第一篇：關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)向個人借款利息費用稅前扣除的問題

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)向個人借款利息費用稅前扣除的問題?

我市有一家房地產(chǎn)企業(yè),由于資金周轉(zhuǎn)困難,不得已向其它企業(yè)和私人借了一部分款項,由于是向非金融機構(gòu)借款,并不能取得銀行的付息單據(jù),我想問一下支付的利息(按銀行同期同類貸款的利率)直接以對方的收據(jù)作為記帳憑證能在所得稅前扣除嗎?謝謝!

歡迎您的提問:

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三條規(guī)定：“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國家稅收法規(guī)，其他法規(guī)與稅收法規(guī)不一致的，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)?！狈康禺a(chǎn)企業(yè)向其它企業(yè)和私人借款支付利息，對方收取利息的行為屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)就收取的利息按“金融保險業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”對方應(yīng)給房地產(chǎn)企業(yè)出具符合稅收法規(guī)規(guī)定的發(fā)票，對房地產(chǎn)企業(yè)無法取得正式發(fā)票的，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函[2004]1024號)規(guī)定，可以要求對方到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，或者房地產(chǎn)企業(yè)憑相關(guān)原始單據(jù)自行到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票入帳稅前扣除。

根據(jù)新稅法及其實施條例明確企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予稅前扣除，且從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，此標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。以對方的收據(jù)作為記帳憑證是不能在所得稅前扣除的。

特別提醒：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)向個人的借款，支付利息時應(yīng)代扣代繳個人借款利息收入20%的個人所得稅。

第二篇：企業(yè)向個人借款利息支出符合規(guī)定才能稅前扣除

企業(yè)向個人借款利息支出符合規(guī)定才能稅前扣除

近日，河南省某市國稅局在對某重點稅源企業(yè)進行納稅輔導(dǎo)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有大量向自然人借款的利息支出。

借款項目主要有：

（一）內(nèi)部職工一年期的借款利息支出30萬元，借款利息為按年息10%（不超過同期同類貸款利率）一次性付清。利息預(yù)先在本金中進行了扣除，企業(yè)實際收到內(nèi)部職工借款本金270萬元，但按收到本金300萬元、利息支出30萬元記賬；

（二）向有業(yè)務(wù)往來的個體商戶借款100萬元，利息也按利率10%處理支出10萬元，但是此為口頭協(xié)議，沒有簽訂合同。另外，利息支出沒有原始憑據(jù)，僅有代扣代繳利息所得的個人所得稅完稅憑證和個人領(lǐng)取利息的收據(jù)。

個人借款利息支出合規(guī)才能稅前扣除

稅務(wù)人員分析后認為，該企業(yè)的個人借款利息支出存在著稅收風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)及時補充相關(guān)證明依據(jù)，否則，利息支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）明確了企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。企業(yè)應(yīng)正確把握該項稅收政策，高度關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，依法操作，才能用足用活自然人借款利息支出稅前扣除政策。

借款合同需有規(guī)范的格式

《合同法》規(guī)定借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。據(jù)以稅前扣除的借款合同應(yīng)符合《合同法》的相關(guān)要求。借款合同采用書面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內(nèi)容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。所以，借款合同一般不能實行口頭允諾，要有合同可供查詢，并且要有相關(guān)的條款，才能據(jù)以稅前扣除。

《合同法》還規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除。利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。借款人未按照約定的期限返還借款的，應(yīng)當(dāng)按照約定或者國家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息。借款人提前償還借款的，除當(dāng)事人另有約定的以外，應(yīng)當(dāng)按照實際借款的期間計算利息。

借款利息不得預(yù)先從本金扣除

按照《合同法》的規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除，該企業(yè)應(yīng)調(diào)整計算方法，按實際借款數(shù)額270萬元計算利息，而不是按300萬元計算利息，按270萬元實收本金計算，借款利息為按年息10%計算，稅前扣除的利息支出也應(yīng)為27萬元。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函

[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同才允許扣除，該企業(yè)向有業(yè)務(wù)往來的個體商戶借款100萬元，利息也按利率10%處理支出10萬元，但是只是口頭協(xié)議，沒有簽訂借款合同，也不能扣除。

稅務(wù)人員提醒納稅人注意：

（一）預(yù)先扣除的利息支出不能稅前扣除，應(yīng)以實際借款數(shù)及期限確認利息；

（二）借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人采取停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同的，應(yīng)當(dāng)視為原借款合同失效，企業(yè)與個人之間已沒有了借款合同，此時支付的利息支出也不能稅前扣除；

（三）借款人未按照約定的期限返還借款的按照約定或者國家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息，此種逾期利息只要不超過國家利率標(biāo)準(zhǔn)，可以扣除；

（四）由于合同規(guī)定情況可能存在變化，提前還款的應(yīng)以實際支付為扣除額，而不是合同規(guī)定數(shù)。

利息支出應(yīng)憑發(fā)票扣除

針對該企業(yè)利息支出稅前扣除沒有原始憑據(jù)的情況，稅務(wù)人員認為，利息支出企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票扣除?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）也規(guī)定，對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非

法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴重觸犯刑律的，移送司法機關(guān)依法處理。

企業(yè)在付息時應(yīng)代扣個人所得稅

另外，《國家稅務(wù)總局營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函[1995]156號）規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論是金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營活動，應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。另外，《個人所得稅法》規(guī)定了個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，同時規(guī)定利息項目的稅率為20%，據(jù)此企業(yè)在支付自然人利息時還負有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。

稅務(wù)人員提醒納稅人，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。自然人取得利息收入應(yīng)及時到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，并申報納稅，此類自然人應(yīng)了解代開發(fā)票的范圍、需提交的證明資料、辦理程序和手續(xù)。企業(yè)應(yīng)關(guān)注及時扣繳個人所得稅，并且不能為自然人負擔(dān)稅收，如果替自然人支付了代開發(fā)票過程中的稅金，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不能扣除。

第三篇：企業(yè)個人借款利息支出可否稅前扣除

企業(yè)個人借款利息支出可否稅前扣除

請問：企業(yè)從個人處的借款，其利息支出可否在所得稅前扣除？

回復(fù)：企業(yè)除向關(guān)聯(lián)方以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其利息支出在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予按照稅收規(guī)定扣除，必須同時符合以下兩個條件：

1、企業(yè)與個人之間的借貸是真實合法有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

2、企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。企業(yè)向個人集資應(yīng)憑真實、合法有效憑證，在稅前扣除有關(guān)利息支出費用。國稅函[2009]777號文件規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收問題的通知》財稅[2008]121號規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅利息扣除額。

第四篇：一、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題

2010所得稅匯算清繳注意事項

為幫助企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅人做好2010所得稅匯算清繳工作，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例、?中華人民共和國個人所得稅法?及其實施條例等規(guī)定，現(xiàn)將所得稅匯算清繳有關(guān)注意事項告知如下：

一、匯算清繳范圍

凡由城區(qū)稅務(wù)分局征收管理，并實行查賬征收或核定應(yīng)稅所得率方式征收的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進行所得稅匯算清繳。就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)，不進行匯算清繳。

二、匯算清繳的期限

企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)于2011年5月31日前向城區(qū)稅務(wù)分局報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。個人所得稅納稅人應(yīng)于2011年3月31日前匯算清繳，多退少補。

三、匯算清繳應(yīng)報送的資料

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)報送的資料

實行查帳征收的納稅人填報?企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）?及其附表;實行核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報?企業(yè)所得稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）?。有關(guān)項目按規(guī)定須事后備案的，則應(yīng)同時報送相關(guān)備案資料。

?企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）?附表三?納稅調(diào)整項目 明細表?及其二級附表，不論各項目有無調(diào)增、調(diào)減金額，帳載金額除按規(guī)定不需填寫外，均應(yīng)如實填寫，當(dāng)年未發(fā)生的，帳載金額填寫“0”。

（二）個人所得稅匯算清繳應(yīng)報送的資料

實行查帳征收的納稅人填報?個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表?；實行核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報?個人獨資和合伙企業(yè)個人所得稅申報表（適用核定征收）?。

四、報批類優(yōu)惠項目

（一）招用下崗失業(yè)人員的企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第一項審批項目執(zhí)行

（二）招用持?就業(yè)失業(yè)登記證?人員的企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批：

具體審批按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第八項審批項目執(zhí)行

（三）非居民享受稅收協(xié)定待遇審批：

具體審批按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第九項審批項目執(zhí)行

（四）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第十四項審批項目執(zhí)行

（五）轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第十五項審批項目執(zhí)行

五、備案類優(yōu)惠項目

（一）技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第二項備案項目執(zhí)行

（二）非居民享受稅收協(xié)定待遇企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第三項備案項目執(zhí)行

（三）軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計、生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第七十項備案項目執(zhí)行

（四）動漫企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第七十一項備案項目執(zhí)行

（五）文化體制改革企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第七十二項備案項目執(zhí)行

（六）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第七十三項備案項目執(zhí)行

（七）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第七十四項備案項目執(zhí)行

（八）從事國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第七十五項備案項目執(zhí)行

（九）企業(yè)購置專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第七十六項備案項目執(zhí)行

（十）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第七十七項備案項目執(zhí)行

（十一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第七十八項備案項目執(zhí)行

（十二）企業(yè)綜合利用資源減計收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第七十九項備案項目執(zhí)行

（十三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第八十項備案項目執(zhí)行

（十四）小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第八十一項備案項目執(zhí)行

（十五）非營利組織企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第八十二項備案項目執(zhí)行

（十六）企業(yè)實施CDM項目的所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費基金政策匯編（2010年版）?第八十三項備案項目執(zhí)行

六、事后備案項目

（一）企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費加計扣除

文件依據(jù)：?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）?（國稅發(fā)?2008?116號）。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報送以下資料：

1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算一份；

2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

3、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；

4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

5、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；

6、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；

7、?2010企業(yè)所得稅納稅申報表?一份；

8、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（二）企業(yè)支付所安置殘疾人員就業(yè)的工資加計扣除

文件依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知?（財稅?2009?70號）執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報送以下資料：

1、勞動合同或服務(wù)協(xié)議；

2、每月繳納社會保險憑據(jù)；

3、實際支付工資憑據(jù)；

4、已安置殘疾職工名單；

5、?中華人民共和國殘疾人證?或?中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）?復(fù)印件；

6、?2010企業(yè)所得稅納稅申報表?一份；

7、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（三）安置殘疾人單位的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅

文件依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知?（財稅?2009?70號）和財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅［2007］92號）第二條第二款規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日 前向主管稅務(wù)分局報送以下資料：

1、勞動合同或服務(wù)協(xié)議；

2、每月繳納社會保險憑據(jù)；

3、實際支付工資憑據(jù)；

4、已安置殘疾職工名單；

5、?中華人民共和國殘疾人證?或?中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）?復(fù)印件；

6、?2010企業(yè)所得稅納稅申報表?一份；

7、增值稅退稅或營業(yè)稅減稅憑據(jù)及復(fù)印件一份；

8、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（四）國債利息收入和免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資所得 法律依據(jù)：?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十六條第一、二款規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報送以下資料：

1、?浙江省地方稅務(wù)局備案類減免稅登記表?（WS055）一式三份；

2、書面申請報告（包括上減免稅政策的執(zhí)行情況）一份； 3、2010年12月資產(chǎn)負債表、利潤表各一份；

4、?2010企業(yè)所得稅納稅申報表?一份；

5、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（五）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)資料備案

文件依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知?（國稅函[2009]203號）第四、五條規(guī)定和?浙江省 地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅減免稅有關(guān)管理問題的通知?（浙地稅函?2009?64號）附件第五條規(guī)定。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報送以下資料：

1、書面說明（包括產(chǎn)品（服務(wù)）屬于?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范圍的說明、企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明、企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明和研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明）一份；

2、?企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表?一式二份；

3、2010年12月資產(chǎn)負債表、利潤表各一份；

4、?營業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

七、企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策

（一）關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?（以下簡稱稅法）第四十六條及?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

2、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法 實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

（二）關(guān)于租金收入確認問題

根據(jù)?實施條例?第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實施條例?第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)收入。

（三）關(guān)于債務(wù)重組收入確認問題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。

（四）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

（五）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

（六）關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

（七）關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題

根據(jù)?實施條例?第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（八）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損問題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知?（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

（九）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

（十）關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題 根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知?（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定精神和?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)應(yīng)納稅所得額。

（十一）關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題

根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知?（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用?環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知?（財稅[2008]48號）第二條規(guī)定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅 額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

（十二）關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題

1、企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

2、對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的?非稅收入一般繳款書?收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

（十三）關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題

企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次 性扣除。

（十四）關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題 企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的計算繳納企業(yè)所得稅。

（十五）關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的?工會經(jīng)費收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（十六）關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。

3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的?中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄?（商務(wù)部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

4、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（十七）關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題

1、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、小型微利企業(yè)，是指符合?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

諸暨市地方稅務(wù)局城區(qū)稅務(wù)分局

2011年2月25日

第五篇：個人向企業(yè)借款,企業(yè)向個人借款相關(guān)問題

個人向企業(yè)借款，企業(yè)向個人借款相關(guān)問題

【個人向企業(yè)借款】

企業(yè)借款給個人購房、購車或投資人個人從被投資企業(yè)借款用于非投資企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)等，雖不是經(jīng)常、普遍業(yè)務(wù)，但其中的涉稅問題不可小視。

例如：某公司由一法人股東和兩名自然人股東A、B共同投資成立的有限責(zé)任公司。2010年，兩個自然人股東分別從該公司借款500萬元，2014年6月歸還。2014年8月，該地主管稅務(wù)機關(guān)在日常納稅輔導(dǎo)時發(fā)現(xiàn)，該項借款并未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，責(zé)成該公司依法補扣補繳個人所得稅200萬元。該公司對稅務(wù)輔導(dǎo)處理意見產(chǎn)生分歧。

個人向企業(yè)借款是否征稅及怎樣征稅，要根據(jù)實際情況并從以下兩個方面來把握和處理：

一、個人借款征收個人所得稅問題，目前主要有以下三個稅收政策作出了特別規(guī)定：

1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》財稅[2003]158號文規(guī)定：納稅內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

2、【國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅管理辦法》的通知】國稅發(fā)[2005]120號文規(guī)定：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者從其投資企業(yè)借款，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》財稅[2008]83號規(guī)定：企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅;對上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅;對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

上述規(guī)定：

一是明確了納稅人范圍。即個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的;其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的;企業(yè)員工向企業(yè)借款的三類。需要特別注意的是，對于企業(yè)員工向任職、受雇企業(yè)借款征稅，也只限于借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個人且借款終了后未歸還借款的征稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無規(guī)定。

二是明確了應(yīng)征收個人所得稅的稅目歸屬。根據(jù)不同性質(zhì)企業(yè)和不同借款人，分別按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”、“利息、股息、紅利所得”和“工資、薪金所得”計征個人所得稅。

三是對納稅義務(wù)發(fā)生時間作出了明確的界定。即：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員借款期限“超過一年”的;對其他企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款，在借款“終了”后未歸還的。

四是對借款行為應(yīng)當(dāng)征稅的前提條件作了明確規(guī)定。即所借款項未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。

二、借款企業(yè)是否按金融機構(gòu)同期同類基準(zhǔn)利率計算并收取利息，應(yīng)當(dāng)作為是否征稅的另一條件：

上述稅收政策雖明確了個人向企業(yè)借款超過規(guī)定期限又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的應(yīng)對其征稅，但在實際業(yè)務(wù)中，個人向企業(yè)借款，有無息和有息借款之分。我認為，凡根據(jù)借款協(xié)議收取了金融機構(gòu)同期同類貸款基準(zhǔn)利率利息的，應(yīng)視同企業(yè)經(jīng)營性借款行為，不應(yīng)視其為個人所得征稅，反之，則應(yīng)按所得依法征稅。

通過上述分析并結(jié)合本案例來看，一是股東借款期限近四年，超過了在借款“納稅終了后”未歸還的時間要求，其納稅義務(wù)早已發(fā)生;二是借款后未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，符合征收個人所得稅的前提條件;三是借款人無償占用企業(yè)資金。在納稅輔導(dǎo)時借款雖已歸還，但稅法中并沒有規(guī)定超期后歸還的不征稅，因此，應(yīng)按照財稅[2003]158號文規(guī)定視同分配處理，依“利息、股息、紅利所得”補扣補繳個人所得稅。

個人向企業(yè)借款的涉稅處理問題，大多發(fā)生在事后，有些具體問題還有待進一步明確，比如：對超過規(guī)定期限而又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)投資人個人借款，在檢查期前歸還了的怎樣規(guī)范處理?對視同分配征收了個人所得稅的借款，當(dāng)企業(yè)后期作實際分配時是否抵扣問題等等，急需總局明確，便于稅務(wù)處理和納稅遵從。

【企業(yè)向個人借款】

企業(yè)向個人借款，涉及以何種票據(jù)入賬，企業(yè)能否稅前扣除，以及企業(yè)是否必須代扣代繳個人所得稅等問題。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向個人借款時，可憑借款收據(jù)及借款合同作為記賬依據(jù)。

發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。個人在取得利息時，應(yīng)向企業(yè)出具由稅務(wù)機關(guān)代開的“金融保險業(yè)”發(fā)票。

企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前申報扣除時，就根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)的規(guī)定，企業(yè)向股東或其 他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。(一)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(二)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

個人所得稅法第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)作為支付所得的單位，屬于個人所得稅法定扣繳義務(wù)人。

會計處理如下：

(1)取得借款時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——某某。

(2)支付利息時：

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅(代扣代繳)。