第一篇：特別納稅調(diào)整對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響及企業(yè)的應(yīng)對

特別納稅調(diào)整對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響及企業(yè)的應(yīng)對

會計071班

20074920103

陳長秀

關(guān)鍵字：特別納稅調(diào)整

影響

應(yīng)對

摘要：我國新企業(yè)所得稅法在“特別納稅調(diào)整”一章中增加了成本分?jǐn)?、預(yù)約定價安排、提供資料、受控外國公司、資本弱化、一般反避稅條款以及反避稅罰則，是反避稅的全面立法，凡是因不合理的安排而減少企業(yè)應(yīng)納稅收入或者所得額的行為，稅務(wù)機關(guān)都要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這意味著，提高了反避稅法律級次，許多反避稅措施一步到位上升為法，提高了威懾作用，完善了反避稅法律體系，結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價實踐,吸收了國際反避稅立法經(jīng)驗，反避稅立法從原則走向可操作，體現(xiàn)“嚴(yán)征管”原則，稅務(wù)機關(guān)管轄、執(zhí)法權(quán)力大大強化，如核定征收、明確納稅人及第三方提供相關(guān)資料義務(wù)，對企業(yè)來說，影響甚多，面臨著嚴(yán)峻增加企業(yè)涉稅風(fēng)險，較過去而言稅務(wù)籌劃空間變小，盡管如此，企業(yè)還是可以采取一系列的應(yīng)對措施，如：有一份詳盡而有說服力的同期資料文檔支持;充分把握轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險，匡算可能調(diào)整額，最好的結(jié)果和最壞的打算，準(zhǔn)備多套方案，迂回作戰(zhàn);保證申辯口徑統(tǒng)一，指定單一聯(lián)絡(luò)人，前后遞交資料數(shù)據(jù)一致；避免正面沖突，避免懲罰性核定，避免復(fù)議和法律訴訟；做到知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。

經(jīng)過一個學(xué)期稅務(wù)籌劃的學(xué)習(xí)，對稅務(wù)及稅務(wù)籌劃略有見解，特別是2008年進(jìn)行的特別納稅調(diào)整，對于本次論文---特別納稅調(diào)整對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響及企業(yè)的應(yīng)對，本文包括三個方面的內(nèi)容，特別納稅調(diào)整、它對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響及企業(yè)的應(yīng)對。

一、特別納稅調(diào)整內(nèi)容

隨著跨國交易的不斷增加，納稅人避稅手段不斷翻新，各國反避稅措施也不斷強化。我國新企業(yè)所得稅法在“特別納稅調(diào)整”一章中增加了成本分?jǐn)?、預(yù)約定價安排、提供資料、受控外國公司、資本弱化、一般反避稅條款以及反避稅罰則，是反避稅的全面立法，凡是因不合理的安排而減少企業(yè)應(yīng)納稅收入或者所得額的行為，稅務(wù)機關(guān)都要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整?！疤貏e納稅調(diào)整”是針對“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調(diào)整，更通俗地講，一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營，而特別納稅調(diào)整則是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，違背獨立交易原則的“特別情況”。與我們常說的“反避稅”比較而言，他們在本質(zhì)上是一樣的，只是“反避稅”是一個通俗化、中國化的說法，而“特別納稅調(diào)整”則是一個專業(yè)化、國際化的說法。這意味著，2008年以后關(guān)聯(lián)企業(yè)將面臨更大的涉稅風(fēng)險，如何有效規(guī)避這些風(fēng)險成了關(guān)聯(lián)企業(yè)特別是大型跨國企業(yè)集團(tuán)需要重點關(guān)注的問題。

二、特別納稅調(diào)整對企業(yè)和企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響及企業(yè)的應(yīng)對

1、轉(zhuǎn)讓定價：納稅調(diào)整風(fēng)險劇增

在特別納稅調(diào)整針對的所有對象中，轉(zhuǎn)讓定價無疑首當(dāng)其沖。據(jù)悉，跨國公司控制著全球1/3的產(chǎn)值，50%以上的國際貿(mào)易、90%以上的海外直接投資。在這些交易中，有一半屬于集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。世界各國都紛紛立法，對利用關(guān)聯(lián)交易避稅的行為進(jìn)行打擊。我國新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以按照合理方法調(diào)整。

由于轉(zhuǎn)讓定價的復(fù)雜性，即使企業(yè)不是主觀故意，也極有可能出現(xiàn)“一不小心就違法”的情況。但只要企業(yè)的經(jīng)營行為符合“獨立交易原則”，關(guān)聯(lián)交易定價達(dá)到或者接近市場公平價格，并能提供有效的同期資料，那么企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險就能大幅降低?！耙胗行Э刂贫悇?wù)風(fēng)險，關(guān)聯(lián)交易定價必須符合獨立交易原則?！卑凑招缕髽I(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。因此，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的定價，可能有不同的具體定價方法和商業(yè)理由，但必須經(jīng)得住這些方法的“考量”。企業(yè)在進(jìn)行商品交易時，必須詳盡而全面地搜集有關(guān)商品信息，如同行業(yè)產(chǎn)品的品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結(jié)構(gòu)、外形、包裝等細(xì)節(jié)性的信息，做到對關(guān)聯(lián)交易的價格心中有數(shù)。這樣，即使被主管稅務(wù)機關(guān)懷疑轉(zhuǎn)讓定價，應(yīng)對起來也會“底氣十足”。

企業(yè)要有效地規(guī)避可能被稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險，必須做到“知己知彼”。他說，所謂“知己”就是企業(yè)應(yīng)該對自身交易的實質(zhì)、在供應(yīng)鏈中體現(xiàn)的價值、轉(zhuǎn)讓定價的風(fēng)險等有一個全面、準(zhǔn)確、客觀的評估和認(rèn)識；所謂“知彼”就是要對中國有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的法律、法規(guī)特別熟悉，包括其出臺背景、稅務(wù)實踐中的解釋口徑和實際處理方式等。這樣，企業(yè)即使被稅務(wù)機關(guān)調(diào)查也能冷靜地去處理，不至于手忙腳亂。史蒂芬還說，這個規(guī)則在規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險中適用，在規(guī)避成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化等風(fēng)險方面也同樣適用。

2、成本分?jǐn)偅撼杀九c預(yù)期收益必須匹配

新稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。從稅收?zhí)法的實踐看，企業(yè)在進(jìn)行成本分?jǐn)倳r往往只重視研發(fā)成果的法律意義上的所有權(quán)而忽略其經(jīng)濟意義上的所有權(quán)。從新稅法規(guī)定的實質(zhì)來看，研發(fā)成果的法定所有權(quán)和經(jīng)濟所有權(quán)歸屬都將是稅務(wù)機關(guān)判定企業(yè)成本分?jǐn)倕f(xié)議是否合理的關(guān)鍵因素。成本分?jǐn)偸且粋€很復(fù)雜的事情，比如一項研發(fā)活動的中途，有可能就存在已參與企業(yè)退出和新企業(yè)加入的情況。這時候?qū)Τ杀痉謹(jǐn)偟暮侠硇缘陌盐针y度就更大了。這樣，如果稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為分配不當(dāng)，企業(yè)就面臨稅收風(fēng)險。成本分?jǐn)偞_實具有一定的復(fù)雜性，協(xié)議方的中途退出、加入或者終止，使成本分?jǐn)倕f(xié)議變得更加復(fù)雜，協(xié)議方應(yīng)有相應(yīng)的機制對前期活動已經(jīng)形成的資產(chǎn)作出合理處理，并有足夠的資料，證明協(xié)議方成本分?jǐn)偟谋壤c沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)相一致。這樣，就容易得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。

新企業(yè)所得稅法對成本分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行了一定的限制。為強調(diào)成本分?jǐn)倕f(xié)議的適用性，新企業(yè)所得稅法實施條例中加入了防止成本分?jǐn)倕f(xié)議被濫用的條款。即企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反相關(guān)條款的，其自行分?jǐn)偟某杀静荒茉谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。因此，只有在納稅人能證明成本分?jǐn)偟谋匾詴r，成本分?jǐn)倕f(xié)議才可以使用。許柯說，這在實踐中往往被企業(yè)忽略，今后企業(yè)必須注意這一點。除了不符合獨立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議外，未按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供有關(guān)資料的，就得不到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。因此，有成本分?jǐn)偘才诺钠髽I(yè)，必須關(guān)注相應(yīng)的法律條款，及時按照稅務(wù)機關(guān)的要求按時提供相應(yīng)資料，避免和控制稅收風(fēng)險。

確定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否合理有兩個關(guān)鍵點必須注意。一是要有預(yù)期收益，二是預(yù)期收益和成本必須相匹配，否則就得不到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。

3、資本弱化：債務(wù)與股本比率須符合規(guī)定

新企業(yè)所得稅法對資本弱化行為首次有了防范性規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。過去由于沒有法律上的限制，資本弱化現(xiàn)象在我國并不鮮見。新企業(yè)所得稅法出臺后，因為有了限制性條款，一些跨國企業(yè)利用債務(wù)與股本比率的配置進(jìn)行避稅現(xiàn)象將受到遏制。新企業(yè)所得稅法出臺前，中國反資本弱化的一些規(guī)定主要關(guān)注利息率的合理性，而按照新企業(yè)所得稅法的要求，則不僅要看利息率的合理性，還要關(guān)注企業(yè)債權(quán)性投資與股權(quán)性投資的比例問題。企業(yè)只有嚴(yán)格按照規(guī)定辦事，才能有效地控制稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)債務(wù)與股本的比率因行業(yè)的不同往往會產(chǎn)生較大的差異，如果規(guī)定一個固定的比率勢必會影響一些行業(yè)的發(fā)展。目前，有關(guān)部門正在考慮將涉及債權(quán)較多的行業(yè)和一般行業(yè)區(qū)別對待，相關(guān)的管理規(guī)定將在近期出臺。

4、同期資料：及時全面提供有利規(guī)避風(fēng)險

我國新企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。在新企業(yè)所得稅法出臺前，讓企業(yè)提供與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的資料，對稅務(wù)機關(guān)而言可是一件非常棘手的事情。而新企業(yè)所得稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)提供同期資料義務(wù)和第三方協(xié)助義務(wù)的規(guī)定，在一定程度上解決了征納雙方的信息不對等性。

原外資企業(yè)所得稅法要求企業(yè)提供與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來有關(guān)資料的規(guī)定很少，或者說提法比較籠統(tǒng)，操作性不強，從而導(dǎo)致材料索取的困難。當(dāng)我們要求一些企業(yè)提供與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料時，這些企業(yè)雖然表面上配合你，但實質(zhì)上卻是能拖就拖，能不給就不給，能少給就少給，你干著急 新企業(yè)所得稅法對不提供同期資料的處罰性條款對企業(yè)既是一種約束，又是一種保護(hù)。所謂約束，就是企業(yè)不能再像過去那樣，用不提供或提供少量資料來對付稅務(wù)機關(guān)，企業(yè)避稅的空間被壓縮了；所謂保護(hù)，是因為企業(yè)提供了能證明自己符合獨立交易原則的資料，企業(yè)也因此減輕了稅收風(fēng)險。

如果企業(yè)因特殊原因不能按期提供資料，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面申請。雖然新企業(yè)所得稅實施條例并沒有對如何處理企業(yè)延期申請作出規(guī)定，相關(guān)規(guī)章也尚未出臺，但企業(yè)對此還是不要掉以輕心。

新企業(yè)所得稅法同時明確了第三方提供資料的責(zé)任，這一規(guī)定表明，稅務(wù)部門首次通過立法的形式，明確了納稅人提供資料的義務(wù)以及可比方的協(xié)助義務(wù)，提高了關(guān)于第三方責(zé)任的法律級次。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整的資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來真實情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。有關(guān)專家介紹說，核定征收是維護(hù)國家稅收利益，迫使納稅人履行舉證責(zé)任和解決反避稅調(diào)整日趨復(fù)雜、案件曠日持久不能結(jié)案等困難的重要規(guī)定。這也是世界上許多國家采用的通常做法，同時也得到了經(jīng)濟合作與發(fā)展組織轉(zhuǎn)讓定價指南認(rèn)可。

第二篇：企業(yè)如何應(yīng)對納稅評估？企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)評估？

企業(yè)如何應(yīng)對納稅評估？企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)評估？

我國傳統(tǒng)的征稅模式已經(jīng)跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐了，傳統(tǒng)納稅模式的缺陷導(dǎo)致我國的稅收在逐年增長的同時也流失嚴(yán)重。在這種形式下，我國在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在對稅收制度進(jìn)行積極的探索之后，提出了納稅評估制度。當(dāng)前，納稅評估在全世界范圍內(nèi)都是一項熱門的征稅手段，我國的納稅評估工作在當(dāng)下還存在一些問題，但是已經(jīng)在逐步完善了。那么企業(yè)要如何從容的應(yīng)對納稅評估呢？

一、納稅評估的概念簡介

納稅評估的主要目的就是稅務(wù)級機關(guān)通過數(shù)據(jù)對比分析等方法的運用，對納稅人納稅申報的包括減稅、免稅、退稅、緩稅、抵稅等情況的準(zhǔn)確性和真實性進(jìn)行定量和定性的判斷，然后采取進(jìn)一步的征管措施。

納稅評估是一個中間環(huán)節(jié)，介于稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)稽查和納稅人的納稅申報之間。納稅評估是納稅機關(guān)對納稅服務(wù)進(jìn)行優(yōu)化和對稅源監(jiān)控能力的提高的一種重要手段。從納稅人的角度來看，納稅申報之后才會展開納稅評估工作，主要是檢查納稅人申報數(shù)據(jù)的真實性和合法性。因此，可以說納稅評估中對納稅人申報數(shù)據(jù)的分析結(jié)果會直接決定其是否會成為相關(guān)部門的稅務(wù)稽查的對象。

納稅評估的工作流程主要包括設(shè)定預(yù)警值和指標(biāo)、對選定的對象審核分析、進(jìn)行稅務(wù)約談以及對結(jié)果進(jìn)行處理等幾個步驟。其中，對評估結(jié)果的處理大致可分為兩種情況：一是對于有故意偷稅、逃稅行為的納稅人，可以直接移交給稅務(wù)稽查部門依法進(jìn)行處理；二是，對于那些由于缺乏財務(wù)知識、對財務(wù)政策的理解不全面而造成的非故意漏稅的納稅人，稅務(wù)部門要約談相關(guān)負(fù)責(zé)人，并提出建議，避免這樣的納稅人直接進(jìn)入稽查部門。由此可見，納稅評估既可以對納稅人進(jìn)行保護(hù)，又能夠為稅收稽查篩選對象，減少稅收稽查的工作量。

納稅評估系統(tǒng)設(shè)立的各項指標(biāo)主要依據(jù)是稅務(wù)機關(guān)對納稅人各方面信息的掌握，這些信息包

括納稅人的財務(wù)狀況、納稅能力、納稅歷史等等，在對納稅人的相關(guān)信息進(jìn)行整合之后，利用納稅能力和財務(wù)指標(biāo)的邏輯聯(lián)系計算預(yù)警值并對納稅人申報的數(shù)據(jù)判斷分析，檢查是否合理。

二、企業(yè)如何應(yīng)對納稅評估？

由上文可知，納稅評估的結(jié)果對納稅人來說是相當(dāng)重要的。但是，很多企業(yè)的財務(wù)人員在實際工作過程中，并沒有從嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募{稅評估的角度進(jìn)行考慮，只是將數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的匯總，調(diào)整數(shù)據(jù)也只是針對單個科目，因此常常成為納稅評估的對象，很多企業(yè)在應(yīng)對納稅評估時也顯得力不從心、手忙腳亂。下面將就企業(yè)在日常經(jīng)營過程中需要注意的納稅問題進(jìn)行簡要介紹。

（一）要注意主要營業(yè)收入和納稅申報稅額之間的相關(guān)關(guān)系

主要營業(yè)收入和納稅申報稅額之間的相關(guān)性主要是通過稅收負(fù)擔(dān)率來反映，稅收負(fù)擔(dān)率這一指標(biāo)也是稅務(wù)部門對納稅評估對象進(jìn)行選定的一個極為重要的指標(biāo)。

通過稅收負(fù)擔(dān)率的的計算公式，企業(yè)可以根據(jù)申報的數(shù)據(jù)計算本的稅負(fù)率，不僅要與同行業(yè)中同類型的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率情況進(jìn)行橫向比較，還要在企業(yè)內(nèi)部同往年的稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行縱向比較，有效避免申報稅額的異變情況的出現(xiàn)。

（二）對主要營業(yè)收入的變動幅度要加以注意

在應(yīng)納稅所得額中，主要營業(yè)額是其中相當(dāng)重要的一部分，因此，主要營業(yè)額的變動幅度也是納稅評估的一個重要指標(biāo)。企業(yè)在經(jīng)營過程中，對主要營業(yè)額要定期進(jìn)行檢查，將指標(biāo)的變動情況同往年該數(shù)據(jù)的變動情況和納稅人的申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，看結(jié)果是否正常，如果不正常，就要對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行及時的調(diào)整和檢查。企業(yè)主要營業(yè)收入還要和同行業(yè)內(nèi)整體經(jīng)營狀況相比較，如果差距過大，就會引起財務(wù)機關(guān)的注意，可能會認(rèn)為該企業(yè)的主要營業(yè)數(shù)據(jù)有問題，對企業(yè)進(jìn)行納稅評估，甚至是納稅稽查。

（三）對成本費用的變動幅度要注意

成本費用是納稅申報中要扣除的項目，企業(yè)中的財務(wù)人員企業(yè)的經(jīng)營活動中要對成本費用進(jìn)

行實時監(jiān)察，成本費用這一指標(biāo)所要考慮的因素也是往年該數(shù)據(jù)的變動情況和同行業(yè)中這一數(shù)據(jù)的變動情況，對成本費用的監(jiān)察要進(jìn)行橫向和縱向的比較。如果企業(yè)成本費用存在突出增長的現(xiàn)象，就要針對相關(guān)的價格進(jìn)行調(diào)整。

（四）對主要營業(yè)收入與成本費用之間的配比關(guān)系要注意

上述三種指標(biāo)主要針對的是單一種類項目的變動情況，但是在納稅評估中，還會對各個單一指標(biāo)之間的配比關(guān)系進(jìn)行運用和分析。其中，主要停業(yè)收入和成本費用之間的配比關(guān)系就是納稅評估時的一個重要的分析內(nèi)容。所以，企業(yè)不僅要考慮單項指標(biāo)的合理性，還要對收入和成本數(shù)據(jù)在邏輯關(guān)系上的相關(guān)性進(jìn)行考慮。一般情況下，這兩種指標(biāo)應(yīng)該保持同步增長，財務(wù)人員在日常工作中必須考慮它們之間的配比關(guān)系是否正常，如果出現(xiàn)不正常的現(xiàn)象，就要及時進(jìn)行改正，以免企業(yè)遭到納稅評估。

（五）對收賬款和主營業(yè)收入變動率之間的配比關(guān)系也要注意

在納稅評估工作中，稅務(wù)機關(guān)還要結(jié)合企業(yè)財務(wù)報表中的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，其中，應(yīng)收賬款的變動率就是要考察的重中之重?，F(xiàn)在很多納稅評估工作中常常將主要營業(yè)收入的數(shù)據(jù)同應(yīng)收賬款進(jìn)行配比分析。因此，企業(yè)相關(guān)人員在對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行檢查時，還要注意主營業(yè)收入的數(shù)據(jù)變動和收賬款的數(shù)據(jù)變動是否一致，避免出現(xiàn)主要營業(yè)收入一個大幅增加，應(yīng)收賬款卻大幅減少的狀況。

一個企業(yè)要想從容應(yīng)對納稅評估，甚至是納稅稽查，必須在平時的財務(wù)工作中遵循真實、穩(wěn)健的原則，對不同會計科目中的內(nèi)在邏輯關(guān)系要弄清楚，對相關(guān)的法律法規(guī)政策也要進(jìn)行全面的理解，并貫徹落實。通過提高企業(yè)自身的能力和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫?，增強?yīng)對稅收風(fēng)險的能力。

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第三篇：淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

摘要：稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今企業(yè)關(guān)注的熱點問題之一。本文首先對稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個大致介紹，通過介紹引入我國企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，然后對所發(fā)現(xiàn)的問題提出對策，最后進(jìn)行總結(jié)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀對策

1.稅務(wù)籌劃介紹

1.1稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)代理機構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。稅務(wù)籌劃是由應(yīng)為Tax Planning意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收籌劃”、“稅收計劃”，但是由于我國將稅務(wù)部門對于稅收征收任務(wù)的安排叫做“稅收計劃”，為之避免與之混淆，在從國外文獻(xiàn)中引進(jìn)這一術(shù)語之初，將其譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”，一體現(xiàn)稅收籌劃所具有的實現(xiàn)策劃安排的特點。

1.2稅務(wù)籌劃產(chǎn)生和發(fā)展原因

1.2.1主觀原因——利益驅(qū)使

1.2.2稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

1.2.3稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既

得經(jīng)濟利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

1.2.4稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

1.3稅務(wù)籌劃目標(biāo)、原則和特點

1.3.1目標(biāo)

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：恰當(dāng)履行納稅義務(wù)——規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本發(fā)生；納稅成本最低化——使直接納稅成本與間接納稅成本之和最低；稅收負(fù)擔(dān)最低化——對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行總體運籌和安排，在法律、國際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營管理之間尋找平衡。

1.3.2原則

守法原則、保護(hù)性原則、成本效益原則、時效原則和整體綜合性原則，以上五點就是稅務(wù)籌劃的原則。

1.3.3特點

稅務(wù)籌劃有七個特點：合法性、不違法性；超前性、目的性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性、多變性以及專業(yè)性。

1.4稅務(wù)籌劃的基本原理及基本技術(shù)

1.4.1基本原理

? 絕對籌劃原理：指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。

分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

? 相對籌劃原理：指一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣對時

間價值因素，推遲稅款的繳納，實際上相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少。

? 稅基籌劃原理：指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。? 稅率籌劃原理：指納稅人通過降低稅率的方式來減輕稅負(fù)的原理。? 稅額籌劃原理：對最終應(yīng)納稅額進(jìn)行控制實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。

1.4.2基本技術(shù)

減免技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)、抵免技術(shù)、退稅技術(shù)、延期納稅技術(shù)和會計政策選擇技術(shù)。

2.我國企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及問題

我國稅務(wù)籌劃起步較晚，20世紀(jì)90年代才被引入我國。近幾年稅務(wù)籌劃已經(jīng)得到較快發(fā)展，但是在企業(yè)中仍然存在著一些問題，尤其是中小企業(yè)。

2.1認(rèn)識上存在誤區(qū)

第一個誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)自己的事，與稅務(wù)部門無關(guān)。

第二個誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。

第三個誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃減少了國家稅收收入。

此外還表現(xiàn)在：一是將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談；二是無法真正認(rèn)識稅收籌劃與避稅的根本區(qū)別,認(rèn)為利用法律漏洞鉆法律的空子就是稅收籌劃；三是對稅收籌劃進(jìn)行片面理解,只注重局部的、某一具體步驟或環(huán)節(jié)的操作,追求某一稅種稅負(fù)的直接降低,而忽視了稅收籌劃要從企業(yè)整體利益出發(fā),以獲得長期的、穩(wěn)定的最大節(jié)稅利益為目的。

2.2納稅人納稅意識淡薄,企業(yè)管理水平不高

一些企業(yè)法律意識和納稅意識淡薄,只強調(diào)自身的權(quán)利,而忽視了自己應(yīng)盡的義務(wù),只看重自身的經(jīng)濟利益,而意識不到稅收對整個國民經(jīng)濟收入和分配的調(diào)節(jié)作用,更談不上深層意義的稅收籌劃。

在實際經(jīng)濟活動中,更有一些不法企業(yè)無視法律規(guī)定,惡意作假,隱匿實際收入,虛增成本開支,能偷則偷,能逃則逃,根本沒有稅收籌劃的意識。

2.3稅務(wù)代理制度不健全

目前,我國存在許多稅務(wù)代理咨詢機構(gòu),國家每年組織稅務(wù)代理從業(yè)資格考試,不少人已獲得從業(yè)資格證書。但是,由于代理人員對企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況缺乏整體認(rèn)識和深度關(guān)注,代理工作只局限于報稅、納稅手續(xù)的辦理,稅收籌劃工作開展得并不活躍,籌劃的內(nèi)容也很有限,服務(wù)質(zhì)量和層次較低。

2.4我國稅收制度不夠完善

我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

3.提出對策

3.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識

成功的企業(yè)和個人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項財務(wù)活動中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

3.2規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

強化決策科學(xué)化的管理；規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為；明確稅務(wù)籌劃的主體

3.3加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件，因此人才是最關(guān)鍵的?？梢云刚埻獠繉I(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃、引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才、加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。

3.4加強法制宣傳

針對我國納稅人納稅意識淡薄,企業(yè)管理人員素質(zhì)相對較低的現(xiàn)狀,要進(jìn)一步加強法制宣傳,定期進(jìn)行普法教育或培訓(xùn),使其樹立法制觀念,提高納稅意識。對企業(yè)管理人員和財務(wù)人員要進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo),使其熟悉財務(wù)、稅務(wù)的各項政策,樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念。

3.5大力發(fā)展稅務(wù)代理機構(gòu)

稅務(wù)代理機構(gòu)的發(fā)展,不僅可以提升稅收籌劃的檔次和層次,降低稅收籌劃的風(fēng)險和辦稅成本,而且還可以充分發(fā)揮代理機構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢,提高稅收籌劃的規(guī)模效益,使稅收籌劃逐步走向理性和成熟。

4.總結(jié)

從上述我看到了稅務(wù)籌劃的重要性，但是進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)牢牢把握稅務(wù)籌劃的五點原則，掌握稅務(wù)籌劃的基本原理。

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第四篇：建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃

關(guān)于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考

摘要：近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負(fù)、獲取經(jīng)濟利益最大化的有效手段。對我國建筑安裝企業(yè)來說，如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。文章從建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃概述出發(fā)，分析了建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性和可行性，并提出了加強建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：建筑安裝；稅務(wù)籌劃；實務(wù)

稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)的重要財務(wù)管理活動，在建筑安裝企業(yè)的發(fā)展過程中扮演著重要的角色，是企業(yè)管理工作的重點內(nèi)容之一。建筑安裝企業(yè)管理活動的核心是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，通過籌資、資金管理等活動來提高企業(yè)財務(wù)運行的質(zhì)量和效率，進(jìn)而提升企業(yè)核心競爭力。稅務(wù)籌劃是一門集稅收經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)為一體的綜合學(xué)科，它是在法律允許的范圍內(nèi)，盡管在某些場合與政府政策有些不一致，但其是在法的合理性上對建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營管理活動、財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)性的籌劃，以讓企業(yè)盡量少交稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)節(jié)約資金，提高企業(yè)的盈利水平。本文主要立足于建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境，通過多視角挖掘建筑安裝企業(yè)各財務(wù)活動過程中的稅務(wù)籌劃空間及關(guān)注點，旨在為建筑安裝企業(yè)提供有效、具有實踐意義的稅務(wù)籌劃思路。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對一系列財務(wù)活動的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學(xué)者對稅務(wù)籌劃的劃分，稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類型：將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式；將收入從一個口袋轉(zhuǎn)入另一個口袋；將收入從一個納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個納稅期間。而對于上述三種類型的稅務(wù)籌劃，最終歸結(jié)于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運用，而在新會計準(zhǔn)則下，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時也對國家有利，具有零風(fēng)險的特點。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點籌劃，我國企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點，如稅率分級、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點規(guī)避籌劃。

建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工，其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類任務(wù)，按照合同規(guī)定，按時按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施，并獲取應(yīng)有的利潤。建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營特點主要包括：施工周期長，項目多，工程設(shè)計收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實際業(yè)務(wù)中，建筑安裝企業(yè)主要會涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅務(wù)問題，建筑安裝企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點的基礎(chǔ)上，積極進(jìn)行財務(wù)管理活動等方面的稅務(wù)籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性和必要性

（一）建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

首先，稅務(wù)籌劃有助于降低建筑安裝企業(yè)的稅負(fù)。建筑施工企業(yè)作為房地產(chǎn)業(yè)的一個重要市場主體，追求自身經(jīng)濟利潤最大化是其最終目標(biāo)，即實現(xiàn)企業(yè)總收入與總成本差額的最大化，這也就必然要求建筑施工企業(yè)必須將減輕稅負(fù)作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要目標(biāo)。建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、機電安裝等施工生產(chǎn)的企業(yè)，其工作內(nèi)容可分為建筑、安裝、修繕和裝飾等任務(wù)，在這一系列的過程中，建筑安裝

企業(yè)需要承擔(dān)較大的稅負(fù)，包括營業(yè)稅、所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等等，在當(dāng)前嚴(yán)格的宏觀調(diào)控措施下，建筑安裝企業(yè)通過科學(xué)、合理、合法的稅務(wù)籌劃，有助于通過合理選擇納稅時間或適用的稅率幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高資金利用率，進(jìn)而提高企業(yè)的獲利能力和投資回報率。

其次，改善企業(yè)財務(wù)管理，提高會計核算質(zhì)量。建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動涉及范圍較廣，通過合理的稅務(wù)籌劃有利于整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合法、合理，有利于其做出正確的經(jīng)營決策，同時有利于改善企業(yè)的財務(wù)管理活動，提高企業(yè)納稅意識和財務(wù)管理水平，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要手段，有利于降低企業(yè)稅負(fù)，改善企業(yè)資金流，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。另外，建筑安裝企業(yè)為實現(xiàn)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，通常會聘請外部專業(yè)人才來對企業(yè)的財會活動進(jìn)行合理的規(guī)范，對當(dāng)前管理過于分散的建筑安裝企業(yè)來說，有助于提高企業(yè)整體會計核算質(zhì)量，有利于建筑安裝企業(yè)加強自身財務(wù)核算管理活動。再次，有助于增強建筑安裝企業(yè)合法納稅意識，增強稅收零風(fēng)險。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅存在本質(zhì)的區(qū)別，偷稅、漏稅是在違背國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營成本，而稅務(wù)籌劃是利用國家相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)政策來為企業(yè)減輕稅負(fù)，進(jìn)而提高企業(yè)的盈利水平。合理合法的稅務(wù)籌劃是建筑安裝企業(yè)實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的基礎(chǔ)，一方面有助于增強建筑安裝企業(yè)合法納稅意識，另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽和商譽，為企業(yè)樹立優(yōu)秀的形象，創(chuàng)立自己的品牌，避免造成不必要的經(jīng)濟損失。

（二）建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

首先，當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。對建筑安裝行業(yè)來說，不同地區(qū)和不同的施工項目，國家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來看，建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實施細(xì)則的明確，企業(yè)完全可以通過對稅率高低的規(guī)定來實現(xiàn)經(jīng)濟導(dǎo)向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機，使得建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動執(zhí)行過程中的阻力。

其次，建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動具有范圍廣、投資大、周期長等特點，企業(yè)具有很多機會通過對自身行為的調(diào)整來避開稅收方面的限制，達(dá)到國家鼓勵的標(biāo)準(zhǔn)。一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用周期長的特點，分析不同的稅務(wù)籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務(wù)籌劃方案，或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣，經(jīng)營活動在全國范圍內(nèi)開展等特點，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務(wù)籌劃安排，或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向，對自身業(yè)務(wù)活動做適當(dāng)調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負(fù)；另一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用會計處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。

三、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃實務(wù)

（一）營業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，建設(shè)方提供的材料需計入營業(yè)稅征收范圍，而建設(shè)方提供設(shè)備則應(yīng)剔除在建筑安裝企業(yè)的征稅范圍外。以A公司為例，A公司能夠自產(chǎn)設(shè)備，因此自產(chǎn)的工程用設(shè)備繳納增值稅后，無需繳納安裝工程的營業(yè)稅費，這樣籌劃時避免了設(shè)備產(chǎn)值的重復(fù)納稅，同時由于A公司具備自產(chǎn)貨物能力，可以在合理范圍內(nèi)調(diào)整貨物與勞務(wù)的價款，更能進(jìn)一步減輕稅負(fù)。例如A公司獲得一份設(shè)備安裝合同，總價為1200萬元，其中設(shè)備價值為800萬元，安裝價格為400萬元，則按照相關(guān)法律規(guī)定我公司應(yīng)繳納增值稅=[800/（1+17%）×17%]=116.24萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅=400×3%=12萬元，合計增值稅與營業(yè)稅總額=116.24+12=128.24萬元。如果不是自產(chǎn)設(shè)備用于安裝，則應(yīng)繳納增值稅=[800/

（1+17%）×17%]=116.24萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅=1200×3%=36萬元，合計增值稅與營業(yè)稅總額=116.24+36=152.24萬元。第一種情況相對于第二種情況所減少的營業(yè)稅金額應(yīng)為自產(chǎn)設(shè)備價值不用重復(fù)繳納營業(yè)稅部分，800*3%=24萬元，即第一種情況比第二種情況節(jié)省營業(yè)稅24萬元。同時，對于設(shè)備不是自產(chǎn)的情況，建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃通常分為兩種：一是成立設(shè)備銷售公司，通過銷售公司將設(shè)備等賣給對方，則可以開具增值稅專用發(fā)票，并提供安裝服務(wù)，同時繳納營業(yè)稅，這種情況下稅務(wù)籌劃的具體做法與有自產(chǎn)設(shè)備的籌劃一樣，但如果自購設(shè)備進(jìn)行安裝，這樣既抵扣不了進(jìn)項稅，同時也需要征收設(shè)備安裝稅。二是讓對方自購設(shè)備，企業(yè)只負(fù)責(zé)提供安裝服務(wù)，這樣企業(yè)只需繳納營業(yè)稅，就不需要再繳納設(shè)備部分的營業(yè)稅了。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

由于建筑安裝企業(yè)存在經(jīng)營范圍廣的特點，在實際操作中，建筑安裝企業(yè)普遍存在對于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計稅，以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題，建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點和營業(yè)稅納稅地點的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機關(guān)無法及時掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機關(guān)提供了種種就地代征或預(yù)征企業(yè)所得稅的理由。因此，建筑安裝企業(yè)在營業(yè)稅納稅地點所在地外的地方施工時，應(yīng)向其主管主管機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營證明》，并請稅局出具經(jīng)營管理所得由經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)征收所得稅相關(guān)證明?；虬磭惡痆2010]156號文件，預(yù)征0.2%企業(yè)所得稅，做好與項目地地方稅務(wù)局的溝通，避免了重復(fù)計算企業(yè)所得稅。

（三）個人所得稅納稅籌劃

建筑安裝企業(yè)具有施工周期長的特點，且受季節(jié)影響較大，其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補貼而不發(fā)放工資，即建筑安裝企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達(dá)到法定的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時，隨著工程的竣工，員工績效獎金就會被納入當(dāng)月工資，總體來看，員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下，企業(yè)年終獎金可采用月獎按比例控制發(fā)放的方法，此時的節(jié)稅效果最佳，這是因為一方面將部分獎金每月作為月獎發(fā)放可以降低年終獎適用稅率，且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負(fù)，另一方面，部分獎金作為月獎發(fā)放可以平衡職工工資，避免獎金多發(fā)的季度里增加職工的個人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補貼的窘境，實現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。

總之，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對于降低企業(yè)的財稅風(fēng)險，提高建筑安裝企業(yè)的經(jīng)濟效益、增強企業(yè)的競爭實力乃至促進(jìn)整個建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

一、納稅籌劃的目的納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下, 對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進(jìn)行設(shè)計和運籌, 使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu), 以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容

酒類企業(yè)的主要稅種

1、增值稅

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅對象為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。酒類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，適應(yīng)稅率為17%。

2、消費稅

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復(fù)合征收。對白酒企業(yè)來說實行從價定率和從量定額復(fù)合征收的原則：在計稅價格或出廠價格基礎(chǔ)上加征20%的消費稅以及每500毫升征收0.5元。

3、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加

城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。該稅種以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)。

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費。凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，均為教育費附加的納費義務(wù)人。

對白酒企業(yè)來說：城市維護(hù)建設(shè)稅為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的7%；教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的3%；地方教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的1%。

4、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。白酒企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為25%。

三、納稅籌劃的法律依據(jù)

自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。進(jìn)入現(xiàn)代社會,為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導(dǎo)人們的消費方向,我國一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策?，F(xiàn)行白酒稅政的分界點是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達(dá)60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費稅取代。當(dāng)前,對于一個典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點。

白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費稅。消費稅是我國于1994年新設(shè)立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費稅實行從價定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對于白酒企業(yè),消費稅是負(fù)擔(dān)最重的稅種,往往占總體稅負(fù)的50%左右?？梢钥闯?白酒企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費稅的企業(yè)。

然而,繼1994年白酒高稅負(fù)的稅政框架確定之后,稅務(wù)部門針對白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。1995年,國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費稅。

1998年,財稅[1998]45號文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

2001年,財稅[2001]84號文件規(guī)定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價征收消費稅的同時再按實際銷售量每公斤征收1元定額消費稅;取消以往外購酒可以抵扣消費稅的政策;停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。這次稅政調(diào)整對白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價位結(jié)構(gòu),減少低價酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。2002年,國稅發(fā)[2002]109號文件針對關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務(wù)局按照征管法實施細(xì)則第三十八條規(guī)定對其計稅收入額進(jìn)行調(diào)整。同時規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費,均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價銷售問題作出規(guī)定。這次調(diào)整對白酒企業(yè)形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因為國家從宏觀上對白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神,加強糧食類白酒的稅收管理,合理引導(dǎo)酒類消費,保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題?！?/p>

四、納稅籌劃的思路和實施

白酒企業(yè)歷來被課以重稅,其中尤以消費稅為甚。面對高額稅負(fù),白酒企業(yè)采用各種手段來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在白酒企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)之間避稅與反避稅的博弈中,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)隨之波動。白酒行業(yè)的消費稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重要影響,未來稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將比關(guān)聯(lián)交易具有更大籌劃空間。

在分析白酒行業(yè)稅務(wù)籌劃方案，主要是從消費稅方面來進(jìn)行分析，比如從降低計稅價格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業(yè)，白酒企業(yè)需要承擔(dān)很高的消費稅稅負(fù)，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額×比例稅率 + 應(yīng)稅銷售量×定額稅

率，比例稅率是 20%，定額稅率是0.5元/斤，這在稅法里規(guī)定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應(yīng)納稅額的因素就是應(yīng)稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業(yè)消費稅的納稅籌劃就需要重點研究這兩個因素，主要籌劃方法有：

（一）降低計稅價格的籌劃

降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下，降低計稅價格，也就可以減少應(yīng)納稅額，達(dá)到降低稅負(fù)、取得納稅收益的目的。

（1）設(shè)立獨立核算的銷售公司。消費稅屬于價內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，而在以后的流通領(lǐng)域或者終極消費領(lǐng)域，包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中包括消費稅，不必再繳納消費稅。這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃帶來了空間。籌劃時，可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個獨立核算的企業(yè)。分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。這樣，就將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計稅價格，從而減少了消費稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣使集團(tuán)公司消費稅稅負(fù)降低，而增值稅稅負(fù)則保持不變。

（2）運輸業(yè)務(wù)外包。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用，這些費用都構(gòu)成繳納消費稅的計稅基礎(chǔ)。運輸裝卸費屬于價外費用，是酒類企業(yè)很大的一項支出。因此，企業(yè)可以將向購買方收取的全部價款和價外費用進(jìn)行分拆，以降低消費稅的計稅價格。具體操作時，可以采用單獨為購貨方開具運輸發(fā)票的方案。如果單獨為購貨方開具運輸發(fā)票，并相應(yīng)地降低銷售價格，公司支付的運費具有代墊性質(zhì)，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（3）盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費用。如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費用本身比較高，定價顯然只能更高，否則，不符合商業(yè)慣例，稅務(wù)部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業(yè)達(dá)不到納稅籌劃的目的。降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費用，需要通過內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整，轉(zhuǎn)移部分成本和費用，具體有下面幾種途徑：

（二）減少或延遲應(yīng)稅銷售的籌劃

《消費稅暫行條例實施細(xì)則》里規(guī)定，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為：

（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品時，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；

（2）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生的時間即銷售確認(rèn)的時間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷售實現(xiàn)時間上可以進(jìn)行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。

在酒類產(chǎn)品銷售旺季，企業(yè)為了促銷，通常會將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費稅適用的是復(fù)合征稅的辦法，從價稅率為 20%，從量稅為0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負(fù)較重。而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后，按照稅法規(guī)定，消費稅應(yīng)當(dāng)從高征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)按照 20%的從價稅率征收，同時還應(yīng)當(dāng)根據(jù)這三種產(chǎn)品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。

（四）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃

白酒企業(yè)的消費稅實行按從價定率和從量定額復(fù)合計稅的方式征收，實際上是鼓勵白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化，這主要體現(xiàn)在從量計征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負(fù)還可能會虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負(fù)對其影響非常小。所以，白酒企業(yè)需要順應(yīng)政策導(dǎo)向，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高檔價位白酒的產(chǎn)銷比例。

（五）白酒企業(yè)的避稅行為

（1）有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費稅屬于價內(nèi)稅,實行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費稅。針對上述特點,白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價對外銷售,通過關(guān)聯(lián)交易方式降低計稅價格,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費稅就需要繳稅20元,稅負(fù)為20%。實施避稅方案后,該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司A和銷售公司B,A以40元價格將每瓶酒賣給B,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費稅,A需繳20%的從價稅為8元,B再以100元價格批發(fā)給經(jīng)銷商,無需繳納消費稅?？傮w來看,稅負(fù)僅為8%,前后對比,消費稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨立的銷售公司。

（2）有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)白酒稅負(fù)提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個企業(yè)都可以用的。事實上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因為它取決于產(chǎn)品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價,消費者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價后財務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。需要注意的是,對于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨厚的籌劃空間,這是一般消費品不可比擬的。

五、結(jié)語

白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費稅納稅籌劃時，除了利用正確的方法外，還必須進(jìn)行成本效益分析，因為企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時必然會增加相關(guān)費用，包括財務(wù)人員培訓(xùn)費、稅務(wù)咨詢費、企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換費等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時，籌劃方案才是可行的。此外，企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設(shè)計不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運用納稅籌劃的方法和技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。