第一篇：權(quán)益法下所得稅差異的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》對(duì)投資核算方法作了明確規(guī)定，但對(duì)權(quán)益法下投資收益造成的所得稅差異卻未涉及。本文根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合所得稅會(huì)計(jì)的處理辦法，探討采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資時(shí)，所得稅差異和實(shí)際分回利潤(rùn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。

一、所得稅差異的會(huì)計(jì)處理

第12號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于按權(quán)益法記賬的對(duì)聯(lián)營公司的投資，在投資方分得其在被投資方未分配利潤(rùn)中的份額時(shí)，其將要支付的所得稅款，應(yīng)當(dāng)在投資方確認(rèn)利潤(rùn)時(shí)記作遞延稅款；當(dāng)有理由假定投資方利潤(rùn)將不進(jìn)行分配，或雖然分配但又不會(huì)產(chǎn)生納稅負(fù)債的，可作為一個(gè)例外。

目前，我國在權(quán)益法下核算對(duì)聯(lián)營公司的投資時(shí)，在會(huì)計(jì)期末按被投資公司年報(bào)中的凈利潤(rùn)乘以所持表決權(quán)資本比例，計(jì)算投資收益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資；

貸：投資收益。

由于該項(xiàng)投資收益并不是實(shí)際分回的利潤(rùn)，稅法中并不確認(rèn)該項(xiàng)投資收益，因此，要看投資雙方所得稅稅率是否一致。有兩種會(huì)計(jì)處理方法（假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）：

1.投資方所得稅稅率小于或等于被投資方所得稅稅率，即該項(xiàng)投資收益以后不需補(bǔ)稅，不會(huì)產(chǎn)生納稅負(fù)債，可將其視為一個(gè)“例外”，作為永久性差異，從當(dāng)年利潤(rùn)總額中剔除，不計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，以后也不用再補(bǔ)交稅款。

投資方當(dāng)年應(yīng)交所得稅＝（利潤(rùn)總額－投資收益）×投資方所得稅稅率。

借：所得稅；

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。

2.投資方所得稅稅率大于被投資方所得稅稅率，即以后實(shí)際分回利潤(rùn)時(shí)需要交稅，則將其列為時(shí)間性差異。具體處理時(shí)，先從利潤(rùn)總額中剔除該項(xiàng)投資收益以計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納所得稅，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交稅款，作為當(dāng)年所得稅費(fèi)用，計(jì)入遞延稅款的貸方，作為一項(xiàng)納稅負(fù)債。具體計(jì)算步驟如下：

①投資方當(dāng)年應(yīng)交所得稅＝（利潤(rùn)總額－投資收益）×投資方所得稅稅率。其中，投資收益＝被投資方年報(bào)凈利潤(rùn)×所持表決權(quán)資本比例。②應(yīng)補(bǔ)交稅款＝被投資方年度分配預(yù)案中分配現(xiàn)金股利總額÷（1－被投資方所得稅稅率）×（投資方所得稅稅率－被投資方所得稅稅率）。

借：所得稅；

貸：遞延稅款（應(yīng)補(bǔ)交稅款），應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（當(dāng)年應(yīng)交所得稅）。

該項(xiàng)遞延稅款要待到實(shí)際分得利潤(rùn)時(shí)（往往已到第二年）才需上交。

二、實(shí)際分回利潤(rùn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配預(yù)案要經(jīng)過股東大會(huì)批準(zhǔn)后才能得以實(shí)施，而股東大會(huì)批準(zhǔn)的最終方案可能對(duì)預(yù)案作出修改。因此，實(shí)際分回利潤(rùn)時(shí)，根據(jù)股東大會(huì)批準(zhǔn)的最終方案與分配預(yù)案是否一致，又有以下兩種情況：

1.實(shí)際分配方案與預(yù)案相同，則，借：遞延稅款；

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。

同時(shí)，借：銀行存款；

貸：應(yīng)收股利。

2.實(shí)際分配方案與預(yù)案不相同，則應(yīng)計(jì)算差異部分應(yīng)多交或少交的稅款。根據(jù)配比原則，多交或少交的稅款所對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用應(yīng)由實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的那一年承擔(dān)，而不能由實(shí)際分得利潤(rùn)年度承擔(dān)，所以應(yīng)調(diào)整實(shí)際分得利潤(rùn)年度的期初未分配利潤(rùn)。具體可分為以下兩種情況：[!--empirenews.page--] ①實(shí)際分得利潤(rùn)大于預(yù)案利潤(rùn)，應(yīng)多交所得稅款＝（實(shí)際分回利潤(rùn)－預(yù)案利潤(rùn)）÷（1－被投資方所得稅稅率）×（投資方所得稅稅率－被投資方所得稅稅率）。

借：遞延稅款，期初未分配利潤(rùn)（應(yīng)多交所得稅款）；

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（該項(xiàng)投資分回利潤(rùn)應(yīng)上繳的所得稅）。

同時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，借：銀行存款；

貸：應(yīng)收股利，長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際分回利潤(rùn)－預(yù)案分回利潤(rùn)）。

②實(shí)際分得利潤(rùn)小于預(yù)案利潤(rùn)，應(yīng)少交所得稅款＝（預(yù)案利潤(rùn)－實(shí)際分回利潤(rùn)）÷（1－被投資方所得稅稅率）×（投資方所得稅稅率－被投資方所得稅稅率）。

借：遞延稅款；

貸：期初未分配利潤(rùn)（應(yīng)少交所得稅款），應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（該項(xiàng)投資分回利潤(rùn)應(yīng)上繳的所得稅）。

同時(shí)，轉(zhuǎn)回去年多沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資，借：銀行存款，長(zhǎng)期股權(quán)投資（預(yù)案分回利潤(rùn)－實(shí)際分回利潤(rùn)）；

貸：應(yīng)收股利。

第二篇：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與所得稅差異分析

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固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與所得稅差異分析作者：梁建平

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2011年第02期

一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅法差異

第三篇：企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異

2005-4-2 10:04:52來源：作者：【大中小】

財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2000]25號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)制度”)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》(以下簡(jiǎn)稱“投資”)與國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除”)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“通知”)以及有關(guān)稅收法規(guī)，從不同的角度(前者從會(huì)計(jì)角度，后者從稅務(wù)角度)對(duì)企業(yè)所得稅的操作作了明文規(guī)定。由于兩者存在許多差異，所以操作難度較大。本文試從以下方面將兩種不同處理差異作一解析。

一、計(jì)提“四項(xiàng)減值準(zhǔn)備金”的差異

(一)“會(huì)計(jì)制度”第54條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

“會(huì)計(jì)制度”第56條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(二)“稅前扣除”第6條規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

二、壞賬損失的核算方法、計(jì)提的范圍、口徑、比例、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異

(一)壞賬損失核算方法的差異

1.“會(huì)計(jì)制度”規(guī)定，企業(yè)對(duì)于壞賬損失的核算一律采用備抵法，及估計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)的方法。

2.“稅前扣除”第45條規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。原則上要求采用直接轉(zhuǎn)銷法，即待應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)直接計(jì)入發(fā)生壞賬當(dāng)期的損益，并沖銷應(yīng)收款項(xiàng)的方法。

(二)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍、口徑上的差異

1.“會(huì)計(jì)制度”規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)(值得注意的是，應(yīng)收票據(jù)因本身不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收票據(jù)的可收回性存在不確定因素時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。

2.“稅前扣除”第46條規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。但會(huì)計(jì)和稅法在對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的時(shí)間上不一致，稅法規(guī)定是直接計(jì)提，而會(huì)計(jì)規(guī)定要待轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后再計(jì)提?！岸惽翱鄢边€規(guī)定，納稅人發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，從而否定了其他應(yīng)收款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(三)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例的差異

1.“會(huì)計(jì)制度”因?yàn)樵诜椒ㄉ喜辉倬窒抻趹?yīng)收賬款余額百分比法，因此，不同的企業(yè)，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性是不同的，相應(yīng)采用的計(jì)提比例也不盡相同。2.“稅前扣除”第46條規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。顯得十分嚴(yán)格。

(四)壞賬損失確認(rèn)處理標(biāo)準(zhǔn)上的差異

1.“會(huì)計(jì)制度”對(duì)壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)并無明確規(guī)定，只是列舉了諸如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等情形。

會(huì)計(jì)處理上要求企業(yè)對(duì)已不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，在管理上只要由內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)即可。

2.“稅前扣除”第47條規(guī)定，對(duì)壞賬損失的認(rèn)定有明確標(biāo)準(zhǔn)，納稅人符合下列的條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；②債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁定，確定無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；⑤逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；⑥經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。在稅務(wù)管理上對(duì)壞賬損失都要作為財(cái)產(chǎn)損失履行相應(yīng)的報(bào)批手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可在稅前扣除。

三、股權(quán)投資收益處理的差異

(一)“投資”規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間取得收益和處置收益都確認(rèn)為投資收益，而短期投資收益確認(rèn)僅限于處置收益，持有期間取得收益沖減投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)是否擁有控制、共同控制或重大影響分為成本法和權(quán)益法。這兩種不同會(huì)計(jì)核算方法對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分別是：①采用成本法時(shí)，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過該數(shù)額的部分，沖減投資成本。②采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損額認(rèn)定為當(dāng)期投資損益，并調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，沖減投資賬面價(jià)值。

(二)“通知”規(guī)定，企業(yè)持有股權(quán)投資期間取得收益放在股權(quán)投資所得中核算，將處置收益放在企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失中處理。股權(quán)投資所得即股息性所得，它是指企業(yè)通過股權(quán)投資以被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益，包括現(xiàn)金股利和股票股利。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即資本利得，它是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。這兩種所得由于所得稅稅率不同，因此，稅法要求將它們分開核算。

“通知”還規(guī)定，被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本部分，視為投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。

四、固定資產(chǎn)折舊處理的差異

(一)“會(huì)計(jì)制度”規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。還規(guī)定接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)可計(jì)提折舊。(二)“稅前扣除”規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物為20年；②火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及長(zhǎng)年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采用加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。“稅前扣除”還規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。企業(yè)按會(huì)計(jì)制度計(jì)提的折舊額與按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊額的差額部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理差異

(一)“會(huì)計(jì)制度”規(guī)定，企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)“稅前扣除”規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

六、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理差異

(一)“會(huì)計(jì)制度”規(guī)定，企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(二“稅前扣除”)規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通訊、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。糧食白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

納稅人每一納稅發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。

七、工資薪金支出處理差異

(一)“會(huì)計(jì)制度”規(guī)定，企業(yè)為組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的工資薪金支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)“稅前扣除”規(guī)定，除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定月人均800元執(zhí)行。

八、其他支出的處理差異

(一)納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本5%的，超過部分的利息支出；

(二)納稅人為其投資者或雇員向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保險(xiǎn)以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)；

(三)納稅人支付給本企業(yè)雇員的，為沒有合法真實(shí)憑證的、超過服務(wù)金額的5‰以上的銷售傭金；

(四)已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房所計(jì)提的折舊；

(五)納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；

(六)無形資產(chǎn)的折舊和攤銷；(七)自創(chuàng)或外購商譽(yù)的攤銷；

(八)納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)；

(九)賄賂等非法支出；

(十)因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生上述費(fèi)用支出超過或高于稅法規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。

總之，會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則方面的不同，而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度核算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算時(shí)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在納稅時(shí)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。這一原則也是與國際慣例相一致的。

第四篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理與所得稅納稅差異

融資租賃會(huì)計(jì)處理與所得稅納稅差異

劉小冬

2011年，在整個(gè)國內(nèi)外宏觀環(huán)境的影響下，國內(nèi)信貸規(guī)模適度從緊，中小企業(yè)貸款難，現(xiàn)實(shí)中以融資租賃業(yè)務(wù)解決部分資金困難的情況越來越普遍?，F(xiàn)就融資租賃業(yè)務(wù)在融資租入資產(chǎn)、資產(chǎn)的折舊、利息費(fèi)用、融資租賃收入等方面在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-融資租賃》規(guī)定與所得稅差異進(jìn)行分析。

一、出租方會(huì)計(jì)處理與應(yīng)納稅所得額

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條規(guī)定“租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。究竟融資租賃收入金額是按會(huì)計(jì)計(jì)量的收入或是按合同約定計(jì)算的收入還是營業(yè)稅法確認(rèn)的營業(yè)額？國家稅務(wù)總局未作明文規(guī)定。按《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定 “在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”?！蛾P(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》國稅函[2010]148號(hào)第三條規(guī)定“根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算”。言外之意，稅收法律法規(guī)沒有規(guī)定的，應(yīng)與會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量保持一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-融資租賃》規(guī)定，在租賃期開始日，出租人將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的融資租賃收入與合同約定計(jì)算的利息收入實(shí)際上是一致的，只是合同約定的是復(fù)利而不是一般的名義利率。能否按營業(yè)稅確認(rèn)的營業(yè)額為融資租賃收入？按財(cái)稅[2003]16號(hào)《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》明確規(guī)定“經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息”。營業(yè)稅確認(rèn)的營業(yè)額沒有扣除與取得收入有關(guān)的、合理的支出。因此，會(huì)計(jì)計(jì)量的租金收入應(yīng)為應(yīng)納稅所得額。

二、承租人出租方會(huì)計(jì)處理與應(yīng)納稅所得額

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十八條第三款規(guī)定“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)”。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)按在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩 者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。一般情況下融資租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)帳面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異，作為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)處理。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。所得稅稅法上確認(rèn)的折舊費(fèi)用與會(huì)計(jì)計(jì)量一般情況下都有差異。導(dǎo)致不一致的因素有折舊年限、折舊基數(shù)、折舊范圍、折舊方法、折舊凈殘值、折舊時(shí)點(diǎn)等。主要影響因素是會(huì)計(jì)帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的不一致，稅法扣除的折舊額大于會(huì)計(jì)計(jì)量的折舊費(fèi)用，在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，會(huì)計(jì)上計(jì)量的融資租賃財(cái)務(wù)費(fèi)用利能否稅前扣除？《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除”。也就是說融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出僅包括其融資租入固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。為什么稅法不扣除融資租賃的利息費(fèi)用？是因?yàn)槎嗫鄢?折舊額中已經(jīng)包括這部分利息。因此，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

如果是融資性售后回租業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)費(fèi)用則可稅前扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在融資租賃的售后租回交易方式下，對(duì)賣主(承租人)而言，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移，并且售后租回交易的租金和資產(chǎn)的售價(jià)往往是以一攬子方式進(jìn)行談判的，應(yīng)視為一項(xiàng)交易。無論賣主（承租人）出售資產(chǎn)的售價(jià)高于還是低于出售前資產(chǎn)的賬面價(jià)值，所發(fā)生的收益或損失都不應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)將其作為未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益遞延并按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》 規(guī)定“融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除”。為做么在融資租賃情況下，融資租賃利息費(fèi)用不能在稅前扣除，而在融資性售后回租業(yè)務(wù)中融資利息部分就可扣除呢？原因是融資性售后回租業(yè)務(wù)無論在會(huì)計(jì)還是在稅法上都對(duì)折舊額進(jìn)行了調(diào)整，稅法扣除的折舊不包括融資租賃利息了，會(huì)計(jì)計(jì)量的折舊金額與稅法稅前扣除額一致，不需要對(duì)折舊額進(jìn)行納稅調(diào)整。

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第五篇：新準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅會(huì)計(jì)處理

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新準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅會(huì)計(jì)處理 作者：李 彥 何泉成來源：《財(cái)會(huì)通訊》2007年第01期

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅的影響