家限制和禁止的行業(yè)，是指可能違反國家利益，對自然及社會造成危害和損失的企業(yè)，例如，很多資源性的開采、占用大量耕地、對國家或者軍事造成危害、不環(huán)保的行業(yè)根據(jù)情況是禁止或者是限制的。小型微利企業(yè)是否從事國家限制和禁止的行業(yè)，可以參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》中限制類及淘汰類企業(yè)對號入座。

3.必須是查賬征收企業(yè)。按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，不是實行查賬征收的，在未準確核算應(yīng)納稅所得額前，暫不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

4.非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)財稅[2009]69號文件第八條，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）的規(guī)定，實行核定征收企業(yè)所得稅的小型企業(yè)以及非居民企業(yè)，不適用減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的稅率及優(yōu)惠政策。

（二）及時辦理相關(guān)手續(xù)。

企業(yè)如果要享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，必須按規(guī)定向當?shù)囟悇?wù)部門提交以下相關(guān)資料：1.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項備案表；2.財務(wù)會計報表；3.各月職工工資表、社保繳交記錄；4.與勞務(wù)派遣公司訂立的勞務(wù)派遣協(xié)議；5.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

（三）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策操作要領(lǐng)。

享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以向稅務(wù)部門分季度預(yù)繳和匯算清繳。季度預(yù)繳：對實際利潤減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在填寫《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》時，第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。匯算清繳：減征所得填報在《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》的附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第32行“其他”，減免稅額填報附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時必須填報附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項指標，且符合稅收規(guī)定的條件。

第三篇：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解析

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解析

今天，CNBS財稅視點就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準備。

一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠概述：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

CNBS財稅視點：對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠辦法，屬于間接稅收優(yōu)惠，既可以引導(dǎo)社會資金更多投資于中小高新技術(shù)企業(yè)，解決中小科技企業(yè)投資不足問題，又有利于風(fēng)險投資盡快回收，減少投資風(fēng)險，促進高新技術(shù)企業(yè)的成長和發(fā)展。本優(yōu)惠政策體現(xiàn)鼓勵發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的方向，符合“十一五”規(guī)劃和國家中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要的要求，有利于促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

二、主要政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第三十一條、條例第九十七條《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)[2009]87號)

三、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的定義：是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會等10部委令2005年第39號）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（商務(wù)部等5部委令2003年第2號）在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。且

（一）經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

（二）按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門檢查核實，投資運作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

CNBS財稅視點：只允許經(jīng)過備案專業(yè)創(chuàng)投企業(yè)，稅收優(yōu)惠效果更直接。一個綜合性的投資公司既投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)又投資于普通的企業(yè)，抵扣的應(yīng)納稅所得額有可能是投資于普通企業(yè)取得的所得。

四、投資對象的范圍：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。

CNBS財稅視點：設(shè)定了被投資對象的規(guī)模，有利于引導(dǎo)社會資本進一步集中投資于缺乏發(fā)展資金的發(fā)展中中小高新技術(shù)企業(yè)。

五、2年的計算：中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認定符合高新技術(shù)企業(yè)標準的，應(yīng)自其被認定為高新技術(shù)企業(yè)的起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標準，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標準的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

CNBS財稅視點：投資時已是高新技術(shù)企業(yè)的，從投資當月起算滿24個月的當年享受稅收優(yōu)惠；投資后才認定為高新技術(shù)企業(yè)的，從認定當年開始算滿24個月的當年享受稅收優(yōu)惠。判斷被投資是否中小企業(yè)的時點是投資當年時而非享受稅收優(yōu)惠的當年，這是因為企業(yè)在投資持有其內(nèi)中小企有可能發(fā)展為不再符合中小企的具有一定規(guī)模的企業(yè)。

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人特殊規(guī)定：《關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2012〕67號）

一、注冊在蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2年的當年，按照該法人合伙人對該未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

CNBS財稅視點：本條很好的明確了有限合伙制中的法人合伙人按照《企業(yè)所得稅法》第三十一條、條例第九十七條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)[2009]87號)的精神，很好地詮析了稅收穿透理論。

二、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。

CNBS財稅視點：明確了投資額，也就是應(yīng)納稅所得額抵減額的口徑，不由得企業(yè)自由約定。

三、本通知所稱有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》和《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會令第39號），在蘇州工業(yè)園區(qū)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。

CNBS財稅視點：明確了適用以上優(yōu)惠的企業(yè)范圍，不得隨意擴大到全國，未蘇州工業(yè)園區(qū)贏得資本的流入，但是有違納稅公平原則，幸運的是該文件為一

個試點文件，且有限期為2年，可以預(yù)見的未來，視點取得成功后，財政部國家稅務(wù)總局應(yīng)當會向更多的地區(qū)推廣或全國執(zhí)行，確實用心良苦，我們拭目以待。

案例：CNBS公司和其他合伙人于蘇州工業(yè)園區(qū)設(shè)立蘇州CNBS創(chuàng)業(yè)投資有限合伙公司，按照合伙協(xié)議總投資額為5000萬元，CNBS公司出資1000萬元。占份額的20%。假設(shè)已動用其中的1000萬元投資于一家未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。

CNBS公司應(yīng)納稅所得額抵減額=1000萬×20%×70%=140萬元。

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第四篇：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

(一)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策

1、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費

對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。

對上述企業(yè)在一個納稅實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目，包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。

2、關(guān)于職工教育經(jīng)費

對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、關(guān)于加速折舊

(1)企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。(2)企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備。

上述規(guī)定自2006年1月1日起執(zhí)行。(二)福利企業(yè)優(yōu)惠政策 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的有關(guān)規(guī)定，從2006年10月1日起，我省福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策改按成本加計扣除辦法。

1、按試點前福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，其2006年1-9月的企業(yè)所得稅減免稅額=按試點前福利企業(yè)所得稅減免辦法計算得出的2006減免稅額×9／12。

2、按試點后福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，從2006年10月1日起按成本加計扣除辦法，即：除企業(yè)10月1日以后支付給殘疾人員的實際工資可全額在計算所得稅前扣除外，還可再按支付殘疾人員實際工資數(shù)的l00％加計扣除。殘疾人員工資加計扣除部分如大于當年應(yīng)納稅所得額的，按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》(財稅[2006]135號)第六條規(guī)定執(zhí)行(工資加計扣除部分如大于當年應(yīng)納稅所得額的，可準予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分當年和以后均不再扣除；享受稅收優(yōu)惠政策的虧損企業(yè)不適用工資加計扣除應(yīng)納稅 所得額的辦法)。

實際工資是指《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三章規(guī)定的工資薪金支出。3、2006年1-9月或l-3季度可享受試點前福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，須按有關(guān)規(guī)定向主管地稅機關(guān)辦理減免稅報批手續(xù)，未按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)的企業(yè)不得享受減免稅。

(三)安置下崗失業(yè)人員優(yōu)惠政策

對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)，勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)

稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準

為每人每年4800元。

(四)關(guān)于支持社會主義新農(nóng)村有關(guān)優(yōu)惠政策

(一)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)報經(jīng)主管地稅機關(guān)批準后，可按應(yīng)繳企業(yè)所得稅款減征l0%，用于補助無償助建新農(nóng)村公益性項目等社會性開 支費用。

“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)“范圍僅限于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(村)集體企業(yè)。

(二)轉(zhuǎn)制后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，助建新農(nóng)村公益性項目等社會性開支的費用支出，經(jīng)主管地稅機關(guān)核實后，可在應(yīng)繳企業(yè)所得稅款10 %以內(nèi)給予減征照顧(以不超過實際支出為限)。

1、為進一步加大支持新農(nóng)村建設(shè)力度，考慮到企業(yè)助建新農(nóng)村支出的實際情況和稅收收入結(jié)構(gòu)調(diào)整,“轉(zhuǎn)制后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)” 的范圍暫包括由轉(zhuǎn)制后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)興辦或控股的企業(yè)。

2、農(nóng)民投資為主(投資超過50％，或者雖不足50％，但能起到控股或者實際支配作用)，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(包括所轄村)舉辦的承擔(dān)支援農(nóng)業(yè)義務(wù)的各類企業(yè)助建新農(nóng)村公益性項目等社會性開支費用支出，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，可在應(yīng)繳企業(yè)所得稅款l0％以內(nèi)給予減征照顧(以不超過實際支出為限)。

(三)關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)或轉(zhuǎn)制企業(yè)的確認問題。需享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)提供有效章程、轉(zhuǎn)制文件、投資者身份證明等資料由市經(jīng)貿(mào)局(鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局)出具確認證明(具體格式見附件)后，作為申請減征企業(yè)所得稅其他資料報主管地稅所、直屬分局。

助建新農(nóng)村公益性項目等社會性開支費用，必須直接用于農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民等社會公益性項目。

三、關(guān)于計稅工資政策調(diào)整(一)自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月l600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。個人獨資、合伙企業(yè)計稅工資標準參照執(zhí)行。

(二)對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標準執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標準的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個月扣除。

(三)企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關(guān)支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出，都應(yīng)計入企業(yè)的工資總額。

(四)從2006年1月1日起，國有及國有控股企業(yè)報經(jīng)有關(guān)部門批準后，可繼續(xù)執(zhí)行工效掛鉤辦法，其他企業(yè)或者組織除國家另有規(guī)定者外，一律執(zhí)行計稅工資政策。

(五)實行工效掛鉤的國有及國有控股企業(yè)(含總掛鉤企業(yè)的下屬企業(yè))，在納稅申報時應(yīng)向主管地方稅務(wù)機關(guān)出具有關(guān)部門審核批準的工效掛鉤方案和工資總額清算結(jié)果。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實扣除，超過部分不得稅前扣除。

(六)從2006年1月1日起，企業(yè)工資支出統(tǒng)一按實際發(fā)放數(shù)執(zhí)行，企業(yè)當年實際發(fā)放的工資額在規(guī)定扣除限額以內(nèi)部分，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除；超過規(guī)定扣除限額的部分，不得扣除。企業(yè)在2006年1月1日以后發(fā)放以前已稅前計提的工資，不得并計發(fā)放當年實際發(fā)放工資總額在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)所得稅納稅申報表中的“實際發(fā)生額”應(yīng)填報“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額，“應(yīng)付工資”科目借方發(fā)生額可作為實際發(fā)放數(shù)處理。

(七)企業(yè)發(fā)放給職工的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，仍按《浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確有關(guān)所得稅問題的通知》(浙國稅所[2003]45號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、關(guān)于捐贈扣除問題(一)全額扣除的捐贈

自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。(二)按規(guī)定比例扣除的捐贈

1、自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過中國華僑經(jīng)濟文化基金會、中國少數(shù)民族文化藝術(shù)基金會、中國文物保護基金會、北京大學(xué)教育基金會、中國金融教育發(fā)展基金會、中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發(fā)展研究基金會、陳嘉庚科學(xué)獎基金會、中國友好和平發(fā)展基金會、中華文學(xué)基金會、中華農(nóng)業(yè)科教基金會、中國少年兒童文化藝術(shù)基金會、中國公安英烈基金會、香江社會救助基金會用于公益救濟性的捐贈，企業(yè)在應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，個人在申報應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準予在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時實行稅前扣除。

2、自2006年1月1日起，對企事業(yè)單位、社會團體和人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關(guān)用于艾滋病防治事業(yè)的公益救濟性捐贈，企業(yè)在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，個人在申報個人所得稅應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準予在稅前扣除。

上述所稱艾滋病防治事業(yè)，是指政府和社會力量舉辦的非營利的以下活動：開展艾滋病監(jiān)測檢測和實驗室建設(shè)等工作、開展艾滋病防治宣傳和健康教育等工作；落實國家艾滋病防治干預(yù)措施的活動、開展對艾滋病毒感染者及艾滋病人的醫(yī)療救治和對他們及其家庭的關(guān)懷救助活動以及其他在遵守法律法規(guī)、不損害公共利益和公民合法權(quán)益的基礎(chǔ)上開展的促進艾滋病預(yù)防控制工作的社會公共活動。接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的社會團體和國家機關(guān)，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此對捐贈單位和個人進行納稅所得扣除。

五、企業(yè)所得稅其他政策規(guī)定

(一)財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的超市、家政、洗車、美容美發(fā)等企業(yè)在提供產(chǎn)品或服務(wù)時，收取的預(yù)收性質(zhì)的價款(包括用戶預(yù)存款、預(yù)收有價卡款和其他預(yù)收款)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認銷售營業(yè)收入的實現(xiàn)時間，據(jù)以計算繳納企業(yè)所得稅。對以前已征收企業(yè)所得稅的預(yù)收款不再按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認為以后的應(yīng)納稅收入。

(二)企業(yè)為全體雇員在商業(yè)保險公司辦理的補充養(yǎng)老保險(含補充養(yǎng)老保險、企業(yè)年金等)的稅前扣除支出按浙地稅函[2004]34號的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(三)納稅人之間相互拆借資金，借資方企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生改變的，出資方企業(yè)從借資方企業(yè)取得的收入，能出具借資方企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)完稅證明的，按“投資收益”處理；不能出具完稅證明的，出資方企業(yè)按“利息收入”處理，借資方企業(yè)視作“利息支出”，按浙地稅函[2004]548號第一條的有關(guān)規(guī)定處理。

(四)凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其它組織，按計稅工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費，可憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》全額在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費拔繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在稅前扣除。

(五)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》(國稅發(fā)[2006]62號)規(guī)定，《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策及有關(guān)問題的通知》(浙地稅函[2005]566號)第八條(既有事業(yè)編制人員又有非事業(yè)編制人員的納稅人，其按照國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度，發(fā)放給事業(yè)編制人員的工資額部分可按照規(guī)定的工資標準在計算企業(yè)所得稅前扣除，超過規(guī)定工資標準發(fā)放的工資部分不得在稅前扣除；發(fā)放給非事業(yè)編制人員的工資額部分按計稅工資標準在稅前扣除)自2006年7月1日起停止執(zhí)行(浙地稅發(fā)[2006]118號第七條廢止)。

(六)企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)損失(含正常損失、非正常損失)，在確認財產(chǎn)損失具體金額時，其以前應(yīng)提未提的折舊部分，暫不允許確認為財產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前計算扣除。(七)根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚，未建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用項目時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條和國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第二十九條規(guī)定，企業(yè)以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。

(八)凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

中等職業(yè)學(xué)校包括普通中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中(職教中心)和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

六、個人所得稅其他政策規(guī)定

(一)個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應(yīng)于終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

(二)實行核定征收個人所得稅的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，按規(guī)定核定應(yīng)納稅所得額后，不得再扣除投資者標準費用扣除額。

(三)對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售社員生產(chǎn)和初加工農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)戶自產(chǎn)自銷，按照《關(guān)于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2004]30號)規(guī)定，暫不征收個人所得稅。(四)根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。

(五)單位和個人繳存住房公積金的工資口徑為：企業(yè)和其他各類組織(含外商投資企業(yè)中的中方職工)以國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資總額口徑執(zhí)行，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資等六部分。我市住房公積金的繳存比例為10％，繳存住房公積金的月平均工資不得超過杭州市上年年平均工資的3倍(2005年杭州市職工平均工資為30580元)。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

(六)企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)

老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

(七)酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主(以下簡稱業(yè)主)在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅。

(八)自2006年6月1日起，根據(jù)保監(jiān)會《關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知》(保監(jiān)發(fā)[2006]48號)的規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％。

(九)個人轉(zhuǎn)讓書畫作品、古玩取得的收入，減除其財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。財產(chǎn)原值和合理費用憑納稅人提供的完整、準確的合法憑證進行扣除。對個人不能提供完整、準確的財產(chǎn)原值合法憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，對個人取得的轉(zhuǎn)讓收入，暫按成交價的2％實行核定征收。個人通過拍賣方式取得收入應(yīng)交的個人所得稅，由拍賣單位代扣代繳；個人通過其他方式取得收入應(yīng)交的個人所得稅，由款項支付方代扣代繳?？劾U義務(wù)人代扣代繳稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當開具。

(十)根據(jù)新修訂的個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴格按照“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得"的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅?！墩憬〉胤蕉悇?wù)局浙江省財政廳關(guān)于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》(浙地稅發(fā)[2004]17號)規(guī)定(即我省個人每月取得的不征收個人所得稅的差旅費津貼、誤餐補助統(tǒng)一規(guī)定為：差旅費津貼200元、誤餐補助200元。超過部分并計“工資、薪金”所得征收個人所得稅)，自2006年1月1日起停止執(zhí)行。(十一)自2006年1月1日起，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為l9200元／年(1600元／月)。

(十二)企業(yè)將其非貨幣性資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增企業(yè)注冊資本，屬于個人股東的評估增值部分暫不征收個人所得稅。在個人股東轉(zhuǎn)讓其股份或企業(yè)清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。

第五篇：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策梳理

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策梳理

（1）債券利息收入免征企業(yè)所得稅。

（2）符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益及在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

（3）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅。（4）中國清潔發(fā)展機制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅。（5）證券投資基金相關(guān)收入暫不征收企業(yè)所得稅。

（6）期貨保證金、保險保障基金有關(guān)收入暫免征收企業(yè)所得稅。

（7）綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

（8）金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入、保費收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

（9）取得的中國鐵路建設(shè)債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅。

（10）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除。

（11）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除。

（12）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得定期減免征收企業(yè)所得稅。（13）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得定期減免征收企業(yè)所得稅。（14）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅。

（15）實施清潔發(fā)展機制項目的所得定期減免征收企業(yè)所得稅。

（16）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的所得定期減免征收企業(yè)所得稅。（17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。（18）符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（19）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（20）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅。

（21）動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品定期減免征收企業(yè)所得稅。（22）技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（23）退役士兵就業(yè)等促進就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅。（24）集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免征收企業(yè)所得稅。（25）集成電路線寬小于0.25 微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

（26）新辦集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)定期減免征收企業(yè)所得稅。（27）國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（28）符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅。

（29）購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按一定比例實行稅額抵免。

（30）固定資產(chǎn)或購入軟件等可以加速折舊或攤銷。（31）非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇備案。

（33）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免征收企業(yè)所得稅。

（34）非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇審批（包括稅收協(xié)定股息條款、稅收協(xié)定利息條款、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款、稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款）。