第一篇：第十二章債務重組課堂練習題

債務重組課堂練習1、2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17%。當年3月20日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意減免乙公司20000元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。甲公司對債權計提壞賬準備3000元。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

2、2007年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價為105000元。2007年7月1日，乙公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為70000元。乙公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨跌價準備500元，甲公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

3、2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。6個月后將該票據(jù)到期的本息全部轉(zhuǎn)入應收賬款，并停止計提利息。當年9月10日，乙公司發(fā)生財務困難，無法支付款項，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一臺設備抵償該債權。這臺設備的歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元，公允價值100000元。甲公司對債權計提壞賬準備1000元。假定不考慮其他相關稅費。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

4、甲公司于2007年7月10日從乙公司購得一批產(chǎn)品，價值200000元（含應付的增值稅），至2008年1月尚未支付貨款。經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面原值為250000元、已攤銷60000元、計提減值準備10000元，其公允價值194000元，應交的營業(yè)稅為9700元。乙公司對債權計提壞賬準備2000元。假定不考慮其他相關稅費。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

5、2007年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。2008年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權投資用于抵償債務。該項長期股權投資的賬面價值為470000元，計提的相關減值準備為51700元，公允價值420000元。A公司對相關債權提取了7000元壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

6、2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司（股份有限公司），同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，乙公司與甲公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。乙公司用于抵債的普通股為10000股（面值1元），股票市價為每股9.6元。不考慮其他稅費。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。7、2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司（非股份有限公司）金額103500元，款未收。8月10日，乙公司與甲公司協(xié)商，以其債務轉(zhuǎn)為資本進行債務重組，甲公司因此獲得乙公司0.1%的股權，股權份額90000元（公允價值100000元）。假定不考慮相關稅費。甲公司對該債權計提了壞賬準備1000元。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

8、甲公司銷售一批商品給乙公司，價款5200000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應于2007年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，乙公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付甲公司。經(jīng)協(xié)商，于2007年3月20日進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務200000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間，甲公司加收余款2%的利息，利息與債務本金一同支付。假定甲公司為債權計提的壞賬準備為8000元。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

9、2009年1月30日，乙公司從甲公司購進貨物應付含稅貨款1000000元，商業(yè)匯票結算(6個月期限)，雙方約定欠款期間按年利率10%計算利息。在票據(jù)到期日，因乙公司未按期支付，甲公司將應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款，并停止計算利息。現(xiàn)因乙公司財務困難，于2009年12月31日進行債務重組，甲同意延長到期日至2010年12月31日支付本金，利率降至7%，免除積欠利息50000元，本金減至700000元，但附有一條件：債務重組后，如乙公司第二年有盈利，則利率回復至10%，若無盈利，仍維持7%。甲公司對其債權提取了壞帳準備10000元。假設乙公司自債務重組后的第二年盈利。各年利息各年已支付。要求：做甲、乙公司重組及以后有關年度會計分錄。

10、甲公司應收乙公司（股份有限公司）貨款1000000元，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，經(jīng)雙方協(xié)議進行債務重組。重組協(xié)議規(guī)定：

（1）乙公司支票支付100000元；

（2）以一臺設備抵償債務，設備原值280000元，已折舊130000元、計提減值準備10000元，公允價值150000元；

（3）產(chǎn)品抵償債務，其成本190000元，公允價值200000元；

（4）乙公司的股票50000股抵償債務，面值1元，市價3元；

（5）余下債務減免40%，并延長1年收取，但要收取2%利息。

假設甲公司對重組債權計提壞賬準備2000元。增值稅率17%，不考慮其他稅費。

要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

第二篇：3債務重組練習題

債務重組章節(jié)練習題

一、單項選擇題

1.2007年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2007年6月4日，甲公司與乙公司進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務80000元；債務延長期間，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2007年9月4日一同償還。假定債務重組日重組債權的公允價值為154000元，假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備2000元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為（）元。

A．68760B．78000C．63960D．60000

2.甲企業(yè)2006年4月1日欠乙企業(yè)貨款1000萬元，到期日為2006年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財務困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務轉(zhuǎn)為資本，甲企業(yè)于2006年5月25日辦妥增資批準手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明，在此項債務重組交易中，債務重組日為（）。

A．2006年5月25日B．2006年5月1日

C．2006年5月30日D．2006年4月1日

3.2007年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為120000元。2007年7月1日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款。該產(chǎn)品市價為100000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為90000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價準備2000元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。紅星公司應確認的債務重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益分別為（）元。

A．20000，12000B．3000，12000C．2500，10000D．12000，3000

4.甲公司應收乙公司貨款800萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按600萬元結清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應收賬款計提了100萬元的壞賬準備，在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（）。

A.甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元

B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元

C.甲公司營業(yè)外支出增加200萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元

D.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元

5.2007年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元：2007年7月1日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。深廣公司接受的存貨的入賬價值為（）元。

A．91400B．80000C．90900D．70000

6.2007年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司(股份有限公司)，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司由于發(fā)生財務困難無法承兌到期票據(jù)，與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4％

（假定印花稅計入管理費用），不考慮其他稅費。紅星公司應確認的債務重組利得為（）元。

A．93500B．93884C．7500D．103500

二、多項選擇題

1.關于債務重組準則中以現(xiàn)金清償債務的，下列說法中正確的有（）。

A．債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益

B．若債權人未對應收債權計提減值準備，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益

C．若債權人已對債權計提減值準備的，應當先將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益

D．若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項小于應收債權賬面價值的差額，計入當期損益

E．若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項大于應收債權賬面價值的差額，計入資本公積

2.關于債務重組準則中修改其他債務條件的，下列說法中正確的有（）。

A．修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益

B．修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為資本公積

C．修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，計入當期損益

D．修改后的債務條款如涉及或有應付金額，無論是否符合預計負債確認條件，根據(jù)謹慎性原則，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，計入當期損益

E．修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益

3.關于債務重組，下列說法中不正確的有（）。

A．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益

B．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，債權人已對債權計提減值準備的，債權人應將重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益

C．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其賬面價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債

權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益

D．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其賬面價值入賬，債權人已對債權計提減值準備的，債權人應將重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益

E．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為資本公積

4.關于債務重組準則中修改其他債務條件的，下列說法中正確的有（）。

A．債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

B．修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值

C．修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人應當確認或有應收金額

D．債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，債權人已對債權計提減值準備的，債權人應將重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益

E．債務重組采用債務轉(zhuǎn)為資本方式的，債權人已對債權計提減值準備的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面價值小于股份的公允價值之間的差額，沖減部分減值準備，不確認為債務重組損失

5.以下債務轉(zhuǎn)資本關于債務人會計處理的表述正確的是（）。

A.債權人放棄債權而享有股份的面值總額為股本

B.債權人放棄債權而享有股份公允價值的總額為股本

C.股份的公允價值總額與股本之間的差額為資本公積（股本溢價）

D.重組債務的賬面價值與股本之間的差額計入債務重組收益

E.重組債務的賬面價值與股份公允價值總額之間的差額計入債務重組收益

正確答案：A, C, E

三、計算及賬務題

1.甲公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

（1）2008年1月15日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2008年3月10日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺設備立即償還，并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。該設備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準備5000元，公允價值為70000元。甲公司已對該應收賬款計提了7000元的壞賬準備。

（2）2008年1月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2008年7月10日，丙公司與甲公司協(xié)商進行債務重組并辦理了相關債務解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金168000元；以一臺機器設備償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)為資本；機器設備的公允價值為180000元；甲公司獲得丙公司的5％的股權作為長期股權投資，公允價值為90000元；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費，甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備40000元。

（3）2008年5月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。2008年8月10日，丁公司與甲公司協(xié)商進行債務重組，重組協(xié)議如下：減免賬款51000元；扣除減免后的余額，以一臺設備和債務轉(zhuǎn)為資本償還60％，40％延至2008年12月31日償還。假設設備的公允價值為60000元，甲公司獲得丁公司的5％的股權作為長期股權投資，公允價值為100000元；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費。

（4）甲公司將向D公司銷售商品收到的帶息的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應收賬款20.6萬元(面值20萬元，利息0.6萬元)。轉(zhuǎn)入應收賬款后，甲公司對上述應收賬款計提壞賬準備2萬元。2008年9月5日，甲公司與D公司達成協(xié)議，甲公司同意D公司一個月后用現(xiàn)金19萬元抵償上述全部賬款并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。

要求：編制甲公司上述與債務重組有關業(yè)務的會計分錄。

2.A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。A企業(yè)于2007年6月30日向B企業(yè)出售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售價款1000萬元，應收增值稅額170萬元；B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為10％的商業(yè)承兌匯票，抵充購買該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，A企業(yè)將該應收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應收賬款，不再計算利息。A企業(yè)對該應收賬款未計提壞賬準備。

B企業(yè)由于財務困難，短期內(nèi)資金緊張，于2008年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達成債務重組協(xié)議，內(nèi)容如下：

（1）B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務35.1萬元，該批產(chǎn)品的賬面價值為20萬元。市價30萬元，應交增值稅額5.1萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫。

（2）A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負擔全部債務扣除實物抵債后剩余債務的40％，其余債務的償還期延至2009年12月31日。

要求：（1）計算A企業(yè)發(fā)生的債務重組損失，并編制債務重組時的有關分錄。

（2）計算B企業(yè)債務重組后的債務余額、債務重組利得，并編制債務重組時的有關會計分錄。

四、綜合題

1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司有關資料如下：

（1）甲公司2007年12月31日應收乙公司賬款賬面為10140萬元，已提壞賬準備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應于2007年12月31日前支付的應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2008年1月2日進行債務重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價值和賬面價值如下：

甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務后剩余債務的60%，其余債務延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，實際利率為3%。債務到期日為2009年12月31日。

（2）甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2008年6月30日其公允價值為795萬元，2008年12月31日其公允價值為700萬元（跌幅較大），2009年1月10日，甲公司將可供出售金融資產(chǎn)對外出售，收到款項710萬元存入銀行。

（3）甲公司取得的土地使用權按50年、采用直線法攤銷。

（4）2008年10月20日，甲公司將上述土地外出租作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，租賃開始日的公允價值為6000萬元。合同規(guī)定每季度租金為100萬元，于每季度末收取。

（5）2008年12月31日，收到第一筆租金100萬元，同日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價值為6100萬元。

（6）甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。

假定：（1）不考慮增值稅以外其他稅費的影響。

（2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。

要求：

（1）分別編制2008年1月2日甲公司和乙公司債務重組的會計分錄。

（2）分別編制甲公司和乙公司剩余債務期末計提利息及到期清償債務的會計分錄（假定按年計提利息）

（3）編制甲公司債務重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動及出售金融資產(chǎn)的會計分錄。

（4）計算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前應攤銷的金額并編制相關會計分錄。

（5）編制租賃開始日無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

（6）編制2008年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動及收取租金的會計分錄。

第三篇：課堂例題—債務重組(課堂例題二)

甲公司從乙公司購入原材料50萬（含稅），由于財務困難無法償還。2009年12月31日進行債務重組，經(jīng)協(xié)商，甲公司在兩年后支付本金40萬，利息按5%計算，同時規(guī)定，如果2010年甲公司有盈利，從2011年則按8%計算利息。根據(jù)2009年末債務重組時甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2010年甲公司很可能盈利，2010年末甲公司已經(jīng)實現(xiàn)盈利，假設利息按年支付。乙公司已計提壞帳準備5萬，假設名義利率與實際利率相等。請編制甲乙公司債務重組的有關分錄。

課堂例題—債務重組（課堂例題三）

【計算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×9財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

（1）20×9年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組。20×9年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運費和保險費2萬元。甲公司相關會計處理如下：

借：庫存商品115

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17

壞賬準備20

貸：應收賬款150

銀行存款2

（2）20×9年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。20×9年12月31日，甲公司相關會計處理如下：

借：應收賬款——債務重組100

其他應收款50

壞賬準備60

貸：應收賬款200

資產(chǎn)減值損失10

要求：根據(jù)資料（1）和（2），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄(有關差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。

第四篇：債務重組總結

債務重組

（1）債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（2）債務重組的方式

① 以資產(chǎn)清償債務 ② 將債務轉(zhuǎn)為資本 ③ 修改其他債務條件 ④ 上述三種方式的組合

（3）要求債務人和債權人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務重組損益

（4）債務重組的會計處理

1)債務方應當確認債務重組收益，并計入當期損益。2)債務人以現(xiàn)金償還債務的會計處理

① 債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

② 債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進行處理：①債權人未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。②債權人已對債權計提減值準備的，應將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。③沖減后減值準備尚有余額的，應予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。④如果債權人對重組債權不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權人應先計算出對應于重組債務的減值準備，再確定是否確認債務重組損失。

例題：上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務，余額立即償清。假設S公司對該項債權計提了11700元的壞賬準備。賬務處理步驟如下：

1、債權人S公司

債務重組日，可收回的債權金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營業(yè)外支出—債務重組損失 28300

壞賬準備

11700

貸：應收賬款

234000

2、債務人Y公司

借：應付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營業(yè)外收入——債務重組利得

40000 3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處理

① 債務人的會計處理

債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關稅費，在重組當期確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應分別下述情況處理： 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應當視同

固定資產(chǎn)處置

3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的"應當視同無形資產(chǎn)處置

4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務人應將重組債務賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

投資的公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關費用之后的余額確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入投資收益。

② 債權人的會計處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值作為入賬價值，債權人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應計入受讓資產(chǎn)的價值。對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面價值處理。否則，不能沖減重組債權的賬面價值。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺設備抵償該應收票據(jù)。這臺設備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發(fā)生評估費2000元，對此固定資產(chǎn)提取減值準備18000元。S公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

162000

累計折舊

60000

固定資產(chǎn)減值準備

18000

貸：固定資產(chǎn)

240000 借：固定資產(chǎn)清理

2000

貸：銀行存款

2000 固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務重組收益=應付票據(jù)的賬面價值（面值+利息）

-轉(zhuǎn)讓設備的公允價值

=207000-190000 =17000（元）

轉(zhuǎn)讓設備收益=設備公允價值-設備賬面價值-評估費

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應付票據(jù)

207000

貸：固定資產(chǎn)清理

164000

營業(yè)外收入—債務重組利得

17000

—處理非流動資產(chǎn)收益

26000

2、債權人S公司會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)

190000

營業(yè)外支出—債務重組損失

17000

貸：應收票據(jù)

207000 例題：Y公司于20*7年7月10日從S公司購得一批產(chǎn)品，價值400000元(含應付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為390000元，評估確認價值為260000元，應交營業(yè)稅為13000元。Y公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術計提減值準備，S公司也未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。

1、債務人的會計處理： 債務人Y轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益

=無形資產(chǎn)公允價值-無形資產(chǎn)賬面價值-營業(yè)稅費

=260000-390000-13000=-143000（元）債務重組收益

=債務賬面價值（面值+利息）-無形資產(chǎn)公允價值

=400000-260000=140000（元）借：應付賬款

400000

營業(yè)外支出—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

143000

貸：無形資產(chǎn)

390000

應交稅費—應交營業(yè)稅

13000

營業(yè)外收入—債務重組利得

140000

2、債權人的會計處理： 借：無形資產(chǎn)

260000

營業(yè)外支出—債務重組損失

140000

貸：應收賬款

400000 4)以債務轉(zhuǎn)為資本

① 債務人以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組損益；該項股權的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務轉(zhuǎn)為資本時，債務人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計入當期損益，如印花稅。

② 債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價值計入長期股權投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權投資；債權人因放棄債權的賬面余額與享有股權的公允價值之間的差額應確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

③ 債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理

債務重組日，Y公司重組債務的賬面價值為207000元（200000+7000），扣除債權人享有股份的公允價值192000元，差額15000元作為債務重組收益。借：應付票據(jù)

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價

172000

營業(yè)外收入——債務重組利得

15000 借：管理費用——印花稅

768

貸：銀行存款

768

2、債權人S公司會計處理 S公司長期股權投資金額

=股權的公允價值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務重組損失

=債權的賬面余額-享有股份的公允價值

=207000-192000=15000（元）借：長期股權投資

192768

營業(yè)外支出——債務重組損失

15000

貸：應收票據(jù)

207000

銀行存款

768 5）以修改其他債務條件清償債務

① 不涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值的差額應確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

2)債權人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。② 涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，并將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入?；蛴袘督痤~如未發(fā)生，應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

2)債權人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值?；蛴袘战痤~實際發(fā)生時，計入當期損益。6）以組合方式清償債務 ① 債務人的會計處理

債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值（沖減后的重組債務的賬面價值）與重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

② 債權人的會計處理

債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債權人應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額與應收金額進行比較，據(jù)此計算債務重組損失。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

第五篇：債務重組案例

債務重組案例

A公司為上市公司，擬進行破產(chǎn)重整。2010年2月，當?shù)胤ㄔ号鷾柿斯镜闹卣媱?，對于超過10萬元以上部分的普通債權，A公司按照12%的比例以現(xiàn)金進行清償，并在重整計劃獲法院裁定批準之日起3年內(nèi)分3期清償完畢，每年為一期，每期償還1/3。破產(chǎn)重整方案中還規(guī)定，只有在A公司履行重整計劃規(guī)定的償債義務后，債權人才根據(jù)重整計劃豁免其剩余債務，否則管理人或債權人有權要求終止重整計劃，債權人在重整計劃中所作的債權調(diào)整承諾也隨之失效。A公司根據(jù)前述重整計劃的安排，在2010年2月確認了約10億元債務重組收益。

2010年年底，A公司發(fā)布重大事項公告，稱公司目前未能按照重整計劃確定的第一期債務清償時間和金額償還債務。為了避免破產(chǎn)清算，公司一方面書面致函各相關債權人懇請延期償還債務，截至2010年12月31日，尚未收到各債權人及相關部門的書面異議;另一方面正全力加大工作力度和加快工作進程，力爭在最短的時間內(nèi)籌集到相應資金償付第一期債務。公司將根據(jù)事情的進展情況及時履行信息披露義務。

問題:A公司是否能在2010年年報中確認上述破產(chǎn)重整債務重組收益?