第一篇：房地產企業(yè)支付給銷售企業(yè)的傭金或手續(xù)費,稅前扣除有何限制

房地產企業(yè)支付給銷售企業(yè)的傭金或手續(xù)費，稅前扣除有何限制？

【發(fā)布日期】： 2011年【來源】：國家稅務總局04月04日 納稅服務司

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問：房地產企業(yè)支付給銷售企業(yè)的傭金或手續(xù)費，稅前扣除有何限制？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號），企業(yè)發(fā)生與生產經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額。人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十條規(guī)定，企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。

第二篇：房地產企業(yè)支付給銷售企業(yè)的傭金

房地產企業(yè)支付給銷售企業(yè)的傭金，稅前扣除有

何限制？

2013-9-12 21:51:52來源： 國家稅務總局作者：【大中小】

問題描述：

房地產企業(yè)支付給銷售企業(yè)的傭金或手續(xù)費，稅前扣除有何限制？問題答復：

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號），企業(yè)發(fā)生與生產經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額。人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十條規(guī)定，企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。

第三篇：企業(yè)支付給臨時工的工資如何在所得稅稅前扣除(精)

企業(yè)支付給臨時工的工資如何在所得稅稅前扣除? 問：我公司多年來一直聘用臨時工和返聘退休人員，需要到稅務局開具勞務發(fā)票支付給他們。但從2012年起稅務局就不再給我公司開具勞務發(fā)票，說支付給臨時工和返聘退休人員的工資可以作為本公司正式人員的工資進行核算，我公司遂將支付的這部分工資正常列入了工資、薪金總額，但2012年匯算清繳后的稅務稽查又將其中的一部分要求列入職工福利費支出，讓我公司補繳了所得稅。請問，稅法在支付給臨時工的費用方面是怎樣規(guī)定的？我公司在2013匯算清繳中應該注意哪些問題？

答：2012年4月下旬，國家稅務總局發(fā)布了《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），國家稅務總局公告2012年第15號文第二條規(guī)定：“ 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)?！?012年5月上旬，國家稅務總局辦公廳又對國家稅務總局公告2012年第15號文全文作了解讀，其中對上述規(guī)定的解讀是：“ 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第三十四條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應作為工資、薪金，準予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此國家稅務總局公告2012年第15號文明確，企業(yè)支付給上述人員的相關費用，可以區(qū)分工資、薪金支出和職工福利費支出后，準予按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定進行稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)?！?然而，盡管稅總作了規(guī)定并予以了解讀，但實務中對上述規(guī)定的理

解和執(zhí)行還存在一些疑惑，為此，筆者從四個方面對上述規(guī)定談一談自己的看法。

一、對企業(yè)雇傭五類用工工資、薪金處理問題的再解讀

從上述規(guī)定可以看出，國家稅務總局公告2012年第15號文及其解讀對《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所述“ 在本企業(yè)任職或者受雇員工” 的范圍作了較為全面的解釋或延伸，即“ 企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇”，所以，對于企業(yè)今后雇傭這五類用工發(fā)生的工資、薪金等支出，在稅前扣除的問題上，不再區(qū)分勞務用工還是合同用工，即不管企業(yè)與相關用工簽訂的是勞務合同還是勞動合同，其支付給這些用工的“ 所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應作為工資、薪金，準予在稅前扣除”.由此可見，此規(guī)定實際上打破了此前多年來形成的對上述五類用工發(fā)生的費用需至稅務機關開具勞務發(fā)票，憑勞務發(fā)票列入稅前扣除的傳統(tǒng)規(guī)定和習慣做法（接受勞務派遣公司勞務，并由勞務派遣公司開具勞務發(fā)票的除外），同時，企業(yè)可以比照對本企業(yè)正式員工列支工資的會計處理方法，直接憑自制的工資表將這些用工的相關勞動報酬列入成本費用并計提相關費用，相關會計處理分錄為，計提時：“ 借：生產成本、勞務成本或管理費用等科目，貸：應付職工薪酬”，發(fā)放時：“ 借：應付職工薪酬，貸：現(xiàn)金或銀行存款等”.但必須注意的是，會計處理時對于計提和支付給這五類用工人員的勞務報酬，企業(yè)應區(qū)分清楚工資、薪金支出還是職工福利費等其他相關費用，即需對“ 應付職工薪酬” 分“ 工資”“ 職工福利”“ 職工教育經(jīng)費”“ 工會經(jīng)費”“ 社會保險費” 和“ 住房公積金” 等二級科目進行明細核算，對其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，并作為計提其他各項相關費用扣除的依據(jù)。而對不屬于工資、薪金的支出，如屬于支付給五類用工人員的職工福利費等其他相關費用，則不可以計入工資、薪金總額基數(shù)作為計提其他各項相關費用的依據(jù)。

從上述規(guī)定可以看出，國家稅務總局公告2012年第15號文不僅在很大程度上減輕了企業(yè)今后雇傭上述五類用工發(fā)生工資、薪金支出涉稅處理的繁瑣，而且也在一定程度上減輕了企業(yè)雇傭上述五類用工的成本和稅收負擔，是對企業(yè)的一

大利好。

二、對支付給勞務派遣公司相關費用的考慮

盡管稅總辦公廳對國家稅務總局公告2012年第15號文作了專門的解讀，但仍然有人提出了這樣的疑問：由于勞務派遣公司收取的勞務費很可能包含了發(fā)放給派遣勞務工的職工福利費等相關費用，而在正常情況下，如無特別規(guī)定或明確約定，勞務派遣公司給用工企業(yè)開具的勞務發(fā)票不可能區(qū)分其中的工資、薪金和職工福利費等相關費用各是多少，如果用工企業(yè)直接按照發(fā)票上注明的勞務費總額計提職工福利費等相關費用，不僅會將其中包含的職工福利費等相關費用作為基數(shù)再次計提職工福利費等費用，從而擴大了計提職工福利費等相關費用的基數(shù)，而且實際上也使得企業(yè)重復列支了職工福利費等相關費用，對于該問題，國家稅務總局公告2012年第15號文及其解讀未能明確，應如何解決？

在日常實務中，企業(yè)支付接受外部勞務派遣用工發(fā)生的費用主要有兩種情況：一是僅憑勞務公司的勞務發(fā)票支付給勞務公司，企業(yè)不再支付其他任何費用；二是除憑勞務公司的發(fā)票支付給勞務公司一定的費用外，還很可能按照約定直接支付給勞務派遣員工一定的費用。如果屬于直接支付給勞務派遣員工費用的情形，毫無疑問，可以按照國家稅務總局公告2012年第15號文及其解讀的規(guī)定，在區(qū)分其中的工資、薪金支出和職工福利費支出后，按規(guī)定稅前扣除，同時，對其中屬于工資、薪金支出的，還應準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計提職工福利費等其他各項相關費用稅前扣除的依據(jù)。但現(xiàn)在的問題是，由于現(xiàn)行制度下開具的勞務發(fā)票不可能區(qū)分其中的工資、薪金和職工福利費等相關費用各是多少，所以，對憑勞務發(fā)票支付的勞務費究竟應該如何處理成為難題。筆者認為，對于該情況，在稅總沒有作出明確規(guī)定以前，各地稅務機關可以借鑒上海市國家稅務局、上海市地方稅務局《關于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資薪金等費用稅前扣除問題的通知》（滬國稅所[2012]1號）規(guī)定的相關做法，即“ 勞務派遣單位在提供給用工單位的發(fā)票上應分別列明工資、薪金數(shù)額、職工福利費等三項經(jīng)費數(shù)額、社保費及住房公積金的數(shù)額?！?同時，“ 用工單位需在企業(yè)所得稅匯算清繳申

報時一并提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件、勞務派遣單位開具的發(fā)票復印件（發(fā)票上須列明代發(fā)工資、社保費的金額。本通知下發(fā)前已填開的發(fā)票未列明代發(fā)工資、社保費金額的，應作情況說明）”.否則，用工單位在企業(yè)所得稅稅前不得將勞務派遣公司開具的勞務費金額列入扣除。這樣，只要勞務發(fā)票上分別注明了其中的工資、薪金、職工福利費等數(shù)額，企業(yè)可以據(jù)其中的工資、薪金作為計提職工福利費等相關費用的依據(jù)，稅務機關也可以在所得稅匯算清繳時作為對相關問題進行判斷的依據(jù)。

三、如何區(qū)分工資、薪金支出和職工福利費支出

解決了用工企業(yè)憑勞務發(fā)票將勞動報酬如何列入稅前扣除的問題，那對于用工企業(yè)直接支付給上述五類用工的勞動報酬，又應該如何區(qū)別其中的工資、薪金和職工福利費等費用呢？國家稅務總局公告2012年第15號文第一條規(guī)定：“ 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。” 由此可見，國家稅務總局公告2012年第15號文實際上已經(jīng)把區(qū)分工資、薪金支出和職工福利費等支出的權利交給了用工企業(yè)，所以，用工企業(yè)首先應該按照用工合同的約定（或書面或口頭），區(qū)分發(fā)放的是工資、薪金還是職工福利費等其他費用。如果發(fā)放的內容或名目較多，還可以結合區(qū)分發(fā)放的是貨幣還是非貨幣入手，如果是貨幣，則只要是屬于與其所提供的勞動服務相匹配的對價部分，應該屬于工資、薪金，超過部分或發(fā)放時明確屬于醫(yī)、食、住、行等的補貼，則應該作為職工福利費支出，不得作為計提職工福利費的工資、薪金基數(shù)。而如果屬于非貨幣，最為典型的是發(fā)放的各類實物，對于此類情況不能一概而論，如果屬于抵算五類用工人員工資的，則應該屬于工資、薪金，否則，就應該全部作為職工福利費支出，且不得作為計提職工福利費的工資、薪金基數(shù)。

四、對是否涉及個人所得稅處理的疑問

由于國家稅務總局公告2012年第15號文將對上述五類人員支付的勞動報酬定性為工資、薪金支出，所以，有人認為，用工企業(yè)對上述五類人員支付的勞動報酬

也應該按照工資、薪金來繳納個人所得稅。但是，國家稅務總局公告2012年第15號文僅是對企業(yè)支付勞動報酬給上述五類人員涉及企業(yè)所得稅稅前扣除問題作出的規(guī)定，僅是在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除時，將對上述五類人員支付的勞動報酬視為或比照為工資、薪金列入稅前扣除的專門規(guī)定，不是對個人所得稅各稅目應稅范圍的重新劃定和征收范圍的調整，更不是對上述五類人員支付的勞動報酬在征收個人所得稅方面的定性，所以，國家稅務總局公告2012年第15號文將對上述五類人員支付的勞動報酬定性為工資、薪金支出不應該適用于對個人所得稅的處理，企業(yè)對上述五類人員支付的勞動報酬仍應按照現(xiàn)行稅法對個人所得稅的相關規(guī)定進行處理，即仍應以是否有雇傭關系來區(qū)分工資、薪金所得和勞務報酬所得來計征個人所得稅。

第四篇：財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知__財稅[2009]29號

財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知

財稅[2009]29號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下合稱新稅法）有關規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生與生產經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

二、企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

三、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

四、企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

五、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

六、企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

七、本通知自印發(fā)之日起實施。新稅法實施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費及傭金所得稅稅前扣除事項按本通知規(guī)定處理。

財政部 國家稅務總局

二○○九年三月十九日 傭金的稅前扣除問題

【問】財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）第一條第二項規(guī)定“其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額?！闭垎枺?/p>

1.我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中并無收入約定，該傭金限定扣除標準的計算基數(shù)如何確定？

2.按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，該傭金限定扣除標準的計算基數(shù)如何確定？

3.我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中，除約定按實現(xiàn)的收入支付傭金外，還約定按照收到客戶預存款項的一定比例支付傭金，收到客戶預存款項是否記入扣除標準的計算基數(shù)？

【解答】

按照財稅[2009]29號文件規(guī)定：

1.合同或協(xié)議中并無收入約定的，應按合同或協(xié)議實際執(zhí)行中實現(xiàn)的收入確定傭金扣除限額；

2.按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，應換算為實際銷售收入后，計算傭金扣除限額；

3.按照權責發(fā)生制的原則，收到客戶預存款項，凡不作為當期收入的，在計算傭金扣除限定時，不作為計算基數(shù)，待收入實現(xiàn)時再計入計算基數(shù)。

2009年08月31日 國家稅務總局納稅服務司 股票經(jīng)紀人主要是指與證券公司簽訂協(xié)議，為證券公司開發(fā)客戶并為客戶提供專業(yè)咨詢信息服務，與證券公司進行傭金分成的經(jīng)紀人。經(jīng)紀人不屬于證券公司員工,與現(xiàn)在所看到的客戶經(jīng)理性質不一樣,不過干的是一樣的活.經(jīng)紀人，按我國《辭海》說法，是買賣雙方介紹交易以獲取傭金的中間商人。1995年10月26日國家工商行政管理局頒布《經(jīng)紀人管理辦法》指出：“本辦法所稱經(jīng)紀人，是指依照本辦法的規(guī)定，在經(jīng)濟活動中，以收取傭金為目的，為促成他人交易而從事居間，行紀或者代理等經(jīng)紀業(yè)務的公民，法人和其他經(jīng)濟組織。一般的講：經(jīng)紀人系指為促成他人商品交易，在委托方和合同他方訂立合同時充當訂約居間人，為委托方提供訂立合同的信息、機會、條件，或者在隱名交易中代表委托方與合同方簽定合同的經(jīng)紀行為而獲取傭金的依法設立的經(jīng)紀組織和個人。

一、企業(yè)發(fā)生與生產經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

學習體會：

1、保險企業(yè)原相關的規(guī)定：

⑴《國家稅務總局關于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]169號）第三條：

保險企業(yè)當年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務實收保費8％的范圍內憑合法憑證據(jù)實扣除，保險企業(yè)當年支付的傭金可在不超過繳費期內營銷業(yè)務實收保費5％的范圍內憑合法憑證據(jù)實扣除。同一項保險業(yè)務不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金。保險企業(yè)的直銷業(yè)務不得扣除代理手續(xù)費和傭金。

代理手續(xù)費是指企業(yè)向受其委托，并在其授權范圍內代為辦理保險業(yè)務的保險代理人支付的費用；傭金是指公司向專門推銷壽險業(yè)務的個人代理人支付的費用。

⑵《財政部、國家稅務總局關于保險企業(yè)代理手續(xù)費支出稅前扣除問題的通知》（財稅［2003］205號）：

從2003年1月1日起、保險企業(yè)開展業(yè)務支付的代理手續(xù)費，可在不超過當年本企業(yè)全部實收保費收入8％的范圍內據(jù)實扣除。

⑶《國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅函[2002]960號）第二條第二款：

保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內營銷業(yè)務保費收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險企業(yè)應如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年的傭金計算分配表和其他相關資料。

⑷《國家稅務總局關于保險企業(yè)發(fā)生與退保業(yè)務相關傭金支出稅前扣除問題的通知》（國稅函［2007］880號）第一條：

保險公司退保業(yè)務發(fā)生之前已實際支付的與退保業(yè)務相關的傭金，準予在企業(yè)所得稅前扣除；退保業(yè)務發(fā)生之后再支付與該退保業(yè)務相關的傭金，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

2、新規(guī)定：

⑴基數(shù)：當年全部保費收入扣除退保金等后的余額。繞過了退保相關的傭金問題，直接算總賬。

⑵比例：財保15%，人保10%；較之原先的代理費8%傭金5%有增有減。

⑶年限：只限于當年，[2002]960號的五年之說不復存在。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

學習體會：

1、原相關的規(guī)定

⑴《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第五十三條：

納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

（一）有合法真實憑證；

（二）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；

（三）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%。

⑵《關于從事房地產業(yè)務的外商投資企業(yè)若干稅務處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕242號）第二條：

上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務費用，應提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務機關審核確認后，方可作為外商投資企業(yè)的費用列支。但實際列支的數(shù)額，不得超過房地產銷售收入的10%。

2、明顯變化⑴適用企業(yè)類型：

原國稅發(fā)[2000]84號文只針對內資企業(yè)，現(xiàn)財稅[2009]29號針對所有內資和外資企業(yè)；⑵比例：

原國稅發(fā)[2000]84號針對個人的比例限制為5%，其它的沒有限制；國稅發(fā)〔1999〕242號對于從事房地產業(yè)務的外商投資企業(yè)的境外銷售傭金比例限制為10%，其它的沒有限制。

現(xiàn)財稅[2009]29號文統(tǒng)一為5%。

⑶對象：

原國稅發(fā)[2000]84號文限制為獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人，并特別提出不含本企業(yè)雇員；現(xiàn)財稅[2009]29號文限制為合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人，并特別提出不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；綜合比較范圍有所擴大，估計其用意為預防出現(xiàn)內部交易，防止內部人員利用傭金牟利。

3、特殊情況⑴房地產企業(yè)國稅發(fā)〔2009〕31號文第20條規(guī)定：

企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產品的,其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據(jù)實扣除。

對于31號文和本文中規(guī)定不一致的地方，如何執(zhí)行？

⑵內部職工的傭金單獨提出了，不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等，對于內部職工好理解，但是對于代理人的限制有點莫名其妙。

注意，保險企業(yè)不受此條限制。

⑶無金額服務合同對于傭金和手續(xù)費，有很多無金額的特殊合同，如獵頭服務合同等，這時候計算基數(shù)就會發(fā)生變化。

⑷涉外傭金的問題進出口企業(yè)經(jīng)常遇到傭金問題，其中又分為明傭和暗傭兩種。根據(jù)《關于超比例超金額預付貨款、傭金及先支后收轉口貿易支付的審核辦法》（〔96〕匯管函字第186號）第四條的規(guī)定：

境內機構支付超過合同總金額２%的暗傭(暗扣)和５%的明傭(明扣)并且超過等值１萬美元的傭金時，須持下列材料向外匯局申請：1.出口合同正本；2.傭金協(xié)議正本(如為暗傭或暗扣)；3.結匯水單或收帳通知；4.境內機構支付超比例傭金的申請書；5.銀行匯款憑證及外匯局售匯通知單。可見通常默認的比例為明2暗5，合計為7%。不過由于明傭通常體現(xiàn)在發(fā)票上，因此可以考慮變通為銷售折扣。

二、企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

學習體會：

1、資質問題文中提到了“具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人”，可以考慮到兩個問題：

⑴文件起草者明顯沒有考慮到涉外的因素，對于涉外的手續(xù)費和傭金如何認定其合法經(jīng)營資格？

⑵如何來認定合法經(jīng)營資格？

根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。

許可經(jīng)營項目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務院決定應當報經(jīng)有關部門批準的項目。

一般經(jīng)營項目是指不需批準，企業(yè)可以自主申請的項目。

而很多手續(xù)費和傭金的業(yè)務可以為一般經(jīng)營項目的，這個是不需要許可經(jīng)營的，因此，這個描述實在是不好具體操作。

再考慮到涉及到個人的資質問題，就更復雜了。

2、支付方式：

文中規(guī)定：“除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除?！逼溆靡饪赡苁菫榱思訌姽芾恚苊庥捎诂F(xiàn)金支付造成無跡可尋的情況，但是“現(xiàn)金等非轉賬方式”這個描述實在是不準確，因為非轉賬方式除了現(xiàn)金以外，還包括頂賬、扣款、以物抵賬等方式。在實務中，也可能出現(xiàn)部分款項未支付的情況，對于這種情況又如何處理？

3、權益性證券：

應從溢價發(fā)行中扣除，不能在損益中核算。

三、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

學習體會：

本文最大的問題，就是沒有在開篇明確手續(xù)費和傭金的含義，所以在引用的時候容易引起混亂。

1、手續(xù)費：

手續(xù)費的分類不完全統(tǒng)計，大致可以包括：銀行服務（購買支票、匯兌等）、證券、期貨、保險、信用證、貸款、融資租賃、代銷、拍賣等。

此外，還可以參考代理的業(yè)務，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號文）第七條第一款的規(guī)定：

代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。

1、代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或實銷額進行結算并收取手續(xù)費的業(yè)務。

2、代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務進出口的業(yè)務。

3、介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務。

4、其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務”提供代理服務方涉及流轉稅、所得稅；接受方憑發(fā)票稅前列支。

2、傭金⑴根據(jù)《反不正當競爭法》第8條的規(guī)定：

經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入帳。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實入帳。

⑵根據(jù)《關于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（國家工商行政管理局令第60號）第七條的規(guī)定

經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實入賬；中間人接受傭金的，必須如實入賬。

本規(guī)定所稱傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務報酬。

⑶《保險法》第一百一十七條保險代理人是根據(jù)保險人的委托,向保險人收取傭金,并在保險人授權的范圍內代為辦理保險業(yè)務的機構或者個人。

第一百一十八條保險經(jīng)紀人是基于投保人的利益,為投保人與保險人訂立保險合同提供中介服務,并依法收取傭金的機構。

第一百三十條保險傭金只限于向具有合法資格的保險代理人、保險經(jīng)紀人支付,不得向其他人支付。

四、企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

學習體會：

本條提出了手續(xù)費及傭金的資本化問題。其基本精神同會計準則及所得稅的要求一致。但是如果出現(xiàn)超出第一條限額或違反第二條的情況，考慮到固定資產折舊和無形資產攤銷的長期性，是一件很麻煩的事情。

五、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

學習體會：

1、對于涉外企業(yè)的明傭處理有一定的影響；

2、對于采用特殊委托的業(yè)務有一定的影響，例如采用凈額委托的拍賣業(yè)務。

六、企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

七、本通知自印發(fā)之日起實施。新稅法實施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費及傭金所得稅稅前扣除事項按本通知規(guī)定處理。

學習體會：

看來對于31號文引起的反響心有余悸，換了個說法。不過，換湯不換藥，還不如直接說“自2008年1月1日起實施”呢。

此外，估計現(xiàn)在再修改申報表的格式也已經(jīng)來不及了，對于這種情況如何申報呢？

《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》文件七大看點

一、保險企業(yè)手續(xù)費

這部分主要是接受了保險行業(yè)的意見，允許扣除退保收入后來計算傭金扣除，原來的規(guī)定過于麻煩，保險企業(yè)計算起來很麻煩，稅務稽查也麻煩，基本上等于沒法稽查（除非花很大力氣），所以這次干脆改成簡單的計算模式。另外就是不再區(qū)分代理費（給保險代理企業(yè)的）和傭金（給推銷壽險的個人的），并且提高了扣除比例，由原來的代理費8%傭金5%改為財產保險企業(yè)為15%，人身保險企業(yè)10%，實際上人身保險企業(yè)是降低了比例。二、一般企業(yè)的傭金

一般企業(yè)的傭金基本繼承了過去的規(guī)定，按收入的5%計算扣除，只是新規(guī)定沒強調扣除憑證要合法（不強調不等于沒有），繼續(xù)要求收取傭金的人必須是“具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)”。

新規(guī)定排除了代理人和代表人，是因為根據(jù)民法，代理人和代表人只是根據(jù)授權人在授權范圍內行使代理或者代表工作的權力，本身不能超出授權進行活動，因此不屬于中介性質。

“具有合法經(jīng)營資格”稅法還沒明確，保險企業(yè)好說，有保險經(jīng)紀人資格證，一般企業(yè)比較麻煩，不知道是不是是指工商局發(fā)的“經(jīng)紀人資格證”。

三、房地產企業(yè)的傭金

國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定：企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產品的,其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據(jù)實扣除。

國稅發(fā)[2009]31號文件和本文件規(guī)定有所區(qū)別，本文件是一個普遍規(guī)定，國稅發(fā)[2009]31號文件則是針對一個特殊情況的特殊規(guī)定，兩個文件都是有效的。

四、現(xiàn)金傭金

新文件的一個特點是要求杜絕現(xiàn)金傭金，“除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除?！边@個要求不算過分，現(xiàn)在個人已經(jīng)可以開設個人支票帳戶了，因此這個規(guī)定應該說很不錯，從某種程度上防止了企業(yè)而已避稅。

五、規(guī)范了傭金開支范圍

新文件將回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等明確排除在傭金范圍之外。

六、傭金資本化

新文件允許手續(xù)費和傭金在可計入相關的資產。

七、取消了暗傭？

新文件規(guī)定“企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬?！?，這對我國外銷業(yè)務中存在的暗傭有沖擊，因此慣例外銷的暗傭都是“沖減服務協(xié)議或合同金額”的。真是如此嘛？實不盡然！

新文件中規(guī)定的很明確“與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人”，新文件規(guī)范的是企業(yè)與中介機構的手續(xù)費和傭金，不是規(guī)范所有的手續(xù)費和傭金，例如企業(yè)委托商場代銷并支付手續(xù)費，一般理解為商場不屬于中介機構，因此可以不受這個規(guī)定限制。

目前我國法律除了對保險和證券中介機構進行了定義外，還沒有統(tǒng)一的中介機構法律定義，但是國家計劃委員會、國家經(jīng)濟貿易委員會、財政部、監(jiān)察部、審計署聯(lián)合下發(fā)的《關于印發(fā)《中介服務收費管理辦法》的通知》（計價格[1999]2255號）中規(guī)定：“中介機構是指依法通過專業(yè)知識和技術服務，向委托人提供公證性、代理性、信息技術服務性等中介服務的機構。(一)公證性中介機構具體指提供土地、房產、物品、無形資產等價格評估和企業(yè)資信評估服務，以及提供仲裁、檢驗、鑒定、認證、公證服務等機構。

(二)代理性中介機構具體指提供律師、會計、收養(yǎng)服務，以及提供專利、商標、企業(yè)注冊、稅務、報關、簽證代理服務等機構；

(三)信息技術服務性中介機構具體指提供咨詢、招標、拍賣、職業(yè)介紹、婚姻介紹、廣告設計服務等機構?！?/p>

從這個定義看，它只是把民事代理的企業(yè)作為中介機構了，并未包括商事代理。

因此委托商場代銷，國際貿易中的商事代理的手續(xù)費傭金都不屬于該文件的規(guī)定，不受比例扣除限制。

第五篇：房地產企業(yè)業(yè)務招待費稅前扣除的政策依據(jù)

房地產企業(yè)業(yè)務招待費稅前扣除的政策依據(jù)

2009-05-11 13:33 來源：

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【問題】

我們房地產公司2008年1月開發(fā)建設電梯公寓10萬平方米，預計2009年6月竣工交付使用。2008年我們銷售未完工開發(fā)產品取得收入2億元，當年實際開支業(yè)務招待費120萬元。請問2008年開支的業(yè)務招待費是否可以稅前扣除？

【解答】

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

“國稅發(fā)〔2009〕31號文” 第六條規(guī)定： 企業(yè)通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。

“國稅發(fā)〔2009〕31號文”第九條 規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入,應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。

從“國稅發(fā)〔2009〕31號文”的第六條、第九條的規(guī)定可以看出，房地產企業(yè)通過簽訂《房地產預售合同》所取得的收入，在稅務處理上也應確認為銷售收入的實現(xiàn)。這一部分收入，實質上是企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入。

也就是說，新31號文改變了舊31號文關于“預售收入不得作為廣告費、業(yè)務招待費稅前扣除基數(shù)”的規(guī)定。在新31號文中，已經(jīng)沒有了“預售收入”的表述，而是被“銷售未完工開發(fā)產品取得的收入”所代替。

由此可見，對貴公司2008取得銷售未完工開發(fā)產品的收入，是可以作為業(yè)務招待費稅前扣除的計稅依據(jù)的。

因此，貴公司應該按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定計算2008年應該稅前扣除的業(yè)務招待費。

（1）最多可以稅前扣除的業(yè)務招待費：120萬元×60％＝72（萬元）

（2）按照銷售收入計算可以稅前扣除的業(yè)務招待費：2億元×0.5％＝100（萬元）

因此，貴公司2008可以稅前扣除的業(yè)務招待費為72萬元，應該調增應納稅所得額48萬元（120萬元－72萬元）。

上述處理的依據(jù)還有以下兩個可供參考：

其一，2009年4月24日國家稅務總局所得稅司副司長繆慧頻在線訪談有了明確答復。

房地產當年預售收入是否可以作為招待費、廣告費的依據(jù)？

按照國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產銷售合同（包括預售合同），應為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應該累計，待企業(yè)取得銷售收入起，按照稅法規(guī)定計算招待費、廣告費扣除比例。

其二，“蘇國稅發(fā)[2009]第079號 ”明確規(guī)定：

房地產開發(fā)企業(yè)在2008年1月1日以后銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，可以作為計提業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù)，但開發(fā)產品完工會計核算轉銷售收入時，已作為計提基數(shù)的未完工開發(fā)產品的銷售收入不得重復計提業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費。