第一篇：三問營改增 真改革正在真落實

三問營改增 真改革正在真落實

這是一場事關(guān)全局的改革，以科學(xué)稅制激發(fā)經(jīng)濟內(nèi)生動力；這是一場真槍實彈的改革，所有行業(yè)稅負實現(xiàn)“只減不增”；這是一場萬眾矚目的改革，數(shù)千萬戶企業(yè)切身利益與之息息相關(guān)。

從今年5月1日起，營改增試點全面推開。如今，這一牽動人心的改革已運行了3個申報期。所有行業(yè)稅負“只減不增”是否真的實現(xiàn)了？行業(yè)轉(zhuǎn)型升級是否真的落地了？經(jīng)濟活力是否真的釋放了？帶著這些問題，記者采訪了財稅部門有關(guān)負責(zé)人和有關(guān)專家。

是否實現(xiàn)了“只減不增”？

我國面臨“三期疊加”的矛盾，既要穩(wěn)增速又要調(diào)結(jié)構(gòu)。與經(jīng)濟緊密相連的稅收，像一根“敏感的神經(jīng)”，一頭連著國家的財政收入，一頭連著廣大納稅人的稅收成本和稅負公平。如何實現(xiàn)“雙贏”？以增值稅取代營業(yè)稅，以降低企業(yè)負擔(dān)激發(fā)市場活力，以發(fā)展經(jīng)濟涵養(yǎng)豐富的稅源，就是行之有效的解決方案，方案的核心就是減負。

今年兩會的《政府工作報告》提出“確保所有行業(yè)稅負只減不增”。實施“營改增”的建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)4大行業(yè)，細分到26個小行業(yè)后，稅負是否全部能降下來，一度讓不少人心生疑惑。

“經(jīng)歷一段時間的磨合、調(diào)試，‘只減不增’已全面落地，四大行業(yè)已實現(xiàn)所有小行業(yè)全部減稅?！眹叶悇?wù)總局有關(guān)負責(zé)人說。不僅如此，納稅人稅負下降成為絕大多數(shù)。四大行業(yè)1040萬戶納稅人中，稅負下降或持平戶數(shù)達到了98.7%，稅負增加的只占1.3%。

減稅春雨普降，“降雨量”究竟有多大？據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，今年1至4月份全國營改增減稅847億元，5月1日在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)全面實施“營改增”后，5至7月份全國營改增累計減稅達1260億元。今年1至7月份營改增整體減稅共計2107億元。全面實施營改增以來，6、7、8三個月全國稅務(wù)系統(tǒng)組織的稅收收入扣除出口退稅后同比增幅分別為3.9%、5.5%、-3.3%。剔除6、7月份企業(yè)所得稅匯算清繳的不可比因素后，這三個月稅收收入增幅呈現(xiàn)梯次下降趨勢。

“營改增減稅舉措切中時弊，為企業(yè)減負松綁，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，部分企業(yè)快速發(fā)展又反過來為經(jīng)濟貢獻了更多稅源。”中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌說。

是否促進了轉(zhuǎn)型升級？

當(dāng)前，中國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型升級關(guān)鍵期。規(guī)范和統(tǒng)一稅制，能使產(chǎn)業(yè)發(fā)展更為協(xié)調(diào)。正因此，“營改增”促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的功效備受各界期待。記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在減負政策的激勵下，一大批新興產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)輕裝上陣，快速發(fā)展。同時，一批企業(yè)實現(xiàn)了業(yè)務(wù)的主輔分離，強筋健骨，運行良好。

“營改增”最直接的利好，就是降低企業(yè)運營成本。1至7月份，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)降成本明顯，每百元主營業(yè)務(wù)收入成本為85.83元，同比減少0.25元。其中，“營改增”后不動產(chǎn)納入抵扣范圍，為加速設(shè)備和廠房升級改造作出了重要貢獻。

在調(diào)查中，記者發(fā)現(xiàn)，這種減負不僅體現(xiàn)在單個企業(yè)，更能在全產(chǎn)業(yè)鏈實現(xiàn)共同減負?！暗贡破髽I(yè)選擇正規(guī)、可開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，促使企業(yè)上下游形成規(guī)范的產(chǎn)業(yè)鏈條，管理水平得到了提升，自然利于共同減負?！焙幽厦莱鞘姓こ逃邢挢?zé)任公司財務(wù)負責(zé)人李淑娟深有感觸地說。

降成本成效不斷釋放，帶動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級勢頭向好，工業(yè)企穩(wěn)回升態(tài)勢明顯。

“1至7月份，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤增長6.9%。7月份增長11%，比6月份加快5.6個百分點，創(chuàng)造今年以來各月第二高點?！眹医y(tǒng)計局新聞發(fā)言人盛來運說。同時，規(guī)模以上工業(yè)增加值也增長迅猛，在6、7月份6.2%、6.0%增速基礎(chǔ)上，8月份增速提升至6.3%。

營改增改革還帶來了另外一重深層次的利好，即促使大批企業(yè)主輔分離，深化產(chǎn)業(yè)分工協(xié)作?！按饲肮镜陌l(fā)展瓶頸，就是難以提升研發(fā)專業(yè)化、規(guī)?；芰?。新產(chǎn)品研發(fā)費用每年花銷都在千萬元左右，研發(fā)成效卻較低?！焙睍r瑞達重型工程機械有限公司負責(zé)人檀正強說，企業(yè)主營業(yè)務(wù)除了軌道交通施工裝備等研發(fā)制造，還從事相關(guān)技術(shù)服務(wù)及物資的進出口貿(mào)易。“營改增”后，在成功化解老公司主業(yè)不強、輔業(yè)不快矛盾的同時，新成立的襄陽泰瑞通工程技術(shù)有限公司主攻研發(fā)，發(fā)展勢頭強勁。比如，與武漢中科院就軌道車探傷系統(tǒng)合作開發(fā)，實現(xiàn)利潤100萬元左右。

主輔分離有效推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整取得新進展。國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，8月份服務(wù)業(yè)生產(chǎn)指數(shù)，比規(guī)模以上工業(yè)增加值增速高了1個百分點以上，這就意味著一二三產(chǎn)的結(jié)構(gòu)關(guān)系繼續(xù)向協(xié)調(diào)化方向發(fā)展。這一亮麗的成績單，也“實打?qū)崱钡伢w現(xiàn)在區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展上。

以重慶為例，2016年上半年，第三產(chǎn)業(yè)增加值增長10.7%。2016年1至8月份，第三產(chǎn)業(yè)國稅收入完成416億元，增長10.4%?！皬?013年8月至2016年8月底，第一批營改增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從2.2萬戶增加到11.2萬戶，增加了9萬戶?！敝貞c市國稅局局長李杰接受記者采訪時表示。

“營改增在促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等發(fā)展的同時，也促進了落后產(chǎn)能的退出?！北本┦泻５韰^(qū)國稅局有關(guān)負責(zé)人介紹說，海淀區(qū)2016年1至7月份，在第三產(chǎn)業(yè)同比增長11.1%的同時，低端落后產(chǎn)能持續(xù)退出，電力熱力生產(chǎn)供應(yīng)等六大高耗能產(chǎn)業(yè)，同比大幅下降34.2%。

是否激發(fā)了經(jīng)濟活力？

不動產(chǎn)納入抵扣范圍，有助于房地產(chǎn)去庫存，佛山市融騰房地產(chǎn)公司負責(zé)人黃書平正是此項改革的受益者。今年4月下旬，在新建樓盤推出之際，卻面臨從5%的營業(yè)稅改繳11%增值稅，這將影響資金回籠，進而影響整個企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。黃書平一度懷疑，去庫存的供給側(cè)改革是不是“走了樣”？“后來了解到，新建樓盤可申請按5%計稅。以后雖然稅率仍為11%，但土地出讓金可稅前扣除，樓盤的建筑材料、設(shè)計費、園林綠化費等也可抵扣。”黃書平說，成本降了，房子也不愁賣了，建好的樓盤基本上銷售一空?！盃I改增”通過支持一家一戶企業(yè)去庫存，由點到面，輻射至一個區(qū)域乃至全國的房地產(chǎn)市場。有“九省通衢”之稱的湖北省，交通運輸業(yè)和物流業(yè)發(fā)達，這些行業(yè)中恰恰不動產(chǎn)在成本中“占大頭”。5月1日至6月底，該省不動產(chǎn)銷售額達12.5億元，抵減稅款2.26億元。“不動產(chǎn)抵扣既促進了房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，又減少了資金流緊張的物流企業(yè)、工業(yè)企業(yè)稅款，實現(xiàn)了多方共贏。”湖北省國稅局貨物和勞務(wù)稅處王澤民表示。從全國范圍看，在“營改增”助推下房地產(chǎn)庫存繼續(xù)下降，商品房待售面積連續(xù)6個月減少，8月末比7月末減少512萬平方米，1至8月份累計減少超過3000萬平方米。

在去庫存的同時，“營改增”還通過促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)發(fā)展，改善就業(yè)、促進消費，發(fā)揮著經(jīng)濟增長穩(wěn)定器的作用。

2015年12月，剛大學(xué)畢業(yè)的宋一和3名同學(xué)創(chuàng)立了沃立德科技有限公司，業(yè)務(wù)集APP開發(fā)、APP運營、互聯(lián)網(wǎng)同城配送服務(wù)于一體?！肮境闪⒅酰瑑HAPP的開發(fā)費用就達到400多萬元，其中開發(fā)運營人員的住宿餐飲等就占到了近80%，這些不能抵扣的費用造成企業(yè)負擔(dān)較重?！彼我唤榻B說，“營改增”后稅負由3.3%下降到2.5%左右，月收入由80萬元增至300多萬元，目前員工增至1419人，未來隨著規(guī)模的擴大還有望提供更多就業(yè)崗位。

“據(jù)統(tǒng)計，6至8月份，河南省許昌市服務(wù)業(yè)投資占全社會固定資產(chǎn)投資比重達31.2%，服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重也大大提高?！痹S昌市國稅局有關(guān)負責(zé)人說。從全國范圍看，今年上半年我國服務(wù)業(yè)增加值184290億元，增長7.5%，占GDP比重54.1%。

作為國民經(jīng)濟基礎(chǔ)性支柱產(chǎn)業(yè)的生活服務(wù)業(yè)，是此輪改革最大受益者。全面推開“營改增”的四個行業(yè)1040萬戶納稅人中，833萬戶是生活服務(wù)業(yè)，占比達到80.1%。這其中絕大多數(shù)是小規(guī)模納稅人，且月銷售額在3萬元以下的免征增值稅，因此享受改革紅利最為充分。“今年5月份重慶地區(qū)營改增的生活服務(wù)業(yè)從24.1萬戶增加到7月底的25.5萬戶，2個月時間增加了1.4萬戶?！崩罱鼙硎?。

“營改增”改善就業(yè)的效果明顯。據(jù)山東省濟寧市國稅局局長許本虎介紹，僅2016年5至8月份，山東省濟寧市就新增服務(wù)業(yè)納稅人1791戶，增加就業(yè)人員9500多人。從全國來看，8月份城鎮(zhèn)新增就業(yè)113萬人，1至8月份累計達到948萬人，占全年目標將近95%。與此同時，也帶動居民消費增長，比如住房、汽車、教育、文化等服務(wù)增長較快，意味著消費結(jié)構(gòu)的升級也在加快。

如今，“營改增”的改革效應(yīng)還在持續(xù)釋放。這項“牽一發(fā)而動全身”的改革實踐，以前進中的每一次突破，換取中國經(jīng)濟又一次的革故鼎新、提質(zhì)增效。

第二篇：“營改增”政策落實最新消息

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“營改增”政策落實最新消息

據(jù)理解，新的營改增政策將分兩階段出臺：第一個階段隨著建筑及房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等最后一批行業(yè)納入營改增試點，營改增試點總體政策將進一步修改完善。預(yù)計新的營改增試點總體政策將在國務(wù)院常務(wù)會議后一周左右出臺，以替代之前的《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）。

第二個階段建筑及房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營改增行業(yè)管理辦法將隨后另行出臺（參照財稅[2014]43號）。“新的營改增政策會通過一個長的文件和最少三個細的文件發(fā)布

我們了解到國務(wù)院會討論和表決的營改增政策可能包含以下的內(nèi)容：建筑及房地產(chǎn)業(yè)適用稅率：11% 1 銷項稅：

(1)土地出讓金可能適用差額征稅政策;(2)房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的老合同可能可以享受過渡政策 2 進項稅：

(1)營改增后購入的房地產(chǎn)可能分10年抵扣進項稅金融業(yè)適用稅率：6% 3 銷項稅：

(1)貸款利息可能按收入總額征稅;(2)同業(yè)拆借業(yè)務(wù)可能按收入總額征稅;(3)金融商品買賣可能不征稅 4 進項稅：

(1)同業(yè)拆借利息支出的進項稅可能可以抵扣;(2)其他的貸款利息費用的進項稅可能不可抵扣

考慮到金融企業(yè)分支機構(gòu)較多，有望在同一省范圍內(nèi)實行匯總納稅。生活服務(wù)業(yè)適用稅率：6% 5 銷項稅：

(1)餐飲、旅店住宿業(yè)務(wù)可能按收入總額征稅;(2)票務(wù)代理和旅行社可能適用差額征稅政策 6 進項稅：

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(1)接受的餐飲、旅店住宿服務(wù)的進項稅可能不可抵扣提醒：

以上內(nèi)容僅為稅友從消息人士處獲悉整理而成，并不代表最終的政策，最終內(nèi)容各位還是以最終出臺政策的實際內(nèi)容為準！說明為幫助建筑行業(yè)全面洞悉“營改增”對企業(yè)的影響，有效掌握與運用“營改增”的正確應(yīng)對方法，小稅所在團隊依托自身的行業(yè)優(yōu)勢和獨特的人脈，對建筑行業(yè)“營改增”進行了專題研究，并提出了前瞻性的總體解決方案。

希望此解決方案能幫助建筑行業(yè)順利實現(xiàn)“營改增”的平穩(wěn)過渡，并有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，降低稅負，提升企業(yè)管理水平和市場競爭力。小稅在此偷偷將方案部分內(nèi)容在此泣血分享，希望大家有幫助，小稅的兢兢業(yè)業(yè)、天天碼字的辛酸就算有價值了！小稅推薦營改增后，財務(wù)、稅務(wù)人員都需要投入到合同的簽署、審批、執(zhí)行環(huán)節(jié)，為其把關(guān)，稅負的管理需要前置到合同簽訂環(huán)節(jié)！以下列舉了幾條關(guān)于營改增后合同管理的要點內(nèi)容： 及時修合同模版

1、標明價格和稅金：增值稅屬于價外稅，價稅分離。含稅價和不含稅價，其收入或者費用都是不同的，對企業(yè)的稅負有不同的影響。簽訂合同時，必須將合同的價格和稅金分別標示。

2、增加“發(fā)票條款”：必須明確發(fā)票的類型：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票；合同相對人要求開具增值稅發(fā)票的，必須提供發(fā)票信息：單位名稱、納稅人識別號、注冊地址、電話、開戶銀行、銀行賬號；發(fā)票送達時間。

3、增加關(guān)于發(fā)票的違約責(zé)任條款：若發(fā)票未及時送達導(dǎo)致發(fā)票不能抵扣的，推定為供應(yīng)商的違約責(zé)任，賣方應(yīng)按買方要求采取重新開具發(fā)票等補救措施；賣方應(yīng)向買方支付合同總價（）%的違約金，違約金不足以彌補買方損失的，賣方還應(yīng)予以賠償；賣方已經(jīng)提交履約保證金的，買方將不予退還；買方終止合同。賣方提供的增值稅專用發(fā)票未經(jīng)過稅務(wù)局認證，造成買方不能抵扣的，賣方應(yīng)支付未通過認證發(fā)票中載明的稅款金額作為違約金。d.附件：營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記證，銀行開戶證明。合同內(nèi)控措施

1、審查合同相對人的納稅人資格，即審核合同的相對人是否為一般納稅人。因為小規(guī)模納稅人開具或者取得的發(fā)票均不能進項抵扣(稅務(wù)局代開專票的特殊情況除外)

2、發(fā)票的開具、報銷、抵扣流程加入到合同流程管理中。

3、跨期合同的過渡期。在撰寫合同時，可以保留對合同條款變更的最終解釋權(quán)條款，以備稅制改革后，企業(yè)可以迅速做出反應(yīng)。如果合同需要變更，鉑略建議附加合同的形式而不是重新簽訂新合同。重簽合同需要繳納印花稅，如果標的金額很大，那么印花稅金額相應(yīng)提高

4、改進之前合同管理不規(guī)范的情況:有些單位在簽完合同后，合同還有較多空白處；合同章的管理；簽訂合同的權(quán)限等內(nèi)部控制問題。

5、按照合同的簽訂，履行，合同編號、歸檔

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管理進行監(jiān)控管理日常合同的工作。

6、改造供應(yīng)商信息化管理流程，加入納稅人資格類別以及違法記錄等內(nèi)容。

工程合同管理施工企業(yè)關(guān)于“營改增”的各項應(yīng)對措施中，會有不少措施涉及業(yè)主、分包方、材料供應(yīng)商等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。所以，施工企業(yè)在業(yè)務(wù)的承接過程中就需要關(guān)注這些措施。

1、合同中明確稅收內(nèi)容：“營改增”后的增值稅由施工單位計算繳納，甲方不得代扣代繳

2、甲供材料：對稅收影響很大，施工企業(yè)應(yīng)從簽訂施工合同時就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā)票應(yīng)由材料商開發(fā)票給施工方，而不是直接開給甲方，避免甲供材料部分無法抵扣。

3、明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時間和類型、發(fā)票丟失的配合責(zé)任、開假發(fā)票的法律責(zé)任。

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第三篇：營改增改革思路

試說明我國營改增的改革思路和最新現(xiàn)狀？

營改增于2012年1月1日起在上海試點，試點行業(yè)有交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，之所以選擇在上海先行先試主要是上海是國稅與地稅合一，改革涉及的問題不會太多。選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮：一是交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步。2013年8月1日，營改增在全國范圍內(nèi)推廣開，最終將實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。營改增的最新現(xiàn)狀是已于2014年1月1日將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2014年6月1日將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。截止到目前，改革試點行業(yè)稅負總體來說有所下降，尤其是小規(guī)模納稅人，稅負有所減輕，對于交通運輸業(yè)等，雖然短期內(nèi)稅負有所增加，但從長遠看來，稅負會有所下降。

第四篇：營改增(及稅制改革歷程)

1994年以來稅制改革歷程與當(dāng)前的“營改增” ——許善達會長在中國國際金融有限公司培訓(xùn)會上的講話

（根據(jù)2012年7月12日講話錄音整理）

（對朋友們可能會有啟發(fā)，與您共享，文章前部分是稅制改革，可從第7頁細看）

目前我們的稅制框架是在1994年稅制改革時形成的，對現(xiàn)在稅收影響最大的就是1994年形成的這個稅制的格局。在1994年稅制改革方案的研究過程中，因為增值稅和所得稅當(dāng)時占整個稅收比重百分之九十以上，所以是研究的重點。

增值稅本身有許多特征，其中一個很重要的特征，就是到底是什么類型的扣除范圍？有生產(chǎn)型、消費型、還有收入型，這么三種類型。所謂生產(chǎn)型，機器設(shè)備稅款不能抵扣，你可以扣除購進的原材料、燃料、動力，這些都可以扣，但是買的機器設(shè)備，基本建設(shè)，比如說蓋房子這些，里面的稅款不能抵扣，這是生產(chǎn)型。所謂收入型是固定資產(chǎn)里面，你買的機器設(shè)備雖然含稅款，但是全部稅款不能一次抵扣，只有機器設(shè)備當(dāng)年折舊的那部分價款所含的稅可以抵扣，這叫收入型。所謂消費型就是不管買什么，只要買的東西，那么里面含的稅款都要抵扣。這是一種最徹底的增值稅，像歐洲的一些國家都采用了消費型增值稅，就是購買的無論是什么樣的商品、勞務(wù)，里面只要有稅款，統(tǒng)統(tǒng)可以扣掉。因此，1993年我們給國務(wù)院提出的建議方案是所有的商品和服務(wù)，全部實行消費型增值稅。同時廢止當(dāng)時對商品征收的產(chǎn)品稅和對服務(wù)征收的營業(yè)稅。

就所得稅而言，1994年以前，我們有國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅，還有外商投資企業(yè)所得稅，當(dāng)時是按照經(jīng)濟性質(zhì)劃分，實際上就是按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分，不同的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，所得稅是不一樣的。這種所得稅制無法處理股份制企業(yè)的所得稅問題，而股份制是市場經(jīng)濟中企業(yè)主要產(chǎn)權(quán)關(guān)系之一。所以，這種按產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分所得稅的制度顯然跟市場經(jīng)濟方向不一致，因此當(dāng)時我們提出的建議是合并成一個所得稅，叫企業(yè)所得稅或者是法人所得稅。

但是國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)主持討論的時候，多數(shù)人認為這個方案不行。為什么？這里面有很多原因，一是增值稅的問題很復(fù)雜，首先1992年小平南巡講話，經(jīng)濟上投資開始熱起來了，所以1993年通貨膨脹的速度比較快，投資過熱。因此，多數(shù)人提出購買機器設(shè)備的稅款不能扣除，否則不是更鼓勵投資了嘛？于是我們增值稅的方案就改成購買機器設(shè)備的稅款不能抵扣，采用了生產(chǎn)型增值稅。這是一個遺留問題。其次，還有一個更大的遺留問題，是確定增值稅的適用范圍問題，因為當(dāng)時研究分稅制的時候地方收入占70%多，中央只占20%多，實行分稅制，中央要占大頭，特別是在新的增量的分配上，中央要多拿，這樣中央收入的比重才會上升。這么設(shè)計給我們提了一個難題，因為當(dāng)時所得稅比重很低，只有百分之十幾，而且國營企業(yè)虧損很多，所得稅每年增長很慢，所以在計算整個中央收入、地方收入時，中央政府也好，地方政府也好，眼睛都盯著流轉(zhuǎn)稅。中央為了從增量中多分到份額，準備分75%增值稅，給地方留25%。如果商品和服務(wù)都實行增值稅的話，那么地方的固定收入最多只有20%多。當(dāng)時大家認為這樣一種分配方案，地方政府難以接受。中央的目標是收入份額從20%多提高到60%，一次性調(diào)整到50%以上，然后每年增量中中央多分一點，若干年后增加到60%的目標。這樣就提出一個問題：中央分75%增值稅以多分收入增量的目標和一次性調(diào)整到50%以上，若干年后達到60%的目標如何同時實現(xiàn)？最后想了一個辦法，對勞務(wù)部分還保留營業(yè)稅，不搞增值稅了，勞務(wù)部分的營業(yè)稅其實跟改革以前的產(chǎn)品稅一樣，等于是全額征稅、重復(fù)征稅。把勞務(wù)部分的營業(yè)稅不改增值稅了，保留下來，作為地方固定收入，這么一算，地方政府覺得可以接受。為什么？因為服務(wù)業(yè)每年要增長，營業(yè)稅也增長，是地方政府的收入中一個能夠每年隨著經(jīng)濟發(fā)展有增量的稅種，等于把一個有增長潛力的稅留給地方政府。就為了這個，就把我們原來報的商品和勞務(wù)、服務(wù)統(tǒng)統(tǒng)實行增值稅的方案，一切兩半，把增值稅的適用范圍只限制在商品范圍內(nèi)。勞務(wù)部分保留營業(yè)稅，這個是因為分稅制引起的，不是專家們、領(lǐng)導(dǎo)人認為營業(yè)稅好要保留下來，大家都認為它不好，但是為了分稅制能夠推出去，為了中央政府和地方政府之間能夠就分稅制問題比較容易達成一致，給地方政府一個隨著經(jīng)濟發(fā)展，收入能夠增長的稅種。是出于這個考慮，犧牲了稅制的規(guī)范性，稅制不規(guī)范就先不規(guī)范吧，先把分稅制保證了。如果只考慮規(guī)范稅制，地方政府不同意分稅制，這個規(guī)范的稅制也不能出臺。

所以當(dāng)時相當(dāng)于從一個規(guī)范的增值稅制，倒退了兩大步。這兩大步退下來，倒有一個好處，就是稅率的設(shè)計。因為1994年的稅制改革還有一個原則，就是要保持原總體稅負。要是減少收入，對政府不利，當(dāng)時政府很窮，要增加企業(yè)負擔(dān)，企業(yè)又不同意，因此，那次改革只改制度，在量上保持原來的總體稅負。但是總數(shù)不變，不一定意味著每個行業(yè)不變，不意味著每個企業(yè)不變。原來我們算了好幾個帳，但是最后定了17%，這17%是在保證原稅負的原則下，根據(jù)現(xiàn)在的扣除范圍，收17%，就能夠收到原來總體的稅。如果當(dāng)時按照規(guī)范化的增值稅算，不說營業(yè)稅，光是機器設(shè)備的稅款，要允許扣的話，要想保持原來的稅負增值稅稅率就得定為23%。23%什么概念？已經(jīng)到了北歐那些福利國家的水平了。歐洲一般非福利國家，像英國、法國都是17%上下到20%之間。這說明兩個問題：一個問題說明當(dāng)時中國的流轉(zhuǎn)稅的負擔(dān)比起歐洲國家來說太高了，因為是保持原稅負，要抵扣的多，稅率就得高，扣的少，稅率可以低。我們這么多不能扣的，稅率定17%，跟歐洲這個扣，那個也扣，什么都扣的，人家基本上也是17%，可見當(dāng)時我們流轉(zhuǎn)稅的負擔(dān)比歐洲國家要高很多。

這樣一個抵扣范圍小而稅率與歐洲基本相同的增值稅制還隱含了一個前提，就是“保持原稅負”的17%的稅率是在當(dāng)時稅收征收率的水平上確定的。這樣就為今后稅制改革中在規(guī)范稅制，擴大扣除范圍時保持稅率不提高提供了可能。換句話說，稅務(wù)機關(guān)加強征收管理，提高征收率以后，可以用征收率提高產(chǎn)生的稅收增量對沖擴大抵扣范圍而形成的減收，從而不必提高稅率。

我們從1994年開始實行這樣一個增值稅制，操作起來以后，原來預(yù)定的目標，可以說基本都在逐步的實現(xiàn)之中。首先說要增收，1994年那時候，稅收的增長速度與GDP增長的比還是小于1的，95、96年稅收彈性到了1，1997年以后大于1了。大于1就是每年稅收的增長比經(jīng)濟增長速度快，所以稅收占GDP的比重開始上升，我們的預(yù)期目標實現(xiàn)了。其次是中央與地方稅收收入的比重，我們當(dāng)時是一次性算成55%和45%，每年增值稅增量多拿一點，一年計劃中央提高一個點，五年以后提到60%。結(jié)果頭兩年中央比重下降，從55%降到54%、53%。為什么？因為對地方的小稅，過去稅務(wù)局不把它當(dāng)錢，太少，誰也不關(guān)注，改革以后，分了國稅局、地稅局，所以地稅務(wù)局有一批人就負責(zé)收這些小稅，那兩年，那幾個小稅，增長速度很快，幾倍幾倍增長，所以中央收入比重不升反降了。但這只是短期的，因為對于過去這些小稅種流失的征收，在達到一定水平以后，征收率會保持一個水平，增長速度就慢了，最后決定中央與地方分配關(guān)系的還是增值稅。那么，到了1997年以后，隨著整個稅收占GDP的比重開始上升，中央財政收入的比重也開始上升了。

另一個是關(guān)于所得稅的問題。合并內(nèi)資企業(yè)所得稅沒有分歧，但對合并內(nèi)外資企業(yè)的所得稅有不同意見。一種意見強烈主張，為了吸引外資，我們必須給外商投資很多優(yōu)惠，這些優(yōu)惠決不能給內(nèi)資。因為我們要不給外商優(yōu)于國內(nèi)所得稅的話，我們吸引外資戰(zhàn)略就會有負面影響。所以不管規(guī)范不規(guī)范，對外商要搞一個單獨的稅制，要比內(nèi)資優(yōu)惠一大塊，不能給內(nèi)資，這樣才能保證我們引進外資戰(zhàn)略的實施。因此，搞一個所得稅不行，必須搞兩個，內(nèi)資負擔(dān)要重，外資負擔(dān)要輕，這是當(dāng)時所得稅稅制設(shè)計的原則。按照這個原則，我們先把內(nèi)資的國營、集體、私營合并，這個大家覺得不能再分了，因為一個股份制企業(yè)里面，無法分股份交所得稅。但是內(nèi)資企業(yè)所得稅本身遺留的問題很多，給內(nèi)資企業(yè)增加了許多不規(guī)范的稅收負擔(dān)，比如說工資不能全列支，折舊率折的很低等等。這些類似的問題不予解決。否則都跟外資一樣，那不是對外資沒有吸引力了嘛？這樣所得稅就變成了兩個制度并存的局面，這又算一個遺留問題。

對我們稅務(wù)局來說，當(dāng)時面臨的主要問題還不是稅制的那些缺陷，而是稅收特別是增值稅的征收管理問題，是控制虛開發(fā)票的問題。1994年新稅制出臺以后，稅務(wù)局對稅制的問題根本顧不上研究，能不能把增值稅管住了，是一個挑戰(zhàn)。當(dāng)時虛開的發(fā)票滿天飛，2001年，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)講，如果稅務(wù)局解決不了發(fā)票管理問題，那我們的增值稅就得倒退回去，還得搞過去的產(chǎn)品稅。為了遏止虛開發(fā)票，國務(wù)院親自提請人大，增加了一個刑法含死刑罪的罪名，叫虛開增值稅發(fā)票罪。當(dāng)時全國大概判死刑，包括死緩的100多人，執(zhí)行的也有幾十個，但就是這種這么嚴厲的刑法都控制不住，犯罪分子還是“前仆后繼”。因為如果抓不住他，那么他騙稅的成本和收益比，誘惑力實在太大了。潮汕案、遠華案、金華案等等，可謂“村村點火、戶戶冒煙”，全國范圍內(nèi)虛開發(fā)票泛濫。后來我們還是從全世界沒有先例的計算機管票上下工夫，總結(jié)了金稅工程一期的經(jīng)驗教訓(xùn)，搞了金稅工程二期以后，每個月報稅交稅的比例開始上升，到了2001年7月的時候，超過了98%，說明我們中國的稅務(wù)局是能夠管好增值稅的。決策層不再考慮退回產(chǎn)品稅的問題，以增值稅分配為主體的分稅制才最終站穩(wěn)了。因此，從2001年以后才開始繼續(xù)研究稅制規(guī)范化，怎么改進稅制的問題。（參考許善達營改增系列講話）

2003年開始提出了兩條改革的意見，第一條，先把購買機器設(shè)備的稅款允許抵扣，就是實行消費型增值稅。因為要鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，購進先進設(shè)備，淘汰落后的，購買機器設(shè)備的稅款如不允許抵扣，不是等于打擊了技術(shù)改造嘛，當(dāng)時這個說法被國務(wù)院接受了。第二條，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩個所得稅法要合并，因為我們吸引外資是靠市場機制，不能再靠稅收優(yōu)惠來吸引了，而且國內(nèi)企業(yè)稅負那么重，發(fā)展確實有障礙，應(yīng)該享受到國民待遇，所以這個也形成了共識。

這兩個意見形成共識了，但是操作、推行的實踐仍然有很多問題。搞消費型的增值稅主要還是怕減少收入，因此2003年先從發(fā)改委搞振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略開始。當(dāng)時擔(dān)心減收太多，還只允許“增量抵扣”，只有今年增加的增值稅才能用購買機器的稅款抵扣，這是扭曲的消費型。然后第二步擴大到中部崛起的六個省的26個城市按照東北方案辦，但是只限定在26個城市的城區(qū)，其他市縣和這26個城區(qū)的郊區(qū)都不能抵扣，這就更加扭曲了消費型增值稅。第三步西部大開發(fā)的企業(yè)都可以采取。這樣扭曲的消費型增值稅“試點”了6年，中央2008年決定，從2009年1月1日起，所有的企業(yè)購買機器設(shè)備的稅款都可以抵扣了，不再受稅收增量和地區(qū)的限制。搞企業(yè)所得稅兩法合并，把內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅合并成一個法，2003年有兩種說法，一種說兩法合并的時機已經(jīng)成熟。還有一種說法是兩法合并是必要的，但是時機尚不成熟，還需要做更多的準備。這兩種意見一直在爭論不休。所以2003年提出兩法合并，2007年人大審議才通過，2008年開始實施，2009年開始征收合并以后的所得稅。外商的法定稅負雖然上升了，但是有過渡期，幾年之內(nèi)上升部分可以退稅，所以外商基本上在幾年之內(nèi)稅負也沒有變化，而內(nèi)資企業(yè)稅負都降下來了。機器設(shè)備稅款全國實行抵扣，兩法合并使內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負下降這兩個政策的效果都恰恰體現(xiàn)在2009年金融危機的時間段里，當(dāng)時沒有想過這兩項改革是應(yīng)對金融危機，但這個時間段正好和金融危機撞上了。因此，2009年很多上市公司的報表還看得過去，很重要的一個原因是因為這兩個政策性減稅的效應(yīng)正好體現(xiàn)出來了。（參考許善達營改增系列講話）

1994年稅制改革遺留的問題，到2009年，花了17年才解決掉了兩個，從稅制上講，遺留的最大問題就是營業(yè)稅了。從那以后，我們就開始研究營業(yè)稅要改增值稅的問題。營業(yè)稅改增值稅，講道理，沒有爭論，沒有人反對營業(yè)稅改增值稅。營業(yè)稅的制度，它是一個很不好的稅制，這個大家都有共識的。關(guān)鍵在于改這個營業(yè)稅和原來說那兩個政策的修改，難度和影響的面都不一樣。增值稅轉(zhuǎn)型，只影響增值稅的企業(yè)，它跟別的企業(yè)沒有關(guān)系，而且只影響那些購買了機器設(shè)備的企業(yè)，如果今年不買機器設(shè)備，稅負不變。所以影響面相對比較小。內(nèi)資企業(yè)企業(yè)所得稅減稅，因為當(dāng)時所得稅占的比重不大，同時，增值稅轉(zhuǎn)消費型和國有企業(yè)股份制改造，核銷壞賬，都使內(nèi)資企業(yè)利潤增加，在相當(dāng)程度上對沖所得稅法定稅負降低的減稅因素，因此，影響面也有限?，F(xiàn)在大概企業(yè)所得稅占到了21%、22%的樣子，個人所得稅大概是6%到7%，加在一起是27%、28%，這個比重慢慢往上升。但營業(yè)稅改增值稅不一樣，這個政策如果推出的話，那對整個經(jīng)濟影響的范圍，可以說不亞于1994年的稅制改革。

為什么？首先，營業(yè)稅改增值稅，基本的要求是減輕負擔(dān)。因為營業(yè)稅的缺點之一，就是重復(fù)征稅，稅負重。重復(fù)征稅不利于企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)，越是大而全的，稅負越輕。越是專業(yè)化程度分工很細的，水平很高的，稅負反而重。你把某一個領(lǐng)域做的非常專，做的科技含量非常高，但是你是單獨一個小的領(lǐng)域的一個企業(yè)，那么重復(fù)征稅之后稅負重。營業(yè)稅使服務(wù)業(yè)的稅負重于制造業(yè)的增值稅稅負，它的這個弊端是非常清楚的，所以營業(yè)稅改增值稅，第一個改的原則，就是減輕負擔(dān)。這比1994年的改革，應(yīng)該說制度環(huán)境寬松了一點，如要求稅負保持不變，那更復(fù)雜了，增值稅稅率就不知道該定多少了。第二個是消除重復(fù)征稅。重復(fù)征稅不利于企業(yè)在市場上專業(yè)化，不利于提高技術(shù)含量。因為要追求大而全，越大而全負擔(dān)越輕，越小而精，負擔(dān)越重。營業(yè)稅就是這么一個稅制導(dǎo)向，所以很多企業(yè)都把本來應(yīng)該單獨搞一個企業(yè)的服務(wù)業(yè)，并到制造業(yè)里面。這樣在國民經(jīng)濟統(tǒng)計中，就把服務(wù)業(yè)變成制造業(yè)了，服務(wù)業(yè)就少了一塊，所以中國實際上服務(wù)業(yè)的比重比我們統(tǒng)計的比重要大。這影響了很多公司企業(yè)架構(gòu)的設(shè)計。其實在制造業(yè)的企業(yè)里面，有很多包含了相當(dāng)一部分成分的服務(wù)業(yè)，之所以包含在內(nèi)，原因就在于這樣包含在內(nèi)稅負低，如獨立經(jīng)營，稅負高。所以營業(yè)稅對于企業(yè)集團化，怎么搞專業(yè)化，有這么一個導(dǎo)向的作用。所以這次營業(yè)稅改增值稅明確購進要扣除，沒有重復(fù)征稅。第三個很重要的是原來規(guī)定營業(yè)稅出口不退稅，增值稅出口退稅。退稅是什么概念？退稅政策是產(chǎn)品出口以后，不但銷售不征稅，購進原材料和機器設(shè)備的稅款還要退給企業(yè)。營業(yè)稅是什么概念？出口，不但購進的稅不允許抵扣、不給退稅，出口的這個服務(wù)還要征稅。根據(jù)營業(yè)稅的原則，國外買國內(nèi)企業(yè)的服務(wù)，由于提供服務(wù)的地點在國內(nèi)，所以要收營業(yè)稅。后來是哪個政策最先把出口不征稅解決了？是文化體制改革里面的一條。翻譯作品，外國委托國內(nèi)翻譯，國內(nèi)翻譯完了，用電腦傳給國外了，免營業(yè)稅。這是最早解決了營業(yè)稅出口不征稅的政策。當(dāng)然在整個經(jīng)濟中占的份額很小。后來陸陸續(xù)續(xù)有一點免稅了，比如說遠洋貨輪，你往境外運輸，免稅，類似這樣的境外服務(wù)開始有點政策了。

但是免稅和出口退稅相差很大。免稅只是免最后一個銷售環(huán)節(jié)的稅，購進的稅，還由企業(yè)負擔(dān)。出口退稅，不但銷售的稅不征，購進的稅全部退還。這兩個政策力度差的不可同日而語。為什么我們中國變成制造業(yè)大國了？為什么沒有變成服務(wù)業(yè)大國？原因很多，但是制造業(yè)出口退稅絕對是一個必要條件。如果1994年不堅決的實行出口退稅，中國制造業(yè)大國是形不成的。光靠這個不行，但是沒有這個肯定不行。這個政策對于商品的出口起到了非常重要的、其他政策不可替代的作用。但是我們的服務(wù)業(yè)為什么發(fā)展不起來？跟我們服務(wù)出口不退稅，甚至相當(dāng)多的服務(wù)出口還要征稅，有直接關(guān)系，這是一個重要的因素。

我國十一五規(guī)劃中制定的各項指標，經(jīng)評估唯獨兩項沒有完成計劃，一個是節(jié)能減排，就是治理污染這部分，另一個沒有完成的就是服務(wù)業(yè)發(fā)展，其他的都是超額完成。其中服務(wù)業(yè)沒有完成，服務(wù)業(yè)應(yīng)該增加的就業(yè)人數(shù)也就相應(yīng)沒有完成，這是歷史發(fā)展的一個結(jié)果。所以考慮十二五規(guī)劃的時候，現(xiàn)行稅制遺留的營改增這個大問題，就提到議事日程上來了。十二五規(guī)劃要求發(fā)展服務(wù)業(yè)，增加服務(wù)業(yè)就業(yè)，包括增加技術(shù)含量，我們服務(wù)業(yè)里面有很多科技開發(fā)的企業(yè)都算服務(wù)業(yè)，比如說研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)等，這都是服務(wù)業(yè)，都征營業(yè)稅。所以，現(xiàn)在提出營業(yè)稅改增值稅，就是要跟國家的大形勢連在一起。

營業(yè)稅改革，雖然議論了好幾年，但是一直達不成共識，最大的問題還是一個收入問題。營業(yè)稅改增值稅，首先服務(wù)業(yè)要降低稅負，服務(wù)業(yè)不降低稅負，營業(yè)稅改革沒有意義，這是第一條。同時，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅以后，制造業(yè)也降低了稅負。因為制造業(yè)增加了扣除的范圍。原制造業(yè)購買服務(wù)取得的營業(yè)稅發(fā)票是不能抵扣的，改成增值稅以后，購買服務(wù)時同樣取得的是增值稅發(fā)票，那么就可以抵扣了。所以營業(yè)稅改增值稅，不但降低了服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負，也降低了制造業(yè)的稅負。從這個意義上說，如果全面推行營業(yè)稅改增值稅的話，那將是中國所有企業(yè)全面降低稅負的一個措施。因為沒有一個企業(yè)購進的全部都是商品，沒有一點服務(wù)，不可能的，多多少少都會有服務(wù)的。如果營業(yè)稅全部改到位了，原來購買服務(wù)的稅款不能抵扣，現(xiàn)在可以抵扣了，無論多少，絕對是一個減輕負擔(dān)的措施。也就是說，營業(yè)稅改增值稅這件事情，是一個全面減稅的措施。難的是將要減多少稅，地方政府財政以及相應(yīng)中央財政能不能承受，最后確定的增值稅的稅率是多少，這是一個需要非常慎重研究的問題。

第二個問題是服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅是地方的收入，而且是作為地方政府隨著經(jīng)濟發(fā)展收入上升的一個稅種。改成增值稅以后，一是基數(shù)下降了，收入減少了，地方能不能承受？增值稅扣機器設(shè)備稅款的時候，中央對地方減收的部分，給了15%的返還。營業(yè)稅改增值稅，地方減少的部分，中央不給上海補貼，其他地方中央給不給補貼？二是營業(yè)稅是一個大稅種，去年稅收總收入10萬億，增值稅4萬億，營業(yè)稅收入規(guī)模1.4萬億，改成增值稅后，是共享稅還是地方稅？原來營業(yè)稅是地方稅，上海改增值稅以后，仍保留為地方稅，其他地方也必然保留為地方稅，但今后增值稅不可能有兩種分成辦法，如果改成共享稅，按75%、25%與中央分成，那么地方政府隨著經(jīng)濟發(fā)展有增量的稅收沒了，地方政府接受不接受？分稅制要不要改？當(dāng)然，這是今后的問題。

第三，還有一個一般不大注意到的問題是，提供服務(wù)的地方和購買服務(wù)的地方，在地方政府之間不是平衡的，一個地方對外提供的服務(wù)和購買其他地區(qū)的服務(wù)，這個量是不均等的。原來是營業(yè)稅，這個不均等并不影響相鄰地方之間的收入。現(xiàn)在改增值稅了，凡是購買外面服務(wù)多的地方，它的收入就要減少。買外面服務(wù)少的地方，它賣出去多的地方，它收入就要增加。所以營業(yè)稅改增值稅，不僅是地方政府自己收入減少了，不僅是中央和當(dāng)?shù)氐年P(guān)系要考慮，地區(qū)之間也會產(chǎn)生新的不平衡。所以從這個意義上說，營業(yè)稅改增值稅會影響到所有政府的收入，因為每一級都有服務(wù)業(yè)，縣里也有服務(wù)業(yè)，市里也有服務(wù)業(yè)。所以每級政府的收入都會受到影響，包括中央政府，這個影響除了本地影響，還有相鄰的影響。所以營業(yè)稅改增值稅，對企業(yè)的影響是全面的，對政府收入的影響也是全面的，而且影響的數(shù)額大小，差別很大。有的地方可能是獲益的，有的地方可能吃虧。具體數(shù)額有多少，不經(jīng)過測算不知道，但是可以肯定地講，一定有這個結(jié)果。

這樣一項對企業(yè)、對政府影響面都這么寬的改革，方案難搞，出臺不容易。實事求是說，財政部、稅務(wù)局在研究這個問題時，討論的多，形成共識很難?，F(xiàn)在為什么出臺了？為什么開始試點了？上海俞正聲書記做了特殊的貢獻的。對剛才的幾個問題，首先是對減輕負擔(dān)的問題，上海說就是要減輕負擔(dān)，不減輕負擔(dān)，上海服務(wù)業(yè)怎么發(fā)展？上海作為國際化大都市，以后不能寄托于制造業(yè)。最近上海寶鋼不在本地擴大生產(chǎn)了，跑到湛江去建分廠，為什么？上海受到各方面資源的制約，再搞大規(guī)模的制造業(yè)，這個前景不行了，所以寶鋼寧肯拿錢投到外地去搞。上海本身要發(fā)展服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)污染少，各種好處又多的很。但是營業(yè)稅不改，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來，這是一個必要條件。所以上海在2009年開始專門研究上海要想發(fā)展服務(wù)業(yè)，有什么問題需要解決，應(yīng)該怎么發(fā)展。他們討論來討論去，形成了一個共識，就是如果上海真的下決心發(fā)展服務(wù)業(yè)，必須要解決營業(yè)稅改增值稅的問題。別的東西不管怎么說，反正營業(yè)稅不改增值稅，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來。其次對地方減收問題，上海表示自己承擔(dān)，不要中央政府補貼。這是一個很重要的決策，因為要想給企業(yè)減輕負擔(dān)，如向中央財政要補貼，中央給不給補貼，給多少補貼，都難以在短期內(nèi)形成決策，上海的改革就遙遙無期了。第三，這些從營業(yè)稅改征的增值稅仍然作為地方收入，不要75%、25%，稅收收入減少由上海自己負擔(dān)。這幾個決策都是上海做出來的。有了這幾個決定，財政部也好，稅務(wù)局也好，就沒有任何理由說不同意上海搞營改增的試點。最后報到國務(wù)院，那么國務(wù)院就批準了。（參考許善達營改增系列講話）

上海先行試點的好處是什么？好處在于降低企業(yè)稅負，但是服務(wù)行業(yè)發(fā)展的速度加快。稅基做大了，政府的收入實際上也不會減那么多。另外還有一個因素，那就是上海給外地提供服務(wù)，可以開具增值稅發(fā)票，外地企業(yè)購買上海企業(yè)的服務(wù)，稅款可以抵扣。沒有營改增試點的地方，提供同樣的服務(wù)，只能開具普通發(fā)票，不能抵扣。那么對于一個企業(yè)來說，同樣的服務(wù)，一個是增值稅，一個是營業(yè)稅，顯然要選增值稅的企業(yè)購買服務(wù)。那么上海先改征了增值稅，其他地方的企業(yè)購買上海企業(yè)服務(wù)的需求量就會上升，其他地方對服務(wù)業(yè)的投資就會被吸引到上海來，上海試點半年，新增試點企業(yè)萬戶左右就是試點效果。而其他地方企業(yè)購買上海企業(yè)的服務(wù)，對企業(yè)有好處，可以抵扣稅了，那個地方政府的收入減少了。蘇州是第一個感覺到上海營業(yè)稅改增值稅以后影響到了蘇州的經(jīng)濟和稅收。有一部分蘇州企業(yè)，本來是買蘇州企業(yè)的服務(wù)，現(xiàn)在到上海去買上海的服務(wù)了，蘇州服務(wù)業(yè)市場縮小了，本來購買服務(wù)的稅款不能抵扣，要交稅，但購買了上海的服務(wù)，就能抵扣稅，蘇州市的稅收收入就沖掉了一塊。

對于營業(yè)稅改增值稅，按照業(yè)務(wù)部門的意見是不贊成按照地區(qū)來試點的，希望按照行業(yè)試點，選定行業(yè)全國推行，這樣的話，行業(yè)內(nèi)部沒有區(qū)分，在哪兒買服務(wù)都一樣，對市場影響小。但是全行業(yè)推不出去，所以還是剛才那句話，規(guī)范的做不成，不規(guī)范的也得做，不規(guī)范慢慢地擴大擴大就規(guī)范了。因此對上海要搞試點，應(yīng)該堅決支持。結(jié)果上海1月1號試點，到了2、3月份，全國已經(jīng)有10個地方正式的和非正式的，要求試點，這個速度，這個積極性，比我們想象的要快得多。財政收入減收，上海的方案寫的很清楚，減收的部分中央不給補貼，自己承擔(dān)，但是有這么多地方有這個積極性，可見，營業(yè)稅改征增值稅對經(jīng)濟正面的推動作用，已經(jīng)被市委書記、市長、省委書記、省長們看到了，他們寧肯承擔(dān)減收，都要在自己的管轄范圍之內(nèi)把這項改革推出去。從這一點看，這方面的共識是非常強的。對于擴大試點的問題，李克強同志在上海講過，要力爭在“十二五”期間完成。但是“十二五”期間完成是完成現(xiàn)在這個范圍，還是整個營業(yè)稅都完成？可以肯定，至少按照現(xiàn)在試點的范圍，“十二五”期間要完成。營業(yè)改增值稅的事情是非常復(fù)雜的，如果十年之內(nèi)把營業(yè)稅改增值稅全部完成，就已經(jīng)很快了。（參考許善達營改增系列講話）

營業(yè)稅改增值稅，實際上是給所有做投行業(yè)務(wù)或者做PE、VC業(yè)務(wù)的公司，提供了一個新的市場機遇。為什么呢？因為一個交營業(yè)稅的企業(yè)改成交增值稅了，整個市場的定價要跟著調(diào)整。舉個例子，一個廣告公司，廣告收入100萬現(xiàn)在交5萬元的營業(yè)稅，實際上廣告公司收入95萬元。現(xiàn)在改成增值稅了，原來的合同要重新談簽。為什么呢？因為現(xiàn)在5萬元營業(yè)稅是含在100萬元里的，叫價內(nèi)稅。改增值稅后再給委托方開的發(fā)票是增值稅發(fā)票，增值稅是價外稅，價稅是分離的。價是一個數(shù)，價外多少稅，合起來是委托方要付的錢（企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)采用價和稅合并定價方法時，按價款＝含稅價款÷（1+稅率））。如果還是100萬元，那么按10%的稅率折算，價是91萬元，增值稅是9萬元，這樣委托方就獲益了。為什么呢？委托方同樣支付100萬元，但其中包含的9萬元增值稅委托方還可以抵扣。原來委托方付廣告公司100萬元，廣告公司交了5萬的稅，委托方?jīng)]有任何其他的好處?，F(xiàn)在雖然委托方還是付100萬元，但是委托方憑增值稅發(fā)票交稅的時候可以少交9萬元的稅。對于廣告公司來說，雖然收了100萬元，但要交9萬元的稅，凈收入是91萬，比原來凈收入95萬元，減少了4萬，委托方比原來多得了9萬元。這實際上等于政府在這項改革中讓出5萬元，減輕了企業(yè)的負擔(dān)。那么這一塊利在購買雙方應(yīng)該怎么分配？這就是一個需要談判的事。因為廣告公司改繳增值稅以后多繳納了4萬元的稅款，委托方可以抵扣9萬元，那么委托方付給廣告公司價稅合計104萬元？廣告公司不同意，因為剩下的5萬元國家讓利的好處委托方全得了。廣告公司收入還是原來那么多，沒有任何好處，委托方等于多得了5萬。雙方了解了政策就要分享這5萬元。所以現(xiàn)在搞營業(yè)稅改增值稅以后，很多企業(yè)雙方都在重新談合同。這樣不但影響到進入營改增的服務(wù)企業(yè)，這些企業(yè)要考慮今后對外做生意應(yīng)該怎么報價，怎么繳稅。而且影響到購買這樣服務(wù)的企業(yè)，雖然這些企業(yè)沒有進入改革范圍，但是改革也影響到了他們的利益。政府讓這一塊，想不想要，怎么分享？所以現(xiàn)在營業(yè)稅改增值稅以后，除了營業(yè)稅改革的企業(yè)本身，還包括與改革企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，都需要進行這種相關(guān)營改增的測算工作。要測算怎么根據(jù)稅率，扣除標準，怎么盈利，同時還要考慮，怎么能夠跟對方談。營改增以后的好處不僅是剛才說的減收那一塊，還包括原來的購進是不能抵扣的，現(xiàn)在購進還可以抵扣一部分。對這些好處，算起來也是很麻煩的。企業(yè)要是有稅務(wù)專業(yè)能力，那么該得多少利益，怎么得到的利益更大，就可以算出來。同樣，企業(yè)要能夠把交易對方算清楚了，那就有可能分享到更多的利益，但如果算不清楚，就得不到或者分享的少一點。因此如果企業(yè)沒有稅務(wù)專業(yè)能力，就需要請有稅務(wù)專業(yè)能力的人給你提供服務(wù)。

當(dāng)前，不只是以上兩項有非?，F(xiàn)實的需求，而且還派生出很多其他方面的需求。比如說一個企業(yè)集團，內(nèi)部有很多分支機構(gòu)，分支機構(gòu)有的是獨立法人，有的是非獨立法人，這個里面有一系列的機構(gòu)之間的商務(wù)關(guān)系。舉一個例子，原來深圳有一個制藥企業(yè)，他要建一個研發(fā)中心，他就策劃，研發(fā)中心怎么建？因為搞研發(fā)中心要雇人，要弄房子，要買設(shè)備，當(dāng)然還要交稅，開始想的就是投資單獨設(shè)個研發(fā)中心。后來有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗的專家說，這個不行，這樣設(shè)立研發(fā)中心，本身研發(fā)中心要繳營業(yè)稅，那所有營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端都存在。但如果把研發(fā)中心作為制藥公司的內(nèi)設(shè)的機構(gòu)，這樣購買的機器設(shè)備的稅款都可以抵扣。就像再增加一個車間一樣，不僅買的機器設(shè)備可以抵扣，其他很多消耗，比如說用電等，都可以抵扣，否則都不能抵扣。所以這個制藥企業(yè)的研發(fā)中心就納入到企業(yè)內(nèi)部，沒搞獨立法人，得到了不少好處。但是深圳要是搞了營改增，現(xiàn)在的這個設(shè)計又要重新考慮了。一個企業(yè)，特別是一個大的企業(yè)集團，內(nèi)部機構(gòu)之間的商務(wù)聯(lián)系是很復(fù)雜的，如果內(nèi)部機構(gòu)有一部分的業(yè)務(wù)活動進入了改革的范圍，對這部分業(yè)務(wù)活動應(yīng)該怎么來設(shè)計，它是獨立還是不獨立，怎么獨立，資產(chǎn)如何重組，這一系列的問題就需要精心的測算。因為這里面的差額是相當(dāng)大的，作為一個企業(yè)，特別是大企業(yè)集團是不能不考慮的。

我們正在面臨一個改革的階段性推進過程，這項改革不是一個小的政策調(diào)整，不是一個臨時措施，而是一項長期要推進的改革，可能要面臨很多問題，需要很多條件，但改革的方向是不會改變。這樣這項改革跟相關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系是很清楚的。對投行、PE、VC來說，客戶屬于或不屬于營改增范圍與方案設(shè)計有關(guān)系，企業(yè)集團內(nèi)部不同分支機構(gòu)之間有屬于改革范圍的，有不屬于改革范圍的，這些都會引起企業(yè)集團本身架構(gòu)的重新設(shè)計的問題。引進資本投進去，然后上市、退出，這一系列的問題，這么大的利益的籌劃問題，一定要算清楚。所以營改增這個事情，對市場經(jīng)濟影響的面是很大的，不是光影響到直接的服務(wù)業(yè)和直接的制造業(yè)，而且對于中介行業(yè)，包括對于提供金融服務(wù)的這樣的機構(gòu)，投行、PE、VC這些，都必須掌握這個改革的內(nèi)涵。只有能夠?qū)@個改革，對服務(wù)的對象整體上有一個把握，能夠把改革的影響準確地測算出來，把其中各方面的利弊得失分析清楚，然后才能拿出一個對企業(yè)最有利的方案來。剛才我講的只是一些很小的例子，實際上一個企業(yè)集團要比這個復(fù)雜的多，內(nèi)部各種關(guān)系比這個復(fù)雜的多，因此最近一段時間，應(yīng)該有一批專家對營改增這項改革，對不同企業(yè)產(chǎn)生的不同影響做非常深入的研究才行，這樣才能保證為客戶拿出質(zhì)量最好的方案。

目前10個小行業(yè)就會引起如此巨額的稅收利益，影響如此廣泛的企業(yè)領(lǐng)域，這項改革在2015年前要完成，其他諸如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、通訊業(yè)、金融保險業(yè)等等行業(yè)也會陸續(xù)進入營改增范圍。中國稅制在至少10年以內(nèi)將發(fā)生重大變革，企業(yè)界，包括實體企業(yè)和金融企業(yè)，也包括注冊稅務(wù)師行業(yè)，都面臨重大挑戰(zhàn)，也面臨重大機遇。我們這項改革的成功能支撐中國經(jīng)濟繼續(xù)高速、穩(wěn)定發(fā)展15年。

第五篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人征收的一個稅種。具體行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額之差，如果一個企業(yè)進項稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

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——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)分析

經(jīng)濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。

——在擴大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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——國家稅務(wù)總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經(jīng)濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預(yù)計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國地稅一個機構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業(yè)

? 交通運輸業(yè)：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空

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運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升，主要集中在交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業(yè)稅的企業(yè)在試點期間新增了試點服務(wù)項目，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設(shè)備，推動上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長，同時對下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進了本公司的業(yè)務(wù)增長。上海市對1200多戶營改增試點企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點企業(yè)的設(shè)備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；

? 征收機關(guān)：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負責(zé)征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長遠而做出的一項重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經(jīng)濟區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟發(fā)展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對發(fā)達，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進一步促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個細分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革。

3、節(jié)點安排：

? 10月31日以前完成試點行業(yè)征管系統(tǒng)的升級、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準備工作 ? 12月1日正式實現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實現(xiàn)新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強、轉(zhuǎn)型升級的“營養(yǎng)”和動力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點企業(yè)減收29.8%的幅度計算，2013年高新區(qū)試點企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預(yù)計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財政體制

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