第一篇：2016會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理考點(diǎn)

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2016年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》高頻考點(diǎn)速記第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

(1)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;

(2)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;

(3)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;

(4)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;

(5)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;

(6)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理;

(7)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其==資金來源===所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。

一》所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

(一)所有者投入資本的構(gòu)成

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為===國家資本金，法人資本金，個(gè)人資本金，外商資本金。

所有者投入的資本主要===實(shí)收資本(或股本)和資本公積。

實(shí)收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。

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(二)賬戶設(shè)置

1.“實(shí)收資本(或股本)”賬戶===所有者權(quán)益類

2.“資本公積”賬戶===所有者權(quán)益類

3.“銀行存款”賬戶===資產(chǎn)類 二》負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

(一)負(fù)債籌資的構(gòu)成

負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。

(二)賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“短期借款”賬戶

2.“長期借款”賬戶

====本金”、“利息調(diào)整”二級(jí)明細(xì)科目。

3.“應(yīng)付利息”賬戶利息-----—按月預(yù)提，--借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：應(yīng)付利息

4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶======期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

(三)賬務(wù)處理

第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一》固定資產(chǎn)的概念與特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征：

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(1)屬于一種有形資產(chǎn);(2)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有;(3)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

二》固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)取得：外購，自行建造，投資者投入，非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組，企業(yè)合并，融資租賃 固定資產(chǎn)要求： 按月計(jì)提折舊

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等折舊方法

一經(jīng)選定，不得隨意變更。

4固定資產(chǎn)公式：：

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

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其中：月折舊率=年折舊率÷12

工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

四》賬戶設(shè)置

1.“在建工程”賬戶

2.“工程物資”賬戶

3.“固定資產(chǎn)”賬戶

4.“累計(jì)折舊”賬戶

五》賬務(wù)處理

(一)固定資產(chǎn)的購入

企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借：“固定資產(chǎn)”、上虞上元教育

借：“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款”等科目。

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：購入時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款 + 買價(jià) + 進(jìn)口關(guān)稅等稅費(fèi) + 運(yùn)費(fèi) + 人工搬運(yùn)費(fèi)

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

例題》某企業(yè)2010年12月購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10 000元，支付的增值稅1 700元(符合增值稅抵扣條件)，另支付運(yùn)輸費(fèi)500元，包裝費(fèi)300元。款項(xiàng)以銀行存款支付。

該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10 000+500+300=10 800(元)

借：固定資產(chǎn)800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 700

貸：銀行存款500

(二)固定資產(chǎn)的折舊

企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，上虞上元教育

借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 ①年限平均法又稱直線法，例題》甲公司有一幢辦公樓，原價(jià)為100.000元，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%。

該辦公樓的折舊額的計(jì)算如下：--103

月折舊額=100.000×(1-3%)/10年=9700(元)

(3)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

借：制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

管理費(fèi)用(行政管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊)9700

銷售費(fèi)用(銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊)

在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊)

其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊)

貸：累計(jì)折舊9700

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第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一》材料的采購成本

材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于====采購成本的費(fèi)用。

二》賬戶設(shè)置

1.“原材料”賬戶

2.“材料采購”賬戶

3.“材料成本差異”賬戶

4.“在途物資”賬戶

5.“應(yīng)付賬款”賬戶

6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

7.“預(yù)付賬款”賬戶

8.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

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三》賬務(wù)處理一 在實(shí)際成本核算

一、原材料：收到-----增值稅票(不含稅價(jià)格)-----可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。17%.13%

----普通發(fā)票(含稅價(jià)格)-----不可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

----運(yùn)費(fèi)發(fā)票----可以抵扣7%

借：在途物資------貨未運(yùn)到，未入庫)

原材料-----已入庫)

應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅

貸：

1、銀行存款==(貨款已付)

2、應(yīng)付賬款===(未付賬款)

3、應(yīng)付票據(jù)===商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票)預(yù)付賬款，材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

(一)實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理

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實(shí)際成本法下，一般通過“在途物資” 原材料等科目進(jìn)行核算。

例題》甲企業(yè)買一批材料(實(shí)際成本)10萬，稅17000.已驗(yàn)收入庫，款已付

1.材料已===驗(yàn)收入庫

1)如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料===已驗(yàn)收入庫，====按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”。

2)如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，===按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”

3)如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，===按照暫估價(jià)入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

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下月初作相反分錄予以沖回，===收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。

2.材料尚未===驗(yàn)收入庫

1)如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未===驗(yàn)收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;===待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。

(二)計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理

例題》甲企業(yè)買一批材料(實(shí)際成本)10萬，稅17000.已驗(yàn)收入庫，款已付(原計(jì)劃成本8萬)

計(jì)劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。

1.材料已驗(yàn)收入庫

1)如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按====支付的實(shí)際金額10萬，借記“材料采購”10萬，貸記“銀行存款”10萬;===按支付的實(shí)際金額，====10萬

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借記“原材料”===計(jì)劃成本8萬---少 提示，在計(jì)劃成本下入庫要按照====計(jì)劃價(jià)格入庫

借記“材料成本差異”2。---節(jié)約

貸記“材料采購”10—實(shí)際支付多

2)如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上====應(yīng)付的金額10，借記“材料采購”10，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”10;

借記“原材料”20=====按計(jì)劃成本金額---大，貸記材料采購”10=====采購價(jià)格----小

貸記“材料成本差異”10。

2.材料尚未驗(yàn)收入庫

如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”;

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待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。

第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

產(chǎn)品成本的核算是指把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本。

一》生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成

(一)直接材料===直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

(二)直接人工===直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

(三)制造費(fèi)用===制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

二》賬戶設(shè)置

1.“生產(chǎn)成本”賬戶

2.“制造費(fèi)用”賬戶

3.“庫存商品”賬戶

4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

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三》賬務(wù)處理

(一)材料費(fèi)用的歸集與分配：按照----發(fā)出材料的----領(lǐng)料憑證===區(qū)分車間、部門和不同用途

借：“生產(chǎn)成本”==生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料

制造費(fèi)用”==生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料

“管理費(fèi)用”==行政管理部門領(lǐng)用材料

貸：“原材料”。

(二)職工薪酬的歸集與分配：根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

生產(chǎn)工人的職工薪酬===屬于直接接費(fèi)用，借：“生產(chǎn)成本”科目，5

生產(chǎn)車間管理人員職工薪酬====屬于間接費(fèi)用，借：“制造費(fèi)用” 5，企業(yè)行政管理部門人員職工薪酬===屬于期間費(fèi)用 借：“管理費(fèi)用2”

銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的職工薪酬===屬于期間費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用”，2

貸：“應(yīng)付職工薪酬”14。

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(三)制造費(fèi)用的歸集與分配：分配標(biāo)準(zhǔn)包括====機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。

1企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”，6萬

貸記“累計(jì)折舊”、(攤銷車間機(jī)器折舊)3萬

“銀行存款”、(支付車間發(fā)生水電費(fèi))2萬

“應(yīng)付職工薪酬”;(車間管理人員工資)1萬

2結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r(shí)，借記“生產(chǎn)成本”，6

貸記“制造費(fèi)用”6

(四)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。10.000元/1000件=每件10元

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如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。

完工產(chǎn)品成本的基本計(jì)算公式為：

400 = 300元 + 200-100

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本

當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存商品”400，貸記“生產(chǎn)成本”400。

第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一》商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

二》賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶====(屬于損益類賬戶)期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶====(屬于損益類賬戶)期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

3.“應(yīng)收賬款”賬戶======

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4.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶======

5.“預(yù)收賬款”賬戶=====

6.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶====(屬于損益類賬戶)期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

7.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶====(屬于損益類賬戶)期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

8.“營業(yè)稅金及附加”賬戶====期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

三》賬務(wù)處理

(一)主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理==銷售商品(產(chǎn)品)

借記“銀行存款”—----收到款

“應(yīng)收賬款”------未收到

“應(yīng)收票據(jù)------收到承兌票據(jù)

“預(yù)收賬款-----預(yù)收貨款

貸記“主營業(yè)務(wù)收入

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”

(二)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理=====計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，上虞上元教育

借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”、(三)其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理

1當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，銷售材料=====

借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”

2結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本

借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“原材料

第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理

一》期間費(fèi)用的構(gòu)成

期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

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管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。

銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

二》賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)期間費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“管理費(fèi)用”賬戶==屬于損益類賬戶===期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

2.“銷售費(fèi)用”賬戶==屬于損益類賬戶===期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶==屬于損益類賬戶===期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

三》賬務(wù)處理

(一)管理費(fèi)用的賬務(wù)處理----126

1企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”。

2行政管理部門人員的職工薪酬，上虞上元教育

借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬。

3行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”。

4行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、企業(yè)研究費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”。

(二)銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理---126

1企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。

2企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”。

上虞上元教育

(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理--127

企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，利息支出

借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”

發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。===相反分錄

第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一》利潤形成的賬務(wù)處理

(一)利潤的形成

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次構(gòu)成。

1.營業(yè)利潤

計(jì)算公式如下：

上虞上元教育

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)

其中，營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

2.利潤總額

計(jì)算公式如下：

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

3.凈利潤

凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額，其計(jì)算公式如下：

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

(二)賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)利潤形成業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“本年利潤”賬戶

2.“投資收益”賬戶

上虞上元教育

3.“營業(yè)外收入”賬戶

4.“營業(yè)外支出”賬戶

5.“所得稅費(fèi)用”賬戶

(三)賬務(wù)處理

二》利潤分配的賬務(wù)處理

(一)利潤分配的順序

1.計(jì)算可供分配的利潤

企業(yè)在利潤分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤(或虧損)與年初未分配利潤(或虧損)、其他轉(zhuǎn)入的金額(如盈余公積彌補(bǔ)的虧損)等項(xiàng)目，計(jì)算可供分配的利潤，即：

可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補(bǔ)以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額

2.提取法定盈余公積

按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤10%提取====法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過注冊(cè)資本50%以上的，可以不再提取。

上虞上元教育

3.提取任意盈余公積

公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從凈利潤中提取====任意盈余公積。

4.向投資者分配利潤(或股利)

可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積

企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財(cái)產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。

(二)賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)利潤分配業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“利潤分配”賬戶====所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。

2.“盈余公積”賬戶====所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

3.“應(yīng)付股利”賬戶===負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

(三)賬務(wù)處理

1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配

上虞上元教育

會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會(huì)計(jì)分錄。

2.提取盈余公積

====提取的法定盈余公積

借記“利潤分配--提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積--法定盈余公積”科目;

====提取的任意盈余公積，借記“利潤分配--提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積--任意盈余公積”科目。

3.向投資者分配利潤或股利

按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記：利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利，貸記：應(yīng)付股利

上虞上元教育

4.盈余公積補(bǔ)虧

企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配--盈余公積補(bǔ)虧”。

5.企業(yè)未分配利潤的形成

年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細(xì)科目，借記“利潤分配--未分配利潤”、“利潤分配--盈余公積補(bǔ)虧”等科目，貸記“利潤分配--提取法定盈余公積”、利潤分配--提取任意盈余公積”、“

利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“

利潤分配--轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無余額。

上虞上元教育

“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額表示===累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示===累積未彌補(bǔ)的虧損。

第二篇：借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理

借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（一）資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

接受投資者投入的資本：借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等

貸：實(shí)收資本（或股本）（按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額）

資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(差額)

二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

1、短期借款的賬務(wù)處理： 借入短期借款： 借：銀行存款

貸：短期借款 歸還短期借款： 借：短期借款

貸：銀行存款

按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款、應(yīng)付利息等

2、長期借款的賬務(wù)處理：

借入長期借款，按實(shí)際收到的金額： 借：銀行存款

長期借款——利息調(diào)整（存在差額）

貸：長期借款——本金

按確定的長期借款利息費(fèi)用：借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付利息（按確定的應(yīng)付未付利息）

長期借款——利息調(diào)整（差額）

（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)的購入：借：固定資產(chǎn)（不需要安裝）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

2、固定資產(chǎn)的折舊：借：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)支出、其他業(yè)務(wù)成本等

貸：累計(jì)折舊

（三）材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理

實(shí)際成本法下，一般通過“原材料”和”在途物資”等科目進(jìn)行核算。

1、材料已驗(yàn)收入庫

（1）如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫：（按支付的實(shí)際金額）借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等 貸：銀行存款、預(yù)付賬款等（2）如果貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫：（按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額）借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

（3）如果貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證：（按照暫估價(jià)入賬）

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款等

下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。

2、材料尚未驗(yàn)收入庫

如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫：（按支付的金額）借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等 貸：銀行存款等

待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。

材料收到，并驗(yàn)收入庫：借：原材料

貸：在途物資

二、計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理

計(jì)劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。

1、材料已驗(yàn)收入庫

（1）如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫：（按支付的實(shí)際金額）借：材料采購

貸：銀行存款

（按計(jì)劃成本金額）借：原材料

貸：材料采購

（按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額）借記（或貸記）：材料采購

貸記（或借記）：材料成本差異

（2）如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫：（按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額）借：材料采購

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

（按計(jì)劃成本金額）借：原材料

貸：材料采購

（按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額）借記（或貸記）：材料采購

貸記（或借記）：材料成本差異

（3）如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證：（按照計(jì)劃成本暫估入賬）借：原材料

貸：應(yīng)付賬款等

下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。

2、材料尚未驗(yàn)收入庫

如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫：（按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額）借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。

（四）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、材料費(fèi)用的歸集與分配

借：生產(chǎn)成本（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)）、制造費(fèi)用（間接消耗）、管理費(fèi)用（行政管理部門）等

貸：原材料等

二、職工薪酬的歸集與分配

1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的短期職工薪酬）、制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用）

貸：應(yīng)付職工薪酬

2、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。借：在建工程

開發(fā)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬 借：無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

貸：在建工程

開發(fā)支出

3、除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等（企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用）

貸：應(yīng)付職工薪酬

三、制造費(fèi)用的歸集和分配

1、企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)：借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

2、結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r(shí)：借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本（材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用）

（五）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等（按實(shí)際收到、應(yīng)收或者預(yù)收）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（按確認(rèn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

二、主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品、勞務(wù)成本等

三、其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理

1、當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

貸：其他業(yè)務(wù)收入（按確定的收入金額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額： 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等

（六）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

1、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)： 借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息、銀行存款等

2、行政管理部門人員的職工薪酬：借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

3、行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊：借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

4、行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、企業(yè)研究費(fèi)用：借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款、研發(fā)支出等

二、銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理

1、企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等

2、企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用： 借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、累計(jì)折舊等

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理

1、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款、應(yīng)付利息等

2、企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款、應(yīng)付賬款等 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（七）利潤形成與分配的賬務(wù)處理

一、利潤形成的賬務(wù)處理

1、會(huì)計(jì)期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等

貸：本年利潤

2、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)：借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用等

二、利潤分配的賬務(wù)處理

1、凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配 凈利潤：借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

凈虧損：借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤

2、提取盈余公積

提取的法定盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

提取的任意盈余公積：借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積

3、向投資者分配利潤或股利

按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利等

以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額：借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利

貸：股本等

4、盈余公積補(bǔ)虧

企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

5、企業(yè)未分配利潤的形成

終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細(xì)科目： 借：利潤分配——未分配利潤、利潤分配--盈余公積補(bǔ)虧等

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 ——轉(zhuǎn)作股本股利等

結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無余額?！拔捶峙淅麧櫋泵骷?xì)科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。

借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤分配——未分配利潤

（八）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

一、庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1、盤盈：審批前：借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（需要支付或退還他人）

營業(yè)外收入（無法查明原因）

2、盤虧：審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

審批后：借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償）

管理費(fèi)用（管理不善造成的凈損失）

營業(yè)外支出（自然災(zāi)害等原因造成凈損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

二、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1、盤盈：審批前：借：原材料、庫存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

2、盤虧：審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品等

審批后：借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償）

管理費(fèi)用（管理不善造成的凈損失）

營業(yè)外支出（自然災(zāi)害等原因造成的凈損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

三、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1、盤盈：審批前：借：固定資產(chǎn)

貸：以前損益調(diào)整

審批后：借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(調(diào)整所得稅)

盈余公積——法定盈余公積(盈余公積)

利潤分配——未分配利潤(結(jié)轉(zhuǎn)以前損益調(diào)整)“以前損益調(diào)整”科目核算不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。所以無審批前和審批后賬務(wù)處理。

2、盤虧：審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)

審批后：借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償）

營業(yè)外支出（盤虧固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除累計(jì)折舊和過失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

四、結(jié)算往來款項(xiàng)盤存的賬務(wù)處理

1、無法支付的應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

2、無法收回的應(yīng)收賬款：

①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

②確認(rèn)發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

③轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款又收回：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備

第三篇：【個(gè)人整理】第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程也有所不同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

（一）所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本主要包括

實(shí)收資本（股本）：

①企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金

②以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金等轉(zhuǎn)增資本的基金

資本公積：

①企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分

②以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等

資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。

（二）賬戶設(shè)置

1.實(shí)收資本（或股本）賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。2.資本公積 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶

分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。3.銀行存款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

但銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

（三）賬務(wù)處理

企業(yè)接受投資者投入的資本：

借：銀行存款

其他應(yīng)收款

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

長期股權(quán)投資

貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）[差額]

二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

（一）賬戶設(shè)置 1.短期借款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入償還期限在1年以下（含一年）的各種借款。2.長期借款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入償還期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款?！咎崾尽吭撡~戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金 ”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)付利息 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。4.財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益類中的費(fèi)用賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用

①包括利息支出（減利息收入）

②匯總損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)

③企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

【注意】為構(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等賬戶核算。

（二）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)借入的各種短期借款 借：銀行存款

貸：短期借款

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款 [直接支付]

應(yīng)付利息 [月末計(jì)提] 借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款(3)歸還借款 借：短期借款

貸：銀行存款

2.長期借款的賬務(wù)處理

（1）取得長期借款

借：銀行存款 [實(shí)際收到的金額]

長期借款——利息調(diào)整 [差額]

貸：長期借款——本金

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 [屬于籌建期間]

財(cái)務(wù)費(fèi)用 [屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的/達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生/按規(guī)定不予資本化的]

在建工程 [購建固定資產(chǎn)符合資本化條件的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前]

制造費(fèi)用 [生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的]

研發(fā)支出 [開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的]

貸：應(yīng)付利息 [分期付息]

長期借款——利息調(diào)整 [差額](3)歸還長借款

借：長期借款——本金

——應(yīng)計(jì)利息 [到期一次還本付息]

貸：銀行存款 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)的概念

指具有以下特征的有形資產(chǎn)：

①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有；（持有目地）

②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)。（使用年限）

二、固定資產(chǎn)的成本

指企業(yè)構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式：外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等。不同的取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容極其確定方法也不盡相同。

外購固定資產(chǎn)的成本：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包含可以抵扣的增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

三、固定資產(chǎn)的折舊

指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

影響固定資產(chǎn)折舊的因素：固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)的使用壽命、固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 預(yù)計(jì)凈殘值：假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率=固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額÷原價(jià)

應(yīng)計(jì)折舊額：應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

【注意】不需計(jì)提折舊的內(nèi)容：已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 持有待售的固定資產(chǎn) 計(jì)提折舊的相關(guān)規(guī)定：

1.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊。2.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。3.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。（根據(jù)固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值計(jì)提）

企業(yè)可選用折舊方法（1）平均年限法（2）工作量法（3）雙倍余額遞減法（4）年數(shù)總和法 年限平均法：又稱直線法，將固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。計(jì)算公式：

①年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100% ②月折舊率=年折舊率÷12 ③月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

工作量法：根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式：

①單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量 ②某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額 【注意】固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

四、賬戶設(shè)置 1.在建工程 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。2.工程物資 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物質(zhì)的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。3.固定資產(chǎn) 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。4.累計(jì)折舊 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類備抵賬戶

核算內(nèi)容：固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。5.固定資產(chǎn)清理 賬戶 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)因出售、爆廢、損毀、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。

五、賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)的購入

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) [實(shí)際支付的買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的] 貸：銀行存款

其他應(yīng)付款

應(yīng)付票據(jù)...2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）購入時(shí)

借：在建工程 [實(shí)際支付的買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的]

貸：銀行存款...（2）和支付安裝費(fèi)用時(shí)

借：在建工程

貸：銀行存款...（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（二）固定資產(chǎn)的折舊

企業(yè)按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。借：制造費(fèi)用 [基本生產(chǎn)車間所使用的] 銷售費(fèi)用 [銷售部門所使用的] 管理費(fèi)用 [未使用的固定資產(chǎn)和管理部門所使用的] 其他業(yè)務(wù)成本 [經(jīng)營出租的]

貸：累計(jì)折舊

（三）固定資產(chǎn)處置（1）處置固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 [賬面價(jià)值] 累計(jì)折舊 [計(jì)提折舊金額]

貸：固定資產(chǎn) [原始價(jià)值]（2）處置過程中

借：固定資產(chǎn)清理 [清理費(fèi)用]

貸：銀行存款

借：銀行存款 [收到的出售價(jià)款]

貸：固定資產(chǎn)清理

（3）清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

收益 借：固定資產(chǎn)清理

損失

借：營業(yè)外支出

貸：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)清理

第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、材料的采購成本

指企業(yè)從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。

包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)??！究上葰w集，再分?jǐn)偂?/p>

二、賬戶設(shè)置 1.原材料 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)庫存的各種材料。

包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

【注意】企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。2.材料采購 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。3.材料成本差異 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。4.在途物資 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。5.應(yīng)付賬款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。6.應(yīng)付票據(jù) 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。7.預(yù)付賬款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的，可以不設(shè)置該賬戶，通過“應(yīng)付賬款”的借方反應(yīng)預(yù)付的款項(xiàng)。8.應(yīng)交稅費(fèi) 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。

包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅等，及企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等。增值稅

①銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率

②進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×增值稅稅率 ③應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

三、賬務(wù)處理

材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理 1.材料已驗(yàn)收入庫

（1）貨款已支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款...（2）貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款...（3）如果月末發(fā)票憑證未到，按照暫估價(jià)入賬。

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款...（下月初做相反分錄予以沖回，收到賬單再編制會(huì)計(jì)分錄）2.材料尚未驗(yàn)收入庫 借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款...（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理 1.材料已驗(yàn)收入庫

（1）貨款已付，材料驗(yàn)收入庫 借：材料采購

貸：銀行存款

借：原材料 [計(jì)劃成本金額]

貸：材料采購 借：材料采購

貸：材料成本差異 [實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異額] 貸：材料采購（2）貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫 借：材料采購 [實(shí)際金額] 貸：應(yīng)付賬款

借：原材料 [計(jì)劃成本金額] 貸：材料采購 借：材料采購

貸：材料成本差異 [實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異額] 貸：材料采購 2.材料尚未驗(yàn)收入庫

借：材料采購 [實(shí)際金額]

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款...驗(yàn)收入庫時(shí)

借：原材料[計(jì)劃成本金額]

貸：材料采購 借：材料采購

貸：材料成本差異 [實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異額] 貸：材料采購

（三）企業(yè)以預(yù)付賬款方式購入原材料 借：預(yù)付賬款 [實(shí)際預(yù)付]

貸：銀行存款

收到所購原材料時(shí) 借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款 [實(shí)際應(yīng)付] 借：預(yù)付賬款 [補(bǔ)付]

貸：銀行存款

借：銀行存款 [多付退回]

貸：預(yù)付賬款

第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成

直接材料、直接人工、制造費(fèi)用

二、賬戶設(shè)置 1.生產(chǎn)成本 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于成本類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。2.制造費(fèi)用 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于成本類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

3.庫存商品 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存 在外的商品等。

4.應(yīng)付職工薪酬 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括：工資、資金、津貼和福利等

三、賬務(wù)處理

（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

確定的材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，計(jì)入相交科目。借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

制造費(fèi)用

貸：原材料

（二）職工薪酬的歸集與分配

職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

借：生產(chǎn)成本 [直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務(wù)的人員的職工薪酬，計(jì)入—X產(chǎn)品(直接人工)]

制造費(fèi)用 [生產(chǎn)車間管理人員的月末再分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本]

管理費(fèi)用 [因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償]

銷售費(fèi)用

在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率 分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更 月末結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

新準(zhǔn)則規(guī)定車間固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用不在資本化計(jì)入制造費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；包括固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用不在通過預(yù)提費(fèi)用或者長期待攤費(fèi)用，一律費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本 當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)生本 第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2.企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 3.收入的金額能夠可靠的計(jì)量 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量

二、賬戶設(shè)置

1.主營業(yè)務(wù)收入 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（收入）類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的收入。2.其他業(yè)務(wù)收入 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（收入）類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等取得的收入。3.應(yīng)收賬款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。4.應(yīng)收票據(jù) 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。5.預(yù)收賬款 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶。6.主營業(yè)務(wù)成本 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。7.其他業(yè)務(wù)成本 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出。

包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。8.營業(yè)稅金及附加 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加 等相關(guān)稅費(fèi)。

【注意】①房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用 ”賬戶核算。

②與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該賬戶核算。

三、賬務(wù)處理

（一）主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 借：銀行存款

應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

預(yù)收賬款...貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[一般納稅人]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 [小規(guī)模納稅人] 本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓 借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款...（二）主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品 勞務(wù)成本

本期發(fā)生銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

（三）其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理 1.其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 借：銀行存款

其他應(yīng)收款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：其他業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤 2.其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

累計(jì)折舊

應(yīng)付職工薪酬...（四）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、期間費(fèi)用的構(gòu)成

期間費(fèi)用指企業(yè)日?；顒?dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。包括：

1.管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。2.銷售費(fèi)用：企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用 3.財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

二、賬戶設(shè)置

管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類賬戶

三、賬務(wù)處理

（一）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

1.企業(yè)在籌辦期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)。借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

銀行存款...2.行政管理人員的職工薪酬 借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

3.行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

4.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅、印花稅 借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

5.行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、研究費(fèi)用等其他費(fèi)用 借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

研發(fā)支出...期末，“管理費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”等科目。

（二）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理

1.企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。

借：銷售費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款...2.企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。

借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

累計(jì)折舊...期末，“銷售費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理 1.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款...2.發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣。

借：銀行存款

應(yīng)付賬款...貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

期末，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、利潤形成的賬務(wù)處理

（一）利潤的形成

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次構(gòu)成。1.營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（—公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（—投資損失）營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 2.利潤總額

利潤總額，又稱稅前利潤：

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出 3.凈利潤

凈利潤又稱稅后利潤

凈利潤=利潤總額— 所得稅費(fèi)用

（二）賬戶設(shè)置 1.本年利潤 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）2.投資收益 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。3.營業(yè)外收入 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（收入）類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)的處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。4.營業(yè)外支出 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類賬戶

核算內(nèi)容：非流動(dòng)資產(chǎn)的處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。5.所得稅費(fèi)用 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

（三）賬務(wù)處理

1.利潤形成的賬務(wù)處理 ①借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入...貸：本年利潤 ②借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

營業(yè)外支出

所得稅費(fèi)用...③結(jié)轉(zhuǎn)收入： 借：收入類賬戶

貸：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用： 借：本年利潤 貸：費(fèi)用類賬戶

結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”如為貸方科目表示當(dāng)年的凈利潤；如為借方科目則為凈虧損。

二、利潤分配的賬務(wù)處理

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。

（一）利潤分配的順序

按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行： 1.彌補(bǔ)以前虧損

注：如盈利方可繼續(xù)分配 2.提取法定盈余公積

公司制企業(yè)按照當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過注冊(cè)資本的50%以后，可以不再提取。3.提取任意盈余公積

公司制企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議后，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。4.向投資者分配利潤（或股利）

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤在提取的盈余公積后，再加上年末未分配利潤和其他轉(zhuǎn)入的金額，即： 可供投資者分配的利潤=凈利潤—彌補(bǔ)以前的虧損—提取的盈余公積+年末未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入的金額 【提示】

企業(yè)可以采用現(xiàn)金股利、股票股利和財(cái)產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤（或股利）?？晒┩顿Y者分配的利潤扣除向投資者分配利潤的余額形成企業(yè)的未分配利潤。

（二）賬戶設(shè)置 1.利潤分配 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類

核算內(nèi)容：企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。

明細(xì)賬戶設(shè)置：提取法定盈余公積

提取任意盈余公積

應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補(bǔ)虧 未分配利潤...期末將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤”明細(xì)賬 2.盈余公積 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。3.應(yīng)付股利 賬戶

賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

核算內(nèi)容：企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

（三）賬務(wù)處理

1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配 借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤 如為虧損，則編制相反會(huì)計(jì)分錄 2.彌補(bǔ)以前虧損

按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤或凈利潤彌補(bǔ)以前虧損。稅法規(guī)定5年內(nèi)彌補(bǔ)虧損的，可以用實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)虧損；5年后的則用稅后利潤及凈利潤彌補(bǔ)虧損。在用未分配利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)，無需編制會(huì)計(jì)分錄。

3.提取盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積

4.向投資者分配利潤或股利

以現(xiàn)金分配

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

以股票股利轉(zhuǎn)作股本

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利

貸：股本...5.盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 6.企業(yè)未分配利潤的形成

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

——轉(zhuǎn)作股本股利 如存在盈余公積補(bǔ)虧

借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤分配——未分配利潤

結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配 ”科目中除“未分配利潤 ”明細(xì)科目外，所屬明細(xì)科目無余額?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋比鐬橘J方余額表示累積未分配利潤；如為借方余額表示累積未彌補(bǔ)虧損。

第四篇：第5章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(習(xí)題)

第五章

借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理01

一、單選題

1.企業(yè)接受股東投資，按照其在注冊(cè)資本中的份額，貸記（）科目。A.實(shí)收資本 B.資本公積 C.盈余公積D.利潤分配

2.長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在（）以上的各種借款。A.3個(gè)月B.6個(gè)月C.1年D.3年

3、某企業(yè)發(fā)行10 000股新股，每股面值為1元，發(fā)行價(jià)為每股5元，不考慮其他費(fèi)用，則計(jì)入資本公積的數(shù)額為（）A.10 000B.50 000C.40 000D.20 000 4.短期借款利息數(shù)額不大，可以直接支付、不預(yù)提，在實(shí)際支付時(shí)直接記入（）賬戶。A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.應(yīng)付利息D.銷售費(fèi)用

5.某增值稅一般納稅人2014年3月5日購買不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)10000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款付訖。則該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）元。

A.244000B.210000C.234000D.209300 6.某一般納稅人企業(yè)于2013年1月15日購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備的買價(jià)為10 000元，增值稅為1 700元，采購過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)500元，采購人員差旅費(fèi)900元。設(shè)備預(yù)計(jì)可以使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年應(yīng)該計(jì)提的折舊為（）元。A.1 050B.962.5C.1 045D.1 1 7.企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.營業(yè)稅金及附加 B.固定資產(chǎn)清理C.營業(yè)外支出 D.其他業(yè)務(wù)成本

8.某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年10月9日購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為21 200元，增值稅額為3 604元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為3%，材料入庫前的挑選整理費(fèi)為200元，材料已驗(yàn)收入庫。則該企業(yè)取得的材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（）元。

A.20 200B.21 400C.23 804D.25 004 9.計(jì)劃成本法下采購材料的實(shí)際成本應(yīng)記入（）賬戶 A.原材料B.在途物資 C.材料成本差異D.材料采購 10.企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車，計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目 B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

二、多選題

1.下列屬于企業(yè)資金來源的有（）。

A.銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入 B.投資者投入的資金 C.債權(quán)人投資的資金 D.接受捐贈(zèng) 2.核算短期借款利息可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。A.應(yīng)付利息 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.銀行存款 D.短期借款

3.對(duì)于增值稅一般納稅企業(yè)，構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的項(xiàng)目有（）。A.購買固定資產(chǎn)支付的關(guān)稅B.建造期間發(fā)生的可予以資本化借款利息 C.建造固定資產(chǎn)耗用自產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本D.購買固定資產(chǎn)支付的增值稅 4.下列各項(xiàng)中，屬于期末應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。

A.處于修理過程而停止使用的固定資產(chǎn) B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn) C.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) D.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)

5.一項(xiàng)固定資產(chǎn)還未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，籌建期間可能涉及到的賬戶有（）。A.在建工程 B.工程物資 C.固定資產(chǎn)D.累計(jì)折舊 6.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入購入材料成本的項(xiàng)目有（）。

A.不能抵扣的消費(fèi)稅 B.運(yùn)輸途中的意外損失C.運(yùn)輸途中的合理損耗D.入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi) 7.X企業(yè)為一般納稅人，采用實(shí)際成本法核算材料采購業(yè)務(wù)。2013年4月17日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為28 000元，增值稅稅額為4 760元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到，下列說法正確的有（）。

A.企業(yè)在收到結(jié)算憑證時(shí)不需做會(huì)計(jì)處理

B.企業(yè)在收到結(jié)算憑證時(shí)應(yīng)借記“在途物資”28 000元，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”4 760元

C.企業(yè)在材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)不需做會(huì)計(jì)處理 D.企業(yè)在收到材料并驗(yàn)收入庫后，應(yīng)確認(rèn)原材料

三、判斷題

1.企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資本的數(shù)額或抽逃資金。（）

2.利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)通過財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。（）3.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅金。（）4.企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)可以確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)。（）

5.“應(yīng)交稅費(fèi)”核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、印花稅、耕地占用稅等。（）

6．計(jì)劃成本法下，無論材料是否驗(yàn)收入庫，均先通過“材料采購”賬戶進(jìn)行核算。（）7.運(yùn)輸途中發(fā)生的自然災(zāi)害造成的損失部分應(yīng)計(jì)入材料的采購成本。（）

8.計(jì)劃成本法下，節(jié)約差異，應(yīng)從“材料成本差異”賬戶借方轉(zhuǎn)出，沖減相關(guān)領(lǐng)用材料記入成本或費(fèi)用類科目。（）

四、業(yè)務(wù)處理題

1、甲企業(yè)于2013年1月1日取得銀行借款300 000元，期限3年，年利率為8%，該借款利息分月計(jì)提，每年末付息。要求：編制2013年1月1日、1月31日、12月31日，2015年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。

答案

一、單選題

1.【答案】A【解析】企業(yè)接受股東投資，按照其在注冊(cè)資本中的份額，貸記“實(shí)收資本”科目；超出其在注冊(cè)資本中的份額部分，貸記“資本公積”科目；盈余公積和利潤分配，均來自于企業(yè)利潤，與接受的投資無關(guān)。2.【答案】C 3.【答案】C計(jì)入“資本公積”的部分為股本溢價(jià)的部分，即＝10 000*（5－1）＝40 000 4.【答案】A 5.【答案】B【解析】該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200000+10000=210000（元）。6.【答案】B 【解析】本題考核固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10 000+500=10 500（元），設(shè)備應(yīng)該從2013年2月份開始計(jì)提折舊，當(dāng)年應(yīng)該計(jì)提11個(gè)月的折舊，所以2013年的折舊額=10 500/10×11/12=962.5（元）。7.【答案】B【解析】會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 8.【答案】D 【解析】本題考核外購材料入賬價(jià)值的確定。該企業(yè)取得的材料的入賬價(jià)值=21 200+3 604+200=25 004（元）。9.【答案】D 10.【答案】C

二、多選題 1.【答案】BC 【解析】企業(yè)資金來源可分為所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩類。2.【答案】ABC 【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息（僅僅是指應(yīng)支付當(dāng)月的利息費(fèi)用），借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。3.【答案】ABC 【解析】增值稅一般納稅企業(yè)購買固定資產(chǎn)支付的增值稅可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

4.【答案】AD 【解析】更新改造過程中而停止使用的固定資產(chǎn)是轉(zhuǎn)入到了在建工程中，應(yīng)停止計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。5.【答案】AB 【解析】籌建期間的固定資產(chǎn)不會(huì)涉及到固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊科目。6.【答案】BD 【解析】企業(yè)購入的材料，其成本包括入庫前的一切合理的必要支出。選項(xiàng)AC符合這個(gè)特征，而選項(xiàng)B不是合理的必要支出；選項(xiàng)D發(fā)生在材料入庫之后，均不應(yīng)計(jì)入購入材料的成本。

7.【答案】BD 【解析】此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：（1）在收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)：

借：在途物資 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 760 貸：銀行存款 32 760（2）材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：原材料 28 000 貸：在途物資 28 000

三、判斷題 1.【答案】√ 2.【答案】√

【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。3.【答案】√

【解析】直接為購買固定資產(chǎn)支付的一些費(fèi)用和支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等都應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。4.【答案】×

【解析】 企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，而且使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)的有形資產(chǎn)才能確認(rèn)為固定資產(chǎn)。5.【答案】×

【解析】本題考核應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。6.【答案】√ 7.【答案】×

【解析】自然災(zāi)害造成的損失，不是合理的必要支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。8.【答案】√

四、業(yè)務(wù)處理題

1、【答案】

（1）2013年1月1日，取得借款

借：銀行存款 300 000 貸：長期借款——本金 300 000（2）2013年1月31日，計(jì)提月利息【300 000×8%÷12=2 000】 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)付利息 2 000（3）2013年12月31日，支付利息

借：應(yīng)付利息 22 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款 24 000（4）2015年12月31日，支付本金和利息

借：長期借款——本金 300 000 應(yīng)付利息 22 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款 324 000

第五篇：2014年會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

一、庫存現(xiàn)金和銀行存款

1、提現(xiàn)的賬務(wù)處理

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

2、存現(xiàn)的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

二、交易性金融資產(chǎn)

1、取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理 企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金等交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益。

將基本賬戶資金轉(zhuǎn)入證券公司賬戶事項(xiàng)： 借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：銀行存款

購入股票：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：其他貨幣資金——存出投資款

2、出售交易性金融資金及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益（交易費(fèi)用）

第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

一、原材料

（一）購買原材料的賬務(wù)處理

1、收料的同時(shí)支付貨款借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）

貸：銀行存款

2、先收料后付款借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）

貸：應(yīng)付賬款

3、先付款后收料（采用預(yù)付款項(xiàng)購貨）借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）

貸：預(yù)付賬款

二、庫存商品

1、產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

3、銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

三、固定資產(chǎn)

1、購買不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

2、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不再計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，都不再計(jì)提折舊。

提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再計(jì)提折舊。

折舊的方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。

企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法，一旦確定，不得隨意變更。

年限平均法，又叫直線法。計(jì)算公式：

年折舊率=預(yù)計(jì)凈殘值/原值年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限

月折舊率=年折舊率/12 固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，如果是車間機(jī)器計(jì)提折舊記為制造費(fèi)用，如果是管理部門記為管理費(fèi)用

3、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

如果處理價(jià)格大于（原固定資產(chǎn)減去累計(jì)折舊價(jià)值）借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)

如果處理價(jià)格低于（原固定資產(chǎn)減去累計(jì)折舊價(jià)值）借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

第三節(jié) 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、銷售商品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、收回應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

3、按照合同約定，預(yù)付款項(xiàng)借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

如果預(yù)付的多了，退回借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

如果是預(yù)付的少了，補(bǔ)付借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

4應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理 我國采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)金額*壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率—（+）壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末貸方（借方）余額 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款 債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法徹底收回的，或超過三年以上并且無明顯還款特征的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。

二、應(yīng)付款項(xiàng)

1、購入材料并驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)）

貸：應(yīng)付賬款

2、支付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

三、應(yīng)付職工薪酬

1、計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

根據(jù)不同部門的職工，所借記不同科目如：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間工人）

制造費(fèi)用（車間管理人員）

管理費(fèi)用（行政管理人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬

2、發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

四、應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

購進(jìn)材料借：原材料等賬戶

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等賬戶

銷售商品借：銀行存款等賬戶

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1、五、借款

1、短期借款

借入短期借款借：銀行存款

貸：短期借款

計(jì)提短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

支付利息及歸還短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)付利息

短期借款

貸：銀行存款

2、長期借款

借入長期借款借：銀行存款

貸：長期借款——本金

計(jì)提長期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長期借款——應(yīng)付利息

支付利息及歸還長期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

長期借款——本金

——利息

貸：銀行存款

第四節(jié) 資本的增減

1、接受資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理借：銀行存款（/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)）

貸：實(shí)收資本

2、資本的減少借：實(shí)收資本

貸：銀行存款

第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用

一、收入

1、現(xiàn)銷業(yè)務(wù)取得主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、賒銷業(yè)務(wù)取得主營業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3、預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

企業(yè)接受捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入的貸方。

二、成本

成本項(xiàng)目的內(nèi)容具體可以分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

直接材料是直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，如原材料、主要材料、燃料以及輔助材料等

直接人工是指從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及提取的其他職工薪酬 制造費(fèi)用是指直接或間接的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本、包括生產(chǎn)車間管理人員的工資、車間固定資產(chǎn)折舊、車間的水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。

三、費(fèi)用

1、發(fā)生銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

2、發(fā)生管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

3、發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算

1、所得稅的賬務(wù)處理借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用

2、結(jié)轉(zhuǎn)本期凈利潤的賬務(wù)處理借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

3、提取法定/任意盈余公積的賬務(wù)處理借：利潤分配——提取法定/任意盈余公積

貸：盈余公積——法定/任意盈余公積

4、向投資者分配利潤的明細(xì)賬務(wù)處理借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

——提取法定/任意盈余公積

管理費(fèi)用包括企業(yè)籌建時(shí)期所產(chǎn)生的費(fèi)用、行政人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、行政人員的差旅費(fèi)（車間主任的差旅費(fèi)屬于制造費(fèi)用）、訴訟費(fèi)等。