第一篇：商譽的評估案例一

[案情摘要]：我們在實施了對A公司提供的法律性文件與會計記錄以及相關資料的驗證審核，按公認的產權界定原則對A公司提交的資產清單進行了必要的產權驗證及對資產的實地察看與核對，進行了必要的市場調查和交易價格的比較的基礎上，對A公司所指定的全部資產在2002年7月31日所表現的市場價值從總體上提出了客觀、公允的評估意見，繼而對A公司的商譽價格作出了公允的判斷。

[案例正文]：

委托方：A公司

評估對象：A公司商譽

評估目的：A公司股份制改組

評估基準日：2002年7月31日

評估方法：收益剩余法

一、評估方法

首先，我們運用收益現值法對A公司的全部資產進行評估，然后，扣除我們用重置成本法或現行市價法評出的A公司的各項有形資產及可確指的無形資產，其剩余額即可判斷為A公司商譽之價格，此方法即為收益剩余法。

收益現值法是指通過估算被評估資產的未來預期收益并折算成現值，借以確定被評估資產價格的一種資產評估方法，其基本步驟如下：

1、確定被評估資產的未來收益期

根據A公司主要生產設備的運行周期，我們確定A公司的被評估資產的未來預期收益期為10年。

2、對未來收益做出預測

對未來收益，即未來現金流量（包括未來營業(yè)利潤、未來提取的折舊額、收益期末預期固定資產殘值及目前營運流動資金的預期回收數）作出預測。其具體步驟如下：

（1）A公司的產品主要有X、Y兩種，X產品系Z工業(yè)品的最主要原料，根據A公司利潤表提供的最近5年X產品銷售量資料及全國Z工業(yè)品及X產品銷售市場預測，運用移動加權平均法和指數法確定未來銷售量；根據A公司提供的最近5年產品銷售價格資料、未來市場供需關系、通貨膨脹及原材料價格的預測，運用移動加權平均法與指數法確定未來銷售價格；根據目前A公司銷售稅費的平均負擔率，確定未來銷售稅率。據此，編制未來3年銷售收入和稅金預測表。

（2）根據 A公司主要產品單位產品成本表和有關消耗定額統(tǒng)計表提供的直接材料、燃料及動力的單位消耗及單位價格的歷史資料，并考慮企業(yè)技術改造和降低消耗、未來市場價格變動、進出口關稅稅率的變化等因素的影響，運用回歸分析法和指數調整法確定未來產品

直接材料和燃料動力的單位成本，據以編制未來3年產品直接材料和燃料動力單位成本預測表；根據A公司主要產品單位產品成本表和車間經費及企業(yè)管理費明細表提供的工資費用、車間經費的歷史資料，按企業(yè)會計制度的要求作一定的調整后，運用指數調整法和移動加權平均法確定直接人工和制造費用的單位成本。據此編制未來3年生產成本預測表。

（3）根據A公司車間經費和企業(yè)管理費明細表、銀行借款明細表提供的企業(yè)管理費、銷售費用和銀行貸款余額的歷史資料，按財政部發(fā)布的企業(yè)會計制度的要求作一定調整后，考慮未來企業(yè)管理費用和銷售費用的變化趨勢，運用移動加權平均法和指數調整法，確定未來3年管理費用、銷售費用和財務費用。據以編制管理費用、銷售費用和財務費用預測表。

（4）運用以上銷售收入及稅金預測表、生產成本預測表、管理費用、銷售費用和財務費用預測表提供的數據，并根據該公司利潤表提供的其它業(yè)務利潤的歷史資料，運用指數調整法確定未來3年其它業(yè)務利潤，據以編制未來三年營業(yè)利潤預測表。

（5）在未來3年營業(yè)利潤的基礎上，運用移動加權平均法和指數調整法，綜合確定未來10年收益期的營業(yè)利潤。

（6）根據A公司資產負債表及有關固定資產分類帳提供的扣除生活性固定資產部分后的固定資產原值和凈值資料，運用直線法確定未來10年的預期平均年折舊額和10年后的預計固定資產殘值。

（7）將A公司2002年7月資產負債表提供的自有流動資金數作為10年流動資金殘值數。

3、折現率的確定

綜合考慮同行業(yè)平均資金利潤率、社會資金最低平均收益率確定收益現值法的折現率。在A公司收益法評估中，我們采用8。5％的折現率。

4、現金流量預測

根據上述現金流量預測和所確定的折現率，編制A公司未來10年現金流量預測及收益現值法資產評估表。（考慮到A公司中由銀行借款利息支出和匯兌損失構成的財務費用有其歷史原因，因而，扣除財務費用的未來3年的營業(yè)利潤并不能準確反映其實際資產的收益水平，所以，在確定現金流量時，我們將營業(yè)利潤加上財務費用形成現金流量中的利潤數）。

二、評估結果

在實施了上述資產評估程序和方法后，得出A公司應用于改組成股份有限公司之目的的全部資產的收益法評估值，扣除根據重置成本法及現行市價法評出的有形資產及可確指的無形資產評估值，我們判斷出A公司商譽在2002年7月31日所表現的公允市場價值并反映如下（單位：萬元）：

收益法評估全部資產總值 141441。6

有形資產及可確指無形資產評估值 138190。8

A公司商譽評估值 3250。8

無形資產評估案例

（一）無形資產評估案例

（一）一、評估項目名稱：A公司無形資產的價值評估

二、委托方及資產占有方：A公司（概況略）

三、評估目的：為A公司將其資產投資于組建中的股份有限公司提供無形資產的價格依據。

四、評估范圍和對象：A公司的無形資產。

五、評估基準日：1998年7月31日

六、評估依據

（一）國家國有資產管理局《資產評估操作規(guī)范意見（試行）》；

（二）《中國機械工業(yè)年鑒（1997）>>；

（三）國家財政部1998年6月9日發(fā)布的1998年第5號公告；

（四）中國人民銀行1998年6月30日關于調整存貸款利率的公告；

（五）中國經濟景氣監(jiān)測中心1998年6月30日公布的1998年l一6月國有企業(yè)生產經營業(yè)績監(jiān)測指標。

（六）A公司提供的1994?1997年的公司年度財務報表。

（七）A公司提供的專利證書及科技成果鑒定證書。

七、A公司無形資產的清查情況

無形資產是指特定主體控制的不具有獨立實體，而對生產經營能長期持續(xù)發(fā)揮作用并帶來經濟利益的一切經濟資源。無形資產的具體形態(tài)有專列，專有技術，商標和商譽等等。判斷一個企業(yè)是否存在無形資產的判據是它的運營效果中有無超額收益。超額收益是指企業(yè)收益超出平均收益的部分。

（一）A公司具有無形資產

A公司是一個以生產銷售礦冶設備中振扳動機械為主的工業(yè)企業(yè)。為了判斷該公司是否存在無形資產，我們做了比較大量的調查工作，進而在分析的基礎上做出了判定。以A公司提供的94年一97年四年的年度財務報表為依據，我們編制了A公司94年一97年財務

數據統(tǒng)計及分析表（詳見表1），對A公司是否存在超額收益作了如下分析?？己顺~收益主要從企業(yè)的銷售凈利潤率和資產凈利潤率看是否超出行業(yè)的，工業(yè)的和社會的平均水平。A公司1994年至1997 年的銷售凈利潤率穩(wěn)定在12。32％至13。34％之聞，四年平均為12。70％，保持相當高的水平。A公司屬于礦山治金機械制造行業(yè)，據《中國機械工業(yè)年鑒1997》，知全國獨立核算的礦山冶金機械制造行業(yè)的1996年的銷售利潤率為一2。74％。據最新資料中國經濟景氣監(jiān)測中心公布的5。8萬戶工業(yè)企業(yè)在1998年6月底的銷售利潤率為一0。2％。由上述數據可明顯看出，A公司的銷售凈利潤率大大超過了同行業(yè)平均水平和工業(yè)企業(yè)平均水平。A公司 1994年至1997年的資產凈利潤率在8。19％至10。84％之間，且逐年增加，其四年平均為10。05％。據《中國執(zhí)械工業(yè)年鑒1997》，知全國獨立核算的礦山冶金機械制造行業(yè)的1996年的資產利潤率為1。18％。據最新資料中國經濟景氣監(jiān)測中心公布的5。8萬戶工業(yè)企業(yè)在1998年6月的資產利潤率為-O。1％。與社會的資產收益水平可作以下對比。假定將該企業(yè)的總資產變賣成現金存入銀行，獲取合法利息，據1997年的一年定期銀行存款利率 5。67％可以認為社會平均牧益水平指標。A公司前四年資產收益率平均為10。05％是社會收益水平5。67％的1。77倍。前四年的資產收益率大大超過同行業(yè)的，工業(yè)企業(yè)的和社會的平均資產收益水平。在同行業(yè)和全國國有工業(yè)在平均和整體的意義上均處于虧損的情況下，A公司保持著高水平的銷售凈利潤率和資產凈利潤率而且是逐年增長的趨勢。該公司與以銀行存款利率作為社會平均收益水平相比，前者高出后者77％。上述一切說明A公司存在高額的超額收益，因此我們判定該公司存在無形資產。

A公司94-97年財務數據統(tǒng)計及分析表

表1（單位：元）

序號 名 稱 年 度 數 據 合計數 年平均值

97年銷售收入 1652。08 2291。45 2855。72 3462。88 10262。13 2565。53年增加額 639。37 564。27 607。16 1810。80 603。60

年增長率 38。70％ 24。63％ 21。26％ 27。98％年利潤總額 315。72 421。35 568。44 642。62 1945。16 486。29年凈利潤 209。54 282。31 380。86 430。55 1303。26 325。8

2年增加額 72。77 98。55 49。69 221。01 73。67

年增長率 34。73％ 34。91％ 13。05％ 27。13％總資產 2257。96 2944。24 3493。51 3971。31 3241。76銷售凈利潤率 12。68％ 12。32％ 13。34％ 12。43％ 12。70％資產凈利潤率 8。19％ 9。59％ 10。90％ 10。84％ 10。05％

（二）A公司無形資產的存在形態(tài)和資產清查

對A公司所獲得的高額收益來自何種無形資產這一問題，我們在公司做了大量調研工作。調查了各車間各職能部門和研究所，召開了各種人員參加的座談會。從產品的研究，設計，開發(fā)，到產品的生產工藝和檢測，從現有技術人員和技術工人的素質到公司的人才投資，從技術到管理我們都做了一些調查。調查表明，技術資產是A公司無形資產的主體。這可以從下述事實給予證明。

1．“七五”計劃以來該公司承擔并鑒定完成了部、省、市科技計劃項目35項（其中省部級項目12項見表2），獲得各種科技獎勵28項。（表2略）

2．1991年以來獲得實用新型國家專利6項，見表3。對這些專利我們進行了核查。表3中第1、第2、第6項已超過了專利保護期，其它各項經B市專利服務中心出具書面證明，證實均為合法有效的專利。

A公司專利摘記 表3

序 專利名稱 專利號 申請日期 報準日期 專利權人

l 耐高溫振動電機 91202670。7 1991。2。1 1992。1。8 A公司振動機械研究所2 熱礦振動篩 91202673。1 1991。2。11 1992。6。10 A公司振動機械研究所3 雙軸振動器 zL93211310。9 1993。5。4 1993。12。4 A公司低噪聲高效振動扳 ZL95218106。1 1995。7。19 1996。5。27 A公司自振篩面 ZL95219107x 1995。7。19 1996。6。1 A公司

6活動襯里震動磨篩 89228548。9 1989。12。2 1990。11。2 A公司振動機械研究所

第二篇：案例介紹-商譽

案例介紹——無形資產

審計工作底稿編制實務介紹—商譽

一、會計記錄概況

ABC公司于2006年11月1日控股合并XYZ公司，合并成本為335,000,000.00元，被購買方可辨認凈資產公允價值份額為250,000,000.00元，按原制度在合并報表中產生股權投資借方差額85,000,000.00元，2006年11月1日至2007年12月31日累計攤銷9,916,666.67元，2007年12月31日余額75,083,333.33元。2008年1月1日ABC公司執(zhí)行企業(yè)會計準則，按照新準則規(guī)定企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，視同該子公司自取得時即采用變更后的會計政策，對其原賬面核算的成本、原攤銷的股權投資差額、按照權益法確認的損益調整及股權投資準備等進行追溯調整（企業(yè)會計準則講解P50）。

二、審計目標

（一）資產負債表中記錄的商譽是存在的；

（二）所有應當記錄的商譽均已記錄；

（三）資產負債表記錄的商譽由被審計單位擁有或控制；

（四）記錄的商譽以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄；

（五）商譽已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

三、審計工作底稿編制介紹及相關提示

（一）獲取或編制商譽明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符；結合商譽減值準備科目與報表數核對是否相符。（審計底稿A24-100）

（二）檢查商譽的增加（審計底稿A24-200）

(1)獲取有關合并協(xié)議和合并雙方的董事會決議等文件、資料，結合企業(yè)合并的審計，判斷合并是否屬于非同一控制的企業(yè)合并，了解企業(yè)合并的目的；檢查商譽增加是否真實，如果合并屬于非同一控制的企業(yè)合并，判斷購買日的確定是否正確；

(2)獲取企業(yè)合并的相關審計報告、資產評估報告，結合企業(yè)合并的審計，分析被購買方可辨認凈資產公允價值份額的合理性，檢查會計處理是否正確；

（三）檢查商譽減值準備。（審計底稿A24-400）

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年終了時進行減值測試。

（四）檢查商譽是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（審計底稿A24-1）

四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿

第三篇：商譽會計研究

本科生畢業(yè)設計（論文）封面

（2016 屆）

論文（設計）題目 作 者 學 院、專 業(yè) 班 級 指導教師（職稱）論 文 字 數 論文完成時間

大學教務處制

會計原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個)

一、論文說明

本寫作團隊致力于會計畢業(yè)論文寫作與輔導服務，精通前沿理論研究、仿真編程、數據圖表制作，專業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創(chuàng)論文參考題目2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 我國上市商業(yè)銀行的財務風險管理研究 中小企業(yè)會計誠信研究——以某食品廠為例 淺析我國房地產行業(yè)上市公司的償債能力 衍生金融工具會計處理問題研究 中小企業(yè)財務風險預警系統(tǒng)探討 論會計計量與報告的二元模式

企業(yè)環(huán)境成本核算的作業(yè)成本法研究 某公司戰(zhàn)略成本管理研究

基于生命周期的融資問題研究——以某公司為例 黃金現貨投資的優(yōu)勢和風險控制研究

促進公平收入分配的個人所得稅政策選擇研究 公允價值會計計量與會計信息質量的關系研究 基于新準則的會計職業(yè)判斷研究

某興業(yè)銀行分行內部控制體系構建研究

中小企業(yè)應收賬款創(chuàng)新管理研究－－以某制衣公司為例 中小企業(yè)融資創(chuàng)新問題研究 我國上市公司股利政策的探討

某公司杜邦分析法存在的不足及重構 中小企業(yè)現金流管理中的困惑及其對策 企業(yè)財務會計公允價值計量的研究

中小會計師事務所績效管理與薪酬激勵的相關性探討——以xx為例 關于個人所得稅對調節(jié)貧富差距的思考

質量成本計量與控制的實證分析－－-以xx電源有限公司為例 上市公司會計信息披露制度及其改革 農村村級現狀與對策分析——以某鎮(zhèn)為例 某集團盈余質量研究

淺析企業(yè)家與企業(yè)文化變革－－-以聯(lián)想集團為例 某超市的物流采購質量成本控制研究

房地產企業(yè)成本領先戰(zhàn)略研究—以某地產為例 “營改增”對東方航空財務影響的研究 適應現代企業(yè)制度的模式的構建 某公司財務風險管理體系研究 基于公司治理的內部控制淺析

我國影子銀行存在的風險及防范措施研究

平衡計分卡在我國商業(yè)銀行業(yè)績評價體系中的運用

某公司營運資金管理問題研究 基于公司治理的內部控制淺析 住房抵押貸款證券化研究 中國工商銀行資本管理研究

企業(yè)并購重組相關稅收政策的分析研究 房產稅征收對象研究 戰(zhàn)略管理會計目標探討

基于風險導向的企業(yè)內部審計研究

企業(yè)社會責任會計信息披露的問題和對策 基于現金流量的某公司財務風險的識別與防范

房地產上市公司的價值評估——以金融街控股股份有限公司為例 我國高?；I資渠道分析

企業(yè)會計電算化的現狀及發(fā)展趨勢分析 我國上市公司融資研究 企業(yè)并購財務整合的研究

中小制造型企業(yè)銷售與收款內部控制研究——以某公司為例 銀行信貸業(yè)務的企業(yè)報表分析 企業(yè)所得稅征管現狀與對策探討

經濟型連鎖酒店戰(zhàn)略成本管理研究－－以七天連鎖酒店為例 個人所得稅現存弊端及稅制模式改革建議 基于公司治理的內部控制淺析 商業(yè)銀行內部審計問題研究

企業(yè)綜合業(yè)績評價與風險管理的研究 某集團財務控制體系研究

上市公司社會責任會計信息披露研究

會計處理方法對企業(yè)所得稅納稅籌劃的影響 某餐飲公司期間費用管理問題研究 淺析企業(yè)內部會計控制

中外管理會計比較研究與分析 試談企業(yè)財務風險的成因及防范

淺議新會計準則的幾點變化及對上市公司盈余管理的影響 順豐物流公司倉儲成本管理與控制研究

某食品公司實現利潤最大化的敏感性因素的分析研究 我國會計誠信建設的現實思考 會計信息質量評價體系探析

煤炭企業(yè)成本核算研究及分析―以某公司為例 對我國投資性房地產準則的認識與思考 基于企業(yè)生命周期的財務戰(zhàn)略探討 某公司費用控制研究

電子商務對企業(yè)財務會計的影響 企業(yè)財務失敗的預警模式研究 戰(zhàn)略導向的企業(yè)預算管理研究 某再生資源公司內部成本控制研究 跨國公司的外匯風險及管理

蘇寧電器的盈利質量分析 81 某公司制造成本降低途徑研究 82平衡計分卡在我國商業(yè)銀行的運用 83 負債經營與企業(yè)價值最大化研究

某公司籌資活動中的稅務籌劃方案設計 85 我國股權激勵對企業(yè)業(yè)績影響的研究

房地產企業(yè)全面預算管理探析——以某公司為例 87 我國企業(yè)社會責任信息披露的動機研究

民營企業(yè)負債結構問題的研究——以某公司為例

論高校貸款風險的成因及防范對策－－以某學院為例 90 xx建設公司質量成本控制研究

淺談我國上市公司無形資產的信息披露問題 92 基于EVA的企業(yè)價值評估－－以青島啤酒為例 93 論杠桿原理在中的運用 94 民營企業(yè)融資問題分析

以風險為基礎的內部控制研究 96 基于公司治理的內部控制淺析 97 新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討 98 企業(yè)內部控制自我評價的研究 99 上市公司會計信息舞弊的成因分析 100 高校固定資產會計核算問題探析

我國動漫游戲產業(yè)的財務問題探析－－以某公司為例 102 企業(yè)會計倫理問題研究

女性消費群體的家用轎車消費行為分析 104 固定資產與流動資產所得稅會計探討 105 論企業(yè)應收賬款管理

106(高職)淺談如何加強企業(yè)現金的管理－－以xx經濟技術合作公司為例 107 集團化異地經營的財務風險分析及防范 108 建筑企業(yè)實例分析

會計師事務所審計風險探析

財務報告改進問題研究——以某公司為例 111 支持再生資源行業(yè)發(fā)展的稅收政策的研究 112 我國家族企業(yè)的治理困境與化解對策 113 論上市公司并購中的財務風險

內部審計對“小金庫”防范作用的探究 115 外貿企業(yè)信用管理研究——以某公司為例 116 影響汽車客戶溝通的因素及對策 117 某公司預算管理問題研究

論全面收益理念在我國會計中的應用

大眾汽車金融（中國）有限公司業(yè)務發(fā)展中的問題及對策研究 120 淺論我國中小企業(yè)應收賬款的管理 121 中小民營企業(yè)財務風險成因及防范分析 122 基于公司治理的內部控制淺析

酒店餐飲業(yè)采購成本控制問題研究——以某大酒店為例

基于公司治理的內部控制淺析

淺析企業(yè)并購中人力資源的整合問題 126 內部控制與公司治理的鏈接與互動 127 中小企業(yè)融資租賃問題研究 128 小額貸款公司的監(jiān)管問題研究 129 基于公司治理的內部控制淺析 130 某啤酒公司生產成本管理的研究

增值稅改革后固定資產的稅務處理及影響分析

淺談企業(yè)的存貨管理－－-以百特年華服飾有限公司為例 133 我國中小企業(yè)激勵機制探討

乳制品行業(yè)上市公司核心競爭力分析 135 淺析企業(yè)應收賬款的管理

上市公司應收賬款管理及控制研究

企業(yè)所得稅法與所得稅會計準則的差異與協(xié)調 138 我國企業(yè)稅收籌劃實際應用分析 139 格力電器財務報表分析研究 140 基于公司治理的內部控制淺析

某機械公司所得稅稅收籌劃方法研究 142 杜邦分析體系在某集團中的應用設計 143 中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策 144 房地產企業(yè)融資問題研究

我國企業(yè)社會責任信息披露制度研究

我國中小企業(yè)融資問題探討—以xx麻紡織有限公司為例 147 山西杏花村汾酒廠股份有限公司財務分析 148 我國醫(yī)藥類上市公司債務融資問題探究 149 會計職業(yè)道德的理性思考

價值鏈會計下低成本發(fā)展戰(zhàn)略的成本管理 151 云南綠大地會計舞弊案分析 152 企業(yè)社會責任會計報告探討

153 企業(yè)研發(fā)投入的會計核算和稅務處理研究 154 某公司實現財務效益的敏感因素研究

155 完善我國上市公司會計信息披露制度的思考 156 某電子公司應收賬款管理問題及對策研究 157 國際企業(yè)所得稅稅收籌劃研究 158 某集團財務控制體系的優(yōu)化研究 159 “零庫存”模式的風險管理研究 160 某電子公司營運資金管理研究

161 xx公司存貨管理存在的問題及解決方法研究 162 長期股權投資準則的變化及其對企業(yè)的影響 163 基于顧客滿意角度下某公司質量成本控制研究 164 論杭州市餐飲業(yè)稅收征管存在的問題及對策 165 某機械制造公司存貨成本控制研究 166 股權激勵會計問題探討

167 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應用

168 中小企業(yè)如何運用商業(yè)信用的研究

169 我國汽車零部件企業(yè)采購與付款控制研究 170 東風汽車公司財務危機預警研究 171 “大小非解禁”對股市的影響研究 172 維維公司盈余質量分析

173 中小型餐飲企業(yè)成本管理研究

174 企業(yè)應收賬款管理問題研究——以某公司為例 175 某公司財務控制存在的問題及對策研究 176 某制衣公司成本管理模式研究 177 人力資源會計有關問題的初步分析 178 我國上市公司環(huán)境會計信息披露研究 179 土地增值稅對我國房地產市場的影響分析 180 試論企業(yè)財務風險的控制

181 某家居科技公司財務風險控制研究

182 我國商業(yè)銀行個人理財業(yè)務發(fā)展中存在的問題及解決對策 183 某公司資本結構的優(yōu)化研究

184 中國建設銀行開展私人銀行業(yè)務的問題及對策 185 淺析房地產項目投資決策

186 我國房地產企業(yè)借殼上市的財務問題研究 187 企業(yè)負債結構優(yōu)化問題研究－－以某公司為例

188 商業(yè)銀行流動性風險控制及對策研究——以某銀行分行為例 189 公司治理結構對會計信息質量的影響：問題研究 190 JIT-VMI存貨管理模式的研究

191 高新技術企業(yè)技術創(chuàng)新能力的評價研究 192 國有企業(yè)盈利能力分析－－以某公司為例 193 論風險管理及其在企業(yè)中的應用 194 論作業(yè)成本法在服務業(yè)的應用

195 某堿業(yè)公司應收賬款管理問題及其對策研究 196 構建中小企業(yè)財務報表分析體系的思考 197 我國證券公司股權結構與經營績效分析 198 關于政府或有負債風險問題的探討

199 淺析增值稅轉型—實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路 200 融資決策對公司的影響及對策研究——以某公司為例

第四篇：商譽問題研究

會計專業(yè)分析： 商譽問題研究

2010-06-13 16:28:00 來源: 人民網(北京)跟貼 0 條 手機看新聞

商譽作為企業(yè)整體價值的構成部分，不能脫離企業(yè)資產而單獨存在。由于商譽無法用貨幣明確計量，因此現行會計在通常情況下，對自創(chuàng)的商譽未給予計量。對此理論界意見分歧較大，中華會計網本文就商譽本質、商譽價值認識、計量、會計處理等相關問題進行了初步地研究和探討，并得出商譽價值屬性決定于計量方法的結論。

關鍵詞：商譽價值，計量方法，會計處理，問題研究

商譽是企業(yè)自身經營形成的結果，作為企業(yè)整體價值的構成部分而不能單獨存在。對于商譽會計研究是財務會計比較熱烈、前沿的話題，理論界分歧較大，目前在許多方面尚未形成統(tǒng)一意見。本文對商譽以下幾個熱點問題進行了初步研究，并提出了一些個人見解，供大家批評指正。

一、商譽本質的理解

關于商譽性質問題，會計理論界的分歧較大。美國著名會計學家亨德里克森（E S.Hendriksen）在其所著的《會計理論》一書中，從會計的角度對商譽的性質作了以下三種解釋，稱作商譽的“三元理論”：

（一）對企業(yè)好感的價值；

（二）超額收益價值；

（三）總計價賬戶論。筆者認為，企業(yè)整體資產包括有形資產和無形資產，商譽是企業(yè)整體價值的一部分，不能獨立脫離企業(yè)有形資產而單獨存在。因此商譽價值必然依附于企業(yè)整體資產，當收購價格高于合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份時，商譽表現為資產形態(tài)，否則為負商譽即負債。因此，現行會計理論把商譽當作無形資產認識是不夠全面的，即商譽本身存在正商譽和負商譽的問題。從理論講上企業(yè)整體資產價值應取決于企業(yè)未來盈利水平，商譽作為企業(yè)價值構成部分，其價值內在原因與企業(yè)經營的結果分不開，外在表現為企業(yè)整體資產收購價值與凈資產公允價值之差，因此不能確切地說商譽一定就是正值即是資產。當然，大多數情況下商譽表現為正值，因此人們往往將其定義為無形資產或者超額收益價值以及對企業(yè)好感的價值等，將其負面影響則未予考慮。其實，現實中企業(yè)商譽負值的現象并不少見。如企業(yè)經營不善、管理混亂或者瀕臨破產的情況下，收購企業(yè)以低于被收購企業(yè)的凈資產收購時，對于被收購企業(yè)來講，其商譽自然就是負值。然而，大多數情況下，會計處理都從收購方考慮，將其計量為收購方的利潤。因此，對商譽的理解不應局限于無形資產或者超額收益價值的認識，事實上，企業(yè)既可能有正商譽也會有負商譽，我們既然能把正商譽當作無形資產來認識，又何妨不能把負商譽當作無形負債來認識呢，當然，每一次新的認識或者跨越、突破需要的不僅僅是勇氣更需要的是膽識，正商譽對企業(yè)而言，確實是一種無形資產，有可能為企業(yè)帶來超額收益，負商譽對企業(yè)而言，則產生巨大的破壞力。例如：我國國企改革也就是體制轉變過程，就是將低下變高效、落后變先進、松散變規(guī)范的過程，通過建立起完善的現代企業(yè)管理制度，使資源得到有效配置，適應社會經濟發(fā)展需要，促進國有經濟壯大與

發(fā)展，提高了企業(yè)的經濟效益，其目的也是將企業(yè)的負商譽轉化正商譽過程。因此對商譽的理解，我們傾向于總計價賬戶論來理解商譽的性質，但與總計價賬戶論所不同是，商譽有正商譽和負商譽，正商譽表現為無形資產，負商譽目前理論界尚未統(tǒng)一認識，應該可以理解為無形負債，因此將商譽作為資產計量具有不確定性。毫無疑問，如果必須對商譽進行重新定義的話，商譽則是企業(yè)自身經營形成的，能給企業(yè)帶來超額的利潤或者損失的無形資產或者無形負債，與傳統(tǒng)的商譽概念比較，該定義與現實更為符合、貼切。

二、商譽價值的認識

商譽作為企業(yè)整體價值的一部分，即可能形成無形資產，也可能形成無形負債。其價值外部表現形式為企業(yè)收購價格與凈資產公允價值之差，而內在因素是企業(yè)自身經營形成的結果。根據資產、負債的定義，決定資產、負債的價值取決于未來的經濟利益和損失，因此，資產、負債的價值不是以企業(yè)現有的資產為基礎，也不認可投入成本，決定資產、負債價值取決于未來持續(xù)的現金流入、流出。根據資產、負債的這一特性，其計量模式就是現值，因為只有現值最恰當地反映未來經濟利益和損失，而現值體現出價值屬性是在用價值。因此商譽也不例外，從理論上講商譽應該用現值計量其在用價值。公允價值理論認為，公平、合理的市場價格是公允、有效的，因此公允價值體現是資產、負債的交換價值，而商譽交換價值來源于企業(yè)收購價值與凈資產的公允價值之差。因此對商譽價值認識應具有以下特點：首先，商譽與一般商品一樣應該具有交換價值與在用價值。商譽作為企業(yè)整體價值的一部分，其價值外在表現形式取決與企業(yè)收購價值與凈資產公允價值之差，其內在價值來源于企業(yè)自身經營的結果。包括：企業(yè)文化、人力資源、經營方式、管理制度、銷售渠道、品牌、激勵機制、殼資源等綜合因素。由于商譽價值計量往往取決企業(yè)整體資產收購價格，而收購價格則受競爭程度、買家與賣家的談判能力、經濟宏觀因素、買家的特殊需求、不公平交易等因素影響，因此收購價格不能完全反映其內在價值，即收購價值既可能高于內在價值也可能低于內在價值。公平的收購價格是企業(yè)整體資產價值的交換價值體現，它不同與采用現值計量的在用價值，在用價值表現是未來的經濟利益即商譽的內在價值。因此，商譽價值具有內在價值即在用價值和外在價值即交換價值的二種價值特性；其次，在計量商譽價值時，我們必然面臨選擇計量商譽何種價值屬性的問題，即商譽計量必須與反映會計主體資產價值屬性保持一致。如若反映企業(yè)整體資產的交換價值，那么商譽應計量其市場價格，如若反映企業(yè)主體的在用價值，則計量商譽的現值；最后，商譽價值不應體現為超額盈利能力。我們可以通過對企業(yè)并購動機、收購價格、超額盈利能力不確定性等方面剖析，可以得出.超額盈利能力論不能反映商譽本質特征的結論。

1.并購動機。目前人們已經提出許多理論來解釋為什么并購活動會發(fā)生，其中最重要的理論之一是效率理論。它認為，通過并購可獲得財務協(xié)同、經營協(xié)同、規(guī)模經濟效應等，并能實現多樣化經營戰(zhàn)略，分散風險。因此，并購的發(fā)生很少是因為被收購企業(yè)具有較高的商譽。但是在并購中收購價格超過被收購企業(yè)凈資產公允價值的現象卻極為普遍，收購企業(yè)支付的超過被收購企業(yè)凈資產公允價值的價款，必然是用于支付被收購企業(yè)的商譽。事實上，在實務中有很多經營不善甚至惡化的企業(yè)，在并購中也能以高于其凈資產公允價值的價格出售，而這些企業(yè)或許根本不存在超額盈利能力，因此以超額盈利能力觀點理解這些被收購企

業(yè)應該沒有商譽，而實際情況卻恰恰相反。因此，我們認為，超額盈利能力的觀點不能解釋上述收購動機，其理論缺乏依據。

2.收購價格。從理論上講，收購價格應是被收購企業(yè)未來預期現金流量的現值。但在實務中，收購價格受到市場供求關系、交易雙方的談判技巧等因素的影響，往往偏離被收購企業(yè)的內在價值，如果企業(yè)的超額盈利能力未發(fā)生變化，則商譽價值保持不變，但如果采用公允價值計量話，通過收購價格“倒軋”出的商譽在不同時點、不同對手之間會產生不同的價格，對此，超額盈利能力的觀點無法給以解釋。

3.超額盈利能力的不確定性。自從本世紀90年代以來，并購溢價越漲越高，有時達到驚人的地步，但事實證明高溢價收購未必會給企業(yè)帶來超額盈利能力。據統(tǒng)計，并購后的收購企業(yè)能從商譽中獲取超額盈利能力的，只有30%左右。將這種“未必可能”的超額盈利給予確認，有悖于謹慎原則，這種高額的并購溢價不是企業(yè)未來超額盈利的結果，因此商譽價值來源于超額盈利能力觀點與客觀現實不符。

（責任編輯：張紅梅(實習)）

(本文來源：人民網)

第五篇：評估案例)

橫向縱向對比，發(fā)現企業(yè)納稅疑點

湖南省國稅局

企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調閱了2005、2006企業(yè)所得稅報表及資產負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現以下疑點。

疑點1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點2.企業(yè)2006年增值稅應納稅額1763393.45元，稅負0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負率的1．2%低0.64個百分點，稅負差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負率1.05%相比，2006年增值稅稅負率下降了0.49個百分點，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數值明顯超出預警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進項抵扣行為？

疑點3.企業(yè)2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進項稅額50921797.78元的比例卻達到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業(yè)2005年應稅銷售收入為167349819.15元，應納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻率為0.207%；2006年應稅銷售收入為313034862.50元，應納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻率下降0.087個百分點，企業(yè)所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業(yè)2005年營業(yè)費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業(yè)費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達74.68%。是否存在多列費用，少繳企業(yè)得稅的行為？

疑點6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發(fā)出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據，于是疑點1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序對企業(yè)進行了實地調查核實。

根據企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經測算，企業(yè)2006實現銷售收入313034862.50元，應納稅額1763393.45元，增值稅稅負率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負1.06%。

評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負率1.05%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時計收入的現象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。

評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進行統(tǒng)計，并對鋼材倉庫進行盤點，發(fā)現鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：

企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產公司，因未及時與對方結算，故暫未作賬務處理。評估人員對實地調查發(fā)現的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發(fā)出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關的材料。通過對企業(yè)進行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據后，應及時做銷售收入。企業(yè)了解了相關政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發(fā)現企業(yè)部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元，而據調查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業(yè)自查申報。但企業(yè)認為其運費已實際發(fā)生，取得的運輸發(fā)票也是真實的，并且通過了稅務機關認證，因而沒有進行自查申報。

評估人員經查閱費用賬簿資料后發(fā)現，企業(yè)經營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。經核實企業(yè)2005發(fā)生的代理費，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費發(fā)票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調增應納稅所得額750000元。但該企業(yè)認為費用已實際發(fā)生，不愿意自查申報補稅。

評估處理

經評估分析、約談和實地調查，該公司對發(fā)出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規(guī)定，稅務機關同意該公司進行自查申報。自查后，企業(yè)向稅務機關報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對發(fā)出商品未及時計收入而少繳的增值稅進行了自查申報，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業(yè)的疑點。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處。

稽查局對該企業(yè)進行了稽查，稽查查處結果如下： 1.對企業(yè)部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，補征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關規(guī)定，處以0.5倍罰款計270121.17元。

找出4S店經營中的利潤蓄水池

遼寧省國稅局

納稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。

案頭分析及評估方法

（一）評估企業(yè)稅負分析法

1.評估企業(yè)實際稅負與預警稅負對比分析該公司2005年實現銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（0.47％）。

2.評估企業(yè)修正稅負與參考稅負對比分析

汽車銷售服務企業(yè)增值稅稅負受企業(yè)庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。

汽車銷售服務企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~1.5%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據實際情況修正參數）。

修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經測算該企業(yè)2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。

（二）評估企業(yè)銷售收入結構構成分析經調查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業(yè)經營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關指標進行分析是對汽車銷售服務企業(yè)納稅評估的關鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）； 整車毛利率受市場供求關系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當。

2.維修銷售毛利率分析經調查，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額；

根據企業(yè)填報的數據，該公司2005年維修及精品銷售實現收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業(yè)維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據該公司管理軟件上調取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數據準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業(yè)調查情況看，配件加價率應為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。

應納稅款評估 從上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑悖瑢{稅款進行評估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實耗成本是真實的，根據維修收入與配件實耗成本的關系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費是真實的，根據維修收入與工時費的關系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結論基本相近。

約談

根據約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經理、財務總監(jiān)和財務人員進行了約談。

企業(yè)財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內部車輛維修等視同銷售行為，因對稅收政策了解不夠沒有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。

企業(yè)自查及評估結果

該企業(yè)在約談后對公司的用友財務軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結轉維修收入與財務確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：

1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；

2.公司內部車輛修理業(yè)務的人工費等在R3系統(tǒng)確認而在財務沒有體現； 3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養(yǎng)；

4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；

5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發(fā)票確認收入。

該企業(yè)向主管稅務機關報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預警線。

《外圍證據———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例 北京市地稅局

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質，2003年12月在冊設計師149人。評估數據采集

（一）內部數據采集

首先從綜合服務管理信息系統(tǒng)中調取了該公司2003年的申報納稅數據。2003年該公司共申報營業(yè)稅計稅收入3887萬元，繳納營業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數據采集

1.選擇10個市場調取該公司簽訂的合同資料。評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數據，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關行業(yè)協(xié)會調取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協(xié)會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數據進行“一戶式”整合分析 將該公司2003年的申報納稅數據、在10個主要市場的簽訂合同數據以及向行業(yè)協(xié)會上報的數據進行“一戶式”整合分析，發(fā)現該

公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業(yè)收入的嫌疑。

1.該公司向稅務機關申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務機關申報的收入應為其全部應稅收入，這一數字理應大于稅務機關在10個市場采集到的企業(yè)簽章金額。但數據比對發(fā)現，該公司向稅務機關申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務機關申報的收入與向行業(yè)協(xié)會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務機關申報的收入只占其向行業(yè)協(xié)會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。

稅務約談及自查結果

經約談舉證及稅收政策宣傳輔導，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對設計師發(fā)放的個人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。

分析及建議

當前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業(yè)收入不實。大多數家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機關申報收入。

2.未按規(guī)定申報、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數未辦理稅務登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現狀，評估人員建議： 加大以票控稅力度，增強企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。稅務機關一是要加強針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實力較強的家裝企業(yè)才能進行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場主管稅務所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據市建委建小區(qū)的稅源管理。根據市建委物業(yè)處的相關規(guī)定，施工隊動工前需在物業(yè)公司交納押金領取施工證，完工后需經物業(yè)公司驗收，可考慮由物業(yè)公司根據合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復征收。

建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數據定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務機關，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業(yè)申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關證據說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的有關規(guī)定，可依據掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業(yè)收放。

對家裝業(yè)全面實行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對家裝企業(yè)全面實行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強對家裝企業(yè)的管理。稅務機關要和建委、家裝協(xié)會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。

用證據來印證約談結果的可信度 山東省鄒平縣國稅局

企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現有職工214人。經營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據本單位稅收管理員預警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現增值稅103088元，實現銷售收入10187823.2元，增值稅稅負為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關數據，進行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當月有關涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關指標進行配比分析。

疑點分析

（一）對企業(yè)2006年1月份申報數據與去年同期指標進行如下配比分析：1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負數且配比分析指標接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產產品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進項稅額轉出等問題。

（二）評估人員又根據采集的全年累積指標進行了如下配比分析。1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實現銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產企業(yè)，變動幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時只結轉銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標得出的疑點，結合企業(yè)產品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進項稅款抵扣的如下相關信息：

從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構成部分中變動幅度最大的是7%的進項，特別是2005年12月當月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運輸發(fā)票多抵進項的情況。

約談舉證

針對以上分析發(fā)現的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發(fā)出了《稅務事項通知書》，對企業(yè)實施約談。針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產品紡織漿料主要銷售給當地一家大型紡織企業(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因導致該產品為微利產品，如果稍有不慎出現產品不合格的情況，導致產品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數據異常。財務人員隨即對這批產品的數量和金額及賬務處理情況進行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產成品343.26噸，結轉銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務人員解釋為由于年底集中結賬造成。

這近乎完美的約談結果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結算、運費單據的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內容。

經過對該單位有關舉證資料進行核實發(fā)現：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業(yè)務不真實，因為該單位的賬務處理上只有結轉銷售成本的記錄，卻無對應的收入及收款業(yè)務。也就是說，該單位該項業(yè)務只計了成本而未計銷售。而其提供的有關運費的舉證資料中，評估人員發(fā)現其索取的運費發(fā)票大部分為當地地稅部門的代為開具運費發(fā)票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業(yè)務實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認為該產品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導致了產品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產成品所負擔的進項稅款需要轉出的問題，該單位就把實際已報廢的產品作為次品進行了賬務處理，以達到不作進項稅額轉出的目的。

而其運費的問題更體現了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現了以運輸發(fā)票結算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結算貨款。在評估人員就此對企業(yè)方面進行了政策解讀后，王某及其財務人員表示一定要進行認真的自查。

隨后，評估人員就《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》的有關條款及報批需要的資料向企業(yè)進行了詳細的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時間內完成了財產損失的報批工作。企業(yè)也同時對相關的涉稅問題進行了認真的自查并調整和完善了相關的賬務處理。

自查結果

經過企業(yè)自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉出及擴大銷售成本的事實。企業(yè)更正了申報表，并將應補繳增值稅295636.34元和應補企業(yè)所得稅708644.97元于限期內補繳入庫

評估與輔導并重———在約談中解決企業(yè)問題 河南省鄭州市經濟技術開發(fā)區(qū)地稅局

企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經濟技術開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務，存貨計價方法采用全月一次加權平均法。公司的企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經濟技術開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務管理信息系統(tǒng)，采用人機結合的方法，對轄區(qū)內納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發(fā)有限責任公司的2006財務報表、企業(yè)所得稅匯算清繳報表及其他稅務資料進行審核分析后，發(fā)現如下異常情況：

（1）主營業(yè)務收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營業(yè)務成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營業(yè)務費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營業(yè)務利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動率為－7.7%，營業(yè)收入變動率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值大于1，且二者都為負數，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內本年同行業(yè)平均為12.8%。針對上述異常情況，鄭州市經濟技術開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。

稅務約談與實地調查

基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應提供的有關資料。評估人員到達公司后，首先與有關人員座談，了解到其生產經營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務報表結合會計賬、憑證進行系統(tǒng)審核后發(fā)現在稅收上存在如下問題：（1）收入有關資料顯示：①產品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務收入明細賬上記載有12筆對外服務收入，合計126915元，調出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據，經查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業(yè)稅申報，其稅務登記的經營范圍中也沒有其他服務項目。

（2）成本有關資料顯示：①內設職工食堂采購支出均計入生產成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結轉產品銷售成本，全年累計結轉8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權平均法，經計算應結轉7968364元。③其他業(yè)務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業(yè)務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。

（3）期間費用有關資料顯示：①管理費用中，業(yè)務招待費列支83560元，經計算按規(guī)定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經計算按規(guī)定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經計算按規(guī)定標準應列支256800元；業(yè)務宣傳費列支74600元，經計算按規(guī)定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業(yè)外支出有關資料顯示：①衛(wèi)生費20000元，經查憑證所附收據，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費。②贈送支出90000元，經查憑證系對客戶購買量大而贈送的產品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關的稅法規(guī)定，有的問題是因為對有關稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務輔導，企業(yè)認可了評估人員的如下意見：

（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應調增應納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。（2）對外服務收入問題：要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應調減應納稅所得額6980.33元；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關領購服務業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產成本，考慮到公司在產品、產成品年末余額較小，故全額調增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當地國稅局代為開具發(fā)票。（4）銷售成本結轉問題：按規(guī)定，存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。其改變成本計價方法，多結轉產品銷售成本，應調增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應調增應納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費用問題：業(yè)務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業(yè)務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調增應納稅所得額153860元。

（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調增應納稅所得額20000元；贈送產品應視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環(huán)節(jié)一次性取得相關證據和準確的數據，為下一步評估調整作好準備。

評估結果

根據上述情況，該公司共補繳企業(yè)所得稅519184.74元，營業(yè)稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進行賬務調整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當地國稅局。

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業(yè)往往易出現納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發(fā)票、調整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。

梳理疑點，在評估中還原企業(yè)真實經營情況 大連市金州區(qū)國稅局

企業(yè)基本情況

某家電有限公司，成立于1999年8月，注冊資金50萬元，從事家電銷售，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅在地稅機關繳納。

評估疑點分析

該企業(yè)2005年與2004年相關涉稅指標：

2005年銷售額19536366．87元，銷項稅額3321182．45元：2004年銷售額25877290．51元，銷項稅額4399139．37元，變動率-24.50％；

2005年進項稅額3321182.45元，2004年進項稅額4399139．3元，變動率-26.46％；

2005年應納稅額8681.68元，2004年應納稅額104732.07元，變動率-91.7％；

鎖定疑點。根據對異常指標匯總情況和涉稅指標的分析，發(fā)現該企業(yè)存在5個疑點：

1．增值稅稅負較低。

2004年該企業(yè)實際稅負為0.4％，行業(yè)稅負為1.4％，稅負差異幅度達-71.43％。2005年實際稅負為0.04％，行業(yè)稅負為0.88％，稅負差異幅度達-95.45％。橫向比較之后，再進行縱向比較，該企業(yè)2004年與2005年稅負相比，稅負差異幅度達-90％。通過橫向和縱向的比較，評估人員認為，該企業(yè)增值稅稅負較低的問題較突出，有可能存在隱匿銷售收入或未及時結轉銷售收入的問題。

2．銷售毛利率異常。

根據納稅評估系統(tǒng)中的銷售毛利率月分析表，可以看出，該企業(yè)2005年3月至12月，每月銷售毛利率都是2％，而且2％的毛利率也低于同行業(yè)平均毛利率水平。究竟是巧合，還是人為調節(jié)收入造成的，有待于進一步查證。

3．存貨周轉率較低。

通過“一戶式”信息查詢，發(fā)現該企業(yè)存貨周轉率為3.8，與同行業(yè)相比，處于較低水平上。這一現象究竟是什么原因造成的，有待于進一步查證。

4．期末存貨數量較大。

該企業(yè)期末存貨數明顯異常，2005年期末存貨數基本上在500萬元左右上下波動。對于一個年銷售收入在2000萬元左右的商業(yè)企業(yè)，這一存貨數有些偏高。評估人員初步分析，該企業(yè)可能存在貨物已發(fā)出，但未結轉收入的問題。

5．存貨數量大幅減少，應實現稅款與申報稅款不符。

從資產負債表看出，存貨由2005年初的7178215.64元減少到年末的4952583.8元，減少近222.63萬元。說明該企業(yè)2005年存在存貨發(fā)出的事實，若將這部分減少的存貨返算成稅款，則當期應實現銷項稅37.8萬元，扣除期初留抵稅款10.5萬元，2005年應繳增值稅為27.3萬元。但是，通過CTAIS納稅申報明細，發(fā)現該企業(yè)全年僅申報稅款8681.68元，企業(yè)申報的情況與資產負債表所反映的情況相去甚遠，稅款相差26.4萬元。

評估人員對5個疑點進行了全面分析之后認為，被評估企業(yè)可能存在賬外銷售收入；可能存在返點收入；可能未及時結轉收入；存貨大幅減少，應繳稅金可能不實；庫存數量可能存在賬實不符等問題。

約談

約談圍繞案頭分析異常點逐一展開：

異常一(稅負較低)：公司負責人答復該企業(yè)是1999年8月改制后成立的。改制后，該公司只從事家電批發(fā)，經營海爾、長虹、新飛、康佳等四五十個品牌的十余種家電商品。公司下設三個連鎖店和一個酒店，酒店目前已停業(yè)。三家連鎖店均為獨立核算企業(yè)，由公司統(tǒng)一進貨，批發(fā)給三個連鎖店，由三個連鎖店對外銷售。從經營情況看，公司屬于家電批發(fā)企業(yè)，因此利潤較低．稅負較低。

異常二(銷售毛利率異常)：財務主管答復會計人員為兼職，受業(yè)務水平和工作時間限制，2005年3月～12月商品成本均按照固定毛利率2％返算得出。

異常三(存貨周轉率較低)、異常四(期末存貨數量較大)：企業(yè)答復家電類產品更新?lián)Q代速度較快，被淘汰的商品銷售不理想，因而產品積壓較嚴重，存貨周轉慢、庫存數量相對較大。

異常五(存貨數量大幅減少，應實現稅款與申報稅款不符)：企業(yè)答復有可能為財務報表填寫錯誤導致。

實地核查

根據約談，評估人員掌握了該企業(yè)的經營情況和特點，從案頭分析得出的5個結論入手，對該家電企業(yè)進行實地核查。

1．針對該企業(yè)可能存在賬外銷售收入的問題，進行核查。

該企業(yè)是批發(fā)企業(yè)，產品銷售對象是下設三個連鎖店，客觀上不存在現金收入的可能。評估人員查閱了往來賬、銀行存款賬和現金賬：沒有發(fā)現疑點。

2．針對該企業(yè)可能存在返點收入的問題，進行核查。

按照行業(yè)慣例，絕大多數商業(yè)企業(yè)都會從廠家取得返點收入。該公司屬家電銷售業(yè)，很可能存在返點收入的問題。就此問題，詢問了企業(yè)負責人?；卮鹫f，在購入商品時，銷貨方直接給予“明扣”，即購入家電的價款直接扣除了返點收入。評估人員抽查了兩個供貨方所開具的增值稅專用發(fā)票，抽查結果與企業(yè)答復的一致，未發(fā)現問題。

3．針對可能未及時結轉收入的問題進行核查。

評估人員查看了收入明細賬、成本明細賬和有關會計憑證，沒有發(fā)現疑點。需要結合存貨類賬簿進行進一步檢查。

4．針對存貨大幅減少．應實現稅款與申報稅款不符的問題進行核查。

評估人員首先查看了該公司2005年資產負債表，詢問了企業(yè)會計“存貨”一欄核算的內容。經詢問，評估人員了解到該企業(yè)存貨包括了“庫存商品”賬戶余額、“低值易耗品”賬戶余額之外和“商品采購”借方余額。該公司“商品采購”科目實際是核算商品購買時，貨款已付，發(fā)票未到的商品預付款，按照現行財務制度，該科目應為“預付賬款”，不能計算在存貨中。因此，該公司會計報表的編制錯誤導致了“存貨”一欄的虛增。評估人員要求企業(yè)調整存貨的金額，調整后的2005年期初賬面余額為5094890．88元，用期初存貨減去期末存貨數，排除掉“低值易耗品”賬戶的影響，計算出應繳稅金與企業(yè)申報金額仍有一定差距，因此評估人員認為該企業(yè)庫存一定存在著問題．需要進一步查驗庫存商品賬。尋找確鑿的證據。5．針對庫存數量可能賬實不符的疑點重點檢查。

排查以上4個疑點，均未發(fā)現企業(yè)存在明顯偷漏稅的情況，評估人員于是將重點鎖定在對庫存商品的檢查上。

評估人員查看了有關庫存商品明細賬，發(fā)現該企業(yè)2005年每月庫存商品均在500萬元上下。如此高的庫存商品。有悖于批發(fā)企業(yè)的行業(yè)特點，而且該公司商品批發(fā)對象是下設的三個連鎖店，有固定的銷貨渠道，是不可能積壓如此多的庫存商品的。另外，該企業(yè)結轉商品成本時沒有按照實際成本結轉，人為造成了期末庫存數量與實際不符。評估人員認為，該企業(yè)存在賬實不符的問題．需要對企業(yè)庫存進行盤點。

在盤點庫存時，評估人員懷疑公司下屬酒店配備的空調，電視和音響電器是該公司提供的。評估人員要求公司負責人出示家電購入的相關憑據。該負責人在拿不出任何憑據的情況下，承認了酒店所用的電器是由該公司提供，掛在公司的庫存商品賬上，未作相應的賬務處理，并且提供了酒店使用該公司家電共計金額219468．38元的商品明細。

上述屬于購進用于非應稅項目，進項稅額不能從銷項稅額中扣除。

評估人員認為該企業(yè)很有可能還存在其他問題，也非常有必要幫助企業(yè)核實正確的庫存。因此，評估人員對該企業(yè)的庫存進行了盤點。

經盤點，實際庫存商品不含稅金額為426萬元，與企業(yè)賬載數仍相差33．1萬元。評估人員要求企業(yè)對差額部分作出解釋，該公司負責人解釋說，相差的一部分是1999年開業(yè)以來已損毀或丟失的商品的價值，共66880元；另一部分是已經是贊助或捐贈給公益事業(yè)。價值115760元。這兩部分商品目前仍掛在賬上，一直未作處理。其余的部分148011．45元是由于未按實際成本結轉而產生的。

至此，企業(yè)存在的問題顯現了出來，房屋裝修領用商品未作進項稅額轉出．金額共計219468．38元：商品已損失未作進項稅額轉出，金額66880元；價值115760元的商品贊助或捐贈給公益事業(yè)應視同銷售，計提銷項稅金。評估人員要求企業(yè)作相應的賬務處理，調整庫存數量，補繳增值稅。

評估處理

1．依據《增值稅暫行條例》第十條第一款，該公司將購進貨物219468.38元用于固定資產，應作進項稅額轉出，補繳增值稅37309.62元。

2．依據《增值稅暫行條例》第十條第五款，該公司價值66880元的商品已損毀，應作進項稅額轉出，補繳增值稅11369.6元。

3．依據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款，該公司將購買的商品115760元無償贈送給他人，應視同銷售，補繳增值稅20663.16元。

4．該企業(yè)共計應補繳增值稅69342．38元、滯納金1074．81元。

評估延伸

通過計算還原該企業(yè)實際毛利率為2．2％，就此毛利率推算企業(yè)理論稅負應為0.374％(2.2％×17％)。

補繳增值稅后計算該企業(yè)的實際稅負：(68358.42+8681.68)／19657914.87=0.392％。此稅負略高于按照實際毛利率計算出的企業(yè)應承擔的0.374％稅負水平，與2004年0.4％的企業(yè)稅負接近。

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