第一篇：營改增后超市稅收籌劃案例---以家樂福超市為例(DOC)

超市稅收籌劃案例

---以家樂福超市為例

一超市業(yè)務(wù)概述

（一）家樂福超市概述

家樂福（Carrefour）成立于1959年，是大賣場業(yè)態(tài)的首創(chuàng)者，是歐洲第一大零售商，世界第二大國際化零售連鎖集團?，F(xiàn)擁有11,000多家營運零售單位，業(yè)務(wù)范圍遍及世界30個國家和地區(qū)。集團以三種主要經(jīng)營業(yè)態(tài)引領(lǐng)市場：大型超市，超市以及折扣店。此外，家樂福還在一些國家發(fā)展了便利店和會員制量販店。2004年集團稅后銷售額增至726.68億歐元，員工總數(shù)超過43萬人。2005年，家樂福在《財富》雜志編排的全球500強企業(yè)中排名第22位。

（二）業(yè)務(wù)概述

大超市主要經(jīng)營范圍有：日用百貨、針紡織品、文體用品、副食品、糧油、飲料、沖調(diào)、家電、生鮮、鞋、床上用品、圖書音像、服裝等，大型超市內(nèi)部還有餐飲娛樂等為一體的一條龍服務(wù)。因此其涉及的主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅。

二稅收籌劃目標(biāo)

最大限度實現(xiàn)稅負最小化 最大限度實現(xiàn)利潤最大化

三稅收籌劃事由以及籌劃

（一）超市購銷貨物籌劃

1．超市進貨商的選擇規(guī)劃

①策劃事由

大型超市作為零售行業(yè)，每天肯定面臨著各種商品 的購入問題，由于其進貨渠道的不同，其進貨商中肯定存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，而如何在兩者之間進行選擇才能使超市既可以得到其相應(yīng) 的商品，又可以其實現(xiàn)利潤最大化成為超市應(yīng)該關(guān)注的重要問題 ② 籌劃原理

增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行稅款抵扣，或只能抵扣3％，為了彌補損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。這里就存在一個價格折讓臨界點。③ 計算公式

設(shè)從一般納稅人購進貨物金額(含稅)為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額(含稅)為B。則：

A從一般納稅人購進貨物的利潤為：

凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅

=（銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加）×（1－所得稅稅率）

={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率)×增值稅稅率] ×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）

B從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為：

凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅

=（銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加）×（1－所得稅稅率）

={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）

注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率。

C當(dāng)上述兩式相等時，則有：

{銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）＝ {銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）即：

A÷（1+增值稅稅率）+[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）＝ B÷(1+征收率）+[銷售額×增值稅稅率－B÷（+征收率）×征收率]×城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率 得：

A÷（1+增值稅稅率）×[1－增值稅稅率×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）] ＝ B÷（1+征收率）×[1－征收率×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）] 當(dāng)城市維護建設(shè)稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％時，則： A÷（1+增值稅稅率）×（1－增值稅稅率×10％)＝ B÷（1+征收率）×(1－征收率×10％)B＝(1+征收率)×(1－增值稅稅率×10％)÷(1+增值稅稅率)×(1－征收率×10％)×A 當(dāng)增值稅稅率=17％，征收率=3％時，則有：

B ＝(1+3％)×(1－17％×10％)÷(1+17％)×(1－3％×10％)×A ＝ A×86．80％

也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.80％時，即價格折讓幅度為86.80％時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物，取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13％時，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為3％及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點。如果從小規(guī)模納稅人處只能取得普通發(fā)票，就不能進行任何抵扣，即抵扣率為0，則上式變?yōu)椋? B=A×（1－增值稅稅率×10％）÷（1+增值稅稅率）臨界點數(shù)值見下表。

綜上，為實現(xiàn)超市本身利潤的最大化，超市在進行商品購進時可以考慮當(dāng)小規(guī)模納稅人給予的價格折讓超過其臨界數(shù)值時，其稅后利潤大于其從一般納稅人手中購進取得增值稅發(fā)票的利潤的，因此可以選擇從小規(guī)模納稅人手中購進，否則，則應(yīng)從一般納稅人手中購進。

2農(nóng)產(chǎn)品的稅收規(guī)劃

（1）策劃事由

大型超市如家樂福其肉、蛋、禽、魚生鮮及其加工熟食，瓜、果、蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品是消費者日常消費必需品，其購銷數(shù)量巨大。并且農(nóng)產(chǎn)品購進的增值稅抵扣政策與工業(yè)品不同，不但可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣，也可以根據(jù)普通發(fā)票和納稅人自填的收購發(fā)票抵扣，而且不需要通過認證和比對，因此便在購入農(nóng)產(chǎn)品時出現(xiàn)了選擇的余地，所以在近年來，農(nóng)產(chǎn)品進項稅一直是增值稅一般納稅人稅收籌劃的熱點（2）政策依據(jù)

①《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10%提高到13%。

②《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率問題的通知》規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》的規(guī)定，依13%的抵扣率抵扣進項稅額。上述文件說明：

A增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，不論是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買的還是從小規(guī)模納稅人手中購買的，也不論是自己開具的收購發(fā)票還是取得的普通票或增值稅專用發(fā)票，一律允許計算抵扣進項稅。B進項稅抵扣比例由10%提高到13%，與增值稅一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率相同。

（3）籌劃建議

①計算方法：

A大型連鎖超市在收購農(nóng)產(chǎn)品時，按采購價和13%的扣除率計提進項稅額，而售出的銷項稅額按不含稅銷售額和13%的稅率計算。B大型連鎖超市收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可憑超市自己為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅額。② 稅收籌劃點： 結(jié)合計算方法及相關(guān)政策可知，大型連鎖超市在收購農(nóng)產(chǎn)品售出時，只有銷售毛利在13%以上，才有應(yīng)納稅額，否則農(nóng)產(chǎn)品的進項將大于該類農(nóng)產(chǎn)品的銷項，帶來進銷項倒掛。

農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率提高后，一方面，企業(yè)比原來多抵扣3%的進項稅；另一方面，購貨方一般納稅人進項稅額的提取比例與銷貨方一般納稅人增值稅的稅率相同，使納稅人的農(nóng)產(chǎn)品進貨渠道比原來拓寬了。農(nóng)產(chǎn)品購進的增值稅抵扣不但可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣，也可以根據(jù)普通發(fā)票和納稅人自填的收購發(fā)票抵扣。大型連鎖超市為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由收購的超市自行領(lǐng)購、開具、抵扣。因從企業(yè)購進自己開具收購發(fā)票或取得普通發(fā)票與取得增值稅專用發(fā)票價稅合計總金額相同，增值稅一般納稅人取得普通發(fā)票按價稅合計的13%提取進項稅，取得增值稅專用發(fā)票則按不含稅價計算提取進項稅，兩者計算的結(jié)果不同，實際抵扣的進項稅額也不同。如：購進玉米價稅合計50萬元

開具收購發(fā)票或取得普通發(fā)票按總金額按13%的扣除率計算抵扣進項稅額為6.5萬元 50×13%＝65000元

取得增值稅專用發(fā)票則抵扣的進項稅額為57522.12元 [500000÷（1+13%)]×13%＝57522.12元 比取得普通發(fā)票少提進項稅

7477.88

元，減少11.50%[(65000-57522.12)÷65000×100%]。這樣，如果一個企業(yè)年消耗應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票的進項稅5000萬元，就可以多抵扣稅款、少交納增值稅575萬元(5000×11.50%=575萬元)。

綜上，在購進農(nóng)產(chǎn)品時應(yīng)選擇直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進，取得普通發(fā)票，按13%的扣除率來計算其進項稅，有利于其可抵扣的進項稅額的增加，減少其應(yīng)交稅額。③ 籌劃風(fēng)險

由以上計算可得，取得普通發(fā)票時其可以抵扣的進項稅額會多于其取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣的稅額，因此超市為減少應(yīng)納稅款，可能會發(fā)生時應(yīng)取得但不取得增值稅專用發(fā)票。

但是，如果從一般納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)取得而不取得增值稅專用發(fā)票，則按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第四十九條規(guī)定屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票的行為”條款中的“取得不符合規(guī)定的發(fā)票”和“取得發(fā)票時要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額等行為”。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理法》第三十六條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，處一萬元以下的罰款；按第三十九條規(guī)定，對導(dǎo)致單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款外同時還要按《稅收征管法》和增值稅的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)不準許抵扣進項稅、定性偷稅，對偷稅處以罰款和加收滯納金的風(fēng)險。

所以，一般納稅人今后在向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時才能索要普通發(fā)票，向一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時必須取得增值稅專用發(fā)票。

（二）超市營銷策略籌劃 1策劃事由

超市作為一般納稅人，其主要負擔(dān)稅種為增值稅和企業(yè)所得稅。在對眾多商品的稅收籌劃中，由于產(chǎn)品促銷方式多種多樣，包括折扣銷售，銷售折扣，銷售折讓，還本銷售，以舊換新，以物易物等。但是，因為超市中商品種類繁多，價格參差不齊，故對于超市總體而言，適合采用的是“滿就送”優(yōu)惠促銷方式。但就“滿就送”方式而言，也有不同的方式，其稅負也不一樣 2策劃事例

假定某位于市區(qū)的大型超市每銷售100元商品（含稅），其平均成本為60元。擬定“滿100送20”活動，即每銷售100元商品，送出20元優(yōu)惠。（含尾數(shù)調(diào)整）① 滿就打折扣。

根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅金額。若超市選擇以8折商業(yè)折扣，則

增值稅=80÷（1+17%）×17％－60÷（1+17%）×17％=2.90 城建稅及教育費附加=2.90×（7%+3%）=0.290 利潤額=80÷（1+17%）－60÷（1+17%）—0.290=16.80 企業(yè)所得稅=16.80×25%=4.20 凈利潤=16.80—4.20=12.60 ② 滿就送折扣券。

采取折扣券促銷，顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)。若超市選擇滿100送20元折扣券，則

增值稅=100÷（1+17%）×17％－60÷（1+17%）×17％=5.81 城建稅及教育費附加=5.81×（7%+3%）=0.581 利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）—0.581=33.60 企業(yè)所得稅=33.60×25%=8.40 凈利潤=33.60—8.40=25.20 ③ 滿就送禮品。超市贈送禮品視同銷售，其所贈送禮品視同銷售，也需計算增值稅。

若超市選擇滿100送價值20元禮品（成本為12元）

增值稅=100÷（1+17%）×17％－60÷（1+17%）×17％+20÷（1+17%）×17％－12÷（1+17%）×17％=6.97 城建稅及教育費附加=6.97×（7%+3%）=0.697；

根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客20元，超市贈送的價值20元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由超市承擔(dān)，因此贈送該商品時超市需代繳顧客偶然所得

個人所得稅為20÷（1—20%）×20%=5；

利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－12÷（1+17%）—0.697—5=18.23；

企業(yè)所得稅=18.23×25%=4.56 凈利潤=18.23—4.56=13.67 ④ 滿就返現(xiàn)。超市返還現(xiàn)金亦屬于商業(yè)折扣

增值稅=80÷（1+17%）×17％－60÷（1+17%）×17％=2.90 城建稅及教育費附加=2.90×（7%+3%）=0.290 同時超市需代繳顧客偶然所得個人所得稅為20÷（1—20%）×20%=5，則利潤額=80÷（1+17%）－60÷（1+17%）—20—0.290—5=-8.20；企業(yè)所得稅=-8.20×25%=-2.05 凈利潤=-8.20—（-2.05）=-10.25 ⑤ 滿就送加量。超市采取滿100可再購20元物品（其平均成本也為12元），實際是采用捆綁銷售，但不同于無償贈送。

增值稅=100÷（1+17%）×17％－60÷（1+17%）×17％+20÷（1+17%）×17％－12÷（1+17%）×17％=6.97 城建稅及教育費附加=6.97×（7%+3%）=0.697 利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）—12÷（1+17%）—0.697=23.23 企業(yè)所得稅=23.23×25%=5.81 凈利潤=23.23-5.81=17.42 綜上，由以上方案分析，超市為獲得利潤最大，采取“滿就送”促銷方式時，應(yīng)選擇“滿就送加量”方案。雖然采用折扣券的方式起當(dāng)期所獲得的利潤高于“滿就送加量”方案，但是由于其只是遞延納稅，形成的是短暫性的差異，對于超市納稅總額的影響不大，但是，如果采用滿就送加量，則形成的是永久性的差異，對于超市以后的發(fā)展更加有利。

（三）超市商品損耗列支籌劃 1籌劃事由：

超市商品繁多、種類品種復(fù)雜，面對的是零散的消費者的零散購買，因此，極易因管理等方面的原因造成很多商品的過期以及腐壞等情況的產(chǎn)生。而且作為開放式的商場，被盜，人為損壞等損失是一個超市無法避免的損失。這部分損失如何一般占其營業(yè)成本的3%-5%，時效性較強的生鮮類更高達10%以上，因此，對這一部分損失的籌劃也對超市的經(jīng)營有著重要的影響。2政策依據(jù)：

① 超市的商品損耗從稅收的角度而言可以分為正常損耗以及非正常損耗兩種。正常損失，指的是增值稅一般納稅人購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正常損耗，也就是合理損耗。非正常損失指的是正常合理損耗以外的損失。如因管理不善造成的貨物被盜、霉?fàn)€、變質(zhì)等損失，以及其他不是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的正常合理損失外的損失。

對增值稅來說，如果正常損失和非正常損失的賬務(wù)處理不同，增值稅的入庫數(shù)額也不同。增值稅對正常損失和非正常損失處理的區(qū)別在于，是否可以抵扣損失造成的相應(yīng)的進項稅額。對一般納稅人來說，在購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，收取的增值稅專用發(fā)票或收取的海關(guān)完稅憑證，其單據(jù)中注明的增值稅可以被抵扣，正常損失相對應(yīng)的進項稅也可以抵扣，非正常損失相對應(yīng)的進項稅不能抵扣。如果是抵扣后發(fā)生的非正常損失，還要將其進項稅從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。② 按《增值稅暫行條例》和“營改增”規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

A非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

B非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物及應(yīng)稅勞務(wù)。C與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸服務(wù)

D與非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。（3）稅收籌劃點

目前我國的稅法中只對制造業(yè)的生產(chǎn)過程中規(guī)定了合理損耗的范圍，而對于商貿(mào)企業(yè)的生鮮產(chǎn)品的損耗變質(zhì)等卻沒有明確的規(guī)定，因此，超市可以利用這一點，在損耗的列支上作文章，提高其成本，從而達到減少應(yīng)納稅額的目的。相應(yīng)的會計處理 企業(yè)盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：相關(guān)科目

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）批準后結(jié)轉(zhuǎn)：

借：管理費用(非正常損耗或管理不善）其他應(yīng)收款（保險公司或責(zé)任人賠償）營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

綜上企業(yè)發(fā)生的定額內(nèi)合理損耗，按其購入的實際成本計入貨物成本，貨物單位成本增高，其進項稅額可以抵扣，計算所得稅時成本可以直接扣除。企業(yè)發(fā)生的非正常損失的購進貨物及非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中扣除。因此，發(fā)生非正常損耗時，其所繳納的增值稅比正常損耗時多。據(jù)此，可以把超市的一些生鮮變質(zhì)、過期、銷售過程中的磨損等損耗轉(zhuǎn)化為合理損耗，攤大成本，減輕稅負。

（四）超市位置布局以及結(jié)構(gòu)設(shè)置籌劃

1總機構(gòu)地域選擇

（1）連鎖超市通過成立采購配送公司的形式來規(guī)避稅收。即由總公司的采購配送公司和財務(wù)部負責(zé)商品的統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一結(jié)算貨款、統(tǒng)一財務(wù)核算。（2）稅收籌劃的關(guān)鍵點: 由供貨商將商品先賣給采購配送公司，然后由采購配送公司再配送商品并開具增值稅發(fā)票給各分店，這樣就意味著各分店毛利率的多少將取決于總公司，且總公司一般設(shè)在低稅率區(qū)的深圳或是上海浦東等地。

（3）總公司通過稅收籌劃，調(diào)節(jié)分店兩個環(huán)節(jié)的稅收。

一是對老的分店采取匯總繳納的辦法，將利潤轉(zhuǎn)移到總公司，享受所得稅低稅率區(qū)的政策；

二是對免征所得稅的新辦分店通過增加返利的籌劃，將利潤轉(zhuǎn)移到分店，逃避或減少總公司的所得稅。

2超市結(jié)構(gòu)設(shè)置（1）籌劃事由 設(shè)立子公司還是分公司（2）政策依據(jù)

①《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！?②跨省市或省內(nèi)跨市（縣）總分機構(gòu)企業(yè)是指跨省或省內(nèi)跨市（縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的企業(yè)。居民企業(yè)總機構(gòu)分支機構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記并接受所在地主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管

③總機構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額。

④分公司就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤由總公司合并納稅。⑤總分支機構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額，分別按適用稅率繳納。（3）籌劃分析

① 分支機構(gòu)的盈虧情況

A總公司盈利，新設(shè)置的分支機構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式。根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補；如果設(shè)立子公司，子公司是獨立納稅人，其虧損只能由以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司的虧損，也不得沖減對子公司投資的投資成本。B總機構(gòu)虧損，新設(shè)置的分支機構(gòu)可能盈利時，應(yīng)當(dāng)選擇母子公司模式；子公司不需要承擔(dān)母公司的虧損，可以自我積累資金求得發(fā)展，總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。綜上企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格，且不實行獨立核算，則可由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣可以實現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)所得稅的負擔(dān)。家樂福超市在進行其連鎖經(jīng)營時可以采用分公司的方式來減少其本身企業(yè)所得稅的負擔(dān)，使得其盈利實現(xiàn)最大化。

四稅務(wù)籌劃的組織管理

從以上的籌劃分析可得，要想真正的實現(xiàn)超市的稅務(wù)籌劃，不僅僅需要財務(wù)管理部門的籌劃，更需要其他各個部門的協(xié)同合作，才能真正實現(xiàn)稅負最小化，利潤最大化。

如商品購進環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃，需要超市的進貨部門與財務(wù)部門相互協(xié)作，共同選擇合適的進貨商以及保留相應(yīng)的計稅憑證，真正實現(xiàn)上述籌劃內(nèi)容；在對外銷售以及促銷方式的選擇中，銷售部門在選擇促銷方式中也應(yīng)該與財務(wù)部門溝通，盡量多采用繳納稅額較少的買滿就加量的促銷方式，盡可能實現(xiàn)既可以吸引消費者多來購買，又可以實現(xiàn)其稅負的最??；而在超市擴張規(guī)模，開展連鎖經(jīng)營時，上層管理部門在決定以何種方式設(shè)置超市結(jié)構(gòu)時，也應(yīng)該要考慮財務(wù)人員關(guān)于超市組織結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃內(nèi)容，合理定性其性質(zhì)，從而真正實現(xiàn)整體的稅負最小化。

五營改增政策對超市納稅的影響

（一）兼營業(yè)務(wù)變?yōu)榛旌箱N售

大型超市內(nèi)部除了有零售以外，其內(nèi)部還有餐飲娛樂一條龍的服務(wù)。在營改增之前，餐飲娛樂業(yè)其繳納的主要是營業(yè)稅，而營改增之后，其全部轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖膽?yīng)稅勞務(wù)，由兼營轉(zhuǎn)為混合銷售。

（二）政策依據(jù)

1根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

2納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

（三）稅務(wù)處理

1超市作為零售單位，應(yīng)該按照銷售貨物來繳納增值稅。2在核算時，對于銷售貨物，提供服務(wù)要分開核算，適用其不同稅率，避免因未分開核算而從高適用稅率。

第二篇：營改增后建筑業(yè)稅收籌劃重點

建筑業(yè)稅務(wù)籌劃方面

“營改增”后，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面應(yīng)做以下工作：首先，做好納稅主體資格的備案。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅負不同，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)事先計算出其實際增值率，結(jié)合一般納稅人和小規(guī)模無差別平衡點增值率表進行選擇，作出稅負較低主體資格的備案。

其次，注重采購環(huán)節(jié)的籌劃。建筑施工企業(yè)在進行施工材料及機械設(shè)備等購買時，除了考慮采購對象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應(yīng)從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進行籌劃方案設(shè)計和選擇，若選擇一般納稅人，還應(yīng)注意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

再次，系統(tǒng)考慮，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃建立在企業(yè)價值最大化總體目標(biāo)下而開展的，不能是一個稅種的稅負減低了，而另外稅負增加了，也不應(yīng)該是一個部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進行籌劃時，應(yīng)以整個經(jīng)營活動為籌劃對象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠利益，做出最佳籌劃方案：

一是利用稅率差異，注重遞延納稅。建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務(wù)和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實現(xiàn)遞延納稅目的。

二是充分利用好稅收優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)應(yīng)把利用稅收優(yōu)惠政策做為其稅務(wù)籌劃的重要切入點之一，及時全面獲取稅收優(yōu)惠法規(guī)政策，在深入研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際，創(chuàng)造要件，實現(xiàn)在最多環(huán)節(jié)上，最多項目上，最大金額，最長期限上設(shè)計稅收優(yōu)惠籌劃方案。

三是利用好原營業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)政策。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務(wù)等服務(wù)，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。

“營改增”后，由于涉稅業(yè)務(wù)的較以前復(fù)雜，建筑施工企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構(gòu)建全面風(fēng)險管理下的內(nèi)部控制框架，全面、深入收集和識別稅務(wù)風(fēng)險點，及時發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的不確定性因素，建立良好的涉稅信息系統(tǒng)，設(shè)計科學(xué)合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行，加強企業(yè)對涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計監(jiān)督。通過對稅務(wù)風(fēng)險的管理，實現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理會計核算、財務(wù)管理，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)價值增值。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟財政、稅務(wù)機關(guān)積極協(xié)調(diào)溝通，在重點涉稅安排上，比如轉(zhuǎn)移定價等能與稅務(wù)機關(guān)事先達成一致，樹立良好納稅信譽，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭取試點期間相應(yīng)的財政資金支持，爭取小規(guī)模納稅人能請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，其增值稅進項稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負，從整體上確?！盃I改增”前后企業(yè)稅負總體上保持“平衡”。

建筑施工企業(yè)實施“營改增”，賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，涉稅會計科目的增多，納稅申報的變化等，都加大了相關(guān)會計工作的難度，對會計工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)強化對稅收政策以及會計核算方面的培訓(xùn)與交流，提高會計人員的知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保企業(yè)財務(wù)會計活動能夠適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。

目前，建筑施工企業(yè)支付費用中，人工等相關(guān)費用依然占有重要的比重，而勞務(wù)費用很難獲增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務(wù)費還不能作為進項稅進行抵扣，不利于企業(yè)的稅負的降低，因此，企業(yè)加強內(nèi)部技術(shù)革新、加大外部技術(shù)引進，尤其是需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動密集型生產(chǎn)方式向機械自動化轉(zhuǎn)變，通過購進先進的生產(chǎn)設(shè)備，在優(yōu)化工作流程、提高工作效率的同時，增加可以扣除的進項稅額。當(dāng)然，機械化程度的提升，企業(yè)應(yīng)加強對資產(chǎn)的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對于其他企業(yè)占比較重，更應(yīng)注意資產(chǎn)管控制度的建立和執(zhí)行。

為適應(yīng)“營改增”對建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)可以考慮引入作業(yè)成本管理方法、推行全面成本管理，加強成本的預(yù)算、執(zhí)行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構(gòu)建新型的成本管理模式。在分析成本驅(qū)動因素，對成本精心精細化管理，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算與管理。

總之，全面實行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，降低稅負的同時，也給建筑施工企業(yè)帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準備，采取措施積極應(yīng)對，充分利用好此次稅制改革的機會。

作

第三篇：“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

營改增試點方案規(guī)定：建筑業(yè)增值稅率的稅率為11%，建筑業(yè)一般納稅人按照一般計稅方法，銷項稅額減進項稅額計算應(yīng)交增值稅額。與營業(yè)稅比較，建筑業(yè)營改增之后很大可能會造成稅負增加的結(jié)果。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、建筑行業(yè)自身特點造成采購貨物、接受勞務(wù)過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。

建筑產(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)周期長，資金投入多，建筑企業(yè)流動性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長，相互之間的經(jīng)濟關(guān)系極其復(fù)雜，物資采購、接受勞務(wù)一般是就地取材，這就決定了在整個生產(chǎn)過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發(fā)票。進項稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。

二、簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負增加。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)文件規(guī)定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調(diào)整為3%。營改增之后，建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會使建筑業(yè)的稅負增加。

三、甲供材料的問題。

“甲供材料”是建筑市場中長期存在的由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟合同模式。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》 的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”。營改增之后，建筑施工企業(yè)的銷售收入中包含了這部分材料的價值，需要計算增值稅的銷項稅額，但是，甲供材料業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無進項稅額為之抵扣，會造成多交增值稅。

四、存量資產(chǎn)的進項稅額計算問題

建筑企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價值還要在營改增以后的若干年內(nèi)通過使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時產(chǎn)生銷項稅額。但可扣除的進項稅額已經(jīng)無法取得。造成了“營改增”后的銷項稅額和進項稅額不匹配，增加增值稅的應(yīng)納稅額。這個問題涉及建筑業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)，量大且面廣。針對以上涉稅問題分析，建筑企業(yè)在營改增進程中的稅收籌劃：

第一、改變觀念。建筑企業(yè)在采購貨物或接受勞務(wù)過程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)票不得抵扣進項稅額。其實，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標(biāo)之一。長期以來，建筑企業(yè)流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票便宜”。從采購方來說，采購貨物不要發(fā)票你是便宜了，殊不知，銷售方會因為你占了稅收的便宜而偷逃了稅款。建筑企業(yè)好大一塊利潤就是由于不要發(fā)票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù)，建筑企業(yè)必須改變觀念，采購貨物、接受勞務(wù)時要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進項稅額。第二、通過過渡期政策解決“營改增”的改革陣痛 財稅[2016]36號規(guī)定：對于建筑工程老項目，營改增時企業(yè)可以按簡易辦法征收增值稅。經(jīng)過測算，如果對這些在建工程采取按簡易辦法計稅，征收率按3%計算，這些老項目的稅負不但不會增加，反而會比交營業(yè)時有所下降稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。第三、對經(jīng)營模式、組織架構(gòu)的改造

財稅[2014]57號文將商品混凝土的征收率調(diào)整為3%，對攪拌站來講降低了稅負，享受到了降稅清費的好處。為此，建議建筑企業(yè)可以考慮自已在施工現(xiàn)場建立攪拌站，采購水泥增值稅率17%，向小規(guī)模納稅人采購砂石，請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票，可以獲得3%的進項稅額抵扣。這樣，降稅清費的好處就轉(zhuǎn)移給了建筑企業(yè)，可以達到降低增值稅稅負的目的。第四、甲供材料的問題

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”。營改增之后，建筑企業(yè)與甲方進行工程結(jié)算時，計稅的銷售額中必須包含材料價值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業(yè)必須取得建材的發(fā)票，因此，在工程承包合同規(guī)定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時應(yīng)當(dāng)按購買價開具增值稅專用發(fā)票，因為是平價開具發(fā)票，甲方不會多交稅，建筑企業(yè)可以抵扣進項稅額。再有一個處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業(yè)直接采購。

第五、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進項稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務(wù)金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負相等的等式如下：

{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）] ×11% }/S

＝[S/(1＋3%)×3%]/S

R＝29.39%

即增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規(guī)模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時營改增項目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。同時還要考慮以下情況：

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

第六、設(shè)備租賃支出取得的進項抵扣不足

大部分建筑企業(yè)除將勞務(wù)分包給勞務(wù)公司外，同時勞務(wù)公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機具租賃服務(wù)，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據(jù)規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大建筑企業(yè)實際應(yīng)納稅額并增加建筑業(yè)的稅負。

因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對象時盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專用發(fā)票進行抵扣。

第七、選擇供貨單位的納稅人身份。

因為只有增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，購買方可以按發(fā)票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業(yè)在選擇供貨或提供勞務(wù)對象時，必須選擇增值稅一般納稅人，這樣，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發(fā)票。既或是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采購，而向小規(guī)模納稅人采購，取得增值稅專用發(fā)票可 以抵扣進項稅額。因為財稅[2013]106號文件第五十條規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。自然人不是小規(guī)模納稅人，其申請代開的發(fā)票只能是普通發(fā)票，不得抵扣進項稅額。

第八、工程款拖欠支付導(dǎo)致無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣

實踐中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，導(dǎo)致銷項稅和進項稅的不同步。稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)則無法進行抵扣。因此，實務(wù)中企業(yè)應(yīng)防止因為工程款的拖欠導(dǎo)致企業(yè)無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時評估款項回收情況，如果無法按照合同規(guī)定回款則應(yīng)及時補充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。

第九、施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額可以完全抵扣

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。因此施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動產(chǎn)發(fā)票時相關(guān)進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。

2016 年4月25日星期一

第四篇：“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

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“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

摘要：隨著“營改增”方案由試點到逐步向全國推廣，其對企業(yè)的影響正在不斷顯現(xiàn)，也將會改變現(xiàn)存的流轉(zhuǎn)稅收格局，企業(yè)在改革中能否順利的過渡并適應(yīng)這種變化將會對企業(yè)的利益產(chǎn)生直接影響。本文對“營改增”及其產(chǎn)生的原因進行了簡析，并分析了其對企業(yè)產(chǎn)生的影響，為企業(yè)面對“營改增”進行稅收籌劃提供了建議。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅收；籌劃；思考

“營改增”政策的出臺對企業(yè)產(chǎn)生的影響正不斷深化，企業(yè)能否在這次稅收機制改革中進行合理的稅收籌劃，有效利用改革的優(yōu)勢，是保障企業(yè)順利過渡的重要條件，也是保障企業(yè)利益的要點。因此，在實踐中企業(yè)相關(guān)管理人員做好應(yīng)對“營改增”的準備，積極采取合理有效的措施是至關(guān)重要的，要給與高度的重視。

一、營改增內(nèi)容及其原因簡析

營改增指的是將原有的營業(yè)稅改為增值稅，更改主要涉及征稅的范圍與征稅的稅率。其中征稅的范圍主要涉及到一部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)（信息技術(shù)的服務(wù)、物流、咨詢服務(wù)、研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)）和交通運輸業(yè)。在稅率方面在原有13%、17%的基礎(chǔ)上，增加6%與11%兩檔的稅率，其中有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)為17%、交通運輸業(yè)的服務(wù)為11%、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的其他五項為6%、年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的行業(yè)（主要針對交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)）一般采用簡易的征稅方式，其征收率為3%。

我國之所以出臺營改增的稅收政策主要的原因是原有的營業(yè)稅存在一定的缺陷。從涵蓋的范圍上講，營業(yè)稅不能夠覆蓋目前許多的新興服務(wù)業(yè)；從征稅的計算方法上，大多數(shù)行業(yè)實行的是全額征收而非差額征稅，同時稅收的負擔(dān)較重、出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。特別是許多服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅可以比同規(guī)模的工業(yè)企業(yè)的增值稅高百分之二十左右。雖然國家針對這一現(xiàn)象采取了很多的解決措施，但是無法從根本上解決。面臨著新興企業(yè)的不斷產(chǎn)生，為了適應(yīng)時代的變化，營

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改增是必然的選擇。

二、營改增對本企業(yè)的影響

隨著營改增的推廣，作為油田企業(yè)在稅制改革中稅收的繳納受到了一定程度的影響。油田企業(yè)其經(jīng)營業(yè)務(wù)也涉及到交通運輸以及技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)方面。從營改增的改革范圍與征稅稅率方面來看，對企業(yè)的影響是很大的。總體來講企業(yè)的稅負是在下降的，主要原因是其進項抵扣的項目有所增加，如勞務(wù)接受方所支付的應(yīng)稅勞務(wù)費可以按照規(guī)定的稅率計算抵扣為進項增值稅、外部交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票也可以抵扣進項稅，這些都可以減少增值稅額的實際繳納。企業(yè)要利用增值稅政策的優(yōu)勢，做好自身的稅收籌劃，減輕企業(yè)的賦稅，以提高企業(yè)利益。

三、營改增后企業(yè)稅收籌劃對策

1.增值稅進項的稅收籌劃

首先，增值稅相對于營業(yè)稅最大的特點是作為一般納稅人可以進行稅款抵扣，因此，提供一定量的符合規(guī)定的進項稅抵扣憑據(jù)可以減輕企業(yè)的稅負。在實際的操作過程中，企業(yè)可以優(yōu)先選擇同能夠開具進項發(fā)票的單位合作，這樣就能夠增加進項稅的抵扣額。其次，營改增后企業(yè)內(nèi)部的業(yè)內(nèi)服務(wù)不再重復(fù)征收營業(yè)稅，因此可以利用此政策對公司進行專業(yè)的分離，把涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)分設(shè)成子公司，這樣子公司之間可以開具合法的增值稅發(fā)票并進行抵扣，這也能夠在一定程度上減少整體的負稅。此外，公司要加強對增值稅專用發(fā)票管理，及時索取專用發(fā)票，在規(guī)定期限內(nèi)認證通過，并在合同中明確增值稅發(fā)票的稅率，以降低稅務(wù)風(fēng)險，發(fā)票的管理關(guān)鍵是要保障其合法性、合規(guī)性，避免無效、虛假的發(fā)票影響抵扣，給企業(yè)帶來財物損失，并易被定義為偷稅漏稅。

2.合理利用稅收的優(yōu)惠政策

在“營改增”中各地區(qū)為了減輕對企業(yè)的稅負影響，出臺了一系列的優(yōu)惠政策，對稅改后負擔(dān)增加的企業(yè)給予過渡性財政扶持。比如設(shè)立了財政扶持資金，同時國家對開發(fā)咨詢、研究以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅進行了一定的減免，而有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。企業(yè)如

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有效、合理利用這些優(yōu)惠政策就能夠減免稅收負擔(dān)，可以根據(jù)企業(yè)的特點進行整改并將符合條件的進行申請、享受政策的補貼，進而保障企業(yè)的利益。譬如針對我們水務(wù)企業(yè)，可以將水處理技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)的增值稅進行及時的申報以減免增值稅。

3.適時進行不同類別納稅人的轉(zhuǎn)換

增值稅的納稅人主要分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人兩個類別。在實際的申請中企業(yè)可以根據(jù)自身的條件申請不同的類別。經(jīng)測算營改增后試點行業(yè)若為小規(guī)模納稅人，其整體稅負必然降低，如為一般納稅人其增值率必須是在一定比率下整體稅負是下降的，否則稅負就是上升的。此時企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部的具體條件通過適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)拆分、建立子公司等方式，從而使一些業(yè)務(wù)可按小規(guī)模納稅人的要求繳納增值稅，因此要合理利用納稅人身份進行籌劃，達到節(jié)稅的目的。

四、小結(jié)

營改增是有效應(yīng)對營業(yè)稅重復(fù)征稅、適應(yīng)新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢。在改制的過程中給企業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有及時應(yīng)對以適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，做好稅收籌劃，才能夠順利過渡，才能夠繼續(xù)健康的發(fā)展。

參考文獻：

[1]梁一蘭：議“營改增”對建安類電力企業(yè)的影響及籌劃[J]，納稅籌劃，2010年第5期.[2]黃翠玲：淺議營改增對企業(yè)稅收的影響[J]，財會研究，2012年第4期.[3]劉小龍：“營改增”之后企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的研究—以上海地區(qū)“營改增”的試點企業(yè)的具體實施為例[J]，中國管理信息化，2013年4月第8期.[4]楊 明：圍繞營改增做好煤炭企業(yè)稅收籌劃[J]，煤炭經(jīng)濟研究，2013年5月第5期.------------最新【精品】范文

第五篇：營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

參考文獻: [l]劉廣珠,崔紅萬,城市建筑企業(yè)發(fā)展過程中的稅收籌劃研究[J].科技信息,2008, [2]丁南.新稅收政策下建筑工程合同的稅收籌劃J[].冶金財會,2011 [3]邱峰.營改增后稅制改革的效應(yīng)以及應(yīng)對舉措J[].河北金融,2012 [4]蘇安梅.淺談營改增對企業(yè)及社會經(jīng)濟的影響J[].中國外貿(mào),2012

論文題目：營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,各行各業(yè)之間的競爭也就越來越激烈,減輕稅務(wù)成本也就成為各個企業(yè)降低成本的主要手段之一,特別是在施行營改增后,如何做好納稅籌劃成為各個企業(yè)探索的重要課題之一“本文主要論述的營改增后建筑行業(yè)如何做好納稅籌劃,從而提高企業(yè)的競爭力”期刊之家網(wǎng)李編輯修改發(fā)表論文QQ:528265165 【關(guān)鍵詞】營改增；建筑行業(yè)；納稅籌劃

對于建筑行業(yè)來說,實行營己婦曾后,不僅可以使產(chǎn)品增值稅的相關(guān)制度得到完善,還能夠避免建筑行業(yè)重復(fù)納稅的有關(guān)問題“近期一份關(guān)于建設(shè)會計學(xué)會對66家建筑企業(yè)的研究表明,如果實施營改增,應(yīng)納增值稅增加的有58家,占58%。這個數(shù)據(jù)表明,實施營改增后,雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少,程序也變得相對簡單,但是所納增值稅的稅率卻被提高,所繳納的增值稅額不一定會減少,因此在營改增后建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)做好納稅籌劃”下面將對營改增后,建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何做好納稅籌劃的問題進行一一的論述。

一、營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

在實施營改增后,建筑行業(yè)為了降低成本就應(yīng)當(dāng)實行納稅籌劃,那么建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何在營改增后實行納稅籌劃呢?下面將對建筑行業(yè)在營改增后的納稅籌劃措施進行相關(guān)的論述。

二、使建筑企業(yè)設(shè)立所需原材料的子公司

建筑企業(yè)在營改增后要想實行納稅籌劃,首先就要對建筑業(yè)所必須的原材料的購入時所繳納的進項稅額實施相關(guān)的籌劃“那么應(yīng)當(dāng)如何對建筑材料的進項稅額實施稅收籌劃呢?論文問題咨詢騰訊認證QQ80009935 最簡單最基本的方法就是促使建筑企業(yè)設(shè)立自身所需的原材料的子公司。建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的,在實施營改增以前,建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營業(yè)稅,但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣,這樣就會大大的提升建筑企業(yè)的勞務(wù)成本,不利于建筑企業(yè)的發(fā)展,但是在實施營己婦曾后,建筑企業(yè)如果能夠在提供勞務(wù)的同時,提供建筑工程所需的原材料的話,就能夠大大的降低建筑企業(yè)的成本。這是因為在實施營己婦曾后,建筑企業(yè)所需要繳納的營業(yè)稅全部變?yōu)樵鲋刀?作為一般納稅人來說,增值稅是可以抵扣的,但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣。若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料,即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料的子公司的話,就能夠取得增值稅專用發(fā)票,即可以對所繳納的由以前的營業(yè)稅改為的增值稅進行抵扣,這樣就可以解決建筑企業(yè)所繳納營業(yè)稅不能夠抵扣,難以降低建筑企業(yè)的成本的問題”在實施營己婦曾后,建筑企業(yè)若是能夠擁有提供建筑工程所需原材料的子公司,在提供勞務(wù)的同時提供原材料的供應(yīng)問題,就能夠降低建筑企業(yè)的成本,減輕建筑企業(yè)的稅賦“采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業(yè)所負擔(dān)的大量稅賦,還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展。

三、建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話,要想減輕稅負,實施納稅籌劃,還能夠通過與具有一般納稅人資格的單位進行合作,這樣與設(shè)立建筑工程實施時所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位或者是專業(yè)的勞務(wù)公司進行勞務(wù)的分包或是分工合作,就能夠盡可能的對進項稅額進行抵扣,從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。因為建筑企業(yè)在與這種具有一般納稅人資格的單位合作時,若是原材料的供應(yīng)單位,在實施營改增后,購入原材料所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅與提供勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅就能后進行相關(guān)的抵扣;若是與專業(yè)的勞務(wù)公司進行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作時,在實施營己婦曾后,所提供的應(yīng)稅勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅就變?yōu)樵鲋刀?雖然稅率得到了提升,但是由于一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的,建筑企業(yè)只要在繳納稅款時,提供增值稅專用發(fā)票就能夠在一定程度上減輕建筑企業(yè)的納稅負擔(dān)。由此可見,此種納稅籌劃對于建筑企業(yè)減輕稅賦來說也是十分有效的。

四、盡可能的簽訂包工包料的建筑合同

建筑企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中,應(yīng)當(dāng)盡可能的簽訂包工包料的建筑合同,這也是建筑企業(yè)減輕稅賦,合理的進行納稅籌劃的一個非常重要的措施。這是因為,建筑企業(yè)在進行相關(guān)的建筑工程過程中,若是能夠簽訂包工包料的建筑合同,就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料時,能夠取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,在實施營改增后,能夠?qū)ㄖ髽I(yè)在提供材料或是提供勞務(wù)過程中所繳納的增值稅進行抵扣,從而降低建筑企業(yè)成本”但是在建筑企業(yè)的實際經(jīng)營過程中,并不是在任何時候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的,若是甲方主動要求指定原材料的供應(yīng)商,由此供應(yīng)商來提供建筑工程所需要的原材料時,那么建筑企業(yè)所提供的勞務(wù)繳納的稅款就不能夠進行合理的抵扣,這樣對于建筑企業(yè)來說是十分不利的,難以幫助建筑企業(yè)進行合理的稅收籌劃。因此建筑企業(yè)要想合理的進行稅收籌劃,降低所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,就必須在簽訂建筑合同時盡可能的要求包工包料。

五、利用稅改前后不同的政策進行勞務(wù)合作

利用稅改前后不同的政策規(guī)定進行相關(guān)的勞務(wù)合作,也是建筑企業(yè)實施稅收籌劃的一個重要的方法。所謂的利用稅改前后不同的政策進行相關(guān)的勞務(wù)合作指的是,在企業(yè)實施營改增前,建筑企業(yè)若是想要購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是購買相關(guān)的服務(wù)的話,可以先推遲一段時間,等到企業(yè)正式實施營改增后,在購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是相關(guān)的服務(wù),這樣能夠使建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的相關(guān)的增值稅得到抵扣,從而減輕企業(yè)的稅賦,進而提高建筑企業(yè)的競爭力"因為在實施營己婦曾前,若是建筑企業(yè)購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是服務(wù)的話,按規(guī)定建筑企業(yè)所應(yīng)繳納的營業(yè)稅就不夠被抵扣,這樣就難以減輕建筑企業(yè)的稅收負擔(dān),但是建筑企業(yè)在實施營己婦曾后在購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是成本的話,就能夠利用所取得的增值稅專用發(fā)票對于所繳納的由營業(yè)稅改為的增值稅進行抵扣,就能夠降低建筑企業(yè)稅收負擔(dān),從而提高建筑企業(yè)的競爭力,進而有利于建筑企業(yè)合理的展開稅收籌劃。

六、分析建筑材料供應(yīng)商在稅改后分屬一般納稅人還是小規(guī)模納稅人

綜合上述的稅收籌劃的措施來看,建筑材料的供應(yīng)商若是一般納稅人對于建筑企業(yè)來說是非有利的。特別是在營己婦曾后,應(yīng)當(dāng)確定建筑材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,這樣才能夠幫助建筑企業(yè)進行有關(guān)的稅收籌劃活動。因為在營改增后,若建筑材料的供應(yīng)商屬于一般納稅人