第一篇：企業(yè)會計準則第12號──債務(wù)重組(二)

企業(yè)會計準則第12號──債務(wù)重組

（二）三、債務(wù)重組的披露

（一）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

（1）債務(wù)重組方式。（2）確認的債務(wù)重組利得總額。（3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實收資本）增加額。（4）或有應(yīng)付金額。

（5）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。

（二）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：（1）債務(wù)重組方式。（2）確認的債務(wù)重組損失總額。（3）債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。（4）或有應(yīng)收金額。（5）債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)。

第二篇：新債務(wù)重組準則有哪些

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新債務(wù)重組準則有哪些

債務(wù)重組涉及企業(yè)資產(chǎn)的變動，對于企業(yè)來說一定需要嚴格按照法律的規(guī)定進行債務(wù)重組，這樣才能避免遇到債務(wù)重組糾紛，根據(jù)新的債務(wù)重組準則的規(guī)定，贏了網(wǎng)小編為您整理的債務(wù)重組的新要求，希望你閱讀后有一定收獲。

新債務(wù)重組準則有哪些？

一、債務(wù)重組的前提條件

新準則在對債務(wù)重組的定義中增加了“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”這一前提條件，并指出債務(wù)重組是“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”。新準則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。也就是說，新準則要求企業(yè)進行債務(wù)重組時，必須滿足債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難這個前提。企業(yè)是否可以進行債務(wù)重組，必須首先要求對債務(wù)人的財務(wù)狀況進行分析。這可以通過對企業(yè)的財務(wù)狀況進行分析比較后判斷，譬如可以分析企業(yè)的短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、企業(yè)的利潤質(zhì)量以及企業(yè)的增

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長特性進行判斷。顯然，新準則在一定程度上抑止了企業(yè)隨意利用債務(wù)重組進行利潤操縱的行為，實際上是縮小了債務(wù)重組應(yīng)用的范圍。

二、償債資產(chǎn)公允價值的確定

現(xiàn)行債務(wù)重組準則中，對于重組債務(wù)以及用于償債的各種資產(chǎn)或股權(quán)的計量一律采用賬面價值，而新準則要求根據(jù)真實性原則，對用于償債的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的計量采用公允價值。在修改其他債務(wù)條件下，重組后債務(wù)(或債權(quán))按公允價值入賬。

譬如，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的確定首先應(yīng)看其有無活躍市場。存在活躍市場的情況下，公允價值一般應(yīng)取活躍市場中的報價，如各類存貨。如用于清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)不存在活躍市場，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。如以固定資產(chǎn)進行清償?shù)?，可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估計其價值。

再如，股權(quán)的公允價值的確定。對于上市公司來說，其應(yīng)在市價的基礎(chǔ)上進行確定。雙方應(yīng)本著自愿、公平的原則，可以采用當(dāng)月月初的市價、前三個月的平均市價等，并考慮增發(fā)后稀釋的影響，做適當(dāng)調(diào)整來確定。對于沒有市價的公司來說，公允價值的確定應(yīng)采用股權(quán)估價模型來確定。

三、債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理

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債務(wù)人會計處理的變化主要有兩點：一是用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)由以賬面價值為基礎(chǔ)計價，改為以公允價值為基礎(chǔ)計價;二是債務(wù)重組收益部分由現(xiàn)行準則中規(guī)定的計入資本公積改為計入當(dāng)期損益。債權(quán)人會計處理的變化主要是其受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)由以賬面價值為基礎(chǔ)計價，改為以公允價值為基礎(chǔ)計價。下面以長期股權(quán)投資清償債務(wù)和修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式為例，說明債務(wù)人和債權(quán)人的具體會計處理過程(即將頒布的準則指南如對相關(guān)會計科目做了改動，以準則指南為準)。

(一)以長期股權(quán)投資清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益，將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照長期股權(quán)投資已計提的減值準備，借記“長期股權(quán)投資減值準備”科目;按照投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目;按照長期股權(quán)投資公允價值與賬面價值之間的差額再減去轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)費用后的余額;借記或貸記“投資收益”;按照借貸雙方

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之間的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

(二)修改其他債務(wù)條件

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合新《或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。

具體來說，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)分是否涉及或有應(yīng)付金額進行會計處理。不涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目或貸記“營業(yè)外收入---債務(wù)重組收益”科目。涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;

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按照應(yīng)當(dāng)確認的或有應(yīng)付金額，貸記“預(yù)計負債”科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目或貸記“營業(yè)外收入---債務(wù)重組收益”科目。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。具體來說，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照重組后債權(quán)的公允價值，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按照已計提的重組債權(quán)的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目;按照重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

四、新債務(wù)重組準則對企業(yè)對外披露會計信息的影響

新準則根本宗旨是要提高企業(yè)會計信息的可靠性和決策有用性，但是，在實際運用過程中是否能夠達到預(yù)期目的尚待進一步考察。

了解債務(wù)重組的新的準則，企業(yè)在債務(wù)重組的時候才不至于遇到不必要的麻煩。對于企業(yè)債務(wù)重組的規(guī)定以及內(nèi)容，企業(yè)一定要引起足夠的重視。如果你還要了解企業(yè)債務(wù)重組過程中其他需要注意的事項，法律咨詢s.yingle.com

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來源：（新債務(wù)重組準則有哪些http://s.yingle.com/zw/191776.html）債權(quán)債務(wù).相關(guān)法律知識

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第三篇：作業(yè)二：債務(wù)重組

[作業(yè)2]甲公司20×6年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，5 400元為累計應(yīng)收的利息，票面利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月1日進行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去乙公司所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（假設(shè)等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。

[要求]分別為甲、乙兩公司做出債務(wù)重組時的會計處理

答案：

[債務(wù)人乙公司的賬務(wù)處理]

20×7年1月1日債務(wù)重組時

應(yīng)付賬款的賬面余額65 400

減：重組后債務(wù)公允價值50 000

債務(wù)重組利得15 400

借：應(yīng)付票據(jù)—甲公司65 400

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組50 000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得15 400

20×7年12月31日支付利息時

借：財務(wù)費用1 000

貸：銀行存款（50 000×2%）1 000

20×8年12月31日還本付息時

借：財務(wù)費用1 000

應(yīng)付賬款—債務(wù)重組50 000

貸：銀行存款51 000

[債權(quán)人甲公司的賬務(wù)處理]

20×7年1月1日債務(wù)重組時

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組（公允價值）50 000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失15 400

貸：應(yīng)收票據(jù)—乙公司65 400

20×7年12月31日收到利息時

借：銀行存款（50 000×2%）1 000貸：財務(wù)費用1 000 20×8年12月31日收到本息時

借：銀行存款51 000貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組50 000財務(wù)費用1 000

第四篇：課堂例題—債務(wù)重組(課堂例題二)

甲公司從乙公司購入原材料50萬（含稅），由于財務(wù)困難無法償還。2009年12月31日進行債務(wù)重組，經(jīng)協(xié)商，甲公司在兩年后支付本金40萬，利息按5%計算，同時規(guī)定，如果2010年甲公司有盈利，從2011年則按8%計算利息。根據(jù)2009年末債務(wù)重組時甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2010年甲公司很可能盈利，2010年末甲公司已經(jīng)實現(xiàn)盈利，假設(shè)利息按年支付。乙公司已計提壞帳準備5萬，假設(shè)名義利率與實際利率相等。請編制甲乙公司債務(wù)重組的有關(guān)分錄。

課堂例題—債務(wù)重組（課堂例題三）

【計算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×9財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

（1）20×9年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進行債務(wù)重組。20×9年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運費和保險費2萬元。甲公司相關(guān)會計處理如下：

借：庫存商品115

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

壞賬準備20

貸：應(yīng)收賬款150

銀行存款2

（2）20×9年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。20×9年12月31日，甲公司相關(guān)會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100

其他應(yīng)收款50

壞賬準備60

貸：應(yīng)收賬款200

資產(chǎn)減值損失10

要求：根據(jù)資料（1）和（2），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計分錄(有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。

第五篇：債務(wù)重組總結(jié)

債務(wù)重組

（1）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（2）債務(wù)重組的方式

① 以資產(chǎn)清償債務(wù) ② 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ③ 修改其他債務(wù)條件 ④ 上述三種方式的組合

（3）要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益

（4）債務(wù)重組的會計處理

1)債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認債務(wù)重組收益，并計入當(dāng)期損益。2)債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會計處理

① 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

② 債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進行處理：①債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)直接將該差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。②債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。③沖減后減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。④如果債權(quán)人對重組債權(quán)不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計算出對應(yīng)于重組債務(wù)的減值準備，再確定是否確認債務(wù)重組損失。

例題：上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對該項債權(quán)計提了11700元的壞賬準備。賬務(wù)處理步驟如下：

1、債權(quán)人S公司

債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 28300

壞賬準備

11700

貸：應(yīng)收賬款

234000

2、債務(wù)人Y公司

借：應(yīng)付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

40000 3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理

① 債務(wù)人的會計處理

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，在重組當(dāng)期確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分別下述情況處理： 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同

固定資產(chǎn)處置

3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的"應(yīng)當(dāng)視同無形資產(chǎn)處置

4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

投資的公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關(guān)費用之后的余額確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入投資收益。

② 債權(quán)人的會計處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值作為入賬價值，債權(quán)人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應(yīng)計入受讓資產(chǎn)的價值。對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價值。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發(fā)生評估費2000元，對此固定資產(chǎn)提取減值準備18000元。S公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務(wù)人Y公司會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

162000

累計折舊

60000

固定資產(chǎn)減值準備

18000

貸：固定資產(chǎn)

240000 借：固定資產(chǎn)清理

2000

貸：銀行存款

2000 固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價值（面值+利息）

-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值

=207000-190000 =17000（元）

轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價值-設(shè)備賬面價值-評估費

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：固定資產(chǎn)清理

164000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

17000

—處理非流動資產(chǎn)收益

26000

2、債權(quán)人S公司會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)

190000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

17000

貸：應(yīng)收票據(jù)

207000 例題：Y公司于20*7年7月10日從S公司購得一批產(chǎn)品，價值400000元(含應(yīng)付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。該項專利技術(shù)的賬面價值為390000元，評估確認價值為260000元，應(yīng)交營業(yè)稅為13000元。Y公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準備，S公司也未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

1、債務(wù)人的會計處理： 債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益

=無形資產(chǎn)公允價值-無形資產(chǎn)賬面價值-營業(yè)稅費

=260000-390000-13000=-143000（元）債務(wù)重組收益

=債務(wù)賬面價值（面值+利息）-無形資產(chǎn)公允價值

=400000-260000=140000（元）借：應(yīng)付賬款

400000

營業(yè)外支出—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

143000

貸：無形資產(chǎn)

390000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

13000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

140000

2、債權(quán)人的會計處理： 借：無形資產(chǎn)

260000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

140000

貸：應(yīng)收賬款

400000 4)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

① 債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組損益；該項股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計入當(dāng)期損益，如印花稅。

② 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價值計入長期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價值之間的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

③ 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務(wù)人Y公司會計處理

債務(wù)重組日，Y公司重組債務(wù)的賬面價值為207000元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價值192000元，差額15000元作為債務(wù)重組收益。借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價

172000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

15000 借：管理費用——印花稅

768

貸：銀行存款

768

2、債權(quán)人S公司會計處理 S公司長期股權(quán)投資金額

=股權(quán)的公允價值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務(wù)重組損失

=債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價值

=207000-192000=15000（元）借：長期股權(quán)投資

192768

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

15000

貸：應(yīng)收票據(jù)

207000

銀行存款

768 5）以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)

① 不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1)債務(wù)人的會計處理

如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

2)債權(quán)人的會計處理

如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。② 涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1)債務(wù)人的會計處理

如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債的確認條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債，并將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。

2)債權(quán)人的會計處理

如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。6）以組合方式清償債務(wù) ① 債務(wù)人的會計處理

債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價值）與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

② 債權(quán)人的會計處理

債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。