第一篇：2014年新會計準(zhǔn)則會計業(yè)務(wù)分錄大全范文

（二）交易性金融資產(chǎn)

1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益（發(fā)生的交易費用）（※）

應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款（實際支付的金額）

2、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

3、收到現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

4、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借：銀行存款（實際收到的金額）

投資收益（處置損失）

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）投資收益（處置收益）

同時，按原記入“公允價值變動”科目的金額（※）

借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）

貸：投資收益

或

借：投資收益

貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）

第二篇：會計實習(xí)分錄

月提取現(xiàn)金 1日 1報銷子女托費 2 日

借：庫存現(xiàn)金 2 500

貸：銀行存款——工商銀行 2 500

借：應(yīng)付職工薪酬 120 貸：庫存現(xiàn)金 120

借：應(yīng)收賬款——信誼百貨 666 900 1賒銷保溫瓶 3 日

貸：主營業(yè)務(wù)收入 570 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）96 900（1）支付加工款：

借：委托加工物資——鋁片 36 641.34

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6 229.03

貸：銀行存款——工商銀行 42 870.37 14 84統(tǒng)一結(jié)日（業(yè)務(wù)

（2）鋁片驗收入庫：此處不結(jié)轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)

轉(zhuǎn)）

注：上月發(fā)出時做分錄

借：委托加工物資——鋁片 84 252.42 貸：原材料——鋁材類——鋁錠 84 252.42 1固定資產(chǎn)（沖床）借：固定資產(chǎn) 26 500 5 日 驗收 貸：在建工程——安裝沖床工程 26 500 1簽發(fā)本票 6 日 2預(yù)付明年報刊費 7 日

借：其他貨幣資金——銀行本票 25 000 貸：銀行存款——工商銀行 25 000 借：預(yù)付賬款——報刊訂閱費 4 312.80 貸：銀行存款——工商銀行 4 312.80 委托加工鋁片收回

2以本票采購吸水管 借：材料采購——輔助材料類——吸水管 21 000 8 日 入庫35000支 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 570（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)其它應(yīng)收款——其他 430 轉(zhuǎn)）

貸：其他貨幣資金——銀行本票 25 000 2收到預(yù)付1-3月租 借：銀行存款——工商銀行 180 000 9 日 金 貸：預(yù)收賬款——泰山證券公司 180 000 310 收回本票余款 日

借：銀行存款——工商銀行 430 貸：其它應(yīng)收款——其他 430 3支付商品交易會攤 借：銷售費用 3 000 11 日 位費 貸：銀行存款——工商銀行 3 000

(1)出口銷售免稅

借：應(yīng)收賬款——新中貿(mào)易公司（US$16 800 @7.622）128 049.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入 128 049.6

（2）出口退稅：128049.6×9%=11 524.46

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口遞減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅312 出口新加坡保溫瓶 日 額）11 524.46

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）11 524.46（3）出口不予免征和遞減部分計入銷貨成本：128049.6×（17%-9%）=10 243.97 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 243.97

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）10 243.97 3支付員工業(yè)務(wù)培訓(xùn) 借：其它應(yīng)付款——教育經(jīng)費 350 13 日 費 貸：庫存現(xiàn)金 350

借：材料采購——輔助材料類——吸水管 108 360 314 收到委托收款憑證 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）18 421 日

貸：應(yīng)付賬款 126 781.2

此處不做分錄，業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)

購入底墊、口圈入注：款上月已付，上月做分錄： 6庫

借：材料采購——輔助材料類——底墊 14 000 15 日

（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)

——口圈 19 000 轉(zhuǎn)）

貸：銀行存款 33 000 616 預(yù)支差旅費 日

借：其它應(yīng)收款——職工借款——姚怡 400 貸：庫存現(xiàn)金 400

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 300 717 支付職工困難補助 日

貸：庫存現(xiàn)金 300 7收到支票，擬背書 借：其他貨幣資金——待轉(zhuǎn)讓支票 80 000 18 日 轉(zhuǎn)讓 貸：應(yīng)收賬款——東方百貨公司 80 000 購入紙盒、紙箱入借：材料采購——輔助

貸：其他貨幣資金——待轉(zhuǎn)讓支票

材料類——紙盒 51 100 庫，以背書票據(jù)結(jié)80 000 7算，補付余款

——紙箱 23 600 19 日 銀行存款 7 399（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值

（分兩筆做分錄，轉(zhuǎn)賬+付款）

轉(zhuǎn)）稅（進項稅額）12 699 820 流動資金借款 日

借：銀行存款——工商銀行 200 000 貸：短期借款 200 000 借：庫存現(xiàn)金 53 821 報銷差旅費 日

管理費用 1 947

貸：其它應(yīng)收款——職工借款——王慶 2 000（收款+轉(zhuǎn)賬）

借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票——東江有色金屬公司 300 8支付商業(yè)承兌匯票000 22 日 款項

貸：銀行存款——工商銀行 300 000 23 8委托貸款到期收回

借：銀行存款——工商銀行 611 377.13 日 貸：持有至到期投資——成本 600 000 投資收益 11 377.13（營業(yè)稅直接扣除）

借：銀行存款——中國銀行 357 000 9財務(wù)費用 3 000 24 貼現(xiàn)銀行承兌匯票 日 9日賒銷保溫瓶 26 9日出售國債 127 0日報銷差旅費 128 0日購買復(fù)印紙 129 0日申請銀行本票 130 0日上交上月稅款 貸：應(yīng)收票據(jù)——上海保溫容器公司 360 000（收款+轉(zhuǎn)

賬）

借：應(yīng)收票據(jù)——上海保溫容器公司 395 928

貸：主營業(yè)務(wù)收入 338 400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）57 528 借：其他貨幣資金——存出投資款 541 071.9

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 501 500 投資收益 39 571.9

借：管理費用 454.8

貸：其它應(yīng)收款——職工借款——姚怡 400 庫存現(xiàn)金 54.8（付款+轉(zhuǎn)賬）

借：管理費用 116.15

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）19.75 貸：庫存現(xiàn)金 135.9

借：其他貨幣資金——銀行本票 30 000 貸：銀行存款——工商銀行 30 000 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)

交所得稅 57 250 ——應(yīng)交教育費附加 5 770.2 ——應(yīng)交增值稅（已交——應(yīng)交個人所得稅 2 137.8 稅款）189 340 貸：銀行存款——工商銀行 267 961.8

——應(yīng)交城建稅 13

463.8

（1）支付加工款：

借：委托加工物資——鋁配件 24 913.35

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進行稅額）4 235.27（29 148.62）

銀行存款——工商銀行 851.38 1回

3日（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)貸：其他貨幣資金——銀行本票 30 000（收款+轉(zhuǎn)賬）

轉(zhuǎn)）

（2）鋁片驗收入庫：此處不結(jié)轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn) 注：上月發(fā)出時做分錄

借：委托加工物資——鋁配件 33 972.75 貸：原材料——鋁材類——鋁錠 33 972.75 借：材料采購——瓶膽類——大號 286 000 1以匯票采購瓶膽入332 ——小號 61 000 庫 日

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）71 536

貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票——上海瓶膽總廠 492 336 承付期滿付款

借：材料采購——鋁材類——鋁錠 1080 ——中號 73 800 委托加工鋁配件收1支付運費 4應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）120 33 日（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)

貸：銀行存款——工商銀行 1200 轉(zhuǎn)）134 4支付排水費 日 135 5發(fā)放工資 日

借：管理費用 634.8

貸：銀行存款——工商銀行 634.8 借：應(yīng)付職工薪酬 206 101.2

管理費用 375（參考工資結(jié)算匯總表，獨生子女補貼計管理費用）

財務(wù)費用 87.4

貸：銀行存款——工商銀行 206 563.6 借：應(yīng)付職工薪酬 46 198.8

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付養(yǎng)老保險費 19 359.24 136 5（職工個人承擔(dān)部——應(yīng)付醫(yī)療保險費 4 839.81 日 分）——應(yīng)付失業(yè)保險費 2 419.91

——應(yīng)付工會會費 1 261.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 1 379 137 5劃轉(zhuǎn)工會會費 日

借：其它應(yīng)付款——工會會費 1 261.5 貸：銀行存款——工商銀行 1 261.5 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 67 418.6（19663+29034.8+18720.8）——輔助生產(chǎn)成本 4 772.91 制造費用 5 571.82

（1692.29+2336.57+1542.96）

計提各項保險、公

管理費用 37 543

此處不做這結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項

——應(yīng)付住房公積金 16 939.34 1積金、經(jīng)費（企業(yè)

貸：其它應(yīng)付款——應(yīng)付養(yǎng)老保險費 53 237.92 筆分錄，538 承擔(dān)部分）

待月末分配日 ——應(yīng)付住房公積金 16 939.34

時再行處理 并支付工會經(jīng)費

——應(yīng)付醫(yī)療保險費 29 038.86

——應(yīng)付失業(yè)保險費 4 839.81 ——應(yīng)付生育保險費 1 209.95 ——應(yīng)付工傷保險費 1 209.95 ——應(yīng)付工會會費 5 046

——提取教育經(jīng)費 3 784.5

注：本書中使用其它應(yīng)付款科目，實務(wù)中亦可采用―應(yīng)付職工薪酬‖科目，見準(zhǔn)則規(guī)定。（2）支付工會經(jīng)費

借：其它應(yīng)付款——應(yīng)付工會會費 5 046 貸：銀行存款——工商銀行 5 046 1繳付職工住房公積 借：其它應(yīng)付款——應(yīng)付住房公積金 33 878.68 39 6日金

貸：銀行存款——工商銀行 33 878.68

借：其它應(yīng)付款——應(yīng)付養(yǎng)老保險費 72 597.16 ——應(yīng)付醫(yī)療保險費 33 878.67 140 6繳付社保金 日

——應(yīng)付失業(yè)保險費 7 259.72 ——應(yīng)付生育保險費 1 209.95 ——應(yīng)付工傷保險費 1 209.95

貸：銀行存款——工商銀行 116 155.45 借：材料采購——塑料匯票購買塑料粒子入庫

粒子 219 840 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值

借：材料采購——塑料粒子 2 160 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）240

貸：銀行存款——工商銀行 2 400 1稅（進項稅額）37 41 6（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)372.8 日 轉(zhuǎn)）

支付運費

貸：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票 257 212.8（天明塑料公司）

7提取現(xiàn)金 日 143 7盤盈盤虧 日

借：庫存現(xiàn)金 2 000

貸：銀行存款——工商銀行 2 000（1）盤盈沖床

注：根據(jù)準(zhǔn)則，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯，調(diào)整―以前損益調(diào)

借：固定資產(chǎn) 15 000整‖，并相應(yīng)調(diào)整―遞延所得稅負(fù)債‖，（30 000 + 五成新）最終結(jié)轉(zhuǎn)―利潤分配‖ 貸：營業(yè)外收入 15 000

（2）盤虧原材料

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 390 貸：原材料——瓶膽類——大號 360（5×72）——輔助材料類——稀釋劑 30（10×3）確認(rèn)為搬運損耗

1賒銷保溫瓶 44 7日（匯兌結(jié)算）145 7購買印花稅票 日

借：應(yīng)收賬款——寧波百貨公司 800 280 貸：主營業(yè)務(wù)收入 684 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）116 280 借：管理費用 1 880

貸：銀行存款——工商銀行 1 880 借：固定資產(chǎn)清理 25 363.4 2固定資產(chǎn)報廢轉(zhuǎn)入0累計折舊 83 961.6 46 日清理

貸：固定資產(chǎn) 109 325 2上交滯納營業(yè)稅款047 營業(yè)外支出 60 和滯納金 日

貸：銀行存款——工商銀行 3 060

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 3 000 2貨款回籠（寧波百 借：銀行存款——工商銀行 800 280 48 1 日貨公司）貸：應(yīng)收賬款——寧波百貨公司 800 280

（1）變價收款

（2）支付運費

2報廢固定資產(chǎn)處置

借：固定資產(chǎn)清理 125.5 借：銀行存款——工商149 日（接業(yè)務(wù) 46）銀行 5 736.82 貸：庫存現(xiàn)金 125.5

貸：固定資產(chǎn)清理 5 注：因為提供的是服務(wù)業(yè)發(fā)票，而非250 1日支付電話費

251 1日報銷交通費

252 1日電梯修理費

253 1日支付電話費 254 2日支付并分配水費 255 2日支付并分配電費 736.82

運輸企業(yè)發(fā)票，故不能計算進項稅抵

（3）借：營業(yè)外支出扣 ——處理非流動損失19 752.08

貸：固定資產(chǎn)清理 19 752.08

借：管理費用——電話費 1 479.7 貸：銀行存款——工商銀行 1 479.7 借：管理費用 25.60 貸：庫存現(xiàn)金 25.60 借：管理費用 2 860

貸：銀行存款——工商銀行 2 860 借：管理費用 10 916.9

貸：銀行存款——工商銀行 10 916.9 借：制造費用——制殼車間 3 621 ——塑料車間 1 955.34

——裝配車間 362.1

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修 362.1 管理費用 941.46

貸：銀行存款——工商銀行 7 242 借：制造費用——制殼車間 18 254.88

——塑料車間 13 691.16 ——裝配車間 1 140.93

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修 1 140.93 管理費用 3 803.1

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6 465.27 貸：銀行存款——工商銀行 44 496.27 256 2支付短期借款利息 財務(wù)費用 19 337.5 日

貸：銀行存款——中國銀行 58 012.5

借：應(yīng)付利息——預(yù)提短期借款利息 38 675

借：長期借款——工商銀行——建造倉庫專門借款 18

503.34 257 2支付長期借款利息

在建工程——建造倉庫工程 9 251.66 日

貸：銀行存款——工商銀行 27 755 2收到存款利息（工 借：銀行存款——工商銀行 4 500.6 58 2 日商銀行）貸：財務(wù)費用 4 500.6 2收到存款利息（中 借：銀行存款——中國銀行 1 077.22 59 2 日國銀行）貸：財務(wù)費用 1 077.22 260 2歸還短期借款 日

借：短期借款——中國銀行 100 000 貸：銀行存款——中國銀行 100 000 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 206 600 2購入國債作為交易3投資收益 619.8 61 日性金融資產(chǎn)

貸：其他貨幣資金——存出投資款 207 219.8

借：制造費用——制殼車間 676.6 2定額備用金支付車——塑料車間 111.52 62 3 ——裝配車間 38.05 日間購買辦公用品

貸：庫存現(xiàn)金 826.17

注：新稅法要求增值稅可以抵扣： 借：工程物資 2 購入車庫建設(shè)用物363 667.60 借：工程物資 2 280 資 日

貸：銀行存款——工商

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅

銀行 2 667.60 額）387.6

借：銀行存款——中國銀行 127 569.41（結(jié)匯價7.622）

收新中貿(mào)易公司款

2財務(wù)費用 480.19 項 364 日

貸：應(yīng)收賬款——新中貿(mào)易公司（US$16 800 @7.622）128（業(yè)務(wù)12）

049.6（銀收+轉(zhuǎn)賬）和答案不同 購入馬口鐵2噸入 借：材料采購——馬口鐵 11 520 2庫 65 3應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 958.4 日（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)

貸：銀行存款——中國銀行 13 478.4 轉(zhuǎn)）2預(yù)付明年一季度財66 4產(chǎn)保險費和全面車——機動車輛保險費 6 072 日 輛保險費

貸：銀行存款——工商銀行 11 362.53

借：預(yù)付賬款——財產(chǎn)保險費 5 290.53

借：銀行存款——工商銀行 821 520 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 800 2銷售上海保溫容器應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119 136 67 7公司保溫品收到支日 其它應(yīng)付款——上海保溫容器公司 1 584（收款）票

借：其他應(yīng)付款——上海保溫容器公司 1 584 貸：銀行存款——工商銀行 1 584（付款）

2信匯償付東江有色 借：應(yīng)付賬款——東江有色金屬公司 63 390.6 68 7

貸：銀行存款——中國銀行 63 390.6 日金屬公司鋁錠貨款 2財務(wù)科購買會計報7應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）7.65 69 表 日

貸：庫存現(xiàn)金 52.65 2 借：材料采購——低值易耗品 2 940 70 7購入低值易耗品日（電動機）12臺入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）499.8

借：管理費用 45 庫

（業(yè)務(wù)84統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)）

貸：銀行存款——工商銀行 3 439.8

(1)出口銷售免稅

借：應(yīng)收賬款——金獅貿(mào)易公司（US$28 800 @7.627）219 657.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入 219 657.6

（2）出口退稅：219657.6×9%=19 769.18 2借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口遞減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅871 出口新加坡保溫瓶

額）19 769.18 日

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）19 769.18（3）出口不予免征和遞減部分計入銷貨成本：219657.6×（17%-9%）=17 572.61 借：主營業(yè)務(wù)成本 17 572.61

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17 572.61 272 8支付廣告費 日

借：銷售費用——廣告費 106 140 貸：銀行存款——工商銀行 106 140 2支付銀行手續(xù)費和 借：財務(wù)費用——手續(xù)費 183.5 73 9 日郵費 貸：銀行存款——工商銀行 183.5

借：制造費用——制殼車間 5 311.88 ——塑料車間 11 208.76 2——裝配車間 1 220.40 74 9計提固定資產(chǎn)折舊 日 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修 982

管理費用 17 988.76

其他業(yè)務(wù)成本——出租固定資產(chǎn) 1 430.4

貸：累計折舊 38 142.2 275 9攤銷非專利技術(shù) 日

借：管理費用 3 000 貸：累計攤銷 3 000

借：制造費用——制殼車間 292.65 ——塑料車間 548.75 276 9攤銷預(yù)付費用 日

——裝配車間 74.56

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修 33.06 管理費用 1 898.69

其他業(yè)務(wù)成本——出租固定資產(chǎn) 192.96 貸：預(yù)付賬款 3 040.67 3轉(zhuǎn)銷瓶膽和稀釋劑 借：管理費用 390 77 0的盤虧損失（業(yè)務(wù)日 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 390 43）378 0購買健身房兩套 日

借：固定資產(chǎn) 420 000

貸：銀行存款——工商銀行 420 000 3供銷科購買電熱臺 借：管理費用 264 79 0日板 3塊 貸：庫存現(xiàn)金 264 3結(jié)算客戶就餐費，借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費 12 563.63 80 0 日款項尚未支付 貸：其它應(yīng)付款——其他——隆飯店 12 563.63 3確認(rèn)塑料車間大修 借：制造費用——塑料車間 9 875 81 0 日理費 貸：應(yīng)付賬款——光明機械設(shè)備有限公司 9 875 382 0開出銀行匯票 日 83 3支付法律咨詢費 0

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款 40 000 貸：銀行存款——中國銀行 40 000 借：管理費用——咨詢費 12 400 日 貸：銀行存款——工商銀行 12 400 借：原材料——鋁材類——（業(yè)務(wù)4）鋁片 120 000（6T @ 20000）

——鋁配件 57 376.2（15099 @ 3.8）

材料成本差異——鋁材類

（業(yè)務(wù)31）893.76

——鋁配件 1 509.9

鋁配件借差 +1509.9 鋁材類借差 +893.76

貸：委托加工物資——鋁片

893.76 ——鋁配件 58 886.1 借：原材料——輔助材料類——吸水管 22 750

（35000 @ 0.65）

3確認(rèn)入庫材料的材84 1——底墊 15 000（100000 日料成本差異

@ 0.15）

——口圈 20 000（100000 @ 0.20）

貸：材料采購——輔助材料（業(yè)務(wù)8）和（業(yè)務(wù)15）類——吸水管 21 000 ——底墊 14 000 ——口圈 19 000 材料成本差異——輔助材料類——吸水管 1 750 ——底墊 1 000 ——口圈 1 000

借：原材料——輔助材料類（業(yè)務(wù)19）——紙盒 56 000（35000

輔助材料類貸差-3750

@ 1.6）

——紙箱 24 000（4000 @ 6）

貸：材料采購——輔助材料類——紙盒 51 100 ——紙箱 23 600 材料成本差異——輔助材料類——紙盒 4 900 ——紙箱 400

借：原材料——瓶膽類——大號 275 000（55000 @ 5）

——中號 72 000（18000 @ 4）

——小號 60 000（20000 @ 3）

輔助材料類貸差-5300

材料成本差異——瓶膽類—（業(yè)務(wù)32，共420 800元）—大號11 000 ——中號 1 800 ——小號1 000

貸：材料采購——瓶膽類——大號 286 000 ——中號 73 800 ——小號 61 000 借：原材料——鋁材類——鋁錠 108 000（8T @ 13500）

材料成本差異——鋁材類—

瓶膽類借差 +13800

（業(yè)務(wù)33）鋁材類借差 +1440

—鋁錠 1 440

貸：材料采購——鋁材類——鋁錠 109 440 借：原材料——塑料粒子 240 000（24 @ 10 000）

（業(yè)務(wù)41）

貸：材料采購——塑料粒子 222 000 塑料粒子貸差-18000 材料成本差異——塑料粒子 18 000

借：原材料——馬口鐵 11 200（2T @ 5600）

材料成本差異——馬口鐵 320 馬口鐵借差 +320 貸：材料采購——馬口鐵 11 520

借：低值易耗品——電動機 3 000（注：新準(zhǔn)則―周轉(zhuǎn)材料‖科目）

貸：材料采購——低值易耗品 2 940

材料成本差異——低值易耗品 60 本期發(fā)出材料匯總 鋁材類差異率=

（1）委托加工發(fā)出材料

借：委托加工物資——上海鋁材廠 87160.32

（業(yè)務(wù)70）低值易耗品貸差-60（業(yè)務(wù)65）

3）/ 85 1貸：原材料——鋁材類——鋁錠 118 800（86400 + 日（148800+228000

32400））

= 0.88%

材料成本差異——鋁材類 1 045.44（760.32+ 285.12）

鋁殼成本：（982.08+2333.76——新豐鋁制品廠 32 685.12 輔助材料成本差異（2）制殼車間領(lǐng)用材料 率 借：生產(chǎn)成本——制殼——鋁殼 133 161.6

171 009.6 =（-6164-9050）/貸：原材料——鋁材類——鋁片 132 000（50（166530+137750000+50 000+32 000））=-5% 馬口鐵差異率

材料成本差異——鋁材類——鋁片 1 161.6（0.88% * 132000）

借：生產(chǎn)成本——制殼——鋁殼 37 848 =（318.4+320）/材料成本差異——輔助材料 1 992（-5% *（20720+11200）39840）=2% 塑料粒子差異率=（-7584-18000）/（280000+240 000）=-4.92%

貸：原材料——輔助材料——漆 33 000 ——稀釋劑 6 840

借：生產(chǎn)成本——制殼——鐵殼 16 450.56 貸：原材料——馬口鐵 16 128(8 400 + 5

鐵殼成本： 25 551.56 低值易耗品成本差600 + 2 128)異率=（-444-60）

材料成本差異——馬口鐵 322.56（2% * /（13800+3000）

16128）=-3%

借：生產(chǎn)成本——制殼——鐵殼 9 101 瓶膽類成本差異率

材料成本差異——輔助材料 479（-5% * =（5940.3+13800）9580）/（251810+407000貸：原材料——輔助材料——漆 7 920）= 3%

——稀釋劑 1 660（3）塑料車間領(lǐng)用材料

鋁配件成本差異率

借：生產(chǎn)成本——塑料——塑殼 135 631.62 =（2783.91+1509.9

——塑配件 101 117.58 塑料成本：）/（28500+57376.2——氣壓塑配件 171 714.48）=5%

408 463.68

材料成本差異——塑料粒子——塑殼 7 018.38 ——塑配件 5 232.42

——氣壓塑配件 8 885.52

貸：原材料——塑料粒子——塑殼 142 650 ——塑配件 106 350 ——氣壓塑配件 180 600

（170000+110000+90000+80000-20400）= 429 600

（4）轉(zhuǎn)配車間領(lǐng)用材料 鐵殼瓶

借：生產(chǎn)成本——裝配——鐵殼瓶 96 647.75 材料成本差異——輔助材料 410.55 貸：原材料——瓶膽類——大號 48 800 ——輔助材料——紙箱 4 800 ——口圈 1 950 ——底墊 1 461 ——鋁配件 36 746

材料成本差異——鋁配件 1 837.3 ——瓶膽類 1 464 鋁殼瓶

鐵殼瓶生產(chǎn)成本： 96 647.75 鋁殼瓶生產(chǎn)成本： 257 855.5 大塑殼瓶成本： 132 031.5 中塑殼瓶成本：

借：生產(chǎn)成本——裝配——鋁殼瓶 257 855.5 98 917.85 材料成本差異——輔助材料 5 114.5 貸：原材料——瓶膽類——大號 156 000 ——輔助材料——不銹鋼吸管 19 370 ——黑鐵托盤 25 330 ——口圈 5 950

小塑殼瓶成本： 94 292.9

——底墊 4 440 ——紙盒 47 200

材料成本差異——瓶膽類 4 680 塑殼瓶（大）

借：生產(chǎn)成本——裝配——塑殼瓶（大）132 031.5

材料成本差異——輔助材料 942.5 貸：原材料——瓶膽類——大號 110 800 ——輔助材料——口圈 4 390 ——底墊 3 300 ——紙箱 11 160

材料成本差異——瓶膽類 3 324 塑殼瓶（中）

借：生產(chǎn)成本——裝配——塑殼瓶（中）98 917.85

材料成本差異——輔助材料 856.35 貸：原材料——瓶膽類——中號 80 240 ——輔助材料——口圈 3 990 ——底墊 2 997 ——紙箱 10 140

材料成本差異——瓶膽類 2 407.2 塑殼瓶（小）

借：生產(chǎn)成本——裝配——塑殼瓶（?。?4 292.9

材料成本差異——輔助材料 1 027.1

貸：原材料——瓶膽類——小號 72 600 ——輔助材料——口圈 4 810 ——底墊 3 606 ——紙箱 12 126

材料成本差異——瓶膽類 2 178（5）機修車間領(lǐng)用材料

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修 703 材料成本差異——輔助材料 37 貸：原材料——輔助材料——機油 540 ——螺絲圓釘 200

（6）行政管理部門領(lǐng)用材料 借：管理費用——材料消耗 1 349 材料成本差異——輔助材料 71

貸：原材料——輔助材料——汽油 1 420（7）低值易耗品領(lǐng)用

（1）制殼車間領(lǐng)用低值易耗品——安全鉗采用一次轉(zhuǎn)銷法（P233）

借：制造費用——制殼 291 材料成本差異——低值易耗品 9 貸：低值易耗品——安全鉗 300

（2）塑料車間領(lǐng)用低值易耗品——修邊刀采用一次轉(zhuǎn)銷法（P235）

借：制造費用——塑料 504.4 材料成本差異——低值易耗品 15.6

貸：低值易耗品——修邊刀 520

（3）裝配車間領(lǐng)用低值易耗品——扳手采用一次轉(zhuǎn)銷法，壓力表采用五五攤銷法（P235）

借：低值易耗品——壓力表——在用 2 000 貸：低值易耗品——壓力表——在庫 2 000 借：制造費用——裝配 1 291 材料成本差異——低值易耗品 9

貸：低值易耗品——壓力表——攤銷 1 000 ——扳手 300

（4）機修車間領(lǐng)用低值易耗品——電動機，采用五五攤銷法（P231）

借：低值易耗品——電動機——在用 1 000 貸：低值易耗品——電動機——在庫 1 000 借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 500 貸：低值易耗品——電動機——攤銷 500

注：五五攤銷法的材料成本差異在報廢的時候攤銷 借：管理費用 10.8 3結(jié)轉(zhuǎn)盤虧材料成本貸：材料成本差異——瓶膽類 10.8（360*3%）86 1 日差異 借：材料成本差異——輔助材料類 1.5 [30*（-5%）]

貸：管理費用 1.5

借：生產(chǎn)成本——制殼——鋁殼

392.8 387 1分配員工工資 日

——鐵殼 14 180.4 ——塑料——塑殼 18 331.2 ——塑配件 19 858.8

見分配表

——氣壓塑配件 53 200 ——裝配——鐵殼 6 048 ——鋁殼 29 820 ——塑殼（大）7 700 ——塑殼（中）7 000 ——塑殼（?。? 400 ——輔助生產(chǎn)成本——機修 15 038.91

制造費用——制殼 5 288.39 ——塑料 7 303.07 ——裝配 4 821.76 管理費用 123 643

貸：應(yīng)付職工薪酬 368 026.33 本書中：應(yīng)付職工薪酬：252 720，其它應(yīng)付款——各項社保：115 306.33

借：制造費用——制殼 2 分配機修車間費用 576 制殼：322工時 3塑料：964工時 88 1日裝配： 145工時

管理：468工時 工程：446工時

——塑料 7 712 ——裝配 1 160 管理費用 3 744 在建工程——倉庫 3 568 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修 18 760 89 3分配制造費用

1借：生產(chǎn)成本——制殼——制殼車間 鋁殼 27 949.6

=36312.31/（6076+1818）18760/

（322+964+145+468+446）=8元/h 日 ——鐵殼 8 362.8 =4.6元/h

貸：制造費用——制殼 36 塑料車間 312.4

借：生產(chǎn)成本——塑料——塑殼 10 612.8 ——塑配件 11 497.2 ——氣壓塑配件 30 800 貸：制造費用——塑料 52 910

借：生產(chǎn)成本——裝配——鐵殼 1 036.8 ——鋁殼 5 112 ——塑殼（大）1 320 ——塑殼（中）1 200 ——塑殼（?。? 440 貸：制造費用——裝配 10 108.8

借：庫存商品——自制半成品——鋁殼 244 611 ——鐵殼 47 354.76

貸：生產(chǎn)成本——制殼——鋁殼 244 611 3結(jié)轉(zhuǎn)制殼、塑料車90 1間完工自制半成品借：庫存商品——自制半成品——塑殼（大）66 862 日 成本

——塑殼（中）58 340.4

——塑殼（?。?7 948 ——塑配件（大）52 819 ——塑配件（中）45 152.4 ——鐵殼 47 354.76

裝配車間

=10108.8/

（1100+1000+1200+4260+864）=1.2元/h

=52910/（2412+2613+7000）=4.4元/h

——塑配件（小）34 383.75 ——氣壓塑配件 268 540

貸：生產(chǎn)成本——塑料——塑殼 165 150.4 ——塑配件 132 355.15 ——氣壓塑配件 268 540

借：生產(chǎn)成本——裝配——鐵殼 50 925

——鋁殼 541 632（見工藝：鋁殼+氣壓塑配件）——塑殼（大）108 801（見工藝：塑殼+塑配件）——塑殼（中）88 151 ——塑殼（?。?3 260.8

貸：庫存商品——自制半成品——鋁殼 264 624 3結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用自制半成91 1 品成本

——鐵殼 50 925 ——塑殼（大）60 445 ——塑殼（中）48 951 ——塑殼（?。?1 295.8 ——塑配件（大）48 356 ——塑配件（中）39 200 ——塑配件（?。?1 965 ——氣壓塑配件 277 008

借：庫存商品——產(chǎn)成品——鋁殼保溫瓶 830 432 ——鐵殼保溫瓶 153 520.55 92 3結(jié)轉(zhuǎn)裝配車間完工

——塑殼保溫瓶（大）249 915.5 1 成本

——塑殼保溫瓶（中）195 469.85 ——塑殼保溫瓶（小）197 473.7

貸：生產(chǎn)成本——裝配——鋁殼保溫瓶 830 432 ——鐵殼保溫瓶 153 520.55 ——塑殼保溫瓶（大）249 915.5 ——塑殼保溫瓶（中）195 469.85 ——塑殼保溫瓶（?。?97 473.7

借：主營業(yè)務(wù)成本——鋁殼保溫瓶 1 156 200 ——鐵殼保溫瓶 163 710 ——塑殼保溫瓶（大）287 020 ——塑殼保溫瓶（中）244 440 393 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本 1

——塑殼保溫瓶（小）222 750

貸：庫存商品——產(chǎn)成品——鋁殼保溫瓶 1 156 200 ——鐵殼保溫瓶 163 710 ——塑殼保溫瓶（大）287 020 ——塑殼保溫瓶（中）244 440 ——塑殼保溫瓶（?。?22 750 借：營業(yè)外支出 52 084.7 貸：銀行存款——工商銀行 50 000 3捐贈小學(xué)款項和鋁94 1 殼保溫瓶60只

庫存商品——產(chǎn)成品——鋁殼保溫瓶 1 692

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）357（2100*17%）——應(yīng)交城建稅 24.99

——應(yīng)交教育費附加 10.71（銀付+轉(zhuǎn)賬）

[（390201-357）-(163374.17-27816.58)]*17% = 254286.4*7% = 注意：捐贈是視同銷計算應(yīng)交城建稅和

3售，不是內(nèi)銷，必須95 17 825.04元 1 教育費附加

從銷項稅額中扣除

同上：254286.4*3% = 7 639.03

借：營業(yè)稅金及附加 25 428.64 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 17 800.05

——應(yīng)交教育費附加 7 628.59

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅 254 643.41

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 254 643.41 借：預(yù)收賬款——泰山證券公司 60 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——房租收入 60 000（業(yè)務(wù)9）

借：其他業(yè)務(wù)成本 3 300 確認(rèn)與租金相關(guān)的貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 3 000 398 營業(yè)稅、城建稅和1

——應(yīng)交城建稅 210（3000*7%）教育費附加

——應(yīng)交教育費附加 90（3000*3%）

借：管理費用——房產(chǎn)稅 1 906.8 其他業(yè)務(wù)成本——出租房產(chǎn)稅 7 200 3確認(rèn)本月應(yīng)交房產(chǎn)99 1 稅和土地使用稅 2383500*（1-20%）*1.2%/12 = 1 906.8 60000*12% =

7200

借：管理費用——土地使用稅 1 500 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地使用稅 1 500 借：應(yīng)收賬款——新中貿(mào)易公司 33.6 103調(diào)整外幣賬戶余額 ——金獅貿(mào)易公司 86.4 0 1

貸：財務(wù)費用——匯兌損益 120 103計提壞賬準(zhǔn)備 1 1

借：資產(chǎn)減值損失 281 277.36 貸：壞賬準(zhǔn)備 281 277.36

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅 9 106.8 96 3計算應(yīng)交增值稅 1 397 確認(rèn)本月租金收入 1

信誼百貨公司應(yīng)提壞賬 = 666 900 – 375 966 = 290 934 其他壞賬 = 85 172.14 合計= 376 106.14 壞賬準(zhǔn)備期初貸余 = 94 828.78

應(yīng)補提 = 376 106.14-94 828.78 = 281 277.36

借：資產(chǎn)減值損失 62 300 103計提固定資產(chǎn)減值2 1 準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 62 300

因為持股比例分別為45% 和 30%，超過20%，故均采用權(quán)益法核算。

（1）信誼百貨公司調(diào)整后凈利潤 = 576 764.27 – 34 193.6/35 = 575 787.31，按45%比例為259 104.29 103確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 259 104.29 3 1 損益

貸：投資收益 259 104.29

（2）高莊鋁制品廠： 借：投資收益 19 800

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 19 800（-66000*30%）

賬面余額1587047.22 – 公允價值 1652812.22 差額作為當(dāng)103確認(rèn)國債價值變動 4 1 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 65 765

貸：公允價值變動損益 65 765 借：所得稅費用 93 736.74

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 93 736.74 103計算本月所得稅 5 1

借：遞延所得稅資產(chǎn) 113 257.79 貸：遞延所得稅負(fù)債 21 702.45 所得稅費用 91 555.34 103結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目

（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目（2）結(jié)轉(zhuǎn)支出類科目 期損益 6 1

借：主營業(yè)務(wù)收入 2 640 借：本年利潤 2 889 845.18 907.2

貸：主營業(yè)務(wù)成本 2 101 936.58

其他業(yè)務(wù)收入 60 000

其他業(yè)務(wù)成本 12 123.36

公允價值變動損益 65

營業(yè)稅金及附加 25 428.64 765

投資收益 289 633.52 營業(yè)外收入 15 000 貸：本年利潤 3 071

305.72

銷售費用 109 140 管理費用 206 136.69 財務(wù)費用 17 424.37 資產(chǎn)減值損失 343 577.36 營業(yè)外支出 71 896.78 所得稅費用 2 181.4

全年稅后利潤=1-11月849539.46 + 12月 181460.54 = 1031000

（1）計提盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積 103 100 103計提盈余公積和利7 1 潤分配 貸：盈余公積——法定盈余公積 103 100

——任意盈余公積 103 100（2）利潤分配

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 500 000 貸：應(yīng)付股利 500 000（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

103結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配 8 1

借：本年利潤 1 031 000

貸：利潤分配——未分配利潤 1 031 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配項目

——提取任意盈余公積 103 100

借：利潤分配——未分配利潤 706 200 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 103 100 ——提取任意盈余公積 103 100 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 500 000

第三篇：新準(zhǔn)則主要會計事項分錄舉例

新會計準(zhǔn)則主要會計事項分錄舉例

一、流動資產(chǎn)

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款

借：銀行存款

貸：股本（實收資本）

資本公積

2、收到實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3、收到應(yīng)收款項

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收內(nèi)部單位款

4、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金

收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時

借：庫存現(xiàn)金（按實際收回的現(xiàn)金）

管理費用（按應(yīng)報銷的金額）

貸：其他應(yīng)收款（按實際借出的現(xiàn)金）

5、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，屬于庫存現(xiàn)金短缺

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

屬于現(xiàn)金溢余：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）

庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險賠款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

屬于無法查明的其他原因：

借：管理費用—現(xiàn)金短缺

貸：待處理財產(chǎn)損溢

如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）

屬于無法查明的現(xiàn)金溢余：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

6、收到銀行存款利息

借：銀行存款

貸：財務(wù)費用

7、收回備用金和其他應(yīng)收暫付款項

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款

8、收到供應(yīng)單位因不履行合同而賠償損失的賠款

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

9、將款項匯往采購地開立采購專戶

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

10、將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金—銀行匯票

—銀行本票

—信用卡 貸：銀行存款

11、向銀行開立信用證、交納保證金

借：其他貨幣資金—信用證保證金

貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時（注：新準(zhǔn)則中已經(jīng)取消）

借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：銀行存款

購買股票、債券等時

借：交易性金融資產(chǎn)等

貸：其他貨幣資金—存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款

—銀行匯票

—銀行本票

14、交納稅費

借：應(yīng)交稅費

貸：銀行存款

15、支付購入材料的價款和運雜費

A、采用計劃價格核算

借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

其他貨幣資金

（二）交易性金融資產(chǎn)

1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益（發(fā)生的交易費用）（※）

應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款（實際支付的金額）

2、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

3、收到現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

4、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借：銀行存款（實際收到的金額）

投資收益（處置損失）

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）

投資收益（處置收益）

同時，按原記入“公允價值變動”科目的金額（※）

借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）

貸：投資收益

或

借：投資收益

貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購入物資

（1）購入物資在支付價款和運雜費時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

其他貨幣資金

（2）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入物資在開出、承兌商業(yè)匯票時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

2、物資已經(jīng)收到但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”、“庫存商品”）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付內(nèi)部單位款

3、預(yù)付物資貨款

借：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：銀行存款

收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”“庫存商品”）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款

補付物資貨款

借：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款 貸：銀行存款

退回多付的貨款

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款

4、由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的物資運回企業(yè)，計算購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運輸費用

借：材料采購

貸：輔助生產(chǎn)

油氣輔助生產(chǎn)等

5、向供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其它應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證

借：應(yīng)付賬款（或其它應(yīng)收款）

貸：材料采購

購入物資運輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：材料采購

6、商品流通企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用

借：待攤進貨費用

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付內(nèi)部單位款

7、月終，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，按照材料科目并分別情況進行匯總

（1）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌的商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購

實際成本大于計劃成本的差額

借：材料成本差異

貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差額

借：材料采購

貸：材料成本差異

采用實際成本法核算的，物資到達入庫時

借：原材料、庫存商品

貸：在途物資

（2）對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后

借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)

（3）對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，或雖然發(fā)票賬單未到，但根據(jù)合同、隨貨同行發(fā)票等能夠計算并確定實際成本的收料憑證，按實際成本

借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)付內(nèi)部單位款

同時，按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購

同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

8、商品流通企業(yè)采用進價核算收到的商品

借：庫存商品

貸：材料采購

月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收到商品的憑證，應(yīng)當(dāng)分別商品科目，抄列清單，并按付給供應(yīng)單位的價款暫估入賬（下月初用紅字沖回）

借：庫存商品

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后

借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)

對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證

借：材料采購（進價）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

采用進價核算的商品應(yīng)同時按進價

借：庫存商品

貸：材料采購

9、小規(guī)模納稅人以及購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資

借：材料采購

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

10、購入并已驗收入庫的原材料

借：原材料

貸：材料采購

同時，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異

借：材料成本差異

貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差異

借：材料采購

貸：材料成本差異

11、自制并已驗收入庫的原材料

借：原材料

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：輔助生產(chǎn)

油氣輔助生產(chǎn)等

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

委托外單位加工完成并驗收入庫的原材料

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：委托加工物資（實際成本）

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料

借：原材料（計劃成本）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

材料成本差異（計劃成本小于投資合同或協(xié)議約定的價值的差額）

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（投資各方確認(rèn)的價值）

材料成本差異（計劃成本大于投資各方確認(rèn)的價值的差額）

13、接受捐贈的原材料

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異

貸：營業(yè)外收入—接受捐贈利得（※）

銀行存款（實際支付的相關(guān)稅費）

材料成本差異

14、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，見“應(yīng)收賬款” 9 科目

15、通過非貨幣性交易取得的存貨的賬務(wù)處理，參照“固定資產(chǎn)”科目進行，涉及增值稅的，同時進行相應(yīng)的處理。

16、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本

借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢

17、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料

借：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

研發(fā)支出

制造費用

管理費用

貸：原材料

生產(chǎn)車間退回剩余的原材料

借：原材料等

貸：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本等

月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車間已領(lǐng)尚未使用，但下月仍需繼續(xù)使用的材料（下月初用紅字沖回）

借：原材料

貸：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本等

交庫的下腳廢料，按計劃成本估價入賬

借：原材料

貸：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本等

18、購建固定資產(chǎn)、油氣開發(fā)設(shè)施、進行油氣勘探活動領(lǐng)用材料

借：在建工程

油氣開發(fā)支出

油氣勘探支出

貸：原材料

材料成本差異

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

19、出售原材料

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（※）

貸：原材料

20、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)部門規(guī)定進行核算。

21、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本等

貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：包裝物

23、隨同商品出售并單獨計價的包裝物

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

銷售費用（出借包裝物）

貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金

借：庫存現(xiàn)金

銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入等

（三）存貨

26、收到出租、出借包裝物的押金

借：庫存現(xiàn)金

銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

退回押金作相反會計分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應(yīng)付款（沒收的押金）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

28、這部分沒收的押金收入應(yīng)交的稅費

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅等

29、逾期未退包裝物沒收的加收的押金

借：其他應(yīng)付款（沒收的押金）

貸：營業(yè)外收入—罰沒收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

30、出租、出借包裝物報廢

借：原材料（殘料價值）

貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

銷售費用（出借包裝物）

31、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?/p>

借：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

研發(fā)支出

制造費用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：材料成本差異

實際成本小于計劃成本的，用紅字登記

32、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)部門規(guī)定進行核算。

33、一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用

借：有關(guān)科目

貸：低值易耗品

報廢時，殘料價值沖減有關(guān)的成本費用

借：原材料等

貸：制造費用

管理費用

34、分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時

借：低值易耗品—在用

貸：低值易耗品—在庫

攤銷時

借：有關(guān)科目

貸：低值易耗品—攤銷

報廢時，殘料價值沖減有關(guān)的成本費用

借：原材料

貸：有關(guān)科目

轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額

借：低值易耗品—攤銷

貸：低值易耗品—在用

35、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

借：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

井下作業(yè)

研發(fā)支出

制造費用

銷售費用

勘探費用

委托加工物資

其他業(yè)務(wù)成本

貸：材料成本差異

36、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收送交半成品庫的自制半成品

借：自制半成品

貸：生產(chǎn)成本

從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時

借：生產(chǎn)成本

貸：自制半成品

委托外單位加工的自制半成品，發(fā)出加工時

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

貸：自制半成品（庫存半成品）

支付的外部加工費和運費等

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實際成本

借：自制半成品（庫存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

油氣生產(chǎn)成本

結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品

38、商品流通企業(yè)庫存商品的核算

采用進價核算的企業(yè)，購入的商品到達驗收入庫后

借：庫存商品

貸：材料采購（或在途物資）等

委托外單位加工收回的商品

借：庫存商品

貸：委托加工物資

結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

期末，應(yīng)按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關(guān)的進貨費用的金額

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：待攤進貨費用

39、商品流通企業(yè)商品發(fā)生溢余

借：庫存商品

貸：待處理財產(chǎn)損溢

庫存商品發(fā)生損失

借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

40、發(fā)給外單位加工的物資

借：委托加工物資

貸：原材料

庫存商品

支付加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代交的消費稅計入委托加工物資成本。

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按受托方代收代交的消費稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

采用實際成本核算的企業(yè)，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資

借：原材料

庫存商品

材料成本差異（計劃成本小于實際成本的差額）

貸：委托加工物資

材料成本差異（計劃成本大于實際成本的差額）

41、將委托代銷商品發(fā)交受托代銷單位

借：發(fā)出商品—委托代銷商品

貸：庫存商品

42、收到代銷單位報來的代銷清單

借：應(yīng)收賬款—××代銷單位

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收賬款—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

計算代銷手續(xù)費

借：銷售費用—代銷手續(xù)費

貸：應(yīng)收賬款—××代銷單位

同時，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—委托代銷商品

收到代銷單位代銷款項

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—××代銷單位

43、收到受托代銷商品

采用進價核算的借：受托代銷商品（接受價）貸：代銷商品款

44、采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

同時

借：代銷商品款

貸：受托代銷商品

46、計算代銷手續(xù)費等收入

借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

貸：其他業(yè)務(wù)收入

47、支付給委托代銷單位的代銷款

借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

貸：銀行存款

48、不采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品

同時

借：代銷商品款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

支付給委托單位的代銷款

借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

貸：銀行存款

49、提取存貨跌價準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失（可變現(xiàn)凈值低于成本的差額）

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失

50、采用分期收款銷售方式發(fā)出商品

借：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品

每期銷售實現(xiàn)時

借：應(yīng)收賬款

銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品

四）委托貸款

1、企業(yè)委托的貸款

借：委托貸款—本金

貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計算確認(rèn)利息收入

借：委托貸款—應(yīng)計利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息）

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

委托貸款—利息調(diào)整

3、收回未減值委托貸款時

借：銀行存款

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）

貸：委托貸款—本金

委托貸款—應(yīng)計利息

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）

投資收益

4、已減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計算確認(rèn)利息收入

借：委托貸款—減值準(zhǔn)備

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記

5、收回減值委托貸款時

借：銀行存款

委托貸款—減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失

貸：委托貸款—本金

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—應(yīng)計利息

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）

資產(chǎn)減值損失

3、計提的減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：委托貸款—減值準(zhǔn)備

如果已確認(rèn)損失的委托貸款的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回：

借：委托貸款—減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

二、非流動資產(chǎn)

（一）持有至到期投資

1、企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—債券投資（成本）（公允價值，不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）—債券投資（利息調(diào)整）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

2、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見“應(yīng)收賬款”科目。

3、未發(fā)生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息收入

借：應(yīng)收利息（按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

未發(fā)生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息收入

借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

4、已發(fā)生減值的持有至到期投資，資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息收入

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

貸：投資收益

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記

5、收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

6、收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

7、出售或到期收回未發(fā)生減值債券本息

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

投資收益

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）

—債券投資（應(yīng)計利息）

—債券投資（利息調(diào)整）

應(yīng)收利息

投資收益

8、按照金融工具確認(rèn)和計量規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）

資本公積—其他資本公積（公允價值小于賬面價值的金額）

貸：持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息

資本公積—其他資本公積（公允價值大于賬面價值的金額）

9、按照金融工具確認(rèn)和計量規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值

借：持有至到期投資

貸：可供出售金融資產(chǎn)

10、出售或到期收回已發(fā)生減值債券本息

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）

減產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）

—債券投資（應(yīng)計利息）

—債券投資（利息調(diào)整）

應(yīng)收利息

減產(chǎn)減值損失

11、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量規(guī)定確定持有至到期投資發(fā)生減值的借：減產(chǎn)減值損失—持有至到期投資減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

12、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份

借：長期股權(quán)投資—股票投資

庫存現(xiàn)金

銀行存款

持有至到期投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整）

貸：持有至到期投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（成本）

—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（利息調(diào)整）

—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）

（二）可供出售金融資產(chǎn)

1、可供出售債券投資的取得、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日計算確定利息、收到利息，比照“持有至到期投資”科目的相關(guān)核算內(nèi)容處理。

2、可供出售股票投資的取得、被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利、收到股利，比照成本法核算的“長期股權(quán)投資”科目的相關(guān)核算內(nèi)容處理。

3、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）

可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額

借：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）

貸：可供出售金融資產(chǎn)

4、將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值

借：持有至到期投資

貸：可供出售金融資產(chǎn)

對于有固定到期日的，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實際利率法計算確定原記入“資本公積”的攤銷金額

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）貸（借）：投資收益。

對于沒有固定到期日的，在處置該項金融資產(chǎn)時

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）貸（借）：投資收益

5、確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的

借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)（不包括股票等權(quán)益工具），在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

已確認(rèn)減值損失的可供出售股票等權(quán)益工具投資（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資）在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）

6、出售可供出售的金融資產(chǎn)

借：銀行存款

資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）

投資收益

貸：可供出售的金融資產(chǎn)—成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息

資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）

投資收益

（三）長期股權(quán)投資

1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（1）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值大于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

有關(guān)負(fù)債科目

貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）

（2）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值小于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

有關(guān)負(fù)債科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）

盈余公積

利潤分配—未分配利潤

貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（1）以貨幣資金作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關(guān)費用）

（2）以交易性金融資產(chǎn)作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

投資收益—處置收益

貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值）投資收益—處置收益

同時，按作為對價的金融資產(chǎn)的公允價值變動

借（貸）：公允價值變動損益

貸（記）：投資收益

（3）以存貨作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）

同時

借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品、原材料等

（4）以持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

投資收益—處置收益

貸：持有至到期投資

可供出售金融資產(chǎn)

長期股權(quán)投資

投資收益—處置收益

同時，按作為對價的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）

貸（記）：投資收益

以固定資產(chǎn)、油汽資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

累計折舊

累計折耗

累計攤銷

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

油汽資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失

貸：固定資產(chǎn)

油汽資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

銀行存款（支付的直接相關(guān)費用）

營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得

3、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資

（1）采用成本法核算的

借：長期股權(quán)投資（實際支付的價款）

貸：銀行存款

（2）采用權(quán)益法核算的

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本（實際支付的價款）

貸：銀行存款

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額）

貸：銀行存款（實際支付的價款）

營業(yè)外收入—初始長期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）

4、以存貨換入長期股權(quán)投資

（1）采用成本法核算的

借：長期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）

其他業(yè)務(wù)收入（公允價值）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

原材料

（2）采用權(quán)益法核算的

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）

其他業(yè)務(wù)收入（公允價值）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—初始長期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本（略）。

（三）長期股權(quán)投資

5、以固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資

借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

累計折舊（已提折舊）

累計折耗（已計提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價）

銀行存款（支付的相關(guān)稅費）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（1）采用成本法核算的

借：長期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）貸：固定資產(chǎn)清理

投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額）

貸：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

營業(yè)外收入—初始長期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額

借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

6、以無形資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資

28（1）采用成本法核算的

借：長期股權(quán)投資（換出無形資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失（無形資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得（無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）

（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。

投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額）

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失（無形資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得（無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）

營業(yè)外收入—初始長期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）

7、以長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資

（1）采用成本法核算的

借：長期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）長期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）

（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。

投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額）

長期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）

營業(yè)外收入—初始長期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）

（四）商譽

1、非同一控制下的吸收合并形成商譽時

借：相關(guān)資產(chǎn)科目（取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值）

商譽

貸：相關(guān)負(fù)債科目（取得的被購買方各項可辨認(rèn)負(fù)債的公允價值）

相關(guān)科目（合并成本）

2、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)規(guī)定確定商譽發(fā)生減值的

借：資產(chǎn)減值損失—商譽減值損失

貸：商譽減值準(zhǔn)備

（五）投資性房地產(chǎn)

1、成本法模式計量的

（1）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本）

貸：銀行存款

在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價）

累計折舊

固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計折舊及攤銷（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)累計折舊或攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計提的減值準(zhǔn)備）

（3）按月計提折舊或進行攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊及攤銷

（4）取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時

借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）

無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）

投資性房地產(chǎn)累計折舊及攤銷

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

累計折舊（轉(zhuǎn)換日賬面余額）

固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）

累計攤銷（轉(zhuǎn)換日賬面余額）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）

（6）處置投資性房地產(chǎn)時

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

同時

借：投資性房地產(chǎn)累計折舊及攤銷（累計折舊或累計攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

2、公允價值模式計量的

（1）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本）

貸：銀行存款

在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）

累計折舊

固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

資本公積—其他資本公積（公允價值高于賬面價值的差額）

32（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄

（4）取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時

借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）

貸：投資性房地產(chǎn)—成本、公允價值變動

公允價值變動損益（公允價值高于賬面價值的差額）

（6）處置投資性房地產(chǎn)時

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)—成本、公允價值變動

同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動

借（貸）：公允價值變動損益 貸（借）：其他業(yè)務(wù)收入

按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額

借：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價值差額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（六）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)增減變化

1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）

借：在建工程

貸：銀行存款

（2）發(fā)生的安裝等費用

借：在建工程

貸：銀行存款 預(yù)付賬款

（3）安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程和油氣開發(fā)支出，按實際支付的價款和安裝成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3、自行建造的固定資產(chǎn)

（1）自營工程領(lǐng)用的工程物資

借：在建工程

貸：原材料

（2）自營工程領(lǐng)用本單位的商品產(chǎn)品

借：在建工程

貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）自營工程發(fā)生的其它費用

借：在建工程

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

輔助生產(chǎn)

（4）固定資產(chǎn)購建完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實際發(fā)生的全部支出記賬

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

4、出包工程

（1）預(yù)付工程價款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

銀行存款

（3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，按應(yīng)補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實際發(fā)生的全部支出記賬

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值

借：固定資產(chǎn)

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積—資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款

按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用

7、接受捐贈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價值）

貸：營業(yè)外收入—接受捐贈利得

銀行存款等（應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

8、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產(chǎn)損溢

盤盈的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關(guān)規(guī)定處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

9、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)見“應(yīng)收賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的（1）以交易性金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）

銀行存款

應(yīng)交稅費

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額）

（2）以產(chǎn)成品、庫存商品換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）

其他業(yè)務(wù)收入（公允價值）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

原材料

（3）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面凈值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

銀行存款等（應(yīng)交的相關(guān)稅費）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

借：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)的公允價值加相關(guān)稅費）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價值加相關(guān)稅費）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額

借：營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失

貸：固定資產(chǎn)清理

37（4）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出無形資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計攤銷

營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失（無形資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得（無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

長期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）

非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)涉及補價的，收到補價的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額作為換入資產(chǎn)的成本，支付補價的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價作為換入資產(chǎn)的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的（1）以固定資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）

累計折舊（已提的折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)賬面原價）

借：固定資產(chǎn)（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（換出無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（3）以長期股權(quán)投資、持有至到期投資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（換出長期股權(quán)投資已計提的減值準(zhǔn)備）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（換出持有至到期投資已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

涉及補價的，同時進行相應(yīng)處理。

12、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺設(shè)備在規(guī)定的價值以下的固定資產(chǎn)，按規(guī)定一次計入研究開發(fā)費用

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

一次計入費用時

借：研發(fā)支出

貸：累計折舊

13、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)見“長期股權(quán)投資”科目

14、捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

累計折耗（計提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價）

銀行存款等（捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費）

借：營業(yè)外支出—捐贈支出（“固定資產(chǎn)清理“科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

15、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，見“應(yīng)付賬款”科目

17、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

固定資產(chǎn)折舊

按月計提固定資產(chǎn)折舊

借：制造費用

營業(yè)費用

管理費用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

固定資產(chǎn)清理

1、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

2、清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

3、收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

4、應(yīng)由保險公司或過失賠償?shù)膿p失

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

5、固定資產(chǎn)清理后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得

6、固定資產(chǎn)清理后的凈損失

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營業(yè)外支出—非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失

借：營業(yè)外支出—處理非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產(chǎn)損溢

2、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財產(chǎn)損溢（凈值）

累計折舊（已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（原價）

3、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

4、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧

借：營業(yè)外支出—資產(chǎn)盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（七）油氣資產(chǎn)

1、按規(guī)定申請取得探礦權(quán)，交納探礦權(quán)使用費、探礦權(quán)價款等。

借：油氣資產(chǎn)

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費—探礦權(quán)使用費 —探礦權(quán)價款

2、購入油氣資產(chǎn)，按實際支付的價款

借：油氣資產(chǎn)

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)等

3、自行或發(fā)包建造的油氣資產(chǎn)，在油氣勘探、開發(fā)工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：油氣資產(chǎn)

貸：油氣開發(fā)支出

4、購入或建造的油氣資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)同時預(yù)計棄置費用

借：油氣資產(chǎn)（實際取得成本加預(yù)計棄置費用現(xiàn)值）

貸：油氣勘探支出

油氣開發(fā)支出

銀行存款

應(yīng)付票據(jù)

其他應(yīng)付款

預(yù)計負(fù)債—預(yù)計棄置費用（預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值）

5、在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的棄置費用利息時

借：財務(wù)費用

貸：預(yù)計負(fù)債

6、按月計提油氣資產(chǎn)折耗

借：油氣生產(chǎn)成本

貸：累計折耗

7、單井報廢和毀損時，按支付清理費用（扣除取得的收入）

借：預(yù)計負(fù)債—預(yù)計棄置費用（已使用的棄置費用）

貸：銀行存款

對油氣的賬面價值暫不作調(diào)整

8、礦區(qū)整體廢棄或處置時

借：油氣資產(chǎn)清理（賬面價值）

累計折耗（已計提的累計折耗）

油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計的提減值準(zhǔn)備）

貸：油氣資產(chǎn)（賬面原價）

按“預(yù)計棄置費用”余額和發(fā)生的棄置費用

借：預(yù)計負(fù)債—預(yù)計棄置費用（預(yù)計棄置成本、利息費用、其他）

油氣資產(chǎn)清理（實際支付棄置費用大于預(yù)計棄置費用余額的部分）

貸：預(yù)計負(fù)債—預(yù)計棄置費用（已使用的棄置費用）

銀行存款（支付的棄置費用）

油氣資產(chǎn)清理（實際支付棄置費用小于預(yù)計棄置費用余額的部分）

按收回出售油氣資產(chǎn)的價款和變價收入

借：銀行存款

貸：油氣資產(chǎn)清理

礦區(qū)整體廢棄或處置完成后，“油氣資產(chǎn)清理”科目如為借方余額

借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失

貸：油氣資產(chǎn)清理。

“油氣資產(chǎn)清理”科目如為貸方余額

借：油氣資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得

油氣資產(chǎn)的其他賬務(wù)處理參照“固定資產(chǎn)”科目進行。

（八）在建工程、油氣勘探支出、油氣開發(fā)設(shè)施的核算

1、基建工程、地質(zhì)勘探、油氣開發(fā)發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等

借：在建工程—待攤支出

油氣勘探支出

油氣開發(fā)支出

貸：銀行存款

2、購入為建設(shè)工程、油氣勘探準(zhǔn)備的物資

借：工程物資

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

3、購置大型設(shè)備而預(yù)付款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

收到設(shè)備并補付設(shè)備價款

借：工程物資—專用設(shè)備

貸：預(yù)付賬款

銀行存款

4、自營工程、進行油氣勘探、油氣開發(fā)領(lǐng)用物資

借：在建工程

油氣開發(fā)支出

油氣勘探支出

貸：工程物資

工程完工后對領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)

借：工程物資

貸：在建工程

油氣開發(fā)支出

油氣勘探支出

5、工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用，按實際成本

借：低值易耗品

貸：工程物資（為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具）

6、完工后剩余的原材料，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：工程物資

如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，先結(jié)轉(zhuǎn)原材料的進項稅額

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：工程物資

自營基建工程、地質(zhì)勘探、油氣開發(fā)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資

借：在建工程—建筑工程、安裝工程

油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬

生產(chǎn)、經(jīng)營部門為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)

借：在建工程—建筑工程、安裝工程

油氣勘探支出

油氣開發(fā)支出

貸：油氣生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)

油氣輔助生產(chǎn)

生產(chǎn)成本等

6、將設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時

借：在建工程（在安裝設(shè)備）

油氣開發(fā)支出

貸：原材料—專用設(shè)備

以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，按工程物資的實際成本

借：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）

油氣勘探支出

油氣開發(fā)支出

貸：工程物資

將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝

借：在建工程—在安裝設(shè)備

貸：工程物資

按合同規(guī)定結(jié)算的進度款

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

銀行存款

其他應(yīng)付款

工程完工與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，按應(yīng)付的工程款

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

銀行存款

其他應(yīng)付款

9、由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失

借：營業(yè)外支出—非常損失

貸：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）

10、工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失報經(jīng)批準(zhǔn)后

借：在建工程

油氣開發(fā)支出

油氣勘探支出

貸：工程物資

盤盈的工程物資或處置收益

借：工程物資

貸：在建工程

油氣開發(fā)支出

油氣勘探支出

11、基建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用

借：在建工程—待攤支出

貸：銀行存款

庫存商品

應(yīng)交稅費

獲得的試車收入或按預(yù)計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的借：銀行存款

庫存商品

貸：在建工程—待攤支出

12、在建工程、油氣勘探、油氣開發(fā)發(fā)生的借款費用滿足借款費用準(zhǔn)則資本化條件的借：在建工程

油氣開發(fā)支出

油氣勘探支出

貸：長期借款

應(yīng)付債券

應(yīng)付利息

14、工程項目達到可使用狀態(tài)、成功探井轉(zhuǎn)開發(fā)井

借：固定資產(chǎn)

油氣資產(chǎn)

貸：在建工程

油氣開發(fā)支出 油氣勘探支出

屬于鉆鑿不成功探井及成功探井的無效井段費用

借：勘探費用

貸：油氣勘探支出

15、在建工程、油氣勘探、油氣開發(fā)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失—在建工程減值準(zhǔn)備

貸：在建工程減值準(zhǔn)備

如果已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)

借：在建工程減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—在建工程減值準(zhǔn)備

（九）無形資產(chǎn)

1、購入的無形資產(chǎn)，按實際支的價款

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款等

2、投資者投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值

借：無形資產(chǎn)

貸：股本（實收資本）

為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方面的賬面價值

借：無形資產(chǎn)

貸：股本（實收資本）

3、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（公允價值）

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

4、接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實際成本

借：無形資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入—接受捐贈利得

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

5、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出

6、企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

借：無形資產(chǎn)（實際支付的價款）

貸：銀行存款等

7、企業(yè)通過非貨幣性交易取得的無形資產(chǎn)，比照以非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理執(zhí)行

8、用無形資產(chǎn)向外投資，見“長期股權(quán)投資”科目

9、出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入

借：銀行存款等（實際取得的轉(zhuǎn)讓收入）

累計攤銷（已計提的累計攤銷）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得

10、出租無形資產(chǎn)，按取得的租金收入

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

11、無形資產(chǎn)的攤銷

借：銷售費用

管理費用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

12、無形資產(chǎn)發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（十）長期待攤費用

1、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用

借：長期待攤費用

貸：有關(guān)科目

2、攤銷長期待攤費用

借：制造費用

銷售費用

管理費用

貸：長期待攤費用

（十一）待處理財產(chǎn)損溢

待處理財產(chǎn)收益

1、盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等

借：原材料

庫存商品

固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2、管理原因造成的資產(chǎn)盤盈

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

3、非正常原因造成的資產(chǎn)盤盈

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

待處理財產(chǎn)損失

1、盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

貸：原材料

庫存商品

固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2、資產(chǎn)盤虧、毀損的，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償

借：原材料

其他應(yīng)收款

第四篇：新會計準(zhǔn)則主要會計事項分錄舉例

新會計準(zhǔn)則主要會計事項分錄舉例

一、流動資產(chǎn)

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款

借：銀行存款

貸：股本（實收資本）

資本公積

2、收到實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3、收到應(yīng)收款項

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收內(nèi)部單位款

4、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金

收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時

借：庫存現(xiàn)金（按實際收回的現(xiàn)金）

管理費用（按應(yīng)報銷的金額）

貸：其他應(yīng)收款（按實際借出的現(xiàn)金）

5、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，屬于庫存現(xiàn)金短缺

共24頁，第1頁

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

屬于現(xiàn)金溢余：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）

庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險賠款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

屬于無法查明的其他原因：

借：管理費用—現(xiàn)金短缺

貸：待處理財產(chǎn)損溢

如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）

屬于無法查明的現(xiàn)金溢余：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

6、收到銀行存款利息

共24頁，第2頁 借：銀行存款

貸：財務(wù)費用

7、收回備用金和其他應(yīng)收暫付款項

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款

8、收到供應(yīng)單位因不履行合同而賠償損失的賠款

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

9、將款項匯往采購地開立采購專戶

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

10、將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金—銀行匯票

—銀行本票 —信用卡

貸：銀行存款

11、向銀行開立信用證、交納保證金

借：其他貨幣資金—信用證保證金

貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時（注：新準(zhǔn)則中已經(jīng)取消）

借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：銀行存款

購買股票、債券等時

共24頁，第3頁 借：交易性金融資產(chǎn)等

貸：其他貨幣資金—存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款

—銀行匯票

—銀行本票

14、交納稅費

借：應(yīng)交稅費

貸：銀行存款

15、支付購入材料的價款和運雜費

A、采用計劃價格核算

借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

其他貨幣資金 B、采用實際成本核算

支付貨款、運雜費、貨物已經(jīng)到達并已驗收入庫

借：原材料

庫存商品

銷售費用

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

支付貨款、運雜費時，貨物尚未到達或尚未驗收入庫

借：在途物資

銷售費用

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

共24頁，第4頁 貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

16、支付供應(yīng)單位各種款項

借：應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付內(nèi)部單位款

貸：銀行存款

17、支付委托外單位加工物資的加工費和運費

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

18、支付外購動力費

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

19、支付職工工資

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

20、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、開發(fā)設(shè)施

借：在建工程

貸：銀行存款

同時

借：固定資產(chǎn)

油氣資產(chǎn)

貸：在建工程

21、購入工程用物資

借：原材料（專用材料、專用設(shè)備）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

共24頁，第5頁

為購置大型設(shè)備而預(yù)付款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

收到設(shè)備并補付設(shè)備價款：

借：原材料（專用設(shè)備）（設(shè)備的實際成本）

貸：預(yù)付賬款（預(yù)付的價款）

銀行存款（補付的價款）

22、支付探礦權(quán)費用、價款，采礦權(quán)費用、價款

借：油氣資產(chǎn)

管理費用

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費

23、撥付備用金

借：其他應(yīng)收款（備用金）

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

定期補足備用金

借：管理費用等

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

24、支付待領(lǐng)工資、暫存款和其他應(yīng)付款項

借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

26、支付各項成本、費用

借：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

在建工程

油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 研發(fā)支出

共24頁，第6頁 制造費用

管理費用 銷售費用 財務(wù)費用 勘探費用

營業(yè)外支出

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

26、發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)付股利

貸：庫存現(xiàn)金

27、按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實際發(fā)還股款或收購股票時

借：股本（實收資本）等

貸：銀行存款

（二）交易性金融資產(chǎn)

1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益（發(fā)生的交易費用）（※）

應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款（實際支付的金額）

2、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

3、收到現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

4、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）

共24頁，第7頁 貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借：銀行存款（實際收到的金額）

投資收益（處置損失）

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）

投資收益（處置收益）

同時，按原記入“公允價值變動”科目的金額（※）

借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）

貸：投資收益

或

借：投資收益

貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購入物資

（1）購入物資在支付價款和運雜費時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

其他貨幣資金

（2）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入物資在開出、承兌商業(yè)匯票時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

2、物資已經(jīng)收到但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”、“庫存商品”）

共24頁，第8頁 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付內(nèi)部單位款

3、預(yù)付物資貨款

借：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款

貸：銀行存款

收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”“庫存商品”）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款 補付物資貨款

借：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款

貸：銀行存款

退回多付的貨款

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

應(yīng)收內(nèi)部單位款

4、由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的物資運回企業(yè)，計算購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運輸費用

借：材料采購

貸：輔助生產(chǎn)

油氣輔助生產(chǎn)等

5、向供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其它應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證

借：應(yīng)付賬款（或其它應(yīng)收款）

貸：材料采購

購入物資運輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

共24頁，第9頁

借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：材料采購

6、商品流通企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用

借：待攤進貨費用

貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付內(nèi)部單位款

7、月終，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，按照材料科目并分別情況進行匯總

（1）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌的商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購

實際成本大于計劃成本的差額

借：材料成本差異

貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差額

借：材料采購

貸：材料成本差異

采用實際成本法核算的，物資到達入庫時

借：原材料、庫存商品

貸：在途物資

（2）對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）

借：原材料

包裝物

低值易耗品

共24頁，第10頁 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后

借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)

（3）對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，或雖然發(fā)票賬單未到，但根據(jù)合同、隨貨同行發(fā)票等能夠計算并確定實際成本的收料憑證，按實際成本

借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)付內(nèi)部單位款

同時，按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購

同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

8、商品流通企業(yè)采用進價核算收到的商品

借：庫存商品

貸：材料采購

月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收到商品的憑證，應(yīng)當(dāng)分別商品科目，抄列清單，并按付給供應(yīng)單位的價款暫估入賬（下月初用紅字沖回）

借：庫存商品

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后

借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)

對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證

共24頁，第11頁

借：材料采購（進價）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

采用進價核算的商品應(yīng)同時按進價

借：庫存商品

貸：材料采購

9、小規(guī)模納稅人以及購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資

借：材料采購

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

10、購入并已驗收入庫的原材料

借：原材料

貸：材料采購

同時，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異

借：材料成本差異

貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差異

借：材料采購

貸：材料成本差異

11、自制并已驗收入庫的原材料

借：原材料

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：輔助生產(chǎn)

油氣輔助生產(chǎn)等

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

委托外單位加工完成并驗收入庫的原材料

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：委托加工物資（實際成本）

共24頁，第12頁 材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料

借：原材料（計劃成本）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

材料成本差異（計劃成本小于投資合同或協(xié)議約定的價值的差額）

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（投資各方確認(rèn)的價值）

材料成本差異（計劃成本大于投資各方確認(rèn)的價值的差額）

13、接受捐贈的原材料

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異

貸：營業(yè)外收入—接受捐贈利得（※）

銀行存款（實際支付的相關(guān)稅費）

材料成本差異

14、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，見“應(yīng)收賬款”科目

15、通過非貨幣性交易取得的存貨的賬務(wù)處理，參照“固定資產(chǎn)”科目進行，涉及增值稅的，同時進行相應(yīng)的處理。

16、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本

借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢

17、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料

借：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

研發(fā)支出

制造費用

管理費用

貸：原材料

生產(chǎn)車間退回剩余的原材料

借：原材料等

貸：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本等

月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車間已領(lǐng)尚未使用，但下月仍需繼續(xù)使用的材料（下月初用紅字沖回）

共24頁，第13頁

借：原材料

貸：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本等

交庫的下腳廢料，按計劃成本估價入賬

借：原材料

貸：油氣生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本等

18、購建固定資產(chǎn)、油氣開發(fā)設(shè)施、進行油氣勘探活動領(lǐng)用材料

借：在建工程

油氣開發(fā)支出

油氣勘探支出

貸：原材料

材料成本差異

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

19、出售原材料

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（※）

貸：原材料

20、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)部門規(guī)定進行核算。

21、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本等

貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：包裝物

共24頁，第14頁

23、隨同商品出售并單獨計價的包裝物

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）

貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金

借：庫存現(xiàn)金

銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入等

（三）存貨

26、收到出租、出借包裝物的押金

借：庫存現(xiàn)金

銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

退回押金作相反會計分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應(yīng)付款（沒收的押金）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

28、這部分沒收的押金收入應(yīng)交的稅費

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅等

29、逾期未退包裝物沒收的加收的押金

借：其他應(yīng)付款（沒收的押金）

共24頁，第15頁 貸：營業(yè)外收入—罰沒收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

30、出租、出借包裝物報廢

借：原材料（殘料價值）

貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

銷售費用（出借包裝物）

31、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?/p>

借：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

研發(fā)支出

制造費用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：材料成本差異

實際成本小于計劃成本的，用紅字登記

32、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)部門規(guī)定進行核算。

33、一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用

借：有關(guān)科目

貸：低值易耗品

報廢時，殘料價值沖減有關(guān)的成本費用

借：原材料等

貸：制造費用

管理費用

共24頁，第16頁

34、分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時

借：低值易耗品—在用

貸：低值易耗品—在庫

攤銷時

借：有關(guān)科目

貸：低值易耗品—攤銷

報廢時，殘料價值沖減有關(guān)的成本費用

借：原材料 貸：有關(guān)科目

轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額

借：低值易耗品—攤銷

貸：低值易耗品—在用

35、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

借：油氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本

輸油輸氣成本

井下作業(yè)

研發(fā)支出

制造費用

銷售費用

勘探費用

委托加工物資

其他業(yè)務(wù)成本

貸：材料成本差異

36、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收送交半成品庫的自制半成品

借：自制半成品

共24頁，第17頁 貸：生產(chǎn)成本

從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時

借：生產(chǎn)成本

貸：自制半成品

委托外單位加工的自制半成品，發(fā)出加工時

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

貸：自制半成品（庫存半成品）

支付的外部加工費和運費等

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實際成本

借：自制半成品（庫存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本 油氣生產(chǎn)成本

結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

38、商品流通企業(yè)庫存商品的核算

采用進價核算的企業(yè)，購入的商品到達驗收入庫后

共24頁，第18頁

借：庫存商品

貸：材料采購（或在途物資）等

委托外單位加工收回的商品

借：庫存商品

貸：委托加工物資

結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

期末，應(yīng)按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關(guān)的進貨費用的金額

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：待攤進貨費用

39、商品流通企業(yè)商品發(fā)生溢余

借：庫存商品

貸：待處理財產(chǎn)損溢

庫存商品發(fā)生損失

借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

40、發(fā)給外單位加工的物資

借：委托加工物資

貸：原材料 庫存商品

支付加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等

共24頁，第19頁

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代交的消費稅計入委托加工物資成本。

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按受托方代收代交的消費稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

采用實際成本核算的企業(yè)，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資

借：原材料 庫存商品

材料成本差異（計劃成本小于實際成本的差額）

貸：委托加工物資

材料成本差異（計劃成本大于實際成本的差額）

41、將委托代銷商品發(fā)交受托代銷單位

借：發(fā)出商品—委托代銷商品 貸：庫存商品

42、收到代銷單位報來的代銷清單

借：應(yīng)收賬款—××代銷單位

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收賬款—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

共24頁，第20頁

計算代銷手續(xù)費

借：銷售費用—代銷手續(xù)費

貸：應(yīng)收賬款—××代銷單位

同時，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—委托代銷商品

收到代銷單位代銷款項

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—××代銷單位

43、收到受托代銷商品

采用進價核算的借：受托代銷商品（接受價）

貸：代銷商品款

44、采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

同時

借：代銷商品款

共24頁，第21頁 貸：受托代銷商品

46、計算代銷手續(xù)費等收入

借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

貸：其他業(yè)務(wù)收入

47、支付給委托代銷單位的代銷款

借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

貸：銀行存款

48、不采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品

同時

借：代銷商品款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

支付給委托單位的代銷款

借：應(yīng)付賬款—××委托代銷單位

貸：銀行存款

共24頁，第22頁

49、提取存貨跌價準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失（可變現(xiàn)凈值低于成本的差額）

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失

50、采用分期收款銷售方式發(fā)出商品

借：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品

每期銷售實現(xiàn)時

借：應(yīng)收賬款

銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品 四）委托貸款

1、企業(yè)委托的貸款

借：委托貸款—本金

貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計算確認(rèn)利息收入

借：委托貸款—應(yīng)計利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息）

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

委托貸款—利息調(diào)整

共24頁，第23頁

3、收回未減值委托貸款時

借：銀行存款

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）

貸：委托貸款—本金

委托貸款—應(yīng)計利息

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）

投資收益

4、已減值委托貸款資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表計算確認(rèn)利息收入

借：委托貸款—減值準(zhǔn)備

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記

5、收回減值委托貸款時

借：銀行存款

委托貸款—減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失

貸：委托貸款—本金

應(yīng)收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息）

委托貸款—應(yīng)計利息

委托貸款—利息調(diào)整（科目余額）

資產(chǎn)減值損失

3、計提的減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：委托貸款—減值準(zhǔn)備

如果已確認(rèn)損失的委托貸款的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回：

借：委托貸款—減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

共24頁，第24頁

第五篇：《會計基礎(chǔ)》分錄 模型

第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄模型

第一節(jié) 款項和有價證券的收付

一、庫存現(xiàn)金和銀行存款的賬務(wù)處理 書P50

1．提現(xiàn)備用 【例4-1】

借： 庫存現(xiàn)金

貸： 銀行存款——××銀行

2．將現(xiàn)金存銀行 【例4-2】 借： 銀行存款——××銀行

貸： 庫存現(xiàn)金 3.收到現(xiàn)金時

借： 庫存現(xiàn)金

貸： 有關(guān)科目

以現(xiàn)金支付各種款項

借： 有關(guān)科目

貸： 庫存現(xiàn)金 4.銷售各種貨物收到存款

借： 銀行存款

貸：有關(guān)科目

以存款支付各種款項

借： 有關(guān)科目

貸： 銀行存款

二、交易性金融資產(chǎn)

賬務(wù)處理

書P51 1．取得交易性金融資產(chǎn)并支付交易費用

（1）轉(zhuǎn)存投資款 借： 其他貨幣資金——存出投資款 【例4-3】

貸： 銀行存款——××銀行

（2）購買股票 借： 交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益

貸： 其他貨幣資金——存出投資款

（取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計人投資收益）2．出售交易性金融資產(chǎn)并支付交易費用

出售股票 借： 其他貨幣資金——存出投資款

貸： 交易性金融資產(chǎn)——成本 【例4-4】 投資收益

（出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得款項中直接扣減。）

第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

一、原材料按實際成本計價的收發(fā)核算 書P57

（1）料已收、款已付 借： 原材料 書P57 【例4-5】

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸： 銀行存款

（2）料已收、款未付

（2）-1料已收、款未付 借： 原材料 【例4-6】

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸： 應(yīng)付賬款——×單位

（2）-1用支票付貨款 借： 應(yīng)付賬款——×單位 【例4-7】

貸： 銀行存款

（3）料未收、款已付

（3）-1購材料、款已付 借： 在途物資——×材料 【例4-8】

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸： 銀行存款

（3）-2材料驗收入庫、結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本

借： 原材料——×材料 【例4-10】

貸： 在途物資——×材料

（4）采用預(yù)付款項購貨

（4）-1根據(jù)購銷合同預(yù)付貨款 借： 預(yù)付賬款——×公司 【例4-11】

貸： 銀行存款

（4）-2收到預(yù)付貨款的材料 借： 原材料——×材料 【例4-12】

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸： 預(yù)付賬款——×公司

（4）-3補付貨款 借： 預(yù)付賬款——×公司 【例4-13】

貸： 銀行存款

（5）料已收、但月末、發(fā)票未到，無法確定其實際成本

（5）-1暫估價值入賬 借： 原材料——×材料 【例4-14】

貸： 應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

（5）-2下月初紅字沖回，待收到發(fā)票賬單后再按實際成本入賬

借： 原材料

□

【例4-15】 貸： 應(yīng)付賬款——暫估價

□

（5）-3 上述材料發(fā)票賬單收到，按實際成本入賬

借： 原材料——×材料 【例4-16】

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸： 銀行存款

3.材料采購成本的計算 書P59 材料采購成本的計算就是將采購過程中所發(fā)生的材料的買價和有關(guān)采購費用，按一定種類的材料進行歸集和分配，確定各種材料的實際成本。

外購材料的采購成本主要包括：

①材料的買價：供貨單位的發(fā)票價格。

②采購費用：包括運雜費(運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等)、入庫前挑選整理費以及購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費。

材料采購過程中發(fā)生的采購費用，有的是專為采購某種材料而發(fā)生的；有的是為了采購幾種材料發(fā)生的。凡是專門為采購某種材料而發(fā)生的采購費用，應(yīng)直接記入該種材料的采購成本。對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進行分配。即應(yīng)先分配，后編分錄。材料采購費用可以按照購入材料的買價、材料重量或體積的比例進行分配。則分配材料運費的計算公式：

費用分配率?運輸費用總額 各種材料的總重量各種材料的運費?各種材料的總重量?費用分配率（1）根據(jù)分配的運費，支付材料運雜費時：

借： 在途物資 —— ×材料

（運費）

【例4-18】

—— ×材料

（運費）

應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 —進項稅

（總運費×7%）

貸： 銀行存款

或

庫存現(xiàn)金

（2）當(dāng)材料驗收入庫后，結(jié)轉(zhuǎn)原材料的采購成本

書P60

借： 原材料—— ×材料

(買價+運雜費)

【例4-19】

貸： 在途物資—— ×材料

(買價+運雜費)

4.發(fā)出原材料的賬務(wù)處理 即各部門生產(chǎn)從倉庫領(lǐng)料 書P60 實際工作中，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計價方法包括先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計價方法。

會計部門根據(jù)材料憑證匯總表，應(yīng)編制會計分錄：

借： 生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

——×產(chǎn)品

制造費用 管理費用

貸： 原材料 【例4-23】

二、原材料按計劃成本計價的賬務(wù)處理 書P63 1．購買原材料的核算 書P63-64

①料已收、款已付

書P64【例4-24】

①-1購料： 借： 材料采購——×材料（按材料的實際成本價款+運費）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)（買價×17%）

貸： 銀行存款（買價+運費+稅金）

①-2材料驗收入庫時：

借： 原材料——×材料（按計劃成本的買價+運費）

貸： 材料采購——× 材料

①-3結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異(節(jié)約差)：（即實際成本-計劃成本＜0）

借： 材料采購——×材料

貸： 材料成本差異——原材料

（提示：超支差作相反的分錄）

②料未收、款已付 書P64【例4-25】

借： 材料采購——×材料（按材料的實際成本價款+運費）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)（買價×17%）

貸： 應(yīng)付票據(jù)——×單位（買價+運費+稅金）

當(dāng)材料抵達驗收入庫，按計劃成本入賬

借： 原材料——×材料（按計劃成本的買價+運費）貸： 材料采購——× 材料

同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異(超支差)：（即實際成本-計劃成本＞0）

借：材料成本差異——原材料 貸：材料采購——×材料（提示：節(jié)約差作相反的分錄）

③料已收、款未付

對于尚未收到發(fā)票但材料已經(jīng)驗收入庫的業(yè)務(wù)，在材料收到時，可暫不做會計分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再按應(yīng)計人材料采購成本的金額，作付款同時收料的會計處理。如果發(fā)票在月末仍未到達，應(yīng)在月末將材料按計劃成本暫估入賬，下月初用紅字原數(shù)沖回。

借：原材料——×材料 書P64 【例4-26】 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初，用紅字沖回：

借：原材料 口 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 口

2．原材料的發(fā)出核算（即各部門生產(chǎn)領(lǐng)料）書P65

采用計劃成本計價時，月末要計算原材料的成本差異率，并根據(jù)原材料的成本差異率來計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的差異額，將計劃成本調(diào)整為實際成本。

① 原材料成本差異率的計算 計算公式見書P65 【例4-27】

原材料成本差異率= [(月初結(jié)存材料成本差異額+本月收人材料成本差異額)÷(月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本)]×100％

根據(jù)原材料成本差異率，就可以將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，其計算公式為：

本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = 本月發(fā)出原材料的計劃成本×原材料成本差異率

發(fā)出原材料的實際成本 = 發(fā)出原材料的計劃成本±發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

結(jié)存原材料的實際成本 = 結(jié)存原材料的計劃成本±結(jié)存原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

② 原材料發(fā)出的賬務(wù)處理

②-1 本月各部門生產(chǎn)領(lǐng)料，按計劃成本分配材料費用

借： 生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品 書P65 【例4-28】

制造費用 管理費用 銷售費用

貸： 原材料——×材料

②-2 月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差異時：

借： 生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

制造費用 管理費用 銷售費用

貸： 材料成本差異——原材料

（提示：若 節(jié)約差做相反分錄）

材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時進行，不得在季末或年末一次計算。材料成本差異率一般應(yīng)按材料類別分別計算確定。

二、庫存商品的賬務(wù)處理 書P67 1．月末，完工產(chǎn)成品驗收入庫

借： 庫存商品——×產(chǎn)品 書P67【例4—29】

貸：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

2．月末，銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借： 主營業(yè)務(wù)成本——×產(chǎn)品(單價×數(shù)量)貸： 庫存商品——×產(chǎn)品 書P67【例4—30】

三、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 書P67 固定資產(chǎn)的成本也稱為原始價值，簡稱為原價或原值。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

書P69 【例4—31】

借： 固定資產(chǎn)——×設(shè)備

（買價+運雜費）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)（買價×17%）

貸：

銀行存款

（買價+應(yīng)交增值稅+運雜費）

2．若購入需要安裝的固定資產(chǎn)

2—1 當(dāng)設(shè)備交付安裝時

借： 在建工程

（買價+應(yīng)交增值稅+運雜費）

貸：

銀行存款

（買價+應(yīng)交增值稅+運雜費）

2—2 安裝設(shè)備支付工資、材料等費用時

借： 在建工程

（工資、材料、辦公費用之和）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

（支付工資用）

原材料

（領(lǐng)用材料用）

2—3 設(shè)備安裝完畢、驗收合格交付使用時

借： 固定資產(chǎn)——×設(shè)備

貸： 在建工程

3．固定資產(chǎn)的折舊 書P69

企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等。

其中，年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下：

年折舊率 =(1一預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用壽命(年)×100％

月折舊率 = 年折舊率÷12

月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價×月折舊率

企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

按月計提折舊時 書P70 【例4—32】

借： 制造費用

管理費用 銷售費用 貸： 累計折舊

4．固定資產(chǎn)的處置 書P70 所謂“處置”是指固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)處置時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷固定資產(chǎn)賬面價值

書P70

借：固定資產(chǎn)清理

（差額）

借：累計折舊

（已提折舊額）

貸：固定資產(chǎn)

（賬面原價）

【例4—33】

（2）支付清理費用 或 支付清理的工資費

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬——工資

（3）收到殘料變賣收入款、應(yīng)收保險公司賠款、收到固定資產(chǎn)殘料入庫

借： 銀行存款

（固定資產(chǎn)的殘料收入）

其他應(yīng)收款—保險公司

（保險公司應(yīng)該賠的款）

原材料

（收回固定資產(chǎn)殘料入庫）

貸： 固定資產(chǎn)清理

【例4—33】

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅

（出售固定資產(chǎn)收入的增值稅）

（4）出售房產(chǎn)收取價款時

借：銀行存款

（收到實際價款）

貸：固定資產(chǎn)清理

（收到實際價款）

同時，應(yīng)計提的營業(yè)稅（出售不動產(chǎn)應(yīng)繳營業(yè)稅）

借：固定資產(chǎn)清理

（買價×營業(yè)稅率）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

（買價×營業(yè)稅率）

（5）收到保險公司賠款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款—某保險公司

（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的損益

（提示：只要處置固定資產(chǎn)都必須結(jié)轉(zhuǎn)其凈損益）

（6）—1 凈收益：

借： 固定資產(chǎn)清理

貸： 營業(yè)外收入——利得

（6）—2 凈損失：

借： 營業(yè)外支出——損失

【例4—33】

貸： 固定資產(chǎn)清理

第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

一、應(yīng)收及預(yù)付款項的賬務(wù)處理

書P73 1． 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

（1）銷售產(chǎn)品，款未收 或 收到商業(yè)匯票 書P73

借： 應(yīng)收賬款——×公司 【例4—35】

應(yīng)收票據(jù)——×公司 【例4—37】 貸： 主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（2）收到前欠貨款

借： 銀行存款 書P74 【例4—36】 貸： 應(yīng)收賬款——×公司

（3）商業(yè)匯票到期，收到票據(jù)款

借： 銀行存款 書P74 【例4—38】 貸： 應(yīng)收票據(jù)——×公司

2．其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

（1）預(yù)借差旅費

借： 其他應(yīng)收款——×× 書P74 【例4—39】 貸： 庫存現(xiàn)金 或 銀行存款

（2）會計部門根據(jù)差旅費報銷單和借款結(jié)算單據(jù)，報銷差費

借： 管理費用（行政管理人員用）

制造費用（車間管理人員用）銷售費用（銷售管理人員用）

庫存現(xiàn)金（收回余款用）【例4—40】 貸： 其他應(yīng)收款——××

庫存現(xiàn)金（補付款用）

3．應(yīng)收款項減值(壞賬準(zhǔn)備)的賬務(wù)處理 書P74

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。

(1)當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額的計算（采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備）書P75

當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備 = 期末應(yīng)收款項余額×壞賬準(zhǔn)備計提率

一(或+)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方(借方)余額

如當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備大于0，則計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；如當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備小于0，則應(yīng)沖轉(zhuǎn)原已計提的壞賬準(zhǔn)備，沖轉(zhuǎn)時借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

(2)計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（重點：備抵法）

① 企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備

借： 資產(chǎn)減值損失

書P75 【例4—

41、42】 貸： 壞賬準(zhǔn)備

② 對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款

如：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或因債務(wù)人逾期為履行償債義務(wù)超過三年而且具有明顯特征表明無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。

借： 壞賬準(zhǔn)備

書P75 【例4—44】 貸： 應(yīng)收賬款—XX單位

③ 企業(yè)收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失時

③—1轉(zhuǎn)沖壞賬準(zhǔn)備

借：

應(yīng)收賬款—XX單位

貸： 壞賬準(zhǔn)備

③—2 收回以前欠的貨款

借：

銀行存款

貸： 應(yīng)收賬款—XX單位

④ 若企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金貸方額大于當(dāng)年計提的壞賬準(zhǔn)備時

書P75 【例4—43】

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

二、應(yīng)付款項的賬務(wù)處理 書P76(一)應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

1．企業(yè)購入材料、商品等，但貨款尚未支付：

借： 在途物資

（實際價 料未驗收用）

材料采購

（計劃價 料未驗收用）

原材料

（實際或計劃價 料已驗收用）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）

（買價×17%）

貸： 應(yīng)付賬款——XX單位

（買價+稅金）

2．企業(yè)支付前欠應(yīng)付賬款時：

借： 應(yīng)付賬款——XX單位 貸： 銀行存款

3．對于因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款：

借： 應(yīng)付賬款——XX單位

書P76 【例4—45】 貸： 營業(yè)外收入

(二)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

書P76 1．不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理（1）開出商業(yè)匯票，購料時：

借： 原材料

（料已驗收入庫用）

【例4-46】

在途物資

（實際價 料未驗收用）

材料采購

（計劃價 料未驗收用）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）

（買價×17%）

貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

（票據(jù)面值）（2）以商業(yè)匯票抵付貨款即應(yīng)付賬款時：

借： 應(yīng)付賬款——XX單位 貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

（3）企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費時：

借： 財務(wù)費用

貸： 銀行存款

（4）票據(jù)到期，企業(yè)支付票據(jù)款

借： 應(yīng)付票據(jù) —— XX單位

（票據(jù)面值）

【例4-46】 貸： 銀行存款

（票據(jù)面值）

（5）若票據(jù)到期，如果企業(yè)存款不足支付款時：

屬商業(yè)承兌匯票的，借： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

（票據(jù)面值）【例4-46】

貸： 應(yīng)付賬款——XX單位

（票據(jù)面值）

屬銀行承兌匯票的，由承兌銀行代為支付，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理

借： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

貸： 短期借款——XX單位

2．帶息應(yīng)付票據(jù)的處理 書P77

（1）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付貨款及應(yīng)付賬款，與不帶息應(yīng)付票據(jù)一樣處理。

①開出商業(yè)匯票，購料時：

借： 原材料

（料已驗收入庫用）

在途物資

（實際價 料未驗收用）

材料采購

（計劃價 料未驗收用）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）

（買價×17%）

貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

（票據(jù)面值）②以商業(yè)匯票抵付貨款即應(yīng)付賬款時 借： 應(yīng)付賬款——XX單位

貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

③企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費時 借： 財務(wù)費用

貸： 銀行存款

（2）月末，計提票據(jù)利息時 借： 財務(wù)費用 書P77

貸： 應(yīng)付利息

（3）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)按期支付票據(jù)本息，則按應(yīng)付票據(jù)的面值：

借： 應(yīng)付票據(jù)—— XX單位（票據(jù)面值）

應(yīng)付利息（已計提利息）財務(wù)費用（未計提利息）

貸： 銀行存款（按實際支付的金額即票據(jù)的到期值)

(三)其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理 書P77

1．企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付而暫時收款的業(yè)務(wù)如：收取包裝物的押金、應(yīng)付的租金

借： 銀行存款

書P78

【例4-47】

貸： 其他應(yīng)付款——XX

2．實際支付各種應(yīng)付、暫收款項時，借： 其他應(yīng)付款——XX

貸： 銀行存款

三、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 書P78 1． 企業(yè)按月計提 或分配應(yīng)付職工薪酬

借：

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

（生產(chǎn)工人的工資用）

制造費用

（車間管理人員的工資用）

管理費用

（行政管理人員的工資用）

銷售費用

（專設(shè)銷售人員的工資用）在建工程

（建造廠房人員工資用）

貸：

應(yīng)付職工薪酬—工資

【例4-48】

2.若企業(yè)按月計提或分配職工福利費：（按工資一定比例計提）

借：

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

（生產(chǎn)工人的工資用）

制造費用

（車間管理人員的工資用）

管理費用

（行政管理人員的工資用）

銷售費用

（專設(shè)銷售人員的工資用）在建工程

（建造廠房人員工資用）貸：

應(yīng)付職工薪酬—福利費

（按工資一定比例計提）

3.按月發(fā)放職工工資時：

（1）提取現(xiàn)金備發(fā)工資

借： 庫存現(xiàn)金

貸： 銀行存款

（2）以現(xiàn)金發(fā)放時

借： 應(yīng)付職工薪酬—工資

貸： 庫存現(xiàn)金

（3）若銀行代發(fā)工資

借： 應(yīng)付職工薪酬—工資

貸： 銀行存款

書P79 【例4-49】

四、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理 書P80 1．一般納稅人的賬務(wù)處理

（按實際成本核算）

（1）-1 一般納稅人購進貨物時

借： 在途物資

（料未驗收用）

借： 原材料或庫存商品

（料已驗收用）

借： 固定資產(chǎn)

借： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸： 銀行存款

（實際款已付）

貸： 應(yīng)付賬款——XX單位

(貨款未付)

貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

(開出商業(yè)匯票)

（1）-2 若購進農(nóng)副產(chǎn)品

借：

在途物資

（買價進項稅）（料已收）

借：

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）

（買價×13%）

貸： 銀行存款

（實際支付款用）

貸： 應(yīng)付賬款——XX單位

(貨款未付用)

貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位

(開出商業(yè)匯票購料)（2）企業(yè)接受投資或捐贈轉(zhuǎn)入的貨物

借：原材料

借：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅

貸：實收資本

（接受投資用）

貸：營業(yè)外收入

（接受捐贈用）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

（接受捐贈按規(guī)定應(yīng)交的稅金）

（3）一般納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)時

借： 銀行存款（款已收）

應(yīng)收賬款——XX單位（款未收）

貸： 主營業(yè)務(wù)收入（銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)用）

其他業(yè)務(wù)收入（出租包裝物等用）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）（售價×17%）

同時，按貨物成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借： 主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本 貸： 庫存商品

（4）以銀行存款上繳稅款時

借： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）【例4—52】

貸： 銀行存款

（5）企業(yè)計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納的營業(yè)稅

應(yīng)交的營業(yè)稅 = 營業(yè)額×營業(yè)稅率

借： 營業(yè)稅金及附加

貸： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

企業(yè)繳納營業(yè)稅時

借： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

貸： 銀行存款

（6）應(yīng)交城建稅和教育費附加的核算

書P82 城市維護建設(shè)稅、教育費附加其應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額 =（應(yīng)交增值稅 + 應(yīng)交消費稅 + 應(yīng)交營業(yè)稅）× 適用稅率

（6）-1.計算并提取城建稅、教育費附加稅時 【例4—53】

借： 營業(yè)稅金及附加

貸： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加

（6）-2.以存款實際繳納城建稅、教育費附加稅時 【例4—54】

借： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加

貸： 銀行存款

2．小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理（按實際成本核算）

小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例(3％)繳納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。

（1）小規(guī)模納稅人購進貨物時

借： 在途物資（料未收，買價+買價×3%）

借： 原材料（料已收，買價+買價×3%）書P81【例4-50】

貸： 銀行存款（買價+應(yīng)交增值稅）

貸： 應(yīng)付賬款——XX單位（買價+應(yīng)交增值稅）

貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位（買價+應(yīng)交增值稅）

提示：小規(guī)模納稅人購貨時，增值稅的稅率為3%，進項稅額不單獨列示，直接計入采購成本。

（2）小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品時（應(yīng)開出普通發(fā)票）

借： 銀行存款（款已收用）

借： 應(yīng)收賬款——XX單位（款未收用）【例4—51】

貸： 主營業(yè)務(wù)收入

貸： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）（售價×3%）

提示：小規(guī)模納稅人，銷售貨物增值稅的稅率為3%，銷項稅額應(yīng)單獨列示。

不含稅銷售額 = 含稅銷售額 ÷(1+征收率)應(yīng)納增值稅 = 不含稅銷售額 × 征收率

五、借款的賬務(wù)處理 書P84 1．短期借款的賬務(wù)處理

（1）借入各種短期借款

【例4—55】

借： 銀行存款

（本金）

貸：短期借款

（本金）

（2）計算并預(yù)提利息

利息=本金×利率×期限

【例4—56】

借： 財務(wù)費用

貸： 應(yīng)付利息

（3）借款到期，還本付息

【例4—57】

借： 短期借款

（本金）

應(yīng)付利息

（已經(jīng)預(yù)提的利息）

財務(wù)費用

（未預(yù)提利息用）

貸： 銀行存款

（本利和）

（4）按規(guī)定，用存款直接支付利息

借： 財務(wù)費用

（未預(yù)提利息用）

應(yīng)付利息

（已經(jīng)預(yù)提的利息）

貸： 銀行存款

2．長期借款的賬務(wù)處理 書P84（1）借入長期借款時（提示：合同利率與實際利率相同時，不存在利息調(diào)整）

借： 銀行存款

（借款本金）

【例4—58】

貸：長期借款—本金

（借款本金）

（2）借款利息的處理

書P85

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按實際利率計算長期借款的利息費用

借：

管理費用

（屬于籌建期間用）

在建工程

（屬于購建工程未竣工前用）

財務(wù)費用

【例4—59】

（屬于生產(chǎn)經(jīng)營用、工程竣工后用）

貸： 長期借款—應(yīng)付利息

（按合同利率×本金）（3）支付利息并歸還長期借款的本金

借： 長期借款—本金

長期借款—應(yīng)付利息

（已經(jīng)預(yù)提的利息）財務(wù)費用

（未預(yù)提的利息用）

貸： 銀行存款

【例4—60】

第四節(jié) 資本的增減

一、接受投資的賬務(wù)處理

書P87 1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)的投資

借： 銀行存款

（實際收到存款）

貸： 實收資本

（不超過注冊的資本用）

【例4-61】

資本公積—資本溢價（超過注冊資本金用）

【例4-62】

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

書P87

借： 銀行存款

原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）

固定資產(chǎn)

【例4-63】

無形資產(chǎn)

（收到無形資產(chǎn)用）

貸： 實收資本

（不超過注冊的資本用）

資本公積—資本溢價

（超過注冊資本金用）

二、實收資本的減少（即注冊資本的減少）

書P87

借： 實收資本

【例4-64】

貸： 銀行存款

第五節(jié) 收入、成本和費用

一、收入的賬務(wù)處理 書P89 1．銷售產(chǎn)品、款已收

借：銀行存款 【例4—65】

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2.賒銷產(chǎn)品

借：應(yīng)收賬款——×公司 【例4—66】 貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

收到前欠貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——×公司

3.預(yù)收貨款銷售業(yè)務(wù)

3-1 根據(jù)購銷合同，預(yù)收貨款

借： 銀行存款 書P89 【例4—67】

貸：預(yù)收賬款——×公司

3-2 銷售產(chǎn)品

借： 預(yù)收賬款——×公司 【例4—68】

貸： 主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3-3 收到余款 書P90 借： 銀行存款 【例4—69】

貸： 預(yù)收賬款——×公司

4．出售不需用的原材料或出租固定資產(chǎn)收入等 【例4—70】

借： 銀行存款（款已收用）

應(yīng)收賬款——×公司（款未收用）貸： 其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

二、成本的賬務(wù)處理 書P90 1．發(fā)生直接材料、直接人工、制造費用的賬務(wù)處理(1)生產(chǎn)產(chǎn)品，領(lǐng)用材料

借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

——×產(chǎn)品

制造費用 管理費用

貸：原材料——×材料 書P91【例4—71】

(2)分配本月職工工資

借： 生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

——×產(chǎn)品

制造費用 管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 書P91【例4—72】

(3)按月計提折舊費

借：制造費用

管理費用 銷售費用

貸：累計折舊 書P92【例4—73】

2．月末，分配本月發(fā)生的制造費用 書P92【例4—74】

制造費用總額制造費用分配率? 分配標(biāo)準(zhǔn)總量

各產(chǎn)品或部門應(yīng)承擔(dān)的制造費用 = 各產(chǎn)品或部門的標(biāo)準(zhǔn)量 × 分配率

結(jié)轉(zhuǎn)制造費用：（即從制造費用的貸方減少，增加到生產(chǎn)成本借方）

借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 — X 產(chǎn)品

— X 產(chǎn)品

貸：制造費用 — 基本車間

3.月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本并驗收入庫

書P93【例4—75】（即 從生產(chǎn)成本的貸方減少，增加到庫存商品的借方）

借：庫存商品

— X 產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本 —

基本生產(chǎn)成本 — X 產(chǎn)品

三、費用的賬務(wù)處理 書P94 1．結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的成本 【例4-75】

借： 主營業(yè)務(wù)成本——×產(chǎn)品

貸： 庫存商品——× 產(chǎn)品

2．結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本 【例4-76】

借： 其他業(yè)務(wù)成本

貸： 原材料

3．計提本月營業(yè)稅金 【例4-77】

借： 營業(yè)稅金及附加

貸： 應(yīng)交稅費——營業(yè)稅

4．本月支付廣告費、運輸費、專設(shè)銷售機構(gòu)的費用

借： 銷售費用 【例4-78】

貸： 庫存現(xiàn)金 或 銀行存款

5．本月發(fā)生各項管理費用

5-(1)以銀行存款預(yù)付下的報紙、雜志費及財產(chǎn)保險費

借： 預(yù)付賬款——××費 【例4-79】

貸： 銀行存款

5-(1)當(dāng)年的每月末，攤銷預(yù)付的報紙、雜志費及財產(chǎn)保險費時

借： 管理費用 【例4-80】

貸：預(yù)付賬款——××費

6.報銷業(yè)務(wù)招待費

借： 管理費用 【例4-81】 貸： 庫存現(xiàn)金

7．計提本月短期借款的利息

借： 財務(wù)費用 【例4-82】 貸： 應(yīng)付利息

四、營業(yè)外收支的賬務(wù)處理 書P96 1．取得營業(yè)外收入 即沒收罰款收入

借：庫存現(xiàn)金 【例4-83】

貸：營業(yè)外收入

2．發(fā)生營業(yè)外支出 即捐款、罰款

借：營業(yè)外支出 【例4-84】 貸：銀行存款

第六節(jié) 財務(wù)成果的計算

一、利潤的賬務(wù)處理 書P97

1．利潤的計算各項利潤的公式：

（1）營業(yè)收入 = 主營業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入（2）營業(yè)成本 = 主營業(yè)務(wù)成本 + 其他業(yè)務(wù)成本

（3）營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加管理費用

資產(chǎn)減值損失 + 公允價值變動收益 + 投資收益

（4）利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入所得稅費用

2．期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收人、利得及費用、損失等

書P98

2-1 結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得

借： 主營業(yè)務(wù)收入 【例4-85】

其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸： 本年利潤

2-1 結(jié)轉(zhuǎn)費用、損失類

借： 本年利潤 【例4-85】

貸：主營業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本

管理費用

財務(wù)費用 銷售費用 營業(yè)外支出

企業(yè)的利潤總額= 本年利潤貸方額本年利潤借方額-所得稅費用

三、利潤分配的賬務(wù)處理 書P99 1．結(jié)轉(zhuǎn)本期凈利潤（若 虧損做相反的分錄）

借： 本年利潤 【例4—87】

貸： 利潤分配——未分配利潤

2．按凈利潤的比例提取法定盈余公積

借： 利潤分配——提取法定盈余公積 【例4—88】 貸： 盈余公積——法定盈余公積

3．提取任意盈余公積

借： 利潤分配——提取任意盈余公積 【例4—89】 貸： 盈余公積——任意盈余公積

4．向投資者分配利潤

借： 利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 【例4—90】 貸： 應(yīng)付股利

5．利潤分配明細(xì)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)

借： 利潤分配——未分配利潤 【例4—91】 貸： 利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

第八章

財產(chǎn)清查

一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

書P182

（一）財產(chǎn)清查結(jié)果的要求及步驟

對財產(chǎn)清查的結(jié)果，應(yīng)以國家的有關(guān)法規(guī)、制度為依據(jù)，嚴(yán)肅認(rèn)真地處理。一般分為兩步進行： 1.審批前 2.審批后

（二）財產(chǎn)清查結(jié)果的核算

設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢” 賬戶，進行財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

1．庫存現(xiàn)金溢余、短缺的賬務(wù)處理

（1）庫存現(xiàn)金溢余

① 審批前： 借： 庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 流動資產(chǎn)損溢

② 審批后： 借： 待處理財產(chǎn)損溢 — 流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款 — ×人或單位

貸：營業(yè)外收入（現(xiàn)金溢余用）

（2）庫存現(xiàn)金短缺

① 審批前： 借： 待處理財產(chǎn)損溢 — 流動資產(chǎn)損溢

貸： 庫存現(xiàn)金

② 審批后： 借： 其他應(yīng)收款（出納員或某人賠款用）

借： 管理費用（無法查明原因用）

貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 流動資產(chǎn)

2．存貨盤盈、盤虧 和 毀損的賬務(wù)處理

⑴ 存貨盤盈

① 審批前： 借： 原材料

貸；待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)

② 審批后： 借： 待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)

貸：管理費用

⑵ 存貨盤虧

① 審批前： 借： 待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)

貸：原材料

② 審批后： 借： 管理費用→（正常的自然損耗或凈損失）

借： 其他應(yīng)收款 →（由過失人賠款）

借： 營業(yè)外支出 →（自然災(zāi)害造成的毀損）

貸： 待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)

3． 固定資產(chǎn)盤盈 和 盤虧的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)盤盈：

① 審批前： 借： 固定資產(chǎn)（按評估作價或凈值）

貸： 以前損益調(diào)整

② 審批后： 借： 以前損益調(diào)整

貸： 營業(yè)外收入

（2）固定資產(chǎn)盤虧: ① 審批前： 借： 待處理財產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)

借： 累計折舊

貸： 固定資產(chǎn)

② 審批后： 借： 營業(yè)外支出

貸： 待處理財產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)