第一篇：新會計準(zhǔn)則下的公允價值計量模式研究綜述

新會計準(zhǔn)則體系中的公允價值計量模式研究綜述

摘要：2006年2月，財政部發(fā)布新會計準(zhǔn)則體系，在堅持歷史成本基礎(chǔ)上適度謹(jǐn)慎地引入了公允價值，公允價值再次進(jìn)入到我國會計準(zhǔn)則體系之中。隨著這一會計制度的重大變革，學(xué)者們開始聚焦新會計準(zhǔn)則體系中的公允價值，展開了對公允價值理論與應(yīng)用的又一輪深入研究。本文綜述了我國新會計準(zhǔn)則頒布后，對有關(guān)公允價值的理論和應(yīng)用研究。

關(guān)鍵詞：公允價值 新會計準(zhǔn)則 綜述

這方面的研究主要針對兩個方面：一是新會計準(zhǔn)則引入公允價值的適當(dāng)性以及利弊問題；二是公允價值在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用存在的問題以及解決對策。

一、對新準(zhǔn)則引入公允價值的評價

大部分研究認(rèn)為新準(zhǔn)則引入公允價值計量是合適的，符合國際趨勢，這既標(biāo)志著我國會計國際趨同邁出了實質(zhì)性一步，也是我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志，對發(fā)揮會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)市場基礎(chǔ)設(shè)施作用具有重要意義。如姚娟和潘洪魯（2006）認(rèn)為新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中公允價值計量屬性的采用，順應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，使得我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在一定程度上相一致，增加了國際間會計信息的可比性，但公允價值難達(dá)“公允”，并極有可能成為利潤操縱的工具。劉泉軍和張政偉（2006）從三個方面論證了我國適度引入公允價值的正確性：

1、對可取得公允價值的資產(chǎn)采用公允價值是國際會計準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家會計準(zhǔn)則的普遍做法；

2、在我國適宜于公允價值應(yīng)用的土壤已初步形成；

3、公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用較為謹(jǐn)慎，不會導(dǎo)致濫用。朱丹等（2010）認(rèn)為我國在會計準(zhǔn)則體系中全面謹(jǐn)慎地引入公允價值，既有理論支持，也能夠體現(xiàn)會計信息的決策有用性的目標(biāo)。

部分學(xué)者提出了其優(yōu)勢與劣勢。針對公允價值計量的優(yōu)勢，楊春鳳、伍丹、左偉江等課題組（2007）從以下三個方面進(jìn)行了論述：

1、公允價值信息具有良好的可比性與預(yù)測性；

2、波動性不會誤導(dǎo)報表使用者；

3、實證研究表明公允價值信息更具相關(guān)性。程海濤（2012）認(rèn)為新準(zhǔn)則引入公允價值有以下優(yōu)勢：

1、有利于有效地保全企業(yè)資本；

2、有利于更加合理地反映企業(yè)財務(wù)狀況；

3、有利于更好地適應(yīng)金融體系的創(chuàng)新；

4、有利于提高決策信息的實用性；

5、有利于促進(jìn)會計收益的真實性和全面性。針對公允價值計量的劣勢，程海濤（2012）認(rèn)為有：

1、公允價值的信息成本高；

2、公允價值運用的主觀性強；

3、公允價值的可靠性差。

二、公允價值在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

（一）應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題

當(dāng)前的研究指出公允價值的應(yīng)用最核心的問題是公允價值計量方面的問題，也是公允價值計量中的一個瓶頸。謝詩芬（2004）在其專著《公允價值：國際會計前沿問題研究》中提出的以下觀點，對于理解后金融危機時代新興和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家在應(yīng)用公允價值計量中所面臨的機遇與挑戰(zhàn)更顯重要：公允價值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中價值概念的會計表達(dá)，是對能反映會計要素本質(zhì)特征的現(xiàn)值概念的體現(xiàn)；公允價值會計計量就是基于價值和現(xiàn)值的會計計量；現(xiàn)值在當(dāng)今會計環(huán)境中越來越重要，不能離開現(xiàn)值的重要性來談公允價值的產(chǎn)生，運用公允價值的根本目的是為了體現(xiàn)現(xiàn)值。但眾所周知，“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”難以計量。無論是作為經(jīng)濟(jì)管理中的一個基礎(chǔ)概念、一種最重要但最難計量的會計計量屬性，抑或是作為一種常見的計價技術(shù)，現(xiàn)值的計量都是古今中外公認(rèn)的難題，也是公允價值計量中的一個瓶頸。

除了計量問題外，公允價值的應(yīng)用還受經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)、道德、成本等各方面的影響。楊春鳳、伍丹、左偉江等課題組（2007）認(rèn)為我國大量運用公允價值的條件尚不成熟。辛向國（2007）認(rèn)為由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束，金融工具市場化程度不高、交易行為不規(guī)范，加上會計人員的主觀方面的因素，以及實際操作和成本方面的問題，使公允價值的準(zhǔn)確獲取成為新會計準(zhǔn)則實施的重大挑戰(zhàn)。唐敏、金娟、郝環(huán)妮（2008）認(rèn)為我國市場經(jīng)濟(jì)不完善、會計從業(yè)人員素質(zhì)不高、公允價值不易取得且容易成為利潤操縱的工具。廖名杰（2007）提出了三個新會計準(zhǔn)則運用公允價值計量基礎(chǔ)存在的問題：

1、從會計準(zhǔn)則建設(shè)本身來看,存在對公允價值的運用還不夠充分、公允價值確定的指南還不夠完善等問題；

2、從公允價值的確定來看,存在公允價值確定難度大、可操作性較差等問題；

3、從公允價值運用的效果來看,存在可能增加財務(wù)報表項目的波動性、加大企業(yè)信息成本等問題。陳威、曹偉（2011）認(rèn)為公允價值的運用障礙主要有：

1、公允價值存在被企業(yè)利用操縱利潤的風(fēng)險；

2、公允價值的取得存在難度；

3、公允價值的順周期效應(yīng)；

4、審計監(jiān)督無效管制。

（二）改進(jìn)建議

對于公允價值應(yīng)用的改進(jìn)建議主要有兩個方面：一是外部因素，如完善市場環(huán)境，加強監(jiān)管，建立公允價值審計制度規(guī)范等；二是內(nèi)部因素，如解決技術(shù)難題，加強會計人員培訓(xùn)等。許多學(xué)者從這兩方面進(jìn)行了闡述，本書綜述如下：楊春鳳、伍丹、左偉江等課題組（2007）從五個方面對推廣公允價值計量屬性應(yīng)解決的難題提出了建議：

1、客觀評價我國現(xiàn)實環(huán)境，逐步采用公允價值計量；

2、加強公允價值計量的理論研究，培養(yǎng)公允價值觀念，盡快建立公允價值的準(zhǔn)則體系；

3、加強教育，提高會計人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平；

4、建立估計公允價值的政策和程序；

5、建立公允價值審計制度。鄒春舫（2007）提出從四方面來完善公允價值計量的措施：

1、制定公允價值內(nèi)部控制規(guī)范，完善公允價值的取得程序和審核程序，杜絕公允價值取得的隨意性；

2、在沒有市場交易價格時，通過評估方式是取得資產(chǎn)公允價值的有效途徑，因此規(guī)范資產(chǎn)評估市場，明確評估責(zé)任是改進(jìn)公允價值的重要環(huán)節(jié)；

3、對我國的會計進(jìn)行培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；

4、對采用公允價值計量的項目進(jìn)行充分披露，增加資產(chǎn)負(fù)債表的附表，單獨披露公允價值計量的項目，并且在會計報表附注中進(jìn)行說明。廖名杰（2007）為全面實施新會計準(zhǔn)則,確保公允價值的有效運用,在提高會計信息相關(guān)性的同時不失會計信息的可靠性,提出了四個解決措施：

1、創(chuàng)建公允價值運用的良好環(huán)境；

2、進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則體系,盡可能詳盡地規(guī)定公允價值運用的細(xì)節(jié)問題；

3、進(jìn)一步明確決策有用觀的財務(wù)會計目標(biāo)。財務(wù)會計目標(biāo)定位不同,對會計信息質(zhì)量特征及提供方式的要求就不同,進(jìn)一步導(dǎo)致會計確認(rèn)、計量和報告方法上的差異；

4、解決好可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡問題。會計信息的可靠性和相關(guān)性與計量基礎(chǔ)的選擇密切相關(guān)。程海濤（2012）從五個方面對公允價值的運用提出了建議：

1、完善公允價值的市場環(huán)境；

2、提高公允價值會計計量的可操作性；

3、完善公允價值信息披露；

4、加強對公允價值計量的監(jiān)督；

5、提高會計人員的綜合素質(zhì)。

三、結(jié)語

隨著市場機制的健全和相關(guān)法律、法規(guī)的完善，公允價值的取得將變得容易，其可靠性也將會加強，我國對公允價值的應(yīng)用也將會和國際會計準(zhǔn)則趨同，未來由歷史成本和公允價值混合計量模式將會向公允價值單一計量模式轉(zhuǎn)化。公允價值計量在我國的運用目前仍處于初級階段，但要看到公允價值計量研究在總體上呈現(xiàn)出越來越深入的趨勢，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布，更是促進(jìn)了理論界對公允價值的研究。但是，仍有許多問題需重視：

1、如何統(tǒng)一理論界對公允價值計量屬性的認(rèn)識；

2、怎樣結(jié)合我國實際引入公允價值計量；

3、采用何種切實可行的準(zhǔn)確方法進(jìn)行公允價值的確定；

4、怎樣避免公允價值計量帶來的負(fù)面效應(yīng)；

5、如何計量使用公允價值的效益和成本；

6、如何詳細(xì)而低成本地對公允價值進(jìn)行披露。這些都是我們亟待解決的問題，并且要繼續(xù)加強對國外公允價值計量的研究，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗與做法。我們有理由相信，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及公允價值應(yīng)用的推廣，理論界對公允價值的研究會不斷深入，公允價值將成為公認(rèn)計價基礎(chǔ)，公允價值的合理運用將是必然結(jié)果。

文獻(xiàn)綜述參考文獻(xiàn)

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第二篇：公允價值計量模式下的一般會計分錄

公允價值計量模式下的一般會計分錄

1.如果換出的是無形資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出無形資產(chǎn)公允價值+支付的補價（或－收到的補價）（－換入存貨或固定資產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項稅）］

銀行存款（收到的補價）

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的補價）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入（換出無形資產(chǎn)的公允價值－換出無形資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費）

2.如果換出的是固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

②借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅

③借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款（清理費）

④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出固定資產(chǎn)公允價值+支付的補價（或－收到的補價）（－換入存貨或固定資產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項稅）］

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

銀行存款（收到的補價）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價值）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（特定固定資產(chǎn)處置時應(yīng)匹配的銷項稅）

銀行存款（支付的補價）

⑤借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入（換出固定資產(chǎn)的公允價值－換出固定資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費）

3.如果換出的是存貨

①借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出存貨的公允價值+增值稅+支付的補價（或－收到的補價）－換入存貨或固定資產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項稅］

銀行存款（收到的補價）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的補價）

②借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

③借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

第三篇：公允價值計量準(zhǔn)則

附：企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量

第一章總則

第一條為了規(guī)范公允價值的計量和披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。

第三條本準(zhǔn)則適用于其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許采用公允價值進(jìn)行計量或披露的情形，本準(zhǔn)則第四條和第五條所列情形除外。

第四條下列各項的計量和披露適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

（一）與公允價值類似的其他計量屬性的計量和披露，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，分別適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》。

（二）股份支付業(yè)務(wù)相關(guān)的計量和披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。

（三）租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的計量和披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21號——租賃》。

第五條下列各項的披露適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

（一）以公允價值減去處置費用后的凈額確定可收回金額的資產(chǎn)的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》。

（二）以公允價值計量的職工離職后福利計劃資產(chǎn)的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。

（三）以公允價值計量的企業(yè)年金基金投資的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》。

第二章相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

第六條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征。

相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價時考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況及所在位置、對資產(chǎn)出售或者使用的限制等。

第七條以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項資產(chǎn)或負(fù)債（如一項金融工具、一項非金融資產(chǎn)等），也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合（如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)組、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》規(guī)范的業(yè)務(wù)等）。企業(yè)是以單項還是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價值計量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元。

計量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨或者組合方式進(jìn)行計

量的最小單位。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元應(yīng)當(dāng)由要求或者允許以公允價值計量的其他相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，但本準(zhǔn)則第十章規(guī)范的市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值計量除外。

第三章有序交易和市場

第八條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是在當(dāng)前市場條件下的有序交易。

有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

第九條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行。

主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。

最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場。

交易費用，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）中，發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的費用。交易費用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售資產(chǎn)或者不轉(zhuǎn)移負(fù)債就不會發(fā)生的費用。

運輸費用，是指將資產(chǎn)從當(dāng)前位置運抵主要市場（或最有利市場）發(fā)生的費用。

第十條企業(yè)在識別主要市場（或最有利市場）時，應(yīng)當(dāng)考慮所有可合理取得的信息，但沒有必要考察所有市場。

通常情況下，企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場（或最有利市場）。

第十一條主要市場（或最有利市場）應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在計量日能夠進(jìn)入的交易市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債。

由于不同企業(yè)可以進(jìn)入的市場不同，對于不同企業(yè)，相同資產(chǎn)或負(fù)債可能具有不同的主要市場（或最有利市場）。

第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)因交易費用對該價格進(jìn)行調(diào)整。交易費用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，只與特定交易有關(guān)。交易費用不包括運輸費用。

相關(guān)資產(chǎn)所在的位置是該資產(chǎn)的特征，發(fā)生的運輸費用能夠使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場（或最有利市場）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場（或最有利市場）的運輸費用調(diào)整主要市場（或最有利市場）的價格。

第十三條當(dāng)計量日不存在能夠提供出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債 的相關(guān)價格信息的可觀察市場時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的市場參與者角度，假定計量日發(fā)生了出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，并以該假定交易的價格為基礎(chǔ)計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。

第四章市場參與者

第十四條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負(fù)債定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。

市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備下列特征的買方和賣方：

（一）市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨立，不存在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

（二）市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知；

（三）市場參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。

第十五條企業(yè)在確定市場參與者時，應(yīng)當(dāng)考慮所計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）以及在該市場上與企業(yè)進(jìn)行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。

第五章公允價值初始計量

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征等，判斷初始確認(rèn)時的公允價值是否與其交易價格相等。

在企業(yè)取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易中，交易價格是取得該項資產(chǎn)所支付或者承擔(dān)該項負(fù)債所收到的價格（即進(jìn)入價格）。公允價值是出售該項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移該項負(fù)債所需支付的價格（即脫手價格）。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：

（一）交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場條件下進(jìn)行的除外。

（二）交易是被迫的。

（三）交易價格所代表的計量單元與按照本準(zhǔn)則第七條確定的計量單元不同。

（四）交易市場不是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）。

第十七條其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計量，且其交易價格與公允價值不相等的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益，但其他相關(guān)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

第六章估值技術(shù)

第十八條企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用

在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。企業(yè)使用估值技術(shù)的目的，是為了估計在計量日當(dāng)前市場條件下，市場參與者在有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債的價格。

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場法、收益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計量公允價值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計量公允價值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。

市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價格以及其他相關(guān)市場交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。

收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。

成本法，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。

第十九條企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。

輸入值，是指市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。

可觀察輸入值，是指能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值反映了市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)。

不可觀察輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該

輸入值應(yīng)當(dāng)根據(jù)可獲得的市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用假設(shè)的最佳信息確定。

第二十條企業(yè)以交易價格作為初始確認(rèn)時的公允價值，且在公允價值后續(xù)計量中使用了涉及不可觀察輸入值的估值技術(shù)的，應(yīng)當(dāng)在估值過程中校正該估值技術(shù)，以使估值技術(shù)確定的初始確認(rèn)結(jié)果與交易價格相等。

企業(yè)在公允價值后續(xù)計量中使用估值技術(shù)的，尤其是涉及不可觀察輸入值的，應(yīng)當(dāng)確保該估值技術(shù)反映了計量日可觀察的市場數(shù)據(jù)，如類似資產(chǎn)或負(fù)債的價格等。

第二十一條公允價值計量使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更，但變更估值技術(shù)或其應(yīng)用能使計量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，包括但不限于下列情況：

（一）出現(xiàn)新的市場。

（二）可以取得新的信息。

（三）無法再取得以前使用的信息。

（四）改進(jìn)了估值技術(shù)。

（五）市場狀況發(fā)生變化。

企業(yè)變更估值技術(shù)或其應(yīng)用的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定作為會計估計變更，并根據(jù)本準(zhǔn)則的披露要求對估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進(jìn)行披露，而不需要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對相關(guān)會計估計變更進(jìn)行

披露。

第二十二條企業(yè)采用估值技術(shù)計量公允價值時，應(yīng)當(dāng)選擇與市場參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易中所考慮的資產(chǎn)或負(fù)債特征相一致的輸入值，包括流動性折溢價、控制權(quán)溢價或少數(shù)股東權(quán)益折價等，但不包括與本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的計量單元不一致的折溢價。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)考慮因其大量持有相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債所產(chǎn)生的折價或溢價。該折價或溢價反映了市場正常日交易量低于企業(yè)在當(dāng)前市場出售或轉(zhuǎn)讓其持有的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債數(shù)量時，市場參與者對該資產(chǎn)或負(fù)債報價的調(diào)整。

第二十三條以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在出價和要價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以在出價和要價之間最能代表當(dāng)前情況下公允價值的價格確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。企業(yè)可以使用出價計量資產(chǎn)頭寸、使用要價計量負(fù)債頭寸。

本準(zhǔn)則不限制企業(yè)使用市場參與者在實務(wù)中使用的在出價和要價之間的中間價或其他定價慣例計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。

第七章公允價值層次

第二十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。

第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價?；钴S市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的

交易量和交易頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。

第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。

公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

第二十五條第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)。在所有情況下，企業(yè)只要能夠獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價，就應(yīng)當(dāng)將該報價不加調(diào)整地應(yīng)用于該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值計量，但下列情況除外：

（一）企業(yè)持有大量類似但不相同的以公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債，這些資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場報價，但難以獲得每項資產(chǎn)或負(fù)債在計量日單獨的定價信息。在這種情況下，企業(yè)可以采用不單純依賴報價的其他估值模型。

（二）活躍市場報價未能代表計量日的公允價值，如因發(fā)生影響公允價值計量的重大事件等導(dǎo)致活躍市場的報價未能代表計量日的公允價值。

（三）本準(zhǔn)則第三十四條

（二）所述情況。

企業(yè)因上述情況對相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價進(jìn)

行調(diào)整的，公允價值計量結(jié)果應(yīng)當(dāng)劃分為較低層次。

第二十六條企業(yè)在使用第二層次輸入值對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)或負(fù)債的特征，對第二層次輸入值進(jìn)行調(diào)整。這些特征包括資產(chǎn)狀況或所在位置、輸入值與類似資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)程度（包括本準(zhǔn)則第三十四條

（二）規(guī)定的因素）、可觀察輸入值所在市場的交易量和活躍程度等。

對于具有合同期限等具體期限的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個期限內(nèi)是可觀察的。

第二層次輸入值包括：

（一）活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價；

（二）非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價；

（三）除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等；

（四）市場驗證的輸入值等。市場驗證的輸入值，是指通過相關(guān)性分析或其他手段獲得的主要來源于可觀察市場數(shù)據(jù)或者經(jīng)過可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的輸入值。

企業(yè)使用重要的不可觀察輸入值對第二層次輸入值進(jìn)行調(diào)整，且該調(diào)整對公允價值計量整體而言是重要的，公允價值計量結(jié)果應(yīng)當(dāng)劃分為第三層次。

第二十七條企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在市場活動或者市場活動很少導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。

不可觀察輸入值應(yīng)當(dāng)反映市場參與者對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)，包括有關(guān)風(fēng)險的假設(shè)，如特定估值技術(shù)的固有風(fēng)險和估值技術(shù)輸入值的固有風(fēng)險等。

第二十八條企業(yè)在確定不可觀察輸入值時，應(yīng)當(dāng)使用在當(dāng)前情況下可合理取得的最佳信息，包括所有可合理取得的市場參與者假設(shè)。

企業(yè)可以使用內(nèi)部數(shù)據(jù)作為不可觀察輸入值，但如果有證據(jù)表明其他市場參與者將使用不同于企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的其他數(shù)據(jù)，或者這些企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是企業(yè)特定數(shù)據(jù)、其他市場參與者不具備企業(yè)相關(guān)特征時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)部數(shù)據(jù)做出相應(yīng)調(diào)整。

第八章非金融資產(chǎn)的公允價值計量

第二十九條企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者將該資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途的其他市場參與者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。

最佳用途，是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負(fù)債組合的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途。

第三十條企業(yè)確定非金融資產(chǎn)的最佳用途，應(yīng)當(dāng)考慮法律上是否允許、實物上是否可能以及財務(wù)上是否可行等因素。

（一）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在法律上是否允許，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者在對該資產(chǎn)定價時考慮的資產(chǎn)使用在法律上的限制。

（二）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在實物上是否可能，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者在對該資產(chǎn)定價時考慮的資產(chǎn)實物特征。

（三）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在財務(wù)上是否可行，應(yīng)當(dāng)考慮在法律上允許且實物上可能的情況下，使用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金流量，從而在補償使資產(chǎn)用于該用途所發(fā)生的成本后，仍然能夠滿足市場參與者所要求的投資回報。

第三十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途。

通常情況下，企業(yè)對非金融資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該資產(chǎn)可以實現(xiàn)價值最大化。

第三十二條企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)基于最佳用途確定下列估值前提：

（一）市場參與者單獨使用一項非金融資產(chǎn)產(chǎn)生最大價值的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)是將其出售給同樣單獨使用該資產(chǎn)的市場參與者的當(dāng)前交易價格。

（二）市場參與者將一項非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)（或者其他資產(chǎn)或負(fù)債的組合）組合使用產(chǎn)生最大價值的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)是將其出售給以同樣組合方式使用該資產(chǎn)的市場參與者的當(dāng)前交易價格，并且該市場參與者可以取得組合中的其他資產(chǎn)和負(fù)債。其中，負(fù)債包括企業(yè)為籌集營運資金產(chǎn)生的負(fù)債，但不包括企業(yè)為組合之外的資產(chǎn)籌集資金所產(chǎn)生的負(fù)債。最佳用

途的假定應(yīng)當(dāng)一致地應(yīng)用于組合中所有與最佳用途相關(guān)的資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者的角度判斷該資產(chǎn)的最佳用途是單獨使用、與其他資產(chǎn)組合使用、還是與其他資產(chǎn)和負(fù)債組合使用，但在計量非金融資產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)假定按照本準(zhǔn)則第七條確定的計量單元出售該資產(chǎn)。

第九章負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量

第三十三條企業(yè)以公允價值計量負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定在計量日將該負(fù)債轉(zhuǎn)移給其他市場參與者，而且該負(fù)債在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者履行義務(wù)。

企業(yè)以公允價值計量自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)假定在計量日將該自身權(quán)益工具轉(zhuǎn)移給其他市場參與者，而且該自身權(quán)益工具在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者取得與該工具相關(guān)的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。

第三十四條企業(yè)以公允價值計量負(fù)債或自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價的，應(yīng)當(dāng)以該報價為基礎(chǔ)確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值。

（二）不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價，但其他方將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在計量日從持有該資產(chǎn)的市場參與者角度，以該資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定該負(fù)債或自身權(quán)益工具的公允價值。

當(dāng)該資產(chǎn)的某些特征不適用于所計量的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的價值確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值。這些特征包括資產(chǎn)出售受到限制、資產(chǎn)與所計量負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具類似但不相同、資產(chǎn)的計量單元與負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的計量單元不完全相同等。

（三）不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價，并且其他方未將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從承擔(dān)負(fù)債或者發(fā)行權(quán)益工具的市場參與者角度，采用估值技術(shù)確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值。

第三十五條企業(yè)以公允價值計量負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險，并假定不履約風(fēng)險在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后保持不變。

不履約風(fēng)險，是指企業(yè)不履行義務(wù)的風(fēng)險，包括但不限于企業(yè)自身信用風(fēng)險。

第三十六條企業(yè)以公允價值計量負(fù)債或自身權(quán)益工具，并且該負(fù)債或自身權(quán)益工具存在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果公允價值計量的輸入值中已經(jīng)考慮了該因素，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再單獨設(shè)置相關(guān)輸入值，也不應(yīng)當(dāng)對其他輸入值進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。

第三十七條企業(yè)以公允價值計量活期存款等具有可隨時要求償還特征的金融負(fù)債的，該金融負(fù)債的公允價值不應(yīng)當(dāng)?shù)陀趥鶛?quán)人隨時要求償還時的應(yīng)付金額，即從債權(quán)人可要求償還的第一天起折現(xiàn)的現(xiàn)值。

第十章市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值計量

第三十八條企業(yè)以市場風(fēng)險和信用風(fēng)險的凈敞口為基礎(chǔ)管理金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，可以以計量日市場參與者在當(dāng)前市場條件下有序交易中出售凈多頭（即資產(chǎn)）或者轉(zhuǎn)移凈空頭（即負(fù)債）的價格為基礎(chǔ)，計量該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價值。

市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)是由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，也包括不符合金融資產(chǎn)或金融負(fù)債定義但按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》進(jìn)行會計處理的其他合同。

與市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相關(guān)的財務(wù)報表列報，應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。

第三十九條企業(yè)按照本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價值的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

（一）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，企業(yè)以特定市場風(fēng)險或特定對手信用風(fēng)險的凈敞口為基礎(chǔ)，管理金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的組合；

（二）企業(yè)以特定市場風(fēng)險或特定對手信用風(fēng)險的凈敞口為基礎(chǔ)，向企業(yè)關(guān)鍵管理人員報告金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的信息；

（三）企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量組合中的金

融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

第四十條企業(yè)按照本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價值的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債面臨的特定市場風(fēng)險及其期限實質(zhì)上應(yīng)當(dāng)相同。

企業(yè)按照本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價值的，如果市場參與者將會考慮假定出現(xiàn)違約情況下能夠減小信用風(fēng)險敞口的所有現(xiàn)行安排，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮特定對手的信用風(fēng)險凈敞口的影響或特定對手對企業(yè)的信用風(fēng)險凈敞口的影響，并預(yù)計市場參與者依法強制執(zhí)行這些安排的可能性。

第四十一條企業(yè)采用本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定確定相關(guān)會計政策，并且一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第十一章公允價值披露

第四十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)、特征、風(fēng)險以及公允價值計量的層次對該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行恰當(dāng)分組，并按照組別披露公允價值計量的相關(guān)信息。

為確定資產(chǎn)和負(fù)債的組別，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表列報項目做進(jìn)一步分解。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露各組別與報表列報項目之間的調(diào)節(jié)信息。

其他相關(guān)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債組別且其分組原則符合本條規(guī)定的，企業(yè)可以直接使用該組別提供相關(guān)信息。

第四十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分持續(xù)的公允價值計量和非持續(xù)的公允價值計量。

持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價值進(jìn)行的計量。

非持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價值進(jìn)行的計量。

第四十四條在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)后的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在附注中披露持續(xù)以公允價值計量的每組資產(chǎn)和負(fù)債的下列信息：

（一）其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價值計量的項目和金額。

（二）公允價值計量的層次。

（三）在各層次之間轉(zhuǎn)換的金額和原因，以及確定各層次之間轉(zhuǎn)換時點的政策。每一層次的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出應(yīng)當(dāng)分別披露。

（四）對于第二層次的公允價值計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露使用的估值技術(shù)和輸入值的描述性信息。當(dāng)變更估值技術(shù)時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一變更以及變更的原因。

（五）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露使用的估值技術(shù)、輸入值和估值流程的描述性信息。當(dāng)變更估值技術(shù)時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一變更以及變更的原因。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露公允價值計量中使用的重要的、可合理取得的不可觀察輸入值的量化信息。

（六）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露期初余額與期末余額之間的調(diào)節(jié)信息，包括計入當(dāng)期損益的已實現(xiàn)利得或損失總額，以及確認(rèn)這些利得或損失時的損益項目；計入當(dāng)期損益的未實現(xiàn)利得或損失總額，以及確認(rèn)這些未實現(xiàn)利得或損失時的損益項目（如相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值變動損益等）；計入當(dāng)期其他綜合收益的利得或損失總額，以及確認(rèn)這些利得或損失時的其他綜合收益項目；分別披露相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債購買、出售、發(fā)行及結(jié)算情況。

（七）對于第三層次的公允價值計量，當(dāng)改變不可觀察輸入值的金額可能導(dǎo)致公允價值顯著變化時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)敏感性分析的描述性信息。

這些輸入值和使用的其他不可觀察輸入值之間具有相關(guān)關(guān)系的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)描述這種相關(guān)關(guān)系及其影響，其中不可觀察輸入值至少包括本條

（五）要求披露的不可觀察輸入值。

對于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，如果為反映合理、可能的其他假設(shè)而變更一個或多個不可觀察輸入值將導(dǎo)致公允價值的重大改變，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一事實、變更的影響金額及其計算方法。

（八）當(dāng)非金融資產(chǎn)的最佳用途與其當(dāng)前用途不同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實及其原因。

第四十五條在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)后的資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在附注中披露非持續(xù)以公允價值計量的每組資產(chǎn)和負(fù)債的下列信息

（一）其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在特定情況下非持續(xù)以公允價值計量的項目和金額，以及以公允價值計量的原因。

（二）公允價值計量的層次。

（三）對于第二層次的公允價值計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露使用的估值技術(shù)和輸入值的描述性信息。當(dāng)變更估值技術(shù)時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一變更以及變更的原因。

（四）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露使用的估值技術(shù)、輸入值和估值流程的描述性信息，當(dāng)變更估值技術(shù)時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一變更以及變更的原因。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露公允價值計量中使用的重要不可觀察輸入值的量化信息。

（五）當(dāng)非金融資產(chǎn)的最佳用途與其當(dāng)前用途不同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實及其原因。

第四十六條企業(yè)調(diào)整公允價值計量層次轉(zhuǎn)換時點的相關(guān)會計政策應(yīng)當(dāng)在前后各會計期間保持一致，并按照本準(zhǔn)則第四十四條

（三）的規(guī)定進(jìn)行披露。企業(yè)調(diào)整公允價值計量層次轉(zhuǎn)換時點的相關(guān)會計政策應(yīng)當(dāng)一致地應(yīng)用于轉(zhuǎn)出的公允價值計量層次和轉(zhuǎn)入的公允價值計量層次。

第四十七條企業(yè)采用本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定的會計政策的，應(yīng)當(dāng)披露該事實。

第四十八條對于在資產(chǎn)負(fù)債表中不以公允價值計量但以公允價值披露的各組資產(chǎn)和負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第四十四條

（二）、（四）、（五）和

（八）披露信息，但不需要按照本準(zhǔn)則第四十四條

（五）披露第三層次公允價值計量的估值流程和使用的重要不可觀察輸入值的量化信息。

第四十九條對于以公允價值計量且在發(fā)行時附有不可分割的第三方信用增級的負(fù)債，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)披露這一事實，并說明該信用增級是否已反映在該負(fù)債的公允價值計量中。

第五十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以表格形式披露本準(zhǔn)則要求的量化信息，除非其他形式更適當(dāng)。

第十二章銜接規(guī)定

第五十一條本準(zhǔn)則施行日之前的公允價值計量與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)不作追溯調(diào)整。

第五十二條比較財務(wù)報表中披露的本準(zhǔn)則施行日之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

第十三章附則

第四篇：金融危機下公允價值會計改進(jìn)問題研究

金融危機下公允價值會計改進(jìn)問題研究

【摘要】 我國新會計準(zhǔn)則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破，其中公允價值計量屬性的運用是最為顯著的。文章從公允價值的內(nèi)涵入手，結(jié)合金融危機的發(fā)生、發(fā)展過程以及影響，對公允價值計量屬性的長期性、穩(wěn)定性進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 金融危機 公允價值 計量屬性

1.公允價值會計理論優(yōu)勢

1.1歷史成本會計計量模式的局限性

在會計的發(fā)展歷程中，存在兩種典型的計量模式：歷史成本會計計量模式和公允價值計量模式。歷史成本會計以其含義簡明、易于操作、可靠性強的特點，在現(xiàn)代會計中長期據(jù)于重要地位，受到普遍推崇與應(yīng)用。但是，歷史成本屬性存在明顯的局限性，在價格變動的情況下，一些局限性就成為問題和缺點。比如，當(dāng)價格明顯波動時，基于各個交易時點的歷史成本代表不同的價值量；當(dāng)價格上漲時，費用按歷史成本計量將無法區(qū)分和反映管理當(dāng)局的真正經(jīng)營業(yè)績和外在價格波動引起的持有利得；當(dāng)價格上漲時，以歷史成本為基礎(chǔ)的期末資產(chǎn)負(fù)債表中，除貨幣性項目外，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都會低估，這種報表就不能解釋實際的財務(wù)狀況，對決策可能不相關(guān)甚至無用。

1.2運用公允價值計量模式的根源

投資者整體上在處理信息時并沒有市場效率理論假設(shè)的那樣老到，歷史成本基礎(chǔ)的凈收益只能解釋股價變動的一小部分。在市場不是充分有效的情況下，依靠歷史成本計量加充分披露的信息觀并不能向投資則提供決策有用的信息，決策者必須依賴會計提供資產(chǎn)和負(fù)債更公允的價值，這是導(dǎo)致決策有用性的計量觀產(chǎn)生的根本原因。公允價值的本質(zhì)屬性，使得它能更好地克服歷史成本會計可能面臨的種種問題，更好地履行資產(chǎn)計價和收益決定的功能，比較真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，增進(jìn)財務(wù)報告關(guān)于企業(yè)財務(wù)業(yè)績信息的完整性和有用性，為會計信息使用者提供決策相關(guān)的信息。

2.公允價值會計實施的現(xiàn)實問題

2.1利用公允價值操縱利潤的情況依然存在公允價值要想成為利潤操縱的工具需要同時具備三個要素：上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業(yè)道德與證券市場監(jiān)管失靈（劉泉軍，2006）。公允價值在我國的運用對整體上市公司的年報產(chǎn)生了波動性的影響，其主要原因就是對公允價值會計信息的可靠性的擔(dān)憂，尤其擔(dān)心公允價值的運用會導(dǎo)致金融機構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動。那么，包含大量公允價值計量的新準(zhǔn)則的施行，是否還會導(dǎo)致大量的利潤操縱？我國的市場經(jīng)濟(jì)近年來日趨成熟，公允價值應(yīng)用的環(huán)境已經(jīng)有了一些改善，證監(jiān)會推進(jìn)股權(quán)分置試點，改革了上市和再融資的程序；廣大投資者對會計信息進(jìn)行分析判斷、有效識別的能力也有所加強，證券市場的有效性逐步提高。同時，也應(yīng)該注意到我國在諸多方面的不足，上市公司利用公允價值會計操縱利潤的情況依然存在，這些從2007年和2008年的上市公司年報中不難發(fā)現(xiàn)。所以，要時刻注意改善我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境，努力推動公允價值會計在我國的創(chuàng)新發(fā)展和應(yīng)用。

2.2我國有關(guān)公允價值的研究尚不深入

我國2006年新會計準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價值，與國際準(zhǔn)則趨同，很大一部分原因是迫于國內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會多重高壓，而并非政界、學(xué)界、實務(wù)界真正從會計發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價值會計理論方法精髓。我國新會計準(zhǔn)則對公允價值的運用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，規(guī)定了非主導(dǎo)性和苛刻的限制條件，這從一個側(cè)面也反映了準(zhǔn)則制定者的擔(dān)憂，從而限制了公允價值會計在實務(wù)中的廣泛應(yīng)用。中國會計學(xué)會2006年學(xué)術(shù)年會上，公允價值會計問題已被宣布為未來兩年中國會計學(xué)會重大科研課題，并將由中國會計學(xué)會召開全國性專題研討會，表明公允價值會計問題研究的緊迫性。

2.3會計準(zhǔn)則體系還不完善

公允價值概念是一個最基礎(chǔ)、最復(fù)雜、最重大和最迫切的會計理論與實踐問題，而我國在公允價值既不知其然、又不知其所以然的情況下，就付諸實施了。我國財政部（2006）《企業(yè)會計準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》第四十二條將公允價值與其它四種會計計量屬性（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值）簡單并列，而對它們之間的相互關(guān)系無任何解釋的做法就嚴(yán)重誤導(dǎo)了公允價值的外延，已引起國內(nèi)不少人的質(zhì)疑。除了公允價值概念方面的缺陷外，我國有關(guān)公允價值計量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項具體會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，很不詳盡和統(tǒng)一，無法有效指導(dǎo)實踐。因此，我國會計準(zhǔn)則體系中迫切需要補充類似于FASB的《公允價值計量》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南。

2.4實施中的估計技術(shù)問題

公允價值計量必須依賴估價技術(shù)，而計量公允價值時使用估價技術(shù)的目標(biāo)在于，確定被計量資產(chǎn)或負(fù)債在計量日出于正常商業(yè)考慮所進(jìn)行的公平交易中的交易價格。該估價技術(shù)應(yīng)最大限度地使用市場輸入變量，且最小限度地使用主體特有輸入變量。但是，我國利率和匯率還未完全市場化，生產(chǎn)要素市場還不夠成熟，即使那些有效的交易市場，也缺乏足夠的深度與廣度。因此，我國在運用估價技術(shù)計量公允價值時缺乏市場參考標(biāo)準(zhǔn)。另外，我國當(dāng)前缺乏一份既能詳細(xì)規(guī)范公允價值計量技術(shù)又有很強可操作性的執(zhí)業(yè)指南。這些都會對公允價值計量的可靠性產(chǎn)生重大不利影響。

3.公允價值會計的改進(jìn)對策

3.1完善我國公允價值會計體系的理論前提

公允價值會計的經(jīng)濟(jì)內(nèi)核具有科學(xué)性，其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)是決策有用的會計目標(biāo)，只要決策有用的會計目標(biāo)仍然得到認(rèn)可，公允價值會計的基礎(chǔ)就難以削弱。因此，通過重新分類金融資產(chǎn)或其他方式停止公允價值會計的措施，在危機得到緩解后，必然會遭到投資者的反對。金融危機是消費者過度債務(wù)化、金融機構(gòu)過度杠桿化、資本市場過度證券化和金融監(jiān)管過度自由化等原因造成的，會計準(zhǔn)則不是罪魁禍?zhǔn)?，但實踐中依據(jù)“非公允”的市場報價確定公允價值的方式對危機起了一定的推波助瀾效應(yīng)，改進(jìn)公允價值會計不應(yīng)否定其科學(xué)內(nèi)涵，而是應(yīng)建立有效機制，來調(diào)整非正常、非有效市場下確定公允價值的操作方式。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系也明確了非活躍市場下或僅考慮估值技術(shù)更公允情況下公允價值的確定方式，因此沒有必要修訂我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，而且我國金融市場體系仍處于總體健康狀態(tài)，沒有必要啟動非正常、非有效市場下如何確定公允價值的操作機制。當(dāng)前針對非活躍市場、非理性市場調(diào)整公允價值的確定方式具有合理性和必要性，但如何保證會計信息相關(guān)、可靠、可比是需要關(guān)注的新問題。同時，也需要考慮市場回歸活躍、有秩序后，如何再次將公允價值確定方式調(diào)整為按市場報價。

3.2完善公允價值會計的應(yīng)用

近年來，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速，2008年又恰逢全球范圍內(nèi)的金融風(fēng)暴，國內(nèi)也存在經(jīng)濟(jì)增長預(yù)期放緩等不利因素，新會計準(zhǔn)則體系需要在這種不同境況下的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到施用，方能更顯其適用性，并于具體內(nèi)容層面上尋求進(jìn)一步完善。對于會計準(zhǔn)則制定者而言，應(yīng)當(dāng)持續(xù)對公允價值會計在企業(yè)的實施情況進(jìn)行調(diào)研，借鑒其他國家和地區(qū)的經(jīng)驗教訓(xùn)，結(jié)合我國特有的會計環(huán)境，慎重地提出適合我國國情的應(yīng)用公允價值的方法和具體措施，從而可以避免走一些不必要的彎路。同時，會計準(zhǔn)則制定者還應(yīng)加大對公允價值估價技術(shù)的研究，加強公允價值會計相關(guān)準(zhǔn)則的探索、改進(jìn)和完善。

公允價值作為一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只要充分考慮到各種變量和不確定因素，科學(xué)地設(shè)計改革方案，穩(wěn)步推進(jìn)公允價值計量，就能夠使實行公允價值計量的風(fēng)險最小化，從而確保公允價值會計得到有效實施。

參考文獻(xiàn)：

[1] 夏成才，邵天營.公允價值會計實踐的理論透視[J].會計研究，2007（02）.[2] 尹夏楠.公允價值的運用及對財務(wù)報告的影響[J].財會研究，2009（02）.（作者單位：黑龍江省廣播電視大學(xué)）

第五篇：人力資源會計價值法計量模式研究

人力資源會計價值法計量模式研究文獻(xiàn)綜述

一、選題的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1、國外研究現(xiàn)狀

“人力資源會計”最早由美國密歇根州立大學(xué)企業(yè)研究所的會計學(xué)家赫曼森在其1964年發(fā)表的《人力資源會計》一文中提出，該文也通常被認(rèn)為是人力資源會計理論研究的起點。此后美國會計學(xué)會(AAA)、政府會計師協(xié)會(GAA)和全國會計師協(xié)會(NAA)等組織長期致力于人力資源會計理論和方法的探討[1]。尤其當(dāng)美國海軍研究署(ONR)決定出資建立一個海軍人力資源管理的項目，并在海軍人力資源管理中應(yīng)用人力資源會計，人力資源會計停滯發(fā)展的狀況逐漸好轉(zhuǎn)。這是由于與企業(yè)相比，美國海軍經(jīng)費充足，可以為人力資源會計研究提供了強大的資金支持。這時一些大型企業(yè)，如美國電話電報公司、通用電氣公司、德克薩斯儀器公司及比較大的國際會計師事務(wù)所等都開始采用人力資源會計。隨著人力資源會計從理論到實務(wù)的過渡，其實際應(yīng)用范圍也越來越大。繼美國之后，西歐、日本、加拿大等國也相繼在這一領(lǐng)域進(jìn)行研發(fā)，人力資源會計的迅速發(fā)展，引起了傳統(tǒng)會計的重大變革[2]。

2、我國人力資源會計研究現(xiàn)狀

人力資源會計于20世紀(jì)80年代初期引入我國。20世紀(jì)8O年代，我國對人力資源會計的研究大都限于介紹有關(guān)概念和有關(guān)歸屬問題。這期間翻譯出版了大量外國著作，如由陳仁棟翻譯的弗蘭霍爾茨的著作《人力資源會計》，是在我國首次系統(tǒng)介紹人力資源會計的內(nèi)容[3]。進(jìn)入2O世紀(jì)90年代，我國人力資源會計研究從起初單純介紹國外研究成果轉(zhuǎn)向系統(tǒng)研究。如1993年出版，由閻達(dá)五主編的《會計準(zhǔn)則全書》，將人力資源會計納入會計準(zhǔn)則來設(shè)計；1994年出版的徐國君所著的《行為會計學(xué)》，主要從人的行為的角度論述對人力資源進(jìn)行價值核算和管理；隨著劉仲文編著的《人力資源會計》以及張文賢編著的《人力資源會計制度設(shè)計》的出版，我國人力資源會計研究被推進(jìn)到新階段[4]。隨著我國人事制度改革的深化、企業(yè)市場主體地位的加強以及加入WTO后面對的國際國內(nèi)激烈的人才競爭，人力資源會計的研究與實施已是大勢所趨。這不僅突破了傳統(tǒng)會計將“人力”僅作為成本的狀況，而且通過確立人力資源價值與投資及收益的關(guān)系，可以實現(xiàn)對人力資源的成本和價值的確認(rèn)、計量，并對人力資源開發(fā)投資的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析預(yù)測和管理[5]。目前，我國對人力資源價值計量模式的研究方面取得了較多成果，這些成果主要表現(xiàn)在兩個方面：一是在借鑒國外計量模式的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行改進(jìn)從而適應(yīng)我國實際情況；二是根據(jù)人力資源價值理論對模式進(jìn)行創(chuàng)新，提出新的計量模式，或新的計量思路[6]。

二、國內(nèi)外學(xué)者的主要研究成果

對人力資源會計的確認(rèn)、計量、計價模式等問題，許多學(xué)者都提出了不同的模型，具有代表性的有：

1、布魯梅特、弗萊姆浩茲和普爾提出采用歷史成本法對人力資源進(jìn)行計價。歷史成本包含招聘、選擇、雇傭、安置、培訓(xùn)、研究開發(fā)等成本。歷史成本可以劃分為獲得成本和學(xué)習(xí)成本兩種類型，其中招聘成本、選擇成本、雇傭成本及安置成本屬于前者，而培訓(xùn)成本和研究開發(fā)成本則屬于后者。

2、倫塞斯·里科特和費萊姆浩茲采用重置成本法對人力資源進(jìn)行計價。這種方法和歷史成本法有很多共性，所以它也具有一些歷史成本法的缺陷。

3、哈克·邁恩斯和瓊斯于1967 年提出采用機會成本法對人力資源進(jìn)行計價。在這種方法中，他們倡導(dǎo)“ 競爭性招標(biāo)價格”，指一個雇員或一個部門中一群雇員的機會成本是以其他

部門對這些雇員提出的標(biāo)價為基礎(chǔ)進(jìn)行計算的。因此，人力資源的價值是根據(jù)單個雇員在可替代用途中所具有的價值來決定的。

4、何滿森（1964）提出采用已調(diào)整現(xiàn)值法對人力資源進(jìn)行計價。這種方法是將未來五年內(nèi)雇員的工資和薪金根據(jù)折現(xiàn)率折算為現(xiàn)值，而這個現(xiàn)值要用一個名為“平均效率比例”的因素去乘。這個因素等于一個公司的投資收益與該公司所處行業(yè)的投資收益的加權(quán)平均數(shù)之比。即：平均效率比例=公司的投資收益/行業(yè)投資收益的加權(quán)平均數(shù)。

5、莫斯模型（1973）。莫斯的模型被普遍稱為“ 凈利益模型”。莫斯認(rèn)為人力資產(chǎn)的價值可以用下述方法來確定：根據(jù)折現(xiàn)率把凈利益折現(xiàn)為所提供服務(wù)的最大總價值，然后計算這個總價值超過預(yù)期在未來直接或間接支付價值的差額。派肯·奧甘于1976 年對莫斯的凈利益模型進(jìn)行了拓展，他引入了一個概率因素，用它去乘雇員的凈利益，然后得出人力資源的價值。

6、M·達(dá)斯古普塔模型（1978）。這個模型被普遍稱為“ 全部成本概念”。M·達(dá)斯古普塔認(rèn)為，個人在組織內(nèi)擔(dān)任某個職務(wù)時所需要的全部成本都應(yīng)當(dāng)看做這個人的價值，并且這個價值要根據(jù)他的智力水平作進(jìn)一步調(diào)整，因此計算所得的價值要根據(jù)年齡、業(yè)績、經(jīng)驗和其他能力進(jìn)行調(diào)整[7]。

三、國內(nèi)外學(xué)者的研究不足

（1）沒有建立起新的會計體系。從人力資源成本的內(nèi)涵看，對“人力資源”的歸集和分配，只是原有會計核算程序的改革，并未突破傳統(tǒng)會計的范圍[8]。

（2）計量方法和計量的方向選擇的困難。雖然目前有關(guān)人力資源會計的計量方法有很多，但每天方法都存在明顯的不足[9]。

（3）核心計量問題沒有得到解決。目前的計量方法只是將人力資源的外圍影響因素通過一些技術(shù)處理進(jìn)行分析，使得人力資源會計的計量變得靠近其價值，但是沒有取得實質(zhì)性的突破。

四、選題的未來研究趨勢和擬解決的問題

（1）建立新的會計體系。人力資源會計應(yīng)該在原有會計理論的基礎(chǔ)上，對人力資源這一特殊資源重慶建立起一套完整的新會計體系。主要包括會計基本等式方面，人力資產(chǎn)核算和勞動者權(quán)益核算方面；設(shè)置人力資本、人力資源資產(chǎn)累計折舊、人力資產(chǎn)成本費用、人力資源損益及勞動者權(quán)益帳戶；人力資源會計核算的帳務(wù)處理及人力資源會計報告制度等[10]。（2）建立人力資源會計彩色報告模式。人力資源會計要進(jìn)入會計信息系統(tǒng)并盡可能真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)實力，采取葛家澍和杜興強所提倡的“人力資源會計彩色報告模式”[11]。即人力資源會計報告不再局限于企業(yè)的剛性框架下，而應(yīng)該在知識經(jīng)濟(jì)下使人力資源會計的報告空間更具彈性，從個人、企業(yè)和社會三個層次與政治、經(jīng)濟(jì)、社會和心理等方面進(jìn)行多維報告，并具有不同的側(cè)重點。

（3）嘗試基于薪酬激勵視角的人力資源會計計量。目前有學(xué)者提出了一種基于薪酬激勵視角的人力資源會計計量方法[12]。筆者也認(rèn)為此種視角比較科學(xué)，因為它充分考慮了人力資源會計信息的可靠性與相關(guān)性，可靠性在于：當(dāng)人力資源初次進(jìn)入企業(yè)時，根據(jù)其未來報酬的折現(xiàn)對其進(jìn)行價值計量，保證了計量的穩(wěn)定性；相關(guān)性在于：人力資源進(jìn)入企業(yè)以后，根據(jù)其薪酬激勵機制的適用情況，每年對企業(yè)的人力資源價值進(jìn)行調(diào)整，保證了人力資源價值信息的及時更新，更加能夠貼切的反映企業(yè)的人力資源的價值[13]。

從國內(nèi)外的形勢來看，公允價值以其公允、及時的優(yōu)越性走上了歷史舞臺，并將是一種發(fā)展的趨勢。最為重要的是人力資源價值具備公允價值計量的理論基礎(chǔ)，公允價值計量能夠克服傳統(tǒng)人力資源價值計量模式的缺陷，是人力資源價值計量屬性的理性選擇，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求[14]。隨著人才市場的完善，公允價值計量必將成為人力資源價值計量的必然選擇。當(dāng)然，人力資源的價值計量較之于物質(zhì)資產(chǎn)，其難度要大得多，如何將公允價值運用于人力資源價值的計量，關(guān)鍵在于立足于日趨完善的勞動力市場，找準(zhǔn)切人點，建立理論上可行、實踐中可操作的數(shù)學(xué)計量模型[15]。在今后的研究中，可以選擇在知識密集且會計基礎(chǔ)較好的單位進(jìn)行試點，在實踐中逐步改進(jìn)，以待人力資源價值的計量早日推而廣之。

參考文獻(xiàn)

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[12]韓忠春．人力資源價值的計量方法的分析與計算[J] 哈爾濱理工大學(xué)學(xué)報，2004(3)。[13]鐘定國．人力資源價值計量模式及其評價[J]．商業(yè)研究，2003，22。[14]楊忠海．人力資源非貨幣性計量模型的研究[J]．商業(yè)研究，2004(11)。

[15]段興民，張志宏．中國人力資本定價研究．西安：西安交通大學(xué)出版社，2005。[16]Donald Espersen.Assessing the People Process[J].Internal Auditor，2005.2,p67-72 [17]Malayendu Saha.Human Resource accounting:with special reference to charitable institutions[J].Discovery Publishing House,1997,p89-93 [18]BRUCE KAUFMAN．Human resources and industrial relations commonalities and differences[J]．Human Resource ManagementReview 2001，(11)：339-374． [19]Carme,Barcons-Vilardell,Soledad Moya-Gutierrez,et al,“Human resource

accounting”[J].International Advances in Economic Research,Aug.1999,p386-394.[20]Flamholtz,E.G.,Should your organization attempt to value its human resources[J].California Management Review,Winter 1971,p40-45.不再用了就是了，以前的塵封吧，別刪！我也不上了

2分鐘前 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論

終于精神點了，上午真是難受壞了，頭疼頭暈渾身無力惡心，跟夢游似的，中午實在支撐不住了想去躺一下，結(jié)果躺下就起不來了。剛醒了好點了，可能是有點低血糖吧。中午也沒來得及跟你說幾句話，胳膊都沒勁抬起來，你也沒怎么說。哎，又這樣了。不知道了。

今天 15:03 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 愛你

4月24日 23:54 來自UC瀏覽器轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論(2)終于和好了，真不容易啊。希望以后不會再生氣了

4月24日 12:30 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論(1)辛辛苦苦的回來了，等待我的卻是無盡的質(zhì)問與懷疑。有苦說不出。隨便你吧，我即使能改變你一時的想法，卻改變不了你本質(zhì)的思維方式，我沒辦法了，我也受不了了，每天都?xì)獾念^疼肚子疼，也什么都改變不了。就這樣吧。祝你以后能遇到個溫順的，能逆來順受的的好老婆。我配不上你。

4月22日 22:37 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論(1)想下午打球著，結(jié)果中午陰天了，就中午去了，打算下雨就回來，你個傻子，我無緣無故的不搭理你干啥啊，晚上打算怎么辦啊

4月22日 15:23 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論(4)越想越脹氣，他肯定洗澡著吧之前，你怎么不上線說話呢，行了，你明天繼續(xù)在那玩或者直接回唐山都中

4月21日 22:18 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論(4)你個傻子，氣死我了，你玩高興了是吧，用這種方法和我鬧，等了你一天了，完了你還耍我，我說她幫我是瞎說的，純粹是氣你呢，看來這幾天你是玩的真高興了啊，你剛才也說了，明天趕緊的給我回來，最后說話不方便，我啥都沒敢說，晚安吧，愛你

4月21日 21:24 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論(4)別鬧了好不

4月21日 20:22 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 你用的他QQ吧？別開這種玩笑啊

4月21日 20:19 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 一天都干啥了，怎么不告訴我我一聲啊

4月21日 20:17 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 晚安老婆，愛你 4月20日 22:58 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論(2)咱兩可真能裝，么

4月20日 20:53 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論(2)我以為你會辦完事馬上回來，不過我也理解你，但是能說明你想我的程度并沒有多深，從你走的那天我就猜你會玩幾天，如果馬上就回來，我會非常非常高興的，這么愛玩的人能為了我馬上回來，如果超過兩天，那就得好好說說了，記住，你還一次感動我的事都沒辦過呢，明天好好玩吧，等你回來，愛你

4月20日 13:55 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論(6)22號可不可以？這么說可以21號啊？再看看上一條

4月20日 13:26 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論(1)你個傻子，和你說話怎么下了，我是故意和你說話的，要不這幾天我不和你說話顯著不正常，咱倆這么熟了肯定是天天的聊天，明白啥意思了嗎？你下回上線的時候別隱身了，或者先跟我說話

4月20日 12:54 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 今天回來我在階梯那塊下的，樓南邊那排樹開花了，忒清香啊，等你回來咱倆晚上去那里呆著去，晚安老婆，愛你

4月19日 21:32 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論(2)你說今天他復(fù)試去可以陪我聊天了，我不到8點就起來等你了，你10點多才起，說了沒20句話，他回來不能說話了我不生氣，氣的是他早上走的時候你肯定是醒了，為什么不問問我在不在，然后再睡呢，就算是不問你想過睡一會就起來等我嗎？對不起，可能又是我多想了。

4月19日 10:54 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 晚上你和我說你倆因為那事吵架了，這不是我想看見的，不想因為我影響了你倆，但我也很矛盾，你也知道，總之就是只要你心里有我，干啥事我都支持你，晚安老婆，愛你

4月18日 22:08 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 知道今天是你走的第二天，但是今天下午你說昨天早上下雨著才帶的傘，突然感覺你走了好幾天了，這兩天過得太漫長了，不是給你說好聽的呢，這是實話，這兩天基本就沒笑過，有好笑的事也就是嘴上笑一下，心里還是悶得慌，醒著的時候沒有一分鐘不是想著你的。

4月18日 22:01 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 很想你，只能在這告訴你了，老婆，等你回來，晚安，愛你

4月17日 22:45 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 你最擅長言語攻擊了，嗯，千萬別讓別人好受了

4月16日 15:49 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 你覺得你很難受吧？其實我也是，我而且是雙重難受。一面看你那么痛苦我卻無能為力，心疼你，舍不得你受這份罪。另一方面，還要受著良心的譴責(zé)，對不起他。我也不知道該怎么辦了，陷得太深不可自拔了，無論怎樣似乎都不會有好結(jié)局，也不能讓你更好受。都怪自己太貪婪了，及時止步多好。

4月15日 20:35 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 且行且珍惜！

4月14日 21:13 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 s：我這是在自欺欺人啊，我這么愛你怎么會舍得和你分手呢，你肯定不知道我有多傷心啊，我真不知道你有沒有重視我，你的解釋很矛盾，不管怎樣，記得我愛你，而且是最愛，唯一的愛

4月13日 23:52 來自UC瀏覽器轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 整天的干啥事都是我等你，你就沒等過我，但是你總等他，比如吃飯去，你就得到我們樓下等他來，忒不公平啊，怎么補償，別說讓我說

4月13日 17:09 來自UC瀏覽器轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 忒難受啊，但是你不用為我擔(dān)心，我這是小事，等你沒事了我也就沒事了，你辦的很對，是我的原因，加油老婆

4月12日 22:55 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 猜猜我啥心情，怎么補償我

4月12日 21:27 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 今天又被你感動了，傻子，你對我是真的太好了，那么冷陪著我挨凍受餓的，本來心情特別差來著，慢慢的一點一點就開始變好了，你感覺到了嗎？全是你的作用。你是一個特別特別值得愛的人，真想和你在一起，你值得擁有一切！

4月11日 23:00 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 連我回話的時間都沒給就走了，一句走了你就下了。這是我愿意的嗎？我不得確認(rèn)好了安全了才去嗎？怎么這么固執(zhí)??！你一走了之了，一點都不考慮別人。哪天真讓他碰見你就高興了！

4月11日 15:05 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 安心的睡吧，我在給你祈禱，明早病就會好了啊，8點多就能見到活蹦亂跳的你啦，期待，早就想去保研山了。晚安寶貝~做個好夢，睡個好覺，么么

4月10日 22:47 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 s：我又錯了，惹你不高興了，以后你生氣的時候順著你說，么，別生氣了

4月10日 17:46 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 懶豬，還睡呢吧？我比你睡得晚都醒啦~~

4月10日 16:00 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 s ：夢見你了，咱倆單獨在一起，你什么都不讓干，郁悶。證明一下，不是怕早才不和你去的，面試加油，老婆

4月10日 06:19 來自UC瀏覽器轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 明天下午開始就能一天24小時的在一起了，是不是？

4月9日 23:33 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 真不說愛我了啊，那就說最愛我

4月9日 22:48 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 你又不在，跑哪玩去了？

4月9日 19:38 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 下午加油啊，明天晚上讓你欲罷不能，想你了，愛你，中午別玩了，早點睡。

4月9日 10:44 來自UC瀏覽器轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 s：終于知道我心軟了，你個壞蛋

4月8日 23:21 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 明天加油，老婆 4月8日 23:18 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 好好看書吧

4月8日 20:49 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 s：洗完身上腳還沒洗就和你聊天，站在椅子上眼巴巴的看著QQ等你說話，原來你換衣服等他呢，怕他等久了吧，我等你、你等他、你怕他久等，不過沒生氣，原因你懂的

4月8日 19:42 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論

***.。。。。。怎么還不回來啊

4月8日 18:22 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 臭男人，你去哪里啦？趕快回來啊！我特意風(fēng)塵仆仆的從大院趕回來先回宿舍了，想跟你說會話聊聊天，你還不在，哼！發(fā)信息也不回！說，是不是跟別的小丫頭約會去啦？臭臭臭，討厭討厭討厭！人家一點都不想你，才沒有人想你呢，哼！

4月8日 17:56 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 剛才去圖書館著，回來的時候走的特慢，以為能碰到你，到宿舍剛想起來，你還得洗頭呢

4月8日 14:49 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 還有兩天半我就解放啦，我就出去撒歡兒的玩，哈哈哈，臭男人，等我啊~~~mua

4月7日 22:55 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 今天跟你呆著感覺忒好，一分一秒都不想浪費，就想一直抱著你，在你懷里看你

4月7日 22:24 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論 等了半天也不上線，看來等不到了，想你，帶點失落

4月7日 19:07 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論(1)我說過了，“我愛你”這句話對我沒有意義

4月7日 12:26 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論(1)還君明珠雙淚垂，恨不相逢未嫁時！

4月6日 23:01 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論

K:開心啊，啦啦啦，小碉堡~~~

4月6日 22:50 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論

突然發(fā)現(xiàn)，能和你多聊一會、多呆一會，就是上天對我的最大奢侈了

4月6日 21:34 來自新浪微博轉(zhuǎn)發(fā) | 收藏 | 評論

大學(xué)的最后一年我終于有了初戀，我們很相愛，和她在一起，我感覺很輕松、快樂，這是其他任何人都給不了我的東西，但是我們不會長久，因為她的我好朋友的對象，他倆已經(jīng)在一起有7年了。

第一段寫的好像小說啊，不用“她”代替你了，因為這只有你會看見的，涂水水，哈哈。第一次遇到你沒有任何的感覺，那是在學(xué)校的食堂，你對我的影響也不好啊，這是咱倆都說過的。大學(xué)的前兩年半咱倆沒有任何的接觸，我單身，而你，在他的身邊，很幸福。之前的事就不說了，也沒啥好說的。大三那年的9月底，咱們?nèi)齻€報了文都，是他告訴我的，當(dāng)時也沒多想，就跟著他也報上了，真沒想到這么簡單的一件事會導(dǎo)致后來咱倆的關(guān)系變化。這真像是上天的安排啊，就在我報了文都后一個星期，我們班長就代理恩波了，我們班都報的恩波，要是我在等一個星期似的，就也報恩波了，就不會給你倆當(dāng)電燈泡去了，不知道當(dāng)時你有沒有煩我這個大燈泡，哈哈。3，4月的時候咱們就上課了，他總是坐在中間，咱倆基本就不說話，對你的唯一印象就是你太貪吃了，不過是顯著可愛。咱倆第一次單獨在一起是什么時候你肯定忘了吧，就是沒有他在的時候，那天下午上課，他去大院取快遞去了，我先到的教室，不一會你就來了，你還是坐在了老位置，我坐在了一個角上，完了我就找你去了，忒不好意思啊，斗爭了半天應(yīng)不應(yīng)該過去，咱倆就這么聽課，沒說一句話，一會他也來了。就這樣過了半個學(xué)期，我和你的關(guān)系也算挺熟了，不過也只能算忒一般的朋友，畢竟你是他的對象咱倆不能走太近，經(jīng)常的咱們?nèi)齻€一起吃飯，你的零食分給我吃。還有一次單獨相處就是我在課設(shè)教室那次，你是為了等他，順便在我那呆了會。暑假，你倆在家呆了3天就上課來了，最后一天你還來趙各莊著，穿著我最喜歡的那個裙子，當(dāng)時真像個小公主啊，不過，是他的小公主，回來之后你倆在外面住（，現(xiàn)在的心情），中間給他打了次電話，正好你洗完澡出來，呵呵，真幸福，之后他實習(xí)去了，你回家了。

8月1號，我來上課了，上完英語上的政治，這時候咱倆的故事開始了。其實后面的內(nèi)容咱倆都說了好幾次了，那也紀(jì)念一下吧。政治第一天，我先到的，一會你就來了，你先在前邊找座位了，不知道是不是沒找到就找我來了，我還告訴你前面哪里哪里有座呢，那時候真是不想挨著你，放學(xué)了也是盼望著你和你們同學(xué)一起走，前兩天真是和她們走著，但是之后你借了車子，就和我一起走了，那時候我和你已經(jīng)很熟了，不顯著有拘束了，但是怕別人說閑話，所以還是不能走的太近，那天你說想去小吃街，叫我陪你去，我說不想去，其實是忒想去啊，上課的時候都一直聊天，終于有機會課下聊了，而且是玩去，但是那時候還是理智的，最后你說是他叫我陪你去的，沒法了，就陪你去了，哈哈，心里高興的很啊。咱倆一共出去了兩次，都去超市了，我最愛的就是和你逛超市，你啥都懂，還知道樂購什么時候打折，那次等到7點吧，水果果然打折了，真是心里佩服你啊。這半個多月是我長這么大以來最開心的時候，你很夠意思，有啥吃的都給我，自己出去的時候還給我?guī)|西，不是因為你關(guān)心我我開心，是因為我找到了只是簡單聊天就讓我開心的人，和你聊天全身都輕松，從未有過的感覺，你知識面很廣，從那時起我有不知道的地方就會問你，直到現(xiàn)在我都有點依賴你，最重要的是你說話幽默，不像其他的女生那樣傻了吧唧的，你很有自己的個性。還記得有一次咱倆晚自習(xí)聊天，把前面的女的都煩跑了，學(xué)習(xí)累了就出去歇著，自習(xí)結(jié)束就一起回去，完了QQ上聊，一天天的咱倆在不停的聊天，你啥都告訴我，你倆的一切，還有你從前的事，甚至是那次你倆和他姐在北戴河住的時候他姐晚上給你倆的用具。那天去教室的路上看見月亮很大，趕緊的騎快點去教室告訴你，讓你也高興一下，后來在校內(nèi)上看見你照的相片了，底下還有一句話，大概是去哪玩不要緊，重要的是和誰一起去，這句話加上那個圖片，意境太美了，我看了好幾次，最后你給刪了，后來才知道你是故意的，你沒刪，只是保存到電腦上了。還有開心的事就是晚自習(xí)學(xué)累的時候和你在外面呆著，基本呆半個小時，我會看好幾次手機，希望時間走得慢點，那時候你肯定不知道，現(xiàn)在也這樣啊，每次出去都要不停的看手機。那次你倆從北戴河回來好巧啊，我剛出去一會，心里琢磨著你會不會一會來啊，剛想完，校車停了，你自己就過來了，我高興了半天啊，之前自己上自習(xí)忒沒意思。還有那次你從背后嚇唬我，告訴過你了，我知道你來，我一直看著門口呢，等著你出來呢，哈哈，忒矛盾啊，盼望著你出來又害怕你出來，從那以后我基本就沒有在出去歇著過了。這期間有一件失落的事，有一次中午自習(xí)完的時候，到門口之后你說我從這邊走了啊，不知道為啥你沒和我一起走，可能是我騎車子了，你沒騎，怕耽誤我時間吧。最讓我想不到的是，他回來的那天晚上咱倆上自習(xí)呢，你沒有高興，還說沒和我玩夠呢，其實我也是啊，只是理智控制著我呢，你深情的看著我，臉上全是失望，我安慰你說可能是因為他回來了你興奮的過度了，我沒有說實話。不過這時候還沒愛上你呢，連想都沒想過，只是很想和你在一起呆著聊天，可能沒有他似的，應(yīng)該就會愛上你了吧。

暑假上完課就開學(xué)了，本以為這樣就不會在和你倆一起上自習(xí)了，但當(dāng)時咱們啥都沒說，我也沒好意思跟你們說和宿舍的一起上自習(xí)，結(jié)果他就幫我占了個座，3個連著的，你說你坐中間，省的我倆說話，其實誰都看得出來，你是想我和聊天方便點，估計他也知道吧。占完座之后你倆就吃早飯去了，我看了一會也困了，就回去了，剛到宿舍一會你就給我發(fā)短信了，問我干啥去了，還說他回宿舍睡覺了，那時候我知道你是因為我在教室你才沒回宿舍的，哈哈，不到一個月的時間你就粘上我了。8月底，我去吉林實習(xí)去了，臨走前你還請了我一頓（瞎想了，不知道他臨走前你倆干啥著），那天在火車上忒無聊啊，8點左右吧，你給我發(fā)短信了，一個笑話，不過不好笑，還不如和你聊天開心呢。那時候說一會話我就叫你看書，主要原因是我怕他看見你給我發(fā)短信他生氣，其實特盼望你給我發(fā)短信。晚上在旅館的時候，手機總在身邊，玩牌也拿著，一邊玩牌一邊給你發(fā)短信，你說話很有意思，經(jīng)常能逗我笑出來，宿舍的說我肯定是搞對象了，估計是看見我臉上的表情了吧。那時候你在大院租房住，晚上還得自己回去，其實我很擔(dān)心你大半夜的騎車子，你那時候給我的感覺就是一個弱女子，得要人保護(hù)著。這期間印象最深的就是你竟然告訴我你來月經(jīng)的事，當(dāng)時我就傻了，你也說過想我之類的話，不過你倆的感情那么深，時間也很長了，我就沒多想，以為你只是把我當(dāng)成特別好的朋友了，以前有人說過我給人的感覺特別安全，所以感覺你只是對我放心才什么都說的。我有啥話都會對你說的，去自助、網(wǎng)吧、班集旅游、玩牌，一天的活動都會告訴你，咱倆好像是發(fā)短信一天也沒斷過，你總問我啥時候回來，還讓我自己早回去幾天，反正也沒事，因為你想我了，好主動的小女生啊。還記得我回來的那天咱們吃完飯從校外回來嗎，你說去你房那里看看，當(dāng)時我也是這么想的，不過他沒讓，當(dāng)時醋味真大啊，可是你個傻子沒看出來，還很委屈，還是我打的圓場替他說話呢，要不他肯定生氣了。

之后就是天天的上自習(xí)了，你老欺負(fù)我，總在后面招波我，整天的夾個發(fā)卡啥的，第一次的時候直接到宿舍才發(fā)現(xiàn)的，太壞了，不過你對我是真好，比我姐對我都好，有啥吃的肯定分給我，還給我特意的帶過食堂的什么豆?jié){之類的，暑假的時候還給我在校外買過奶茶，有一次你給我一瓶小時候喝的酸奶，我說我愛喝爽歪歪，沒想到第二天你就買去了，還有一次類似的呢，也是你給我吃的，回家?guī)Ыo我的，你想想，我下邊會寫到。那時候你中午不回去，有一個充氣的墊枕，看著忒有意思，我下午比他去的早，每次到教室都是先聊會，晚上也是，我先到，完了就是你，基本天天是這樣的順序，其實我特?fù)?dān)心咱倆聊天的時候他正好來，他對我再怎么放心，要是總看見也會吃醋的，好在沒趕上過幾次，有一次印象挺深的，他進(jìn)來后看見咱倆說話，啥話都沒說直接坐那看書了，我和你說話肯定是帶著笑的，進(jìn)來就看見對象和別的男的有說有笑的給誰都不高興。中秋節(jié)那天咱們上完課就去逛超市了，晚上在你屋里吃的，第一次進(jìn)女生的屋，進(jìn)去就想躺床上，忒溫馨，走的時候還拿了月餅和肉，哎，我忒不好意思的，吃完了走了還拿著，不過你態(tài)度太強硬了，不拿都不中啊。十一回家的時候，你在大院車站等了我倆半天，到了之后你說肯定是他墨跡了，他說是我忘帶學(xué)生證了，我是忘帶了，不過沒耽誤時間，真是他墨跡著，狠不？連這個小事都記著呢。我倆穿的都是紫色的衫，可把你高興壞了，非要給我倆拍照，攔都沒攔住，還是偷偷的拍了，還發(fā)校內(nèi)上去了，真腐啊你，火車上的時候我倆故意的聊足球，不搭理你，看你受氣的樣子忒可愛啊，那一路可以說是我從復(fù)習(xí)考研到結(jié)束這段時間最輕松的兩個小時了，有說有笑的，故意逗你，也不用想著看書，一點都沒夸張，心里完全的放松狀態(tài)。回家我倆在甄強店里的時候，看見你在線了，我還和他說呢，你對象上線了，后來才知道你對我設(shè)置隱身可見了。十一回來你還帶劉亞群來了，她要是身材好點還真可能對上眼，哎，沒緣分啊，可惜了（我猜你現(xiàn)在是抿著嘴假裝生氣的樣子），晚上回去的時候是你自己騎車 子走的，他沒送你，校車走的時候看你推著車子忒可憐，這要是我對象我肯定得送去，你別計較啊，他對你挺好了。之后又是天天的上自習(xí)了，現(xiàn)在想想我都心酸啊，白努力了。我晚上總是比你們走的晚點，也就是你倆走一會我就走，因為不想整天的跟著你倆，我還跟他晚上送過你一次呢，過了沒多久你就搬回宿舍了，這段時間你倆總是吵架，每次都是我給你倆調(diào)節(jié)，他有啥心事你還總讓我去開導(dǎo)他。11月底的時候吧大概，咱們搬到507去了，搬桌子那天你太失控了，非得咱們?nèi)齻€連著，他都生氣了，最后還跟我偷偷地說讓他挨著小黑妹去，他倆認(rèn)識，當(dāng)時可尷尬壞我了，你太不給他面子了當(dāng)時，他沒和你吵起來實在是太大度了。之后的一個月就很平淡了，和你說話的時間明顯減少了，不過關(guān)系是越來越好，你會偶爾的過來給我送吃的，上自習(xí)的時候你會偷偷的看我，我也會偷偷的看你啊，還看見一次你對著亮亮的書發(fā)呆，晚上回宿舍就是咱倆的時間了，一直會聊到斷電，每一次都是你先和我說話，有一次11點10分多了，咱倆誰也沒說話，最后還是你先說了，你說“看來我不和你說話，你就不搭理我啊”，你個傻子，我也是等你說話呢，我還納悶?zāi)?，你怎么還不說話啊，我基本很少沒事的時候會主動和女生說話，而且你還是他的對象，每次你都會說晚安，我也知道晚安是什么意思，看過網(wǎng)上說的，你還問過我知道晚安什么意思嗎，好像是我第一次對你說晚安的時候吧。有一次你和他生氣，你回家了，晚自習(xí)給我發(fā)的短信，可把我著急壞了，以后別辦這樣的事了，別關(guān)手機，關(guān)系你的人得多著急啊，有啥氣說出來，別慪氣。如我沒記錯時間的話，我上邊說的類似的事就是這幾天，有天晚上我給你發(fā)了一個皮皮蝦的照片，我說看著就好吃，結(jié)果你回來的時候就帶了皮皮蝦，當(dāng)時心里忒溫暖啊，忒感動，要是沒他在那，我說不定會抱你一下呢，不過可能不敢，長這么大這是最最感動我的一件事，不過沒和你說過。考試被抓的那天晚上，晚自習(xí)的時候我出去了，半天也沒回來，我知道你肯定會問我的，我說和同學(xué)呆著呢，沒一會你就出來了，傻子，當(dāng)時看見我和楊佳呆著是啥心情?。繎?yīng)該沒啥事，和張嘉為還散步去了呢。那次教室因為占座打架，你給我發(fā)短信，你沒說清楚，你的位置不是被人占了么，所以我以為是你倆和別人打起來了呢，臉我都沒洗趕緊往教室跑，到橋上才知道是別人，走了一身汗，氣死我了，晚上他們在外面打，你給我發(fā)短信說，想去外面看看，說啥什么都擋不住你這顆八卦的心，哎，受不了了，你實在是太可愛了。

12月份，咱們搬到階梯教室去了，你是當(dāng)仁不讓的坐在了中間，意圖又是那么的明顯，這回咱倆說話比在509還方便了，范圍也更廣了，還聊到了男女的事，當(dāng)時你笑死我了，這就是一個女流氓啊，不過色的真可愛還帶著性感。剛到階梯那天早上是咱倆先到的，早去會占座了，我在外面看見你上樓了，離著教學(xué)樓老遠(yuǎn)我就開始跑著追你，到507一看沒有你，才知道你是直接去了階梯，我故意發(fā)短信問你到了嗎，你說你早就到了，在階梯呢，哈哈，說話夸張被我逮到了吧，就你的走路速度，估計發(fā)短信的時候還沒喘勻氣呢。到了階梯咱倆的關(guān)系是越來越熟，咱倆能發(fā)展成現(xiàn)在也正常，本來就能聊到一快，在加上天天的在一起，這能不出事么。我出去買專業(yè)課題的那天，就想給你買點你愛吃的，知道你貪吃，結(jié)果你就要了個爆花，那時候你要啥我都會給你去買的，因為你對我太好了，我很重義氣，你對我好我就會毫無保留的對你好，從那時開始我對你比對我自己大方多了，能給你買吃的我會很高興的，那次你說多虧了我買的腸了，要不就沒就飯吃的了，給我自豪壞了。