第一篇：內(nèi)部信息傳遞與會計制度設計的關系

內(nèi)部信息傳遞與會計制度設計的關系

《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 17 號——內(nèi)部信息傳遞》將內(nèi)部信息傳遞定義為企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。原始憑證、記賬憑證與會計賬簿三者間的關系可視為一 種內(nèi)部信息加工傳遞，只是這種加工與傳遞是以編制賬務報告為導向的。企業(yè)內(nèi)部信息傳遞會存在以下 風險：1.內(nèi)部報告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整，可能影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運行。2.內(nèi)部信息傳遞 不通暢、不及時，可能導致決策失誤、相關政策措施難以落實。3.內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，可能 削弱企業(yè)核心競爭力。會計制度設計既包括國家頒布的企業(yè)必須執(zhí)行的統(tǒng)一會計制度，又包括企業(yè)自行 設計的內(nèi)部會計制度。會計制度設計的目標：一要符合統(tǒng)一會計制度和相關法規(guī)要求，二要健全內(nèi)部控 制度加強會計監(jiān)督，三要加強經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益。會計制度設計的目標決定了內(nèi)部會計制度必須以 保證會計信息資料的真實、完整為主線。因此，規(guī)范內(nèi)部報告及其傳遞程序有必要納入會計制度設計范 疇。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十八條規(guī)定，企業(yè)應當建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相 關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。內(nèi)部信息載體設計時必 須考慮以下因素（1）不同組織架構(gòu)層面的內(nèi)部信息加工、使用與傳遞必須融入內(nèi)部控制思想，而不僅僅 是信息技術問題（2）要為內(nèi)部信息載體設計相應的指標體系，整體上反映企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)程度

（3）內(nèi)部信息載體應實現(xiàn)一定程度的標準化，以實現(xiàn)信息集成與共享，從而為充分使用信息技術打下堅實基礎。

第二篇：內(nèi)部信息傳遞管理辦法

XXX公司

內(nèi)部信息傳遞管理辦法

第一章 總則

第一條 為了使公司所需的內(nèi)部信息在公司各管理層及部門之間更加及時、有效的傳遞，同時加強對公司內(nèi)部信息的監(jiān)管，確保信息在傳遞過程中的安全性及準確性，根據(jù)公司實際情況特制訂本管理制度。

第二條 本管理制度適用于公司及各子公司各部門、崗位。

第二章 信息報告內(nèi)容

第三條 公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的信息報告分為定期報告和即時報告。

第四條 定期報告是指公司在某一時間段內(nèi)業(yè)務運轉(zhuǎn)及生產(chǎn)經(jīng)營狀況的周期性信息報告，通過周報、月報、季報等形式定期形成的總結(jié)性報告。公司定期信息報告包括但不限于以下內(nèi)容：

1、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析報告；

2、經(jīng)濟運行分析報告；

3、財務相關報告；

4、生產(chǎn)情況報告；

5、新產(chǎn)品研發(fā)情況報告；

6、原材料采購報告；

7、設備運行情況報告；

8、人力資源報告；

9、應收賬款報告。

第五條 即時信息報告是指公司在經(jīng)營過程中遇到的可能對公司經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的突發(fā)情況的說明性報告，及公司下發(fā)的文件、會議紀要等內(nèi)部資料。公司即時信息報告包括但不限于以下內(nèi)容：

1、公司下發(fā)文件；

2、采購價格調(diào)整報告；

3、安全事故報告；

4、質(zhì)量事故報告。

第三章 職責和要求

第六條 公司信息報告以各子公司、分廠、職能部門為單位，按照不同

1/4

職能劃分負責本子公司、分廠、職能部門所涉及到的公司內(nèi)部信息的歸集、分析，并形成報告。各子公司、分廠、職能部門主要負責人為信息報告的義務人和第一責任人

第七條 信息報告過程中，因信息報告義務人報告不及時、不準確、不完整，給公司造成經(jīng)濟損失或不良影響，由信息報告義務人承擔相應責任。

第八條 公司子公司、分廠、職能部門應指派專人對相關文件、信息進行登記、留存。

第九條 公司信息報告采用逐級報送的方法在公司內(nèi)部傳遞：

1、報告義務人選派專人對指定信息進行收集、分析，形成報告，并負責對該項報告進行審核。

2、報告義務人向主管該部門的公司副總經(jīng)理或信息報告特定需求職能部門進行報告，報告方式可為書面報告、當面報告及電話報告。

3、公司副總經(jīng)理負責向公司總經(jīng)理進行信息報告，報告方式可以為辦公會報告、書面報告、當面報告及電話報告。

第十條 出現(xiàn)特殊、緊急情況時，信息報告人可越級向公司高層領導直接報告。

第十一條 信息報告應堅持以下原則：

1、及時性原則：信息報告應在規(guī)定時間內(nèi)完成傳遞。

2、準確性原則：事件描述應以實際發(fā)生情況為依據(jù)，不得含糊其辭或加入主觀臆測。

3、完整性原則：為了提高決策質(zhì)量，信息報告中對發(fā)生事件的描述應連貫、完整，對于部分即時信息報告應通過后續(xù)信息上報保證其完整性。

4、保密性原則：公司所有職工對于公司內(nèi)部傳遞的信息有保密義務，不得以任何方式向外界透露相關內(nèi)容。

第十二條 公司各級管理人員應充分利用內(nèi)部信息報告指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，確保企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。

第四章 內(nèi)部信息傳遞流程

第十三條 總經(jīng)辦負責公司的文件下發(fā)。

公司內(nèi)部執(zhí)行的管理文件和經(jīng)理辦公會會議紀要、專題會議紀要等，由總經(jīng)辦負責在文件通過3日內(nèi)下發(fā)各公司各子公司、分廠、職能部門，同時對文件進行歸檔、留存。

第十四條 生產(chǎn)部負責公司的庫存報表、經(jīng)濟運行分析報告、安全事故報告。

2/4

1、庫存報表

生產(chǎn)部每月末負責對公司原燃材料購入、消耗、庫存情況，產(chǎn)品生產(chǎn)、出庫、庫存情況進行匯總，編制庫存報表。

2、生產(chǎn)情況報告、經(jīng)濟運行分析報告

生產(chǎn)部每月末生產(chǎn)經(jīng)營完成情況等信息資料進行匯總，編制月度生產(chǎn)情況報告、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析報告，在每月的經(jīng)濟運行分析會上進行通報。

3、安全事故報告。

當公司出現(xiàn)交通、火災、電器等意外安全事故時，生產(chǎn)部負責對事故進行調(diào)查并于事故發(fā)生5日內(nèi)形成書面說明報告，上報主管副總經(jīng)理，由副總經(jīng)理向總經(jīng)理報告。報告內(nèi)容需包括完整的事故原因、過程、處理過程、事故造成的損失及對事故后續(xù)處置方案提出建議。

第十五條 綜管部負責公司的經(jīng)濟運行分析報告。

綜管部每季度末負責對公司生產(chǎn)運營、能源消耗、成本情況等信息資料進行匯總，編制季度經(jīng)濟運行分析報告，在經(jīng)濟運行分析會進行通報。

第十六條 財務部負責公司的財務預算報告和財務報告。

1、財務預算報告

財務部根據(jù)各部門及子公司上報的財務資金預算，結(jié)合上月的實際發(fā)生情況進行匯總、平衡后，編制公司財務預算報告。報告應于每月6日前報財務部主任審核，總會計師審批，7日前報公司總經(jīng)理審批，同時財務部主任定期在每月經(jīng)濟運行分析會中，總會計師應定期在總經(jīng)理辦公會中對資金的使用情況作出說明報告。

2、財務報告

財務部對各單位上報的財務報表進行審核、歸集、整理、合并、抵消，并編制合并報表、抵消分錄、各單位財務報表、內(nèi)部交易明細表、合并單位清單等資料。經(jīng)過總會計師審批后，形成公司財務報告。

報告形式分為月報、季度報、半年報和年報，月報于每月6日前上報公司總經(jīng)理；季度報、半年報、年報按公司總經(jīng)理要求時限上報。

第十七條 生保部負責公司設備運行報告、原材料采購的相關報告，包括采購報告、采購價格調(diào)整報告、采購報表。

1、設備運行報告

生保部每月整理、匯總設備運行狀況，維修費用使用情況等，于次月5日前報生保部審核后，上報主管副總經(jīng)理。

2、采購報告

生保部每月末負責根據(jù)企業(yè)庫存情況及生產(chǎn)部下發(fā)的下月度的采購計劃

3/4

編制下月采購報告，每月3日前上報主管副總經(jīng)理審批后由組織實施采購。

3、采購價調(diào)整報告

生保部在原材料采購過程中遇到重大市場變動，采購價格漲幅超過5%時，應對該項采購進行書面說明報告，上報主管副總經(jīng)理，內(nèi)容應包括采購物資的使用單位情況、供應商情況、該項物資的市場情況、價格上漲原因及價格合理性說明。

4、采購報表

生保部負責于每月末對公司采購信息進行歸集、匯總，編制采購報表，于每月5日前報主管副總經(jīng)理、生產(chǎn)部。

第十八條 技術中心負責新產(chǎn)品研發(fā)情況報告

技術中心負責于每月末對公司新產(chǎn)品研發(fā)實施情況進行匯總，編制新產(chǎn)品研發(fā)情況報告，在每月的經(jīng)濟運行分析會上進行通報。

第十九條 質(zhì)保部負責質(zhì)量事故報告 當公司出現(xiàn)重大質(zhì)量事故時，質(zhì)保部負責對事故進行調(diào)查并于事故發(fā)生5日內(nèi)形成書面說明報告，上報主管副總經(jīng)理，由副總經(jīng)理向總經(jīng)理報告。報告內(nèi)容需包括完整的事故原因、過程、處理過程、事故造成的損失及對事故后續(xù)處置方案提出建議。

第二十條 人力資源部負責公司人力資源報告、公司重大人事調(diào)整報告。1人力資源報告

人力資源部負責于每年底對公司人力資源情況做出詳細的報告，為總經(jīng)理全面掌握公司人員狀況及公司選拔優(yōu)秀人才提供依據(jù)。報告由公司黨委書記，總經(jīng)理審核。

2、重大人事變動報告

公司中層正職及以上崗位人員提出離職申請時，人力資源部負責對該項人事變動給公司經(jīng)營帶來的風險進行評估，提出應對措施的建議，于3日內(nèi)報公司黨委書記、總經(jīng)理。

第五章 附則

第二十一條 本制度自發(fā)布之日起施行。

第二十二條 本制度由綜合管理部負責解釋。

4/4

第三篇：中小企業(yè)會計制度與內(nèi)部控制

中小企業(yè)會計制度與內(nèi)部控制

張媛

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)已逐漸成為我國經(jīng)濟的支柱，它促進市場競爭，創(chuàng)造了大部分的就業(yè)機會，在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中發(fā)揮著越來越重要的作用。它們的健康成長以及能否持續(xù)經(jīng)營，事關國家總經(jīng)濟。然而，激烈的市場競爭導致優(yōu)勝劣汰，每天都有企業(yè)相繼逝去。因此，必須規(guī)范中小企業(yè)會計制度及內(nèi)部控制，使中小企業(yè)生命更長。

一、中小企業(yè)會計制度存在的問題及對策

近些年來，隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，以及金融危機的影響，當代企業(yè)的會計制度有待改善。由于會計人員不熟悉會計制度，以及會計制度本身的缺陷，造成當今企業(yè)在處理會計事項時，并未按照新會計制度的要求進行，這嚴重影響會計信息的真實性及可靠性。企業(yè)會計制度是否完善關系到企業(yè)能否生存和發(fā)展，若企業(yè)沒有完善的會計制度就會使企業(yè)組織混亂、效率不高、效益不好，甚至造成虧損嚴重，最終造成危機企業(yè)生存和發(fā)展的局面。相反，良好的企業(yè)會計制度可以保障企業(yè)在經(jīng)營運作中防范化解風險，提高經(jīng)營效率。一個企業(yè)要想效益好，順利完成目標，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)經(jīng)濟快速發(fā)展，與完善的會計制度分不開。因此，一個企業(yè)經(jīng)營管理的成效，與會計制度的完善與否有著重要的聯(lián)系。

（一）中小企業(yè)會計制度存在的問題

1、財務會計基礎工作薄弱

（1）在組織機構(gòu)設臵上，有些中小企業(yè)根本不設臵會計機構(gòu)，特別是獨資小企業(yè)，或者雖然設臵了會計機構(gòu)，但內(nèi)部崗位責任不分，甚至一人兼職會計和出納。特別是小企業(yè)，因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔多種工作，所以按照功能劃分部門分工工作、確立職權及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設臵缺乏牽制性。

在會計人員任用上，管理觀念陳舊，任人唯親，強調(diào)忠厚老實，不注重才能。并且，與大企業(yè)相比，會計人員素質(zhì)普遍較低。大多人認為中小企業(yè)待遇低且不利于會計水平的提高，因此中小企業(yè)的會計人員大部分是一老一少的現(xiàn)象。前者年紀較大，雖然會計經(jīng)驗豐富，但知識更新緩慢。后者大多是剛剛畢業(yè)，沒有工作經(jīng)驗，大企業(yè)門檻較高，不得不進入中小企業(yè)跟從老會計學習，積累經(jīng)驗?？傊行∑髽I(yè)會計人員結(jié)構(gòu)不合理。會計人員少,分工不細,不固定,專業(yè)水平一般較低, 業(yè)務素質(zhì)不能跟上企業(yè)發(fā)展的需要。

(2)沒有發(fā)揮會計監(jiān)督職能。實行會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，會計監(jiān)督保證會計信息真實準確，保證會計行為合理合規(guī)。他要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，但中小企業(yè)的管理者常常干預會計工作，會計人員受制于管理者，往往需要按管理者的意圖行事，因為如果不按領導意圖辦事,就會被調(diào)動工作甚至被開除，或者會計人員受到利益趨使，使會計監(jiān)督職能難以實行。

2、財會制度不健全

中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、會計崗位責任制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全，特別是缺少內(nèi)部牽制、稽查等必要的財務管理制度，或者雖有其中幾項制度，但是并沒有很好地去實踐執(zhí)行。還有很多中小企業(yè)都沒有設立相應的管理決策機構(gòu)、監(jiān)督檢查機構(gòu)，管理制度、工作規(guī)范等都很少。已建立的內(nèi)部控制制度也僅僅是粗線條，隨便應付。有的中小企業(yè)管理者認識到了這些問題，但是現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法健全這些制度，特別是內(nèi)部控制制度的不健全給企業(yè)帶來許多負面影響，這種狀況很容易造成目標不明確，企業(yè)浪費嚴重，經(jīng)營管理混亂。

3、會計造假現(xiàn)象普遍存在有些中小企業(yè)為了控制利潤，人為制造虛假原始憑證，多計成本費用，少開發(fā)票的現(xiàn)象很普遍。其次，中小企業(yè)的融資困難也是其造假的原因之一，由于大金融機構(gòu)對貸款等融資有嚴格的限制，為了達到貸款條件，部分中小企業(yè)調(diào)整會計數(shù)據(jù)，進行會計造假。這表明我國中小企業(yè)會計信息失真情況很嚴重，給企業(yè)的利益帶來了嚴重的損害。

（二）對會計制度存在問題的應對措施

1、企業(yè)自身的不斷完善

一是會計人員素質(zhì)的提高，二是企業(yè)領導者素質(zhì)的提高。會計人員通過強化培訓提高業(yè)務技能水平，同時也要進行職業(yè)道德教育，樹立誠信的工作原則，確保會計工作規(guī)范化的有效進行。企業(yè)的負責人要樹立民主、科學的決策，完善制度，不任人唯親。通過定期舉辦高級人才業(yè)務培訓班，廣泛宣傳會計法規(guī)、會計政策更新方面內(nèi)容，了解會計知識，能夠看懂會計資料，進行財務分析并作出科學的財務決算。從而更加明確自己的職責，認識自己和會計人員的行為哪些是合法的，哪些是違法的，承擔起會計責任主體的責任。此外還要理順部門之間業(yè)務流程的有效銜接，并建立行之有效的資產(chǎn)盤點和登記造冊制度，使企業(yè)的管理活動在規(guī)范有效的軌道上運行。

2、設臵合理的會計崗位

會計機構(gòu)一般應設臵的崗位有會計機構(gòu)負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計核算崗位。由于中小企業(yè)

業(yè)務量少，會計核算一般采用集中核算方式，因此，中小企業(yè)在設臵會計崗位時，應根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模，業(yè)務量等方面特點，明確劃分職權，不相容崗位相互制約分離，建立業(yè)務崗位責任制。會計手續(xù)和工作程序簡潔、高效。內(nèi)部控制制度是一個單位內(nèi)部因分工不同而產(chǎn)生的相互聯(lián)系又相互制約的工作制度。通過對會計業(yè)務的雙重監(jiān)督來達到相互稽核、自我防范和內(nèi)部控制的目的。

3、加強外部監(jiān)督

要解決中小企業(yè)會計規(guī)范化問題，光靠少數(shù)企業(yè)的自我完善和會計人員的努力是很難達到的，更多的是靠外部監(jiān)督。在外部，主要是國家監(jiān)督，財政部應督促中小企業(yè)相關會計工作，企業(yè)嚴格按照會計政策、準則執(zhí)行工作。并督促中小企業(yè)建立健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。例如，中小企業(yè)聘用的會計人員必須達到一定學歷，具有國家財政部門認可的資格證書，否則進行懲罰；定期對中小企業(yè)的會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，提高業(yè)務水平，并發(fā)揮其作用；對違反會計制度的會計人員，取消其任職資格。其次，稅務部門加強稅務檢查，有無偷稅漏稅。有條件的企業(yè)可以在內(nèi)部設臵獨立于企業(yè)財務部的內(nèi)部審計機構(gòu)。這樣有幫助中小企業(yè)的健康發(fā)展，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)科學化管理，克服自身上的弱點從而使中小企業(yè)從根本上杜絕會計規(guī)范化的問題。

總之，在激烈的市場競爭環(huán)境下，中小企業(yè)不完善的會計制度暴露了會計工作的弱點，這不但阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展壯大，也在一定程度上影響了國民經(jīng)濟的整體發(fā)展，完善中小企業(yè)會計制度勢在必行。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

內(nèi)部控制是單位為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，在分工負責的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責和權限，形成一個完整、嚴密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制制度越來越重要。企業(yè)的生存、發(fā)展離不開企業(yè)內(nèi)部控制制度。因為內(nèi)部控制制度關系到會計信息的真實，關系到企業(yè)財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整，關系到會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反應的正確性和可靠性等企業(yè)各方面的情況。它對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理的作用。既能事前預防，用能事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作缺陷，及時修正，避免損失。但是我國的中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善，存在許多客觀和主觀上的因素。

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、管理者對內(nèi)部控制認識不足，崗位設臵缺乏牽制

中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模不大的問題，員工人員少，員工配臵上很難滿足各司其職的要求。再加上管理者不重視內(nèi)部控制，認為內(nèi)部控制是大企業(yè)必須建立的制度，對中小企業(yè)沒價值，從而對內(nèi)部控制的工作采取應付的態(tài)度。因此，在實際工作過程中，普遍存在一個工作人員需要兼做兩職或多職，這樣易造成會計崗位不容易牽制，職責不明。例如，有的中小企業(yè)的收付業(yè)務。登記現(xiàn)金、銀行存款、日記賬的出納員同時兼顧銀行余額調(diào)節(jié)表的編制，或者出納員同時編制記賬憑證。這對收付款的管理有很大的安全隱患，很難較好地實現(xiàn)資金的保管，容易造成資金短缺。除此之外，中小企業(yè)還存在會計檔案缺乏相應的人員進行專門管理；職責程序、審批程序等沒有作出明確的規(guī)定；重要崗位沒有實行工作輪換等問題。

2、監(jiān)督檢查不完善

有些中小企業(yè)沒有設臵內(nèi)部審計監(jiān)察機構(gòu)，有的雖然設臵相應的審計機構(gòu)，但是實際上不起作用。內(nèi)部審計人員通常向經(jīng)理負責，缺乏獨立性，不能充分發(fā)揮其職能。還有的中小企業(yè)的內(nèi)部審計部門設臵在財務部門內(nèi)，這和財務部門同屬一個領導管理，這也是企業(yè)的內(nèi)部審計工作很難獨立開展工作。

3、信息失真

中小企業(yè)大多財務不透明，會計信息質(zhì)量不高。財務賬目處理不真實，弄虛作假；收入不實，支出不當；資金使用效率低下，損失浪費嚴重。甚至為了逃稅而提供虛假財務信息，中小企業(yè)規(guī)模較小，很難引起各個地方的檢查機關的重視。有些中小企業(yè)的領導并沒有對國家法律的嚴肅性做高度重視，忽略了會計制度的制約性，抱著僥幸的心理做假賬，從而實現(xiàn)自己偷稅漏稅的目的。同時，信息的使用者不能得到對決策有用的信息。中小企業(yè)會計信息的外敷使用者主要是政府、稅務機關、銀行、債權人等，由于信息失真，是信息的外部使用者對中小企業(yè)披露的信息吃不信任的態(tài)度，這就影響外部使用者對會計信息的使用。

（二）對內(nèi)部控制存在問題的應對措施

1、提高認識，完善內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)的管理者所決定的，管理者應更新觀念，重新正確認識內(nèi)部控制制度，認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性。還要深入了解企業(yè)實際情況，因地制宜地制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。當企業(yè)經(jīng)濟情況發(fā)生變化，或國家會計制度發(fā)生變更時，要及時修訂內(nèi)部控制制度，并保證其有效實施，這是完善內(nèi)部控制制度的關鍵。而完善內(nèi)部控制制度的核心問題是合理的職責分工。無論企業(yè)規(guī)模的大小，都應以自身實際情況出發(fā)，吧符合自身情況的相關必要部門設立出來，并明確其職能。同時對企業(yè)背個機構(gòu)的職能權限也要進行相關的授權，要求與授權無關的人員不能對其進行干涉，做到不相容職務分離。例如，明確出納人員不得兼任會計相關工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章又不同人員管理；財務專用章、銀行支票應由會計、出納人員分別保管，使之相互分離，相互制約。

2、完善內(nèi)部控制的監(jiān)督

為了確保內(nèi)部控制制度能夠被認真的貫徹下去，且執(zhí)行的效果良好。內(nèi)部控制就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。首先，提高內(nèi)部審計的獨立性和權威性。內(nèi)部審計應該獨立于財務部門，直接對企業(yè)最高領導層負責，并由企業(yè)最高層直接聘任，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價。企業(yè)內(nèi)部的財政、審計等各部門應該進行合理的分工，建立崗位責任制，加強各部門之間的信息交流，進而形成有效地監(jiān)督。具體做法有：一方面，要不斷延伸內(nèi)部審計工作的覆蓋范圍，不僅展開事后的審計工作，還要進行事前、事中的審計工作；不止審計財務報表，還要對經(jīng)營管理進行分析、總結(jié)和評價，及時評價內(nèi)部控制的設計和運行。如果出現(xiàn)問題，應進一步深究內(nèi)部控制為什么不能有效執(zhí)行的原因。另一方面，要鼓勵所有內(nèi)部控制的員工介入到公司的日常工作中，對公司內(nèi)部控制運行的有效性進行監(jiān)督。還有對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制的員工，應該在精神和物質(zhì)上給予相應的鼓勵，對于違規(guī)違章的員工，應該堅決地對其進行處臵。

其次，中小企業(yè)可以利用會計事務所作為內(nèi)部控制的中介組織機構(gòu)，在執(zhí)行

過程中對內(nèi)部控制的實施步驟的合法性、公允進行檢測，并根據(jù)工作的結(jié)果進行評價，并提出審計意見，提供審計報告。判斷在內(nèi)部控制的過程中所出現(xiàn)的不足，借這個機會來改進內(nèi)部控制。

3、加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

不做假賬。不做假賬是每一個會計人員所必須擁有的職業(yè)道德和行為準則，因此要不斷地加強會計人員的專業(yè)技術培養(yǎng)。同時加強對其內(nèi)部控制教育的力度，最大限度地讓每一個員工都感受到內(nèi)部控制的概念及性質(zhì)，了解到自己的一言一行應該受到內(nèi)部控制的約束。此外，思想道德教育也是必不可少的環(huán)節(jié)，會計人員的道德自律大多數(shù)情況下都是依賴于傳統(tǒng)和教育等因素的維系。

提高資金的利用率。資金是企業(yè)正常運作的基礎，也是財務管理的重要內(nèi)容，把握資金的來龍去脈可以有效對中小企業(yè)的流動資金進行分配和運用。同時對資金的調(diào)撥進行權限控制，通過這樣的方式來減少不必要的損失。中小企業(yè)應結(jié)合自身的特點建立一套科學合理的體系，尤其是要加大對庫存現(xiàn)金的控制力度，核定庫存現(xiàn)金的限制額度，應做到日清日結(jié)，嚴謹白條抵庫現(xiàn)象的出現(xiàn)。

總之，如果企業(yè)沒有完善而嚴密的內(nèi)部會計制度就會使企業(yè)組織混亂，效率不高，效益不好，甚至造成虧損嚴重，最終造成危及企業(yè)生存與發(fā)展的局面。完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制是增強中小企業(yè)競爭力的重要保證，同時可以促進企業(yè)的發(fā)展。

綜上所述，影響中小企業(yè)發(fā)展的重要因素是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺

陷，所以要解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的關鍵是建立完善的中小企業(yè)會計制度。讓中小企業(yè)更健康地發(fā)展，走的更長，走的更遠。

參考文獻

（1）何媚，《中小企業(yè)會計制度規(guī)范化分析與研究》，2010第3期

（2）孫松梅，《談中小企業(yè)內(nèi)部控制》，合作經(jīng)濟與科技，2012年第3期

（3）丁瑞玲，《審計學》，2009

第四篇：會計制度與財務制度的關系

會計制度的概念：

廣義會計制度——是指由國家權力機構(gòu)、政府部門以及機關、企業(yè)指定的，用來規(guī)范機關、企業(yè)會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)、會計人員及其他會計行為的法律、法規(guī)、準則、規(guī)章和辦法的總稱。

狹義會計制度——是由企業(yè)管理當局制定的用來進行企業(yè)會計工作的具體操作規(guī)范。

財務制度的概念：

是指企業(yè)為了規(guī)范財務行為、保證財務目標的實現(xiàn)：運用一定的財務管理理論和方法，依據(jù)國家有關財經(jīng)法規(guī)，結(jié)合企業(yè)具體情況和管理需要，采用文字、圖示、表格等形式，對企業(yè)組織財務活動、處理財務關系進行系統(tǒng)規(guī)劃、說明規(guī)定，并使之規(guī)范化、文本化的管理活動。簡而言之，企業(yè)財務制度就是為企業(yè)的財務活動指定出的具體的、可供各部門和員工遵照執(zhí)行的管理規(guī)范。

財務制度與會計制度的關系：

（1）相互獨立性：規(guī)范的對象不同，指定的出發(fā)點不同，制定人不同，執(zhí)行人

不同，目標不同，任務不同

（2）相互兼容性：內(nèi)容、標準、對象相互兼容

為保證財務活動的合法性、規(guī)范性和有效性而設立的管理制度屬于財務制度； 為保證會計信息的完整性、及時性和準確性而設立的管理制度則屬于會計制度。兩者之前可以有少量的交叉，但應各有側(cè)重。

第五篇：中國石油化工集團公司會計制度與內(nèi)部控制設計

學號：109104174

1/ 14

班級：會計102

姓名：陶浩杰 中國石油化工集團公司

會計制度與內(nèi)部控制設計方案

【摘要】現(xiàn)代企業(yè)在風險狀態(tài)下運作，無論是經(jīng)營的效率、效果、財務報告的可靠性，還是法律法規(guī)的遵循，均存在一定的風險。如何制定合理的內(nèi)部控制制度，以實現(xiàn)企業(yè)對風險的規(guī)避、減少、共擔或接受已日益成為企業(yè)關心的問題。本案例將詳細介紹中石化集團自薩班斯法案頒布后所建立的內(nèi)部控制體系。

【關鍵字】內(nèi)部控制、薩班斯法案、中石化、內(nèi)控建設、石油行業(yè)、風險防范、分級授權、責任、結(jié)構(gòu)

【參考文獻】《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制具體規(guī)范》、《中石化內(nèi)部控制手冊》、《薩班斯·奧克斯利法案》、《中石化內(nèi)部控制簡介》

2/ 14

【目錄】

一、關于內(nèi)部控制概述.........................................................4

二、中石化內(nèi)部控制建設現(xiàn)狀...................................................4

三、公司簡介.................................................................4

四、中石化內(nèi)控制度概述.......................................................5

1、中石化內(nèi)控制度定位....................................................5

2、中石化內(nèi)部控制框架內(nèi)容介紹............................................5

五、中石化采取的內(nèi)控措施.....................................................6

1、中石化公司的組織結(jié)構(gòu)..................................................6

2、全面預算控制..........................................................7

3、以“授權指引”為核心的授權批準控制....................................7

4、以《內(nèi)部控制手冊》為載體的制度控制....................................8

5、關于財務管理信息系統(tǒng)建設..............................................8

6、健全風險防范控制......................................................9

7、先進的ERP管理信息系統(tǒng)控制............................................9

8、科學完善的內(nèi)部控制檢查評價機制........................................9

9、客觀公正的考核機制...................................................10

六、中石化公司內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制體系存在的主要問題....................10

1、全面預算管理機制尚不健全.............................................10

2、內(nèi)控環(huán)境存在差距.....................................................11

3、分級授權制度未能得到嚴格執(zhí)行.........................................11

七、中石化公司進一步完善內(nèi)部控制的建議和措施................................11

1、深化對內(nèi)控制度的認識.................................................11

2、引導員工提高認同感和參與度，夯實實施內(nèi)部控制的基礎...................12

3、完善權力制衡機制，有效控制和規(guī)避風險.................................12

4、發(fā)揮ERP系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用，盡快實現(xiàn)財務系統(tǒng)信息化、集成化.......13

5、建立嚴格的授權批準規(guī)范...............................................13

6、把握內(nèi)部控制體系關鍵環(huán)節(jié)，不斷提升內(nèi)部控制質(zhì)量.......................13

八、總結(jié)....................................................................14

3/ 14

一、關于內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的固有功能在實際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全、實施與否，是單位經(jīng)營成敗的關鍵。因此，正確的認識內(nèi)部控制的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、中石化內(nèi)部控制建設現(xiàn)狀

中國石化集團于2003年成立了內(nèi)控領導小組，設立專門機構(gòu)、負責協(xié)調(diào)內(nèi)控制度建設的相關工作。2005年1月1日股份公司率先實施內(nèi)控制度，2006年集團公司非上市部分也開始試行內(nèi)控制度，并于2008年1月1日起正式實施，至此內(nèi)控制度基本覆蓋了中國石化全企業(yè)。內(nèi)控制度建立以來，根據(jù)外部監(jiān)管和內(nèi)部管理變化，結(jié)合執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題和建議，每年都要進行補充完善、修訂更新，目前集團公司和股份公司正在執(zhí)行2009年版《內(nèi)部控制手冊》。

三、公司簡介

中國石油化工集團公司(簡稱中國石化集團公司，英文縮寫Sinopec Group)是1998年7月是國家在原中國石油化工總公司基礎上重組成立的特大型石油石化企業(yè)集團，是國家獨資設立的國有公司、國家授權投資的機構(gòu)和國家控股公司。中國石化集團公司注冊資本1306億元，總經(jīng)理為法定代表人，總部設在北京。中國石化集團公司對其全資企業(yè)、控股企業(yè)、參股企業(yè)的有關國有資產(chǎn)行使資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等出資人的權力，對國有資產(chǎn)依法進行經(jīng)營、管理和監(jiān)督，并相應承擔保值增值責任。中國石化集團公司控股的中國石油化工股份有限公司先后于2000年10月和2001年8月在境外境內(nèi)發(fā)行H股和A股，并分別在香港、紐約、倫敦和上海上市。2007年底，中國石化股份公司總股本867億股，中國4/ 14 石化集團公司持股占75.84%，外資股占19.35%，境內(nèi)公眾股占4.81%。

中國石化集團公司主營業(yè)務范圍包括：實業(yè)投資及投資管理；石油、天然氣的勘探、開采、儲運（含管道運輸）、銷售和綜合利用；石油煉制；汽油、煤油、柴油的批發(fā)；石油化工及其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、儲存、運輸；石油石化工程的勘探設計、施工、建筑安裝；石油石化設備檢修維修；機電設備制造；技術及信息、替代能源產(chǎn)品的研究、開發(fā)、應用、咨詢服務；自營和代理各類商品和技術的進出口（國家限定公司經(jīng)營或禁止進出口的商品和技術除外）。

四、中石化內(nèi)控制度概述

1、中石化內(nèi)控制度定位

一、中石化對法律法規(guī)要求：

美國《薩班斯·奧克斯利法案》；香港聯(lián)交所《企業(yè)管制常規(guī)守則》；上交所《上市公司內(nèi)部控制指引》；國資委《中央企業(yè)全面風險管理指引》；五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

二、中石化對企業(yè)自身需要：財務管理信息真實可靠；保險資產(chǎn)安全完整；規(guī)范經(jīng)營行為、提高風險管理水平；促進健全制度化管理體系；完善法人管理結(jié)構(gòu)。

2、中石化內(nèi)部控制框架內(nèi)容介紹

作為我國在境外三地上市的大型石油化工企業(yè)，中國石油化工股份有限公司按照薩班斯法案的要求和內(nèi)部控制整合框架的設計原則，通過建立以集中決策、分權管理為特征的組織規(guī)劃控制，以網(wǎng)絡化全過程為主要內(nèi)容的全面預算控制，以“授權指引”為核心的授權批準控制，以《內(nèi)部控制手冊》為載體的制度控制，以及風險防范控制和先進的ERP管理信息系統(tǒng)控制，在實施內(nèi)部控制上進行了積極有益的探索，為國有控股企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制框架提供了寶貴的經(jīng)驗。

5/ 14

五、中石化采取的內(nèi)控措施

遵照《薩班斯—奧克斯利法案》（薩班斯法案）對在美國上市公司的內(nèi)部控制及其披露的相關規(guī)定，中國石化于2003年迅速成立了由董事長、總裁和財務總監(jiān)組成的內(nèi)部控制領導小組，協(xié)調(diào)內(nèi)控制度實施和完善的相關工作，各分（子）公司設立相應機構(gòu)并結(jié)合自身的實際情況編制了相應的內(nèi)部控制實施細則，承擔本單位內(nèi)部控制的日常管理工作。

中國石化按照相關法律法規(guī)的要求，吸收借鑒我國石油化工企業(yè)幾十年來積累的大量行之有效的管理方法和成熟經(jīng)驗，參考采用了國際反虛假財務報告委員會下屬的內(nèi)部控制整合框架委員會報告提出的內(nèi)部控制框架，編制了《內(nèi)部控制手冊》，簡稱《內(nèi)控手冊》。該控制手冊在完善法人治理結(jié)構(gòu)和理順公司管理體制的基礎上，以內(nèi)部控制整合框架為框架，按照業(yè)務目標、業(yè)務風險、業(yè)務流程步驟與控制點業(yè)務流程圖表、相關制度目錄和主要控制點相關資料等規(guī)范格式，設計了43個重要的內(nèi)部控制業(yè)務流程和權限指引，內(nèi)容涵蓋了投資、采購、銷售、合并報表等15大類、53個業(yè)務流程。經(jīng)過一年多的完善、培訓、測試和試運行，《內(nèi)控手冊》于2005年1月1日起正式實施。公司上下認真實施《內(nèi)控手冊》，制定了內(nèi)部控制檢查評價方法和標準，各分（子）公司均進行了每半內(nèi)控自查和每季度流程測試。2006年是中石化在年報中披露公司的內(nèi)部控制實施情況及實施效果的第一年，為了達到薩班斯法案404條款的要求，公司總部和87家分（子）公司分別對內(nèi)部控制（包括IT控制）執(zhí)行情況進行了自我檢查（檢查面以資產(chǎn)額計超過98%），及時對發(fā)現(xiàn)問題進行了整改。從中石化公司實施內(nèi)控后的效果來看，公司內(nèi)部控制組織框架基本健全，已基本建立實施防舞弊機制并取得一定效果，較好地發(fā)揮了內(nèi)部控制的約束與激勵功能，為實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標提供了重要保障。

1、中石化公司的組織結(jié)構(gòu)

自薩班斯法案頒布以后，中石化參照國際模式，構(gòu)筑了新的公司架構(gòu)，初步建立起了規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，實行集中決策、分級管理和專業(yè)化經(jīng)營的事業(yè)部制管理體制。該體制的框架是一級法人為主、三級管理，即：總部是投資決策和資金運營中心；事業(yè)部、專業(yè)公司和子公司是利潤中心；分公司是成本控制和生產(chǎn)管理中心，從而較為清晰地界定了有關規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的內(nèi)部控制框架。在職能分解上按照業(yè)務范圍組成由油田勘探開發(fā)、6/ 14 煉油、化工和油品銷售等四個事業(yè)部為主體的利潤中心，分別管理作為成本中心的下屬分公司并負責下屬分公司之間的協(xié)調(diào)。中石化與事業(yè)部之間、事業(yè)部與分(子)公司之間均采用經(jīng)營承包方式，以層層落實委托、受托控制責任。13個職能部門、各事業(yè)部以及下屬分(子)公司彼此相互獨立，均按照“不相容職務相分離”建立，在經(jīng)營管理上擁有很大的自主權，其職責范圍沒有重疊和交叉。但中石化總公司作為投資中心保留了預算、人事任免和重大投資決策等權力，并運用利潤、成本等績效指標對事業(yè)部進行控制，從而形成了控制主體明晰、責權利對稱和管理效率較高的控制體系，較好地降低了協(xié)調(diào)成本和控制成本。在法人治理結(jié)構(gòu)上，中石化建立了股東大會(權力機構(gòu))、董事會(決策機構(gòu))、監(jiān)事會(監(jiān)督機構(gòu))、總經(jīng)理層(日常管理機構(gòu))四個基本組織框架。在成員構(gòu)成上，引入了獨立董事制度；在權責分派體系上，董事會被授予股東契約控制權的絕大部分，并基于其下屬的戰(zhàn)略委員會、審計委員會和薪酬與考核委員會等三個專業(yè)委員會的建議，行使聘用和解雇高層管理人員、重大投資、兼并和收購等戰(zhàn)略性的“決策控制權”(一般剩余控制權)，并將日常的生產(chǎn)、銷售、雇傭等“決策管理權”(特定控制權)只授予了公司經(jīng)理層(包括各事業(yè)部)，但沒有授予作為成本中心的分(子)公司。

2、全面預算控制

中石化公司把所有業(yè)務活動全部納入預算管理，把預算嵌入到“授權指引”和“ERP”系統(tǒng)中，使所有授權均為預算(計劃)項下的授權，規(guī)范了每項業(yè)務流程中預算的編制、上報、批復程序，加強了預算執(zhí)行監(jiān)督考核工作，從而使各部門和各個分(子)公司，都把預算作為約束日常業(yè)務和推動優(yōu)化經(jīng)營管理的重要手段。在預算責任體系上，中石化公司層面建立了由董事會審查財務預算，各事業(yè)部和各職能部門監(jiān)控預算執(zhí)行和分(子)公司、研究院等全面落實預算目標的預算管理體系;分(子)公司層面建立了分級預算網(wǎng)絡。目前，中石化各事業(yè)部、分公司、子公司實施預算管理率達到了100％。通過實施全面預算管理體制，企業(yè)整體效益得到了提高，有力促成了企業(yè)整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

3、以“授權指引”為核心的授權批準控制

為提高運營效率和最大限度地規(guī)避風險，中石化公司針對內(nèi)控制度所列業(yè)務流程，運用定性控制和定量控制方法，以控制點上的管理和決策權限為重點，通過《權限指引》構(gòu)建了7/ 14 “五層兩級”的梯形授權體系，并基于一級法人的經(jīng)營管理體系，將下屬分(子)公司的權限較多地集中在經(jīng)理一級，只將少數(shù)授權分至副經(jīng)理和處室負責人，通過明確執(zhí)行部門以及與之對應的會簽部門或復核崗位，進一步落實控制責任。

中石化公司《權限指引》中所列權限是指經(jīng)總部批準的預算項下的業(yè)務授權，包括最終的決定權、批準權，但不包括提議權、擬訂審核權等中間過程的權限。與內(nèi)部控制系統(tǒng)相對應，它主要包括公司治理、公司管理和執(zhí)行三個層面的授權控制，形式分為“一般授權”和“特殊授權”。對于常規(guī)性的重要經(jīng)濟業(yè)務實施“一般授權”，并按照批準層級權利依次遞減；對于非常規(guī)、高風險業(yè)務則實施“特殊授權”，從而將可能發(fā)生的風險全面納人授權體系，避免出現(xiàn)真空地帶。

4、以《內(nèi)部控制手冊》為載體的制度控制

中石化公司為加強規(guī)章制度建設與管理，確保有效實施各項管理制度，實現(xiàn)管理工作系統(tǒng)化和規(guī)范化，促進生產(chǎn)、技術、經(jīng)營活動順利進行，在實施內(nèi)部控制過程中，還在清理內(nèi)部原有規(guī)章制度的基礎上，制定了與《內(nèi)部控制手冊》相配套的《<內(nèi)部控制手冊>配套規(guī)章制度匯編》，其包含的126個規(guī)章制度分目錄、索引和正文三部分，均標明了與《內(nèi)部控制手冊》相對應的業(yè)務流程，并與手冊同步更新，保證了制度的時效性和執(zhí)行力，從而形成了以《內(nèi)部控制手冊》為載體、《<內(nèi)部控制手冊>配套規(guī)章制度匯編》為補充，并與其他管理制度一起，共同構(gòu)成了中石化公司的內(nèi)部控制制度體系。

5、關于財務管理信息系統(tǒng)建設

中國石油化工股份有限公司為建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立了統(tǒng)一的財務管理信息系統(tǒng)，從而提高了會計信息的及時性、準確性，為決策支持提供了更豐富的財務信息：（1）建立了全公司三級（決策中心、利潤中心、成本中心）統(tǒng)一標準的財務管理和會計核算網(wǎng)絡系統(tǒng)。（2）建立了滿足中國會計準則、國際會計準則，基于財務邏輯網(wǎng)絡的總部、分（子）公司、生產(chǎn)廠三級統(tǒng)一的財務管理和會計核算體系；（3）支持公司總部績效考核管理體系，為領導決策提供科學、準確、快捷的服務；（4）開發(fā)符合國際會計準則和上市信息披露規(guī)則的財務管理和會計核算軟件；（5）建立了分布式財務數(shù)據(jù)庫，支持財務會計數(shù)據(jù)的實時向上復制、向下穿透查詢和網(wǎng)上在線對賬。

8/ 14

6、健全風險防范控制

針對各個風險控制點，中石化建立起有效的風險管理系統(tǒng)，它通過風險預警、風險識別、風險評估、風險控制、風險報告等措施，對財務風險、經(jīng)營風險和合規(guī)風險進行全面防范和控制。其控制方法突出體現(xiàn)在銷售業(yè)務的信用控制、采購支出業(yè)務的市場準入、招投標、合同控制以及資金業(yè)務管理等環(huán)節(jié)。

7、先進的ERP管理信息系統(tǒng)控制

中石化公司的ERP管理信息系統(tǒng)分為會計核算、資金管理、物資管理等分業(yè)務自成體系的管理信息系統(tǒng)。目前公司正在規(guī)劃實施與財務信息系統(tǒng)高度集成并以財務管理為核心的ERP管理信息系統(tǒng)。它通過把不同業(yè)務部門的人員統(tǒng)一在ERP系統(tǒng)上進行業(yè)務操作，使業(yè)務數(shù)據(jù)一經(jīng)錄入，即可對企業(yè)產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)完全集成，按相應的業(yè)務流程和規(guī)范自動生成物流、資金流和信息流“三流合一”的相關信息，并適時傳輸?shù)街惺究偛拷y(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉庫中進行監(jiān)控和分析，保證風險始終處于“受控”狀態(tài)。截止2007年3月份，已有40家下屬企業(yè)正式上線運行。值得注意的是，中石化公司的ERP系統(tǒng)中所有授權都是基于“預算項”下的授權，并將企業(yè)的整體目標分解為具體的控制項目和明確的控制標準，適時評價經(jīng)濟業(yè)務的價值鏈過程，作為成本控制及績效考核的基礎，從而實現(xiàn)了預算“硬約束”的功能。

8、科學完善的內(nèi)部控制檢查評價機制

為了加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高管理水平，正確評價與考核內(nèi)部控制的運行情況，中石化公司遵循國內(nèi)外資本市場監(jiān)管規(guī)范，根據(jù)《內(nèi)部控制手冊》有關規(guī)定，制定頒發(fā)了《中國石油化工股份有限公司內(nèi)部控制檢查評價與考核暫行辦法》，并于2006年8月1日起開始執(zhí)行。中石化公司內(nèi)部控制檢查評價與考核工作實行“總部檢查評價”和“單位自查評價”兩級檢查評價體制，從而在縱向上形成了由股份公司內(nèi)控領導小組檢查，股份公司總部各職能部門自查及對口抽查，以及分(子)公司自查組成的三級監(jiān)督網(wǎng)絡；在橫向上形成了由派駐的內(nèi)控檢查組、股份公司各職能部門、分(子)公司分別提交綜合評價報告，再由股份公司內(nèi)控領導小組最終形成綜合評價報告并報董事會核準的二級報告制度，做到程序規(guī)范、依據(jù)科學、報告準確。同時，根據(jù)考評需要，分別從內(nèi)部控制環(huán)境評價、單位自查情況評價、業(yè)務流程9/ 14 綜合檢查評價、內(nèi)部控制日常工作評價、風險評價等方面，繪制了完整、規(guī)范的評價流程，使內(nèi)部控制評價體系始終遵循統(tǒng)一的方法步驟，確保監(jiān)督、考評的公正性。

9、客觀公正的考核機制

為了順利地推進公司內(nèi)部控制檢查評價與考核工作的開展，內(nèi)控辦公室在公司各有關專業(yè)領域內(nèi)公開選拔若干名業(yè)務骨干(包括IT專業(yè)人員)，組建內(nèi)部控制專業(yè)人員隊伍，并定期進行培訓，經(jīng)考試合格者頒發(fā)“內(nèi)控專業(yè)人員”資格證書。綜合檢查評價時，以“內(nèi)控專業(yè)人員”為主組成檢查評價小組，對各單位進行現(xiàn)場檢查和評價，各類檢查評價結(jié)果必須由“內(nèi)控專業(yè)人員”簽字確認，確保綜合檢查評價的獨立、客觀和公正。

此外，中石化公司針對ERP單軌運行企業(yè)業(yè)務流程的檢查與評價還做了特別說明，指出原則上實行業(yè)務流程在線檢查評價，按照《ERP單軌運行企業(yè)業(yè)務流程檢查工作底稿》中規(guī)定的“檢查方法”，檢查ERP系統(tǒng)中業(yè)務流程和審批權限的設置及執(zhí)行是否符合內(nèi)部控制要求。對財產(chǎn)清查、盤點、資產(chǎn)處置、八項減值準備計提、往來款項核對、資金支付、非經(jīng)常性資本支出等業(yè)務及控制事項，必須檢查線下審批手續(xù)是否齊全、有效。對缺少必要的線下審批手續(xù)，或線下審批手續(xù)不符合內(nèi)控手冊要求的控制點視為“未執(zhí)行”，扣除控制點相應的全部分值。對ERP單軌運行企業(yè)未實施的功能模塊相應業(yè)務流程的檢查評價，按照《非ERP企業(yè)業(yè)務流程檢查工作底稿》執(zhí)行。

六、中石化公司內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制體系存在的主要問題

中石化公司內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制框架體系的實施僅有兩年時間，作為一個新生事物和一項系統(tǒng)工程，其內(nèi)控理念、方式仍處在不斷規(guī)范、提升階段，員工對控制環(huán)境、信息與溝通等角色定位和職責履行還有一個自我適應和自我完善的過程，運用業(yè)務流程控制來規(guī)范各級管理者及全體員工行為，使內(nèi)部控制成為落實“過程控制”目標的現(xiàn)實選擇還有許多工作要做。目前，中石化公司內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制框架體系存在以下幾方面問題：

1、全面預算管理機制尚不健全

中石化公司的全面預算管理體系仍存在著如下問題：（1）對全面預算管理的認識存在偏差。至今仍有一些單位認為全面預算管理就是財務預算，沒有把全面預算管理目標、起點、依據(jù)、預算編制過程及方法、預算組織與控制、預算考核等貫穿到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、財務、10/ 14 人事、項目管理等每一個職能部門和個人。因此不少企業(yè)的全面預算管理最后流于上級部門下達財務指標的一種形式。（2）預算管理組織機制存在缺位現(xiàn)象。中石化很多單位存在只是形式上設有預算管理委員會和監(jiān)督機構(gòu)的現(xiàn)象，沒有從上至下建立起全面預算管理組織體制。（3）預算編制程序、方法、指標的科學性和合理性有待提高。（4）預算執(zhí)行與監(jiān)督缺乏力度。一些企業(yè)預算決策、監(jiān)督一體化，削弱了監(jiān)督力度，影響預算執(zhí)行的有效性。（5）預算考核和激勵機制不到位。目前的預算激勵措施缺乏力度和差距，影響了企業(yè)實行全面預算管理的積極性。（6）預算管理信息化建設等基礎工作滯后。目前在中石化系統(tǒng)中還存在著各項定額不全、修訂不及時，計量手段不完整、準確度不高，班組經(jīng)濟核算開展不深入，預算基礎數(shù)據(jù)不完整等問題。許多企業(yè)沒有制定信息分類、分級標準，沒有及時組織、匯總、歸納信息需求，甚至少數(shù)企業(yè)的信息資源還滯留在某個部門或個人，沒有得到有效利用。

2、內(nèi)控環(huán)境存在差距

企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境是其他所有風險管理要素的基礎。在中石化公司內(nèi)部的一些企業(yè)由于機制不順，基礎管理工作薄弱，串通舞弊牟取個人私利現(xiàn)象時有發(fā)生，從而導致內(nèi)控環(huán)境、日常管理跟不上企業(yè)發(fā)展的需要。一些重要業(yè)務(如采購、銷售等)缺少必要的監(jiān)督制約，不符合“不相容部門、崗位相互分離”的內(nèi)控要求，這就為內(nèi)部控制埋下了極不安全的隱患。因為要求不兼容職位分離是為了達到相互監(jiān)督的效果，但是若負有不同職責的員工串通舞弊，或者本公司員工通過外部關系規(guī)避控制，協(xié)同作弊，將會導致一個健全的內(nèi)部控制失效。

3、分級授權制度未能得到嚴格執(zhí)行

在資金支出環(huán)節(jié)存在著越權審批付款問題，費用支出上有少數(shù)企業(yè)超預算支付或變相越權支付現(xiàn)象，還有一些企業(yè)沒有嚴格執(zhí)行投資、物資采購、維修、技術改造和科研開發(fā)業(yè)務的招投標控制程序，更有一些公司管理層和相關內(nèi)控人員有失職現(xiàn)象出現(xiàn)。所以嚴格限制授權審批權限，加大對違規(guī)違法行為的懲處力度勢在必行。

七、中石化公司進一步完善內(nèi)部控制的建議和措施

1、深化對內(nèi)控制度的認識

中石化制定一系列內(nèi)控措施的目標不能僅僅是為了滿足證券監(jiān)管機構(gòu)的要求。因為滿11/ 14 足薩班斯法案302條款和404條款的要求，只不過是建立內(nèi)部控制機制的一部分，而不是全部。換句話說，實現(xiàn)透明可靠的財務報告，只是內(nèi)部控制的第一級目標。而更為重要的內(nèi)部控制目標，在于實現(xiàn)有效率與有效益的經(jīng)營，循規(guī)守法和保護企業(yè)財產(chǎn)安全。退一步說，上市公司即使得到了外部審核和評價的肯定意見，也并不意味著公司內(nèi)控機制就一定是令人滿意的。因此，建議中石化在以下幾個方面深化對內(nèi)控的認識：首先，控制目標應趨向更高層次的戰(zhàn)略控制，中石化公司也要隨著業(yè)務提升，把內(nèi)控由關注傳統(tǒng)的業(yè)務執(zhí)行的合法性和合規(guī)性，向關注業(yè)務執(zhí)行效率以及風險控制轉(zhuǎn)變。其次，控制方式趨向信息技術的集成和優(yōu)化。第三，控制結(jié)構(gòu)趨向逐步補充和擴展的過程。第四，控制對象趨向于對“人”的控制。第五，內(nèi)部控制理論趨向與公司管理和公司治理相融合。

2、引導員工提高認同感和參與度，夯實實施內(nèi)部控制的基礎

一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，應能確保公司內(nèi)每個人均清楚地知道自己所擁有的權力和承擔的責任，充分調(diào)動每一個員工的積極性，為企業(yè)總體目標的實現(xiàn)，認真履行自己的職責。同時，在人力資源管理上還要注意以下幾個方面：人員配置和制度設計要匹配，絕對避免身兼具有角色沖突性的多個職位；另外，在人員配置時應避免關系密切人員或者利益關切人員進行相互監(jiān)督；應最大可能地預先控制經(jīng)理人道德風險漏洞；定期對員工進行培訓，以提高其業(yè)務素質(zhì)；應加強考核獎罰力度，定期對員工業(yè)績進行考核，獎懲分明。只有真正調(diào)動每一個員工參與工作的熱忱，健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)才可以得到有效實施。所以中石化在建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的時候一定不能忽視內(nèi)部控制的實施主體——對員工的教育。

3、完善權力制衡機制，有效控制和規(guī)避風險

根據(jù)內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制框架的觀點，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，應當使企業(yè)所有利害關系人對內(nèi)部控制的理解有共同基礎，使他們都充分認識內(nèi)控的必要性。同時更為重要的是，在中石化公司內(nèi)部應設置必要的內(nèi)部控制部門，給予適當?shù)穆毼缓捅匾穆殭?，來監(jiān)督企業(yè)所有利害關系人的行為，形成權力制衡機制。特別提醒的是，警惕出現(xiàn)內(nèi)部控制部門“空化”問題，不要讓內(nèi)部控制部門成為擺設。而且內(nèi)部控制部門的管理與薪酬獎勵機制也應不受公司管理層約束，即獨立于公司，只有這樣才能真正保證內(nèi)部控制部門的職責有效執(zhí)行。

12/ 14

4、發(fā)揮ERP系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用，盡快實現(xiàn)財務系統(tǒng)信息化、集成化

對中石化而言，企業(yè)財務系統(tǒng)信息化應用應該包括兩個層面的應用。一方面是下屬企業(yè)的應用，它所要解決的問題主要在于流程、業(yè)務、訂單、事務等實現(xiàn)信息化，而從集團公司總部的角度來看，關鍵應該考慮如何設計規(guī)范，實現(xiàn)下屬企業(yè)在規(guī)范和標準下運作。中石化公司目前采用ERP系統(tǒng)統(tǒng)領企業(yè)整個財務過程，但是仍存在很多不如人意的地方。所以，公司應進一步加強對ERP管理子模塊的開發(fā)，擴大ERP系統(tǒng)的業(yè)務涵蓋范圍，保證ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制能夠取得應有的效果。同時，還要做好ERP系統(tǒng)本身的內(nèi)部控制，以確保系統(tǒng)運行和數(shù)據(jù)庫安全。特別是要加強對實施ERP后如何發(fā)揮內(nèi)部審計功能的探索研究，做好基于ERP環(huán)境下的內(nèi)部審計模塊開發(fā)和與內(nèi)部控制在系統(tǒng)中的有序銜接，準確界定二者的功能邊界，加強對內(nèi)審人員ERP應用培訓，實現(xiàn)內(nèi)部控制的集成化管理。

5、建立嚴格的授權批準規(guī)范

規(guī)范中石化各個企業(yè)的授權批準以形成相互制約和促進的制衡機制。例如，確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離，經(jīng)營責任與會計責任相分離，授權與執(zhí)行、保管、審查、記錄等崗位相分離，實行關鍵崗位人員定期輪換制度等。牽制機制和崗位輪換的實行，既可以防止超越權限、串通舞弊，又有利于揭示企業(yè)內(nèi)部控制中的管理缺陷，以便及時加以修訂和完善，落實好企業(yè)內(nèi)部控制制度。此外，還需合理劃分企業(yè)的授權審批權限。對內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的授權要把握好一個度，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的授權，以使內(nèi)部控制制度有效運行，不然容易產(chǎn)生新的舞弊行為。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權時，應做到既保證經(jīng)營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又保證權力制衡得到落實。

6、把握內(nèi)部控制體系關鍵環(huán)節(jié)，不斷提升內(nèi)部控制質(zhì)量

中石化公司目前實施的內(nèi)部控制，其整體框架仍沒有脫離會計、審計范疇，仍存在諸如集體舞弊、成本過高等固有局限。為此，既要克服片面地理解內(nèi)控制度，如制定細則時機械地照搬照抄，只重視權限審批，不重視業(yè)務流程控制，以計劃審批代替過程審批，認為內(nèi)部控制只是財務部門的事等弊端，也不能用內(nèi)部控制代替專業(yè)管理，甚至代替高水平的決策。所以，從管理的角度來看，預算管理相當重要，要實現(xiàn)真正的預算管理，首先必須在思想上意識到預算管理的重要性和必要性，并通過循序漸進的方式逐步完善財務預算體系，同時要13/ 14 有良好的業(yè)務解決方案和優(yōu)秀的工具支持。

八、總結(jié)

內(nèi)部控制的建設是一項長期而艱巨的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)上下通力、內(nèi)外合作，而且無論內(nèi)部控制制度設計得多么完美，運行得多么符合設計者的預期，也不可能擺脫其自身存在的固有的內(nèi)生性局限，例如人為疏忽、分心、疲憊、誤解指令、判斷失誤等。所以，作為我國在境外上市的大型集團公司，中石化股份有限公司一開始就站在薩班斯法案規(guī)定的起點上，嚴格按照內(nèi)部控制整合框架框架構(gòu)建其內(nèi)部控制體系，并將其結(jié)合引用到ERP系統(tǒng)中，在實踐中進行了積極的探索和有益的嘗試。雖然還存在一些問題和不足，尚有待于進一步發(fā)展和完善，但其在內(nèi)控制度方面所作的理論探索和運行實踐，特別是將國際通行作法與企業(yè)實際情況有效結(jié)合的成功經(jīng)驗，對于其他企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制，并將內(nèi)部控制作為企業(yè)長期推行的有效機制，都具有積極的借鑒參考作用。

14/ 14