第一篇：建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理暫行辦法

建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理暫行辦法

第一條為加強建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關稅收政策的規(guī)定，特制定本管理辦法。

第二條實行獨立經(jīng)濟核算的建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)的企業(yè)(以下簡稱“建筑業(yè)企業(yè)”)，應按本辦法規(guī)定分期預繳和年終匯算清繳企業(yè)所得稅。

第三條 建筑業(yè)企業(yè)應納所得稅額的計算 實行獨立經(jīng)濟核算的建筑業(yè)企業(yè)，其應納所得稅額按下列辦法計算繳納。應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率

第四條 應納稅所得額的確定 應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額

一、收入總額建筑業(yè)企業(yè)的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于工程施工、提供勞務、作業(yè)以及銷售產(chǎn)品等所取得的收入，包括工程價款收入(含工程索賠收入，向發(fā)包單位收取的臨時設施基金、勞動保險基金、施工機構調遷費)、勞務、作業(yè)收入、產(chǎn)品銷售收入、設備租賃收入、材料銷售收入、多種經(jīng)營收入以及其他業(yè)務收入。

(一)工程價款收入的確認

1、按目前工程價款結算辦法，簽訂工程合同的，工程價款收入可按下列方式予以確認:

(1)實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，應于合同完成后，施工企業(yè)與發(fā)包單位進行工程合同價款結算時，確認為收入的實觀；

(2)實行旬末或月中預支、月末結算、竣工后清算辦法的工程合同，應接月確認收入的實現(xiàn)；

(3)實行按工程形象進度劃分不同階段，分段(次)結算工程價款結算辦法的工程合同，應按合同規(guī)定的形象進度分段(次)確認已完階段收入的實現(xiàn)；

(4)實行其他結算方式的工程合同，其合同收入應按合同規(guī)定的結算方式和結算時間與發(fā)包單位結算工程價款時，一次或分次確認收入的實現(xiàn)。

2、未簽訂工程合同的，施工企業(yè)與發(fā)包單位進行分段(次)工程價款結算時或竣工工程價款結算時，確認為收入的實現(xiàn)。

3、工程已經(jīng)移交、勞務已發(fā)生，但尚未辦理工程決算等，應當在工程移交、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認收入的實現(xiàn).(二)對企業(yè)取得的除工程結算收入以外的其他收入，應按相關稅收法規(guī)的規(guī)定及時確認其收入。

二、準予扣除項目金額建筑業(yè)企業(yè)的準予扣除項目包括工程施工、提供勞務、作業(yè)以及銷售產(chǎn)品等過程中發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

(一)工程成本

1、工程施工成本核算對象 建筑業(yè)企業(yè)在工程開工時，應以編制工程預算書的項目為成本核算對象，進行工程施工成本的核算。

2、成本核算原則 建筑業(yè)企業(yè)應正確核算列入各成本核算對象之間的各項費用，并嚴格區(qū)分與期間費用的界限。建筑業(yè)企業(yè)應按成本核算對象進行核算，并按人工費、村料費、機械使用費、其他直接費和間接費用等主要成本核算項目進行明細核算。

3、成本費用的歸集、分配 建筑業(yè)企業(yè)應正確核算列入施工成本的各項費用，嚴格區(qū)分直接費用與間接費用，采取合理的方法分配間接費用。建筑業(yè)企業(yè)的工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法。經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的建筑業(yè)企業(yè)向雇員支付的工資薪金支出，可據(jù)實扣除。

4、預提費用的處理企業(yè)按規(guī)定條件可預提收尾工程費用和預提個別費用。預提個別費用是指在施工過程中，企業(yè)與分包單位由于各種原因不能及時結算的，可以按工程合同成本與實際結算的建筑安裝工程費之間差額預提，歸集、分配到各成本核算對象。建筑業(yè)企業(yè)預提上述費用后，其實際發(fā)生數(shù)應從預提費用中支出，如預提費用與實際發(fā)生較大差異時，應及時調整提取標準。預提費用一般應在年終時進行調整，年終應無余額，特殊情況須保留余額的，應報經(jīng)主管稅務機關審查批準，未經(jīng)主管稅務機關批準的，不得稅前扣除。預提費用均應在工程實際竣工結算時結清余額。

5、工程施工成本的結轉 工程施工成本的結轉應與工程結算收入的確認時間相一致，正確計算結轉已完工程成本。對工程已經(jīng)移交、勞務已發(fā)生，但尚未辦理工程決算的項目，已確認實現(xiàn)的收入，其工程成本應遵循收入與費用配比的原則，接與收入同比例相關的成本原則確定，依照稅法的有關規(guī)定計征企業(yè)所得稅。

(二)期間費用 企業(yè)應嚴格區(qū)分期間費用與工程成本的界限，正確計算扣除當期的銷售費用、管理費用和財務費用。

(三)銷售稅金及附加 建筑業(yè)企業(yè)應按與收入配比的原則，扣除銷售稅金及附加。

(四)損失企業(yè)當期發(fā)生的所有損失及應稅前彌補的虧損，均應按《青島市地方稅務局財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》和《青島市地方稅務局彌補虧損管理辦法》等有關規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)發(fā)生的所有準予扣除項目，必須真實、合法，且應有合法的原始憑證(按規(guī)定預提的個別費用除外)，否則不予扣除；稅法明確規(guī)定扣除項目標準的(如招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費等)，應按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

第五條 預繳匯算清繳

一、建筑業(yè)企業(yè)所得稅的預繳方式由主管稅務機關確定。納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳。按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或 1/4，或者經(jīng)主管稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

二、建筑業(yè)企業(yè)在年度終了后，報送“企業(yè)所得稅申報表”，工程竣工的還應同時報送工程浚工決算資料。

第六條 應納所得稅額的核定 納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納所得稅額:(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的；(二)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；(三)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證，費用憑證殘缺不全，難以查賬的；(四)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；(五)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

第七條 企業(yè)所得稅的納稅地點

一、建筑業(yè)企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地主管稅務機關就地征收所得稅。

二、建筑業(yè)企業(yè)申請開具外出經(jīng)營證須具備以下條件:

(—)中標通知書；

(二)甲乙雙方簽訂的施工合同；

(三)施工許可證或開工報告；

(四)本系統(tǒng)的施工隊伍。所在地稅務機關接到企業(yè)申請后，經(jīng)審核無誤應及時填發(fā)外出經(jīng)營證。

三、持有外出經(jīng)營證的建筑業(yè)企業(yè)到達施工地后，應向施工地主管稅務機關遞交外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務機關按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應繳納所得稅的完稅證明。企業(yè)經(jīng)營活動結束后，應將外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務機關。

第八條 其他未盡事宜按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及有關規(guī)定執(zhí)行。

第二篇：企業(yè)所得稅清算管理暫行辦法

企業(yè)所得稅清算管理暫行辦法

第一章 總則

第一條 為了進一步加強企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范完善企業(yè)所得稅清算工作，提高企業(yè)所得稅管理的科學化、專業(yè)化、精細化水平，防止稅收流失，切實維護國家稅收利益，保障納稅人的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）、《國家稅務總局關于企業(yè)清算所得稅有關問題的通知》（國稅函 [2009]684號）等其他相關法律、行政法規(guī)規(guī)定，結合我局企業(yè)所得稅征管實際，特制定本暫行辦法。

第二條所謂清算，是指企業(yè)因解散、破產(chǎn)、重組等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動，或不再持續(xù)經(jīng)營，對企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務所作的清查、收回和清償工作。

第二章 清算對象

第三條凡居民企業(yè)（包括查賬征收和核定征收企業(yè)）（以下簡稱企業(yè)）有下列情形之一的，應按本辦法規(guī)定進行企業(yè)所得稅清算：

1、企業(yè)章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者其他解散事由出現(xiàn)；

2、企業(yè)股東會、股東大會或類似機構決議解散；

3、企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷；

4、企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)；

5、企業(yè)在重組中因合并或者分立而不再持續(xù)經(jīng)營；

6、企業(yè)因登記注冊地址遷移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))；

7、企業(yè)由法人變更為個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)、個體工商戶等非法人組織；

8、企業(yè)因其他情形解散或注銷。

第四條 企業(yè)在辦理注銷稅務登記之前，如屬于上述規(guī)定情形需要進行企業(yè)所得稅清算的，應依照稅法的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅的清算，并就其清算所得填寫《企業(yè)清算所得納稅申報表》，向主管稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

第五條企業(yè)所得稅的清算，應當根據(jù)國家有關法律、行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)定，以合法有效的合同、章程、協(xié)議等為基礎，按照合法、公平、公允、及時和保護國家稅收利益、保障納稅人合法權益的原則進行。

第三章 清算期間

第六條 企業(yè)清算開始之日具體為：

1、公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)的，董事會等權力機構解散的決議日；

2、股東會或者股東大會決議解散，股東會或者股東大會的決議日；

3、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷，相關行政機關文件簽發(fā)日；

4、因公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權百分之十以上的股東，請求人民法院解散公司，人民法院予以解散，人民法院裁決日或判決日；

5、人民法院依照《破產(chǎn)法》規(guī)定宣告?zhèn)鶆杖似飘a(chǎn)，人民法院宣告日；

6、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)，經(jīng)董事會等權力機構批準的企業(yè)重組協(xié)議或合同的簽約日；

7、其他需要清算的情形，相關證明文件生效日。

第七條 企業(yè)所得稅清算期間是指企業(yè)自終止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算之日起，至主管稅務機關辦理注銷稅務登記前的期間。企業(yè)清算時，應當以整個清算期間作為一個獨立的納稅，依法計算清算所得及其應納所得稅。清算期間，企業(yè)存續(xù)，但不得開展與清算無關的生產(chǎn)、經(jīng)營活動。

第八條 企業(yè)應自開始清算之日起六個月內，辦理企業(yè)所得稅清算，并自清算結束之日起15日內，向主管稅務機關報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結清稅款。納稅人因特殊情況，需要延期進行清算申報的，比照延期申報的有關規(guī)定處理。

第九條 企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅清算申報前，應依照稅法的規(guī)定先向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅申報和企業(yè)所得稅匯算清繳，依法繳納企業(yè)所得稅。

第十條企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內，先向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅申報和企業(yè)所得稅匯算清繳，依法繳納企業(yè)所得稅。

第四章 清算所得

第十一條 企業(yè)依法進行清算時，其清算所得應當依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、有關法律、行政法規(guī)、規(guī)范性文件的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

第十二條 清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額。

計算公式如下：

清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)凈值－清算費用－相關稅費清算所得＋債務清償損益＝資產(chǎn)處置損益＋負債清償損益－清算費用－清算稅金及附加＋其他所得或支出）

第十三條 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格是指企業(yè)全部資產(chǎn)在清算處置時為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即公允價值或實際成交價。

第十四條 清算費用是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務有關的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權人和股東的合法權益支付的其他費用。清算費用按實列支。

第五章 清算申報

第十五條 企業(yè)成立清算組開展清算活動的，應當在清算組成立之日后10日內向主管稅務機關報告，由清算組在規(guī)定的期限內出具清算報告。企業(yè)清算不成立清算組的，由納稅人委托有資質的中介機構進行清算，并出具清算報告。主管稅務機關接收企業(yè)提交的清算報告，進行稅收清算。

第十六條 企業(yè)應當自清算開始之日起15日內向主管稅務機關備案并附送下列資料：

（一）企業(yè)終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算的證明文件；

（二）清算聯(lián)絡人員名單及聯(lián)系方式；

（三）清算組成立文件；

（四）欠稅報告表（如有欠稅）。

第十七條 主管稅務機關獲知或收到企業(yè)破產(chǎn)清算組發(fā)布公告申報債權通知后，在接到通知書之日起三十日內，未接到通知書的自公告之日起四十五日內，向清算組申報稅務債權。

第十八條 企業(yè)按照法定程序清算結束后，按照有關規(guī)定持下列有關資料向主管稅務機關辦理所得稅清算申報，主管稅務機關接收納稅人提交的清算報告，進行稅收清算。

（一）中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表；

（二）資產(chǎn)處置損益明細表（附表一）；

（三）負債清償損益明細表（附表二）；

（四）剩余財產(chǎn)計算和分配明細表（附表三）；

（五）清算期間財務會計報告（資產(chǎn)負債表、損益表、資產(chǎn)盤點表）；

（六）法定資質的中介機構出具的房屋、建筑物、土地使用權等資產(chǎn)的資產(chǎn)評估報告；

（七）法定資質的中介機構出具的稅收清算報告;

（八）《欠繳稅款申報及確認表》；

（九）企業(yè)清算結束尚未處置的財產(chǎn)清單，清算組織指定保管人的授權委托書、組織機構代碼證和身份證復印件;

（十）主管稅務機關要求報送的其他資料。

第十九條企業(yè)在辦妥清算申報，結清稅款后，持下列有關資料向主管稅務機關辦理注銷稅務登記手續(xù)。主管稅務機關在清算申報之前不得接受企業(yè)提出的注銷申請。

（一）注銷稅務登記申請表；

（二）中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表；

（三）企業(yè)清算所得稅完稅憑證。

（四）主管稅務機關要求報送的其他資料。

第六章 征收管理

第二十條 企業(yè)在經(jīng)營期間無論采取查帳征收方式還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，在清算期間均采取查帳征收方式計算繳納企業(yè)所得稅。

第二十一條 企業(yè)依法清算時，清算期間作為一個獨立納稅，以前的虧損可以用清算所得彌補。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，因此，清算企業(yè)不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率等），一律適用基本稅率25%。

第二十二條 企業(yè)清算資產(chǎn)的損失，應按照企業(yè)財產(chǎn)稅前扣除審批流程的要求提供相關證明材料，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，方可作為清算資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的下列壞帳損失，不得計入清算資產(chǎn)損失：

1、除金融企業(yè)以外的企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的；

2、關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款。經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)且破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償負債的部分除外；

3、稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為壞賬損失的。

第二十三條對于經(jīng)營期間沒有收入，但有資產(chǎn)或者只有收入，沒有資產(chǎn)的企業(yè)，主管稅務機關可以適當簡化所得稅清算工作。企業(yè)進行清算所得稅申報時可只提供企業(yè)所得稅清算申報表、清算期間資產(chǎn)負債表、損益表、資產(chǎn)盤點表及主管稅務機關要求報送的其他資料。

第二十四條 主管稅務機關受理企業(yè)所得稅匯算清繳和清算申報后，應按照《稅收征管工作規(guī)程》規(guī)定的程序和《納稅服務承諾》規(guī)定的時限做好以下工作：

（一）在企業(yè)所得稅清算結束后，應按規(guī)定的期限督促納稅人結清所有稅款。

（二）企業(yè)繳清稅款和滯納金后，主管稅務機關按規(guī)定辦理注銷稅務登記。

（三）主管稅務機關在企業(yè)注銷、清算后，應將有關的注銷資料整理歸集，按戶建立注銷檔案。

（四）注銷資料檔案按照征管檔案資料管理的要求進行保管。

第二十五條 企業(yè)在清算企業(yè)所得稅過程中未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規(guī)定加收滯納金。

第七章附則

第二十六條 本辦法未盡事宜，按有關法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第二十七條 本辦法自 2010年1月1日起施行。

財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

財稅[2009]60號

頒布時間：2009-4-30發(fā)文單位：財政部 國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第十一條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)清算有關所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

二、下列企業(yè)應進行清算的所得稅處理：

（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；

（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容：

（一）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉讓所得或損失；

（二）確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失；

（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；

（四）依法彌補虧損，確定清算所得；

（五）計算并繳納清算所得稅；

（六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。

四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。

企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得。

五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或實際交易價格確定計稅基礎。

六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局

二○○九年四月三十日

國家稅務總局

國稅函〔2009〕684號

國家稅務總局關于企業(yè)清算所得稅 有關問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)清算所得稅有關問題通知如下：

一、企業(yè)清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業(yè)應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務機關報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結清稅款。

企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規(guī)定加收滯納金。

二、進入清算期的企業(yè)應對清算事項，報主管稅務機關備案。

二○○九年十二月四日

第三篇：建筑業(yè)企業(yè)所得稅自查重點

建筑業(yè)企業(yè)所得稅自查重點

建筑業(yè)企業(yè)所得稅自查重點：

1、有否不按規(guī)定的結算方式及時結轉工程結算收入。

2、有否虛記或重記外購材料業(yè)務，導致虛增材料數(shù)量和成本。

3、有否違反財務會計制度規(guī)定，將不屬于材料成本的費用、支出或損失擠入材料成本，虛增材料成本。

4、有否將材料成本部分費用提前擠入生產(chǎn)成本（如將采購保管費等直接列入“管理費用”或“輔助生產(chǎn)”等）。

5、有否不按規(guī)定歸集和核算加工改制材料的成本。

6、有否不按規(guī)定的方法正確核算發(fā)出材料的數(shù)量和成本。

7、有否虛構工程成本項目的“材料量”、“人工費”、“機械施工費”以及其他直接和間接費用。

8、工資費用等工程成本有否按規(guī)定的范圍和標準進行列支。

9、是否按規(guī)定的核算程序和方法對工程成本與期間費用進行歸集和分配。

10、是否工程結算收入與工程結算成本不對應，有否將當期未辦理工程價款結算的未完工程成本提前結算成本。

11、有否重復列支稅金。

12、有否出現(xiàn)稅金串戶，將個人所得稅等項目擠入稅前列支，擠占利潤的現(xiàn)象。

13、“壞賬損失”、“業(yè)務接待費”等期間費用有否按規(guī)定的范圍和標準進行列支。

14、投資收益中屬于稅后利潤的聯(lián)營企業(yè)分回利潤和股息收益（股息、紅利），在投資企業(yè)所得稅稅率高于接受投資企業(yè)所得稅稅率的情況下，有否計算補繳企業(yè)所得稅。

15、有否將應作為“固定資產(chǎn)”等資本性支出在稅前一次扣除。

16、有否將無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出在稅前扣除。

17、有否將違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財物損失在稅前扣除。

18、有否將稅收滯納金、罰款在稅前扣除。

19、有否將非公益、救濟性捐贈以及各種贊助支出在稅前扣除。

20、發(fā)票的真?zhèn)渭皯纛^和內容是否填寫正確。

21、銷售廢料是否開具發(fā)票。

22、末是否存在暫列成本情況。

23、銷售轉讓2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)，是否按照適用稅率開

具增值稅發(fā)票。

第四篇：關于山西省地方稅務局建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法(討論稿)的讀后思考

關于山西省地方稅務局

建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法

（討論稿）的讀后思考

一．行文結構思考

“建筑業(yè)所得稅征收管理暫行辦法”是一部關于單項稅種的征收管理省級規(guī)章，其側重點在涉稅征收管理的過程，所涉及的唯一稅種是企業(yè)所得稅，所涉及的唯一行業(yè)是建筑業(yè)，因此在行文結構中應以征收管理流程為文章主線，行文重點在于解決建筑業(yè)納稅人企業(yè)所得稅征收管理中所遇到的問題，對于征管法及其實施細則、企業(yè)所得稅法等其他法律法規(guī)中已明確的規(guī)定不用贅述。

在行文前應首先提出此辦法中應解決的問題和明確容易產(chǎn)生歧義的內容。在看過此稿后，下面是整理出來文中預計想解決或尚未解決的部分問題和容易產(chǎn)生歧義的內容。

1．企業(yè)所得稅的征收權分配問題

此稿既是省級部門規(guī)章，在制定初衷上應以調和省內建筑業(yè)納稅人企業(yè)所得稅納稅跨地區(qū)管理矛盾為主，同時在國家級法規(guī)的基礎上明確在我省從事建筑業(yè)的外省納稅人企業(yè)所得稅的征收管理。按照國稅發(fā)[2008] 28號文件第一章第三條“企業(yè)實行‘統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫’的企業(yè)所得稅征收管理辦法。”和第二章第十九條第一款“總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳?！焙蛧惡痆2009]221號文件第一條第四款“以總機構名義進行生

產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的相關規(guī)定?！笨缡〗ㄖI(yè)納稅人以總機構的資質從事建筑勞務，該納稅人如能提供總機構出具的分支機身份證明，則可執(zhí)行就地預繳50%的條款；如無法提供上述證明，則應視為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。

2．營業(yè)收入的確認問題

建筑業(yè)納稅人按照項目進行工程結算，在實際經(jīng)營過程中會出現(xiàn)建筑企業(yè)不按完工進度支付施工款項，施工企業(yè)墊付工程款項的情況項或建筑企業(yè)不支付施工款項待工程完工后將部分建筑作價償付施工款項及建筑企業(yè)一次性全部支付施工款項，但因工程技術專業(yè)性極強，稅務機關對如何按工程進度確定收入無明確標準，此辦法應對建筑業(yè)納稅人項目收入確定進行明確界定。

3《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》開具問題

國稅函[2010]156號第六條規(guī)定“跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件?！狈种C構下屬的項目部

所完成的項目是以分支機構的名義簽訂的承包合同，提供總機構所在地出具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，如果總機構在北京，分支機構在太原，項目在長治，項目部是否真的能從北京開出以太原分支機構名義簽訂合同的證明出來。

4．核定征收企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生分包行為后企業(yè)所得稅收入的確定問題

核定征收企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生分包行為后，其取得的承包收入是合同約定收入，但其與第三方簽訂的分包合同將明確其應支付給第三方分包費用。如核定征收企業(yè)所得稅后，第三方的分包費用是否能從取得的合同約定收入中扣除是核定征收確定應納稅所得額的爭議。

二．對于“建筑業(yè)所得稅征收管理暫行辦法”的修改建議

1．設計建筑業(yè)納稅人企業(yè)所得稅管理三級管理體系

國稅發(fā)[2008] 28號和國稅函[2009]221號文件規(guī)定，跨省設立二級分支機構建筑業(yè)納稅人，如無法提供總機構出具的分支機身份證明，則按照獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅；如提供上述身份證明，則就地預繳50%企業(yè)所得稅。另國稅函[2010]156號第二條、第三條文件規(guī)定，因項目部通常不是一個會計主體，如項目部由總機構直接管理，則按照項目實際經(jīng)營收入0.2%向項目部所在地主管稅務機關繳納企業(yè)所得稅；項目部由分支機構直接管理的，由所得稅則匯總到分支機構核算。如總機構在北京，分支機構在石家莊，項目部在太原，按照文件規(guī)定則企業(yè)所得稅則由分支機構所在地石家莊稅務機關管理。

故筆者建議，建筑業(yè)納稅人企業(yè)所得稅管理應分為三個層次，即總機構、分支機構、項目部，總機構（法人）在其所在地直接提供建筑勞務的，則由所在地主管稅務機關按照獨立納稅人核算企業(yè)所得稅，分支機構則按照國稅發(fā)[2008] 28號和國稅函[2009]221號文件判斷是否出提供身份證明來來區(qū)別對待，項目部則按國稅函[2010]156號，凡項目部無法出具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和隸屬于總機構與分支機構的證明的應作為獨立納稅人就地核算企業(yè)所得稅，可出具證明的情況問題比較復雜，如果天下稅務局本是一家，那么提供證明的則可以不就地核算也不預繳，匯總收入、成本、費用于總機構或者分支機構統(tǒng)一核算，稅款由跨省、市、縣的其他稅務機關管理也不為過，但天下稅務局其實是競爭對手，爭搶稅源尤其如此，另外此情況又與上文分支機構管理初衷相悖。故在此建議將項目部納稅分支機構管理，凡外來建筑業(yè)納稅人均視其是否能提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和隸屬于總機構與分支機構的證明區(qū)別對待，如能提供則按照就地核算繳納50%的方法進行，如無法提供上述證明則按照獨立納稅人就地核算企業(yè)所得稅。

2．明確《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》只能由總機構和分支機構開具，并確定開具方為簽訂施工合同的乙方。

國稅函[2010]156號第六條規(guī)定“跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不

能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。”

開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的納稅人應是簽訂承包合同、提供建筑業(yè)勞務的納稅人或其派出施工項目部的管理人，如無上述兩條件則無法明確企業(yè)所得稅的納稅人。

3．核定征收企業(yè)所得稅發(fā)生分包行為應單獨計算應納稅所得額

建筑業(yè)納稅人的分包行為在會計上視為非主營業(yè)務，不對其進行收入、成本、費用的核算，建議對核定征收企業(yè)所得稅納稅人納稅人取得非主營業(yè)務收入，可明確其成本費用的，在扣除對應的成本費用后并入應納稅所得額，無法確定成本費用的，應按照核定征收標準的應納稅所得率計算利潤后并入應納稅所得額。

第五篇：濱州市建筑業(yè)企業(yè)誠信評價管理暫行辦法

濱州市建筑業(yè)企業(yè)誠信評價管理暫行辦法

第一章 總則

第一條 為推進我市建筑市場誠信體系建設，建立守信得利、失信懲戒的市場機制，營造誠實守信的市場環(huán)境，依據(jù)建設部《建筑市場誠信行為信息管理辦法》和省、市政府加快推進信用體系建設的工作要求，結合我市實際，制定本辦法。

第二條 凡在我市辦理資質或從事建筑活動的建筑業(yè)企業(yè)誠信行為信息的采集、認定、公布以及企業(yè)誠信等級評價和應用等活動，適用本辦法。

第三條 濱州市建筑工程管理局是全市建筑業(yè)企業(yè)誠信評價管理工作的部門，組織縣區(qū)建筑業(yè)主管部門及相關部門采集企業(yè)誠信行為信息，評價企業(yè)誠信等級，并監(jiān)督落實誠信評價結果的應用。

第四條 濱州市建筑工程管理局委托濱州市建筑業(yè)協(xié)會、濱州市裝飾裝修協(xié)會具體負責全市建筑業(yè)企業(yè)誠信評價的實施和日常管理工作。

第五條 建筑業(yè)企業(yè)誠信評價遵循公開、公正、公平、客觀準確的原則，實行統(tǒng)一標準、信息共享、合理獎懲、社會監(jiān)督的評價方式。

第六條 建筑業(yè)企業(yè)誠信評價每年進行一次，評價周期為上一的1月1日至12月31日。評價等級應用有效期為1年，自評價結果公布之日起至下一評價結果公布之日止。

第二章 誠信評價內容

第七條 建筑業(yè)企業(yè)（勞務企業(yè)除外）誠信評價，是指建筑業(yè)主管部門運用定量的分析方法，依據(jù)建筑業(yè)企業(yè)上一從事生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的誠信行為信息，對企業(yè)做出誠信等級評價，并依據(jù)評價結果對企業(yè)實施綜合管理的活動。

第八條 建筑業(yè)企業(yè)誠信行為信息，是指建筑業(yè)企業(yè)在資質管理、市場行為、工程質量、安全生產(chǎn)、科技教育、社會履責以及執(zhí)行法律法規(guī)等方面發(fā)生的，用以分析、判斷建筑業(yè)企業(yè)市場行為誠信狀況的信息。

第九條 建筑業(yè)企業(yè)誠信行為信息包括良好行為記錄和不良行為記錄。

第十條 良好行為記錄是指建筑業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中嚴格遵守有關法律、法規(guī)和強制性標準，自覺維護建筑市場秩序，誠信經(jīng)營，積極創(chuàng)優(yōu)，履行社會職責，受到各級政府、建筑業(yè)主管部門、相關部門或行業(yè)協(xié)會的獎勵和表彰，所形成的行為記錄。

第十一條 不良行為記錄是指建筑業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中違反有關法律、法規(guī)、強制性標準、部門規(guī)章、規(guī)范性文件、地方標準和相關文件規(guī)定要求，經(jīng)建筑業(yè)主管部門或相關部門查實或行政處罰，所形成的行為記錄。

第三章 誠信行為信息認定與采集

第十二條 誠信行為信息采集認定應當依據(jù)下列資料：

（一）有關部門表彰的文件及證書；

（二）已生效的行政處罰決定書；

（三）建筑業(yè)主管部門或相關部門的通報及處理決定；

（四）責令停止違法行為通知書等法律文書或經(jīng)有關部門查證屬實的材料。

第十三條 良好行為記錄實行月報制度，由建筑業(yè)企業(yè)負責提供。企業(yè)可從濱州市建筑工程管理局網(wǎng)站（/）下載《濱州市建筑業(yè)企業(yè)良好行為記錄統(tǒng)計表》后填寫，連同證明材料報縣區(qū)建筑業(yè)主管部門?？h區(qū)核實后，連同相關證明材料的復印件，于每月 10號前報送市建筑工程管理局，市直企業(yè)直接報市建筑工程管理局。

第十四條 不良行為記錄實行季報制度，按照管理權限和屬地管理的原則，市建筑工程管理局為記錄采集的牽頭部門并負責市直管區(qū)企業(yè)不良行為記錄的采集工作，各縣區(qū)建筑業(yè)主管部門為各自行政區(qū)域內企業(yè)不良行為記錄的采集部門。各采集部門應按照《濱州市建筑業(yè)企業(yè)誠信評價記分標準》中所設置的不良行為內容完成相應信息采集工作，并于每季后10號前向市建筑工程管理局提交《濱州市建筑業(yè)企業(yè)不良行為記錄統(tǒng)計表》?！稙I州市建筑業(yè)企業(yè)不良行為記錄統(tǒng)計表》可從濱州市建筑工程管理局網(wǎng)站下載。

第十五條 誠信行為信息提供單位應當保證所提供的誠信行為信息真實完整、及時準確，對提供信息內容的真實性負責。

第四章 誠信行為信息公布與告知

第十六條 建筑業(yè)企業(yè)誠信行為信息實行公布與告知制度。對企業(yè)的良好行為記錄通過濱州市建筑工程管理局網(wǎng)站向社會公布，未經(jīng)公布的良好行為記錄在誠信評價時不予認定；對企業(yè)的不良行為記錄實行送達告知, 告知時必須由企業(yè)法定代表人簽字。

第十七條 良好行為記錄公布期限一般為1年，但可根據(jù)影響程度，適當延長公布期限。國家級表彰的公布期限為3年，省級表彰的公布期限為2年，市縣區(qū)級表彰的公布期限為1年；公布期限起始時間自表彰或授予相關稱號的決定文件生效之日起計算。

第十八條 企業(yè)認為誠信行為信息存在異議時，可以向市建筑工程管理局提出書面申辯，并提供相關證據(jù)。市建筑工程管理局應當在接到書面申辯后15個工作日內進行核查、答復，對于有誤的誠信行為信息進行修正。

第十九條 經(jīng)認定的良好行為記錄和不良行為記錄，自動存入誠信行為信息數(shù)據(jù)庫，長期保存。

第五章 誠信評價等級

第二十條 建筑業(yè)企業(yè)誠信評價以誠信行為考核得分為評價依據(jù)。建筑業(yè)企業(yè)誠信評價基礎分是100分，良好行為記錄加分，不良行為記錄減分，經(jīng)算術加減后得出企業(yè)最終誠信評價得分。

第二十一條 建筑業(yè)企業(yè)同一良好行為記錄、同一不良行為記錄只按最高加分項和最高減分項計算加、減分，不重復計分。

第二十二條 建筑業(yè)企業(yè)誠信等級由高到低劃分為AAA級、AA級、A級、B級、C級五個等級。第二十三條 建筑業(yè)施工總承包企業(yè)誠信等級按照下列標準確定：

（一）AAA級建筑業(yè)企業(yè)：評價企業(yè)誠信評價得分在150分以上、未發(fā)生一次5分及以上不良行為減分、總減分不超過10分；

（二）AA級建筑業(yè)企業(yè)：評價企業(yè)誠信評價得分為111-150分、未發(fā)生一次10分及以上不良行為減分、總減分不超過15分；

（三）A級建筑業(yè)企業(yè)：評價企業(yè)誠信評價得分為91-110分；

（四）B級建筑業(yè)企業(yè)：評價企業(yè)誠信評價得分為71-90分；

（五）C級建筑業(yè)企業(yè)：評價企業(yè)誠信評價得分為70分及以下或存在一票否決行為的。第二十四條 建筑業(yè)專業(yè)承包企業(yè)誠信等級按照下列標準確定：

（一）AAA級建筑業(yè)企業(yè)：評價企業(yè)誠信評價得分在110分以上、未發(fā)生一次3分及以上不良行為減分、總減分不超過6分；

（二）AA級建筑業(yè)企業(yè)：評價企業(yè)誠信評價得分為101-110分、未發(fā)生一次5分及以上不良行為減分、總減分不超過10分；

（三）A級建筑業(yè)企業(yè)：評價企業(yè)誠信評價得分為91-100分；

（四）B級建筑業(yè)企業(yè)：評價企業(yè)誠信評價得分為81-90分；

（五）C級建筑業(yè)企業(yè)：評價企業(yè)誠信評價得分為85分及以下或存在一票否決行為的。第二十五條 建筑業(yè)企業(yè)有下列情形之一的，實行一票否決，誠信評價等級為C級：

（一）發(fā)生較大及以上安全生產(chǎn)事故或累計發(fā)生兩起及以上一般安全生產(chǎn)事故、或發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成惡劣社會影響的；

（二）發(fā)生重大質量事故，或因施工質量問題引起群眾集體投訴上訪，造成惡劣社會影響的；

（三）其他嚴重違反法律、法規(guī)的行為。

第六章 誠信評價應用

第二十六條 按照誠信激勵和失信懲戒的原則，在市場準入、資質管理、日常監(jiān)管、表彰評優(yōu)等工作中，建立誠信獎懲機制。

第二十七條 對評價為AAA級企業(yè)實行激勵機制：

（一）建設單位使用AAA級企業(yè)，其繳納的建筑勞務工資保證金在工程竣工結算經(jīng)主管部門審核合格后1個月內返還；

（二）扶持企業(yè)資質升級、增項；

（三）鼓勵企業(yè)外出施工。主管部門即時辦理外出施工手續(xù)，外出人員有持證上崗的需要，主管部門采取及時有效措施幫助企業(yè)開展培訓；

（四）建筑職工人身意外傷害保險按浮動費率最低標準繳納；

（五）優(yōu)先推薦申報創(chuàng)優(yōu)工程項目和部、省、市級的先進企業(yè)或個人；

（六）各級建管部門建立方便快捷的服務通道。第二十八條 對評價為AA級企業(yè)實行扶持機制：

（一）建設單位使用AA級企業(yè)，其繳納的建筑勞務工資保證金在工程竣工結算后經(jīng)主管部門審核合格2個月內返還；

（二）扶持企業(yè)資質升級、增項；

（三）鼓勵企業(yè)外出施工。主管部門即時辦理外出施工手續(xù)，外出人員有持證上崗的需要，主管部門采取及時有效措施幫助企業(yè)開展培訓；

（四）推薦申報創(chuàng)優(yōu)工程項目和部、省、市級的先進企業(yè)或個人；

（五）各級建筑業(yè)主管部門建立方便快捷的服務通道。

第二十九條 對評價為A級企業(yè)實行一般監(jiān)管。建設單位使用A級企業(yè)，繳納的建筑勞務工資保證金在工程竣工結算經(jīng)主管部門審核合格后3個月內返還。

第三十條 對評價為B級企業(yè)實行預警機制：

（一）建設單位使用B級企業(yè)，其繳納的建筑勞務工資保證金在工程竣工結算經(jīng)主管部門審核合格后6個月返還；

（二）企業(yè)資質考核時重點審查資質條件；

（三）限制企業(yè)資質升級和增項；

（四）對企業(yè)負責人進行誠信約談，采取加強培訓、限期整改、跟蹤檢查等措施，促使企業(yè)提高誠信等級。

第三十一條 對評價為C級企業(yè)實行懲戒機制：

（一）建設單位使用C級企業(yè)，其繳納的建筑勞務工資保證金在工程竣工結算經(jīng)主管部門審核合格后12個月后返還；

（二）對企業(yè)法定代表人和相關責任人進行相關法律、法規(guī)培訓；

（三）建筑職工人身意外傷害保險按浮動費率最高標準繳納；

（四）下不得允許企業(yè)資質升級、增項；

（五）對資質條件重新審核，對不符合條件的降低其資質等級或撤銷資質；

（六）列為重點監(jiān)管單位，增加日常監(jiān)督檢查的頻率和力度。

第七章 誠信評價管理

第三十二條 市建筑工程管理局每年4月份對建筑業(yè)企業(yè)上一誠信行為進行評價，評價結果在濱州市建筑工程管理局網(wǎng)站公示，并向工商、稅務等部門征詢被評價為AAA級和AA級企業(yè)的意見，公示無異議后通過有關媒體向社會公布。

第三十三條 建筑業(yè)企業(yè)對評價結果有異議的，可在公示期內向市建筑工程管理局提出書面申訴。書面申訴應經(jīng)企業(yè)法定代表人簽字，并加蓋單位公章。市建筑工程管理局將依據(jù)相關規(guī)定對申訴內容進行核實、處理和答復。

第三十四條 建筑業(yè)企業(yè)的誠信評價等級作為建筑業(yè)企業(yè)誠信檔案，長期保存。第三十五條 在1年評價等級應用有效期內，企業(yè)有嚴重不良行為記錄的，可以降低其誠信等級并取消相應的優(yōu)惠待遇。

第三十六條 各縣區(qū)建筑業(yè)主管部門應采取措施做好誠信行為信息的采集和報送工作，并按照建筑業(yè)企業(yè)誠信行為記分標準，統(tǒng)一建立轄區(qū)內建筑業(yè)企業(yè)良好行為記錄和不良行為記錄的誠信檔案。

第三十七條 市建筑工程管理局每季度對縣區(qū)建立誠信檔案工作進行檢查，對建立誠信檔案工作開展不力或存在嚴重瞞報、漏報、遲報企業(yè)誠信行為信息的，取消相關單位的評優(yōu)資格。

第八章 附則

第三十八條 各縣區(qū)建筑業(yè)主管部門應依據(jù)本辦法制定建筑業(yè)企業(yè)誠信行為信息采集及上報的實施細則。

第三十九條 本辦法由濱州市建筑工程管理局負責解釋。

附件1: 濱州市建筑業(yè)企業(yè)誠信評價記分標準 附件2: 濱州市建筑業(yè)企業(yè)不良行為記錄統(tǒng)計表 附件3: 濱州市建筑業(yè)企業(yè)良好行為記錄統(tǒng)計表