第一篇：計(jì)劃成本法下原材料毀損及減值的賬務(wù)處理

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計(jì)劃成本法下原材料毀損及減值的賬務(wù)處理 作者：謝 梅 許 璞

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2005年第10期

第二篇：自然災(zāi)害毀損會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

自然災(zāi)害毀損會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

——以汶川大地震為例

徐漢峰

湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院（湖北孝感432000）

摘要：

5、12汶川地震對(duì)災(zāi)區(qū)人民造成了重大的經(jīng)濟(jì)損失和心理壓力，建議財(cái)政部門予以核銷已經(jīng)毀損或不復(fù)存在的庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、金融工具、建造合同等資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目，減輕災(zāi)區(qū)人民心理壓力，以利重建家園。

關(guān)鍵詞：自然災(zāi)害；震區(qū)企業(yè)；毀損會(huì)計(jì)；清產(chǎn)核資；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；賬務(wù)處理；重建家園

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、庫(kù)存現(xiàn)金毀損賬務(wù)處理

在2008年5月12日四川省汶川大地震當(dāng)天，震區(qū)企業(yè)將現(xiàn)金存放于辦公桌或保險(xiǎn)柜等存放處，若庫(kù)存現(xiàn)金被地震或次生災(zāi)害埋藏于地下或被流失的要進(jìn)行毀損處理：一是在已知庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額的情況下，運(yùn)用盤點(diǎn)法計(jì)量與確認(rèn)庫(kù)存現(xiàn)金毀損數(shù)額，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理庫(kù)存現(xiàn)金損失”賬戶，貸記：“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶；根據(jù)上級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理庫(kù)存現(xiàn)金損失”賬戶。核銷后，“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理庫(kù)存現(xiàn)金損失”賬戶無(wú)期末余額。二是在未知當(dāng)天庫(kù)存現(xiàn)金余額的情況下，震區(qū)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)與當(dāng)?shù)劂y行簽定的庫(kù)存現(xiàn)金限額或本企業(yè)向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門上報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表2008年4月份至2007年5月份“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的加權(quán)平均值加以計(jì)量與確認(rèn)庫(kù)存現(xiàn)金毀損數(shù)額，其會(huì)計(jì)分錄同上。

二、應(yīng)收款項(xiàng)損失賬務(wù)處理

應(yīng)收款項(xiàng)是指震區(qū)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于銷售商品，提供勞務(wù)或服務(wù)等經(jīng)濟(jì)行為而形成的債權(quán)，包括“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款（備用金）”、“預(yù)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目。有些震區(qū)企業(yè)或個(gè)人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)全部毀損，有些震區(qū)企業(yè)或個(gè)人的財(cái)產(chǎn)遭受部分毀損，在近期或三年、五年以內(nèi)很難索取或討回債權(quán)，勢(shì)必造成壞賬損失，對(duì)于壞賬損失的處理要運(yùn)用查詢法計(jì)量與確認(rèn)，一是在2008年4月底以前已經(jīng)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的前提下，借記：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“應(yīng)收賬款”賬戶。[1]二是在2008年4月底以前未計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的前提下，直接確認(rèn)為壞賬損失，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“應(yīng)收賬款”賬戶。至于“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等債權(quán)賬戶，可以比照“應(yīng)收賬款”處理方法進(jìn)行核銷或調(diào)整。

三、存貨毀損賬務(wù)處理

2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨第21條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。”[2]震區(qū)企業(yè)的在途材料、庫(kù)存材料、家具用具、包裝物、低值易耗品，在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨，有的全部毀損，有的部分毀損，對(duì)存貨毀損的數(shù)額運(yùn)用盤存法計(jì)量與確認(rèn)。當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)核銷時(shí)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理存 1 貨損失”賬戶，借記：“存貨減值準(zhǔn)備”賬戶，借記：“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，借記或貸記“材料成本差異”賬戶，貸記：“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”等存貨賬戶，同時(shí)還要調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶。若上級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理存貨損失”賬戶。核銷后，“存貨”賬戶無(wú)期末余額或有部分余額，若有余額為存貨存在的賬面價(jià)值，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理存貨損失”賬戶無(wú)期末無(wú)額。

四、投資性房地產(chǎn)毀損賬務(wù)處理

2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)第17條規(guī)定，“當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)?！蓖瑫r(shí)在第18條中規(guī)定，“企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損溢?！盵3]投資性房地產(chǎn)毀損或盤虧的處理原則與存貨毀損或盤虧的賬務(wù)處理原則相同，對(duì)投資性房地產(chǎn)毀損數(shù)額運(yùn)用鑒定法計(jì)量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)核銷時(shí)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理投資性房地產(chǎn)損失”賬戶，借記：“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“投資性房地產(chǎn)”賬戶；當(dāng)上級(jí)財(cái)政部門予以核銷時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理投資性房地產(chǎn)損失”賬戶。核銷后，“投資性房地產(chǎn)”賬戶可能還有存在的投資性房地產(chǎn)的部分價(jià)值，但“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理投資性房地產(chǎn)損失”賬戶期末無(wú)余額。

五、固定資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理

2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)第23條規(guī)定，“企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！盵4]固定資產(chǎn)毀損或盤虧的賬務(wù)處理原則與存貨、投資性房地產(chǎn)毀損或盤虧的處理原則相同。對(duì)固定資產(chǎn)毀損數(shù)額運(yùn)用盤存法、觀察法和鑒定法計(jì)量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)核銷時(shí)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損失”賬戶，借記：“累計(jì)折舊”賬戶，借記：“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)上級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損失”賬戶。核銷后，“固定資產(chǎn)”賬戶余額為存在的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損失”賬戶無(wú)期末余額。對(duì)于固定資產(chǎn)毀損的賬務(wù)處理，還可以通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理。

六、生物資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理

2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)第26條規(guī)定，“生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計(jì)入當(dāng)期損益。”[5]生物資產(chǎn)毀損或盤虧的賬務(wù)處理原則與存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)的毀損或盤虧的處理原則相同。對(duì)生物資產(chǎn)毀損的數(shù)額運(yùn)用盤存法、觀察法和鑒定法計(jì)量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)核銷時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理生物資產(chǎn)損失”賬戶，借記：“累計(jì)折舊”賬戶，借記：“生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“生物資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)上級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理生物資產(chǎn)損失”賬戶。核銷后，“生物資產(chǎn)”賬戶的余額為消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)的存活或存在的賬面價(jià)值，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理生物資產(chǎn)損失” 2 賬戶無(wú)期末余額。

七、無(wú)形資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理

2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)第23條規(guī)定，“無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷?！盵6]無(wú)形資產(chǎn)毀損的賬務(wù)處理原則與前相同。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)毀損的數(shù)額運(yùn)用盤點(diǎn)法、查詢法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法計(jì)量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)核銷時(shí)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理無(wú)形資產(chǎn)損失”賬戶，借記：“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)上級(jí)財(cái)政部門同意核銷時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理無(wú)形資產(chǎn)損失”賬戶。核銷后，“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶期末余額為某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)繼續(xù)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理無(wú)形資產(chǎn)損失”賬戶無(wú)期末余額。

八、在建工程毀損賬務(wù)處理

企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資成本，包括工程材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具等，都是通過(guò)“工程物資”科目核算的，如果工程物資發(fā)生減值的還設(shè)置有“工程物資減值準(zhǔn)備”科目，當(dāng)“工程物資”領(lǐng)用后就形成了“在建工程”，對(duì)于在建工程毀損的數(shù)額運(yùn)用盤點(diǎn)法、觀察法、鑒定法計(jì)量與確認(rèn)，其賬務(wù)處理原則比照存貨、固定資產(chǎn)毀損的賬務(wù)處理原則。當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)核銷時(shí)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理工程物資損失”賬戶，借記：“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“工程物資”賬戶；當(dāng)接到上級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理工程物資損失”賬戶。當(dāng)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)核銷已毀損的在建工程時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理在建工程損失”賬戶，借記：“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“在建工程”賬戶；當(dāng)接到上級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理在建工程損失”賬戶?！肮こ涛镔Y”和“在建工程”賬戶若有余額應(yīng)該是存在的“工程物資”和“在建工程”的期末賬面價(jià)值，但“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理工程物資損失”賬戶和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理在建工程損失”賬戶無(wú)期末余額。

九、金融工具毀損賬務(wù)處理 2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量第41條規(guī)定，“表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀依據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)?！逼渲械?項(xiàng)規(guī)定，“債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回其投資成本?！盵7]所以，對(duì)金融工具毀損的數(shù)額要運(yùn)用盤點(diǎn)法、查詢法、調(diào)節(jié)法和觀察法計(jì)量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)核銷時(shí)，要提供充分的法律依據(jù)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理金融工具損失”賬戶，借記：“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記：“持有至到期投資”或“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金額資產(chǎn)”等金融工具賬戶；當(dāng)上級(jí)財(cái)政部門同意核銷時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理金融工具損失”賬戶。核銷后，“持有至到期投資”、“交易性金額資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的余額為存在的金融工具現(xiàn)時(shí)的賬面價(jià)值，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理金融工具損失”賬戶科目無(wú)期末余額。

十、建造合同毀損賬務(wù)處理

2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同第2條規(guī)定，“建造合同是指建筑一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能，最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同?！盵8]建造 3 合同毀損或盤虧的賬務(wù)處理同資產(chǎn)類毀損或盤虧的賬務(wù)處理原則相同。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有考慮自然災(zāi)害或人為災(zāi)害所造成的建造合同不能承諾兌現(xiàn)的規(guī)定，建議企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同可以考慮補(bǔ)充相關(guān)內(nèi)容。對(duì)于建造合同毀損的數(shù)額運(yùn)用盤點(diǎn)法、查詢法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法計(jì)量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)核銷時(shí)，要提供充分的法律依據(jù)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理建造合同損失”賬戶，貸記：“工程施工”賬戶；當(dāng)上級(jí)財(cái)政部門同意核銷時(shí)，借記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理建造合同損失”賬戶。核銷后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理建造合同損失”賬戶無(wú)期末余額。

十一、石油天然氣開采等毀損賬務(wù)處理

“石油天然氣行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)提供重要能源的礦產(chǎn)采掘行業(yè)，生產(chǎn)對(duì)象是不可再生的油氣資源，生產(chǎn)活動(dòng)所依賴的主要是埋藏于地下的油氣儲(chǔ)量，其生產(chǎn)過(guò)程包括礦區(qū)權(quán)益的獲取、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)等內(nèi)容，由于企業(yè)在礦區(qū)內(nèi)廢棄井口及相關(guān)設(shè)施的活動(dòng)，受《環(huán)境保護(hù)法》等法律法規(guī)的約束，因此，石油天然氣棄置屬《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》。”[9]再如遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，要運(yùn)用審計(jì)的基本方法和具體方法進(jìn)行逐項(xiàng)清查。在具體執(zhí)行中，一定要以2006年頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則，2007年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)例條例》和《審計(jì)》等法律法規(guī)文件為依據(jù)，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度的關(guān)系，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)有資產(chǎn)管理制度的關(guān)系，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與市場(chǎng)主體法律的關(guān)系，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)的關(guān)系?！按龠M(jìn)企業(yè)與社會(huì)和諧發(fā)展?！盵10]實(shí)事求是的做好清產(chǎn)核資工作，給震區(qū)人民重建家園提供精神支援和物質(zhì)支援。

參考文獻(xiàn)：

[1]雷建，溫亞麗.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作指南[M].北京：企業(yè)管理出版社，2007：27.[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：9.[3]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：17.[4]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：22.[5]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：26-27.[6]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：31.[7]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：104-105.[8]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：66.[9]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M].北京：人民出版社，2007：426.[10]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M].北京：人民出版社，2007：（序）.作者署名：徐漢峰 工作單位：湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院

通訊地址：湖北省孝感市小東門外文昌閣 聯(lián)系電話：*** 郵政編碼：432000

電子信箱：xu-hanfeng＠163.com 若采用若修改或需要紙介質(zhì)文本，請(qǐng)回復(fù)本郵箱或手機(jī)電話。作者簡(jiǎn)介：徐漢峰（1952—）男，漢族，湖北孝感人，湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院教授，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理。

第三篇：淺談?dòng)?jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

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淺談?dòng)?jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

作者：柯世清

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2005年第05期

第四篇：可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量及賬務(wù)處理

可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量及賬務(wù)處理

提要：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，本文對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量進(jìn)行了分析，并結(jié)合案例對(duì)可供出售金融資產(chǎn)減值損失賬務(wù)處理進(jìn)行了探討。

一、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金額資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

二、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資(不可能是分類為“可供出售金融資產(chǎn)”了，應(yīng)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”)，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)(也不可能是分類為“可供出售金融資產(chǎn)”了，應(yīng)為 “交易性金融資產(chǎn)”了)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回（但“交易性金融資產(chǎn)”不計(jì)減值損失，公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，是可以直接轉(zhuǎn)回的，不存在計(jì)提減值損失的問(wèn)題。）。發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失（？），計(jì)入當(dāng)期損益。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

三、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，發(fā)生減值時(shí)，可在本科目（“可供出售金融資產(chǎn)”科目，下同）設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”（有公允價(jià)值為什么不是“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目？權(quán)益芽工具和債務(wù)工具不同？應(yīng)該是“持有到期投資”減值時(shí)才，才在其下設(shè)“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目）科目進(jìn)行核算***。

資產(chǎn)負(fù)債表日（應(yīng)該是指以后的資產(chǎn)負(fù)債表日），可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備，應(yīng)該是“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)）。同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目（“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目（應(yīng)該是“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”），貸記“資本公積——其他資本公積”科目（不能象債務(wù)工具那樣沖“資產(chǎn)減值損失”）。

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記本科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

【例1】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人MNO公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面年利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×5年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元（不含息）。20×6年，MNO公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20x6年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計(jì)，如MNO不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。

20×7年，MNO公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月3l日，該債券的公允價(jià)值已上升至每張95元。

假定ABC司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下： ⑴20×5年1月1日購(gòu)人債券：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1 000 000

貸：銀行存款000 000 ⑵20×5年12月31H確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)： 借：應(yīng)收利息000

貸：投資收益000 借：銀行存款000

貸：應(yīng)收利息000 債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作計(jì)提減值損失及公允價(jià)值調(diào)整的賬務(wù)處理。

⑶20×6年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失： 借：應(yīng)收利息000

貸：投資收益000 借：銀行存款000

貸：應(yīng)收利息000 借：資產(chǎn)減值損失

200 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

200 000 由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。⑷20×7年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回：

應(yīng)確認(rèn)的利息收入=（期初攤余成本1000000-發(fā)生的減值損失200000)×3%=24000（元)借：應(yīng)收利息000（不能少，合同約定）

貸：投資收益000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

000

（也可能使用“利息調(diào)整”的情形）借：銀行存款000

貸：應(yīng)收利息000 減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000 =794 000（元）20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值=950 000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950 000-794 000=156 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)—一公允價(jià)值變動(dòng)

156 000

貸：資產(chǎn)減值損失

156 000（如果是權(quán)益工具處理就不同了。）

【例2】20×5年5月1日，DEF公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元）的價(jià)格購(gòu)入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)XYZ公司無(wú)重大影響，DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：

⑴20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。

⑵20×5年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。DEF公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)。

⑶20×6年，XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元。

⑷20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。

假定20×6年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則

DEE公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下： ⑴20×5年1月1日購(gòu)入股票：

借：可供初售金融資產(chǎn)——成本600 000

應(yīng)收股利

400 000

貸：銀行存款000 000 ⑵20×5年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利： 借：銀行存款

400 000

貸：應(yīng)收股利

400 000 ⑶20×5年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)： 借：資本公積——其他資本公積600 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)600 000

⑷20×6年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失600 000

貸：資本公積—資本公積

600 000

可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)000 000 ⑸20×7年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲：

借：可供出售金融資產(chǎn)—一公允價(jià)值變動(dòng)000 000

貸：資本公積——其他資本公積000 000

【例3】甲公司2007年12月3日以200萬(wàn)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票，分為可供出售金融資產(chǎn)。該股票當(dāng)年年末公允價(jià)值206萬(wàn)。2008年12月31日，公允價(jià)值192萬(wàn)，乙公司盈利能力下降，股票持續(xù)下跌，根據(jù)測(cè)算，其價(jià)值160萬(wàn)。2009年3月出售該股票，凈收入190萬(wàn)。

要求：編制甲公司取得投資時(shí)、07年年末和08年年末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)、計(jì)提投資減值損失時(shí)、出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

2007.12.3 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本

200

貸：銀行存款

200 2007.12.31 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積-其它資本公積2008.12.31，如果192這個(gè)公允價(jià)值不真實(shí)，當(dāng)初就知道未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為160W，相對(duì)于原賬記的206W，降低206-160 借：資本公積-其他資本公積

資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

2009.3月

借：銀行存款

190

可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本

200

投資收益

另外的解釋：公允價(jià)值從原賬記的206W降為形式上的192W，測(cè)算的為“會(huì)降為”160W。這個(gè)160W應(yīng)該理解為未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。不過(guò)有點(diǎn)奇怪，未來(lái)只能賣160W的東西，現(xiàn)在為什么不以192W出手呢？所以，這個(gè)160W的測(cè)定是不是在“資產(chǎn)負(fù)債表日后”期間得到補(bǔ)充證據(jù)測(cè)試出的呢？基于這樣的理解，2008以后的處理應(yīng)如下：

（1）2008.12.31：從206萬(wàn)降為192W，這可是公允價(jià)值啊。降低206-192=14W，假定為趨勢(shì)性的，非暫時(shí)的，應(yīng)該計(jì)提減值損失8W 借：資本公積-其他資本公積

資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（2）2009.2.5出報(bào)告前降為160W，屬“資產(chǎn)價(jià)格大幅下降”，重大日后事項(xiàng)。這又要具體看股價(jià)大幅下跌的原因是什么。如果原因非乙公司自身原因引起，而是資本市場(chǎng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)引起的，應(yīng)該當(dāng)作“日后非調(diào)整事項(xiàng)”。而此處系“乙公司盈利能力下降”原因，非市場(chǎng)原因，此因素在資產(chǎn)負(fù)債日已經(jīng)存在，因而此股票價(jià)格下跌的因素在2008.12.31已經(jīng)存在，現(xiàn)在獲得補(bǔ)充證據(jù)。因而應(yīng)視作“日后調(diào)整事項(xiàng)”

（2.1）調(diào)整2008相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目（不考慮所得稅）： 資產(chǎn)負(fù)債表：

可供出售金融資產(chǎn)-32，未分配利潤(rùn)

-28.8，盈余公積

-3.2 利潤(rùn)表： 資產(chǎn)減值損失 +

32利潤(rùn)總額、稅后利潤(rùn)、可供分配利潤(rùn)等，-32

（2.2）在2009的賬上進(jìn)行調(diào)賬 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

28.8

盈余公積

3.2

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

32（3）2009.3賣出時(shí)

借：銀行存款

190

可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本

200

投資收益

總損益情況是：投資收益：30W，減值損失：40W，或者8+32=40W。

第五篇：【個(gè)人整理】第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程也有所不同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購(gòu)置、材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

（一）所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本主要包括

實(shí)收資本（股本）：

①企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金

②以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金等轉(zhuǎn)增資本的基金

資本公積：

①企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分

②以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等

資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。

（二）賬戶設(shè)置

1.實(shí)收資本（或股本）賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。2.資本公積 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶

分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。3.銀行存款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

但銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算。

（三）賬務(wù)處理

企業(yè)接受投資者投入的資本：

借：銀行存款

其他應(yīng)收款

固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）[差額]

二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

（一）賬戶設(shè)置 1.短期借款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入償還期限在1年以下（含一年）的各種借款。2.長(zhǎng)期借款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入償還期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款?！咎崾尽吭撡~戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金 ”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)付利息 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。4.財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益類中的費(fèi)用賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用

①包括利息支出（減利息收入）

②匯總損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)

③企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

【注意】為構(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等賬戶核算。

（二）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)借入的各種短期借款 借：銀行存款

貸：短期借款

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款 [直接支付]

應(yīng)付利息 [月末計(jì)提] 借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款(3)歸還借款 借：短期借款

貸：銀行存款

2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

（1）取得長(zhǎng)期借款

借：銀行存款 [實(shí)際收到的金額]

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 [差額]

貸：長(zhǎng)期借款——本金

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 [屬于籌建期間]

財(cái)務(wù)費(fèi)用 [屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的/達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生/按規(guī)定不予資本化的]

在建工程 [購(gòu)建固定資產(chǎn)符合資本化條件的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前]

制造費(fèi)用 [生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的]

研發(fā)支出 [開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)符合資本化條件的]

貸：應(yīng)付利息 [分期付息]

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 [差額](3)歸還長(zhǎng)借款

借：長(zhǎng)期借款——本金

——應(yīng)計(jì)利息 [到期一次還本付息]

貸：銀行存款 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)的概念

指具有以下特征的有形資產(chǎn)：

①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有；（持有目地）

②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)。（使用年限）

二、固定資產(chǎn)的成本

指企業(yè)構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式：外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等。不同的取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容極其確定方法也不盡相同。

外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包含可以抵扣的增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

三、固定資產(chǎn)的折舊

指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

影響固定資產(chǎn)折舊的因素：固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)的使用壽命、固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 預(yù)計(jì)凈殘值：假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率=固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額÷原價(jià)

應(yīng)計(jì)折舊額：應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

【注意】不需計(jì)提折舊的內(nèi)容：已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 持有待售的固定資產(chǎn) 計(jì)提折舊的相關(guān)規(guī)定：

1.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊。2.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。3.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。（根據(jù)固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值計(jì)提）

企業(yè)可選用折舊方法（1）平均年限法（2）工作量法（3）雙倍余額遞減法（4）年數(shù)總和法 年限平均法：又稱直線法，將固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。計(jì)算公式：

①年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100% ②月折舊率=年折舊率÷12 ③月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

工作量法：根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式：

①單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量 ②某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額 【注意】固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

四、賬戶設(shè)置 1.在建工程 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。2.工程物資 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物質(zhì)的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。3.固定資產(chǎn) 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。4.累計(jì)折舊 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類備抵賬戶

核算內(nèi)容：固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。5.固定資產(chǎn)清理 賬戶 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)因出售、爆廢、損毀、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。

五、賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)的購(gòu)入

1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) [實(shí)際支付的買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的] 貸：銀行存款

其他應(yīng)付款

應(yīng)付票據(jù)...2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）購(gòu)入時(shí)

借：在建工程 [實(shí)際支付的買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的]

貸：銀行存款...（2）和支付安裝費(fèi)用時(shí)

借：在建工程

貸：銀行存款...（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（二）固定資產(chǎn)的折舊

企業(yè)按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。借：制造費(fèi)用 [基本生產(chǎn)車間所使用的] 銷售費(fèi)用 [銷售部門所使用的] 管理費(fèi)用 [未使用的固定資產(chǎn)和管理部門所使用的] 其他業(yè)務(wù)成本 [經(jīng)營(yíng)出租的]

貸：累計(jì)折舊

（三）固定資產(chǎn)處置（1）處置固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 [賬面價(jià)值] 累計(jì)折舊 [計(jì)提折舊金額]

貸：固定資產(chǎn) [原始價(jià)值]（2）處置過(guò)程中

借：固定資產(chǎn)清理 [清理費(fèi)用]

貸：銀行存款

借：銀行存款 [收到的出售價(jià)款]

貸：固定資產(chǎn)清理

（3）清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

收益 借：固定資產(chǎn)清理

損失

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：營(yíng)業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)清理

第四節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、材料的采購(gòu)成本

指企業(yè)從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出。

包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。【可先歸集，再分?jǐn)偂?/p>

二、賬戶設(shè)置 1.原材料 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)庫(kù)存的各種材料。

包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

【注意】企業(yè)收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。2.材料采購(gòu) 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。3.材料成本差異 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。4.在途物資 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。5.應(yīng)付賬款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。6.應(yīng)付票據(jù) 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。7.預(yù)付賬款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)因采購(gòu)材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的，可以不設(shè)置該賬戶，通過(guò)“應(yīng)付賬款”的借方反應(yīng)預(yù)付的款項(xiàng)。8.應(yīng)交稅費(fèi) 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。

包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅等，及企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等。增值稅

①銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率

②進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×增值稅稅率 ③應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

三、賬務(wù)處理

材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理 1.材料已驗(yàn)收入庫(kù)

（1）貨款已支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款...（2）貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款...（3）如果月末發(fā)票憑證未到，按照暫估價(jià)入賬。

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款...（下月初做相反分錄予以沖回，收到賬單再編制會(huì)計(jì)分錄）2.材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款...（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理 1.材料已驗(yàn)收入庫(kù)

（1）貨款已付，材料驗(yàn)收入庫(kù) 借：材料采購(gòu)

貸：銀行存款

借：原材料 [計(jì)劃成本金額]

貸：材料采購(gòu) 借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異 [實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異額] 貸：材料采購(gòu)（2）貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù) 借：材料采購(gòu) [實(shí)際金額] 貸：應(yīng)付賬款

借：原材料 [計(jì)劃成本金額] 貸：材料采購(gòu) 借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異 [實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異額] 貸：材料采購(gòu) 2.材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

借：材料采購(gòu) [實(shí)際金額]

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款...驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：原材料[計(jì)劃成本金額]

貸：材料采購(gòu) 借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異 [實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異額] 貸：材料采購(gòu)

（三）企業(yè)以預(yù)付賬款方式購(gòu)入原材料 借：預(yù)付賬款 [實(shí)際預(yù)付]

貸：銀行存款

收到所購(gòu)原材料時(shí) 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款 [實(shí)際應(yīng)付] 借：預(yù)付賬款 [補(bǔ)付]

貸：銀行存款

借：銀行存款 [多付退回]

貸：預(yù)付賬款

第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成

直接材料、直接人工、制造費(fèi)用

二、賬戶設(shè)置 1.生產(chǎn)成本 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于成本類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。2.制造費(fèi)用 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于成本類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

3.庫(kù)存商品 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存 在外的商品等。

4.應(yīng)付職工薪酬 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括：工資、資金、津貼和福利等

三、賬務(wù)處理

（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

確定的材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，計(jì)入相交科目。借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

制造費(fèi)用

貸：原材料

（二）職工薪酬的歸集與分配

職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

借：生產(chǎn)成本 [直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務(wù)的人員的職工薪酬，計(jì)入—X產(chǎn)品(直接人工)]

制造費(fèi)用 [生產(chǎn)車間管理人員的月末再分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本]

管理費(fèi)用 [因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償]

銷售費(fèi)用

在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率 分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更 月末結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

新準(zhǔn)則規(guī)定車間固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用不在資本化計(jì)入制造費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；包括固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用不在通過(guò)預(yù)提費(fèi)用或者長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，一律費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本 當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)生本 第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 3.收入的金額能夠可靠的計(jì)量 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量

二、賬戶設(shè)置

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（收入）類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的收入。2.其他業(yè)務(wù)收入 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（收入）類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等取得的收入。3.應(yīng)收賬款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。4.應(yīng)收票據(jù) 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。5.預(yù)收賬款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶。6.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。7.其他業(yè)務(wù)成本 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。

包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。8.營(yíng)業(yè)稅金及附加 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加 等相關(guān)稅費(fèi)。

【注意】①房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用 ”賬戶核算。

②與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該賬戶核算。

三、賬務(wù)處理

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 借：銀行存款

應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

預(yù)收賬款...貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[一般納稅人]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 [小規(guī)模納稅人] 本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款...（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品 勞務(wù)成本

本期發(fā)生銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（三）其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理 1.其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 借：銀行存款

其他應(yīng)收款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：其他業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤(rùn) 2.其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

累計(jì)折舊

應(yīng)付職工薪酬...（四）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、期間費(fèi)用的構(gòu)成

期間費(fèi)用指企業(yè)日常活動(dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。包括：

1.管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。2.銷售費(fèi)用：企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用 3.財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

二、賬戶設(shè)置

管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類賬戶

三、賬務(wù)處理

（一）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

1.企業(yè)在籌辦期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)。借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

銀行存款...2.行政管理人員的職工薪酬 借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

3.行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

4.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅、印花稅 借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

5.行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、研究費(fèi)用等其他費(fèi)用 借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

研發(fā)支出...期末，“管理費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”等科目。

（二）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理

1.企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。

借：銷售費(fèi)用

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款...2.企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。

借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

累計(jì)折舊...期末，“銷售費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理 1.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款...2.發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣。

借：銀行存款

應(yīng)付賬款...貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

期末，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理

（一）利潤(rùn)的形成

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次構(gòu)成。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（—公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（—投資損失）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 2.利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額，又稱稅前利潤(rùn)：

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出 3.凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)又稱稅后利潤(rùn)

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額— 所得稅費(fèi)用

（二）賬戶設(shè)置 1.本年利潤(rùn) 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）2.投資收益 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。3.營(yíng)業(yè)外收入 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（收入）類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)的處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。4.營(yíng)業(yè)外支出 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類賬戶

核算內(nèi)容：非流動(dòng)資產(chǎn)的處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。5.所得稅費(fèi)用 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

（三）賬務(wù)處理

1.利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理 ①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)外收入...貸：本年利潤(rùn) ②借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

營(yíng)業(yè)外支出

所得稅費(fèi)用...③結(jié)轉(zhuǎn)收入： 借：收入類賬戶

貸：本年利潤(rùn)

結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用： 借：本年利潤(rùn) 貸：費(fèi)用類賬戶

結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”如為貸方科目表示當(dāng)年的凈利潤(rùn)；如為借方科目則為凈虧損。

二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理

利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。

（一）利潤(rùn)分配的順序

按照我國(guó)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行： 1.彌補(bǔ)以前虧損

注：如盈利方可繼續(xù)分配 2.提取法定盈余公積

公司制企業(yè)按照當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過(guò)注冊(cè)資本的50%以后，可以不再提取。3.提取任意盈余公積

公司制企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議后，還可以從凈利潤(rùn)中提取任意盈余公積。4.向投資者分配利潤(rùn)（或股利）

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在提取的盈余公積后，再加上年末未分配利潤(rùn)和其他轉(zhuǎn)入的金額，即： 可供投資者分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)—彌補(bǔ)以前的虧損—提取的盈余公積+年末未分配利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入的金額 【提示】

企業(yè)可以采用現(xiàn)金股利、股票股利和財(cái)產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(rùn)（或股利）?？晒┩顿Y者分配的利潤(rùn)扣除向投資者分配利潤(rùn)的余額形成企業(yè)的未分配利潤(rùn)。

（二）賬戶設(shè)置 1.利潤(rùn)分配 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類

核算內(nèi)容：企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。

明細(xì)賬戶設(shè)置：提取法定盈余公積

提取任意盈余公積

應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補(bǔ)虧 未分配利潤(rùn)...期末將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬 2.盈余公積 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。3.應(yīng)付股利 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

（三）賬務(wù)處理

1.凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 如為虧損，則編制相反會(huì)計(jì)分錄 2.彌補(bǔ)以前虧損

按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前虧損。稅法規(guī)定5年內(nèi)彌補(bǔ)虧損的，可以用實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損；5年后的則用稅后利潤(rùn)及凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。在用未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，無(wú)需編制會(huì)計(jì)分錄。

3.提取盈余公積

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積

4.向投資者分配利潤(rùn)或股利

以現(xiàn)金分配

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

以股票股利轉(zhuǎn)作股本

借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本股利

貸：股本...5.盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 6.企業(yè)未分配利潤(rùn)的形成

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

——轉(zhuǎn)作股本股利 如存在盈余公積補(bǔ)虧

借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配 ”科目中除“未分配利潤(rùn) ”明細(xì)科目外，所屬明細(xì)科目無(wú)余額?！袄麧?rùn)分配—未分配利潤(rùn)”如為貸方余額表示累積未分配利潤(rùn)；如為借方余額表示累積未彌補(bǔ)虧損。