第一篇：摘 要 新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組采用公允價值計(jì)量屬性

摘 要 新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組采用公允價值計(jì)量屬性。公允價值是市場對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定，在我國逐步完善的市場體系下，公允價值作為一個基本計(jì)量屬性被引入債務(wù)重組準(zhǔn)則不僅能夠體現(xiàn)一定時點(diǎn)上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價值，而且能客觀真實(shí)地反映資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，或清償負(fù)債需要轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)價值。公允價值的廣泛運(yùn)用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。然而，在實(shí)際工作中，公允價值的應(yīng)用也遇到了一些問題。

本文從公允價值的含義、計(jì)量方法、應(yīng)用中存在的問題及解決方法、對企業(yè)會計(jì)信息的影響等方面，闡述了公允價值計(jì)量屬性在新準(zhǔn)則體系中的典型運(yùn)用。

關(guān)鍵詞 公允價值；債務(wù)重組；會計(jì)信息

一、公允價值與債務(wù)重組的概述

1.（1）公允價值的含義

我國新準(zhǔn)則對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！惫蕛r值最大的特征就是來自于公平交易市場的確認(rèn)，正是由于公允價值是理性雙方自愿達(dá)成的交易價格, 其確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生, 而在于雙方一致同意就會形成一個價值。在理解這一定義時，強(qiáng)調(diào)掌握三個要點(diǎn)，即“公平交易”“熟悉情況的交易雙方”和“自愿”。

（2）公允價值計(jì)量屬性的確定

在會計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價值計(jì)量屬性可根據(jù)以下順序來確定：通常情況下，資產(chǎn)的公允價值應(yīng)根據(jù)公平交易中的銷售協(xié)議價格來確定；如交易雙方不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格來確定；如交易雙方不存在銷售協(xié)議且不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，公允價值就參考同行業(yè)類似的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)；如果仍然不能取得同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格或者結(jié)果，則以該資產(chǎn)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價值。

2.債務(wù)重組的定義

我國新準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義是：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)?！毙聹?zhǔn)則將債務(wù)重組的范圍縮小了，限定在對債務(wù)人處于財務(wù)困難時債權(quán)人做出了讓步的債務(wù)重組，突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的債務(wù)重組業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

二、公允價值在債務(wù)重組中的應(yīng)用

在新會計(jì)準(zhǔn)則下,公允價值在債務(wù)重組中有關(guān)債務(wù)人會計(jì)處理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在：

1債務(wù)人的會計(jì)處理以現(xiàn)金償還債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債務(wù)重組的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為在屋重組利得，計(jì)人當(dāng)期損益的“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

1.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”、“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)分別按以下情況處理:①債務(wù)人為股份有限公司時，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。②債務(wù)人為其

他企業(yè)時，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份份額確認(rèn)為實(shí)收資本，股權(quán)的公允價值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會計(jì)處理，企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組利得，增加企業(yè)當(dāng)期損益。

4.債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)備件等混合重組方式進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，余額與重組后債務(wù)的公允價值進(jìn)行比較，據(jù)此債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。

三、公允價值在債務(wù)重組應(yīng)用中存在的問題

1.公允價值可靠性的問題

引入公允價值計(jì)量屬性的前提是建立一個統(tǒng)一而又充分競爭的交易市場，沒有完善的交易市場就難以取得有關(guān)造價的完備信息，難以為由公允價值計(jì)量的會計(jì)信息提供可依賴的證據(jù)。那么，相關(guān)資產(chǎn)活躍而又充分競爭的交易市場的存在是必備的條件。從我國的現(xiàn)狀來看，可觀察到的絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以獲得，雖然在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場時，也可以運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等估計(jì)公允價值，但現(xiàn)值的主觀估計(jì)成分偏大。

2.可操作性問題

新準(zhǔn)則體系借鑒了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的做法，按照市場活躍程度將公允價值的運(yùn)用劃分為三個級次：第一級次是資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)以市場中的交易價格作為公允價值；第二級次是資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值；第三級次是對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。顯然，公允價值的運(yùn)用較成本在技術(shù)和人才的方面提出了更高要求?，F(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)較高、誠信的評估師隊(duì)伍，公允價值的計(jì)量與核算變得相對復(fù)雜，需要高素質(zhì)的人才進(jìn)行會計(jì)處理才能完成。目前國內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對公允價值運(yùn)用尚難以適應(yīng)。

3.盈余管理問題

公允價值有可能再次成為操縱利潤的工具。新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易以公允價值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益。上市公司很可能會在公司出現(xiàn)虧損等情況下，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來改變上市公司的當(dāng)期損益。這種人為因素的影響使資產(chǎn)信息帶有一定主觀色彩，甚至帶來任意操縱利潤的可能性。

四、解決辦法

鑒于以上分析，我們在債務(wù)重組中運(yùn)用公允價值作為計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)注意以下幾個問題：

1.選擇性地使用公允價值

新準(zhǔn)則明確規(guī)定了可以使用公允價值的項(xiàng)目，只有在準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以使用公允價值的項(xiàng)目，才使用公允價值進(jìn)行計(jì)量。

2.進(jìn)一步完善資本市場

只有在活躍的、完善的資本市場上，才有最符合公允價值的定義的市場價格。國家在進(jìn)一步完善資本市場的同時，建立類似于股票交易系統(tǒng)的動態(tài)的公允價值信息發(fā)布系統(tǒng)，供企業(yè)隨時從公允價值信息發(fā)布系統(tǒng)中獲取相關(guān)資產(chǎn)的公允價值。

3.提高會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平

公允價值的確定它依賴預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，這些都需要會計(jì)人員的主觀判斷。因此，會計(jì)從業(yè)

人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的提高是公允價值計(jì)量的保證。

4.加強(qiáng)監(jiān)管防范利潤操縱

新準(zhǔn)則的實(shí)施，會計(jì)政策的選擇性加大，專業(yè)判斷的事項(xiàng)增多，導(dǎo)致會計(jì)人員濫用會計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)會增大。為防止企業(yè)利用公允價值創(chuàng)造利潤，需要充分發(fā)揮銀監(jiān)會、證監(jiān)會等政府監(jiān)管部門的作用，同時加強(qiáng)對公允價值有關(guān)信息的披露，防范操縱利潤。

5.完善相關(guān)法規(guī)

上市公司利用會計(jì)準(zhǔn)則的選擇空間進(jìn)行造假，就是因?yàn)槲覈嚓P(guān)法律法規(guī)正處在完善的過程中。在建立完善的會計(jì)制度規(guī)范的同時，加大對違規(guī)行為的處罰，保證公允價值計(jì)量屬性的正確運(yùn)用。

通過以上分析，公允價值的普及運(yùn)用已是必然趨勢，我們應(yīng)該的應(yīng)用公允價值計(jì)量方法，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，使公允價值發(fā)揮好應(yīng)有的作用。

第二篇：新債務(wù)重組準(zhǔn)則有哪些

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新債務(wù)重組準(zhǔn)則有哪些

債務(wù)重組涉及企業(yè)資產(chǎn)的變動，對于企業(yè)來說一定需要嚴(yán)格按照法律的規(guī)定進(jìn)行債務(wù)重組，這樣才能避免遇到債務(wù)重組糾紛，根據(jù)新的債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，贏了網(wǎng)小編為您整理的債務(wù)重組的新要求，希望你閱讀后有一定收獲。

新債務(wù)重組準(zhǔn)則有哪些？

一、債務(wù)重組的前提條件

新準(zhǔn)則在對債務(wù)重組的定義中增加了“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”這一前提條件，并指出債務(wù)重組是“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。也就是說，新準(zhǔn)則要求企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時，必須滿足債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難這個前提。企業(yè)是否可以進(jìn)行債務(wù)重組，必須首先要求對債務(wù)人的財務(wù)狀況進(jìn)行分析。這可以通過對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行分析比較后判斷，譬如可以分析企業(yè)的短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、企業(yè)的利潤質(zhì)量以及企業(yè)的增

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長特性進(jìn)行判斷。顯然，新準(zhǔn)則在一定程度上抑止了企業(yè)隨意利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱的行為，實(shí)際上是縮小了債務(wù)重組應(yīng)用的范圍。

二、償債資產(chǎn)公允價值的確定

現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則中，對于重組債務(wù)以及用于償債的各種資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)量一律采用賬面價值，而新準(zhǔn)則要求根據(jù)真實(shí)性原則，對用于償債的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)量采用公允價值。在修改其他債務(wù)條件下，重組后債務(wù)(或債權(quán))按公允價值入賬。

譬如，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的確定首先應(yīng)看其有無活躍市場。存在活躍市場的情況下，公允價值一般應(yīng)取活躍市場中的報價，如各類存貨。如用于清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)不存在活躍市場，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。如以固定資產(chǎn)進(jìn)行清償?shù)?，可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估計(jì)其價值。

再如，股權(quán)的公允價值的確定。對于上市公司來說，其應(yīng)在市價的基礎(chǔ)上進(jìn)行確定。雙方應(yīng)本著自愿、公平的原則，可以采用當(dāng)月月初的市價、前三個月的平均市價等，并考慮增發(fā)后稀釋的影響，做適當(dāng)調(diào)整來確定。對于沒有市價的公司來說，公允價值的確定應(yīng)采用股權(quán)估價模型來確定。

三、債務(wù)人和債權(quán)人的會計(jì)處理

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債務(wù)人會計(jì)處理的變化主要有兩點(diǎn)：一是用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)由以賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)價，改為以公允價值為基礎(chǔ)計(jì)價;二是債務(wù)重組收益部分由現(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定的計(jì)入資本公積改為計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人會計(jì)處理的變化主要是其受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)由以賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)價，改為以公允價值為基礎(chǔ)計(jì)價。下面以長期股權(quán)投資清償債務(wù)和修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式為例，說明債務(wù)人和債權(quán)人的具體會計(jì)處理過程(即將頒布的準(zhǔn)則指南如對相關(guān)會計(jì)科目做了改動，以準(zhǔn)則指南為準(zhǔn))。

(一)以長期股權(quán)投資清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照長期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目;按照投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目;按照長期股權(quán)投資公允價值與賬面價值之間的差額再減去轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用后的余額;借記或貸記“投資收益”;按照借貸雙方

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之間的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)修改其他債務(wù)條件

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合新《或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

具體來說，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)分是否涉及或有應(yīng)付金額進(jìn)行會計(jì)處理。不涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目或貸記“營業(yè)外收入---債務(wù)重組收益”科目。涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;

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按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的或有應(yīng)付金額，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目或貸記“營業(yè)外收入---債務(wù)重組收益”科目。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價值。具體來說，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照重組后債權(quán)的公允價值，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按照已計(jì)提的重組債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目;按照重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

四、新債務(wù)重組準(zhǔn)則對企業(yè)對外披露會計(jì)信息的影響

新準(zhǔn)則根本宗旨是要提高企業(yè)會計(jì)信息的可靠性和決策有用性，但是，在實(shí)際運(yùn)用過程中是否能夠達(dá)到預(yù)期目的尚待進(jìn)一步考察。

了解債務(wù)重組的新的準(zhǔn)則，企業(yè)在債務(wù)重組的時候才不至于遇到不必要的麻煩。對于企業(yè)債務(wù)重組的規(guī)定以及內(nèi)容，企業(yè)一定要引起足夠的重視。如果你還要了解企業(yè)債務(wù)重組過程中其他需要注意的事項(xiàng)，法律咨詢s.yingle.com

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第三篇：基于會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值計(jì)量屬性的思考

基于會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值計(jì)量屬性的思考

【摘要】金融危機(jī)的背景下，公允價值的計(jì)量屬性成為經(jīng)濟(jì)和金融界關(guān)注的焦點(diǎn)。在金融危機(jī)中，公允價值備受爭議，我國使用公允價值也經(jīng)歷了漫長曲折的過程。對公允價值理論基礎(chǔ)的分析，表明公允價值不是金融危機(jī)的根源，它只是一種計(jì)量手段。與提高會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性相適應(yīng)，完善和應(yīng)用公允價值計(jì)量是一種趨勢。因此，要積極、穩(wěn)妥地推進(jìn)公允價值的計(jì)量，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，更好地服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】公允價值 金融危機(jī) 計(jì)量屬性 新會計(jì)準(zhǔn)則

Some Considerations on the Measurement Attribute of the Fair Value based on Accounting standards

【Abstract】 In the light of financial crisis，the attribute of the fair value has been the focus on the field economics and finance．In the finandal crisis，it is controversial to use fair value as measurement attribute．In China,the use of fair value also experienced a long and tortuous tour．The theoretical analysis of fair value indicate that the fair value is not the root causes of the financial crisis, it is only a measurement tool.It is a trend that improvement and application of fair value measurement to improve the quality of accounting information.therefore,it is essential to actively and steadily push forward the fair value measurement，to improve the quality of accounting information．

【Key works】Fair valueFinancial crisisMeasurement attributesNew accounting standards

自2007年美國次貸危機(jī)引發(fā)了全球金融危機(jī)以來，美國一些銀行家、金融業(yè)人士對要求金融產(chǎn)品按照公允價值計(jì)量的新會計(jì)準(zhǔn)則提出質(zhì)疑，他們認(rèn)為金融機(jī)構(gòu)繼續(xù)采用公允價值會對金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理時將產(chǎn)生巨額虧損。為此，危機(jī)的爆發(fā)使得公允價值成為眾矢之的。相反，美國消費(fèi)者組織對此持反對態(tài)度，認(rèn)為如果不按公允價值計(jì)量，這會讓銀行和其他金融機(jī)構(gòu)肆意虛定高價。由此引發(fā)了對公允價值計(jì)量屬性更深層次的思考。公允價值從最早被美國提出就一直是理論界討論的熱點(diǎn)，我國在應(yīng)用公允價值上也是經(jīng)歷了引用、回避、重新采用的曲折過程。在金融危機(jī)爆發(fā)后，公允價值是否應(yīng)當(dāng)在我國繼續(xù)應(yīng)用以及怎樣汲取美國的教訓(xùn)更好的應(yīng)用成了一個廣泛關(guān)注的話題。因此，以上問題引起筆者的關(guān)注和興趣，公允價值真的是引發(fā)金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)讍?？公允價值是否仍能作為計(jì)量屬性呢？

一、金融危機(jī)引發(fā)的對公允價值的質(zhì)疑

（一）公允價值的概念

公允價值概念一直是國內(nèi)外學(xué)術(shù)界公允價值研究的重點(diǎn)，也是深入公允價值其他方面研究的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第157號指出“公允價值是指在計(jì)量日市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格?！?/p>

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASB)在《國際會計(jì)準(zhǔn)則第32號——金融工具：披露和列報》中，將公允價值定義為：“公允價值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。”

英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）在《財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號——購買會計(jì)中的公允價值》中，對公允價值的定義是：“公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易而不是在強(qiáng)迫或清算拍賣交易中，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債所使用的金額。”

按照我國2006年發(fā)布的最新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的定義：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況[3][2][1]的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！睂⒐蕛r值作為第五種計(jì)量屬性寫入了《基本準(zhǔn)則》，可見公允價值的最大的特征就是來自公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識，這種達(dá)成共識的市場交易價格即為公允價值。

綜上所述，可以看出各個機(jī)構(gòu)對公允價值的表述略有差異，但其本質(zhì)意思都是一致的，都體現(xiàn)了公

允價值的一些共同特點(diǎn)。

第一，前提假設(shè)相同，都是在雙方自愿、公平、非強(qiáng)迫的前提下進(jìn)行。即公允價值是在公平的交易

中形成的,同時價格是雙方達(dá)成的協(xié)議，任何一方有異議都不構(gòu)成公允價值。對于在強(qiáng)迫的交易中或清算過程中的交易中所形成的金額則不能算做公允價值。

第二，公允價值計(jì)量的對象是全面的。即公允價值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，不僅僅資產(chǎn)有公允價

值，負(fù)債也同樣具有公允價值。

第三，形成公允價值的市場是普遍存在的。即交易環(huán)境沒有限制，是否存在活躍的市場條件并不制

約公允價值的使用。[4]

（二）公允價值與金融危機(jī)的關(guān)系

金融界人士提出，公允價值原則在次貸危機(jī)中造成了“順周期效應(yīng)”，即指市場繁榮時，交易價格

上漲的誘因?qū)е孪嚓P(guān)產(chǎn)品價值的高估；市場低迷時，交易價格下跌的誘因?qū)е孪嚓P(guān)產(chǎn)品價格的低估，是造成次貸危機(jī)的元兇之一。但是，從二者關(guān)系上看，公允價值只是金融工具價值的計(jì)量手段。公允價值計(jì)量方法不僅沒有火上澆油，反而使危機(jī)更快暴露出來，讓投資者盡快看到了真實(shí)情況。

首先，“順周期效應(yīng)”歸因于財務(wù)報告與金融資本監(jiān)管政策的關(guān)聯(lián)性。財務(wù)報告的目標(biāo)是為利益相

關(guān)者提供決策有用信息，公允價值會計(jì)要求資產(chǎn)在報告日按市場價值計(jì)量，因?yàn)橥顿Y者和債權(quán)人可以利用這些信息進(jìn)行決策。金融監(jiān)管政策的目標(biāo)是金融穩(wěn)定和安全，保證金和資產(chǎn)抵押制度是一種償債能力的保障。這兩者的目標(biāo)是不同的，但是監(jiān)管資本額度和保證金或抵押資產(chǎn)價值的確定要依據(jù)財務(wù)報告數(shù)據(jù)，這使財務(wù)報告信息有了經(jīng)濟(jì)后果性。因此公允價這本身并不能造成“順周期效應(yīng)”。

其次，“順周期效應(yīng)”與次貸產(chǎn)品的復(fù)雜性特征有直接關(guān)系。Ryan(2008)認(rèn)為，產(chǎn)生“順周期效應(yīng)”的原因之一是許多次貸產(chǎn)品具有復(fù)雜性特征，它源于次貸參與者通過證券化、信用衍生及其他金融操作對次貸產(chǎn)品的風(fēng)險進(jìn)行復(fù)雜分割的過程，也與金融機(jī)構(gòu)將許多次貸產(chǎn)品作為表外融資安排有關(guān)。因在這些過程中無法獲得可靠的財務(wù)信息，金融機(jī)構(gòu)等通常對次貸產(chǎn)品出價很低或干脆回避，許多持有這些資產(chǎn)的投資者也降價拋售，造成次貸產(chǎn)品市場估值持續(xù)下跌并影響其他投資工具，進(jìn)而導(dǎo)致整個市場資產(chǎn)估值惡性循環(huán)。

因此導(dǎo)致金融危機(jī)的根源主要是金融監(jiān)管制度的缺失造成的，那些貪婪無度的華爾街投機(jī)者鉆制度的空子，濫用金融衍生工具，弄虛作假，欺騙大眾。公允價值并不是誘因，只是一種價值衡量的手段，用來如實(shí)地反映金融工具的價值高低，盡可能地做到信息穩(wěn)健性。因此，筆者認(rèn)為公允價值并不是金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)祝驗(yàn)榻鹑谖C(jī)是經(jīng)濟(jì)問題而非會計(jì)計(jì)量問題。[5][5]

二、公允價值仍能作為計(jì)量屬性繼續(xù)使用嗎？

（一）公允價值在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

公允價值在我國經(jīng)歷了“引入、回避、重新采用”的曲折進(jìn)程。上世紀(jì)末，財政部大力提倡應(yīng)用公

允價值。此時，公允價值在美國等西方國家已經(jīng)普遍使用，我國會計(jì)界認(rèn)為公允價值符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，能夠?yàn)闆Q策提供有用的信息。1998-2000年，我國財政部頒布了一系列的具體會計(jì)準(zhǔn)則，其中在《債務(wù)重組》、《投資》、《非貨幣交易》準(zhǔn)則中，首次引人了“公允價值”的概念，主要是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時確定入賬價值。當(dāng)時提倡公允價值的原因主要有：一是有利于會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌；二是公允價值能夠真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值?？梢哉f當(dāng)時公允價這的引入使我國會計(jì)準(zhǔn)則能更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，積極促進(jìn)了與國際會計(jì)相互適應(yīng)和協(xié)調(diào)。

但是在后來的應(yīng)用中，由于我國市場條件不成熟，缺乏活躍市場，公允價值往往難以取得，導(dǎo)致企[6]

業(yè)應(yīng)用具有隨意性，給利潤操縱創(chuàng)造了空間，自此公允價值進(jìn)入了回避階段。2001-2005年，財政部又對《債務(wù)重組》等準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，大大降低了對公允價值應(yīng)用的要求。修訂的準(zhǔn)則和制度頒布后，因其擠出許多利潤水分和方便使用而受到證券市場和不少企業(yè)的好評。然而，這樣的修訂雖然暫時緩解了操縱利潤的情況，但從長遠(yuǎn)來看，放棄對公允價值的應(yīng)用將會引起更大的問題并造成巨大損失。比如債務(wù)重組時，債權(quán)人常常會有一定的損失，按照原準(zhǔn)則規(guī)定，這部分損失可以計(jì)入當(dāng)期損益，免去部分所得稅；但按照修訂后的準(zhǔn)則，債權(quán)人不但要承擔(dān)重組損失，還要將它計(jì)入資產(chǎn)價值或長期投資，反而加重了債權(quán)人的負(fù)擔(dān)。這對對債權(quán)人一方而言似乎不公平。

隨著我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系，準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)已是大勢所趨，而公允價值與利潤操縱

之間并無必然聯(lián)系，公允價值是利潤操縱的一個手段，不是其根源，就算在歷史成本模式下也存在利潤操縱的情形。因此，2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，在與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的形勢下，重新將公允價值納入會計(jì)計(jì)量屬性的范圍。在38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則中，有近50%的準(zhǔn)則要求采用公允價值計(jì)量模式，不僅規(guī)定在非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中采用公允價值計(jì)量，而且要求在資產(chǎn)減值、企業(yè)合并和金融工具等重要領(lǐng)域也使用公允價值計(jì)量。

（二）公允價值計(jì)量屬性與其他計(jì)量屬性的關(guān)系

會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企

業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。我國新準(zhǔn)則正式確立了五種主要的會計(jì)計(jì)量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。這幾種會計(jì)計(jì)量屬性有其內(nèi)在聯(lián)系，基礎(chǔ)是歷史成本。公允價值與歷史成本其實(shí)不是完全對立的兩種計(jì)量屬性，在某種條件下，歷史成本所表示的公允價值是一個過去的公允價值，是初始交易或事項(xiàng)的公允價值。可見歷史成本是一種過去時態(tài)的計(jì)量模式，不存在后續(xù)計(jì)量的問題，而公允價值既可用于初始計(jì)量，也可用于后續(xù)計(jì)量。

企業(yè)采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠

取得并可靠計(jì)量。這四種計(jì)量屬性相對于歷史成本而言，重在反映資產(chǎn)、負(fù)債的當(dāng)前價值。從某種程度上來說，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值也是公允價值，但也有差別。重置成本強(qiáng)調(diào)的是成本，是以企業(yè)角度的投入價值，而公允價值強(qiáng)調(diào)的是以市場角度的市場價值，除了成本，還包括了利潤，當(dāng)然在公平交易下取得的新資產(chǎn)，二者的金額可能相等；可變現(xiàn)凈值是以預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入扣除加工成本和銷售費(fèi)用等的凈值來計(jì)量，而公允價值則不考慮成本，是以產(chǎn)品或材料本身的公允價值計(jì)量；而現(xiàn)值對交易的市場是否公開、活躍無特定要求，并不強(qiáng)調(diào)市價的“公允性”。因而，在某些特殊情況下，也需要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，如重置成本適用盤盈資產(chǎn)的計(jì)量；可變現(xiàn)凈值通常適用存貨的期末計(jì)量；現(xiàn)值適用固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用價值的計(jì)量等。公允價值是一種復(fù)合的計(jì)量屬性，它可以通過多種形式表現(xiàn)出來，它涵蓋了前面三種計(jì)量屬性，前三者是特殊情形，公允價值是一般情形。

（三）公允價值計(jì)量屬性存在的必要性

財務(wù)報告的目標(biāo)決定了需要引入公允價值計(jì)量屬性。財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。從財務(wù)報告的目標(biāo)可以看出其作用包括兩方面，一是有助于使用者從不同角度根據(jù)準(zhǔn)則形成的財務(wù)報告做出經(jīng)濟(jì)決策，側(cè)重反映未來信息，體現(xiàn)了決策有用觀；二是財務(wù)報告反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，側(cè)重于反映過去的信息，體現(xiàn)了受托責(zé)任觀。

會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要

相關(guān)，有助于報告使用者做出評價或者預(yù)測。而相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，即會計(jì)信息在可靠性前提下，應(yīng)盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。因此引入公允價值計(jì)量屬性，將有助于提高會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，全面衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，及時反映市場價值的變動信息。我國新準(zhǔn)則引入公允價值的目的是使企業(yè)的財務(wù)信息更具相關(guān)性，更反映企業(yè)的現(xiàn)時價值，從而更好地服務(wù)于信息使用者的決策。從決策有用性的觀點(diǎn)來看，會計(jì)準(zhǔn)則體系采用公允價值計(jì)量，不僅是我國會計(jì)與國際會計(jì)慣例趨同的迫切要求，也是我國會計(jì)與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要。[7]

由于歷史成本自身的局限性，使得引入公允價值成為必然。而公允價值很好地解決了歷史成本計(jì)量

下無法克服的缺陷。它突破了傳統(tǒng)會計(jì)全部采用歷史成本計(jì)量與只提供過去信息的局限，它以歷史成本會計(jì)下初始交易所形成的賬面價值為基礎(chǔ)，對歷史成本會計(jì)下的某些資產(chǎn)特有利得和損失進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)與計(jì)量，根據(jù)時間的推移和市場價格的變化進(jìn)行調(diào)整，特別是對金融工具、衍生金融工具、非貨幣性交易等價值的變化進(jìn)行及時地確認(rèn)和計(jì)量，從而有效地維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)能力，為信息使用者提供真實(shí)有用的信息。所以，公允價值與歷史成本相比，能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的會計(jì)信息，有助予提高信息使用者的決策。

此外，在缺少活躍的市場和相似市場的情況下，公允價值可以通過模型估計(jì)確定。模型估計(jì)是以現(xiàn)

有情況為基礎(chǔ)，通過確定未來現(xiàn)金流量，采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)得到未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以這種方法確定的公允價值可以描述資產(chǎn)或負(fù)債未來的現(xiàn)金流人流出情況，符合相關(guān)性中預(yù)測性的要求。

公允價值計(jì)量表面上是為了追求會計(jì)信息的相關(guān)性，但實(shí)際上它是通過提高真實(shí)性來提高相關(guān)性的。公允價值的本質(zhì)是真實(shí)與公允并存、合理可靠與相關(guān)并重。公允價值計(jì)量不可避免地需要對未來現(xiàn)金流量的金額、時間分布和折現(xiàn)率做出主觀判斷，具有一定的不確定性，其可核性可能沒有歷史成本計(jì)量屬性強(qiáng)，但其具有更大的預(yù)測價值，能準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，更能如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

隨著市場經(jīng)濟(jì)條件的發(fā)展，我國在強(qiáng)化公司治理、提高運(yùn)作透明度、構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系方

面有了很大的進(jìn)步，證券市場的有效性得到提高，也基本具備了公允價值的生存條件。因此公允價值仍應(yīng)當(dāng)作為計(jì)量屬性進(jìn)行金融工具的確認(rèn)和計(jì)量。[8]

三、對公允價值計(jì)量模式的建議

公允價值在我國的運(yùn)用一波三折，而新準(zhǔn)則的出臺明確了運(yùn)用公允價值是國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的必

然，也是我國會計(jì)發(fā)展的需要。雖然金融危機(jī)的產(chǎn)生使得公允價值受到業(yè)內(nèi)人士的質(zhì)疑，但是筆者認(rèn)為，公允價值還是有其合理性。為了避免公允價值應(yīng)用的主觀隨意性，更好地運(yùn)用公允價值，提出以下建議：

第一，規(guī)范市場環(huán)境，強(qiáng)化會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。引入公允價值計(jì)量屬性的前提，必須建立統(tǒng)一充分競爭的交易市場。但是目前國內(nèi)缺乏活躍市場、要素市場不夠成熟、市場化程度較低的情況下，公允價值的認(rèn)定方式、手段尚不完備，所以它的使用不可能一蹴而就，必定會遇到很多的困難。因此需要完善資本市場，擴(kuò)大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場，打破行業(yè)壟斷，鼓勵混業(yè)經(jīng)營，引入充分的市場競爭機(jī)制，為保證公允價值的可靠性和公允性創(chuàng)造條件。同時加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管，真正把會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行落到實(shí)處，提高會計(jì)人員的素質(zhì)。

第二，建立公允價值審計(jì)制度。為了防范會計(jì)人員隨意操縱會計(jì)數(shù)據(jù)提供虛假信息，加強(qiáng)審計(jì)工作

力度是必不可少的。在公允價值審計(jì)方面，國外的注冊會計(jì)師職業(yè)組織對這一問題作了大量研究，國際審計(jì)界已采取了行動，公布了一系列研究報告和指南。我國2006年2月15日，注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號——公允價值計(jì)量和披露的審計(jì)》，初步規(guī)范了我國公允價值的審計(jì)方法和過程，在一定程度上確保了會計(jì)報告的真實(shí)性。但是，由于我國公允價值確認(rèn)、計(jì)量的相關(guān)理論并不完善，這給公允價值審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來一定難度。顯然我國公允價值審計(jì)還有一段漫長的路要走。第三，完善公允價值的披露信息。財務(wù)報告列報的兩種不同的方式是表內(nèi)確認(rèn)和表外披露，如果說財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，那么在財務(wù)報表附注和其他財務(wù)報告中為披露的信息則是必要的補(bǔ)充。而之所以將財務(wù)報表發(fā)展為“財務(wù)報告”，就已經(jīng)為公允價值計(jì)量預(yù)留了恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)位置，即可以在附注和其他財務(wù)報告中進(jìn)行披露。因此，凡是初始確認(rèn)不存在后續(xù)確認(rèn)問題的計(jì)量屬性如歷史成本，在財務(wù)報表內(nèi)確認(rèn)比較恰當(dāng)；而需要后續(xù)確認(rèn)的計(jì)量屬性如重置成本、現(xiàn)值、公允價值等都以在表外的“財務(wù)報告”中披露更為恰當(dāng)。那么，按公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債及公允價值變動均可在表外的其他財務(wù)報告中充分的披露而不受表內(nèi)確認(rèn)的許多約束和限制。[10][9]

四、結(jié)論

根據(jù)金融危機(jī)引發(fā)的對公允價值的思考和分析，可以得到以下基本結(jié)論：

第一，公允價值的存在是合理的。我國在采用公允價值計(jì)量時，采取了適度、審慎原則，適度引入

公允價值，而沒有廣泛采用公允價值計(jì)量。主要考慮到以下兩方面的因素：一是公允價值損益的變動可能沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量作為支撐；二是公允價值的確定不易得到市場的驗(yàn)證。因此，我國對于公允價值的應(yīng)用總體上是比較穩(wěn)健的。通過分析也表明金融危機(jī)的根源不是公允價值，應(yīng)該繼續(xù)運(yùn)用公允價值。

第二，公允價值的應(yīng)用也存在著局限性。從信息的決策有用性出發(fā)，新準(zhǔn)則適度引入公允價值計(jì)量

屬性，能更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，但其可靠性差和難以操作的缺點(diǎn)也使其難以全面推廣應(yīng)用。

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第四篇：公允價值計(jì)量屬性的利弊及啟示2介紹

公允價值計(jì)量屬性的利弊分析及啟示

摘要

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會計(jì)環(huán)境日益變更，歷史成本所提供的會計(jì)信息忽視了未來價值，越來越不能及時和全面的反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，與經(jīng)營決策也越來越不想干。在此背景下，公允價值計(jì)量越來越被國際會計(jì)學(xué)界廣泛認(rèn)可。于是緊隨著全球化經(jīng)濟(jì)的大融合，我國于2006年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則中，也將公允價值計(jì)量模式正式納入我國企業(yè)會計(jì)核算的要求中。但公允價值應(yīng)用的時間較短，還存在很多的不足。本文旨在認(rèn)識公允價值概念的基礎(chǔ)上，分析公允價值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)和弊端，并針對性的提出更好的解決建議。

關(guān)鍵詞： 公允價值計(jì)量, 利潤操縱 對策

Abstract:With the further development of the market economy, the environment is increasingly accounting changes, the original historical cost measurement model increasingly unable to meet the growing integration of the market economy environment.Historical cost provided for in the past, ignore the future value of the accounting information increasingly unable to timely and fully reflect the economic substance, and business decisions are increasingly want to do.In this context, the fair value has been more widely recognized international accounting circles.So tight integration with the global economy, a large, new accounting standards issued in China in 2006, the model will also be formally incorporated into the fair value of our business accounting requirements.However, due to the application of the fair value of time is shorter, there are still many deficiencies.In recognition of this paper, the concept of fair value, based on the fair value of the advantages and disadvantages are analyzed, and a better solution targeted recommendations.目 錄

一、我國對公允價值的定義及其特征....................................4

二、我國采用公允價值計(jì)量的原因......................................4

三、公允價值計(jì)量有何利弊............................................5

（一）采用公允價值計(jì)量的好處....................................6

1、提高會計(jì)信息的決策有用性..................................6

2、符合會計(jì)信息的配比原則....................................6

3、有利于企業(yè)的資本保全......................................6

4、能夠更好地與國際接軌，增加國際融資........................7

（二）采用公允價值計(jì)量存在的不足................................7

1、主觀性強(qiáng)，可能導(dǎo)致利潤操縱................................7

2、可操作性差，信息成本高....................................7

3、會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，不能適應(yīng)公允價值的推廣..........8

四、啟示與對策.....................................錯誤！未定義書簽。

（一）全面防范利潤操縱.........................................10

（二）不斷提高公允價值計(jì)量的可操作性...........錯誤！未定義書簽。

（三）提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平.....................10

五、結(jié)論...........................................................11 參考文獻(xiàn)...........................................................11

一、我國對公允價值的定義及其特征

對于公允價值的定義，現(xiàn)在各國會計(jì)準(zhǔn)則中各有各的規(guī)定。比較有代表性的是在國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）第32號公告提出的“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！?而我國的會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~（財政部，2006）?！庇纱烁爬ǔ銎浠咎卣魇牵孩俟蕛r值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。②交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構(gòu)成公允價值的三大要件。③公允價值立足于當(dāng)前交易，是連接過去、現(xiàn)在、未來的一種動態(tài)觀。三大要件是前提，市場信息的評價是核心，動態(tài)是表現(xiàn)。它主要有三個方面的特征，即公平性、信息對稱性和自愿性。

二、我國采用公允價值計(jì)量的原因

公允價值在我國的應(yīng)用大致經(jīng)歷了三個階段,即提倡公允價值階段、回避公允價值階段、重新引入公允價值階段。

（一）提倡公允價值階段，這一階段的時間界定在1997年到2000年。對于提倡公允價值的原因,具體可歸納為以下兩點(diǎn):

1、經(jīng)濟(jì)大環(huán)境客觀的影響。

1.1 20世紀(jì)90年代,我國已經(jīng)形成了初步的市場經(jīng)濟(jì)體制;1.2 當(dāng)時入世在即,為了能夠順利進(jìn)入WTO,我國政府必須根據(jù)WTO的有關(guān)基本規(guī)則和相關(guān)協(xié)議,在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn),會計(jì)監(jiān)管及注冊會計(jì)師審計(jì)等方面做出相應(yīng)的調(diào)整;1.3 在這一時期,國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了大量關(guān)于公允價值計(jì)量的會計(jì)準(zhǔn)則,公允價值的運(yùn)用成為一種國際性潮流和慣例。

2、國內(nèi)主觀認(rèn)識的影響。

2.1 國內(nèi)對公允價值內(nèi)涵和外延的把握較為準(zhǔn)確。公允價值體現(xiàn)了一定時間上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價值,以公允價值計(jì)量能夠真實(shí)反映資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值。

2.2 同時,在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中,已經(jīng)在一定范圍內(nèi)使用這種計(jì)量屬性,因此具有實(shí)踐基礎(chǔ),具有可行性。

（二）回避公允價值階段，這一階段從2001至2006年。

公允價值在債務(wù)重組、非貨幣性交易及投資等準(zhǔn)則中應(yīng)用以后,由于我國要素市場不成熟,缺乏活躍的市場,公允價值往往難以獲得,導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會計(jì)準(zhǔn)則時隨意性大,出現(xiàn)利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象。因此,2001年財政部重新修訂了具體會計(jì)準(zhǔn)則,強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性,明確回避了公允價值計(jì)量。

（三）重新引入公允價值，階段這一階段從2007年至今。公允價值模式得以重新引入，原有主要有兩方面：

1、從企業(yè)角度來看。會計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施和通用商業(yè)語言，隨著經(jīng)濟(jì)時代到來,企業(yè)中出現(xiàn)大量衍生金融工具、無形資產(chǎn)等,用戶需要更多具有相關(guān)性的會計(jì)信息對企業(yè)面臨的風(fēng)險和機(jī)會做出有效評估。他們對于信息相關(guān)性要求有所提高。

2、從國家角度來看。我國經(jīng)濟(jì)越來越廣泛的融入世界經(jīng)濟(jì)體系,生產(chǎn)要素的國際間流動和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快,迫切需要從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國家利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的大局出發(fā),借鑒國際通行規(guī)則,不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則,擴(kuò)大互利合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展、可比互通的統(tǒng)一信息平臺。

三、公允價值計(jì)量的利弊分析

從我國提倡公允價值到回避公允價值再到重新引入公允價值，不難看出任何事物都有兩面性，公允價值作為一種新的計(jì)量屬性，必定有它存在的理由和優(yōu)勢，公允價值能夠更好地反應(yīng)財務(wù)報告主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的信息，更有利于評估企業(yè)過去的業(yè)績和未來的收益，比歷史成本信息更具相關(guān)性。然而我國正處于市場經(jīng)濟(jì)的初期，市場等各方面還不活躍，欠缺成熟的市場機(jī)制，以及我國的會計(jì)人員雖然數(shù)量多但專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，因此在職業(yè)判斷和估價這兩大方面還很生疏。

（一）采用公允價值計(jì)量的好處

1、提高會計(jì)信息的決策有用性

公允價值是相對歷史成本是一個動態(tài)的概念，它依賴于市場，以市場交易為計(jì)價基礎(chǔ)，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及現(xiàn)金流量等財務(wù)信息，可以更合理反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及其所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。這樣的做的好處就是可以隨時反映現(xiàn)在資產(chǎn)的市場交易價格,能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會計(jì)信息，避免因歷史成本無法反映未實(shí)現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷，從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。大大提高了會計(jì)信息的決策有用性。

2、符合會計(jì)信息的配比原則

目前，收入與費(fèi)用、成本在計(jì)量單位方面是配比的，都是采用貨幣計(jì)量，但在計(jì)量屬性方面卻不配比，收入是按市價計(jì)量，成本費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)價，易造成收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)要素補(bǔ)償不足，生產(chǎn)能力萎縮的缺陷，公允價值計(jì)量能將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)化為市價，達(dá)到與收入的匹配，因此更符合會計(jì)配比原則的要求。

3、利于企業(yè)的資本保全

所謂資本，是指企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或取得這些能力所需的資金或資源，為了維持和擴(kuò)大再生產(chǎn)，企業(yè)必須對生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力進(jìn)行回購。隨著現(xiàn)在物價的瘋漲，采用歷史成本計(jì)量將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)資源，企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行；然而，如果采用公允價值計(jì)量——按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，此時不管是何時耗費(fèi)的生產(chǎn)資源，計(jì)量得出的金額即使在物價上漲環(huán)境下，也可在現(xiàn)實(shí)情況下購回原來相當(dāng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，將有效地維護(hù)實(shí)物資產(chǎn)的生產(chǎn)能力,更好的保全資本，使企業(yè)的生產(chǎn)在正常的狀態(tài)下進(jìn)行。

4、適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要

主要以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實(shí)物形態(tài)和貨幣形態(tài)，加之交易和事項(xiàng)大多并未實(shí)際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無法對其進(jìn)行會計(jì)處理。傳統(tǒng)的成本計(jì) 量必須等到合約真正履行或取消之時，才一次性地報告，企業(yè)在該金融衍生工具上的損益，實(shí)際上揭示的將是一個累積數(shù)字。公允價值計(jì)量卻能很好地解決這個問題，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷的價值。因此，公允價值能計(jì)量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。同時，將金融衍生工具的到期累計(jì)風(fēng)險分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性原則。

5、能夠更好地與國際接軌，增加國際融資

當(dāng)今，歐美一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家已經(jīng)紛紛將公允價值作為一種計(jì)量屬性納入會計(jì)準(zhǔn)則并加以應(yīng)用。由于世界全球經(jīng)濟(jì)一體化的步伐不斷加快，我國企業(yè)的國際業(yè)務(wù)也日益頻繁，為了融合這種大趨勢，我國必須在會計(jì)準(zhǔn)則上盡量與國際接軌，消除會計(jì)信息的隔閡，增強(qiáng)我國會計(jì)信息的可比性。此外，隨著我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則向國際的靠攏，能夠更好的與國際企業(yè)進(jìn)行交流，越方便從國際市場上融資。

（二）采用公允價值計(jì)量存在的不足

1、主觀性強(qiáng)，可能導(dǎo)致利潤操縱

公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境復(fù)雜多變，有的會計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計(jì)。由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，在相關(guān)法律不完善的情況下，就給了管理層操縱利潤的可乘之機(jī)。在中國，上市公司與其大股東的關(guān)聯(lián)交易較普遍，特別是上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組及資產(chǎn)交易等交易中，例如，有些上市公司以高于公允價值的價格將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，而以低于公允價值的價格購入產(chǎn)品或勞務(wù)；或者將不良資產(chǎn)以高價剝離給母公司，母公司則將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價注入到上市公司。這樣上市公司很容易就提高了賬面利潤。2.公允價值較之于歷史成本更容易加劇市場的波動。

在特殊情況下(比如金融風(fēng)暴)，公允價值較之于歷史成本更容易加劇市場的波動。美歐金融機(jī)構(gòu)持有大量公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)，次貸危機(jī)的爆發(fā)及蔓延，讓這些金融資產(chǎn)的流動性喪失，其市價大跌，資本充足率的要求迫使金融機(jī)構(gòu)變賣資產(chǎn)，變賣資產(chǎn)又導(dǎo)致金融資產(chǎn)的價格更加猛烈的下跌，流動性更加不足，讓危機(jī)更加深化（所謂“減記螺旋”）。在此次危機(jī)中，公允價值暴露出的問題主要體現(xiàn)在：一是公允價值較之于歷史成本加劇了市場的波動。在此次危機(jī)中，各金融機(jī)構(gòu)因?yàn)槌钟写罅康盅侯愖C券，按照公允價值計(jì)量出現(xiàn)了大量未實(shí)現(xiàn)（unrealized）且未涉及現(xiàn)金流量的損失。這些損失僅具有會計(jì)意義，但這種天文數(shù)字的“賬面損失”卻扭曲了投資者的預(yù)期，形成了“價格下跌—資產(chǎn)減計(jì)—恐慌性拋售—價格進(jìn)一步下跌”的惡性循環(huán)。二是缺乏在非活躍市場運(yùn)用公允價值的指引加劇了市場的動蕩。從公允價值的定義來看，有序交易是其運(yùn)用的一個前提，但在危機(jī)中，大量機(jī)構(gòu)被迫變現(xiàn)資產(chǎn)，形成的價格并不符合公允價值的前提，但會計(jì)準(zhǔn)則中缺乏對此類情況的具體指引，使得會計(jì)主體不得不按照不合理的市場價格進(jìn)行公允價值計(jì)量，進(jìn)一步增加了“賬面損失”額，加劇了“價格下跌—資產(chǎn)減計(jì)—恐慌性拋售—價格進(jìn)一步下跌”的惡性循環(huán)。

2、可操作性差，信息成本高

一方面，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)，是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實(shí)際工作中，只能大致的估計(jì)或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進(jìn)行判斷的主要形式———現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)具有較大不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大。運(yùn)用公允價值進(jìn)行會計(jì)計(jì)量，要求企業(yè)會計(jì)人員在每個會計(jì)期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值做出認(rèn)定，這個過程將會增大企業(yè)的信息成本。與歷史成本相比，取得公允價值要花費(fèi)更多的成本，增加了報表的準(zhǔn)備成本，當(dāng)取得成本超過效益時，若仍按公允價值進(jìn)行計(jì)量，則有違會計(jì)的成本效益原則。

3、會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，不能適應(yīng)公允價值的推廣。

長期以來，中國會計(jì)人員習(xí)慣嚴(yán)格按照會計(jì)制度處理會計(jì)業(yè)務(wù)，主要是記錄 和報告，對需大量職業(yè)判斷的確認(rèn)和計(jì)量很生疏。公允價值則更多是面向現(xiàn)在和未來的計(jì)量，這就需要會計(jì)人員非常熟悉企業(yè)的自身的經(jīng)濟(jì)狀況、管理層的意圖和整個市場的經(jīng)營狀況等眾多因素，而且也要很了解并且把握企業(yè)的潛在風(fēng)險?，F(xiàn)代科技的發(fā)展與財務(wù)系統(tǒng)系統(tǒng)緊密結(jié)合也要求會計(jì)人員要精通各種技術(shù)手段以便及時獲取資產(chǎn)的公允價值，所以公允價值的運(yùn)用較歷史成本在人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德方面提出更高的要求，從中國現(xiàn)狀看，會計(jì)人員與評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都不容樂觀，大多數(shù)從業(yè)人員對公允價值的運(yùn)用尚難以適應(yīng)，出現(xiàn)了利用會計(jì)職業(yè)判斷操縱會計(jì)利潤，導(dǎo)致會計(jì)信息失真等行為。

完善公允價值計(jì)量的對策

（一）全面防范利潤操縱

1、引入全面收益報表。

通常情況下，企業(yè)的期末損益包括兩個部分，即已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的損益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益，而我國的損益表原則上反映了已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的損益，我認(rèn)為那些已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損益不應(yīng)該反映在損益表上，而應(yīng)該反映在全面收益表中的其他全面收益中。隨著公允價值的引入以及金融衍生品交易的日益增多，已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益將會大幅增加，但這種已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益（如因使用公允價值產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)重組收益）并不能代表企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績。若將巨額已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益都反映在其他全面收益中，即使企業(yè)利用公允價值確認(rèn)了巨額利潤也不能說明這個企業(yè)經(jīng)營狀況良好，確認(rèn)了巨額虧損也不能說明這個企業(yè)瀕臨倒閉。可見，如果采取這種會計(jì)處理方式，企業(yè)的利益相關(guān)者能夠更加全面清晰地了解到企業(yè)真實(shí)情況。，也將不會有人熱衷于利用公允價值計(jì)量操縱利潤。

2、完善法制環(huán)境，健全法規(guī)，加強(qiáng)對公允價值計(jì)量運(yùn)用的監(jiān)督

當(dāng)前我國對會計(jì)造假，粉飾財務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)犯罪還沒有一套健全的懲罰機(jī)制，而且可以預(yù)見的是未來會有很多業(yè)務(wù)涉及公允價值，因此我國應(yīng)該盡快完善法律、健全法規(guī)，提高會計(jì)人員的風(fēng)險意識，避免給那些想利用公允價值進(jìn)行會計(jì)舞弊的人有機(jī)可乘。同時應(yīng)加大國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)、證監(jiān)會、國家會計(jì)部門和財政部門對經(jīng)濟(jì)犯罪行為的監(jiān)管力度。不斷完善刑法、會計(jì)法等與公允價值相關(guān)的法律，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，嚴(yán)懲不貸，以震懾他們利用公允價值操縱利潤的心理。

（二）不斷提高公允價值計(jì)量的可操作性。

1、完善公允價值計(jì)量的市場環(huán)境

公允價值的大規(guī)模應(yīng)用需要活躍的市場環(huán)境，應(yīng)完善與公允價值應(yīng)用相關(guān)的市場環(huán)境,如健全且成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場等。建立健全活躍的市場機(jī)制,完善市場條件,加大市場監(jiān)控力度,不斷提高監(jiān)測、調(diào)控水平,及時發(fā)布市場監(jiān)測信息,改造和提升流通市場,保證公允價值獲取的途徑。因此，本人認(rèn)為我國可以建立一個與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和信息發(fā)布系統(tǒng)，將全國的市場交易信息實(shí)時發(fā)布在該平臺，企業(yè)就可以了解市場行情的瞬息變化，并以此作為參照確定企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的公允價值，這樣就能夠有效、防止公允價值的濫用，提高公允價值計(jì)量的可操作性。通過該系統(tǒng)，還可以加速傳遞公允價值計(jì)量所需的公共信息，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息的及時咨詢和資源共享，使各種資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格能夠很容易取得，可降低公允價值計(jì)量的成本。

2、大力發(fā)展第三方評估機(jī)構(gòu)

作為資產(chǎn)評估的方式之一,公允價值與資產(chǎn)評估的關(guān)系可見一斑。在很多情況下,公允價值的確定離不開評估技術(shù)。只有評估業(yè)務(wù)規(guī)范,評估質(zhì)量提高,評估人員素質(zhì)高,才能保證公允價值計(jì)量的真實(shí)性和可靠性。沒有資產(chǎn)評估技術(shù)的支持,公允價值計(jì)量可能難以實(shí)施。因此要大力發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè),同時加大計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)、審計(jì)工作中運(yùn)用的力度，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的科學(xué)性和運(yùn)作的實(shí)時性、高效性來提高財務(wù)信息的質(zhì)量，減少人為的操作失誤。

三）提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平

如今公允價值的表現(xiàn)形式越來越多，在實(shí)務(wù)操作中究竟選擇哪種表現(xiàn)形式，除了依靠準(zhǔn)則的指導(dǎo)，很多時候需要依靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷。所以會計(jì)人員自身素質(zhì)及認(rèn)識的提高是獲取準(zhǔn)確公允價值的有效途徑，應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)教育和培訓(xùn)，普及公允價值計(jì)量觀念和計(jì)量的專門技能，全面提高會計(jì)人員的素質(zhì)，減少會計(jì)信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。

五、結(jié)論

雖然公允價值在我國應(yīng)用中仍然存在著很多問題，但綜合看來公允價值在今后的運(yùn)用前景將是明朗的。其理由為下:(1)公允價值計(jì)價是國際會計(jì)準(zhǔn)則、美國及多數(shù)發(fā)達(dá)國家會計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法,它能有效增強(qiáng)會計(jì)信息相關(guān)性,為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。我國的會計(jì)準(zhǔn)則的改革也必須順應(yīng)國際趨同的潮流;(2)新準(zhǔn)則要求公允價值要“持續(xù)可靠取得”而不是“估估而已”;(3)適宜于公允價值應(yīng)用的“土壤”已初步形成。廣大投資者對會計(jì)信息進(jìn)行分析判斷、有效甄別的能力也有所增強(qiáng),證券市場的有效性逐步提高,這些有助于公允價值應(yīng)用的環(huán)境已初步實(shí)現(xiàn);(4)我國新準(zhǔn)則對公允價值的使用前提和應(yīng)用范圍的規(guī)定,充分考慮了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn),比起舊準(zhǔn)則做了審慎的改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

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第五篇：公允價值計(jì)量屬性與國際會計(jì)準(zhǔn)則的選擇

公允價值計(jì)量屬性與國際會計(jì)準(zhǔn)則的選擇

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編輯整理: 轉(zhuǎn)賬支票填寫 編輯:王菲 文章來源：新浪

國際“農(nóng)業(yè)”會計(jì)準(zhǔn)則的出臺背景