第一篇：特別納稅調(diào)整之利潤分割法案例

特別納稅調(diào)整之利潤分割法案例

一、企業(yè)基本情況

C有限公司廣州分公司（以下簡稱“廣州分公司”）是C有限公司（以下簡稱“C公司”）的分支機(jī)構(gòu)。C公司于1992年3月由C集團(tuán)成員香港C企業(yè)有限公司與深圳X公司合作設(shè)立。1994年成立了廣州分公司，C公司派員管理，獨(dú)立核算，所得稅在廣州繳納。

廣州分公司從1994年開業(yè)至今，銷售收入不斷增長，1996至1999年的銷售收入保持在5億多元。2000年開始，銷售收入大幅增長，達(dá)到7億元，比1999年增長了33.27%，以后各年銷售收入穩(wěn)定，在7億至8億元之間。其中，2002年和2004年度的銷售收入分別達(dá)到8.5億、8.3億元。1996年至2004年銷售收入累計(jì)達(dá)到62.5億元，經(jīng)營狀況良好。但該公司利潤始終維持在較低的水平，發(fā)展規(guī)模與獲利能力不相匹配。除1996年和2001年的銷售利潤率達(dá)到6%以外，其余年度為1.51%——4.85%。雖然2002年為收入的高峰達(dá)到8.5億元，但銷售利潤率也只維持在3.10%.1996年至2004年平均銷售利潤率只有3.51%。

二、主要避稅疑點(diǎn)

廣州市稅務(wù)局通過調(diào)查認(rèn)為，該公司銷售費(fèi)用占銷售收入比例較大，1996年至2004年分別占銷售收入的14.38%——20.10%。其中，各年商標(biāo)使用費(fèi)分別占銷售費(fèi)用的29%——54%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，該公司1996年至2004年計(jì)提商標(biāo)使用費(fèi)累計(jì)達(dá)到4.8億元，而企業(yè)歷年利潤總額只有2.7億元，計(jì)提的商標(biāo)使用費(fèi)占利潤總額的1.78倍。

經(jīng)調(diào)查，該公司在1996年1月1日將商標(biāo)使用費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)由原來的按銷售總額（含增值稅）的3.5%調(diào)整至5%，1997年1月1日再次調(diào)整至7%.調(diào)整的比較隨意，且沒有提供相關(guān)的文檔證明來說明提高計(jì)提比例的依據(jù)，由于該公司自1994年開業(yè)至1997年三次提高計(jì)提商標(biāo)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，使商標(biāo)使用費(fèi)占銷售費(fèi)用的比例不斷提高。

從C國際有限公司網(wǎng)站下載的公司年度報(bào)告中顯示，商標(biāo)使用費(fèi)的收取方是Y公司，該公司是C國際有限公司設(shè)立在開曼群島，專門用于授權(quán)使用商標(biāo)專利權(quán)的公司，注冊資本只有200美元。開曼群島是國際上著名的避稅港。因此，廣州分公司存在通過提高商標(biāo)使用費(fèi)計(jì)提比例轉(zhuǎn)移利潤的避稅嫌疑，是調(diào)查的重點(diǎn)。

三、情況調(diào)查分析

針對上述情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)對廣州分公司按照全部銷售收入（含增值稅額）的7%計(jì)提商標(biāo)使用費(fèi)的合理性進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其存在兩方面的問題：

（一）計(jì)提比例不合理

通過對廣州分公司職能和風(fēng)險(xiǎn)的綜合分析，廣州分公司作為中國地區(qū)的實(shí)質(zhì)管理機(jī)構(gòu)，除了負(fù)責(zé)廣州地區(qū)的零售業(yè)務(wù)外，更主要的是負(fù)責(zé)該品牌成衣在全國的采購供貨、批發(fā)等業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)全國廣告宣傳的策劃和推廣，負(fù)責(zé)全國業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)有序的開展，負(fù)責(zé)在各地通過設(shè)立分公司或特許加盟店的形式發(fā)展業(yè)務(wù)，并對各地分公司和加盟商實(shí)施不同的管理和監(jiān)督等一系列職能。同時(shí)承擔(dān)了職能的全部風(fēng)險(xiǎn)。

廣州分公司并非像企業(yè)解釋的那樣是一個(gè)單純的分銷服務(wù)提供商。C商標(biāo)的價(jià)值如果有提升（或保持）的話，與被許可人（廣州分公司）做出的努力和貢獻(xiàn)是分不開的。但是，廣州分公司在這個(gè)過程中，所有的營銷支出從未得到回報(bào)。為此，廣州市稅務(wù)局認(rèn)定廣州分公司按7%支付商標(biāo)使用費(fèi)比例過高。此外由于廣州分公司計(jì)算商標(biāo)使用費(fèi)的口徑為含增值稅的銷售收入，因此經(jīng)換算的商標(biāo)使用費(fèi)實(shí)際計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為銷售收入的8.19%，遠(yuǎn)高于表面上的7%。

（二）計(jì)提基數(shù)不合理

廣州分公司銷售給C集團(tuán)在外地分公司的貨物，如出現(xiàn)退貨情況，不是開具紅字發(fā)票對沖，而是由外地的分公司開出增值稅專用發(fā)票，以成本價(jià)返銷給廣州分公司，廣州分公司在核算上將該貨物作為存貨處理并進(jìn)行再次銷售，同時(shí)按再次銷售價(jià)格的7%重復(fù)計(jì)提商標(biāo)使用費(fèi)。此外，廣州分公司銷售給商場專柜按8折開具發(fā)票，但計(jì)提商標(biāo)使用費(fèi)時(shí)則按全額計(jì)提。該公司給予商場的折扣作為一種利益的讓度，是作為商場利潤留在商場的。所以，廣州分公司將該部分作為企業(yè)銷售收入計(jì)提商標(biāo)使用費(fèi)顯然是不合理的。

四、調(diào)整方案落實(shí)

在稅務(wù)機(jī)關(guān)出示的證據(jù)面前，企業(yè)同意對商標(biāo)使用費(fèi)采用利潤分割法進(jìn)行調(diào)整。用于分割的利潤是廣州分公司實(shí)際計(jì)提的商標(biāo)使用費(fèi)4.8億元。

廣州市國稅局通過BVD數(shù)據(jù)庫選取了15家與廣州分公司業(yè)務(wù)近似的公司，營業(yè)利潤率在3.87——7.61%之間，中位值是6.43%。廣州市國稅局一方面用可比公司的中位值6.43%去測算廣州分公司的常規(guī)利潤，另一方面用廣州分公司1996年按5%計(jì)提商標(biāo)使用費(fèi)后營業(yè)利潤率仍然達(dá)到6.01%，從而認(rèn)定廣州分公司的常規(guī)利潤在6.43%左右比較合理。由于稅企雙方對選取可比企業(yè)仍然存在不同意見，企業(yè)堅(jiān)持用國家統(tǒng)計(jì)局的行業(yè)中位值4.78%設(shè)定為常規(guī)利潤率，在稅企雙方各自做出讓步的情況下，最后將企業(yè)1997年至2004年度的常規(guī)利潤率定在6%。

考慮到廣州分公司1996年的營業(yè)利潤率6.01%已達(dá)到常規(guī)利潤水平，擬對1996年暫不作調(diào)整。對企業(yè)1997年至2004年尚未達(dá)到常規(guī)利潤的年度進(jìn)行調(diào)整。在保證廣州分公司取得應(yīng)有的常規(guī)利潤后，余下的剩余利潤作為超額利潤在廣州分公司與境外公司之間根據(jù)各自職能和貢獻(xiàn)的大小進(jìn)行分割。1997

年至2004年共調(diào)增應(yīng)納稅所得額2億多元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅6000多萬元，調(diào)整后1997年至2004年度的平均利潤率為7.5%。

第二篇：關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則與特別納稅調(diào)整

關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則與特別納稅調(diào)整

一、關(guān)聯(lián)方定義

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：該企業(yè)的母公司，該企業(yè)的子公司，與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)，對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方，對該企業(yè)施加重大影響的投資方，該企業(yè)的合營企業(yè)，該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。另外，僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系，直接或者間接地同為第三者控制，在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

《企業(yè)所得稅法》對關(guān)聯(lián)方的定義，比會計(jì)準(zhǔn)則定義的更為寬泛。稅法定義關(guān)聯(lián)方是為了防止企業(yè)與關(guān)聯(lián)方利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅，所以要將關(guān)聯(lián)方界定得較為寬泛一些，以利于對企業(yè)的避稅行為進(jìn)行特別納稅調(diào)整，針對的是實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)關(guān)系；會計(jì)準(zhǔn)則是為了規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，應(yīng)有明確的適用范圍，所以列舉的關(guān)聯(lián)方較為具體。

二、關(guān)聯(lián)方交易定義

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：購買或銷售商品，購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)，提供或接受勞務(wù)，擔(dān)保，提供資金（貸款或股權(quán)投資），租賃，代理，研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移，許可協(xié)議，代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算，關(guān)鍵管理人員薪酬。

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)??！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

稅法把關(guān)聯(lián)方交易的概念，擴(kuò)大為關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來。稅法關(guān)注的是關(guān)聯(lián)方之間是否通過業(yè)務(wù)往來，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式避稅。如果存在避稅行為的話，需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整。不是說所有的企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，都不符合獨(dú)立交易原則，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，而是說如果同時(shí)滿足兩個(gè)條件的關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來，就要進(jìn)行特別納稅調(diào)整：一是不符合獨(dú)立交易原則；二是造成了稅收后果，即減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的。在實(shí)踐中，不符合獨(dú)立交易原則通常所帶來的直接稅收后果就是減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額，就有可能形成避稅，所以就適用特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。

三、關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理

關(guān)聯(lián)方的會計(jì)處理，主要是披露相關(guān)信息。企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：母公司和子公司的名稱，母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱；母公司和最終控制方均不對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱；母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化；母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策。

關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別以關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整

轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整是一種關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理方法。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱合理方法，包括：1.可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；2.再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；3.成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法；4.交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；5.利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；6.其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

關(guān)聯(lián)方交易在會計(jì)處理上只要求進(jìn)行披露，不要求進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來在稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)按照稅法要求計(jì)算收入總額或應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行特別納稅調(diào)整，并按此繳納企業(yè)所得稅；由此造成的所得稅費(fèi)用的差異，按照規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

一、成本分?jǐn)倕f(xié)議

成本分?jǐn)倕f(xié)議是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方就其共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本分?jǐn)偤炗喌囊环N契約性協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)預(yù)先在各參與方之間達(dá)成協(xié)議安排，采用合理方法分?jǐn)偵鲜龌顒影l(fā)生的成本，即必須遵循獨(dú)立交易原則，按照假設(shè)沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)所能接受的協(xié)議分配方法分?jǐn)偵鲜龌顒影l(fā)生的成本。稅法允許關(guān)聯(lián)企業(yè)間采取簽訂契約性協(xié)議等方式，對上訴活動按照受益原則對發(fā)生的成本合理分?jǐn)?，在有利于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的一些研發(fā)、勞動活動上達(dá)到效益最大化。

《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)??！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十二條規(guī)定，企業(yè)可以依照《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本進(jìn)行的分?jǐn)?，如果不符合?dú)立交易原則，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，按照稅法規(guī)定納稅。由此產(chǎn)生的會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，在會計(jì)處理上按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則要求處理。

二、預(yù)約定價(jià)安排

預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在有形財(cái)產(chǎn)的購銷和使用、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中，申請預(yù)先約定符合獨(dú)立交易原則的轉(zhuǎn)讓價(jià)格和計(jì)算方法，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人就其關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格和利潤的確定方法、原則預(yù)先約定所達(dá)成的協(xié)議。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十二條所稱預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查是一種事后審計(jì)制度，一般是對過去3年～5年，甚至10年以前交易的重新調(diào)查審計(jì)。從實(shí)踐情況看，事后調(diào)整模式給納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都帶來了管理上的沉重負(fù)擔(dān)和結(jié)果的不確定性。為了避免事后調(diào)整存在的問題，轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域發(fā)展了一項(xiàng)新的程序制度，即預(yù)約定價(jià)安排，該制度把對納稅人關(guān)聯(lián)交易的事后審計(jì)變成事先審計(jì)，目的是要取代傳統(tǒng)的當(dāng)事人程序法以解決潛在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭議。這一制度從誕生之日起就受到了納稅人和各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的普遍歡迎，因而很快在國際上推廣開來。

預(yù)約定價(jià)協(xié)議實(shí)行的是自覺、自愿的機(jī)制。在根據(jù)納稅人的主動申請?zhí)岢龊炗嗩A(yù)約定價(jià)協(xié)議的過程中，稅務(wù)管理部門將分析納稅人建議采用的方法，研究納稅人提出的能表明它進(jìn)行的是一系列公平定價(jià)的所有資料以及所有其他相關(guān)信息，并依此對納稅人提出的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審計(jì)分析和評估，并向納稅人或稅務(wù)代理提出咨詢，要求補(bǔ)充有關(guān)資料，形成審計(jì)評估報(bào)告。一旦決定采用預(yù)約定價(jià)的形式，稅企之間達(dá)成協(xié)議，納稅人將得到稅務(wù)管理部門的批準(zhǔn)，納稅人遵循事先約定的方法以及遵守預(yù)約定價(jià)協(xié)議的條款和條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不會對其預(yù)約定價(jià)協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易進(jìn)行稅收調(diào)整。但在特殊情況下也可能進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來申報(bào)

在會計(jì)處理上，要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)方交易信息。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。第四十四條則規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：

（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料；

（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；

（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤水平等資料；

（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《企業(yè)所得稅法》第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；

（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。

四、受控外國企業(yè)

如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)方設(shè)立在國際避稅地或低稅率的國家和地區(qū)，其會計(jì)處理的利潤分配并非由于合理的經(jīng)營需要，而對利潤不作分配或者減少分配的，將按照稅法規(guī)定適用“受控外國企業(yè)規(guī)則”，在稅務(wù)處理上進(jìn)行特別納稅調(diào)整。企業(yè)會計(jì)處理不合理分配利潤的目的，是通過在低稅率國家或避稅地建立受控外國企業(yè)，利用各種不合理商業(yè)安排將利潤轉(zhuǎn)移到受控外國企業(yè)，把利潤保留在外國公司或少量分配，逃避在國內(nèi)的納稅義務(wù)。構(gòu)成控制關(guān)系的外國（地區(qū)）企業(yè)，一般不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，主要是以減少或規(guī)避中國稅收為主要目的。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民（居民個(gè)人）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。第一百一十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱的控制，包括：

（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；

（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。第一百一十八條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于規(guī)定稅率的50%。

一、資本弱化的納稅調(diào)整

所謂資本弱化，是指企業(yè)為了達(dá)到避稅或節(jié)稅目的，在企業(yè)融資方式的選擇上，降低從其關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資的比重，提高債權(quán)性投資的比重，以債權(quán)性資本替代權(quán)益性資本進(jìn)行融資，權(quán)益性資本相對弱化的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織解釋，企業(yè)權(quán)益性資本與債務(wù)性資本的比例應(yīng)為1∶1，當(dāng)權(quán)益性資本小于債務(wù)性資本時(shí)，即為資本弱化。

資本弱化在稅收上的主要結(jié)果是增加利息的稅前扣除，同時(shí)減少股息的所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅的一般原理，權(quán)益性資本以股息形式獲得報(bào)酬，在企業(yè)利潤分配前，要先按照應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。而債務(wù)性資本的利息，卻可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。債務(wù)性資本是沒有稅收負(fù)擔(dān)的，權(quán)益性資本則要繳納所得稅。因此，企業(yè)的投資者往往利用盡量減少股權(quán)投資，通過高負(fù)債、低投資，使資本弱化，增加利息支出，減少應(yīng)稅所得，讓企業(yè)盡量利用債務(wù)性資本來進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到避稅或節(jié)稅目的。

在稅務(wù)處理上，針對資本弱化的特別納稅調(diào)整措施，稱為資本弱化稅制。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在會計(jì)處理上，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方的借款費(fèi)用，是作為利息支出計(jì)入損益的，這與稅務(wù)處理形成差異，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資。

（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資。

（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。《企業(yè)所得稅法》第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅?2008?121號）規(guī)定：

（一）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。

（二）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

（三）企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算。沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第（一）條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

（四）企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。二、一般反避稅條款

所謂一般反避稅條款，是針對轉(zhuǎn)讓定價(jià)、受控外國公司、資本弱化等特別反避稅條款而言，稅法還規(guī)定能夠普遍適用于所有避稅手段和方法的反避稅措施，以彌補(bǔ)各種已列舉特別反避稅條款的不足的一般性條款。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這就是稅法規(guī)定的一般反避稅條款。在稅務(wù)處理上，運(yùn)用一般反避稅條款進(jìn)行特別納稅調(diào)整，會造成會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異。

從理論上講，一般反避稅條款能夠應(yīng)對所有的避稅行為。因?yàn)樽顬閲?yán)密的稅法體系也無法列舉窮盡所有可能的避稅手段，這就給進(jìn)行稅收籌劃的人提供了進(jìn)行避稅的可能。對企業(yè)主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常的商業(yè)目的的安排，如果不進(jìn)行納稅調(diào)整，勢必造成對其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場環(huán)境。納稅人避稅的手段多種多樣，除了現(xiàn)在已知的避稅方式以外，還有更多的可能出現(xiàn)的未知形式，如果不設(shè)臵一般反避稅條款，對上述避稅行為沒有遏制的法律依據(jù)，會造成國家稅收收入的大量流失。一般反避稅條款主要用以彌補(bǔ)特別反避稅條款的不足，有利于增強(qiáng)稅法的威懾力。

在一般反避稅條款中，“不具有合理商業(yè)目的的安排”的判定是至關(guān)重要的，判定的主體是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！安痪哂泻侠砩虡I(yè)目的的安排”是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益的人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動或交易，包括任何明確或者隱含的、實(shí)際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計(jì)劃、諒解、承諾或保證等以及根據(jù)它們而付諸實(shí)施的所有行動和交易。

三、加收利息

如果對避稅行為僅僅是重新調(diào)整其利潤，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額征稅，企業(yè)避稅的成本幾乎為零，這使得納稅人避稅不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，即使被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整且調(diào)整到位，企業(yè)至少無息占用了國家稅款。避稅行為與偷逃稅行為所采取的手段盡管不同，但兩者的主觀意圖和造成的稅收后果卻是相同的，即主觀上都是想盡量少繳稅款，后果上造成國家稅收的流失。因此和偷稅一樣，避稅也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任，當(dāng)然是偷逃稅行為的法律制裁更重。

《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。所得稅法實(shí)施條例第一百二十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第一百二十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

四、特別納稅調(diào)整的追溯年限

關(guān)于特別納稅調(diào)整的追溯年限，所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定作出的特別納稅調(diào)整，可以向以前追溯，但最長不超過10年。這不同于對偷稅、抗稅、騙稅的追溯年限規(guī)定，對因偷稅、抗稅、騙稅而造成未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期地予以追征。

第三篇：關(guān)于特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的政策解讀

關(guān)于特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的政策解讀

【涉及文件】

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）

【主要內(nèi)容】

1、第一章總則，指出制定本辦法的依據(jù)，適用范圍及各項(xiàng)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)管理工作。

2、第二章關(guān)聯(lián)申報(bào)，規(guī)定關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易及報(bào)送資料。

3、第三章同期資料管理，規(guī)定了企業(yè)同期資料準(zhǔn)備要求及不需準(zhǔn)備同期資料的情況。

4、第四章轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，規(guī)定了企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，并具體介紹了轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

5、第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整，規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的對象、程序、要求及其跟蹤管理制度。

6、第六章預(yù)約定價(jià)安排管理，規(guī)定了預(yù)約定價(jià)協(xié)議簽訂及其監(jiān)控管理。

7、第七章成本分?jǐn)倕f(xié)議管理，規(guī)定了成本分?jǐn)倕f(xié)議適用范圍、主要內(nèi)容及其監(jiān)控管理。

8、第八章受控外國企業(yè)管理，規(guī)定了受控外國企業(yè)定義及其所得稅管理。

9、第九章資本弱化管理，規(guī)定了企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例及超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出處理。

10、第十章一般反避稅管理，規(guī)定了一般反避稅調(diào)查對象、原則，明確了一般反避稅調(diào)查及調(diào)整權(quán)限。

11、第十一章相應(yīng)調(diào)整及國際磋商，規(guī)定了為消除雙重征稅，被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的關(guān)聯(lián)交易一方可以提起相應(yīng)調(diào)整及國際磋商。

12、第十二章法律責(zé)任，規(guī)定了未按規(guī)定報(bào)送資料、拒絕提供同期資料或提供虛假、不完整資料以及被實(shí)施特別納稅調(diào)整等的法律責(zé)任。

13、第十三章附則，規(guī)定了國地稅協(xié)作、保密及有關(guān)術(shù)語解釋及實(shí)施期限等。

【關(guān)鍵點(diǎn)】

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的特別納稅調(diào)整包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等事項(xiàng)。

2、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項(xiàng)情況表》。

3、以往中國企業(yè)并未被強(qiáng)制要求準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料。然而根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，國稅總局在《辦法》中首次明確地引入了轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

4、屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

（一）發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；

（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

5、企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

6、選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。

7、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：

（一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

（三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；

（四）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；

（五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

（六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；

（七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

8、企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

9、根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定。成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。

10、中國居民企業(yè)股東應(yīng)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對外投資信息，附送《對外投資情況表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報(bào)的對外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達(dá)《受控外國企業(yè)中國居民股東確認(rèn)通知書》。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。

11、所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

12、超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相應(yīng)同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。

13、稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)所得稅法第四十七條及所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：

（一）濫用稅收優(yōu)惠；

（二）濫用稅收協(xié)定；

（三）濫用公司組織形式；

（四）利用避稅港避稅；

（五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

14、一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

15、涉及稅收協(xié)定國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)同時(shí)向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，報(bào)送《啟動相互協(xié)商程序申請書》，并提供企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的通知書復(fù)印件等有關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請，超過三年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

16、企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。

17、企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。

18、稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

（一）計(jì)息期間自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫之日止。

（二）利息率按照稅款所屬納稅12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。

（三）企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

企業(yè)按照本辦法第十五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對補(bǔ)征稅款加收利息，適用本條第（二）項(xiàng)規(guī)定。

（四）按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

19、本辦法自2008年1月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔1998〕59號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2004〕143號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（國稅發(fā)〔2004〕118號）同時(shí)廢止。在本辦法發(fā)布前實(shí)施的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。

第四篇：XX國稅局順利完成XX特別納稅調(diào)整工作

XX國稅局順利完成XX特別納稅調(diào)整工作

XX年，XX國稅局全面部署特別納稅調(diào)整工作，開展單一生產(chǎn)功能調(diào)查和轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，通過內(nèi)抓學(xué)習(xí)培訓(xùn)，外抓政策宣傳輔導(dǎo)，做好同期資料管理工作，提高特別納稅調(diào)整選案工作的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)控管理，順利完成了XX特別納稅調(diào)整工作。

XX局組織全體業(yè)務(wù)人員進(jìn)行了學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，貫徹《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕114號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）的規(guī)定，并結(jié)合召開納稅人匯算清繳培訓(xùn)會的時(shí)機(jī)，就關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)要求向納稅人進(jìn)行政策宣傳和輔導(dǎo)，重點(diǎn)講解了關(guān)聯(lián)交易申報(bào)中遇到的常見問題。同時(shí)，對關(guān)聯(lián)交易申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，XX年我局應(yīng)申報(bào)關(guān)聯(lián)交易企業(yè)XX戶，實(shí)際申報(bào)XX戶，關(guān)聯(lián)交易申報(bào)準(zhǔn)確率為XX％。

受稅源分布所限，達(dá)到關(guān)聯(lián)購銷金額2億以上，其他關(guān)聯(lián)交易金額4000萬以上的企業(yè)較少，因此，我局將工作重心放在對承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)虧損的企業(yè)納稅調(diào)整工作上。首先采集進(jìn)料加工和來料加工企業(yè)名單，共計(jì)XX戶，初步

鎖定企業(yè)范圍；其次將名單分派到各相關(guān)科室，結(jié)合匯繳情況逐戶落實(shí)企業(yè)盈虧狀況；最后通過調(diào)查核實(shí)確定最終名單，據(jù)此敦促、輔導(dǎo)企業(yè)按有關(guān)文件要求及時(shí)做好同期資料的準(zhǔn)備工作。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我局XX關(guān)聯(lián)購銷金額在2億以上的企業(yè)為XX戶，其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬以上的企業(yè)為XX戶，承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的當(dāng)年虧損的企業(yè)為XX戶。截止XX年XX月，以上XX戶企業(yè)都已報(bào)送同期資料，其中XX戶企業(yè)同期資料結(jié)構(gòu)完整、內(nèi)容充實(shí)，另XX戶企業(yè)經(jīng)限期修改后也基本符合要求。

第五篇：安徽省國家稅務(wù)局特別納稅調(diào)整工作規(guī)程(試行)

附件4：

安徽省國家稅務(wù)局特別納稅調(diào)整工作規(guī)程

（試行）

第一章 總則

第一條 為適應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息技術(shù)為支撐，以核查企業(yè)申報(bào)納稅情況為重點(diǎn)，以構(gòu)建“上下聯(lián)動、橫向互動、內(nèi)外協(xié)動”的運(yùn)行機(jī)制為保障的稅源專業(yè)化管理新模式的需要，明確各級國稅機(jī)關(guān)在特別納稅調(diào)整工作中的相應(yīng)職責(zé)和操作流程，促進(jìn)特別納稅調(diào)整工作制度化、規(guī)范化、程序化，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡稱稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及國家稅務(wù)總局有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，制定本規(guī)程。

第二條 本規(guī)程所稱特別納稅調(diào)整工作是指國稅機(jī)關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等事項(xiàng)的管理工作。

第三條

特別納稅調(diào)整工作應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，以公平交易為基本準(zhǔn)則，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別和應(yīng)對，完善內(nèi)控機(jī)制。

第四條 各級國稅機(jī)關(guān)對企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報(bào)管理、同期資料管理，以及上述特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的立案、調(diào)查、結(jié)案、跟蹤管理等內(nèi)部管理事項(xiàng)，適用本規(guī)程。

第五條 我省國稅系統(tǒng)的特別納稅調(diào)整工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)、上下聯(lián)動的工作機(jī)制。

第六條 省級國稅機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)企業(yè)同期資料的審核以及特別納稅調(diào)整的立案、調(diào)查和結(jié)案工作。

第七條 市級以下的國稅機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)申報(bào)管理、督促并受理企業(yè)的同期資料，以及特別納稅調(diào)整案件的跟蹤管理工作。

第二章 關(guān)聯(lián)申報(bào)管理

第八條 主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真輔導(dǎo)、督促企業(yè)依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)的法定義務(wù)，并對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。

第九條 主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)于每年6月20日前篩選出關(guān)聯(lián)申報(bào)檢查對象，組織關(guān)聯(lián)申報(bào)核查。

對已進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)，重點(diǎn)選擇以下企業(yè)作為核查對象：

（一）關(guān)聯(lián)交易金額較大的企業(yè)；

（二）處于跟蹤管理期的企業(yè)。

對未進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)，重點(diǎn)選擇以下企業(yè)作為核查對象：

（一）大中型外資企業(yè)；

（二）有境外投資項(xiàng)目的企業(yè)；

（三）進(jìn)出口金額較大的企業(yè)；

（四）對外支付金額較大的企業(yè)。

第十條 主管國稅機(jī)關(guān)開展關(guān)聯(lián)申報(bào)情況核查時(shí)，應(yīng)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書

（二）》。第十一條 對已進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)檢查其申報(bào)的數(shù)據(jù)與賬簿資料的記錄是否相符。

對未辦理關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)檢查其與關(guān)聯(lián)方之間是否存在業(yè)務(wù)往來。

第十二條 主管國稅機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)情況核查后，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

（一）企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)與賬簿資料的記錄不符或者有關(guān)聯(lián)交易而未進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的，應(yīng)責(zé)令其限期改正，并按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則等法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。

（二）企業(yè)存在避稅風(fēng)險(xiǎn)的，連同有關(guān)證據(jù)材料報(bào)安徽省國家稅務(wù)局國際稅務(wù)管理處（以下簡稱省局國際處）。

（三）企業(yè)涉嫌其他稅務(wù)問題的，應(yīng)按照稅源專業(yè)化管理確定的職責(zé)及時(shí)移交相關(guān)部門處理。

第三章 同期資料管理

第十三條 各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的政策宣傳和輔導(dǎo)，督促企業(yè)按照規(guī)定準(zhǔn)備和保存同期資料。

第十四條 主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)于每年6月10日前根據(jù)企業(yè)報(bào)送的《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》及其他相關(guān)資料，確定轄區(qū)內(nèi)應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)名單，向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求企業(yè)于20日內(nèi)報(bào)送上的同期資料，并將應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)名單報(bào)省局國際處。第十五條 省局國際處應(yīng)及時(shí)篩選出待審核的企業(yè)名單，確定人員組成審核小組，并書面通知企業(yè)的主管國稅機(jī)關(guān)。

對已準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)作為審核對象：

（一）境外關(guān)聯(lián)交易金額較大的企業(yè)；

（二）處于跟蹤管理期的企業(yè)。

對未準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)作為審核對象：

（一）大中型外資企業(yè)；

（二）有境外投資項(xiàng)目的企業(yè)；

（三）進(jìn)出口金額較大的企業(yè)；

（四）對外支付金額較大的企業(yè)；

（五）承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)。第十六條 審核小組應(yīng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的描述是否詳實(shí)；

（二）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的描述是否詳實(shí)；

（三）企業(yè)關(guān)聯(lián)交易情況的描述是否詳實(shí)；

（四）可比性分析的內(nèi)容是否詳實(shí)；

（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇理由是否充分；

（六）相關(guān)的數(shù)據(jù)支持是否真實(shí)準(zhǔn)確。

第十七條 審核小組在對企業(yè)的同期資料進(jìn)行審核后，應(yīng)當(dāng)分別下列情形進(jìn)行處理：

（一）企業(yè)準(zhǔn)備的同期資料不符合形式要求或者應(yīng)準(zhǔn)備但實(shí)際未準(zhǔn)備的，由主管國稅機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，并按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則等法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。

（二）企業(yè)存在避稅風(fēng)險(xiǎn)的，連同有關(guān)證據(jù)材料報(bào)省局國際處。

（三）企業(yè)涉嫌其他稅務(wù)問題的，應(yīng)按照稅源專業(yè)化管理確定的職責(zé)及時(shí)移交相關(guān)部門處理。

第十八條 企業(yè)拒絕提供同期資料或連續(xù)多次提供的同期資料不符合形式要求的，由主管國稅機(jī)關(guān)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則等法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。

第四章 立案

第十九條 省局國際處應(yīng)將以下案源提交安徽省國家稅務(wù)局征管和科技發(fā)展處（以下簡稱省局征科處），作為反避稅風(fēng)險(xiǎn)評估對象的來源：

（一）國家稅務(wù)總局布臵的反避稅調(diào)查任務(wù)；

（二）省局相關(guān)職能部門利用反避稅指標(biāo)模型篩選出的避稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)；

（三）省局國際處分析篩選出的避稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)；

（四）在評估和稽查過程中發(fā)現(xiàn)的避稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)；

（五）關(guān)聯(lián)申報(bào)管理工作中發(fā)現(xiàn)的避稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)；

（六）同期資料管理工作中發(fā)現(xiàn)的避稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)；

（七）反避稅案件跟蹤管理工作中發(fā)現(xiàn)的避稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)；

（八）其他案件來源。

第二十條 省局征科處將擬定的反避稅風(fēng)險(xiǎn)評估對象報(bào)經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后轉(zhuǎn)交省局國際處，由省局國際處組成調(diào)查小組具體實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估，同時(shí)將相關(guān)情況通知企業(yè)的主管國稅機(jī)關(guān)。

第二十一條 調(diào)查小組應(yīng)由4名以上調(diào)查人員組成。調(diào)查小組開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作，應(yīng)了解企業(yè)的基本情況、納稅申報(bào)情況、關(guān)聯(lián)交易情況及關(guān)聯(lián)交易流程等，以評估企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易是否存在避稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二十二條 調(diào)查小組在風(fēng)險(xiǎn)評估中，要求被調(diào)查企業(yè)提供相關(guān)資料的，應(yīng)以主管國稅機(jī)關(guān)的名義向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

調(diào)查小組需要現(xiàn)場調(diào)查取證的，應(yīng)以主管國稅機(jī)關(guān)的名義向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書

（二）》。

第二十三條 調(diào)查小組對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估后，應(yīng)向省局國際處書面匯報(bào)評估情況。省局國際處應(yīng)組織人員對企業(yè)避稅風(fēng)險(xiǎn)評估情況進(jìn)行審核，經(jīng)審核后排除避稅風(fēng)險(xiǎn)或有其他涉稅違法行為的，應(yīng)書面反饋省局征科處；經(jīng)審核后認(rèn)為企業(yè)確實(shí)存在避稅風(fēng)險(xiǎn)，需要立案調(diào)查的，應(yīng)通知調(diào)查小組填報(bào)《特別納稅調(diào)整立案審批表》并附立案報(bào)告，由省局國際處呈報(bào)省局分管領(lǐng)導(dǎo)審批。

第二十四條

省局分管領(lǐng)導(dǎo)同意立案的，省局國際處應(yīng)將《特別納稅調(diào)整立案審批表》、立案報(bào)告及有關(guān)資料一并上報(bào)國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司（以下簡稱稅務(wù)總局國際司）審核。

第二十五條 稅務(wù)總局國際司批準(zhǔn)立案的，省局國際處應(yīng)啟動調(diào)查程序，并將立案結(jié)果通知企業(yè)的主管國稅機(jī)關(guān)。

第五章 調(diào)查

第二十六條 調(diào)查小組對被調(diào)查企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整調(diào)查，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則等法律法規(guī)規(guī)定的權(quán)限和程序，采取實(shí)地調(diào)查、調(diào)取賬簿資料、詢問、發(fā)函協(xié)查、跨區(qū)域核查等方法。

第二十七條 調(diào)查小組實(shí)地調(diào)查應(yīng)向被調(diào)查對象出示稅務(wù)檢查證，并以主管國稅機(jī)關(guān)的名義送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書

（一）》。

第二十八條 調(diào)查小組調(diào)取賬簿、憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)依法向被調(diào)查對象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認(rèn)。調(diào)查人員調(diào)取的賬簿、憑證等資料，應(yīng)妥善保管，并在法定時(shí)限內(nèi)如數(shù)退還。

第二十九條 詢問應(yīng)當(dāng)由2名以上調(diào)查人員實(shí)施。除在被調(diào)查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應(yīng)當(dāng)向被詢問人送達(dá)《詢問通知書》。

第三十條 當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，調(diào)查人員可以筆錄、錄音、錄像。

筆錄應(yīng)有專人記錄《詢問（調(diào)查）筆錄》，《詢問（調(diào)查）筆錄》應(yīng)由2名以上調(diào)查人員簽字，并交被詢問人核對確認(rèn)并簽章。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章的，可由2名以上調(diào)查人員簽字備案，并注明被詢問人拒簽理由。

制作錄音、錄像等視聽資料的，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)在視聽資料中注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對象等內(nèi)容。

第三十一條 以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實(shí)的，調(diào)查小組可采取以下方式進(jìn)行取證：

（一）要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由當(dāng)事人簽章。

（二）采用有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)，由調(diào)查人員與提供電子數(shù)據(jù)的個(gè)人、單位的法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到只讀存儲介質(zhì)上并封存。在封存包裝物上注明證據(jù)名稱、制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式等，并注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。

第三十二條 對于采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被調(diào)查對象，調(diào)查小組可以要求其開放該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被調(diào)查對象拒不開放或者拒不提供的，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查。

第三十三條 企業(yè)采用拒絕提供資料、拒絕回答問題、故意拖延時(shí)間或其他方式抗拒、逃避或阻撓調(diào)查的，調(diào)查小組應(yīng)提請主管國稅機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)限期改正，并按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則等法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。

第三十四條 調(diào)查過程中，調(diào)查小組要求被調(diào)查企業(yè)、關(guān)聯(lián)方或可比企業(yè)提供相關(guān)資料的，應(yīng)按照以下程序辦理：

（一）如需被調(diào)查企業(yè)提供相關(guān)資料的，應(yīng)提請主管國稅機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。涉及境外相關(guān)資料的，國稅機(jī)關(guān)可要求其提供公證機(jī)構(gòu)證明。

（二）如關(guān)聯(lián)方或可比企業(yè)同屬被調(diào)查企業(yè)的主管國稅機(jī)關(guān)管轄的，應(yīng)提請主管國稅機(jī)關(guān)向關(guān)聯(lián)方或可比企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求關(guān)聯(lián)方或可比企業(yè)提供資料，也可向關(guān)聯(lián)方或可比企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書

（二）》進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查取證。

（三）如關(guān)聯(lián)方或可比企業(yè)屬我省其他國稅機(jī)關(guān)管轄的，調(diào)查小組應(yīng)填寫《特別納稅調(diào)整工作聯(lián)系單》，報(bào)省局國際處，由其轉(zhuǎn)發(fā)辦理。

（四）如關(guān)聯(lián)方或可比企業(yè)屬其他省稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，調(diào)查小組應(yīng)填寫《特別納稅調(diào)整工作聯(lián)系單》，報(bào)省局國際處，由其發(fā)函與有關(guān)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系辦理。

（五）如需在全國范圍收集關(guān)聯(lián)方或可比企業(yè)信息資料的，調(diào)查小組應(yīng)填寫擬收集的行業(yè)和企業(yè)名稱、地點(diǎn)及資料等具體內(nèi)容，層報(bào)省局國際處，由省局國際處上報(bào)稅務(wù)總局國際司審核后發(fā)函聯(lián)系辦理。

（六）如需查詢中央各部委或境外有關(guān)價(jià)格信息資料的，應(yīng)報(bào)省局國際處，由省局國際處上報(bào)稅務(wù)總局國際司聯(lián)系辦理。第三十五條 調(diào)查小組確需跨省或跨境實(shí)地調(diào)查取證的，應(yīng)報(bào)省局國際處，上報(bào)稅務(wù)總局國際司批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

第三十六條 調(diào)查小組與企業(yè)協(xié)商談判，應(yīng)做好雙方主談人簽字確認(rèn)的《協(xié)商內(nèi)容記錄》。若企業(yè)拒簽，可由2名以上調(diào)查人員簽字備案，并注明企業(yè)拒簽理由。

第三十七條

調(diào)查小組應(yīng)填制《企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》、《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》和《企業(yè)可比性因素分析認(rèn)定表》，并由被調(diào)查企業(yè)核對確認(rèn)。企業(yè)拒絕確認(rèn)的，應(yīng)提請主管國稅機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，附送上述表格。

調(diào)查小組應(yīng)當(dāng)制作工作底稿，記錄案件事實(shí)，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。

第三十八條 調(diào)查結(jié)束后，調(diào)查小組應(yīng)當(dāng)依據(jù)工作底稿及相關(guān)證據(jù)材料分別下列情形進(jìn)行處理：

（一）開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的，應(yīng)確定關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的金額和流程，通過對所交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營策略的分析，尋找可比對象并對可比對象與關(guān)聯(lián)交易之間的差異進(jìn)行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上擬定調(diào)整方案或不予調(diào)整意見。

（二）開展資本弱化調(diào)查的，應(yīng)確定關(guān)聯(lián)債權(quán)和股東權(quán)益的金額，計(jì)算企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例，在此基礎(chǔ)上擬定調(diào)整方案或不予調(diào)整意見。

（三）開展受控外國公司調(diào)查的，應(yīng)確定受控外國公司的名單，確定應(yīng)分配及已分配的股息，在此基礎(chǔ)上擬定調(diào)整方案或不予調(diào)整意見。

（四）開展一般反避稅調(diào)查的，應(yīng)深入了解交易的實(shí)質(zhì)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則擬定調(diào)整方案或不予調(diào)整意見。

第六章 結(jié)案

第三十九條 調(diào)查小組擬定調(diào)整方案或不予調(diào)整意見后，應(yīng)填寫《特別納稅調(diào)整結(jié)案審批表》，附結(jié)案報(bào)告及有關(guān)資料，報(bào)省局國際處。

第四十條 省局國際處應(yīng)組織會審小組，對調(diào)查小組擬定的調(diào)整方案或不予調(diào)整意見及相關(guān)證據(jù)資料進(jìn)行會審。經(jīng)審核同意調(diào)整方案或不予調(diào)整意見的，應(yīng)呈報(bào)省局分管領(lǐng)導(dǎo)審批。

第四十一條 省局分管領(lǐng)導(dǎo)同意結(jié)案的，由省局國際處上報(bào)稅務(wù)總局國際司審核。

第四十二條 稅務(wù)總局國際司批準(zhǔn)結(jié)案的，省局國際處應(yīng)當(dāng)將相關(guān)結(jié)果通知主管國稅機(jī)關(guān)。

第四十三條 稅務(wù)總局國際司同意調(diào)整方案的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》。

稅務(wù)總局國際司同意不予調(diào)整意見的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。

第四十四條 企業(yè)對調(diào)整意見有異議的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)回復(fù)意見后報(bào)省局國際處。經(jīng)省局國際處內(nèi)部審議后，通知主管國稅機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知審議結(jié)果。

經(jīng)審議認(rèn)為確實(shí)需要修改調(diào)整方案的，應(yīng)在呈報(bào)省局分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，通知調(diào)查小組補(bǔ)充調(diào)查，參考企業(yè)的意見重新擬定調(diào)整方案，和企業(yè)再次協(xié)商談判后重新上報(bào)結(jié)案。

第四十五條 企業(yè)對調(diào)整意見無異議、逾期未提出異議或省局國際處未采納企業(yè)提出的異議的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》，并督促企業(yè)繳清稅款、滯納金和利息。

第七章 跟蹤管理

第四十六條 主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)于每年1月30日前對轄區(qū)內(nèi)本被跟蹤企業(yè)的名單進(jìn)行核對，因企業(yè)股權(quán)變更、注銷等原因無需實(shí)施跟蹤管理的，應(yīng)將企業(yè)名單及原因報(bào)省局國際處備案。

第四十七條 主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)于每年6月10日前對被跟蹤管理企業(yè)上的利潤率與原調(diào)整方案的利潤率進(jìn)行比較，如發(fā)現(xiàn)被跟蹤管理企業(yè)的利潤率出現(xiàn)異常的，應(yīng)根據(jù)被跟蹤管理企業(yè)的同期資料、關(guān)聯(lián)申報(bào)資料、匯算清繳資料以及其他相關(guān)資料，分析、評估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及關(guān)聯(lián)交易情況。

第四十八條 主管國稅機(jī)關(guān)根據(jù)分析結(jié)果，認(rèn)為需要詢問企業(yè)相關(guān)人員的，應(yīng)向企業(yè)送達(dá)《詢問通知書》。第四十九條 主管國稅機(jī)關(guān)經(jīng)過分析與約談程序，認(rèn)為被跟蹤企業(yè)涉嫌避稅或其他稅務(wù)問題的，應(yīng)當(dāng)分別下列情形進(jìn)行處理：

（一）被跟蹤企業(yè)可能存在與調(diào)整前相同或類似避稅問題的，應(yīng)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，提示企業(yè)存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)，并要求企業(yè)在限期內(nèi)自行調(diào)整申報(bào)。

（二）被跟蹤企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生較大變化且明顯存在避稅風(fēng)險(xiǎn)的，連同有關(guān)證據(jù)材料報(bào)省局國際處。

（三）被跟蹤企業(yè)存在其他稅務(wù)問題的，應(yīng)及時(shí)移交其他相關(guān)部門處理。

第五十條 企業(yè)拒絕自行調(diào)整，或自行調(diào)整申報(bào)后利潤率仍然異常的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)連同相關(guān)證據(jù)材料報(bào)省局國際處。

第八章 附則

第五十一條 各市級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際，積極利用所得稅匯算清繳、進(jìn)出口稅收以及外購數(shù)據(jù)庫等信息，并加強(qiáng)與發(fā)改委、財(cái)政、商務(wù)、海關(guān)、工商、外管、統(tǒng)計(jì)、銀行、證券等部門的聯(lián)系，通過整合內(nèi)外部信息，建立適合特別納稅調(diào)整工作需要的信息資料庫。

第五十二條 特別納稅調(diào)整工作實(shí)行一案一卷宗。每起案件結(jié)案后，調(diào)查小組應(yīng)將自風(fēng)險(xiǎn)評估至結(jié)案全過程的證據(jù)、文書及相關(guān)資料整理成一式兩份的卷宗，分別由主管國稅機(jī)關(guān)和省局國際處按照相關(guān)檔案管理的規(guī)定妥善保管。第五十三條 各級國稅機(jī)關(guān)在特別納稅調(diào)整工作中對企業(yè)信息資料和調(diào)查情況應(yīng)依法履行保密義務(wù)。

第五十四條 各市級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在國際稅務(wù)管理部門設(shè)臵專職崗位，配備專職人員。

各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)為專職人員的培訓(xùn)和發(fā)展創(chuàng)造條件，穩(wěn)定專職隊(duì)伍，積極培養(yǎng)后備人才，滿足長期開展特別納稅調(diào)整工作的需要。

第五十五條 各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t使用反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，并做好經(jīng)費(fèi)使用績效考評等工作。

第五十六條

本規(guī)程所涉及的“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“之日”、“之前”等均包含本數(shù)。

第五十七條 本規(guī)程所稱的主管國稅機(jī)關(guān)，由各市國家稅務(wù)局確定并報(bào)省局國際處備案。

第五十八條 本規(guī)程由安徽省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第五十九條 本規(guī)程自發(fā)布之日起執(zhí)行。

特別納稅調(diào)整工作流程圖

特別納稅調(diào)整調(diào)查流程省局領(lǐng)導(dǎo)會審小組省局征科處省局國際處主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)通知書布置調(diào)查任務(wù)成立調(diào)查小組審批是是否立案風(fēng)險(xiǎn)評估稅務(wù)檢查通知書

（二）接收調(diào)查結(jié)果立案階段否正式立案否案件調(diào)查稅務(wù)檢查通知書

（一）談判協(xié)商調(diào)取賬簿資料通知書調(diào)查階段制作結(jié)案報(bào)告詢問通知書審批是是否結(jié)案審核特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書上報(bào)結(jié)案特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書反饋結(jié)案結(jié)果結(jié)案階段接收調(diào)查執(zhí)行結(jié)果反饋調(diào)查執(zhí)行情況監(jiān)控執(zhí)行 執(zhí)行階段關(guān)聯(lián)申報(bào)管理流程省局主管國稅機(jī)關(guān)流程編號P1企業(yè)確定核查對象通知企業(yè)稅務(wù)檢查通知書

（二）配合調(diào)查開展調(diào)查資料是否完整、準(zhǔn)確否，限期改正或處罰更正申報(bào)轉(zhuǎn)入立案流程是是否發(fā)現(xiàn)避稅風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)現(xiàn)其他風(fēng)險(xiǎn)是移交相關(guān)部門

同期資料管理流程省局主管國稅機(jī)關(guān)流程編號流程編號P2P2企業(yè)確定核查名單確定核查名單成立審核小組成立審核小組應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)名單確定準(zhǔn)備同期確定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)資料的企業(yè)通知企業(yè)通知企業(yè)資料審核資料審核同期資料存檔同期資料存檔報(bào)送同期資料報(bào)送同期資料同期資料是同期資料是否形式合格否形式合格否通知企業(yè)通知企業(yè)限期改正或處罰補(bǔ)充完善后補(bǔ)充完善后重新上報(bào)重新上報(bào)是否發(fā)現(xiàn)是否發(fā)現(xiàn)避稅風(fēng)險(xiǎn)避稅風(fēng)險(xiǎn)是轉(zhuǎn)入立案流程轉(zhuǎn)入立案流程是否發(fā)現(xiàn)是否發(fā)現(xiàn)其他風(fēng)險(xiǎn)其他風(fēng)險(xiǎn)否移交其他部門移交其他部門

反避稅立案流程省局主管國稅機(jī)關(guān)流程編號流程編號P3P3企業(yè)總局布置的工作任務(wù)指標(biāo)模型產(chǎn)生的案源國際處分析的案源評估稽查移交的案源關(guān)聯(lián)申報(bào)管理的案源同期資料管理的案源案件跟蹤管理的案源其他案源審核報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評估選擇案源并確定調(diào)查人員領(lǐng)導(dǎo)審批成立調(diào)查小組通知企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)通知書或檢查通知書

（二）接受調(diào)查提供資料立案審批表領(lǐng)導(dǎo)審批上報(bào)總局立案轉(zhuǎn)入調(diào)查流程

反避稅調(diào)查流程省局主管國稅機(jī)關(guān)流程編號流程編號P4P4企業(yè)立案流程轉(zhuǎn)入通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)案流程轉(zhuǎn)入通知企業(yè)協(xié)助調(diào)查稅務(wù)檢查通知書

（一）接受調(diào)查提供資料轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查資本弱化調(diào)查受控外國企業(yè)調(diào)查一般反避稅調(diào)查談判協(xié)商轉(zhuǎn)入結(jié)案流程

反避稅結(jié)案流程省局主管國稅機(jī)關(guān)流程編號流程編號P5P5企業(yè)調(diào)查流程轉(zhuǎn)入是否調(diào)整補(bǔ)稅轉(zhuǎn)入調(diào)查流程否會審結(jié)案報(bào)告制作結(jié)案報(bào)告補(bǔ)稅，初步調(diào)整通知書反饋意見不補(bǔ)稅，結(jié)論簽收文書是，結(jié)案審批表領(lǐng)導(dǎo)審批是否有異議領(lǐng)導(dǎo)審批上報(bào)總局審核是反饋審核結(jié)果否，調(diào)整通知書是否修改方案內(nèi)部審議是反饋審議結(jié)果通知企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)通知書簽收文書否通知企業(yè)調(diào)整通知書執(zhí)行調(diào)整決定

跟蹤管理流程省局確定跟蹤確定跟蹤企業(yè)名單企業(yè)名單流程編號流程編號P6P6主管國稅機(jī)關(guān)企業(yè)備案變動情況備案變動情況變動情況變動情況上報(bào)備案上報(bào)備案利潤率利潤率是否異常是否異常是案頭分析案頭分析約談當(dāng)事人約談當(dāng)事人詢問通知書配合調(diào)查配合調(diào)查轉(zhuǎn)入立案流程轉(zhuǎn)入立案流程否相同和類相同和類似問題似問題是是否存在是否存在避稅風(fēng)險(xiǎn)避稅風(fēng)險(xiǎn)是否是否自是否自行糾正行糾正是，稅務(wù)事項(xiàng)通知書自行糾正自行糾正