第一篇：對(duì)建筑業(yè)企業(yè)所得稅幾個(gè)爭(zhēng)議的分析

自2009年下半年以來，稅企之間圍繞著建筑業(yè)企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)、管理方式、分支機(jī)構(gòu)

認(rèn)定等事項(xiàng)紛爭(zhēng)不斷，一些爭(zhēng)議讓很多建筑業(yè)納稅人和基層稅務(wù)征管人員感到困惑。

爭(zhēng)議一：是在項(xiàng)目所在地納稅還是匯總納稅？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)文件）對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了明確。但隨后的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅函[2009]221號(hào)，以下簡(jiǎn)稱221號(hào)文件）又規(guī)定：“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地

繳納企業(yè)所得稅。”一些地方政府據(jù)此向建筑業(yè)的分公司和項(xiàng)目部征收企業(yè)所得稅。

建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，流動(dòng)性是它最大的特點(diǎn)，大中型建筑企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)才能生存下去。而且由于工程施工必須要有一定資質(zhì)，所以很多項(xiàng)目只能以總機(jī)構(gòu)的名義才能進(jìn)行。筆者建議，應(yīng)在法人所得稅的框架下制定專門的《建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》，以此來規(guī)范建筑業(yè)

企業(yè)所得稅的征繳工作。

爭(zhēng)議二：《外管證》到底由哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具？

今年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國(guó)稅函

[2010]156號(hào)，以下簡(jiǎn)稱156號(hào)文件）規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》）。而《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)）第三十二條規(guī)定，納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外管證》。

目前二級(jí)分支機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營(yíng)大都由分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《外管證》，營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定也是如此。今年開始，二級(jí)機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營(yíng)要在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出兩個(gè)以上的《外管證》（總機(jī)構(gòu)國(guó)地稅、二級(jí)機(jī)構(gòu)國(guó)地稅）。那么，到項(xiàng)目所在地報(bào)驗(yàn)到底用哪個(gè)才行？到國(guó)稅報(bào)驗(yàn)還是到地稅報(bào)驗(yàn)？或兩個(gè)稅務(wù)局都要報(bào)驗(yàn)？總機(jī)構(gòu)、二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)、項(xiàng)

目部以及三地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都很困惑。

筆者認(rèn)為，解決此爭(zhēng)議還應(yīng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定處理，由二級(jí)機(jī)構(gòu)及以下分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出一個(gè)《外管證》，到項(xiàng)目所在地有稅收管轄權(quán)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)即可。

爭(zhēng)議三：總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)該不該退稅？

156號(hào)文件規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季度由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。既然規(guī)定了企業(yè)預(yù)分所得稅，就應(yīng)有暢通的退稅渠道。而在目前形勢(shì)下，向沒有得到稅收的總機(jī)構(gòu)地方政府和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，是不容易被總機(jī)構(gòu)管理部門所能接受的，總機(jī)

構(gòu)的退稅申請(qǐng)往往被擱置。

對(duì)此問題，《安徽省國(guó)稅局省地稅局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（皖國(guó)稅發(fā)[2010]129號(hào)）規(guī)定：“省內(nèi)跨市、縣經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)匯總計(jì)算的年度實(shí)際利潤(rùn)額為負(fù)數(shù)，但存在總機(jī)構(gòu)直接管理的跨市、縣設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳企業(yè)所得稅款入庫的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)使用企業(yè)預(yù)繳稅款的原預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次及時(shí)辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度的預(yù)繳稅款?！表?xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征的稅由項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅，這一規(guī)定比較合理，可以借鑒，也是未來解決此爭(zhēng)議的途徑。

爭(zhēng)議四：39號(hào)文件到底從何時(shí)開始執(zhí)行？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2010]39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)文件）出臺(tái)后，一些企業(yè)和地區(qū)理解為：2008年度及2009年度建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所得稅征管問題，應(yīng)該按照39號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

而在2009年4月24日國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站的在線訪談中，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人的解釋是：“建筑企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)繳納企業(yè)所得稅問題比較復(fù)雜，在新企業(yè)所得稅法框架下，我們正在對(duì)這一問題抓緊進(jìn)行研究和明確。在新的征管規(guī)定正式出臺(tái)之前，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]227號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行?！倍?27號(hào)文件規(guī)定，對(duì)項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的所得稅要按要求退還納稅人，這讓項(xiàng)目所在地政府很難接受。況且39號(hào)文件規(guī)定向前追溯兩年，項(xiàng)目所在地政府財(cái)政壓力過大。2008年度和2009年度由于政策不明，企業(yè)已經(jīng)在項(xiàng)目地繳納了一定的所得稅。筆者建議，為了減少矛盾，應(yīng)允許在總機(jī)構(gòu)抵扣全部或抵扣外地項(xiàng)目部收入對(duì)應(yīng)的那一部分所得稅，才是最

符合實(shí)際的解決辦法。這也是大多省市的實(shí)際做法。

爭(zhēng)議五：分包業(yè)務(wù)如何納稅？

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；企業(yè)會(huì)計(jì)核算上一般是將分包工程視為與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)業(yè)務(wù)，通過往來科目核算，分包發(fā)生的收支均不計(jì)入本公司的收入和成本。核定征收所得稅應(yīng)以企業(yè)實(shí)際取得的，即扣除分包后的收入計(jì)算。那么，核定征收建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)，核定征收的計(jì)稅收入如何確定？在實(shí)際操作中，有的稅

務(wù)機(jī)關(guān)按全部收入計(jì)算，有的按扣除分包工程款后，以實(shí)際取得的收入額計(jì)算。

解決此爭(zhēng)議，遼寧省地稅局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（遼地稅發(fā)

[2010]3號(hào)）規(guī)定，核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的收入按此規(guī)定處理，“納稅人取得的非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，扣除相關(guān)成本及稅費(fèi)后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實(shí)或核實(shí)的，按非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅”。這一規(guī)定可作為參考。

第二篇：建筑業(yè)企業(yè)所得稅自查重點(diǎn)

建筑業(yè)企業(yè)所得稅自查重點(diǎn)

建筑業(yè)企業(yè)所得稅自查重點(diǎn)：

1、有否不按規(guī)定的結(jié)算方式及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入。

2、有否虛記或重記外購材料業(yè)務(wù)，導(dǎo)致虛增材料數(shù)量和成本。

3、有否違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將不屬于材料成本的費(fèi)用、支出或損失擠入材料成本，虛增材料成本。

4、有否將材料成本部分費(fèi)用提前擠入生產(chǎn)成本（如將采購保管費(fèi)等直接列入“管理費(fèi)用”或“輔助生產(chǎn)”等）。

5、有否不按規(guī)定歸集和核算加工改制材料的成本。

6、有否不按規(guī)定的方法正確核算發(fā)出材料的數(shù)量和成本。

7、有否虛構(gòu)工程成本項(xiàng)目的“材料量”、“人工費(fèi)”、“機(jī)械施工費(fèi)”以及其他直接和間接費(fèi)用。

8、工資費(fèi)用等工程成本有否按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行列支。

9、是否按規(guī)定的核算程序和方法對(duì)工程成本與期間費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。

10、是否工程結(jié)算收入與工程結(jié)算成本不對(duì)應(yīng)，有否將當(dāng)期未辦理工程價(jià)款結(jié)算的未完工程成本提前結(jié)算成本。

11、有否重復(fù)列支稅金。

12、有否出現(xiàn)稅金串戶，將個(gè)人所得稅等項(xiàng)目擠入稅前列支，擠占利潤(rùn)的現(xiàn)象。

13、“壞賬損失”、“業(yè)務(wù)接待費(fèi)”等期間費(fèi)用有否按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行列支。

14、投資收益中屬于稅后利潤(rùn)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)和股息收益（股息、紅利），在投資企業(yè)所得稅稅率高于接受投資企業(yè)所得稅稅率的情況下，有否計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

15、有否將應(yīng)作為“固定資產(chǎn)”等資本性支出在稅前一次扣除。

16、有否將無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出在稅前扣除。

17、有否將違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收的財(cái)物損失在稅前扣除。

18、有否將稅收滯納金、罰款在稅前扣除。

19、有否將非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及各種贊助支出在稅前扣除。

20、發(fā)票的真?zhèn)渭皯纛^和內(nèi)容是否填寫正確。

21、銷售廢料是否開具發(fā)票。

22、末是否存在暫列成本情況。

23、銷售轉(zhuǎn)讓2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是否按照適用稅率開

具增值稅發(fā)票。

第三篇：對(duì)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管的幾點(diǎn)思考

對(duì)建安業(yè)企業(yè)所得稅征管的幾點(diǎn)思考

建安企業(yè)是主要從事建筑工程和設(shè)備安裝工程的單位，具有生產(chǎn)的流動(dòng)性，核算的單件性和工程的長(zhǎng)期性等特征。

一、從納稅人和征管現(xiàn)狀的自身方面來看，我們認(rèn)為存在的問題有：

1、企業(yè)財(cái)務(wù)核算復(fù)雜，增加了稅收征管的難度。建安企業(yè)是以項(xiàng)目工程為對(duì)象分別核算，各項(xiàng)目工地單獨(dú)計(jì)算盈虧編制財(cái)務(wù)報(bào)表，匯總到各分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)又以項(xiàng)目工地報(bào)表為基礎(chǔ)編制報(bào)表匯總到公司總部，公司總部的報(bào)表是合并報(bào)表。其具體數(shù)據(jù)均來源于分散于各地的項(xiàng)目工地，并且各個(gè)建筑工程在承包方式上又各不相同，有采取承包的，也有分包或轉(zhuǎn)包的，還有聯(lián)合承包的；有包工包料的，也有不包工包料或包工部分擔(dān)料的，加上有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員不注重稅法的學(xué)習(xí)，也未按稅法規(guī)定核算各期的經(jīng)營(yíng)成果，給稅收征管工作帶來難度。

2、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，稅收管理難度大。建筑材料中的磚、瓦、石等采購對(duì)象多是個(gè)體私營(yíng)性質(zhì)，財(cái)務(wù)核算混亂，發(fā)票提供也不完善。同時(shí)，工程施工和工程結(jié)算收入與實(shí)際工程進(jìn)度往往不符，很難確認(rèn)其收入總額或成本費(fèi)用。另外建安總承包人與分包人或轉(zhuǎn)包人之間計(jì)稅收入、費(fèi)用混淆?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余

額為營(yíng)業(yè)額。但是實(shí)際中，總承包人將一個(gè)工程分包給多個(gè)分包人以及層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象極為普遍，少計(jì)營(yíng)業(yè)收入，多列支成本費(fèi)用，從而造成了所得稅稅款流失。

3、對(duì)在外地從事建筑業(yè)的納稅人缺乏有效的管理

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)到外地從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定工商業(yè)戶可憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》回原所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅。但是，從實(shí)際執(zhí)行情況來看，這些納稅人在外地承攬工程，只要其不來辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，那么原所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)是很難掌握其在外地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，而他們也很少主動(dòng)到經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，接受正常管理，使得這一部分企業(yè)所得稅流失。

4、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定存在差異，加大了所得稅征管難度

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)?！倍?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作有四項(xiàng)特殊規(guī)定：“一是實(shí)行合同完成一次結(jié)算價(jià)款辦法的項(xiàng)目，為進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；二是實(shí)行月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工清算，為月份終了進(jìn)行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；三是按形象進(jìn)度結(jié)算不同階段價(jià)款，為月份終了進(jìn)行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；四是其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，為

結(jié)算價(jià)款的當(dāng)天?！笨傊?，是以工程結(jié)算日期為準(zhǔn)。再加上目前施工企業(yè)大都采取預(yù)收款方式結(jié)算工程款，有的甚至長(zhǎng)期不辦理工程結(jié)算，將其掛在預(yù)收帳款上，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅收入差異，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)在審定計(jì)稅所得額時(shí)的難度和工作量，易造成稅收漏洞。

二、措施及建議

針對(duì)當(dāng)前建安企業(yè)所得稅中暴露出的一些具體問題，我們建議如下：

1、要進(jìn)一步細(xì)化和完善有關(guān)稅收政策。企業(yè)所得稅法中對(duì)建安企業(yè)沒有明確界定的若干涉稅事項(xiàng)應(yīng)從政策上予以細(xì)化和明確。具體在收入的確認(rèn)上可以按承包方式不同分別采取以建造合同價(jià)或?qū)嶋H項(xiàng)目決算價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)建筑工程形象進(jìn)度或完成工作量的確認(rèn)應(yīng)以建安企業(yè)實(shí)際收到的預(yù)收工程款并參照權(quán)威鑒定部門確認(rèn)的形象進(jìn)度數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，并經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后確認(rèn)，以避免因確認(rèn)中的隨意性而出現(xiàn)的稅收漏洞。

2、加強(qiáng)對(duì)開具外來施工證明的管理。一是統(tǒng)一外管證開具的時(shí)間?？紤]到納稅人合同施工時(shí)間規(guī)定與實(shí)際履行時(shí)有一定的差別，可要求納稅人在工程一開始時(shí)即要申請(qǐng)開具外出施工證明單，而不能在開具發(fā)票時(shí)才辦理外來施工證明。二是建議外來施工證明單改為一式四份。開出地稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)留一份，建設(shè)單位一份，企業(yè)留存一份。在工程完工后，或者工程雖未完工但本施工證時(shí)間到期時(shí)，企業(yè)留存的一份要經(jīng)經(jīng)

營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并記錄其工程進(jìn)度、發(fā)票開具及納稅情況后回所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以對(duì)其征收所得稅，如需重新開具的，可把總工程金額減去已開工程款的余額開具新的外出施工證，避免造成重復(fù)。三是對(duì)于超過外來施工證明單金額及期限的，可能存在稅收管理上的漏洞，可要求企業(yè)重新開具，如不開具的，一律就地征收企業(yè)所得稅。

3、加強(qiáng)應(yīng)稅票據(jù)的管理。凡收取的預(yù)付款項(xiàng)，必須開具據(jù)有法律效力的票據(jù)，并依法申報(bào)納稅；對(duì)于不能提供有效合法憑證的沙、石等建筑材料支出，一律不予確認(rèn)，照章計(jì)征企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)于那些帳證不健全、不能準(zhǔn)確計(jì)算成本費(fèi)用的納稅人，采用核定征收方式計(jì)征企業(yè)所得稅；二是加強(qiáng)對(duì)各承包人的稅收征管。對(duì)分割的承包額，必須要有完整的合同協(xié)議和合法的扣繳稅款憑證。

4、發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅作用，搞好稅收控管

目前，國(guó)家稅務(wù)總局雖然對(duì)匯總納稅企業(yè)的納稅和監(jiān)管檢查作了明確規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中往往存在因國(guó)稅和地稅部門、不同地區(qū)的國(guó)稅部門之間信息資源不能共享，協(xié)作配合力度不夠等問題，使得建安企業(yè)的監(jiān)管難以到位。因此，稅務(wù)部門要爭(zhēng)取工商、城建、土地等政府相關(guān)行政管理部門的大力支持，共同整頓建筑行業(yè)的市場(chǎng)管理秩序和稅收秩序。

第四篇：蘇州市建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理辦法[模版]

蘇州市建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理辦法

蘇州地稅發(fā)?2007?104號(hào)

各市、吳中、相城地稅局，蘇州工業(yè)園區(qū)地稅局、各稅務(wù)分局、稽查局，市區(qū)各稅務(wù)分局，稽查局：

為規(guī)范和加強(qiáng)建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理，完善企業(yè)所得稅分類管理，確保稅款及時(shí)足額入庫，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)以及蘇州市實(shí)際情況，對(duì)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理意見明確如下：

一、本地建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理

（一）企業(yè)所得稅征收方式

在蘇州大市范圍內(nèi)從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的建筑企業(yè)，企業(yè)所得稅征收原則上采取核定征收方式。對(duì)賬冊(cè)健全，能夠準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用、損失和利潤(rùn)

業(yè)，符合查賬征收條件的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收。納稅終了以后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真查實(shí)查賬征收建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算狀況，對(duì)不符合查賬征收條件的，應(yīng)核定征收企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)

納稅人從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。納稅人不能如實(shí)提供應(yīng)稅收入，或因墊資及建設(shè)方資金不到位造成不能準(zhǔn)確反映應(yīng)稅收入的，可以按形象工程進(jìn)度核定應(yīng)稅收入。已完工建筑工程項(xiàng)目，不論是否結(jié)清工程價(jià)款，一律按結(jié)算金額確認(rèn)應(yīng)稅收入；尚未決算的，暫按預(yù)算造價(jià)或工程進(jìn)度結(jié)算收入確認(rèn)應(yīng)稅收入，待結(jié)算后進(jìn)行清算。

（三）企業(yè)所得稅征收辦法

1．查賬征收企業(yè)征收辦法

從事建筑工程作業(yè)且上營(yíng)業(yè)收入企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率（應(yīng)納企業(yè)所得稅/營(yíng)業(yè)收入，下同）小于1%的施工企業(yè)，以及從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)且上營(yíng)業(yè)收入企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率小于1.5%的施工企業(yè)，應(yīng)根據(jù)規(guī)定的預(yù)繳征收率按季申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

從事建筑工程作業(yè)且上營(yíng)業(yè)收入企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率大于1%（含1%）的企業(yè)，以及從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)且上營(yíng)業(yè)收入企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率大于1.5%（含1.5%）的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可暫不實(shí)行按工程收入預(yù)征企業(yè)所得稅的辦法，繼續(xù)依照原有規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

2．核定征收企業(yè)征收辦法

核定征收企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率按月申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

納稅人（包括查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)）按季（月）預(yù)繳企業(yè)所得稅后，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)需要退稅的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅評(píng)估或稅收檢查后及時(shí)辦理。

（四）企業(yè)所得稅預(yù)繳征收率

從事建筑工程作業(yè)的納稅人，按工程收入的1%預(yù)征企業(yè)所得稅。從事安裝、修繕、裝飾以及其他工程作業(yè)的納稅人，按工程收入的1.5%預(yù)征企業(yè)所得稅。

納稅人在注冊(cè)地行政區(qū)域范圍內(nèi)和異地從事相同的工程作業(yè)，取得的工程收入均適用相同的預(yù)繳征收率。

兼營(yíng)不同工程項(xiàng)目的納稅人，應(yīng)分別核算工程收入；劃分不清的，一律從高確定預(yù)繳征收率。

（五）暫不按預(yù)繳征收率征收企業(yè)所得稅的納稅人管理辦法 符合上述第（三）條有關(guān)規(guī)定可暫不實(shí)行按工程收入預(yù)征企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)實(shí)行警戒線預(yù)警管理。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)工程性質(zhì)的不同，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，制定相對(duì)合理的成本費(fèi)用利潤(rùn)率（利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額）等預(yù)警值。對(duì)達(dá)到或超過預(yù)警值的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅收檢查，并要求企業(yè)提供預(yù)警值異常的情況說明。

具體預(yù)警指標(biāo)、預(yù)警值由各市、吳中和相城地方稅務(wù)局，蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局各稅務(wù)分局，蘇州市地方稅務(wù)局市區(qū)各稅務(wù)分局依據(jù)國(guó)稅發(fā)?2005?43號(hào)《納稅評(píng)估管理辦法》等文件自行確定。

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)企業(yè)所得稅的征收管理

本地建筑企業(yè)在其機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，應(yīng)按企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，依據(jù)規(guī)定的預(yù)繳征收率或應(yīng)稅所得率預(yù)征企業(yè)所得稅。納稅人按季（月）預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，其門臨開票時(shí)所繳納的企業(yè)所得稅可以抵減當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。

二、異地建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理

（一）納稅人從事異地建筑工程作業(yè)，應(yīng)到機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱“外管證”）。從事異地建筑工程作業(yè)，未提供《外管證》或提供超過有效期《外管證》的納稅人，施工地主管地稅機(jī)關(guān)在代開建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定核定征收企業(yè)所得稅。

（二）持有《外管證》的納稅人，其企業(yè)所得稅的征收管理根據(jù)國(guó)稅發(fā)?1995?227號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、其他未盡事宜，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如果上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)了新的稅收規(guī)定，按新的規(guī)定執(zhí)行。

四、本辦法自2007年7月1日起執(zhí)行。

二○○七年六月十八日

第五篇：【案例分析-企業(yè)所得稅】

【案例分析-企業(yè)所得稅】

【案例簡(jiǎn)介】

某集團(tuán)公司持有乙公司股份，由于股票轉(zhuǎn)換確認(rèn)投資收益，集團(tuán)公司僅就其所實(shí)際持有的部分股份繳納了相應(yīng)所得稅。

其中代其子公司持有的投資收益由子公司繳納所得稅?！景咐治觥?/p>

關(guān)于法人之間代持股的納稅人是法律上的持有人，還是實(shí)際持有人，沒有直接的法律規(guī)定，但是有一些相關(guān)政策條文可以參考。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”）“

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題”規(guī)定，因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

39號(hào)公告“

三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題”規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定

（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅?！緶剀疤崾尽?/p>

集團(tuán)公司應(yīng)按其實(shí)際及代持的股份繳納企業(yè)所得稅。

（1）代持股可以通過信托計(jì)劃或法院判決對(duì)代持股情況進(jìn)行梳理，各家按照自己持有的股份繳納自己應(yīng)該承擔(dān)的稅收，不要造成重復(fù)納稅。

（2）有實(shí)際判例，實(shí)際持股人沒有繳納稅款，會(huì)判處逃避納稅的罪責(zé)。（3）代持股方在財(cái)務(wù)核算時(shí)，“應(yīng)交稅金”應(yīng)該掛往來科目核算。