第一篇：企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制研究

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制研究：文獻(xiàn)綜述

馬方馮建海熊正潭

摘要：近年來，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制發(fā)展迅速，引起了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的 廣泛關(guān)注，本文從公司治理、審計(jì)、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)委派四個(gè)方面梳理了近十年的財(cái)務(wù)控制文獻(xiàn)。從不同的視角梳理、評述這些不同的觀點(diǎn)有利于在理論上豐富我國 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制研究，實(shí)踐上指導(dǎo)企業(yè)提高財(cái)務(wù)控制水平。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)控制公司治理財(cái)務(wù)委派預(yù)算管理

（論文可以修改）

當(dāng)前世界財(cái)政經(jīng)濟(jì)緊張，北美和歐洲多國面臨主權(quán)信用危機(jī)，政府與企業(yè)均面臨嚴(yán)重困境，因此，實(shí)施有效的財(cái)務(wù)控制制度的重要性不言而喻。2010年4月 26日，我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)之上聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，《基本規(guī)范》及《配套指 引》的發(fā)布引起了理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制新一輪的討論，財(cái)務(wù)控制作為內(nèi)部控制的核心自然成了國內(nèi)學(xué)者廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)，梳理分析眾多學(xué)者的觀點(diǎn)，既有利于 在理論上豐富財(cái)務(wù)控制的研究內(nèi)容和方法，又有益于在實(shí)踐中指導(dǎo)企業(yè)提高財(cái)務(wù)控制水平。

一、公司治理與財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)控制是公司內(nèi)部 控制的一個(gè)子系統(tǒng)，它受利益相關(guān)者尤其是以股東為首的利益相關(guān)者的影響。與其他內(nèi)部控制制度相比，財(cái)務(wù)控制與公司治理在目標(biāo)導(dǎo)向、控制方式有許多相同之 處。他們的共有實(shí)質(zhì)都是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的背景下，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制權(quán)的最優(yōu)配置[1]。李連華，聶海濤（2007）對1985-2005主流刊物上所 發(fā)表的有關(guān)研究文獻(xiàn)為對象，系統(tǒng)分析與總結(jié)了我國內(nèi)部控制研究的選題、主要關(guān)注點(diǎn)及其研究思想的演變路徑等問題，研究發(fā)現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制理論受學(xué)者的 關(guān)注度最高[2]。作為內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，財(cái)務(wù)控制自然在關(guān)注之中。程新生等（2007）認(rèn)為建立公司治理結(jié)構(gòu)的目的之一是為了確保財(cái)務(wù)控制有效運(yùn)行 [3]。張先治等（2005，2010）則認(rèn)為有效的實(shí)施財(cái)務(wù)控制需要構(gòu)造一個(gè)包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及高層管理者的公司治理結(jié)構(gòu)[4-5]。基于 公司治理的財(cái)務(wù)控制有兩個(gè)層次：一是基于經(jīng)營者層面上的財(cái)務(wù)控制；二是基于所有者層面上對財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)控以及再控制。前者在國內(nèi)以湯谷良為代表，湯谷良（1994，1997）提出財(cái)務(wù)控制分層理論即股東大會(huì)、董事會(huì)與財(cái)務(wù)經(jīng)理三個(gè)層次。他認(rèn)為董事會(huì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)控制是經(jīng)營者財(cái)務(wù)，處于財(cái)務(wù)管理的核心 地位[6-7]。湯教授（2000）從財(cái)務(wù)控制的主體、目標(biāo)、客體以及實(shí)現(xiàn)方式四個(gè)方面對財(cái)務(wù)控制進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，他認(rèn)為：財(cái)務(wù)控制的主體是公司董事 會(huì)；目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值最大化，是代理成本與財(cái)務(wù)收益的均衡，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的低成本和未來高收益的統(tǒng)一，而不僅僅是傳統(tǒng)控制財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)的合規(guī)性、有效 性；客體首先是人（經(jīng)營者、財(cái)務(wù)經(jīng)理等管理者、員工）以及由此形成的內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系，其次才應(yīng)該是各種不同的企業(yè)財(cái)務(wù)資源（資金、技術(shù)、人力、信息）或現(xiàn) 金流轉(zhuǎn)；實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該是一系列激勵(lì)措施與約束手段的統(tǒng)一[8]。后者在國內(nèi)以謝志華為代表，謝志華（1997）認(rèn)為在兩權(quán)分離過程中會(huì)出現(xiàn)出資者系列和經(jīng) 營者系列且兩者之間關(guān)系表現(xiàn)為財(cái)務(wù)關(guān)系，出資者對其所資本的管理控制為財(cái)務(wù)管理控制，其本質(zhì)上就是對經(jīng)營者財(cái)務(wù)行為的約束，以確保其資本安全和升值，且資 本的安全必須通過對經(jīng)營者財(cái)務(wù)的約束才能實(shí)現(xiàn)[9]。持同樣觀點(diǎn)的還有李心合（2001），他從企業(yè)的性質(zhì)出發(fā)，將公司財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)界定為一種以公司共 同所有權(quán)安排為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)控制權(quán)和財(cái)務(wù)收益分配權(quán)在利益相關(guān)者之間的有效安排，構(gòu)建了一個(gè)外部利益相關(guān)者（出資者、債權(quán)人、政府）、經(jīng)營者、專業(yè)財(cái)務(wù)和普 通員工“四位一體”的公司財(cái)務(wù)控制體系，并強(qiáng)調(diào)“外部利益相關(guān)者”處于財(cái)務(wù)控制權(quán)分享的第一層次[10]。

基于公司治理視角來研究財(cái)務(wù)控制是近年來財(cái)務(wù)控制理論發(fā)展的一個(gè)新前沿，國內(nèi)學(xué)

者在兩者的內(nèi)容、目標(biāo)以及控制方式上取得了較為一致的認(rèn)可，但在財(cái)務(wù)控制的主體即經(jīng)營者財(cái)務(wù)和所有者財(cái)務(wù)，國 內(nèi)學(xué)者多傾向于經(jīng)營者財(cái)務(wù)，而對所有者財(cái)務(wù)的研究接近于“真空”狀態(tài)。理論研究的缺少會(huì)引起財(cái)務(wù)控制實(shí)務(wù)的缺位，層出不窮的財(cái)務(wù)造假案與此不無關(guān)系。

二、審計(jì)與財(cái)務(wù)控制

一般來說，現(xiàn)代公司的審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是“部門或單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照國家相關(guān)法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，檢查其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活 動(dòng)?！盵11]國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的 方法來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)?！盵11]內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一部分，或者是對內(nèi)部控制的再控制，[12]它的職能包括兩方面，一是對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性與公允性進(jìn)行審計(jì)，這是內(nèi)部審計(jì)的最為首要的職能[13]；二是對企業(yè)內(nèi)部控制等情況進(jìn)行的審 計(jì)，這將成為內(nèi)部審計(jì)職能今后的重點(diǎn)發(fā)展方向。[11]何玉（2009）以法國興業(yè)銀行職務(wù)舞弊案為例說明，為預(yù)防職務(wù)舞弊，保障內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn) 行，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。[14]程新生等（2007）認(rèn)為狹義上的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部 分，審計(jì)委員會(huì)是公司治理的關(guān)鍵機(jī)構(gòu)之一，同時(shí)擁有這兩者的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對于提高財(cái)務(wù)控制水平有顯著的影響。[15]徐哲，潘志芳（2008）的研究表明 內(nèi)部審計(jì)作為影響內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境的主要因素，在實(shí)際執(zhí)行中還存在獨(dú)立性差、審計(jì)人員素質(zhì)較低、審計(jì)范圍過窄等問題。[16]類似的研究還有時(shí)現(xiàn)等（2008），他們基于調(diào)查問卷的分析表明，除了存在上述問題以外，在內(nèi)部審計(jì)方法選擇上與國外企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，國內(nèi)企業(yè)更多的是選擇“賬項(xiàng)基礎(chǔ) 審計(jì)、多種方式交叉使用”。[17]因此，整合審計(jì)資源、優(yōu)化審計(jì)方法、提升內(nèi)部審計(jì)人員的能力、保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是提高我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì) 效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督作用的根本出路。

2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求上市公司必須對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露 年度內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告，并應(yīng)當(dāng)聘請具有資格的中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。這里的審計(jì)指的就是外部審計(jì)，所謂外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè) 單位以外的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立于執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)所所接受的審計(jì)。楊德明等（2009）認(rèn)為外部審計(jì)和內(nèi)部控制有很多相似之處，它們都能 夠降低代理成本，保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。作者的進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)兩者在降低代理成本時(shí)有一定的替代作用，即在高質(zhì)量的審計(jì)環(huán)境中，內(nèi)部控制發(fā)揮作用降低代理成本 的作用弱；反之，在低質(zhì)量的審計(jì)環(huán)境中，內(nèi)部控制降低代理的作用強(qiáng)。[18]持類似觀點(diǎn)的還有馬珩，劉益平（2004），他們認(rèn)為如果被評審單位的內(nèi)部控 制系統(tǒng)運(yùn)行良好，外部審計(jì)師就可以就可以縮小抽樣范圍對審查對象進(jìn)行評價(jià)。[19]在實(shí)踐中，外部審計(jì)的主體一般是注冊會(huì)計(jì)事務(wù)所，張川等（2009）的 實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)與公司業(yè)績呈正相關(guān)關(guān)系。[20]究其原因，審計(jì)師的內(nèi)部控制評價(jià)不僅包括了企業(yè)自身的內(nèi)部控制評 價(jià)，還具有其他信息含量，從而促進(jìn)了企業(yè)業(yè)績提高。但是就我國目前外部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部一系列控制實(shí)踐來看，還存在諸多問題。袁敏（2008）針對上市公司 2007年的年報(bào)中披露的內(nèi)部控制審計(jì)情況進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)師在對內(nèi)部控制審計(jì)意見存在名稱不一致、依據(jù)不同、意見發(fā)表方式存在差異、審計(jì)類型不 同、發(fā)表意見對象不同意等問題。[21]借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《配套指引》中審計(jì)配套應(yīng)用指南對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范 審計(jì)是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基本依據(jù)。

關(guān)于審計(jì)與財(cái)務(wù)控制的關(guān)系，國內(nèi)學(xué)者大多從內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩個(gè)視角進(jìn)行研究，就以上兩個(gè)視角的研究現(xiàn) 狀來看，基于內(nèi)部審計(jì)視角的研究多傾向于規(guī)范性研究，缺少實(shí)

證性研究，且大多數(shù)學(xué)者都的選擇了“內(nèi)部控制”這廣義范圍，而對其核心內(nèi)容——財(cái)務(wù)控制卻少有 關(guān)注?；谕獠繉徲?jì)視角文獻(xiàn)大都能夠利用上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)證研究，在一定程度上豐富了審計(jì)制度與財(cái)務(wù)控制的關(guān)系研究，為新的理論假設(shè)提供了客觀 的實(shí)證支持。但是在研究過程中，相關(guān)學(xué)者對西方經(jīng)典研究引用、模仿較多，缺乏創(chuàng)新性研究，最常見的就是很多學(xué)者都對內(nèi)部控制與外部審計(jì)的替代效應(yīng)進(jìn)行重復(fù) 的驗(yàn)證，不同的只是地域和時(shí)間，而缺乏新穎性的拓展。

三、預(yù)算管理與財(cái)務(wù)控制

預(yù)算管理作為一種有效的財(cái)務(wù)控制手段，目前已越來越 受到廣泛關(guān)注和應(yīng)用，于增彪等（2004）對清華大學(xué)140位DMBA進(jìn)行問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國98.5%的企事業(yè)單位已實(shí)行預(yù)算管理[22]，作為企業(yè)實(shí) 現(xiàn)決策與控制的有效手段，預(yù)算管理是企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)作的不可或缺的工具，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界主要從功能、概念、模式等方面對其進(jìn)行研究。佟成生等（2011）認(rèn)為預(yù)算管理的基本功能是決策和控制，前者是指通過預(yù)算過程將組織中某些專屬知識和信息傳遞到組織的另一部門，以便做出資源配置決策，具體包括：溝通、協(xié) 調(diào)、計(jì)劃、資源配置功能；后者是指以設(shè)定好的并層層分解的預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對組織內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，并將績效和報(bào)酬掛鉤，起到控制組織行為的目的，具體包括：經(jīng)營控制、業(yè)績評價(jià)、激勵(lì)功能。[23]于增彪（2007）將預(yù)算管理在概念上分為具有繼承關(guān)系的三類，一是成本費(fèi)用預(yù)算，這是我國最早的預(yù)算 管理形式，在我國中小型企業(yè)廣為采用；二是資金預(yù)算，是成本預(yù)算的進(jìn)一步發(fā)展，在我國大型企業(yè)或集團(tuán)廣為流行；三是全面預(yù)算管理，它是預(yù)算管理的最高級形 式，是資金預(yù)算的進(jìn)一步延伸。[24]旨在提高成本和資金使用效率的全面預(yù)算管理，是學(xué)者們近年來關(guān)注的又一焦點(diǎn)。羅曉文，朱蓮美（2006）從內(nèi)部控制 的五大要素角度闡述了全面預(yù)算是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制措施要靠全面預(yù)算來落實(shí)，同時(shí)全面預(yù)算管理對內(nèi)部控制有一定的統(tǒng)馭作用。[25]朱元午（2003）認(rèn)為全面預(yù)算管理是按照全局觀念統(tǒng)一管理企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的控制方式，對其注入較新的理論和相應(yīng)改善后，可以“擔(dān)當(dāng)”財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)之主線 的重任。為達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，作者提出了五個(gè)相關(guān)配套措施：設(shè)立企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的權(quán)力機(jī)關(guān)，如財(cái)務(wù)委員會(huì)等；財(cái)務(wù)管理體制的選擇和財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置；重 大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告審批制度；財(cái)務(wù)績效考評制度；財(cái)務(wù)控制監(jiān)督制度。

[26]對于預(yù)算管理模式早期的學(xué)者大多認(rèn)同按照產(chǎn)品生命周期來劃分，即將預(yù)算管理模式分 為資本預(yù)算為主（市場進(jìn)入期）銷售預(yù)算為主（市場增長期）、成本預(yù)算期為主（市場成熟期）以及現(xiàn)金預(yù)算期為主（市場衰退期）（王斌，1999；王允平，許 美蓉，2004；龐穎，2004）。

[27-29]于增彪等（2004）認(rèn)為此種劃分方法適合單一產(chǎn)品企業(yè)，對于多產(chǎn)品的集團(tuán)公司則失去指導(dǎo)意義，同時(shí)這 四種模式明顯忽略了利潤預(yù)算。基于此，作者將國外成功經(jīng)驗(yàn)與我國的具體實(shí)踐結(jié)合起來，按照企業(yè)所有制形式和產(chǎn)品或服務(wù)的供求關(guān)系，將預(yù)算管理系統(tǒng)劃分為產(chǎn) 能導(dǎo)向、銷售導(dǎo)向和利潤導(dǎo)向。[22]李國忠（2005）則認(rèn)為不同類型的企業(yè)集團(tuán)宜采取與其管理目標(biāo)相適應(yīng)的預(yù)算控制模式，我國企業(yè)集團(tuán)大多為戰(zhàn)略控制 型，較適宜采用折中型預(yù)算管理模式，即將集權(quán)型和分權(quán)型的折中。我國預(yù)算管理從理論提出到實(shí)踐運(yùn)用，取得了巨大的成果，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)已能夠建立預(yù)算管理 系統(tǒng)，但是目前我國的預(yù)算管理系統(tǒng)還不夠完善，特別是全面預(yù)算管理尚未到位。[30]楊有紅（2010）指出我國預(yù)算管理工作做的十分到位的企業(yè)很少，在 當(dāng)前的預(yù)算管理中存在：預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)，忽略預(yù)算管理先導(dǎo)性工作，將預(yù)算僅僅當(dāng)成財(cái)會(huì)部門的事，沒有進(jìn)行全過程、全方位的預(yù)算管理。以《企業(yè)內(nèi)部控制基本 規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算》為指導(dǎo)，作者認(rèn)為整合企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與預(yù)算管理的相互嵌入，是大大提升企業(yè)預(yù)算管 理能力，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施、提高經(jīng)營效率的重要途徑。[31]

通過對相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，我們發(fā)現(xiàn)不同的研究者，不同的企業(yè)對預(yù)算管理的概念界 定、預(yù)算內(nèi)容與環(huán)節(jié)、預(yù)算管理模式尚未達(dá)成統(tǒng)一意見，在實(shí)際操作中存在預(yù)算與戰(zhàn)略、獎(jiǎng)懲制

度以及一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)相互脫節(jié)，預(yù)算管理徒有起名，預(yù)算“剛性” 現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，大多數(shù)人甚至包括一些理論工作者仍然把預(yù)算僅僅當(dāng)成是財(cái)務(wù)部門的“自足自樂”。遺憾的是此類問題雖已被學(xué)者和財(cái)務(wù)工作者所認(rèn)識，但至今還沒 有可行的解決方案。

四、財(cái)務(wù)委派與財(cái)務(wù)控制

作為財(cái)務(wù)控制的具體手段，財(cái)務(wù)委派制自1993年在中國深圳試行，經(jīng)過近20年的實(shí)踐 和完善，目前在國內(nèi)大部分企業(yè)尤其是集團(tuán)企業(yè)中已得到普遍應(yīng)用。財(cái)務(wù)委派制是指母公司為維護(hù)集團(tuán)整體利益，強(qiáng)化對子公司經(jīng)營管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督，由 母公司向子公司直接委派財(cái)務(wù)人員（總監(jiān)），并納入母公司財(cái)務(wù)部門的人員編制[32]。實(shí)踐證明（高言，1998；邵進(jìn)興，1999；葉新剛等，2000； 何力民，2003）財(cái)務(wù)委派制有利于母公司強(qiáng)化對子公司或分公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高資金使用效益，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證國有資產(chǎn)保值增值等[33-36]。然而，還有一部分學(xué)者（鄧春華，2000；于曾彪，2004）認(rèn)為在目前的會(huì)計(jì)框架下我國的財(cái)務(wù)委派制不合邏輯、“徒有虛名”、“爹不疼，娘不愛”，正處于前所未有的“尷尬境地”[37-38]。究其原因，所有者的缺位，經(jīng)營者的越權(quán)；財(cái)務(wù)委派總監(jiān)職能與組織定位不 明確；激勵(lì)約束機(jī)制“不到位”導(dǎo)致委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)與子公司管理層之間的“合謀”（樓土明，2003；耿云江，2006；蘇靜，2006）是其主要原因

[39-40]。為此，對財(cái)務(wù)委派人員進(jìn)行正確的職能定和組織定位，建立健全獨(dú)立的委派管理制度和激烈約束機(jī)制是學(xué)者們針對財(cái)務(wù)委派制現(xiàn)存問題的提出的對 策建議。

五、結(jié)語

國內(nèi)對財(cái)務(wù)控制的研究起步較晚，對我國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理論研究和實(shí)踐規(guī)范還處于探索階段，但許多理論研究和 實(shí)踐規(guī)范已經(jīng)開始嘗試將與財(cái)務(wù)控制有關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)等理論融進(jìn)財(cái)務(wù)控制的理論與實(shí)踐。許多企業(yè)也正致力于探索適合自己需要的財(cái)務(wù)管理控制體 系，也有越來越多的財(cái)務(wù)實(shí)際工作者投入財(cái)務(wù)管理控制的研究，并且出現(xiàn)一些水平較高的實(shí)踐案例和應(yīng)用研究成果。但是財(cái)務(wù)控制的研究仍然存在很多不足之處，包 括：

第一，在國內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)文獻(xiàn)中，關(guān)于財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容少之又少，它們要么是內(nèi)含在一般的財(cái)務(wù)管理之中，要么是隱藏在廣義的內(nèi)部控制之中，缺少它應(yīng)有的相對獨(dú)立性，而實(shí)踐中的財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行過程及其結(jié)果的失控強(qiáng)烈要求理論層面上獨(dú)立而先進(jìn)的財(cái)務(wù)控制研究。第二，國內(nèi)學(xué)者在財(cái)務(wù)控制方面的研究存在重“技術(shù)操作”層面的研究而輕控制制度建設(shè)的研究,且在制度建設(shè)的研究上國內(nèi)學(xué)者又存在各自為政、就事論事的傾向，無法與公司的整體戰(zhàn)略、治理結(jié)構(gòu)彌合。

第三，財(cái)務(wù)控制的理論研究和實(shí)踐的創(chuàng)新思維不夠強(qiáng)烈，仍然存在較多地對西方財(cái)務(wù)控制理論的簡單模仿，缺少原創(chuàng)性成果，西方經(jīng)驗(yàn)的本土化和財(cái)務(wù)管理控制的企業(yè)個(gè)性化任重道遠(yuǎn)。

第四，對財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行有效性研究較少，嚴(yán)重忽略了制度評價(jià)、執(zhí)行、獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)，使很多制度流于形式；

第五，國內(nèi)學(xué)者多集中于規(guī)范性的研究，實(shí)證性的研究較少，特別是在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，新的理論迫切需要實(shí)證證據(jù)予以支持。

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（1）：63-68.

第二篇：房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制研究

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)的競爭不斷加劇，加上國家的調(diào)控政策，房地產(chǎn)企業(yè)生存現(xiàn)狀尤其困難。文章在介紹當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了解決存在的問題以及相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制

當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展也越來越快，行業(yè)間的競爭力也越來越強(qiáng)烈。房地產(chǎn)行業(yè)向來所關(guān)注的最大問題便是如何在激烈的市場競爭中得到最大的經(jīng)濟(jì)效益。房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)今面臨很大問題：一方面國家施行一系列的措施來穩(wěn)定房價(jià)；另一方面，在銀行信貸等方面國家向房地產(chǎn)開發(fā)商施加了一定程度的壓力。面臨如此困難的房地產(chǎn)業(yè)，正將對外的發(fā)展逐漸調(diào)整為對內(nèi)的管理，增強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)對于財(cái)務(wù)資金的控制，減少成本的輸出，并以此獲得最大收益。房地產(chǎn)內(nèi)部控制是指利用現(xiàn)代信息管理技術(shù)，結(jié)合綜合與局部的方法，采用多樣化的會(huì)計(jì)管理方式，對房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)關(guān)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督及控制。提高企業(yè)資產(chǎn)的安全使用、企業(yè)的工作效率以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性是房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目的所在。內(nèi)控制度可以在企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)提供科學(xué)可行的意見，從而提高企業(yè)整體的競爭力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

一、我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）房地產(chǎn)企業(yè)對內(nèi)部控制制度的建設(shè)認(rèn)識不足

當(dāng)前我國各房地產(chǎn)企業(yè)對于房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，企業(yè)管理階層往往將內(nèi)部控制這一整體分割成許多細(xì)小獨(dú)立的控制環(huán)節(jié)來看，這種看法非常片面，也存在很大弊端。例如，將企業(yè)內(nèi)部控制視作會(huì)計(jì)控制，成本控制以及內(nèi)部牽制制度，這種認(rèn)識在企業(yè)發(fā)展過程中易產(chǎn)生不利影響。只有將內(nèi)部控制看作一個(gè)整體，才能確保內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)有序的進(jìn)行，確保各業(yè)務(wù)活動(dòng)高效合理進(jìn)行，確保企業(yè)內(nèi)部資金財(cái)產(chǎn)的完整與安全，內(nèi)部控制才能發(fā)揮其真正擁有的作用。內(nèi)部控制可以提高企業(yè)決策準(zhǔn)確性，及時(shí)糾正企業(yè)的錯(cuò)誤問題，同時(shí)有效防止各類舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而提高企業(yè)的綜合管理能力，最大化提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不能相互制約

當(dāng)今我國房地產(chǎn)行業(yè)中的企業(yè)法人的治理結(jié)構(gòu)很大一部分都形同虛設(shè)，無法行使正當(dāng)?shù)臋?quán)利與義務(wù)，結(jié)果造成了內(nèi)部權(quán)力的失控，有時(shí)“內(nèi)部人控制”的惡意現(xiàn)象甚至?xí)霈F(xiàn)。例如，董事會(huì)功能的缺失。董事會(huì)的監(jiān)督變成自己監(jiān)督自己，失去了原有監(jiān)督的意義。另外還出現(xiàn)分工不明等問題，各監(jiān)督部門的監(jiān)督力度不嚴(yán)，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)決策經(jīng)營者獨(dú)攬企業(yè)大全的情況。

（三）管理者素質(zhì)有待提高

當(dāng)前我國大部分的房地產(chǎn)企業(yè)中都缺乏職業(yè)經(jīng)理人，國內(nèi)也尚未形成較為完善和規(guī)范的職業(yè)經(jīng)理人的人才市場。房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的管理階層大部分是從安裝、建筑等房地產(chǎn)相關(guān)行業(yè)中走出的，未經(jīng)過專業(yè)房地產(chǎn)知識培訓(xùn)的經(jīng)理人，他們的知識及素質(zhì)都有待提高。另外，還有部分經(jīng)理人通過政府任命等各種方式錄用，外部環(huán)境也沒有建立行之有效且合理的監(jiān)督

機(jī)制來監(jiān)督、約束經(jīng)理人，造成經(jīng)理人無法及時(shí)的進(jìn)行自我提高、自我完善。同時(shí)，有許多房地產(chǎn)企業(yè)的管理者未經(jīng)過高等教育以及管理方面的培訓(xùn)，無法適應(yīng)現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要。

（四）企業(yè)文化的缺失

企業(yè)文化具有其特殊的力量，它能夠無形的影響企業(yè)內(nèi)員工的思維及行為方式，并在企業(yè)中形成強(qiáng)大的凝聚力。作為市場、土地、項(xiàng)目施工、品牌等多方位資源的集合體，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部還未形成自己獨(dú)特的企業(yè)文化，部分企業(yè)甚至忽視企業(yè)文化的建立，同時(shí)不能準(zhǔn)確認(rèn)識企業(yè)文化在企業(yè)發(fā)展中所起到的作用。這其中有以下幾方面原因：

1.企業(yè)文化的建立是一項(xiàng)需長期進(jìn)行的工作，不能只是短暫的加強(qiáng)，應(yīng)該有規(guī)劃的、合理的進(jìn)行企業(yè)文化的建設(shè)。

2.房地產(chǎn)企業(yè)的管理階層對于企業(yè)文化建立的重要性認(rèn)識不足，并忽視了企業(yè)文化在企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)程中的積極作用，更加沒有認(rèn)識到企業(yè)文化是企業(yè)提高核心競爭力的一項(xiàng)重要工作。

3.企業(yè)文化要讓全體員工共同協(xié)同工作，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，使企業(yè)形成一個(gè)整體。

4.企業(yè)文化要深入員工內(nèi)心，從根本上增強(qiáng)員工對企業(yè)工作的積極性，真正發(fā)揮其重要作用。

二、解決房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的措施及對策

（一）完善房地產(chǎn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立健全房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系

完善的房地產(chǎn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)以及健全的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系都為企業(yè)的內(nèi)部控制提供了保障。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該傳統(tǒng)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上加以創(chuàng)新及完善，結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)以及發(fā)展要求，制定出符合自身發(fā)展的科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系應(yīng)同時(shí)包含業(yè)務(wù)層次的內(nèi)部控制以及企業(yè)層次的內(nèi)部控制，同時(shí)，要針對不同的業(yè)務(wù)流程設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制。另外，健全房地產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)各個(gè)管理部門以及各職能部門所發(fā)揮的作用，將企業(yè)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等職權(quán)分離，在企業(yè)內(nèi)部形成權(quán)力的制衡。

（二）強(qiáng)化執(zhí)行力度，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立需要各個(gè)職能部門的共同參與，這其中包括企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)及所有員工。企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)作為一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，為保證其有效實(shí)施：

1.應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，制定科學(xué)合理的監(jiān)督計(jì)劃，保證企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行。

2.盡快推進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，使其控制作用在企業(yè)的發(fā)展中體現(xiàn)出來同

時(shí)，應(yīng)提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)能力，發(fā)揮其監(jiān)督職能。作為房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，加強(qiáng)其監(jiān)督職能，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

3.可以聘請注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價(jià)與審計(jì)，同時(shí)對內(nèi)部控制體系所面臨的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，不斷完善內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制體系有效實(shí)現(xiàn)其控制能力，從而進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的考核與激勵(lì)

完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的考核激勵(lì)機(jī)制，建立完整合理的綜合評價(jià)指標(biāo)體系，定期對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行考核與評價(jià)，同時(shí)結(jié)合定性與定量的分析，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰及責(zé)權(quán)制度，以此來激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部員工的工作積極性，充分發(fā)揮員工的工作自主性。

（四）建立突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制與內(nèi)部控制重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)事前計(jì)劃能力，建立一套符合從管理階層到子公司執(zhí)行單位的各個(gè)層次的突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制以及內(nèi)部控制重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)以及企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境定期或不定期的運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行信息的收集以及進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，并對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)建立應(yīng)急處理的計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)量化。同時(shí)，應(yīng)針對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施合理的分配各項(xiàng)資源，建立合理有效的預(yù)警及突發(fā)事件監(jiān)測體系，降低企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（五）對員工進(jìn)行內(nèi)部控制體系的培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)，加強(qiáng)員工對于企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任感意識，推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱決定企業(yè)內(nèi)部控制工作的好壞，內(nèi)部控制是一種文化，也是一種體系。完善的內(nèi)部控制環(huán)境能夠確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的高效進(jìn)行，因此內(nèi)部控制體系的建立需要企業(yè)員工的堅(jiān)決執(zhí)行。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對于企業(yè)人員關(guān)于內(nèi)部控制專業(yè)知識的培養(yǎng)，提高其對專業(yè)內(nèi)控知識的學(xué)習(xí)以及對于內(nèi)部控制建設(shè)的思想覺悟。另外，可以通過舉辦相關(guān)的內(nèi)部控制管理活動(dòng)，提高企業(yè)工作人員的認(rèn)識及思想覺悟，調(diào)動(dòng)企業(yè)工作人員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識的學(xué)習(xí)積極性，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制人員的專業(yè)知識以及綜合素質(zhì)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（六）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部暢通的信息溝通渠道

為實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)各部門的信息共享，加強(qiáng)各部門的信息溝通，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的科學(xué)的信息溝通渠道，建立內(nèi)部信息集成處理系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門間通暢的信息交流，打破各部門之間的隔閡。例如，運(yùn)營部門、營銷部門以及財(cái)務(wù)部門共享一套信息集成處理系統(tǒng)，首先營銷部門對于各項(xiàng)營銷數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理，利用信息集成系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和匯總，然后財(cái)務(wù)部門根據(jù)信息集成系統(tǒng)中的信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析以及財(cái)務(wù)支持，最后，運(yùn)營部門根據(jù)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)分析，對于之后企業(yè)的運(yùn)營制定計(jì)劃，并提供合理化的建議，確保決策層對于企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r擁有更加充分的認(rèn)識，有利于企業(yè)的準(zhǔn)確決策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。另外，應(yīng)加強(qiáng)對于企業(yè)內(nèi)部控制信息的收集、處理、傳遞等環(huán)節(jié)的完善，將常規(guī)和非常規(guī)信息的報(bào)送流程相互區(qū)別，建立信息的舉報(bào)投訴制度，保證信息的完整、真實(shí)，以此促進(jìn)內(nèi)部控制施行的有效性，從而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、小結(jié)

目前我國產(chǎn)業(yè)集中度正不斷提高，開發(fā)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，房地產(chǎn)企業(yè)也在朝著集團(tuán)化的趨勢發(fā)展，部分企業(yè)也在由原先的集團(tuán)單一化向區(qū)域多元化管理方向發(fā)展。由于房地產(chǎn)企業(yè)的大規(guī)模擴(kuò)張，企業(yè)總部對于子公司的管理也變得尤為重要，因此原先的內(nèi)部控制管理模式也已無法滿足現(xiàn)今房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的需求。房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制的建設(shè)與完善應(yīng)該從企業(yè)實(shí)際發(fā)展出發(fā)，對于部分管理基礎(chǔ)相對薄弱、會(huì)計(jì)核算相對混亂的企業(yè)，應(yīng)該從完善內(nèi)部控制制度、定崗定員、明確各崗位職權(quán)等方面進(jìn)行改革，并加強(qiáng)其資金財(cái)產(chǎn)等資源的安全及穩(wěn)定。而對于管理基礎(chǔ)相對較好、會(huì)計(jì)核算相對混亂的企業(yè)，則應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。最后，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)在內(nèi)部控制之內(nèi)，企業(yè)的管理工作都應(yīng)以完善內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，企業(yè)的決策都應(yīng)從內(nèi)控制度的完善出發(fā)。

綜上所述，我國當(dāng)今的房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制雖然在企業(yè)的發(fā)展中起到至關(guān)重要的作用，但是在諸多方面，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制體系仍存在許多缺陷。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在已建立的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新，并加大對于完善內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)施力度，從而使房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)能夠緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流，加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的管理能力，進(jìn)一步保證房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管研究

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管研究 1 內(nèi)部控制監(jiān)管的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制就其本質(zhì)而言,是企業(yè)各方為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)所設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)處理裝置,其并非天然屬于監(jiān)管的對象。內(nèi)部控制已經(jīng)歷了相當(dāng)長的發(fā)展歷史,但對其進(jìn)行監(jiān)管的歷史并不長。之所以近年來開始對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)管,其必要性為:

（1）隨著技術(shù)的進(jìn)步以及社會(huì)的發(fā)展,公司的社會(huì)化程度也越來越高,使公司的內(nèi)部控制開始具有外部性特征。經(jīng)濟(jì)的全球化、資本市場的發(fā)展以及電子技術(shù)的發(fā)展等因素推動(dòng)了公司的社會(huì)化。這使得公司尤其是對一國經(jīng)濟(jì)具有重要影響的大型公司由于內(nèi)部控制不健全而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)具有聯(lián)動(dòng)性和擴(kuò)散性,從而使得單個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制不健全產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)具有外部性的特征［1］。

（2）從本質(zhì)上看,企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)所建立的有助于企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)自身建立內(nèi)部控制制度所遵循的原則是效率優(yōu)先——主要是著眼于本企業(yè)及其利益相關(guān)者,但內(nèi)部控制制度是否健全,不同利益相關(guān)者的評判標(biāo)準(zhǔn)不一定相同,而且也不是所有的利益相關(guān)者都具備專業(yè)能力評判內(nèi)部控制的好壞;另外,即使有專業(yè)能力也不一定就有充分的動(dòng)力對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提出意見和要求,因而需要由第三方——監(jiān)管方出面對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)范。

對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)管最為直接的原因在于一些企業(yè)所提供的內(nèi)部控制質(zhì)量水平?jīng)]有達(dá)到社會(huì)的總體需求。其不僅使公眾對會(huì)計(jì)喪失了信心,更為嚴(yán)重的是會(huì)對當(dāng)?shù)厣踔潦潜緡慕?jīng)濟(jì)產(chǎn)生了不可逆轉(zhuǎn)的影響。因此,必須采取外部力量推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè),其中監(jiān)管是一支非常重要的外部力量。而監(jiān)管的方式有多種,不同的監(jiān)管方式適用于不同類型的被監(jiān)管主體和所要監(jiān)管的內(nèi)容。而不同的監(jiān)管方式其實(shí)施成本和效率是不同的。內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)容分析

內(nèi)部控制監(jiān)管的主體主要是一些政府部門和行業(yè)主管部門的監(jiān)管機(jī)構(gòu),就我國來說,這些政府部門主要包括國家證券管理部門和國家財(cái)政部門等,涉及國有資產(chǎn)的還包括國資委等部門［2］。而行業(yè)主管部門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)為了規(guī)范行業(yè)秩序也應(yīng)該參與到對于內(nèi)部控制監(jiān)管當(dāng)中來。

財(cái)政部的監(jiān)管對象是所有企業(yè),監(jiān)管內(nèi)容是會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督。雖然目前的《會(huì)計(jì)法》明確要求企業(yè)要建立、健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度,并且財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布了一系列內(nèi)部控制規(guī)范,但對內(nèi)部控制監(jiān)管并無具體措施和要求。應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容上要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加內(nèi)部控制報(bào)告,尤其是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告。

中國證監(jiān)會(huì)和證券交易所的監(jiān)管對象是上市公司,監(jiān)管內(nèi)容是公司治理和信息披露。我國現(xiàn)行的公司治理準(zhǔn)則和信

息披露制度中,有關(guān)內(nèi)部控制的監(jiān)管要求所見無幾。為加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制,從機(jī)制上遏制財(cái)務(wù)舞弊,應(yīng)修訂上市公司報(bào)告披露準(zhǔn)則,要求上市公司在報(bào)告中增加公司內(nèi)部控制報(bào)告,并要求注冊會(huì)計(jì)師提供公司內(nèi)部控制評審報(bào)告。國資委等部門監(jiān)管的對象主要是國有企業(yè),國資委履行出資人職責(zé),進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制,規(guī)范監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制工作,保障監(jiān)管企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項(xiàng)法律法規(guī)要求。其特別之處在于對國有資產(chǎn)控制的監(jiān)管。

行業(yè)主管部門則應(yīng)依其所涉及的行業(yè)參與到內(nèi)部控制監(jiān)管當(dāng)中,比如我國的人民銀行、銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的是商業(yè)銀行;我國的保監(jiān)會(huì)則是各保險(xiǎn)企業(yè)的監(jiān)管主體。其他行業(yè)同樣應(yīng)該針對行業(yè)不同特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)管。

無論是哪個(gè)部門,從內(nèi)部控制本身來說都應(yīng)該對于被監(jiān)管單位是否建立健全內(nèi)部控制制度規(guī)范;不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離,以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)等方面去進(jìn)行。從根本上來說就是監(jiān)管執(zhí)行內(nèi)部控制履行情況,看其是否能夠按照內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),去進(jìn)行業(yè)務(wù)處理活動(dòng)。雖然說我國的內(nèi)部控制可以依據(jù)不同主體進(jìn)行不同監(jiān)管,確實(shí)可以起到監(jiān)管本身的作用。但也有其弊端,“多頭監(jiān)管”往往造成監(jiān)管內(nèi)容的重疊、資源和人員的浪費(fèi),從而使監(jiān)管成本過高。如何實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)管

我國會(huì)計(jì)監(jiān)管的手段主要包括法律手段、行政手段和經(jīng)濟(jì)手段等。這些手段相互配合,共同構(gòu)成我國會(huì)計(jì)監(jiān)管的方法體系。

3.1 法律手段方面

我國政府主要是通過建立一系列的法律法規(guī)和規(guī)章來實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)管的。我國現(xiàn)行的證券立法具體包括:第一,與證券市場監(jiān)管相關(guān)的法律主要有《證券法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等;第二,證券市場監(jiān)管的行政法規(guī)主要有《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等;第三,證券主管部門規(guī)章主要包括《:禁止證券欺詐行為暫行辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等［3］。但這些相關(guān)法律并不完善,有的甚至只是零星涉及內(nèi)部控制的監(jiān)管,而且我國內(nèi)部控制處罰的力度不夠。這些都是我國對于內(nèi)部控制監(jiān)管在法律監(jiān)管方面有待提高和完善的地方。

第四篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

內(nèi)部控制制度的重要性：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個(gè)重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。廣義地講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。

中小企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分。我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益顯著。然而，我國每年都有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。中小企業(yè)應(yīng)該對照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設(shè)，為將來推進(jìn)落實(shí)內(nèi)部控制制度打下良好的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制五要素

企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下五個(gè)要素：

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

2.控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

3.風(fēng)險(xiǎn)評估。這個(gè)要素要求企業(yè)及時(shí)識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境。該要素是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)所在，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等。中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務(wù)活動(dòng)簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，不設(shè)專門的職能機(jī)構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，中小企業(yè)財(cái)會(huì)部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，錯(cuò)弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了。加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨(dú)斷專行，主觀意識強(qiáng)、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會(huì)在財(cái)會(huì)部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會(huì)利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估。這個(gè)要素要求企業(yè)及時(shí)識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。我國許多中小企業(yè)建立的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度等方面存在諸多問題，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力應(yīng)變能力，由此產(chǎn)生了中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有定期的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱，這將嚴(yán)重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。就中小企業(yè)而言，其生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等各個(gè)過程都存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，這就給中小企業(yè)的內(nèi)部帶來了挑戰(zhàn)。

3．控制活動(dòng)。是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施來將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度之內(nèi)。在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)尚未完全分離的情況下，中小企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的建立健全還有待時(shí)日。有的中小企業(yè)形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)卻并未到位，董事會(huì)和經(jīng)營層基本上是同一人員，內(nèi)控建設(shè)流于形式。有的中小企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不齊全，或者完全違背內(nèi)控要求，由同一個(gè)機(jī)構(gòu)兼管諸多不相容職責(zé)。組織機(jī)構(gòu)的不完善，使內(nèi)控體系根本無法建立起來。部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制比較弱，主要表現(xiàn)在：有的沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)信息及各組織機(jī)構(gòu)的績效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實(shí)際運(yùn)行中對高管層難以進(jìn)行有效地監(jiān)督;有的集體審批機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏相應(yīng)的民主程序;有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管有近親關(guān)系，不敢或不愿抵制高管的霸道或錯(cuò)誤行為;有的缺乏工會(huì)、黨團(tuán)組織，職工董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會(huì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4信息與溝通。這個(gè)要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。中小企業(yè)普遍存在的情況就是內(nèi)部信息與溝通渠道不暢通,不少被企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。經(jīng)營者為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為普遍問題。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)家長式作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。這使員工對企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去了信心，更加不愿意向經(jīng)營者表達(dá)自己的看法和對管理者的監(jiān)督反映。

5．內(nèi)部監(jiān)督。該要素要求企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，有的沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)信息及各組織機(jī)構(gòu)的績效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實(shí)際運(yùn)行中對高管層難以進(jìn)行有效地監(jiān)督;有的集體審批機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏相應(yīng)的民主程序;有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管密切聯(lián)系，不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費(fèi)用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負(fù)擔(dān)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決方法

1.內(nèi)部環(huán)境方面。強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能，首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險(xiǎn)意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。要為員工建立一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。企業(yè)應(yīng)在員工中廣泛進(jìn)行誠信教育，把誠信教育作為道德建設(shè)的首要內(nèi)容，創(chuàng)建企業(yè)員工自覺遵守的誠信準(zhǔn)則。各項(xiàng)控制說白了就是要誠信做人，提高員工誠信素質(zhì)是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，誠信是員工的立身之本，無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，還是一般員工都應(yīng)該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。企業(yè)要規(guī)范崗位責(zé)任，不要搞家族式管理，用人不搞認(rèn)人唯親。會(huì)計(jì)人員必須憑上崗證上崗。對于敏感職務(wù)建立明確的操守規(guī)范，不相容職務(wù)嚴(yán)格分設(shè)崗位，要求擔(dān)任敏感職務(wù)的員工自覺接受監(jiān)督。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估方面。針對中小型企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫。加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進(jìn)行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。加強(qiáng)對存貨的管理。盡可能壓縮過時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。滅絕重錢不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。物資保管員應(yīng)定期與會(huì)計(jì)對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。

3．控制活動(dòng)方面。建立內(nèi)部控制制度，監(jiān)督制度及考核制度有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動(dòng)必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會(huì)計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責(zé)任人，制定切實(shí)可行的考核措施，授予考核人員獎(jiǎng)罰權(quán)。同時(shí)充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動(dòng)全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

4信息與溝通方面。企業(yè)要明確考核評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)結(jié)果要進(jìn)行記錄和報(bào)告。有了考核責(zé)任人，責(zé)任人如何評價(jià)內(nèi)控效果得有個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)管理的手段和基礎(chǔ)，也是有效落實(shí)責(zé)任、有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的必要條件。為了各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，企業(yè)必須對涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)責(zé)任的相應(yīng)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)加以明確的規(guī)定，并進(jìn)行規(guī)范檢測和校正，便于考核責(zé)任人考核?？己嗽u價(jià)的結(jié)果要進(jìn)行記錄，建立規(guī)范、真實(shí)、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業(yè)完整的基礎(chǔ)資料，還可作為員工考核晉升的依據(jù)，考核結(jié)果要綜合報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)層，最終為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供翔實(shí)可靠的第一手企業(yè)管理資料。企業(yè)內(nèi)部控制考核還應(yīng)當(dāng)與員工獎(jiǎng)懲掛鉤，對遵章守紀(jì)、工作負(fù)責(zé)、勇堵企業(yè)漏洞的員工應(yīng)當(dāng)給予重獎(jiǎng)，以激勵(lì)調(diào)動(dòng)員工參與控制管理的積極性。

5．內(nèi)部監(jiān)督方面。.有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動(dòng)必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會(huì)計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責(zé)任人，制定切實(shí)可行的考核措施，授予考核人員獎(jiǎng)罰權(quán)。同時(shí)充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動(dòng)全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督事實(shí)上，一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

四．內(nèi)部控制制度綜述

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點(diǎn)和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機(jī)動(dòng)的方式，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。在新形勢下必須高度重視中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題，強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)內(nèi)部的及會(huì)計(jì)控制的所有人員，保證中小企業(yè)及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容。職務(wù)相互分離，互相制約，互相監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

第五篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

目 錄

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究....................................................................1 【摘要】................................................................................1 【關(guān)鍵詞】：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，解決方案.............................1 【正

文】................................................................................2

一、引 言..................................................................................2

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述....................................................2

（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營特點(diǎn).............................................2

（二）內(nèi)部控制的含義及作用....................................................3

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)................................................3

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題.............................................4

（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問題..................................4

（二）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評估手段................................................5

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的局限性.............................................5

四、解決的對策.........................................................................6

（一）客觀的解決方式..............................................................6

（二）主觀的解決方式..............................................................6

（三）具體解決的方法..............................................................7

五、總

結(jié)................................................................................9 【參考文獻(xiàn)】............................................................................9

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

金超

【摘 要】

中小型企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，也是中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的潤滑劑，它推動(dòng)著社會(huì)主義的進(jìn)步。隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制問題也將越來越受到重視。強(qiáng)化中小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對建立結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系具有重要的意義。本文通過對中小型企業(yè)內(nèi)部控制的分析，結(jié)合中小型企業(yè)特征及其對內(nèi)部控制的影響，提出中小企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，并闡述加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策。

【關(guān)鍵詞】：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，解決方案

【正 文】

一、引 言

目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制，運(yùn)行和有效性方面存在著諸多問題，如何解決這些問題現(xiàn)已成為在21世紀(jì)這個(gè)風(fēng)起云涌的經(jīng)濟(jì)浪潮中不可懈怠的問題，本文主要就內(nèi)部控制與中小企業(yè)如何相互結(jié)合進(jìn)行論述，解決部分有關(guān)于內(nèi)部控制有效性以及實(shí)施的問題。筆者對部分中小企業(yè)的觀察中發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的混亂最根本是由于企業(yè)管理層追求的利益但又不關(guān)注可持續(xù)性的長久利益所致。所以解決上述問題，實(shí)質(zhì)上就是解決如何改變管理層對利益追求方式的模式，再輔以各種規(guī)章制度的結(jié)合。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述

（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營特點(diǎn)

中小型企業(yè)或中小企業(yè)，是指在經(jīng)營規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，此類企業(yè)通常是由單一個(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，因此在經(jīng)營上多半是業(yè)主直接管理而較少受外界干涉。

通過調(diào)查資料得知，中小企業(yè)的經(jīng)營具有以下特點(diǎn)：

1.生產(chǎn)規(guī)模中等或微小，因而投資較省，建設(shè)周期短，收效較快。2．對市場變化的適應(yīng)性強(qiáng)；機(jī)制靈活，能發(fā)揮“小而?！?，“小而活”的優(yōu)勢 3.經(jīng)營范圍的廣泛性，行業(yè)齊全，點(diǎn)多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)艱巨

4.中小企業(yè)是成長最快的科技創(chuàng)新力量。

5.抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力差；資金薄弱，籌資能力差。

中小企業(yè)的這種經(jīng)營特點(diǎn)是決定中小企業(yè)內(nèi)部控制控制缺陷的重要因素。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營在某種意義上關(guān)乎著企業(yè)的文化，而的企業(yè)文化一般

對企業(yè)的走向起著決定性作用。

（二）內(nèi)部控制的含義及作用

單從內(nèi)部控制上來說，內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從整體上內(nèi)部控制可分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)方面。按時(shí)間順序又可分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。如何將這兩個(gè)方面六個(gè)點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合起來是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制是否有效實(shí)施有效的依據(jù)所在。

下面不得不說的是內(nèi)部控制的作用，也就是，為什么企業(yè)要執(zhí)行內(nèi)部控制，我們可以從三個(gè)個(gè)方面來看這件事情，首先我們要明白，企業(yè)是以盈利為目的的，而內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性，這樣企業(yè)的決策層就可以在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理企業(yè)，從而保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行，這是進(jìn)攻。其次是防守，內(nèi)部控制可以有效地保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，通俗地說，把洞都堵了，利益怎么還能往外流？引申開來，是為了使生產(chǎn)和管理活動(dòng)順利進(jìn)行。最后關(guān)于與審計(jì)方面的聯(lián)系，在審計(jì)學(xué)中我們知道，良好的內(nèi)部控制可以為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)，節(jié)約審計(jì)成本。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的保證。然而，在實(shí)際工作中，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度很不完善，各種問題非常突出，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，削弱了競爭能力，進(jìn)而阻礙了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

中小企業(yè)內(nèi)部控制主要有兩大特點(diǎn)：

一是企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)的內(nèi)部控制主要取決于企業(yè)主的態(tài)度。中小型企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)往往都掌握在企業(yè)主手里沒有分離，中小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)

的建立還有待時(shí)日。盡管部分中小企業(yè)在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但是，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并沒有到位，談不上授權(quán)與監(jiān)督，更談不上內(nèi)部控制。企業(yè)主的經(jīng)營理念和重視程度成為了影響企業(yè)內(nèi)部控制的決定性因素。

二是中小型企業(yè)往往難以建立完備的內(nèi)部控制體系。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，常常為個(gè)人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。常常為個(gè)人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，導(dǎo)致一個(gè)員工可能同時(shí)兼任好幾個(gè)崗位，往往，這些崗位是不相容的！

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境亟待改善

中小企業(yè)以追逐利益為根本的目標(biāo)，可能會(huì)放棄誠信原則去追求眼前的利益。管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性常常忽視，或?qū)?nèi)部控制理解為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。另外，因?yàn)槌杀镜脑颍⑶抑行∑髽I(yè)吸引優(yōu)秀人才困難，對員工培訓(xùn)往往會(huì)被忽視，因此普遍的，員工對工作崗位的勝任能力不高。內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的制定，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和保障。許多中小企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部控制無法取得應(yīng)有成效。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全

中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度一般不是很完善。有的企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)處理隨意性大，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作，信息失真比較嚴(yán)重。有些中小企業(yè)原始憑證的取得和填制不合法，甚至設(shè)兩套賬或多套賬,有些企業(yè)甚至為了逃稅而提供虛假財(cái)務(wù)信息。

3.內(nèi)部控制措施不到位

中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理人員較少，一些職責(zé)無人承擔(dān)，并且一些不相容的職責(zé)卻由同一人或同一部門承擔(dān)。中小企業(yè)由于權(quán)限高度集中，一切重大決策均由老板決定。實(shí)物資產(chǎn)的控制管理也是中小企業(yè)產(chǎn)生問題較多的方面，有的企業(yè)存貨管理混亂，出入庫記錄不全；有的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證賬簿不能及時(shí)整理歸檔，甚至發(fā)生交易記錄丟失。

（二）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評估手段

中小企業(yè)沒有科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，無事前防范措施，風(fēng)險(xiǎn)意識普遍薄弱，出現(xiàn)問題時(shí)才臨時(shí)考慮對策，容易憑領(lǐng)導(dǎo)者的主觀意識做出判斷。要在激烈的競爭中生存并壯大，就必須估計(jì)可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)評估是中小企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來很大隱患。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的局限性

由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對薄弱，其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和保證作用就顯得非常重要。但是，管理層的主觀意識出現(xiàn)偏差以及出于成本效益的考慮，現(xiàn)階段，一些中小企業(yè)處于對成本的考慮，一般不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，或不單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)立了也會(huì)隸屬于財(cái)務(wù)部等，缺失必要的獨(dú)立性，而且內(nèi)部審計(jì)部門容易受到領(lǐng)導(dǎo)的直接干預(yù)，嚴(yán)重弱化了內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，也嚴(yán)重影響了企業(yè)的內(nèi)部控制。甚者，會(huì)使得內(nèi)部控制名存實(shí)亡，是企業(yè)內(nèi)部控制趨于紊亂。上文已經(jīng)敘述了關(guān)于內(nèi)部控制的重要性，但是中小企業(yè)的固有特點(diǎn)制約著其內(nèi)部控制的發(fā)展，因?yàn)槠髽I(yè)是以盈利為目的，一些目光短淺的領(lǐng)導(dǎo)者一般只在乎眼前的蠅頭小利，而企業(yè)內(nèi)部控制的完善勢必會(huì)增加企業(yè)的成本，成本的增加勢必會(huì)減弱企業(yè)的競爭性，所以，在放棄內(nèi)部控制完善的同時(shí)，隱約的增加的事企業(yè)的競爭力，增加企業(yè)資金的流入與累計(jì)，從而為二次投資打下良好的基礎(chǔ)，但是不完善的內(nèi)部控制卻嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展，這點(diǎn)可從可也內(nèi)部控制的重要性中可以看出。所以這造就了中小企業(yè)與內(nèi)部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個(gè)客觀但又主

觀的問題，下文將主要講述如何解決這一問題以及上文所述的不和諧之處。

四、解決的對策

從總體來說解決的對策可分為內(nèi)部解決方法和外部解決方法，但兩者不外乎要解決的問題時(shí)對人員素質(zhì)的提高以及對人員道德行為的制約。

（一）客觀的解決方式

認(rèn)識從實(shí)際出發(fā)，不摻雜個(gè)人的主觀意識。1.外部建立和完善客觀、獨(dú)立的法律、法規(guī)。

現(xiàn)階段我國的發(fā)展離不開中小企業(yè)，中小企業(yè)也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最主要的力量，有帶動(dòng)內(nèi)需，提高就業(yè)率等作用，所以如何更好地發(fā)展中小企業(yè)，是一個(gè)關(guān)鍵的政治問題，同時(shí)也是宏觀的戰(zhàn)略問題。要提高中小企業(yè)的存活率和競爭力，就必須有有良好的內(nèi)部控制，而建立對內(nèi)部控制良好、完整的法律、法規(guī)，有利于中小企業(yè)對內(nèi)部控制的實(shí)施和關(guān)注，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。有利于制約企業(yè)人員的行為。2.統(tǒng)一的教育與中小企業(yè)組織之間的制約。

可由政府部門或其他非營利組織，提供對中小企業(yè)的技術(shù)支持，或統(tǒng)一的人員再教育等。以一種非法律但又存在半強(qiáng)制性的教育制約。何為半強(qiáng)制性？就是指企業(yè)可以不進(jìn)行這種活動(dòng)，但是要讓企業(yè)的管理者、所有者從本質(zhì)上認(rèn)為如果不執(zhí)行或進(jìn)行這樣的活動(dòng)，企業(yè)將會(huì)降低競爭力度或會(huì)使得企業(yè)盈利力度降低。這是配合宣傳的一種直接的非強(qiáng)制性方式。

（二）主觀的解決方式

以觀察為“主”，參與到被觀察事物當(dāng)中。此時(shí)，被觀察事物的性質(zhì)和規(guī)律隨觀察者的意愿不同而不同。1.提高企業(yè)所有者對內(nèi)部控制的認(rèn)識

以一種教育和宣傳的方式，針對個(gè)人，進(jìn)行因人而異的教育、宣傳。根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合不同企業(yè)的發(fā)展階段，使企業(yè)的所有者從主觀意識上認(rèn)為，內(nèi)部控制的完善是必要的、必須的。是提高企業(yè)盈利能力的一種方法。從源頭上灌輸內(nèi)部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。

2.建立良好的企業(yè)文化

一個(gè)良好的企業(yè)文化，不止有利于內(nèi)部控制的完善，還有利于提高企業(yè)的凝聚力。是一種重要的管理手段，也是一種價(jià)值觀。建立良好的企業(yè)文化，可以使員工個(gè)人主觀地認(rèn)為內(nèi)部控制是必要的必須的。從而使得個(gè)人的素質(zhì)道德得到了制約。建立良好的企業(yè)文化應(yīng)該從兩方面入手（1）中小企業(yè)的管理層和治理層必須得加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立現(xiàn)代的企業(yè)管理的思想觀、價(jià)值觀，更新內(nèi)部控制觀念，為員工樹立良好的榜樣。（2）企業(yè)內(nèi)部的文化必須一貫執(zhí)行，只有一貫執(zhí)行之后才能保持良好的傳承，才能使員工信仰這文化。從而形成凝聚力。

（三）具體解決的方法

1．完善企業(yè)的崗位制度，使關(guān)鍵的崗位有專業(yè)的人才。

中小企業(yè)由于人數(shù)較少，規(guī)模較小，所以不可能在所有的崗位都有與之相適應(yīng)的人才，這就決定了在關(guān)鍵崗位才有專業(yè)人才的特殊性。做好人員培訓(xùn)工作，使在非關(guān)鍵崗位上的非專業(yè)人才也有良好的素質(zhì)，使得內(nèi)部控制得以進(jìn)行。

2.職務(wù)分離制度，使得不相容的職務(wù)分離。

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。一般情況下，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果上述每一步都有相對獨(dú)立的人員或部門分別

實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

3.領(lǐng)導(dǎo)做好帶頭作用。

規(guī)章制度的建立不是用來看的，而是用來執(zhí)行的，只有在源頭上領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業(yè)規(guī)章制度按預(yù)期的計(jì)劃執(zhí)行。

4.完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

企業(yè)主，領(lǐng)導(dǎo)不得插手企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。應(yīng)選用素質(zhì)較高，具有較強(qiáng)的法律意識的專業(yè)人員處理企業(yè)財(cái)務(wù)問題。并且，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，用科學(xué)的發(fā)展觀，選用最科學(xué)，最合適的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。更好地避免發(fā)生舞弊、違法、違規(guī)行為。

5.加強(qiáng)管理意識。

從點(diǎn)到面，從關(guān)鍵人員到普通員工，一步步，逐漸改善企業(yè)的管理意識，建立嚴(yán)格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金的收支必須要遵守相關(guān)的現(xiàn)金管理規(guī)定，企業(yè)的每一筆賬都要及時(shí)入賬，并考慮其真實(shí)性、合規(guī)性。建立完善、有效的應(yīng)收帳款管理制度和銷售制度。應(yīng)收帳款應(yīng)與銷售記錄定期核對，銷售記錄應(yīng)與倉庫的記錄核對，一環(huán)扣一環(huán)。還必須建立嚴(yán)格的驗(yàn)收、保管制度，即存貨的收入、退貨、損耗、盤盈、盤虧都應(yīng)有完整的記錄。定期分析各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，從總體上管理企業(yè)的各項(xiàng)狀況。

6.建立內(nèi)部審計(jì)部門和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

首先，中小企業(yè)必須充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境中的重要作用，其次，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而認(rèn)清擺正內(nèi)部審計(jì)的地位，接著建立內(nèi)部控制檢查和評價(jià)體系，這樣才能使得內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮出其自有的無法被替代的功能。

五、總 結(jié)

企業(yè)靠的是以人為本的人際關(guān)系和人性化管理，在人際上確立誠信、愛心、熱心。人才匹配運(yùn)用，獎(jiǎng)罰、報(bào)酬、福利等制度應(yīng)合情合理，激發(fā)各層員工的積極性，促使在工作中有壓力、動(dòng)力、紀(jì)律。管理和控制需要的是邏輯、自然、環(huán)環(huán)緊扣，管理要行得通要科學(xué)，控制好比是門是鎖，管理和控制是壓力，企業(yè)才有動(dòng)力。

綜上所說，中小企業(yè)各有各特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固有的特點(diǎn)之上，結(jié)合實(shí)際，建立其獨(dú)特完善的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相互作用將促進(jìn)我國中小企業(yè)的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟(jì)飛騰做出貢獻(xiàn)?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】

[01]百度：《百度百科》，互聯(lián)網(wǎng)。

[02 ]李鳳鳴：《內(nèi)部控制學(xué)》，北京大學(xué)出版社2002年版。

[03]樓德華、傅黎瑛：《中小企業(yè)內(nèi)部控制》，上海二聯(lián)書店2005年版