第一篇：基于三鹿事件的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究

根據(jù)COSO報告對控制環(huán)境的描述,企業(yè)內(nèi)部控制劃分為五個層面——控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)人員的個人誠信、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理層的經(jīng)營理念與營運風格、組織結(jié)構、職責劃分和人力資源的政策與程序、組織的風險意識和風險管理理念。因此,控制環(huán)境是一種氛圍,能夠影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),如果沒有有效的控制環(huán)境,其他控制要素無論質(zhì)量如何,都不可能形成有效的內(nèi)部控制。

企業(yè)控制環(huán)境可以分為三類因素:第一,管理因素,包括公司治理、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計。第二,組織因素,包括組織結(jié)構、企業(yè)文化和風險預警。第三,人的因素,包括人力資源政策和管理者素質(zhì)。本文以三鹿事件為例,從這三個角度透視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,同時提出有針對性的改進意見。

一、三鹿事件

三鹿集團全稱石家莊三鹿集團股份有限公司,是集奶牛飼養(yǎng)、乳品加工、科研開發(fā)為一體的大型企業(yè)集團,連續(xù)6年入選中國企業(yè)500強。20世紀90年代初,該公司開創(chuàng)了“奶牛+農(nóng)戶”飼養(yǎng)管理模式,曾為三鹿確立了為同行所效仿的奶源優(yōu)勢。2007年,集團實現(xiàn)銷售收入100.16億元,同比增長15.3%。但是這種高增長背后隱藏的內(nèi)部控制及其環(huán)境問題卻被嚴重忽視。從2008年3月份起,三鹿就陸續(xù)接到一些患泌尿系統(tǒng)結(jié)石病兒童家長的投訴,一些媒體也開始以“某品牌”影射三鹿,但是三鹿并未就此引起足夠重視,加強企業(yè)內(nèi)部控制,導致事態(tài)日益惡化。據(jù)估計,9.02億元的巨額醫(yī)療費和賠款已經(jīng)造成三鹿集團嚴重資不抵債。2008年12月25日,石家莊市委、市政府發(fā)布三鹿破產(chǎn)消息,破產(chǎn)裁定書已送達石家莊三鹿集團有限公司,一個曾經(jīng)作為奶業(yè)龍頭的企業(yè)一夜之間消失。究其原因,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳是主要原因之一。

二、管理因素

(一)公司治理與“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象

公司治理結(jié)構旨在形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理不健全,公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機制,無論設計多么完美的內(nèi)部控制制度都會流于形式,難以達到既定的效果。因此,只有在良好的公司治理環(huán)境中,內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正地發(fā)揮作用。三鹿集團的大股東是石家莊乳業(yè)有限公司,該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有。三鹿集團的第二大股東是新西蘭恒天然集團,持有三鹿集團43%的股權。董事長兼總經(jīng)理田文華自1987年到2008年任職長達21年?？梢?該公司股權相當分散,董事長與總經(jīng)理之間的制衡關系無從談起,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不言而喻,治理機構的制衡機制失效,這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患,這種不良的內(nèi)部控制環(huán)境成了管理層道德缺失的溫床。

(二)內(nèi)部監(jiān)督流于形式

內(nèi)部監(jiān)督可以保證內(nèi)部控制制度持續(xù)有效的運作。監(jiān)督的過程,是由適當?shù)娜嗽谶m當?shù)臅r間,評估控制的設計和運行,并采取必要的行動,不論是經(jīng)營層或是其他控制人員,只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷,都應當及時地向適當?shù)墓芾韺訄蟾?并使其得到果斷處理。三鹿集團內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督的具體做法是在養(yǎng)殖區(qū)建立技術服務站,派出駐站員,監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實。駐站員作為內(nèi)部監(jiān)督的手段是內(nèi)部控制中至關重要的一環(huán)。然而,實際執(zhí)行過程中,駐站員監(jiān)督檢查等并沒有嚴格實施,在原奶進入三鹿集團的生產(chǎn)企業(yè)之前,缺乏對奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。

(三)風險預警缺失

風險管理和控制是企業(yè)內(nèi)控的基本要求。建立風險預警機制既是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容,更是企業(yè)風險管理的基礎。企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈越長,風險點就越多。對食品行業(yè)而言,質(zhì)量監(jiān)控無疑是風險控制的關鍵。通過預警系統(tǒng),企業(yè)一旦有風險的苗頭出現(xiàn),即可進行防堵,把風險消滅在萌芽狀態(tài),以避免或減弱對企業(yè)的破壞程度。2008年6月28日,財政部等5部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第37條規(guī)定:“企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制,明確風險預警標準,對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件,制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序,確保突發(fā)事件得到及時妥善處理”?？杀氖?風險控制不到位正是壓倒三鹿集團的最后一根稻草,從2008年3月份起,三鹿應對危機的方式是“推、拖、瞞”,導致事態(tài)日益惡化。

三、組織因素

(一)組織結(jié)構與盲目擴張

內(nèi)部控制來自組織內(nèi)部,適應不斷變化的外部環(huán)境和組織變化是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。組織嬗變是內(nèi)部控制的發(fā)展誘因,它推動內(nèi)部控制不斷發(fā)展和完善。由于三鹿集團有牌子而缺乏奶源、一些地方小乳品廠有奶源而缺乏品牌,因此集團在內(nèi)部開創(chuàng)“牌子和奶源”結(jié)合的發(fā)展模式。沿著這種模式,三鹿集團以產(chǎn)權為紐帶,以品牌為旗幟,相繼兼并了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省瀕臨破產(chǎn)的30多家中小企業(yè),使得三鹿的組織結(jié)構發(fā)生了很大變化。例如,行唐三鹿乳業(yè)有限公司由三鹿集團控股51%,另外49%的股權由行唐縣政府控制。本質(zhì)上,這種兼并在一定程度上壯大了企業(yè)規(guī)模,擴大了市場份額,有利于三鹿集團的發(fā)展,然而,在被三鹿集團兼并之后,沒增添任何新設備和資金,開動老機器就開始生產(chǎn)奶粉,廠區(qū)內(nèi)景象破舊不堪。三鹿集團旗下類似這樣的分公司或子公司比比皆是。這種擴張導致了資金投入跟不上、機器設備及內(nèi)部管理跟不上的現(xiàn)實,埋下了諸多安全隱患。

(二)企業(yè)文化與“責任做秀”

企業(yè)文化是現(xiàn)存的一種無形力量,是一個企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化的發(fā)展能夠促進內(nèi)部控制的不斷發(fā)展、成熟,優(yōu)秀的企業(yè)文化可以從根本上改善企業(yè)的控制環(huán)境。比如,企業(yè)通過建立符合單位自身情況的道德規(guī)范和行為準則,樹立全體員工的是非判斷標準,形成正式的書面文件,向員工傳遞單位對其責任、誠實性、道德觀的期望。同時高層管理者更要應注意自己的言行,起到表率作用,引導員工做道德范圍內(nèi)的事。三鹿集團曾宣稱其企業(yè)文化的靈魂是為提高大眾的營養(yǎng)健康水平而不懈地進取。其宣傳資料顯示,三鹿集團多年來以履行社會責任為己任:飼養(yǎng)奶牛80萬頭,帶領8萬多戶農(nóng)民脫貧致富,吸納5萬下崗職工和80多萬農(nóng)村剩余勞動力;扶持農(nóng)民養(yǎng)牛、抗洪救災、抗擊“非典”、老區(qū)扶貧、扶殘助教、捐助多胞胎家庭等捐資捐物,贏得了社會各界的廣泛贊譽;企業(yè)先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質(zhì)量管理先進企業(yè)等省以上榮譽稱號200余項。三鹿集團所履行的社會責任和取得的各種榮譽無可厚非。但是,企業(yè)社會責任主要是通過提供給社會優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品來實現(xiàn)。三鹿集團產(chǎn)品中含有大量三聚氰胺已給嬰幼兒及食用者造成身心傷害,給中國奶業(yè)造成了巨大損失,尤其是發(fā)現(xiàn)問題后的處理方式造成了非常惡劣的社會影響。這種沽名釣譽式承擔和履行社會責任的方式應該受到道德和法律的制裁。

四、人本因素

(一)人力資源政策與用人機制不當

建立良好的人力資源政策,對培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行

內(nèi)部控制有很大的幫助,還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。不少奶農(nóng)和專業(yè)人士不相信三鹿集團在三年多的時間里對原奶在收購環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情,三鹿集團奶源部的幾千員工大多是農(nóng)村人,來自奶源地,可見三鹿的用人機制不當是人力資源政策制定不完善的突出表現(xiàn)之一。

(二)管理者的理念和經(jīng)營方式

管理當局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關鍵性的作用,管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為,進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人,企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守。管理思想是支配企業(yè)運行的靈魂,是企業(yè)的價值觀、經(jīng)營理念、對社會及員工的責任觀念等的集中體現(xiàn);管理人員對控制的態(tài)度決定了整個公司的態(tài)度和行為。管理階層的管理哲學及管理風格,包括企業(yè)承受營業(yè)風險的種類,管理當局對待經(jīng)營風險的態(tài)度和控制經(jīng)營風險的方法,極大地影響著控制環(huán)境。

三鹿事件中,企業(yè)管理當局在利潤的誘導下以工業(yè)用原料三聚氰胺加入奶粉,置消費者的健康于不顧,完全突破道德規(guī)范。這種為了追求經(jīng)濟利益,不惜違背經(jīng)營目標所采取的短期行為,使制度的執(zhí)行因為人的主觀意志而存在了不應有的彈性,導致內(nèi)部控制的功能大大削弱,引起整個企業(yè)“群體越軌”現(xiàn)象,致使控制環(huán)境惡化,造成嚴重的后果。因此,作為企業(yè)的管理者,首先應提高自身的素質(zhì),包括理論修養(yǎng)和道德修養(yǎng),不斷提高管理水平并形成先進的管理思想和明確的管理目標。另外,企業(yè)高層管理人員除了自身起表率作用以外,還要引導其員工以道德標準統(tǒng)馭自身的行為,進而影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者應將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段,在盡力用權力維護其有效運行的同時,對控制的遺漏和功能缺陷進行彌補和完善,使內(nèi)部控制為實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。

五、研究結(jié)論

“三鹿”事件暴露了乳品行業(yè)存在的種種問題,針對問題最為突出的三鹿集團,參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本要求,影射出企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的種種弊端。三鹿集團為我國企業(yè)敲響了警鐘:創(chuàng)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,關乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關鍵,確定了一個企業(yè)的基調(diào),它影響著整個企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識,在三鹿集團的案例中,如果該企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境,就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以,企業(yè)應從各個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,使企業(yè)能夠提高效率和功效,防患于未然,為企業(yè)健康運行提供保障。內(nèi)部控制的加強不是短期內(nèi)就能完成的,也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。國家也要給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

上海立信會計學院本科生學年論文

小談企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制一定建立于控制環(huán)境這一基礎之上。所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立加強或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。本文根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第五條中企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制所包含的五要素中的內(nèi)部環(huán)境要素，小議企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題以及有關的改善構想。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境；問題；完善

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境概述

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》總則中所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。其中第五條明確提出了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應當包括五個要素，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，同時指出了內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素構建的基礎。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部環(huán)境的描述是：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括治理結(jié)構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境是整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制效果及內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。因此，穩(wěn)固的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)前提是完善內(nèi)部控制環(huán)境。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

（一）公司治理結(jié)構不夠合理

董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，對一個公司負有中國要的受托管理責任。我國許多企業(yè)雖然設置了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理，但以董事會為中心的內(nèi)部控制機制并未建立完善，董事會未能獨立行使權力和承擔責任。從人員配置上未割斷董事與經(jīng)理層的聯(lián)系，不能保證董事會成員相對獨立性。企業(yè)對于管理層的監(jiān)督也不完善，公司經(jīng)營者一人獨攬大權，沒有機構能夠約束其日常行為以維護股東和其他利益團體的利益。

監(jiān)事會是專門對董事會、董事和經(jīng)理監(jiān)督約束的機構，但我國許多企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督權力沒有被有效發(fā)揮。

（二）、組織內(nèi)部問題較多

在我國目前很多企業(yè)中，其組織結(jié)構模式依然比較陳舊。不少企業(yè)組織結(jié)構設置只重視行政管理方便與否，卻忽視了組織本身合理性問題，所以可能導致機構重疊、職能缺位和工作效率低等問題，使人力資源有很大的浪費。另外，企業(yè)在其組織機構設置中，比較重視縱向權利義務關系和縱向信息溝通，而對橫向的協(xié)調(diào)關系和橫向的信息溝通缺乏足夠的重視，導致統(tǒng)計部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的順利進行。

（三）、企業(yè)內(nèi)審機構監(jiān)督不力

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動。內(nèi)部審計機構的職責除了包括審核企業(yè)會計賬目之外，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構執(zhí)行指定

1只能的效率。內(nèi)部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。但我國內(nèi)部審計機構一般由管理層領導且與其他部門平行，因此獨立性較差。內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)低，企業(yè)內(nèi)審制度不健全，業(yè)務不規(guī)范。這些問題使內(nèi)審部門作用無法發(fā)揮，形同虛設。許多企業(yè)對審計的獨立監(jiān)督、公正只能未予以充分重視，審計制度未能規(guī)范化。

（四）、企業(yè)文化建設沒有被足夠重視

企業(yè)文化作為一種現(xiàn)代管理科學理論，其實質(zhì)是一種以經(jīng)營管理為載體的企業(yè)經(jīng)營性、競爭性文化，是企業(yè)的經(jīng)營競爭哲學。我國大多數(shù)企業(yè)提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，但與職工之間缺乏信息溝通，導致職工對企業(yè)缺乏認同，人心渙散，影響企業(yè)凝聚力，導致企業(yè)缺乏競爭力。很多企業(yè)沒有形成自己的獨立企業(yè)文化，即使企業(yè)制定各種規(guī)章制定也沒有形成良好的執(zhí)行氛圍。企業(yè)文化作為一種無形的力量，不可避免地影響到企業(yè)的內(nèi)部控制。也有許多企業(yè)建立的僅僅是一些死板的規(guī)章制度，對員工沒有起到影響作用。

三、完善優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制

（一）、公司治理結(jié)構的完善

完善公司治理結(jié)構，加強對管理層的監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，在我國企業(yè)應強化董事會的監(jiān)督職能，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者相互制衡。另外建立以董事會為中心的監(jiān)督機制，保證董事會的監(jiān)督職能能夠有效發(fā)揮。擴大獨立董事的比例，強化其職責。當董事會中有一定比例的獨立董事時，就能在一定程度上預防管理部門獨斷專斷大權，操縱財務報告，從而保證會計信息質(zhì)量。

還應強化監(jiān)事會的監(jiān)督權力，作為健全的監(jiān)事會制度應該保證監(jiān)事會獨立有效的行使其對董事會的監(jiān)督權，同時，應以財務監(jiān)督為中心，切實從財務管理這個企業(yè)的中心環(huán)節(jié)來發(fā)現(xiàn)問題、提出并解決問題，加強對董事會行為和活動的制約效能，提高監(jiān)事會的監(jiān)控力度。監(jiān)事會應獨立于董事會，對公司生產(chǎn)經(jīng)營方針的調(diào)整、生產(chǎn)規(guī)模的變更、員工的裁減、薪酬的發(fā)放形式和標準、公司財務的合法合理擁有質(zhì)詢權和否決權。

（二）、健全管理機構，明確職責權限

組織結(jié)構是執(zhí)行管理任務的體制，也是內(nèi)部控制的重要載體，在整個管理系統(tǒng)中起著“骨架”的作用。建立恰當?shù)慕M織結(jié)構，即科學合理地設置企業(yè)內(nèi)部機構與崗位、確定機構與崗位職責以及各個機構、各個崗位間的互相關系。明確各部在整個組織體系中的地位和作用。建立適當?shù)臏贤ㄇ?，使各組織機構能夠有效溝通，只有當組織內(nèi)部的信息傳輸暢通時在企業(yè)運營過程中各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題才比較容易被發(fā)現(xiàn)和糾正，這樣個組織內(nèi)部能夠相互協(xié)調(diào)同時能夠互相監(jiān)督和牽制，使企業(yè)內(nèi)部控制更加有效。

要對組織內(nèi)全部崗位設置合理的職責和職權，并且必須遵循“職責職權對等”原則，以防止出現(xiàn)缺少相應的職權履行職責和職權濫用現(xiàn)象。同時要確保所有組織成員都明確其所在崗位的職責職權，并通過相應的監(jiān)督機制對職責履行狀況進行監(jiān)督。合理的職責體系是構建良好的內(nèi)部控制環(huán)境的保證。

（三）、加強內(nèi)部審計監(jiān)督力度

內(nèi)審部門除了能幫助內(nèi)部控制提高經(jīng)營效率還有助于減少會計信息失真，有效提高會計信息質(zhì)量。內(nèi)審部門的監(jiān)督力度取決于它的地位。內(nèi)審部門地位的設置應高于其他職能部門，并且不附屬于任何一個職能部門，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告，這樣才能保證其獨立性和權威性。同時企業(yè)應建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，由專業(yè)內(nèi)審人員制定企業(yè)合適的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，加強對企業(yè)內(nèi)部控制中薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督，協(xié)助管理當局監(jiān)督和評估控制政策的程序的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的漏洞并修正改進，并向董事會或?qū)徲嬑瘑T會、監(jiān)事會報告，為改進企業(yè)內(nèi)部控制提供建設性意見。另外，企業(yè)應根據(jù)自身實際情況，借鑒先進經(jīng)驗，確立適合本單位的內(nèi)審機構組織形式。

（四）、企業(yè)文化的建立

內(nèi)控是一種手段和方式，更是一種文化。通過企業(yè)文化的建設，強化員工的控制意識，增強實施控制的自覺性，對內(nèi)部控制制度的建設是一個強大的推動作用。企業(yè)文化的建立必須全體員工共同參與。企業(yè)文化形成的決定因素是董事會及其戰(zhàn)略決策等文員會的管理理念與經(jīng)營決策。企業(yè)管理者要以身作則，積極倡導，嚴格要求自己，踏實敬業(yè)，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和價值觀念的規(guī)范要求，并突出管理者在企業(yè)文化領導者的地位。因此，管理層可通過樹立正面的積極的經(jīng)營理念來影響企業(yè)文化，或通過各種激勵的方法來激發(fā)員工的主觀能動性，使企業(yè)文化的影響力逐漸增加。

企業(yè)文化的相對穩(wěn)定性和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，使得企業(yè)文化容易出現(xiàn)其某些方面阻礙企業(yè)目標實現(xiàn)的問題。所以，應根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對企業(yè)文化作出及時的修正。

四、論文小結(jié)

隨著我國市場禁忌的發(fā)展和企業(yè)之間的競爭，對企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求。完善成熟的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立需要內(nèi)部控制環(huán)境的建立，也是企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下競爭力的必然要求。內(nèi)部控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，也決定了內(nèi)部控制的效果影響到內(nèi)部控制的目標的實現(xiàn)。在我國現(xiàn)實國情下，內(nèi)部控制還要許多不完善之處，但通過對于內(nèi)部控制的問題認識和對其的完善，企業(yè)內(nèi)部控制的效果能夠得到提高。

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[3] 呂玉偉，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的主要問題及治理對策，價值工程，2008，(9)

[4] 廖智群，論完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，廣東技術師范學院學報，2008,(11)

[5] 陳祥喜，淺析我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及措施，科學咨詢，2008，(7)

[6] 黎明梅，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素的若干思考，現(xiàn)代商業(yè)，2009，(14)

[7] 《中華人民共和國會計法》經(jīng)濟科學出版社，2007-07

[8] 于紅霞，論我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，甘肅科技，2009-03

[9] 內(nèi)部控制基本規(guī)范，財會[2008]7號文件

[10] 黃淑芬，公司治理與內(nèi)部控制，稅務與經(jīng)濟，2002,(4)

[11] 劉靜，李竹梅，內(nèi)部控制環(huán)境的探討，會計研究，2005，(02)

[12] 馬玉珍，關于內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設的研究，會計之友，2002，(12)

第三篇：【案例分析】從三鹿奶粉事件看企業(yè)內(nèi)部控制的實施

【案例分析】從三鹿奶粉事件看企業(yè)內(nèi)部控制的實施

不久前，由三鹿奶粉引發(fā)的“奶粉事件”震動全國。該事件不僅對整個乳制品行業(yè)影響重大，在競爭主體、產(chǎn)品結(jié)構、企業(yè)架構、供應鏈等方面將重新洗牌，而且引發(fā)了公眾對國家危機應對體制、社會道德和企業(yè)責任等問題的討論和反思。筆者認為，該事件也暴露了企業(yè)在內(nèi)部控制方面的缺陷和不足，應當引起我們對如何建立健全、有效的內(nèi)控機制的思考。

一、從內(nèi)部控制角度看三鹿事件

根據(jù)財政部聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，其目標包括合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。建立和實施有效的內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。從此次三鹿奶粉受三聚氰胺污染的事件本身及應對過程我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在內(nèi)部控制的五個要素中或多或少都存在不足，也給我們設計、執(zhí)行和評價內(nèi)部控制帶來反思。

1.內(nèi)部環(huán)境。該要素是內(nèi)部控制框架的基礎所在，涵蓋治理結(jié)構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等多方面內(nèi)容。盡管內(nèi)部控制更強調(diào)相互牽制的制度性安排，但顯然人的因素在內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用。我們常說“道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能”，這說明誠信與道德觀或者是企業(yè)文化在某種程度上是高于制度本身的。資料顯示，三鹿集團早在2008年3月就接到消費者反映，但直到2008年8月三鹿已經(jīng)秘密召回部分問題奶粉之時，卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾，有媒體稱這種做法直接導致此后的一個多月里又有一批嬰兒食用了三鹿問題奶粉。顯然此次事件在某種程度上檢驗了三鹿集團決策層的誠信與道德觀。事實上除了三鹿集團外，向牛奶中添加三聚氰胺的耿氏兄弟等不法分子、告知這些不法分子通過添加三聚氰胺可通過檢測的技術人員、銷售給不法分子三聚氰胺化工原料的人員，都存在著只顧利益不顧消費者健康的問題，而這種環(huán)境因素也許才是真正導致此次事件的罪魁禍首。我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范中將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為聘用員工的重要標準，要求企業(yè)加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，這對培育一個良好的環(huán)境氛圍，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的風險防范作用有著積極的意義，而要實現(xiàn)這個目標顯然非一朝一夕之功。

2.風險評估。這個要素要求企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。眾所周知，食品中不能添加的物質(zhì)遠比能添加的多，現(xiàn)有的檢測手段不可能對每種有害物質(zhì)都進行檢查。就奶粉這種需要從分散農(nóng)戶處采購原料的食品而言，每個農(nóng)戶的奶牛喂養(yǎng)過程、原料奶的加工、儲存和運輸過程等都可能存在不同的風險，這就給原料奶的質(zhì)量檢驗帶來了挑戰(zhàn)。我們知道，一般的企業(yè)內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項進行設計的（如奶粉的營養(yǎng)成分是否達標等），而對例外事項（如添加三聚氰胺）則重視不足。這對內(nèi)部控制的設計提出了挑戰(zhàn)。顯然，食品加工企業(yè)除了對原料采購、產(chǎn)品加工、存儲儲藏、物流配送等各個環(huán)節(jié)進行風險評價、分析之外，還應該就最可能產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)設立應對措施，例如風險評估時針對生產(chǎn)的奶粉原料中可能會含有哪些有害物質(zhì)，原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費者食用這些物質(zhì)的后果嚴重性等進行評價、排序，并從原料采購、產(chǎn)成品的檢測驗收等方面設定有針對性的指標，以提高內(nèi)部控制的效率和效果。

3.控制活動。是指企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采取相應的控制措施來將風險控制在可接受的程度之內(nèi)。顯然，食品行業(yè)的風險問題更多地與消費者的生命財產(chǎn)安全密切相關，控制活動也更應該切實、有效。此次奶粉的污染物三聚氰胺盡管對普通消費者而言還非常陌生，但在食品行業(yè)并非首次出現(xiàn)。早在2007年4月，中國徐州的一家寵物食品公司在出口美國的寵物食品中添加此種物質(zhì)冒充蛋白質(zhì)，導致大批寵物腎衰竭而死亡。美國食品和藥品管理局也曾通報我國部分企業(yè)在出口的用于制造寵物食品的小麥蛋白、大米蛋白及麩皮等植物源性蛋白中違規(guī)添加三聚氰胺。對這種“有前科”的食品添加物，食品企業(yè)顯然應該有所記錄和警惕。此次三鹿集團奶粉事件曝光后，根據(jù)警方抓獲的耿某介紹，在2007年底前向三鹿集團銷售的牛奶就屢次因檢驗不合格而被拒收。而三鹿集團對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”，在其向牛奶中添加三聚氰胺，使得“問題”奶進一步演化為“毒奶”而順利通過檢測后沒有保持“合理懷疑”。從事實看，三鹿集團能夠在2007年前“屢次”查出耿某提供的牛奶不合格，說明企業(yè)擁有嚴格的采購驗收制度并得到切實執(zhí)行，但如果能對日?？刂苹顒又邪l(fā)現(xiàn)的一些不良信息進行收集、整理，并對異?，F(xiàn)象（屢次不合格的原料提供者后來提供的都是合格原料）尋找合理解釋，以進一步提高控制活動的效率效果，則發(fā)現(xiàn)“耿某”類不法分子的伎倆并非全無可能。

4.信息與溝通。這個要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。從現(xiàn)有的報道看，早在2008年3月三鹿集團就已經(jīng)接到消費者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團才將相關信息上報給石家莊市政府。這中間已存在信息與溝通不及時、不全面的問題。而根據(jù)《國家重大食品安全事故應急預案》的有關規(guī)定，地方人民政府和食品安全綜合監(jiān)管部門接到重大食品安全事故報告后，應當立即向上級人民政府和上級食品安全綜合監(jiān)管部門報告，并在2小時內(nèi)報告至省（區(qū)、市）人民政府，也可以直接向國務院和食品藥品監(jiān)管局及相關部門報告。上述規(guī)定事實上是對信息溝通的及時性做出了明確的要求，但實際情況是，石家莊市政府直到9月8日才將有關情況的書面報告提交給河北省政府。這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。

5.內(nèi)部監(jiān)督。該要素要求企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。作為中國食品工業(yè)百強、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，三鹿對內(nèi)部監(jiān)督不能說不重視，因為其產(chǎn)品是經(jīng)過“1 100道檢測”的。而對于為何沒有檢測出三聚氰胺，專家給出的解釋是在現(xiàn)有的檢測指標中主要是通過檢測氮元素來確定奶粉的蛋白質(zhì)含量，沒有針對三聚氰胺的專門檢測。而三聚氰胺這種化工原料的含氮量高達66%，不法分子正是通過增加牛奶中的氮元素含量來達到通過檢測的目的。這表明企業(yè)的監(jiān)控活動中，除了日常的監(jiān)控活動外，還應該有一些專項的、非常規(guī)的監(jiān)控活動，從而達到發(fā)現(xiàn)控制缺陷的目的。除了三鹿產(chǎn)品，還有其他被發(fā)現(xiàn)存在問題的古城、圣元、伊利奶粉等都被授予“免檢產(chǎn)品”稱號，這意味著上述產(chǎn)品在獲取了免檢證書后可以在有效期內(nèi)不受各地質(zhì)檢部門的監(jiān)督檢查，這顯然也不符合內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)控原則。

從三鹿奶粉事件的表面看，主要的風險因素來自原料采購控制環(huán)節(jié)，但從事件的產(chǎn)生、發(fā)展來分析，則無疑牽涉到監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)特征、內(nèi)部控制等多個層面。從內(nèi)部控制的設計看，我們對食品原料的采購驗收環(huán)節(jié)存在缺陷，指標設計不全面；從內(nèi)部控制的執(zhí)行看，我們對風險事項的識別和評估還缺乏科學合理的方法論指導，對信息與溝通的及時性、有效性認識不足，在內(nèi)部環(huán)境的建設尤其是培育積極向上的價值觀和社會責任感方面還應付出更多努力。

二、延伸思考

三鹿奶粉事件絕非個案。早年喂食垃圾的“垃圾豬肉”、喂食含瘦肉精的“問題豬肉”以及查出硝基呋喃類代謝物、環(huán)丙沙星、氯霉素、紅霉素等多種禁用魚藥殘留的“多寶魚”事件，都曾在社會上引起極大反響。這些事件或多或少都與經(jīng)濟利益相關，一些不法商販為個人私利而將法律法規(guī)、社會責任、社會公德等拋諸腦后，而對此類問題絕非查處個別責任人或出臺某項制度就可解決的，顯然需要道德、法律和制度層面的整合措施。

在財政部牽頭下，我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已于2008年6月28日頒布，并將于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施（鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行），相關的企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、應用指引的征求意見也在如火如荼地進行。事實上早在2006年，上交所、深交所就先后頒布了各自的《上市公司內(nèi)部控制指引》，國資委也在2006年頒布了《中央企業(yè)全面風險管理指引》，這對降低企業(yè)實現(xiàn)目標過程中的不確定性、提高經(jīng)營的效率效果等發(fā)揮著積極的作用。從2007年滬深股市上市公司公布的年報看，絕大部分的上市公司都遵守證券監(jiān)管部門的通知要求，在年報中公布了內(nèi)部控制建設的相關信息，部分公司還披露了董事會/管理層的內(nèi)控自我評估報告和審計師的核實評價意見。但我們也應該看到，內(nèi)部控制的實施遠比想象中的復雜和困難。如何將內(nèi)部控制的要素、理念、框架、結(jié)構與企業(yè)的實際經(jīng)營活動結(jié)合起來，將內(nèi)控的設計、評價、改進真正落實，這是一項長期而艱巨的任務。尤其是內(nèi)部環(huán)境的培育問題、內(nèi)部控制實施的內(nèi)在動力問題更非短期可見效的活動。作為企業(yè)管理的有機組成部分，內(nèi)部控制不應是空中樓閣，它應該深植于企業(yè)的日常經(jīng)營管理之中。對于企業(yè)而言，如何從此次事件中汲取教訓，更好地結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)范的貫徹實施來提高企業(yè)的風險應對能力和戰(zhàn)略目標，是我們應深入思考的問題?！?/p>

第四篇：淺析三鹿奶粉事件

淺析三鹿奶粉事件

2008年3月河北石家莊三鹿集團股份有限公司接到消費者投訴產(chǎn)品質(zhì)量問題，三鹿集團回復稱：送測未發(fā)現(xiàn)問題。同月，南京出現(xiàn)全國首例腎結(jié)石嬰兒病例。6月，國家質(zhì)檢總局網(wǎng)站接到問題奶粉的投訴。隨后，經(jīng)相關部門調(diào)查，高度懷疑三鹿集團生產(chǎn)的嬰幼兒配方受到三聚氰胺的污染，要求停止使用該品種的奶粉。

下面用馬克思主義基本原理來分析：

（一）市場經(jīng)濟存在自發(fā)性、盲目性、滯后性的特點。在市場經(jīng)濟中，商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者的經(jīng)濟活動都是在價值規(guī)律的自發(fā)調(diào)節(jié)下追求自身的利益，實際上就是根據(jù)價格的漲落決定自己的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，同時，也使一些個人或企業(yè)由于對全身的利益的過分追求而產(chǎn)生不正當?shù)男袨椤Ｆ浯?，在市場?jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動的參加者都是分散在各自的領域從事經(jīng)營，單個提生產(chǎn)者和經(jīng)營者不可能掌握社會各方面的信息，也無法控制經(jīng)濟變化的趨勢，因此，他進行經(jīng)營決策時，也就是僅僅觀察市場上什么價格高、有厚利可圖，并據(jù)此決定生產(chǎn)、經(jīng)營什么，這顯然有一定的盲目性。最后，在市場經(jīng)濟中，市場調(diào)節(jié)是一種事后調(diào)節(jié)，即經(jīng)濟活動參加者是在某種商品供求不平衡導致價格上?；蛳碌蟛抛鞒鰯U大或減少這種商品供尖的決定的。

（二）馬克思主義具有高度的科學性和實踐性?？茖W性在于它明確地闡明整個世界發(fā)展的普遍規(guī)律，給人們提供了正確認識客觀事物及其規(guī)律和有效的改造客觀世界的方法論。所謂實踐性，在于它以改造客觀世界為目的。這次奶粉事件涉及的企業(yè)和個人，違背了馬克思主義的科學性。

（三）意識對物質(zhì)有能動作用。正是由于生產(chǎn)者唯利是圖的想法，驅(qū)動他們制造劣質(zhì)奶粉賺取利潤。

馬克思主義基本原理與生活息息相關，只要你肯分析，總會找到最源頭的理由。

法學1103班陳少莉

201012001302

第五篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

內(nèi)部控制制度的重要性：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理、合理分權；保證會計資料的真實合法、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應。

中小企業(yè)是社會經(jīng)濟體系中的重要組成部分。我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整而日益顯著。然而，我國每年都有相當數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。中小企業(yè)應該對照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設，為將來推進落實內(nèi)部控制制度打下良好的基礎。

一、內(nèi)部控制五要素

企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制，應當包括以下五個要素：

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括治理結(jié)構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

2.控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。

3.風險評估。這個要素要求企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境。該要素是內(nèi)部控制框架的基礎所在，涵蓋治理結(jié)構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等。中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具體的管理中授權方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構進行垂直管理，不設專門的職能機構，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構進行管理，中小企業(yè)財會部門工作人員的業(yè)務培訓、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計從業(yè)資格的人員混進財務工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務能力低下，連正常的會計業(yè)務都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運用了。加上一些中小企業(yè)領導本人對會計法規(guī)、會計制度及會計準則均一竅不通，業(yè)務處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。

2.風險評估。這個要素要求企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。我國許多中小企業(yè)建立的財務管理系統(tǒng)，由于機構設置、管理人員素質(zhì)、財務管理規(guī)章制度等方面存在諸多問題，導致企業(yè)財務管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應能力應變能力，由此產(chǎn)生了中小企業(yè)的投資風險。中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計機構，也沒有定期的風險評估機制，風險防范意識薄弱，這將嚴重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。就中小企業(yè)而言，其生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等各個過程都存在不同的風險，這就給中小企業(yè)的內(nèi)部帶來了挑戰(zhàn)。

3．控制活動。是指企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采取相應的控制措施來將風險控制在可接受的程度之內(nèi)。在經(jīng)營權和所有權尚未完全分離的情況下，中小企業(yè)內(nèi)控機構的建立健全還有待時日。有的中小企業(yè)形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理結(jié)構卻并未到位，董事會和經(jīng)營層基本上是同一人員，內(nèi)控建設流于形式。有的中小企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)部組織機構設置不齊全，或者完全違背內(nèi)控要求，由同一個機構兼管諸多不相容職責。組織機構的不完善，使內(nèi)控體系根本無法建立起來。部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制比較弱，主要表現(xiàn)在：有的沒有設置內(nèi)審機構，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監(jiān)督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序;有的重要或關鍵崗位人員與高管有近親關系，不敢或不愿抵制高管的霸道或錯誤行為;有的缺乏工會、黨團組織，職工董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會沒有發(fā)揮應有的作用。

4信息與溝通。這個要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時、準確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。中小企業(yè)普遍存在的情況就是內(nèi)部信息與溝通渠道不暢通,不少被企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。經(jīng)營者為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為普遍問題。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領導集權現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領導家長式作風日盛，有的獨斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。這使員工對企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去了信心，更加不愿意向經(jīng)營者表達自己的看法和對管理者的監(jiān)督反映。

5．內(nèi)部監(jiān)督。該要素要求企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應當及時加以改進。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構，即使具有內(nèi)審機構的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，有的沒有設置內(nèi)審機構，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監(jiān)督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序;有的重要或關鍵崗位人員與高管密切聯(lián)系，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機構職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。一些企業(yè)的業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負擔。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決方法

1.內(nèi)部環(huán)境方面。強化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能，首先，企業(yè)的領導者應樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風險意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續(xù)教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產(chǎn)的安全、完整。企業(yè)應在員工中廣泛進行誠信教育，把誠信教育作為道德建設的首要內(nèi)容，創(chuàng)建企業(yè)員工自覺遵守的誠信準則。各項控制說白了就是要誠信做人，提高員工誠信素質(zhì)是企業(yè)生存的基礎，誠信是員工的立身之本，無論是企業(yè)的高層領導，還是一般員工都應該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。企業(yè)要規(guī)范崗位責任，不要搞家族式管理，用人不搞認人唯親。會計人員必須憑上崗證上崗。對于敏感職務建立明確的操守規(guī)范，不相容職務嚴格分設崗位，要求擔任敏感職務的員工自覺接受監(jiān)督。

2.風險評估方面。針對中小型企業(yè)在風險評估方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴防白條抵庫。加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據(jù)應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構。滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。

3．控制活動方面。建立內(nèi)部控制制度，監(jiān)督制度及考核制度有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準確到位，切實可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡。

4信息與溝通方面。企業(yè)要明確考核評價的標準，評價結(jié)果要進行記錄和報告。有了考核責任人，責任人如何評價內(nèi)控效果得有個標準，這個標準是企業(yè)管理的手段和基礎，也是有效落實責任、有效實施會計控制的必要條件。為了各項具體業(yè)務進行會計控制，企業(yè)必須對涉及各項業(yè)務活動責任的相應依據(jù)和標準加以明確的規(guī)定，并進行規(guī)范檢測和校正，便于考核責任人考核?？己嗽u價的結(jié)果要進行記錄，建立規(guī)范、真實、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業(yè)完整的基礎資料，還可作為員工考核晉升的依據(jù)，考核結(jié)果要綜合報告領導層，最終為領導層決策提供翔實可靠的第一手企業(yè)管理資料。企業(yè)內(nèi)部控制考核還應當與員工獎懲掛鉤，對遵章守紀、工作負責、勇堵企業(yè)漏洞的員工應當給予重獎，以激勵調(diào)動員工參與控制管理的積極性。

5．內(nèi)部監(jiān)督方面。.有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準確到位，切實可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡。企業(yè)負責人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督事實上，一套嚴密的內(nèi)部控制制度的順利實施，企業(yè)負責人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領導的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領導不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領導。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

四．內(nèi)部控制制度綜述

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結(jié)構，都有其優(yōu)點和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。在新形勢下必須高度重視中小企業(yè)內(nèi)部控制建設問題，強化中小企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內(nèi)部涉及會計內(nèi)部的及會計控制的所有人員，保證中小企業(yè)及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容。職務相互分離，互相制約，互相監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。