第一篇：公共經(jīng)濟(jì)學(xué)稅收改革案例：稅費(fèi)改革滯后將拖累營改增

分析稱稅費(fèi)改革滯后將拖累營改增

2013年04月25日08:31來源：經(jīng)濟(jì)參考報(bào)

不久前召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自今年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍。同時(shí)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)也納入“營改增”試點(diǎn)。

一邊擴(kuò)大地區(qū)試點(diǎn)范圍，一邊擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)范圍，“營改增”作為1994年分稅制改革的“掃尾工程”，被廣大企業(yè)和納稅人寄予厚望，也被稱作是財(cái)稅體制改革的重頭戲。確實(shí)，現(xiàn)行稅制以營業(yè)收入的全部金額征收營業(yè)稅，不僅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，而且不利于企業(yè)提高經(jīng)營水平、降低成本、增強(qiáng)市場競爭力。同時(shí)，由于稅負(fù)大多數(shù)都轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，也不利于擴(kuò)大消費(fèi)需求。加大“營改增”試點(diǎn)力度，并盡快擴(kuò)大到所有地區(qū)、所有相關(guān)行業(yè)，無疑對減輕企業(yè)和納稅人負(fù)擔(dān)、促進(jìn)消費(fèi)、發(fā)揮消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用具有十分重要的意義。

現(xiàn)在的問題是，由于“營改增”主要涉及交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)、建筑、餐飲等三產(chǎn)服務(wù)行業(yè)，特別是交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，在稅費(fèi)改革還嚴(yán)重滯后，各種游離于稅收之外的收費(fèi)項(xiàng)目還較多的情況下，“營改增”效果也會(huì)受到很大限制。

增值稅與營業(yè)稅相比，最大的特點(diǎn)就是可以抵扣，亦即增值部分才需要繳稅。但是，在實(shí)施過程中，很多收費(fèi)項(xiàng)目并不能抵扣，如過橋過路費(fèi)、各種行政事業(yè)性收費(fèi)、攤派等。對企業(yè)來說，無疑與稅收一樣，但按照相關(guān)政策規(guī)定，則不屬于抵扣范圍。如此一來，交通運(yùn)輸、物流企業(yè)等，在“營改增”后，可能就很難得到實(shí)惠。搞不好，稅負(fù)還會(huì)出現(xiàn)上升。雖然按照國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人的介紹，實(shí)行“營改增”后，稅負(fù)上升的企業(yè)只有5%左右，但是，具體到某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)，則有可能比重會(huì)更高，如物流企業(yè)、物流企業(yè)較多的中心地區(qū)等。

在這樣的情況下，如何在推行“營改增”的同時(shí)，加快稅費(fèi)制度改革，全面推行費(fèi)改稅，將收費(fèi)項(xiàng)目也全部納入到稅收制度范疇，以稅收的方式改變目前的收費(fèi)現(xiàn)狀，是十分迫切的問題。

必須注意到，就算實(shí)行“營改增”后，95%的企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)了下降，但在收費(fèi)項(xiàng)目仍然較多的情況下，“營改增”的實(shí)際效果也是大打折扣。該抵扣的項(xiàng)目由于是以收費(fèi)的形式存在，沒有能夠得到相應(yīng)抵扣。相反，如果實(shí)行費(fèi)改稅，企業(yè)不再需要面對形形色色的收費(fèi)項(xiàng)目，“營改增”效果可能要好得多，對企業(yè)產(chǎn)生的減負(fù)作用也要大得多。特別是消費(fèi)者，也會(huì)因?yàn)椤盃I改增”制度的實(shí)施，得到更多實(shí)惠。

所以，在推行“營改增”的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加快稅費(fèi)制度改革步伐，稅費(fèi)改革滯后將拖累“營改增”。一方面，取消各種行政事業(yè)性收費(fèi)，必須保留的收費(fèi)項(xiàng)目，實(shí)行費(fèi)改稅，以確保稅收制度的公平性，確?！盃I改增”效率最大化；另一方面，加大道路收費(fèi)清理力度，有效減少道路收費(fèi)項(xiàng)目、降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，不因道路收費(fèi)項(xiàng)目過多、收費(fèi)公路過于密集而影響“營改增”的效果。

一、中央固定收入包括消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

二、地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅。

三、中央政府與地方共享收入主要包括：

Ⅰ增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。Ⅱ營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

Ⅲ企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央政府與地方政府按60%與40%的比例分享。

Ⅳ個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

Ⅴ資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

Ⅵ城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

Ⅶ印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅歸地方政府。

第二篇：營改增改革思路

試說明我國營改增的改革思路和最新現(xiàn)狀？

營改增于2012年1月1日起在上海試點(diǎn)，試點(diǎn)行業(yè)有交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，之所以選擇在上海先行先試主要是上海是國稅與地稅合一，改革涉及的問題不會(huì)太多。選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步。2013年8月1日，營改增在全國范圍內(nèi)推廣開，最終將實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。營改增的最新現(xiàn)狀是已于2014年1月1日將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2014年6月1日將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。截止到目前，改革試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)總體來說有所下降，尤其是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)有所減輕，對于交通運(yùn)輸業(yè)等，雖然短期內(nèi)稅負(fù)有所增加，但從長遠(yuǎn)看來，稅負(fù)會(huì)有所下降。

第三篇：營改增(及稅制改革歷程)

1994年以來稅制改革歷程與當(dāng)前的“營改增” ——許善達(dá)會(huì)長在中國國際金融有限公司培訓(xùn)會(huì)上的講話

（根據(jù)2012年7月12日講話錄音整理）

（對朋友們可能會(huì)有啟發(fā)，與您共享，文章前部分是稅制改革，可從第7頁細(xì)看）

目前我們的稅制框架是在1994年稅制改革時(shí)形成的，對現(xiàn)在稅收影響最大的就是1994年形成的這個(gè)稅制的格局。在1994年稅制改革方案的研究過程中，因?yàn)樵鲋刀惡退枚惍?dāng)時(shí)占整個(gè)稅收比重百分之九十以上，所以是研究的重點(diǎn)。

增值稅本身有許多特征，其中一個(gè)很重要的特征，就是到底是什么類型的扣除范圍？有生產(chǎn)型、消費(fèi)型、還有收入型，這么三種類型。所謂生產(chǎn)型，機(jī)器設(shè)備稅款不能抵扣，你可以扣除購進(jìn)的原材料、燃料、動(dòng)力，這些都可以扣，但是買的機(jī)器設(shè)備，基本建設(shè)，比如說蓋房子這些，里面的稅款不能抵扣，這是生產(chǎn)型。所謂收入型是固定資產(chǎn)里面，你買的機(jī)器設(shè)備雖然含稅款，但是全部稅款不能一次抵扣，只有機(jī)器設(shè)備當(dāng)年折舊的那部分價(jià)款所含的稅可以抵扣，這叫收入型。所謂消費(fèi)型就是不管買什么，只要買的東西，那么里面含的稅款都要抵扣。這是一種最徹底的增值稅，像歐洲的一些國家都采用了消費(fèi)型增值稅，就是購買的無論是什么樣的商品、勞務(wù)，里面只要有稅款，統(tǒng)統(tǒng)可以扣掉。因此，1993年我們給國務(wù)院提出的建議方案是所有的商品和服務(wù)，全部實(shí)行消費(fèi)型增值稅。同時(shí)廢止當(dāng)時(shí)對商品征收的產(chǎn)品稅和對服務(wù)征收的營業(yè)稅。

就所得稅而言，1994年以前，我們有國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅，還有外商投資企業(yè)所得稅，當(dāng)時(shí)是按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分，實(shí)際上就是按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分，不同的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，所得稅是不一樣的。這種所得稅制無法處理股份制企業(yè)的所得稅問題，而股份制是市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)主要產(chǎn)權(quán)關(guān)系之一。所以，這種按產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分所得稅的制度顯然跟市場經(jīng)濟(jì)方向不一致，因此當(dāng)時(shí)我們提出的建議是合并成一個(gè)所得稅，叫企業(yè)所得稅或者是法人所得稅。

但是國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)主持討論的時(shí)候，多數(shù)人認(rèn)為這個(gè)方案不行。為什么？這里面有很多原因，一是增值稅的問題很復(fù)雜，首先1992年小平南巡講話，經(jīng)濟(jì)上投資開始熱起來了，所以1993年通貨膨脹的速度比較快，投資過熱。因此，多數(shù)人提出購買機(jī)器設(shè)備的稅款不能扣除，否則不是更鼓勵(lì)投資了嘛？于是我們增值稅的方案就改成購買機(jī)器設(shè)備的稅款不能抵扣，采用了生產(chǎn)型增值稅。這是一個(gè)遺留問題。其次，還有一個(gè)更大的遺留問題，是確定增值稅的適用范圍問題，因?yàn)楫?dāng)時(shí)研究分稅制的時(shí)候地方收入占70%多，中央只占20%多，實(shí)行分稅制，中央要占大頭，特別是在新的增量的分配上，中央要多拿，這樣中央收入的比重才會(huì)上升。這么設(shè)計(jì)給我們提了一個(gè)難題，因?yàn)楫?dāng)時(shí)所得稅比重很低，只有百分之十幾，而且國營企業(yè)虧損很多，所得稅每年增長很慢，所以在計(jì)算整個(gè)中央收入、地方收入時(shí)，中央政府也好，地方政府也好，眼睛都盯著流轉(zhuǎn)稅。中央為了從增量中多分到份額，準(zhǔn)備分75%增值稅，給地方留25%。如果商品和服務(wù)都實(shí)行增值稅的話，那么地方的固定收入最多只有20%多。當(dāng)時(shí)大家認(rèn)為這樣一種分配方案，地方政府難以接受。中央的目標(biāo)是收入份額從20%多提高到60%，一次性調(diào)整到50%以上，然后每年增量中中央多分一點(diǎn)，若干年后增加到60%的目標(biāo)。這樣就提出一個(gè)問題：中央分75%增值稅以多分收入增量的目標(biāo)和一次性調(diào)整到50%以上，若干年后達(dá)到60%的目標(biāo)如何同時(shí)實(shí)現(xiàn)？最后想了一個(gè)辦法，對勞務(wù)部分還保留營業(yè)稅，不搞增值稅了，勞務(wù)部分的營業(yè)稅其實(shí)跟改革以前的產(chǎn)品稅一樣，等于是全額征稅、重復(fù)征稅。把勞務(wù)部分的營業(yè)稅不改增值稅了，保留下來，作為地方固定收入，這么一算，地方政府覺得可以接受。為什么？因?yàn)榉?wù)業(yè)每年要增長，營業(yè)稅也增長，是地方政府的收入中一個(gè)能夠每年隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展有增量的稅種，等于把一個(gè)有增長潛力的稅留給地方政府。就為了這個(gè)，就把我們原來報(bào)的商品和勞務(wù)、服務(wù)統(tǒng)統(tǒng)實(shí)行增值稅的方案，一切兩半，把增值稅的適用范圍只限制在商品范圍內(nèi)。勞務(wù)部分保留營業(yè)稅，這個(gè)是因?yàn)榉侄愔埔鸬?，不是專家們、領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為營業(yè)稅好要保留下來，大家都認(rèn)為它不好，但是為了分稅制能夠推出去，為了中央政府和地方政府之間能夠就分稅制問題比較容易達(dá)成一致，給地方政府一個(gè)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，收入能夠增長的稅種。是出于這個(gè)考慮，犧牲了稅制的規(guī)范性，稅制不規(guī)范就先不規(guī)范吧，先把分稅制保證了。如果只考慮規(guī)范稅制，地方政府不同意分稅制，這個(gè)規(guī)范的稅制也不能出臺(tái)。

所以當(dāng)時(shí)相當(dāng)于從一個(gè)規(guī)范的增值稅制，倒退了兩大步。這兩大步退下來，倒有一個(gè)好處，就是稅率的設(shè)計(jì)。因?yàn)?994年的稅制改革還有一個(gè)原則，就是要保持原總體稅負(fù)。要是減少收入，對政府不利，當(dāng)時(shí)政府很窮，要增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)又不同意，因此，那次改革只改制度，在量上保持原來的總體稅負(fù)。但是總數(shù)不變，不一定意味著每個(gè)行業(yè)不變，不意味著每個(gè)企業(yè)不變。原來我們算了好幾個(gè)帳，但是最后定了17%，這17%是在保證原稅負(fù)的原則下，根據(jù)現(xiàn)在的扣除范圍，收17%，就能夠收到原來總體的稅。如果當(dāng)時(shí)按照規(guī)范化的增值稅算，不說營業(yè)稅，光是機(jī)器設(shè)備的稅款，要允許扣的話，要想保持原來的稅負(fù)增值稅稅率就得定為23%。23%什么概念？已經(jīng)到了北歐那些福利國家的水平了。歐洲一般非福利國家，像英國、法國都是17%上下到20%之間。這說明兩個(gè)問題：一個(gè)問題說明當(dāng)時(shí)中國的流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)比起歐洲國家來說太高了，因?yàn)槭潜３衷愗?fù)，要抵扣的多，稅率就得高，扣的少，稅率可以低。我們這么多不能扣的，稅率定17%，跟歐洲這個(gè)扣，那個(gè)也扣，什么都扣的，人家基本上也是17%，可見當(dāng)時(shí)我們流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)比歐洲國家要高很多。

這樣一個(gè)抵扣范圍小而稅率與歐洲基本相同的增值稅制還隱含了一個(gè)前提，就是“保持原稅負(fù)”的17%的稅率是在當(dāng)時(shí)稅收征收率的水平上確定的。這樣就為今后稅制改革中在規(guī)范稅制，擴(kuò)大扣除范圍時(shí)保持稅率不提高提供了可能。換句話說，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征收管理，提高征收率以后，可以用征收率提高產(chǎn)生的稅收增量對沖擴(kuò)大抵扣范圍而形成的減收，從而不必提高稅率。

我們從1994年開始實(shí)行這樣一個(gè)增值稅制，操作起來以后，原來預(yù)定的目標(biāo)，可以說基本都在逐步的實(shí)現(xiàn)之中。首先說要增收，1994年那時(shí)候，稅收的增長速度與GDP增長的比還是小于1的，95、96年稅收彈性到了1，1997年以后大于1了。大于1就是每年稅收的增長比經(jīng)濟(jì)增長速度快，所以稅收占GDP的比重開始上升，我們的預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了。其次是中央與地方稅收收入的比重，我們當(dāng)時(shí)是一次性算成55%和45%，每年增值稅增量多拿一點(diǎn)，一年計(jì)劃中央提高一個(gè)點(diǎn)，五年以后提到60%。結(jié)果頭兩年中央比重下降，從55%降到54%、53%。為什么？因?yàn)閷Φ胤降男《?，過去稅務(wù)局不把它當(dāng)錢，太少，誰也不關(guān)注，改革以后，分了國稅局、地稅局，所以地稅務(wù)局有一批人就負(fù)責(zé)收這些小稅，那兩年，那幾個(gè)小稅，增長速度很快，幾倍幾倍增長，所以中央收入比重不升反降了。但這只是短期的，因?yàn)閷τ谶^去這些小稅種流失的征收，在達(dá)到一定水平以后，征收率會(huì)保持一個(gè)水平，增長速度就慢了，最后決定中央與地方分配關(guān)系的還是增值稅。那么，到了1997年以后，隨著整個(gè)稅收占GDP的比重開始上升，中央財(cái)政收入的比重也開始上升了。

另一個(gè)是關(guān)于所得稅的問題。合并內(nèi)資企業(yè)所得稅沒有分歧，但對合并內(nèi)外資企業(yè)的所得稅有不同意見。一種意見強(qiáng)烈主張，為了吸引外資，我們必須給外商投資很多優(yōu)惠，這些優(yōu)惠決不能給內(nèi)資。因?yàn)槲覀円唤o外商優(yōu)于國內(nèi)所得稅的話，我們吸引外資戰(zhàn)略就會(huì)有負(fù)面影響。所以不管規(guī)范不規(guī)范，對外商要搞一個(gè)單獨(dú)的稅制，要比內(nèi)資優(yōu)惠一大塊，不能給內(nèi)資，這樣才能保證我們引進(jìn)外資戰(zhàn)略的實(shí)施。因此，搞一個(gè)所得稅不行，必須搞兩個(gè)，內(nèi)資負(fù)擔(dān)要重，外資負(fù)擔(dān)要輕，這是當(dāng)時(shí)所得稅稅制設(shè)計(jì)的原則。按照這個(gè)原則，我們先把內(nèi)資的國營、集體、私營合并，這個(gè)大家覺得不能再分了，因?yàn)橐粋€(gè)股份制企業(yè)里面，無法分股份交所得稅。但是內(nèi)資企業(yè)所得稅本身遺留的問題很多，給內(nèi)資企業(yè)增加了許多不規(guī)范的稅收負(fù)擔(dān)，比如說工資不能全列支，折舊率折的很低等等。這些類似的問題不予解決。否則都跟外資一樣，那不是對外資沒有吸引力了嘛？這樣所得稅就變成了兩個(gè)制度并存的局面，這又算一個(gè)遺留問題。

對我們稅務(wù)局來說，當(dāng)時(shí)面臨的主要問題還不是稅制的那些缺陷，而是稅收特別是增值稅的征收管理問題，是控制虛開發(fā)票的問題。1994年新稅制出臺(tái)以后，稅務(wù)局對稅制的問題根本顧不上研究，能不能把增值稅管住了，是一個(gè)挑戰(zhàn)。當(dāng)時(shí)虛開的發(fā)票滿天飛，2001年，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)講，如果稅務(wù)局解決不了發(fā)票管理問題，那我們的增值稅就得倒退回去，還得搞過去的產(chǎn)品稅。為了遏止虛開發(fā)票，國務(wù)院親自提請人大，增加了一個(gè)刑法含死刑罪的罪名，叫虛開增值稅發(fā)票罪。當(dāng)時(shí)全國大概判死刑，包括死緩的100多人，執(zhí)行的也有幾十個(gè)，但就是這種這么嚴(yán)厲的刑法都控制不住，犯罪分子還是“前仆后繼”。因?yàn)槿绻ゲ蛔∷?，那么他騙稅的成本和收益比，誘惑力實(shí)在太大了。潮汕案、遠(yuǎn)華案、金華案等等，可謂“村村點(diǎn)火、戶戶冒煙”，全國范圍內(nèi)虛開發(fā)票泛濫。后來我們還是從全世界沒有先例的計(jì)算機(jī)管票上下工夫，總結(jié)了金稅工程一期的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，搞了金稅工程二期以后，每個(gè)月報(bào)稅交稅的比例開始上升，到了2001年7月的時(shí)候，超過了98%，說明我們中國的稅務(wù)局是能夠管好增值稅的。決策層不再考慮退回產(chǎn)品稅的問題，以增值稅分配為主體的分稅制才最終站穩(wěn)了。因此，從2001年以后才開始繼續(xù)研究稅制規(guī)范化，怎么改進(jìn)稅制的問題。（參考許善達(dá)營改增系列講話）

2003年開始提出了兩條改革的意見，第一條，先把購買機(jī)器設(shè)備的稅款允許抵扣，就是實(shí)行消費(fèi)型增值稅。因?yàn)橐膭?lì)企業(yè)技術(shù)改造，購進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，淘汰落后的，購買機(jī)器設(shè)備的稅款如不允許抵扣，不是等于打擊了技術(shù)改造嘛，當(dāng)時(shí)這個(gè)說法被國務(wù)院接受了。第二條，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩個(gè)所得稅法要合并，因?yàn)槲覀兾赓Y是靠市場機(jī)制，不能再靠稅收優(yōu)惠來吸引了，而且國內(nèi)企業(yè)稅負(fù)那么重，發(fā)展確實(shí)有障礙，應(yīng)該享受到國民待遇，所以這個(gè)也形成了共識(shí)。

這兩個(gè)意見形成共識(shí)了，但是操作、推行的實(shí)踐仍然有很多問題。搞消費(fèi)型的增值稅主要還是怕減少收入，因此2003年先從發(fā)改委搞振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略開始。當(dāng)時(shí)擔(dān)心減收太多，還只允許“增量抵扣”，只有今年增加的增值稅才能用購買機(jī)器的稅款抵扣，這是扭曲的消費(fèi)型。然后第二步擴(kuò)大到中部崛起的六個(gè)省的26個(gè)城市按照東北方案辦，但是只限定在26個(gè)城市的城區(qū)，其他市縣和這26個(gè)城區(qū)的郊區(qū)都不能抵扣，這就更加扭曲了消費(fèi)型增值稅。第三步西部大開發(fā)的企業(yè)都可以采取。這樣扭曲的消費(fèi)型增值稅“試點(diǎn)”了6年，中央2008年決定，從2009年1月1日起，所有的企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備的稅款都可以抵扣了，不再受稅收增量和地區(qū)的限制。搞企業(yè)所得稅兩法合并，把內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅合并成一個(gè)法，2003年有兩種說法，一種說兩法合并的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。還有一種說法是兩法合并是必要的，但是時(shí)機(jī)尚不成熟，還需要做更多的準(zhǔn)備。這兩種意見一直在爭論不休。所以2003年提出兩法合并，2007年人大審議才通過，2008年開始實(shí)施，2009年開始征收合并以后的所得稅。外商的法定稅負(fù)雖然上升了，但是有過渡期，幾年之內(nèi)上升部分可以退稅，所以外商基本上在幾年之內(nèi)稅負(fù)也沒有變化，而內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)都降下來了。機(jī)器設(shè)備稅款全國實(shí)行抵扣，兩法合并使內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)下降這兩個(gè)政策的效果都恰恰體現(xiàn)在2009年金融危機(jī)的時(shí)間段里，當(dāng)時(shí)沒有想過這兩項(xiàng)改革是應(yīng)對金融危機(jī)，但這個(gè)時(shí)間段正好和金融危機(jī)撞上了。因此，2009年很多上市公司的報(bào)表還看得過去，很重要的一個(gè)原因是因?yàn)檫@兩個(gè)政策性減稅的效應(yīng)正好體現(xiàn)出來了。（參考許善達(dá)營改增系列講話）

1994年稅制改革遺留的問題，到2009年，花了17年才解決掉了兩個(gè)，從稅制上講，遺留的最大問題就是營業(yè)稅了。從那以后，我們就開始研究營業(yè)稅要改增值稅的問題。營業(yè)稅改增值稅，講道理，沒有爭論，沒有人反對營業(yè)稅改增值稅。營業(yè)稅的制度，它是一個(gè)很不好的稅制，這個(gè)大家都有共識(shí)的。關(guān)鍵在于改這個(gè)營業(yè)稅和原來說那兩個(gè)政策的修改，難度和影響的面都不一樣。增值稅轉(zhuǎn)型，只影響增值稅的企業(yè)，它跟別的企業(yè)沒有關(guān)系，而且只影響那些購買了機(jī)器設(shè)備的企業(yè)，如果今年不買機(jī)器設(shè)備，稅負(fù)不變。所以影響面相對比較小。內(nèi)資企業(yè)企業(yè)所得稅減稅，因?yàn)楫?dāng)時(shí)所得稅占的比重不大，同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)消費(fèi)型和國有企業(yè)股份制改造，核銷壞賬，都使內(nèi)資企業(yè)利潤增加，在相當(dāng)程度上對沖所得稅法定稅負(fù)降低的減稅因素，因此，影響面也有限。現(xiàn)在大概企業(yè)所得稅占到了21%、22%的樣子，個(gè)人所得稅大概是6%到7%，加在一起是27%、28%，這個(gè)比重慢慢往上升。但營業(yè)稅改增值稅不一樣，這個(gè)政策如果推出的話，那對整個(gè)經(jīng)濟(jì)影響的范圍，可以說不亞于1994年的稅制改革。

為什么？首先，營業(yè)稅改增值稅，基本的要求是減輕負(fù)擔(dān)。因?yàn)闋I業(yè)稅的缺點(diǎn)之一，就是重復(fù)征稅，稅負(fù)重。重復(fù)征稅不利于企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)，越是大而全的，稅負(fù)越輕。越是專業(yè)化程度分工很細(xì)的，水平很高的，稅負(fù)反而重。你把某一個(gè)領(lǐng)域做的非常專，做的科技含量非常高，但是你是單獨(dú)一個(gè)小的領(lǐng)域的一個(gè)企業(yè)，那么重復(fù)征稅之后稅負(fù)重。營業(yè)稅使服務(wù)業(yè)的稅負(fù)重于制造業(yè)的增值稅稅負(fù)，它的這個(gè)弊端是非常清楚的，所以營業(yè)稅改增值稅，第一個(gè)改的原則，就是減輕負(fù)擔(dān)。這比1994年的改革，應(yīng)該說制度環(huán)境寬松了一點(diǎn)，如要求稅負(fù)保持不變，那更復(fù)雜了，增值稅稅率就不知道該定多少了。第二個(gè)是消除重復(fù)征稅。重復(fù)征稅不利于企業(yè)在市場上專業(yè)化，不利于提高技術(shù)含量。因?yàn)橐非蟠蠖酱蠖?fù)擔(dān)越輕，越小而精，負(fù)擔(dān)越重。營業(yè)稅就是這么一個(gè)稅制導(dǎo)向，所以很多企業(yè)都把本來應(yīng)該單獨(dú)搞一個(gè)企業(yè)的服務(wù)業(yè)，并到制造業(yè)里面。這樣在國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)中，就把服務(wù)業(yè)變成制造業(yè)了，服務(wù)業(yè)就少了一塊，所以中國實(shí)際上服務(wù)業(yè)的比重比我們統(tǒng)計(jì)的比重要大。這影響了很多公司企業(yè)架構(gòu)的設(shè)計(jì)。其實(shí)在制造業(yè)的企業(yè)里面，有很多包含了相當(dāng)一部分成分的服務(wù)業(yè)，之所以包含在內(nèi)，原因就在于這樣包含在內(nèi)稅負(fù)低，如獨(dú)立經(jīng)營，稅負(fù)高。所以營業(yè)稅對于企業(yè)集團(tuán)化，怎么搞專業(yè)化，有這么一個(gè)導(dǎo)向的作用。所以這次營業(yè)稅改增值稅明確購進(jìn)要扣除，沒有重復(fù)征稅。第三個(gè)很重要的是原來規(guī)定營業(yè)稅出口不退稅，增值稅出口退稅。退稅是什么概念？退稅政策是產(chǎn)品出口以后，不但銷售不征稅，購進(jìn)原材料和機(jī)器設(shè)備的稅款還要退給企業(yè)。營業(yè)稅是什么概念？出口，不但購進(jìn)的稅不允許抵扣、不給退稅，出口的這個(gè)服務(wù)還要征稅。根據(jù)營業(yè)稅的原則，國外買國內(nèi)企業(yè)的服務(wù)，由于提供服務(wù)的地點(diǎn)在國內(nèi)，所以要收營業(yè)稅。后來是哪個(gè)政策最先把出口不征稅解決了？是文化體制改革里面的一條。翻譯作品，外國委托國內(nèi)翻譯，國內(nèi)翻譯完了，用電腦傳給國外了，免營業(yè)稅。這是最早解決了營業(yè)稅出口不征稅的政策。當(dāng)然在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中占的份額很小。后來陸陸續(xù)續(xù)有一點(diǎn)免稅了，比如說遠(yuǎn)洋貨輪，你往境外運(yùn)輸，免稅，類似這樣的境外服務(wù)開始有點(diǎn)政策了。

但是免稅和出口退稅相差很大。免稅只是免最后一個(gè)銷售環(huán)節(jié)的稅，購進(jìn)的稅，還由企業(yè)負(fù)擔(dān)。出口退稅，不但銷售的稅不征，購進(jìn)的稅全部退還。這兩個(gè)政策力度差的不可同日而語。為什么我們中國變成制造業(yè)大國了？為什么沒有變成服務(wù)業(yè)大國？原因很多，但是制造業(yè)出口退稅絕對是一個(gè)必要條件。如果1994年不堅(jiān)決的實(shí)行出口退稅，中國制造業(yè)大國是形不成的。光靠這個(gè)不行，但是沒有這個(gè)肯定不行。這個(gè)政策對于商品的出口起到了非常重要的、其他政策不可替代的作用。但是我們的服務(wù)業(yè)為什么發(fā)展不起來？跟我們服務(wù)出口不退稅，甚至相當(dāng)多的服務(wù)出口還要征稅，有直接關(guān)系，這是一個(gè)重要的因素。

我國十一五規(guī)劃中制定的各項(xiàng)指標(biāo)，經(jīng)評估唯獨(dú)兩項(xiàng)沒有完成計(jì)劃，一個(gè)是節(jié)能減排，就是治理污染這部分，另一個(gè)沒有完成的就是服務(wù)業(yè)發(fā)展，其他的都是超額完成。其中服務(wù)業(yè)沒有完成，服務(wù)業(yè)應(yīng)該增加的就業(yè)人數(shù)也就相應(yīng)沒有完成，這是歷史發(fā)展的一個(gè)結(jié)果。所以考慮十二五規(guī)劃的時(shí)候，現(xiàn)行稅制遺留的營改增這個(gè)大問題，就提到議事日程上來了。十二五規(guī)劃要求發(fā)展服務(wù)業(yè)，增加服務(wù)業(yè)就業(yè)，包括增加技術(shù)含量，我們服務(wù)業(yè)里面有很多科技開發(fā)的企業(yè)都算服務(wù)業(yè)，比如說研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)等，這都是服務(wù)業(yè)，都征營業(yè)稅。所以，現(xiàn)在提出營業(yè)稅改增值稅，就是要跟國家的大形勢連在一起。

營業(yè)稅改革，雖然議論了好幾年，但是一直達(dá)不成共識(shí)，最大的問題還是一個(gè)收入問題。營業(yè)稅改增值稅，首先服務(wù)業(yè)要降低稅負(fù)，服務(wù)業(yè)不降低稅負(fù)，營業(yè)稅改革沒有意義，這是第一條。同時(shí)，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅以后，制造業(yè)也降低了稅負(fù)。因?yàn)橹圃鞓I(yè)增加了扣除的范圍。原制造業(yè)購買服務(wù)取得的營業(yè)稅發(fā)票是不能抵扣的，改成增值稅以后，購買服務(wù)時(shí)同樣取得的是增值稅發(fā)票，那么就可以抵扣了。所以營業(yè)稅改增值稅，不但降低了服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，也降低了制造業(yè)的稅負(fù)。從這個(gè)意義上說，如果全面推行營業(yè)稅改增值稅的話，那將是中國所有企業(yè)全面降低稅負(fù)的一個(gè)措施。因?yàn)闆]有一個(gè)企業(yè)購進(jìn)的全部都是商品，沒有一點(diǎn)服務(wù)，不可能的，多多少少都會(huì)有服務(wù)的。如果營業(yè)稅全部改到位了，原來購買服務(wù)的稅款不能抵扣，現(xiàn)在可以抵扣了，無論多少，絕對是一個(gè)減輕負(fù)擔(dān)的措施。也就是說，營業(yè)稅改增值稅這件事情，是一個(gè)全面減稅的措施。難的是將要減多少稅，地方政府財(cái)政以及相應(yīng)中央財(cái)政能不能承受，最后確定的增值稅的稅率是多少，這是一個(gè)需要非常慎重研究的問題。

第二個(gè)問題是服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅是地方的收入，而且是作為地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展收入上升的一個(gè)稅種。改成增值稅以后，一是基數(shù)下降了，收入減少了，地方能不能承受？增值稅扣機(jī)器設(shè)備稅款的時(shí)候，中央對地方減收的部分，給了15%的返還。營業(yè)稅改增值稅，地方減少的部分，中央不給上海補(bǔ)貼，其他地方中央給不給補(bǔ)貼？二是營業(yè)稅是一個(gè)大稅種，去年稅收總收入10萬億，增值稅4萬億，營業(yè)稅收入規(guī)模1.4萬億，改成增值稅后，是共享稅還是地方稅？原來營業(yè)稅是地方稅，上海改增值稅以后，仍保留為地方稅，其他地方也必然保留為地方稅，但今后增值稅不可能有兩種分成辦法，如果改成共享稅，按75%、25%與中央分成，那么地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展有增量的稅收沒了，地方政府接受不接受？分稅制要不要改？當(dāng)然，這是今后的問題。

第三，還有一個(gè)一般不大注意到的問題是，提供服務(wù)的地方和購買服務(wù)的地方，在地方政府之間不是平衡的，一個(gè)地方對外提供的服務(wù)和購買其他地區(qū)的服務(wù)，這個(gè)量是不均等的。原來是營業(yè)稅，這個(gè)不均等并不影響相鄰地方之間的收入?，F(xiàn)在改增值稅了，凡是購買外面服務(wù)多的地方，它的收入就要減少。買外面服務(wù)少的地方，它賣出去多的地方，它收入就要增加。所以營業(yè)稅改增值稅，不僅是地方政府自己收入減少了，不僅是中央和當(dāng)?shù)氐年P(guān)系要考慮，地區(qū)之間也會(huì)產(chǎn)生新的不平衡。所以從這個(gè)意義上說，營業(yè)稅改增值稅會(huì)影響到所有政府的收入，因?yàn)槊恳患壎加蟹?wù)業(yè)，縣里也有服務(wù)業(yè)，市里也有服務(wù)業(yè)。所以每級政府的收入都會(huì)受到影響，包括中央政府，這個(gè)影響除了本地影響，還有相鄰的影響。所以營業(yè)稅改增值稅，對企業(yè)的影響是全面的，對政府收入的影響也是全面的，而且影響的數(shù)額大小，差別很大。有的地方可能是獲益的，有的地方可能吃虧。具體數(shù)額有多少，不經(jīng)過測算不知道，但是可以肯定地講，一定有這個(gè)結(jié)果。

這樣一項(xiàng)對企業(yè)、對政府影響面都這么寬的改革，方案難搞，出臺(tái)不容易。實(shí)事求是說，財(cái)政部、稅務(wù)局在研究這個(gè)問題時(shí)，討論的多，形成共識(shí)很難。現(xiàn)在為什么出臺(tái)了？為什么開始試點(diǎn)了？上海俞正聲書記做了特殊的貢獻(xiàn)的。對剛才的幾個(gè)問題，首先是對減輕負(fù)擔(dān)的問題，上海說就是要減輕負(fù)擔(dān)，不減輕負(fù)擔(dān)，上海服務(wù)業(yè)怎么發(fā)展？上海作為國際化大都市，以后不能寄托于制造業(yè)。最近上海寶鋼不在本地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)了，跑到湛江去建分廠，為什么？上海受到各方面資源的制約，再搞大規(guī)模的制造業(yè)，這個(gè)前景不行了，所以寶鋼寧肯拿錢投到外地去搞。上海本身要發(fā)展服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)污染少，各種好處又多的很。但是營業(yè)稅不改，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來，這是一個(gè)必要條件。所以上海在2009年開始專門研究上海要想發(fā)展服務(wù)業(yè)，有什么問題需要解決，應(yīng)該怎么發(fā)展。他們討論來討論去，形成了一個(gè)共識(shí)，就是如果上海真的下決心發(fā)展服務(wù)業(yè)，必須要解決營業(yè)稅改增值稅的問題。別的東西不管怎么說，反正營業(yè)稅不改增值稅，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來。其次對地方減收問題，上海表示自己承擔(dān)，不要中央政府補(bǔ)貼。這是一個(gè)很重要的決策，因?yàn)橐虢o企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，如向中央財(cái)政要補(bǔ)貼，中央給不給補(bǔ)貼，給多少補(bǔ)貼，都難以在短期內(nèi)形成決策，上海的改革就遙遙無期了。第三，這些從營業(yè)稅改征的增值稅仍然作為地方收入，不要75%、25%，稅收收入減少由上海自己負(fù)擔(dān)。這幾個(gè)決策都是上海做出來的。有了這幾個(gè)決定，財(cái)政部也好，稅務(wù)局也好，就沒有任何理由說不同意上海搞營改增的試點(diǎn)。最后報(bào)到國務(wù)院，那么國務(wù)院就批準(zhǔn)了。（參考許善達(dá)營改增系列講話）

上海先行試點(diǎn)的好處是什么？好處在于降低企業(yè)稅負(fù)，但是服務(wù)行業(yè)發(fā)展的速度加快。稅基做大了，政府的收入實(shí)際上也不會(huì)減那么多。另外還有一個(gè)因素，那就是上海給外地提供服務(wù)，可以開具增值稅發(fā)票，外地企業(yè)購買上海企業(yè)的服務(wù)，稅款可以抵扣。沒有營改增試點(diǎn)的地方，提供同樣的服務(wù)，只能開具普通發(fā)票，不能抵扣。那么對于一個(gè)企業(yè)來說，同樣的服務(wù)，一個(gè)是增值稅，一個(gè)是營業(yè)稅，顯然要選增值稅的企業(yè)購買服務(wù)。那么上海先改征了增值稅，其他地方的企業(yè)購買上海企業(yè)服務(wù)的需求量就會(huì)上升，其他地方對服務(wù)業(yè)的投資就會(huì)被吸引到上海來，上海試點(diǎn)半年，新增試點(diǎn)企業(yè)萬戶左右就是試點(diǎn)效果。而其他地方企業(yè)購買上海企業(yè)的服務(wù)，對企業(yè)有好處，可以抵扣稅了，那個(gè)地方政府的收入減少了。蘇州是第一個(gè)感覺到上海營業(yè)稅改增值稅以后影響到了蘇州的經(jīng)濟(jì)和稅收。有一部分蘇州企業(yè)，本來是買蘇州企業(yè)的服務(wù)，現(xiàn)在到上海去買上海的服務(wù)了，蘇州服務(wù)業(yè)市場縮小了，本來購買服務(wù)的稅款不能抵扣，要交稅，但購買了上海的服務(wù)，就能抵扣稅，蘇州市的稅收收入就沖掉了一塊。

對于營業(yè)稅改增值稅，按照業(yè)務(wù)部門的意見是不贊成按照地區(qū)來試點(diǎn)的，希望按照行業(yè)試點(diǎn)，選定行業(yè)全國推行，這樣的話，行業(yè)內(nèi)部沒有區(qū)分，在哪兒買服務(wù)都一樣，對市場影響小。但是全行業(yè)推不出去，所以還是剛才那句話，規(guī)范的做不成，不規(guī)范的也得做，不規(guī)范慢慢地?cái)U(kuò)大擴(kuò)大就規(guī)范了。因此對上海要搞試點(diǎn)，應(yīng)該堅(jiān)決支持。結(jié)果上海1月1號試點(diǎn)，到了2、3月份，全國已經(jīng)有10個(gè)地方正式的和非正式的，要求試點(diǎn)，這個(gè)速度，這個(gè)積極性，比我們想象的要快得多。財(cái)政收入減收，上海的方案寫的很清楚，減收的部分中央不給補(bǔ)貼，自己承擔(dān)，但是有這么多地方有這個(gè)積極性，可見，營業(yè)稅改征增值稅對經(jīng)濟(jì)正面的推動(dòng)作用，已經(jīng)被市委書記、市長、省委書記、省長們看到了，他們寧肯承擔(dān)減收，都要在自己的管轄范圍之內(nèi)把這項(xiàng)改革推出去。從這一點(diǎn)看，這方面的共識(shí)是非常強(qiáng)的。對于擴(kuò)大試點(diǎn)的問題，李克強(qiáng)同志在上海講過，要力爭在“十二五”期間完成。但是“十二五”期間完成是完成現(xiàn)在這個(gè)范圍，還是整個(gè)營業(yè)稅都完成？可以肯定，至少按照現(xiàn)在試點(diǎn)的范圍，“十二五”期間要完成。營業(yè)改增值稅的事情是非常復(fù)雜的，如果十年之內(nèi)把營業(yè)稅改增值稅全部完成，就已經(jīng)很快了。（參考許善達(dá)營改增系列講話）

營業(yè)稅改增值稅，實(shí)際上是給所有做投行業(yè)務(wù)或者做PE、VC業(yè)務(wù)的公司，提供了一個(gè)新的市場機(jī)遇。為什么呢？因?yàn)橐粋€(gè)交營業(yè)稅的企業(yè)改成交增值稅了，整個(gè)市場的定價(jià)要跟著調(diào)整。舉個(gè)例子，一個(gè)廣告公司，廣告收入100萬現(xiàn)在交5萬元的營業(yè)稅，實(shí)際上廣告公司收入95萬元?，F(xiàn)在改成增值稅了，原來的合同要重新談簽。為什么呢？因?yàn)楝F(xiàn)在5萬元營業(yè)稅是含在100萬元里的，叫價(jià)內(nèi)稅。改增值稅后再給委托方開的發(fā)票是增值稅發(fā)票，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)稅是分離的。價(jià)是一個(gè)數(shù)，價(jià)外多少稅，合起來是委托方要付的錢（企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)采用價(jià)和稅合并定價(jià)方法時(shí)，按價(jià)款＝含稅價(jià)款÷（1+稅率））。如果還是100萬元，那么按10%的稅率折算，價(jià)是91萬元，增值稅是9萬元，這樣委托方就獲益了。為什么呢？委托方同樣支付100萬元，但其中包含的9萬元增值稅委托方還可以抵扣。原來委托方付廣告公司100萬元，廣告公司交了5萬的稅，委托方?jīng)]有任何其他的好處?，F(xiàn)在雖然委托方還是付100萬元，但是委托方憑增值稅發(fā)票交稅的時(shí)候可以少交9萬元的稅。對于廣告公司來說，雖然收了100萬元，但要交9萬元的稅，凈收入是91萬，比原來凈收入95萬元，減少了4萬，委托方比原來多得了9萬元。這實(shí)際上等于政府在這項(xiàng)改革中讓出5萬元，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。那么這一塊利在購買雙方應(yīng)該怎么分配？這就是一個(gè)需要談判的事。因?yàn)閺V告公司改繳增值稅以后多繳納了4萬元的稅款，委托方可以抵扣9萬元，那么委托方付給廣告公司價(jià)稅合計(jì)104萬元？廣告公司不同意，因?yàn)槭Ｏ碌?萬元國家讓利的好處委托方全得了。廣告公司收入還是原來那么多，沒有任何好處，委托方等于多得了5萬。雙方了解了政策就要分享這5萬元。所以現(xiàn)在搞營業(yè)稅改增值稅以后，很多企業(yè)雙方都在重新談合同。這樣不但影響到進(jìn)入營改增的服務(wù)企業(yè)，這些企業(yè)要考慮今后對外做生意應(yīng)該怎么報(bào)價(jià)，怎么繳稅。而且影響到購買這樣服務(wù)的企業(yè)，雖然這些企業(yè)沒有進(jìn)入改革范圍，但是改革也影響到了他們的利益。政府讓這一塊，想不想要，怎么分享？所以現(xiàn)在營業(yè)稅改增值稅以后，除了營業(yè)稅改革的企業(yè)本身，還包括與改革企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，都需要進(jìn)行這種相關(guān)營改增的測算工作。要測算怎么根據(jù)稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)，怎么盈利，同時(shí)還要考慮，怎么能夠跟對方談。營改增以后的好處不僅是剛才說的減收那一塊，還包括原來的購進(jìn)是不能抵扣的，現(xiàn)在購進(jìn)還可以抵扣一部分。對這些好處，算起來也是很麻煩的。企業(yè)要是有稅務(wù)專業(yè)能力，那么該得多少利益，怎么得到的利益更大，就可以算出來。同樣，企業(yè)要能夠把交易對方算清楚了，那就有可能分享到更多的利益，但如果算不清楚，就得不到或者分享的少一點(diǎn)。因此如果企業(yè)沒有稅務(wù)專業(yè)能力，就需要請有稅務(wù)專業(yè)能力的人給你提供服務(wù)。

當(dāng)前，不只是以上兩項(xiàng)有非?，F(xiàn)實(shí)的需求，而且還派生出很多其他方面的需求。比如說一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部有很多分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)有的是獨(dú)立法人，有的是非獨(dú)立法人，這個(gè)里面有一系列的機(jī)構(gòu)之間的商務(wù)關(guān)系。舉一個(gè)例子，原來深圳有一個(gè)制藥企業(yè)，他要建一個(gè)研發(fā)中心，他就策劃，研發(fā)中心怎么建？因?yàn)楦阊邪l(fā)中心要雇人，要弄房子，要買設(shè)備，當(dāng)然還要交稅，開始想的就是投資單獨(dú)設(shè)個(gè)研發(fā)中心。后來有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的專家說，這個(gè)不行，這樣設(shè)立研發(fā)中心，本身研發(fā)中心要繳營業(yè)稅，那所有營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端都存在。但如果把研發(fā)中心作為制藥公司的內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)，這樣購買的機(jī)器設(shè)備的稅款都可以抵扣。就像再增加一個(gè)車間一樣，不僅買的機(jī)器設(shè)備可以抵扣，其他很多消耗，比如說用電等，都可以抵扣，否則都不能抵扣。所以這個(gè)制藥企業(yè)的研發(fā)中心就納入到企業(yè)內(nèi)部，沒搞獨(dú)立法人，得到了不少好處。但是深圳要是搞了營改增，現(xiàn)在的這個(gè)設(shè)計(jì)又要重新考慮了。一個(gè)企業(yè)，特別是一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的商務(wù)聯(lián)系是很復(fù)雜的，如果內(nèi)部機(jī)構(gòu)有一部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)入了改革的范圍，對這部分業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該怎么來設(shè)計(jì)，它是獨(dú)立還是不獨(dú)立，怎么獨(dú)立，資產(chǎn)如何重組，這一系列的問題就需要精心的測算。因?yàn)檫@里面的差額是相當(dāng)大的，作為一個(gè)企業(yè)，特別是大企業(yè)集團(tuán)是不能不考慮的。

我們正在面臨一個(gè)改革的階段性推進(jìn)過程，這項(xiàng)改革不是一個(gè)小的政策調(diào)整，不是一個(gè)臨時(shí)措施，而是一項(xiàng)長期要推進(jìn)的改革，可能要面臨很多問題，需要很多條件，但改革的方向是不會(huì)改變。這樣這項(xiàng)改革跟相關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系是很清楚的。對投行、PE、VC來說，客戶屬于或不屬于營改增范圍與方案設(shè)計(jì)有關(guān)系，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同分支機(jī)構(gòu)之間有屬于改革范圍的，有不屬于改革范圍的，這些都會(huì)引起企業(yè)集團(tuán)本身架構(gòu)的重新設(shè)計(jì)的問題。引進(jìn)資本投進(jìn)去，然后上市、退出，這一系列的問題，這么大的利益的籌劃問題，一定要算清楚。所以營改增這個(gè)事情，對市場經(jīng)濟(jì)影響的面是很大的，不是光影響到直接的服務(wù)業(yè)和直接的制造業(yè)，而且對于中介行業(yè)，包括對于提供金融服務(wù)的這樣的機(jī)構(gòu)，投行、PE、VC這些，都必須掌握這個(gè)改革的內(nèi)涵。只有能夠?qū)@個(gè)改革，對服務(wù)的對象整體上有一個(gè)把握，能夠把改革的影響準(zhǔn)確地測算出來，把其中各方面的利弊得失分析清楚，然后才能拿出一個(gè)對企業(yè)最有利的方案來。剛才我講的只是一些很小的例子，實(shí)際上一個(gè)企業(yè)集團(tuán)要比這個(gè)復(fù)雜的多，內(nèi)部各種關(guān)系比這個(gè)復(fù)雜的多，因此最近一段時(shí)間，應(yīng)該有一批專家對營改增這項(xiàng)改革，對不同企業(yè)產(chǎn)生的不同影響做非常深入的研究才行，這樣才能保證為客戶拿出質(zhì)量最好的方案。

目前10個(gè)小行業(yè)就會(huì)引起如此巨額的稅收利益，影響如此廣泛的企業(yè)領(lǐng)域，這項(xiàng)改革在2015年前要完成，其他諸如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等等行業(yè)也會(huì)陸續(xù)進(jìn)入營改增范圍。中國稅制在至少10年以內(nèi)將發(fā)生重大變革，企業(yè)界，包括實(shí)體企業(yè)和金融企業(yè)，也包括注冊稅務(wù)師行業(yè)，都面臨重大挑戰(zhàn)，也面臨重大機(jī)遇。我們這項(xiàng)改革的成功能支撐中國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)高速、穩(wěn)定發(fā)展15年。

第四篇：營改增后地方稅收征管變化與改革思路

摘要：營改增的試點(diǎn)和實(shí)施是近年來我國稅制改革的重大舉措，營業(yè)稅改增值稅有效改善了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在加快國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也推動(dòng)了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。但是，隨著營業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)行，也出現(xiàn)了部分客觀問題，比如稅收管理流程變化、環(huán)節(jié)和機(jī)構(gòu)調(diào)整等亟待商榷，出臺(tái)合理解決方案。對此，本文以增值稅變革為研究背景，對營業(yè)稅改增值稅之后對地方稅收征管產(chǎn)生的一些影響和問題進(jìn)行了深入分析，并在此基礎(chǔ)上對我國稅改制度的發(fā)展提出了相應(yīng)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增 地方征稅 變化 改革思路

一、營改增的意義指向

營改增的實(shí)行對于推行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都大有裨益，能夠在一定程度上促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅內(nèi)容的發(fā)展和完善，且有益于消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，有效減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使其收益進(jìn)一步增長。同時(shí)，營改增對于我國財(cái)政稅收來說也是一個(gè)震撼性的舉措，有利于我國勞務(wù)和出口貨物可以通過不含稅的價(jià)格進(jìn)入到國際市場，提升我國勞務(wù)和出口貨物在國際市場上的競爭力，對我國出口結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型有著較大的推動(dòng)作用。此外，通過對以往國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)的調(diào)查研究，可以發(fā)現(xiàn)“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，即是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的有效舉措，亦有利于財(cái)稅改革的順利實(shí)施。

二、營改增改革后地方稅收征管變化

（一）征管環(huán)境的變化

其一，國地稅的管理格局。長期以來，我國稅收工作由國稅和地稅兩個(gè)部門共同實(shí)施，國稅與地稅人員和工作量相對均衡，國稅與地稅共同進(jìn)行稅收征管，保證地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的同時(shí)，確保國家各項(xiàng)政策的落實(shí)。但是，隨著營改增的實(shí)施，國稅和地稅機(jī)構(gòu)勢必會(huì)產(chǎn)生重大調(diào)整，其中，地稅系統(tǒng)將面臨著嚴(yán)峻的困難，在主體稅源的帶動(dòng)作用缺失下將迎來全新的挑戰(zhàn)；另一方面國稅機(jī)構(gòu)也會(huì)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，國地稅共同征管的格局將會(huì)被打破，但這也是營改增的必然結(jié)果。其二，地方政府的關(guān)注度。稅收與地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展關(guān)系密切，營改增政策的實(shí)施勢必會(huì)對地方政府的財(cái)政收入造成影響，而地方政府對于營改增所投入的關(guān)注力度近年來也逐步加強(qiáng)。

（二）征管環(huán)節(jié)的變化

其一，稅源監(jiān)控管理問題。受經(jīng)濟(jì)、稅收政策的影響，以及內(nèi)部管理水平的差異，涉稅信息在匯總過程中往往無法保證稅收統(tǒng)計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，諸多匯總問題將給稅收管理部門帶來較大的征管難度。此外，目前國內(nèi)許多企業(yè)都存在跨行業(yè)經(jīng)營行為，除了主營業(yè)務(wù)之外，企業(yè)還經(jīng)營其他項(xiàng)目。由于增值稅稅率上的差距，企業(yè)為降低稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)直接轉(zhuǎn)移收入項(xiàng)目，以達(dá)到減少稅款的目的，此舉必然造成稅收征管機(jī)構(gòu)監(jiān)管難度提升。其二，發(fā)票管理問題。發(fā)票虛開、代開問題較為嚴(yán)重，這將對地方稅收增長帶來巨大阻礙。同時(shí)，國內(nèi)稅率設(shè)定為不同行業(yè)的稅率有著一定的差距，使得企業(yè)拆分經(jīng)營的可能性增大。而企業(yè)一旦拆分經(jīng)營，交由其他行業(yè)的企業(yè)代開發(fā)票，將導(dǎo)致業(yè)務(wù)的真實(shí)性無從查起，造成大量稅收無端流失。

三、營改增后地方稅收征管應(yīng)對思路

（一）出臺(tái)補(bǔ)充政策

營改增政策的試點(diǎn)和實(shí)施，對地方原有稅收征管工作影響眾多。對此，必須要出臺(tái)對應(yīng)的補(bǔ)充政策，以提升營改增政策實(shí)施的平穩(wěn)性，減少稅收征管難度；要在原有劃轉(zhuǎn)增值稅的基礎(chǔ)上，將企業(yè)增值稅和所得稅進(jìn)行一并劃轉(zhuǎn)，以協(xié)調(diào)國稅和地稅部門工作負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化稅源監(jiān)管；要加強(qiáng)對國外增值稅政策的借鑒和學(xué)習(xí)，對國際上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅率予以深度解讀和研究，以進(jìn)一步優(yōu)化目前國內(nèi)增值稅的稅率層次，降低行業(yè)之間的稅負(fù)差異問題；要統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)，在保證稅收簡單、便捷的同時(shí)，加快營改增政策的深化和落實(shí)，推動(dòng)我國稅收整體改革步伐。

（二）推動(dòng)征管規(guī)范化

首先，稅收部門應(yīng)該保證稅收征管信息的有效性和完善性，采取地毯式排查方法，與工商部門聯(lián)合進(jìn)行信息的比對，在線上、線下公示各種信息，做好信息的更新和完善工作。其次，必須要加強(qiáng)對信息準(zhǔn)確性的核查，對各行業(yè)的重復(fù)信息、虛假信息和垃圾信息予以剔除，并對錯(cuò)誤信息進(jìn)行校正和修訂，以保證信息的整體質(zhì)量。

（三）改善稅收環(huán)境

稅收環(huán)境的優(yōu)化和改善，對于營改增政策的深化和落實(shí)是極為必要的。首先中央與地方稅收機(jī)構(gòu)必須要重新確定增值稅分成比例，合理確定增值稅分成比例?？陀^而言，營改增政策的實(shí)施勢必會(huì)降低地方稅收總額，對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)造成重大影響。所以，增值稅比例應(yīng)該適當(dāng)向著地方稅收機(jī)構(gòu)傾斜，盡可能保證地方經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。其次，國稅、地稅機(jī)構(gòu)應(yīng)該注重對聯(lián)合辦稅服務(wù)廳的建設(shè)，整合納稅服務(wù)資源，協(xié)調(diào)國稅與地稅的工作關(guān)系，充分構(gòu)建專業(yè)、高效的納稅體系，以形成高效率的征管氛圍。

四、結(jié)束語

綜上所述，以“營改增”為首的財(cái)稅體制改革關(guān)系到整個(gè)國家治理體系和治理能力，中央和地方的關(guān)系，政府、企業(yè)、居民個(gè)人三者之間的關(guān)系，既是改革重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。因此，各級財(cái)政部門要及時(shí)調(diào)整稅收征管措施，繼續(xù)加強(qiáng)收入監(jiān)測分析，大力支持稅務(wù)等相關(guān)部門依法加強(qiáng)征管，落實(shí)好各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策措施，堅(jiān)決杜絕收取過頭稅、虛收空轉(zhuǎn)財(cái)政收入等違法違規(guī)行為，盡可能保障政策的公平性，充分發(fā)揮稅務(wù)改革帶來的機(jī)遇和優(yōu)勢，促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

第五篇：兩會(huì)關(guān)鍵詞七 稅制改革 營改增

兩會(huì)關(guān)鍵詞七：稅制改革 營改增

【報(bào)告摘要】

2013年政府工作報(bào)告指出，要結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，重點(diǎn)是加快推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，完善試點(diǎn)辦法，適時(shí)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍。

【背景闡述】

隨著結(jié)構(gòu)性減稅的進(jìn)一步深化，作為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段，“營改增”已經(jīng)成為減稅的重點(diǎn)突破方向。中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，幾乎涉及中國所有企業(yè)和行業(yè)，“營改增”影響極大。

“營改增”改革，首先在減輕企業(yè)稅負(fù)方面，“營改增”試點(diǎn)地區(qū)實(shí)現(xiàn)了總體減負(fù)。其次，實(shí)行“營改增”改革后，為細(xì)化社會(huì)專業(yè)化分工提供了有效的稅制保障，支持和促進(jìn)了試點(diǎn)企業(yè)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。第三，改革增值稅和營業(yè)稅并存的局面，將營業(yè)稅并入到增值稅，實(shí)現(xiàn)稅制的公平統(tǒng)一，將對促進(jìn)服務(wù)業(yè)快速發(fā)展并由此推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定增長產(chǎn)生重要深遠(yuǎn)的影響。

【方針政策】

從“營改增”試點(diǎn)情況看，擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍并盡快將改革推向全國，是未來的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。

適時(shí)擴(kuò)大營改增試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍，隨著改革在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上循序推進(jìn)，許多方面需要妥善處理，畢竟一項(xiàng)新政策的出臺(tái)并非盡善盡美，在執(zhí)行過程中必然有許多地方亟待完善，下一步要細(xì)化完善有關(guān)稅制安排。另外，地區(qū)和行業(yè)范圍擴(kuò)大之后，還需進(jìn)一步完善稅收征管制度，防止出現(xiàn)漏洞。