第一篇：法院拍賣破產(chǎn)企業(yè)或非正常戶稅前扣除問(wèn)題

法院拍賣破產(chǎn)企業(yè)或非正常戶稅前扣除問(wèn)題

破產(chǎn)企業(yè)或非正常戶被法院處置拍賣資產(chǎn)，買方購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)替賣方墊付的稅費(fèi)是否允許稅前扣除？

答：國(guó)家稅務(wù)總局公告?2011?25號(hào)第四十條規(guī)定，“企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：

（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門(mén)注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄）；

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書(shū)；

（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書(shū)；

（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件?！?買方購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)替賣方墊付的稅費(fèi)，符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予作為資產(chǎn)損失在稅前扣除。

第二篇：安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前

扣除問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，現(xiàn)就煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，公告如下：

一、煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

二、本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題按以下規(guī)定處理：

（一）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

（二）已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011應(yīng)納稅所得額。

（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實(shí)施之日的次月開(kāi)始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。

財(cái)務(wù)部稅政科轉(zhuǎn)發(fā)

第三篇：企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除相關(guān)問(wèn)題解析

企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除相關(guān)問(wèn)題解析

捐贈(zèng)支出是企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的各種財(cái)產(chǎn)的支出。企業(yè)可以用貨幣資產(chǎn)也可以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)，無(wú)論是貨幣捐贈(zèng)還是實(shí)物捐贈(zèng)，在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題時(shí)，要區(qū)分為非公益捐贈(zèng)和公益性捐贈(zèng)兩種情況分別進(jìn)行處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，目的是通過(guò)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)來(lái)獲取收益，捐贈(zèng)支出一般來(lái)說(shuō)是不屬于與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。但是，為了彌補(bǔ)政府職能的缺位，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極參與社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展的積極性，促進(jìn)我國(guó)公益性事業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，企業(yè)一個(gè)納稅的捐贈(zèng)支出，屬于非公益性捐贈(zèng)的，不允許在稅前扣除，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)該做納稅調(diào)增；符合公益性捐贈(zèng)相關(guān)條件的，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條對(duì)公益性捐贈(zèng)條件做出了規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。根據(jù)本條的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)必須符合以下兩個(gè)條件。一是必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)。二是必須用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

從理論上來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，而無(wú)需通過(guò)中間部門(mén)，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實(shí)踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)，確實(shí)是由企業(yè)直接向受援對(duì)象捐助的。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實(shí)踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，稅收上很難處理，而且在我國(guó)整個(gè)公益性捐贈(zèng)尚處于起步階段時(shí)，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈(zèng)稅前扣除的話，可能會(huì)出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。通過(guò)一定的中間部門(mén)，來(lái)轉(zhuǎn)接企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，更有利于管理，同時(shí)在某種程度上也宣傳了企業(yè)的捐贈(zèng)行為，更有利于企業(yè)良好和負(fù)責(zé)任形象的建立。但是，通過(guò)什么中間部門(mén)予以轉(zhuǎn)接公益性捐贈(zèng)，也是個(gè)關(guān)鍵，如果這個(gè)中間部門(mén)沒(méi)有控制好，也可能造成公益性捐贈(zèng)的混亂與無(wú)序。所以本條對(duì)接受捐贈(zèng)的中間部門(mén)作了限定，一是縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)。這主要考慮了政府的公信力，也考慮了方便企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，規(guī)定縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)作為接受捐贈(zèng)的對(duì)象，能夠滿足實(shí)際的需要，因?yàn)閺奈覈?guó)目前的行政機(jī)關(guān)組織體系和結(jié)構(gòu)來(lái)看，縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)的數(shù)量、遍布范圍和結(jié)構(gòu)等相當(dāng)廣泛，基本能夠承擔(dān)接受捐贈(zèng)的任務(wù)。二是公益性社會(huì)團(tuán)體。在實(shí)踐中，經(jīng)過(guò)有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)或者登記設(shè)立了很多公益性社會(huì)團(tuán)體，其主要目的就是從事公益性社會(huì)活動(dòng)，接受公益捐贈(zèng)自然屬于其業(yè)務(wù)范圍，允許通過(guò)這些公益性社會(huì)團(tuán)體從事公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是國(guó)際上的通行做法，既考慮了我國(guó)實(shí)踐操作的需要，也滿足了僅通過(guò)政府部門(mén)進(jìn)行公益捐贈(zèng)的不足，同時(shí)這些公益性社會(huì)團(tuán)體由于其本身的公益性和在社會(huì)上所發(fā)揮的作用，一般也具有較強(qiáng)的公信力，所以有必要承認(rèn)公益性社會(huì)團(tuán)體作為企業(yè)所得稅法所承認(rèn)的公益事業(yè)捐贈(zèng)的受捐對(duì)象。這里需要明確的是，并非所有的公益性社會(huì)團(tuán)體都符合本條規(guī)定的條件。本條規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，還必須滿足本條例第五十二條規(guī)定的條件。除此之外，在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）中對(duì)于公益性社會(huì)團(tuán)體條件也有詳細(xì)的規(guī)定，本文不再贅述。

再來(lái)看一下《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

過(guò)去，無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例將其改為利潤(rùn)總額，主要原因是便于公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算，方便納稅人的申報(bào)。公益性捐贈(zèng)支出如果按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除額時(shí)，由于公益性捐贈(zèng)支出是計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，容易出錯(cuò)，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理。所以企業(yè)所得稅法將“應(yīng)納稅所得額”改為“利潤(rùn)總額”，實(shí)施條例進(jìn)一步將企業(yè)所得稅法規(guī)定的利潤(rùn)總額，明確為企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。當(dāng)然也有一部分對(duì)外公益性捐贈(zèng)是可以全額扣除的，那是由稅務(wù)總局的單行文規(guī)定，這里不再列舉。

以上是對(duì)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于捐贈(zèng)支出的規(guī)定的解析。通過(guò)上述解析，大家對(duì)捐贈(zèng)支出的稅前扣除問(wèn)題已經(jīng)有了總體的了解，除此之外，關(guān)于捐贈(zèng)支出的稅前扣除涉及具體會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，還應(yīng)該注意哪些具體的問(wèn)題呢。

關(guān)于捐贈(zèng)支出的稅前扣除具體會(huì)計(jì)和稅務(wù)問(wèn)題，從非公益捐贈(zèng)和公益性捐贈(zèng)兩個(gè)方面來(lái)看。

首先，來(lái)看一下于非公益性捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批贈(zèng)給醫(yī)院，該藥品市場(chǎng)售價(jià)100萬(wàn)元，成本價(jià)30萬(wàn)元，該藥廠當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，未取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，不考慮其他因素。

會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出

470 000

貸：庫(kù)存商品

300 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170 000 解析如下：

1、會(huì)計(jì)處理

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（2）、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（3）、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（5）、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

可以看出，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)不能同時(shí)滿足上述確認(rèn)收入條件，因此在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

2、稅務(wù)處理

（1）增值稅方面 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（2）所得稅方面：

依據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）相關(guān)規(guī)定：

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

因此，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)，在增值稅方面要視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。在所得稅處理上應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，即對(duì)于此筆捐贈(zèng)在所得稅上要確認(rèn)視同銷售收入100萬(wàn)元，視同銷售成本30萬(wàn)元。

由于此筆捐贈(zèng)不滿足公益性捐贈(zèng)支出的條件，因此捐贈(zèng)支出額47萬(wàn)元不能在稅前扣除，納稅調(diào)整后所得=1000+100-30+47=1117萬(wàn)元。

其次，再來(lái)看一下公益性捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過(guò)當(dāng)?shù)乜h民政局贈(zèng)給敬老院，該藥品市場(chǎng)售價(jià)100萬(wàn)元，成本價(jià)30萬(wàn)元，該藥廠當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，取得縣民政局出具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)（金額117萬(wàn)元），不考慮其他因素。

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出

470 000

貸：庫(kù)存商品

300 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000 解析：會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理和增值稅、所得稅上視同銷售同處理同上述政策一致。重點(diǎn)看一下此筆捐贈(zèng)支出稅前扣除的差異。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號(hào)）規(guī)定：

第一條 縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

第五條 對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）規(guī)定：

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

依據(jù)上述規(guī)定，此藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過(guò)當(dāng)?shù)乜h民政局贈(zèng)給敬老院，并取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，捐贈(zèng)支出金額在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)，因此是符合稅前扣除條件的，此捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

此筆公益性捐贈(zèng)支出所得稅處理：確認(rèn)視同銷售收入100萬(wàn)元，視同銷售成本30萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)支出額117萬(wàn)元，捐贈(zèng)扣除限額=1000*12%=120萬(wàn)元，可扣除額117萬(wàn)元，納稅調(diào)整后所得=1000+（100-30）-（117-47）=1000萬(wàn)元。

那么填報(bào)到申報(bào)表上，能夠?qū)崿F(xiàn)這個(gè)結(jié)果嗎？先看一下國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》填報(bào)說(shuō)明中A105070《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明：

“1.第1列“受贈(zèng)單位名稱”：填報(bào)捐贈(zèng)支出的具體受贈(zèng)單位，按受贈(zèng)單位進(jìn)行明細(xì)填報(bào)。

2.第2列“公益性捐贈(zèng)-賬載金額”:填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入本年損益的公益性捐贈(zèng)支出金額。

3.第3列“公益性捐贈(zèng)-按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額”:填報(bào)利潤(rùn)總額×12%。

4.第4列“公益性捐贈(zèng)-稅收金額”:填報(bào)稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出金額，不得超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%，按第2列與第3列孰小值填報(bào)?！?/p>

依據(jù)上述填表說(shuō)明，將此筆捐贈(zèng)支出填報(bào)后，結(jié)果如下表所示：

捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表

公益性捐贈(zèng)

受贈(zèng)單位行次 名稱

賬載金額 2 470,000.00

按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額 * * *

稅收金額 4 * * *

非公益性捐

贈(zèng) 賬載金額 6

納稅調(diào)整金額

納稅調(diào)整金額 5（2-4）* * * 0.00 1 民政局 2

7（5+6）* * * 合計(jì) 470,000.00 1,200,000.00 470,000.00

由此可以看出，關(guān)于第4列的填報(bào)表說(shuō)明“按第2列與第3列孰小值填報(bào)”是存在問(wèn)題的。按照此說(shuō)明填報(bào)，這個(gè)藥廠符合條件的公益性捐贈(zèng)支出并不能實(shí)現(xiàn)全額扣除，需要大家在實(shí)務(wù)中遇到此問(wèn)題時(shí)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，找到合理的解決方法。

第四篇：應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題之我見(jiàn)

淺述應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目

—成本費(fèi)用跨取得發(fā)票的財(cái)務(wù)和納稅問(wèn)題

在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于發(fā)票傳遞的時(shí)間差異以及各種客觀原因的存在，很多企業(yè)12月份發(fā)生的費(fèi)用支出，不能在12月31日結(jié)賬前取得并報(bào)銷入賬，或者在會(huì)計(jì)結(jié)束前，已經(jīng)發(fā)生了費(fèi)用支出，而發(fā)票卻在年后才取得，即跨取得發(fā)票入帳，這種現(xiàn)象在企業(yè)很普遍，因此對(duì)這部分費(fèi)用該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和所得稅處理值得我們思考！現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用跨取得發(fā)票的情況和相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行梳理和研究，歸納如下。

一、稅法對(duì)費(fèi)用列支期間的要求

由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分季預(yù)繳，在納稅內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)所得稅的計(jì)算。對(duì)跨取得發(fā)票入帳，雖然不過(guò)是時(shí)間性差異，但影響不同納稅的配比和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算，有關(guān)稅法的要求：

1.費(fèi)用稅前列支的一般原則

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，均不作為當(dāng)期的費(fèi)用。

（2）配比原則。納稅人某一納稅應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

2.以前應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用的處理

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕79號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）規(guī)定，企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣，是指終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。

3.所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計(jì)費(fèi)用的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]200號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)所得稅申報(bào)有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳。

從以上規(guī)定可以看出：

1、按稅法的要求，費(fèi)用只能在所屬扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后扣除。

2、當(dāng)年的費(fèi)用當(dāng)年沒(méi)有取得發(fā)票，并不意味著這筆費(fèi)用就不能在當(dāng)年的所得稅前列支。在匯算清繳期間取得發(fā)票的，可以重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

二、跨年取得發(fā)票的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理

目前，對(duì)于跨取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會(huì)計(jì)處理方式，其相應(yīng)的所得稅處理如下：

（一）作為預(yù)提費(fèi)用處理

國(guó)稅函〔2003〕804號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般對(duì)預(yù)提費(fèi)用的處理：根據(jù)合同預(yù)提到納稅12月止的預(yù)提貸款利息、場(chǎng)地租金等準(zhǔn)予稅前列支，其他預(yù)提費(fèi)用或者超過(guò)納稅預(yù)提的費(fèi)用需要納稅調(diào)整。

預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年做納稅調(diào)整的，下一實(shí)際支付時(shí)可在實(shí)際支付稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的（即下一付款）可以采用這種做法。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消“預(yù)提費(fèi)用”科目，不允許預(yù)提費(fèi)用了，但可以用“預(yù)收賬款”科目代替。

（二）先計(jì)入費(fèi)用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證

先將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)年的費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性，但不能取得發(fā)票的話，這部分費(fèi)用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時(shí)要做納稅調(diào)整。一般稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定期限為所得稅匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票，這樣就不需要做納稅調(diào)整，也能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（三）實(shí)際收到發(fā)票時(shí)再入帳

費(fèi)用入賬年份與發(fā)票開(kāi)具年份不一致，雖然只是時(shí)間性差異，嚴(yán)格按稅法的要求，上的費(fèi)用不能在實(shí)際入賬扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種情況：

1、非會(huì)計(jì)差錯(cuò)。按照會(huì)計(jì)制度的要求，發(fā)票入帳應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性、客觀性等原則，原則上講，發(fā)票日期與入賬時(shí)間應(yīng)一致。但實(shí)際業(yè)務(wù)中，對(duì)方當(dāng)月開(kāi)出的發(fā)票可能要到下個(gè)月才能取得，甚至跨越，比如12月份開(kāi)出的發(fā)票，12月31日還在郵寄過(guò)程中，但當(dāng)天必須結(jié)賬，這筆費(fèi)用無(wú)法在當(dāng)入賬；有員工12月份出差，但12月31日仍無(wú)法趕回公司，其12月份發(fā)生的差旅費(fèi)就無(wú)法在當(dāng)年報(bào)銷入賬。以上是由于客觀原因的特殊情況，發(fā)票日期與入賬日期一般相差很小，比如12月份開(kāi)出的發(fā)票，1月份入賬。這種情況不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，可以在實(shí)際取得發(fā)票時(shí)入賬。

考慮到這是客觀存在的特殊情況，對(duì)這種情況一般不做納稅調(diào)整，直接作為入賬的費(fèi)用扣除，只要金額不大，不屬于所得稅前限額扣除的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也認(rèn)可。因此，對(duì)這種情況的處理，取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)。

次年列支的發(fā)票填開(kāi)日期為上的費(fèi)用（如招待費(fèi)、差旅費(fèi)）或開(kāi)票日期為本年但費(fèi)用所屬期間為上的費(fèi)用（如次月結(jié)算的水電費(fèi)、電話費(fèi)），不屬于“應(yīng)計(jì)未計(jì)”項(xiàng)目，可以在列支當(dāng)年扣除（不允許扣除或限額扣除的按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，下同）。即使退一步“視同”應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目，則可以在所屬扣除。這些費(fèi)用列支時(shí)一般沒(méi)有超過(guò)匯算清繳時(shí)限，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一定不允許在列支扣除，企業(yè)可以在匯算清繳時(shí)通過(guò)調(diào)增發(fā)票開(kāi)具（或費(fèi)用所屬）費(fèi)用來(lái)扣除。這種費(fèi)用每年都有，每年調(diào)增年末費(fèi)用（次年初列支的費(fèi)用）的同時(shí)調(diào)減年初費(fèi)用（上年已調(diào)增的費(fèi)用），徒增企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，所以在對(duì)應(yīng)納稅額影響不大的情況下一般在列支當(dāng)年扣除，不作調(diào)整。

2、會(huì)計(jì)差錯(cuò)。另外一種情況是因?yàn)楣芾聿簧茖?dǎo)致發(fā)票不能及時(shí)入帳，比如對(duì)方8月份就把發(fā)票開(kāi)了，當(dāng)時(shí)沒(méi)有及時(shí)索取，等下年1月拿回發(fā)票已經(jīng)結(jié)帳了?；蛘邌T工拿很久以前的發(fā)票出來(lái)報(bào)銷。這些都是企業(yè)內(nèi)部控制上的漏洞導(dǎo)致漏記支出，在會(huì)計(jì)核算應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，所得稅處理同上述“先計(jì)入費(fèi)用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證”的情況一樣處理。

（四）購(gòu)進(jìn)貨物跨年取得發(fā)票的處理

到期末貨物已經(jīng)入庫(kù)但發(fā)票賬單未到，會(huì)計(jì)制度規(guī)定期末暫估入賬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明》的規(guī)定，月度終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，并按合同等成本暫估入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估材料”科目，4 以便下月付款或開(kāi)出匯票，下月取得發(fā)票時(shí)用紅字作同樣的記錄，予以沖回，根據(jù)發(fā)票憑據(jù)，借記“原材料”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

下一在取得發(fā)票時(shí)，這批材料的成本不一定轉(zhuǎn)入損益，可能還是存貨或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅調(diào)整的情況。如果年底材料的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到損益，也不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，這時(shí)候原材料在賬上可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，實(shí)際收到發(fā)票時(shí)正常入賬就可以了。因此對(duì)企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按合同等價(jià)格暫估入賬，按規(guī)定已計(jì)入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)暫估入賬的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核，一般要求企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)取得發(fā)票，對(duì)長(zhǎng)期未取得發(fā)票賬單，估價(jià)明顯不合理等情況有權(quán)予以調(diào)整。

(五)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)跨取得發(fā)票對(duì)所得稅的影響

購(gòu)買固定資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)制度和稅法的要求，應(yīng)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的下月開(kāi)始計(jì)提折舊。因此，12月購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在1月份取得發(fā)票，不影響所得稅，不需要對(duì)所得稅進(jìn)行調(diào)整。

總之，跨取得發(fā)票入賬是否需要進(jìn)行所得稅調(diào)整，要根據(jù)具體情況處理。企業(yè)單位可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理，以避免跨取得發(fā)票入賬引起的麻煩。

1、平時(shí)要求對(duì)方開(kāi)具發(fā)票后及時(shí)通知購(gòu)貨方單位，以便購(gòu)貨方及時(shí)取得發(fā)票，及時(shí)入帳。

2、快到年底的時(shí)候，檢查當(dāng)年已發(fā)生費(fèi)用支出但未取得發(fā)票情況，要提前向?qū)Ψ酱吒端魅。貏e對(duì)發(fā)票丟失情況要及時(shí)作出補(bǔ)救措施。

第五篇：關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人借款利息費(fèi)用稅前扣除的問(wèn)題

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人借款利息費(fèi)用稅前扣除的問(wèn)題?

我市有一家房地產(chǎn)企業(yè),由于資金周轉(zhuǎn)困難,不得已向其它企業(yè)和私人借了一部分款項(xiàng),由于是向非金融機(jī)構(gòu)借款,并不能取得銀行的付息單據(jù),我想問(wèn)一下支付的利息(按銀行同期同類貸款的利率)直接以對(duì)方的收據(jù)作為記帳憑證能在所得稅前扣除嗎?謝謝!

歡迎您的提問(wèn):

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國(guó)家稅收法規(guī)，其他法規(guī)與稅收法規(guī)不一致的，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)?！狈康禺a(chǎn)企業(yè)向其它企業(yè)和私人借款支付利息，對(duì)方收取利息的行為屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)就收取的利息按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票?！睂?duì)方應(yīng)給房地產(chǎn)企業(yè)出具符合稅收法規(guī)規(guī)定的發(fā)票，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法取得正式發(fā)票的，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》(國(guó)稅函[2004]1024號(hào))規(guī)定，可以要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，或者房地產(chǎn)企業(yè)憑相關(guān)原始單據(jù)自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票入帳稅前扣除。

根據(jù)新稅法及其實(shí)施條例明確企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予稅前扣除，且從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，此標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。以對(duì)方的收據(jù)作為記帳憑證是不能在所得稅前扣除的。

特別提醒：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人的借款，支付利息時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人借款利息收入20%的個(gè)人所得稅。